Pengertian Dana Umum (General Fund )

General Fund pada dasarnya digunakan untuk membiayai dan mencatat

sebagian besar aktivitas umum pemerintah negara bagian dan lokal. Aktivitas
umum pemerintahan mencakup antara lain perlindungan publik oleh polisi,
pemadam kebakaran, administrasi, pemeliharaan jalan dan aktivitas operasi umum
independen seperti sekolah. General Fund dipergunakan untuk untuk mencatat
sumber daya yang penggunaannya tidak dibatasi.

General Fund muncul sejak pertama kali pemerintah muncul dan akan
tetap eksis selama pemerintah tersebut hidup. General Fund biasanya akan
dibebankan pada operasi periode berjalan dibandingkan dibebankan untuk biaya
modal atau biaya pinjaman. Sedangkan jumlah yang signifikan yang dikeluarkan
untuk pengeluaran modal biaya dan biaya pinjaman akan ditransfer ke Capital
Project fund dan debt service fund. Tetapi pengeluaran modal rutin (seperti untuk
mesin dan peralatan) dan beberapa pengeluaranuntuk biaya hutang(seperti capital
lease dan equipment notes payable) biasanya merupakan pengeluaran dari General
Fund dan Special Revenue Fund.

Menurut GASB (Governmental Accounting Standards Board), dana

didefinisikan sebagai berikut :

“Dana (fund) adalah kesatuan fiscal dan kesatuan akuntansi yang berdiri
sendiri dengan satu perangkat rekening yang saling berimbang ( self
balancing) untuk membukukan kas dan sumber lainnya bersama-sama
dengan hutang, kewajiban-kewajiban, cadangan-cadangan, dan hak milik
yang disisihkan dengan maksud untuk melaksanakan kegiatan-kegiatan
tertentu atau pencapaian tujuan tertentu sesuai dengan peraturan-
peraturan (regualtions), ketentuan-ketentuan (restrictions) atau
pembatasan-pembatasan (limitations) yang ada”
 Berdasarkan konsep aliran dan saldo sumber daya keuangan, General Fund
dan pada akhir tahun yang tertera pada neraca menggambarkan sumber daya
keuangan yang dimiliki, hutang lancar, dan saldo ekuitas dana. Lebih jauh lagi,
apabila aset bersih tidak tersedia untuk melakukan pengeluaran/belanja maka
interfund loan dapat dibuat oleh General Fund kepada fund yang lain.
Perlakuannya sendiri dibedakan antara saldo total dana (total fund balance)
dengan reserve fund balance dan unreserved fund balance. Unreserved fund
balance pada akhir tahun diharapkan untuk tersedia, bersamaan dengan
pendapatan dan sumber daya keuangan lainnya untuk tahun yang akan datang.
Informasi tambahan untuk konsep ini adalah unreserve dan reserve fund balance
merupakan komponen dari total fund balance.

Asumsi yang Dipergunakan dalam General Fund

Ilustrasi untuk transaksi general dan special revenue fund mengambil asumsi:

1. Anggaran tahunan diadopsi dan berdasarkan konsep GAAP

2. Perkiraan/rekening dikelola berdasarkan GAAP selama tahun yang
bersangkutan.

Akuntansi untuk General Fund

a) Akuntansi Anggaran. Diasumsikan bahwa anggaran atas General Fund:

 Anggaran tahunan diadopsi pada basis modifikasi akrual, dan telah
diindikasikan sebelumnya bahwa tidak ada perbedaan antara
anggaran yang disusun dengan GAAP.
 Anggaran Appropriasi disusun untuk pengeluaran/belanja operasi
berdasarkan fungsinya dan untuk pengeluaran modal dan
pengeluaran untuk biaya pinjaman dibuat secara langsung dari
general fund.
 Anggaran tidak termasuk appropriasi untuk interfund transfer,
tetapi diasumsikan bahwa untuk interfund transfer akan disetujui
secara terpisah oleh lembaga pemerintah.
 b) Implikasi Akuntansi untuk anggaran adalah:
 Bahwa catatan harus dikelola selama tahun yang bersangkutan
pada basis modifikasi akrual.
 Catatan harus dimunculkan/dicatat pada buku pembantu
pendapatan dan buku pembantu pengeluaran/belanja pada suatu
tingak rinci minimum seperti official budget.
 Interfund transfer dan saldo fund yang lain akan dicatat pada buku
besar tetapi tidak dicatat pada buku pembantu karena hanya
pendapatan dan belanja yang merupakan subjek dari format
penganggaran pada prosedur pengendalian akuntansi.

General Fund dan Special Fund

General Fund dan Special Revenue Fund pada dasarnya digunakan untuk
membiayai dan mencatat sebagian besar aktivitas umum pemerintah negara
bagian dan lokal. Aktivitas umum pemerintahan mencakup antara lain:

1. Perlindungan publik oleh polisi, pemadam kebakaran,

2. Administrasi
3. Pemeliharaan jalan dan
4. Aktivitas operasi umum independen seperti sekolah.

Sementara, Special Revenue Fund dibentuk untuk mencatat sumber daya

keuangan yang dibatasi penggunaannya oleh undang-undang (peraturan) atau
perjanjian untuk tujuan tertentu. General Fund dipergunakan untuk untuk
mencatat sumber daya yang penggunaannya tidak dibatasi. General Fund muncul
sejak pertama kali pemerintah muncul dan akan tetap eksis selama pemerintah
tersebut hidup. Sementara Special Revenue Fund akan eksis selama sumber daya
tersebut akan digunakan untuk tujuan tertentu.

General Fund dan Special Revenue Fund biasanya akan dibebankan

padaoperasi periode berjalan dibandingkan dibebankan untuk biaya modal atau
biayapinjaman. Sedangkan jumlah yang signifikan yang dikeluarkan untuk
pengeluaran modal dan biaya pinjaman akan ditransfer ke Capital Project Fund
dan Debt Service Fund. Tetapi pengeluaran modal rutin (seperti untuk mesin dan
peralatan) dan beberapa pengeluaran untuk biaya hutang (seperti capital lease dan
equipment notes payable) biasanya merupakan pengeluaran dari General Fund dan
Special Revenue Fund.

Fokus Pengukuran

Berdasarkan konsep aliran dan saldo sumber daya keuangan, General Fund
dan Special Revennue Fund pada akhir tahun yang tertera pada neraca
menggambarkan sumber daya keuangan yang dimiliki, hutang lancar, dan saldo
ekuitas dana. Lebih jauh lagi, apabila aset bersih tidak tersedia untuk melakukan
pengeluaran/belanja maka interfund loan dapat dibuat oleh

General Fund kepada fund yang lain. Perlakuannya sendiri dibedakan antara
saldo total dana (total fund balance) dengan reserve fund balance dan unreserved
fund balance. Unreserved fund balance pada akhir tahun diharapkan untuk
tersedia, bersamaan dengan pendapatan dan sumber daya keuangan lainnya untuk
tahun yang akan datang. Informasi tambahan untuk konsep ini adalah unreserve
dan reserve fund balance merupakan komponen dari total fund balance.

Ilustrasi Transaksi dari sebuah General Fund.

Transaksi-transaksi dibawah ini akan dicatat dalam buku besar melalui
penjurnalan yang ada dalam ilustrasi dibawah ini, dan tata cara pencatatan dalam
buku tambahan akan dilakukan secara terpisah. Dimisalkan anggaran suatu unit
pemerintah telah disetujui oleh pihak legislatif dengan rincian sebagai berikut:

A Governmental Unit
General Fund
Annual Operating Budget
 For 20XX Fiscal
Estimated Revenues:
Taxes …………………………………………..... $250,000

Licenses and Permits……………………………...... 70,000

Intergovernmental………………………….……….. 50,000

Charges for Services……………………………...…. 40,000

Fines and Forfeits……………………………..…….. 20,000

Other…………………………………………………… 1000

431.000
Appropriations:
Current operating
General Government…………………………………. 40,000

Public Safety………………………………………… 150,000

Highways and Streets…………………………...…… 120,000

Health and Sanitation……………………………….… 60,000

Other………………………………………..…………. 25,000

395,000

Capital Outlay……………………………………….… 30,000

Debt Service…………………………………….…….... .1,000

426,000

Excess of Estimated Revenues over Appropriation………….…. $ 5,000

Transaksi selama tahun 20YY

Jurnal atas Anggaran
1. Estimated Revenues…………………………...……431,000

Appropriations…………………………..……. 426,000

Unreserved Fund Balance………………..……… 5,000

Untuk mencatat anggaran pendapatan dan belanja yang telah diotorisasi

legislatif.

Tagihan Pajak Property

Pada saat unit pemerintah menyampaikan tagihan pajak property
kepada para wajib pajak, Property Tax yang ditetapkan adalah sebesar
$200,000 dan diperkirakan $3,000 tidak tertagih. Maka dilakukan penjurnalan
sebagai berikut:

2. Taxes Receivables - Current……………………………$200,000

Allowance for Uncollectible Current Taxes………………3,000

Revenues……..…………………………...……….197,000

Untuk mencatat tagihan pajak property

Tagihan Lain
Pada saat ada unit pemerintah menyampaikan tagihan (misal Charges for
Services) sebesar $36,000 dan diperkirakan $1,000 tidak tertagih. Jurnal
berikut dilakukan:

3. Accounts Receivable……………………………………………. $ 36,000

Allowance for Uncollectible Accounts Receivable….$ 1,000

Revenues……………………………………………$ 35,000

Untuk mencatat pendapatan atas tagihan lain.

Encumbrances and Belanja yang berkaitan

 Unit pemerintah dapat melakukan pesanan atau kontrak pembelian
untukbarang/jasa yang diperlukan dan atas estimasi belanja ini diproses
melalui rekeningencumbrances,yaitu suatu rekening anggaran yang disediakan
untuk mencatat pesanan barang/jasa atau kontrak dimana ditujukan untuk
mengendalikan anggaran belanja. Dimisalkan unit pemerintah melakukan
aktivitas seperti diatas, misalnya untuk materials and equipments dimana
estimasi biayanya senilai $ 30,000 (beban pos General Government $ 2,000,
Public Safety $ 8,000, Highways & Streets $ 10,000 dan Lain-lain $
4,000,serta Capital Outlay $6,000) penjurnalan transaksi dilakukan sbb:

4. Encumbrances………………………………………$30,000

Reserve for Encumbrances…………………….30,000

Untuk mencatat encumbrances atas kontrak pembelian dengan supplier.

Dan apabila materials and equipments yang dipesan datang dan realisasi
harganya hanya $ 29,900 (terdiri dari pos General Government $ 1,700, Public
Safety $ 8,000, Highways & Streets $ 10,100 dan other $ 4,000,dan capital
outlay 6100), jurnal yang dilakukan adalah:

5. a. Reserve for Encumbrances …………………………………….30,000

Encumbrances…………………………………….. 30,000

Untuk melakukan jurnal balik rekening encumbrances, karena barang yang

dipesan telah datang dan hak telah berpindah.

b. Expenditures…………………………………………………… 29,900

Voucher Payables…………………………………… 29,900

Untuk mencatat belanja yang terealisasi dan hutang yang timbul.

Belanja langsung tanpa melalui encumbrances.

Tidak seluruh pelaksanaan belanja dilakukan melalui kontrak atau

pesananpembelian, sehingga tidak melalui rekening encumbrances. Kadang-
kadang, realisasi belanja dilakukan secara langsung. Dimisalkan terdapat
pembayaran gaji yang jatuh tempo senilai $ 40,000 ( beban pos pos General
Government $ 5,000,Public Safety $ 16,000, dan Highways & Streets $
13,000), serta Health and Sanitation $4,000 dan Other $2,000. maka jurnal
atas transaksi tersebut adalah:

6. Expenditures……………………………………………………. 40,000

Voucher Payables……………………………….…… 40,000

Untuk mencatat belanja dan hutang yang timbul.

Transaksi-transaksi lainnya.
Jurnal atas transaksi yang ada berikut ini hanya merupakan ilustrasi dari
operasi yang mungkin ada di General Fund dimana angka yang ada hanya
merupakan asumsi.

7. Cash………...…………………………………………..……… 175,000

Taxes Receivable - Current……………………….. 160,000

Accounts Receivable……..…………………..…….. 15,000

Untuk mencatat penerimaan kas dari tagihan pajak.

8. Taxes Receivable - Delinquent………………………………….. 40,000

Taxes Receivable - Current………………………….. 40,000

Untuk mencatat reklasifikasi tagihan pajak lancar (current) menjadi tidak

lancar atau tunggakan (delinquent) karena belum direalisasikan sampai
tanggal jatuh tempo.

9. Allowance for Uncollectible Current Taxes…………………….. 3,000

 Allowance for Uncollectible Delinquent Taxes ……….3,000

Untuk mencatat reklasifikasi rekening yang berkaitan dengan reklasifikasi

tagihan pajak diatas (jurnal no 8).

10. Cash………...…………………………………………………… 205,000

Revenues……………………………………….. 205,000

Untuk mencatat penerimaan secara tunai yang berasal dari pendapatan Taxes
$58,000, Licenses & Permits $ 68,000, Intergovernmentall $52,500, Charges
for Services $ 6,000 dan Fines & Forfeits $ 19,000, other $1,500.

11. Voucher Payable………...……………………………………… 40,000

Cash………………………………………………………….. 40,000

Untuk mencatat pembayaran hutang-hutang yang ada.

12. Encumbrances…..………...…………………………………….. 20,000

Reserve for Encumbrances………………………………….. 20,000

Untuk mencatat pengurangan dari perkiraan yang tersedia untuk pengeluaran

masa depan sejumlah estimasi biaya dari pesanan pembelian yang
dikeluarkan.

13. Cash……………..………...…………………………………….. 20,200

Taxes Receivable-Delinquent…………………….... 20,000

Revenues .………………….………………………...... 200

Untuk mencatat penerimaan secara tunai yang berasal dari tunggakan pajak,
dimana bunga dan denda dibebankan langsung kepada wajib pajak. Bunga dan
denda dimungkinkan ditagihkan (accrued) terlebih dulu dan dicatat sebagai
tagiahan bunga dan denda atau dapat juga dibebankan secara langsung pada
saat pelunasan.

14. Investments……..………...…………………………………….. 10,000

Cash….…………………….……………………... 10,000

Untuk mencatat investasi temporer yang dilakukan atas kelebihan kas (excess
cash).

15. Operating Transfer to Debt Service Fund……………………….. 5,000

Cash ……………………..…………………………... 5,000

Untuk mencatat transfer ke DSF yang akan digunakan untuk mendanai beban
pokok hutang atau bunga hutang jangka panjang.

16. Expenditures……..………...……………………………………. 300,000

Vouchers Payable………….…………………….... 300,000

Untuk mencatat belanja langsung, tanpa melalui encumbrances, atas beban

General Government $ 30,000, Public Safety $ 112,000, Highways & Streets
$ 90,000, Health & Sanitation35,400, Other $9,600, Capital Outlay $23,000.

17. Vouchers Payable..………...……………………………………. 320,000

Cash…………….………….……………………… 320,000

Untuk mencatat pembayaran atas hutang operasional.

18. Allowance for Uncollectible Receivable………………….……….. 400

Accounts Receivable…….…………………………….. 400

Untuk mencatat penghapusan piutang yang tak tertagih.

Penyesuaian di akhir tahun.

Jurnal penyesuaian akhir tahun diperlukan untuk accrued revenues, seperti
bunga dari investasi, tunggakan pajak, dan retribusi yang belum ditagihkan.
Selain itu, penyesuaian bisa juga diperlukan dalam gaji yang telah jatuh
tempo, hutang beban bunga dari short-term note, dan saldo encumbrances
yang belum terealisasi di akhir tahun. Ilustrasi dari jurnal penyesuaian di akhir
tahun dapat digambarkan sebagai berikut:

1) Interest and Penalties Receivable-Delinquent Taxes…… 550

Allowance for Uncollectible Interest and Penalties ……50

Revenues……………………………….……………... 500

Untuk mencatat bunga dan denda yang di-accrued atas tunggakan pajak,
termasuk pembentukan cadangan tak tertagihnya.

2) Accrued Interest Receivable……………………………………..400

Revenues………………………………………... 400

Untuk mencatat bunga yang di-accrued dari saldo investasi

Pencatatan di Buku Pembantu Anggaran.

Salah satu penerapan prinsip GASB No 10 - yang mengatakan bahwa sistem
akuntansi harus menyediakan dasar yang tepat untuk pengendalian anggaran -
adalah dengan membuat catatan dalam buku pembantu anggaran. Format dan
metode pencatatan atas transaksi-transaksi diatas dapat dicontohkan dibawah
ini.

Revenue Ledger(Balance)
Taxes 5,000

Licenses & Permits 2,000

Intergovermental 2,500
 Charges for Services 1,000

Fines & Forfeits 1,000

Others 1,600

10,100 3,000

Proof:10,100-3,000 = 7,100

Compare to General Ledger control accounts

Revenues 438,100

Estimated Revenues 431,000

7,100

Expenditure Ledger (Balance)

General Government 800

Public Safety 1,000

Highways and streets 3,100

Health and sanitation 600

Other 6,400

Capital Outlay 900

Debt service 150

9,850 3,100

Proof: 9,850 - 3,100 = 6,750

Compare to General Ledger Control

 Accounts:

Approriation 426,000

Expenditure 399,250

Encumbrance 20,000 419,250

Difference 6,750

Jurnal Penutup, pendekatan anggaran - realisasi (Budget - Close the Actual

Approach)
Jurnal penutup dengan pendekatan ini akan menghasilkan catatan sbb:

3) Appropriations……………………………………………… 426,000

a) Unreserved Fund Balance………………………………….. 5,000

Estimated Revenues…………………………. 431,000

Untuk menutup rekening-rekening anggaran.

b) Revenues…….……………………………………………… 438,100

Unreserved Fund Balance……………………….. 38,850

Expenditures………………………………...….. 399,250

Untuk menutup rekening-rekening realisasi anggaran.

c) Operating Transfer from Special Revenue Fund…… 10,000

Unreserved Fund Balance ……………………………. 1,300

Operating transfer to debt service fund…………………..5,000

Residual equity transfer to enterprise fund ………………6,000

Correction of prior year error ………………………………300

 d) Unreserved Fund Balance………………………………….. 20,000

Encumbrances…….……………………………….. 20,000

Untuk menutup rekening saldo encumbrances dengan menyisakan rekening

reserve for encumbrances.

 NERACA
A Governmental Unit
General Fund
Balance Sheets
December 31, 20X1
Assets
Cash…………………………………………... 43,100

Investment………………………………………. 10,000

Accrued Interest Receivable……………………….. 400

Taxes Receivable - Delinquent…………………. 20,000

Less;Allowance for Uncollectible Delinquent Taxes…… 3,000 17,000

Interest and Penalties Receivable - Delinquent Taxes 550

Less;Allowance for Uncollectible Interest and Penalties …. 50 500

Account receivable 19,600

Less: Allowance for uncollectible account 600 19,000

Due from special revenue fund 11,500

Total Assets 101,500

Liabilities and Fund Balance

Liabilities:

Vouchers Payable…………………………………. 25,200

 Notes payable……………………………………... 15,000

Accrued interest payable ……………………………...250

Due to stores fund……………………………………7,500

Due to debt service fund……………………..5,000 52,950

Fund Balance:

Reserve for Encumbrances ………………………20,000

Unreserved Fund Balance………………. 28,550 48,550

Total Liabilities and fund balance 101,500

D. LAPORAN REALISASI ANGGARAN .

Statement of Revenues, Expenditures, and Changes in Fund Balance - for

20X1
A Governmental Unit
General Fund
Statement of Revenues, Expenditures, and Changes in [Total] Fund Balance
For the 20X1Fiscal Year
Revenues
Taxes ……………………………………………. 255,000

Licenses and Permits ………………….………….. 68,000

Intergovernmental………………………………….52,500

Charges for Services …………………………….… 41,000

Fines and Forfeits……………………………………19,000

Others ………………………………………………. 2,600

Total Revenues…………………………………………….. 438,100

Expenditures
Current Operating

General Government…………………………. 39,200

Public Safety…………………………………. 142,000

Highways and Streets…………………………123,100

Health and Sanitation……………..…………… 46,400

Other 18,600

Total Current Operating Expenditures…………… 369,300

Capital Outlay 29,100

Debt Service 850

Total Expenditure 399,250

Excess of Revenues over Expenditures 38,850

Other Financing Sources (Uses)

Operating Transfer from Special Revenue Fund 10,000

Operating Transfer to debt service fund (5,000) 5,000

Excess of revenues and other financing

sources over expenditure and other uses 43,850

Fund balance-Beginning of 20Y1-As Restated

As previously reported 11,000

Correction of prior year error (300) 10,700

Residual equity transfer to enterprise fund (6,000)

Fund Balance-end of 20Y1 48,550

 LAPORAN PENDAPATAN, BELANJA, DAN PERUBAHAN-

PERUBAHAN PADA NERACA DANA-ANGGARAN DAN AKTUAL

Laporan ketiga yang diperlukan untuk Dana Penerimaan Umum dan

Khusus (dan untuk dana pemerintahan lainnya yang dianggarkan setiap
setahun sekali) Perbandingan Penganggaran dan Hasil-Hasil Operasi
Aktual. Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan-Perubahan pada Neraca
Dana-Anggaran dan Aktual disiapkan pada basis budgetary-yang mana sering
kali berbeda dari GAAP- dan jadilah “laporan operasi budgetary”.

Mengingat basis laporan operasi GAAP harus mengikuti garis pedoman

dan standar GAAP, basis laporan operasi budgetary harus
mendemonstrasikan akuntabilitas budgetary sebagai syarat dari metode
penganggaran milik pemerintah, termasuk juga basis budgetary dan
formatnya. Jadi, laporan operasi budgetary boleh dipresentasikan pada
beberapa format-format alternatif (akan didiskusikan pada bab 10) untuk
Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan-Perubahan pada Neraca Dana
atau dalam format yang mana anggaran dipakai. Bagaimanapun, tanpa
mengenyampingkan basis atau format, Laporan Pendapatan, Belanja, dan
Perubahan-Perubahan pada Neraca Dana biasanya memiliki kolom: Budget
Actual Variance Favorable(unfavorable)

Kolom “Anggaran” harus mengandung data anggaran terevisi; Kolom

“Selisih-Untung (Rugi)” digunakan untuk menggambarkan kolom “Selisih”.
Beberapa lembaga pemerintah mengabaikan kolom “Selisih” untuk
menghemat spasi pada laporan kombinasi atau karena Selisih telah dianggap
jelas dari data pada kolom “anggaran” dan “aktual”.
Jika anggaran yang diambil telah secara legal disiapkan pada basis yang
konsisten dengan GAAP, data aktual pada laporan ini akan cocok dengan
data yang dipresentasikan di Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan-
Perubahan pada Neraca Dana (Gambar 4-8). Bagaimanapun, jika anggaran
telah disiapkan pada basis selain GAAP-sebagai contoh pada basis
penerimaan dan pengeluaran kas atau basis “beban”-data “anggaran” dan
data “aktual” seharusnya dipresentasikan pada basis Budgetary sehingga
laporan akan menampilkan perbandingan budgetary yang akurat dan
perbandingan“selisih-untung (rugi)” akan lebih bermakna.

Jika anggaran disiapkan pada basis selain GAAP-Anggaran dan Aktual

disiapkan pada basis non-GAAP, data “aktual” pada laporan perbandingan
budgetary tidak akan cocok dengan data yang dipresentasikan pada laporan
operasi berbasis GAAP. Pada kasus seperti itu, catatan untuk laporan
keuangan harus mengandung penjelasan basis budgetary yang digunakan dan
rekonsiliasi data budgetary dengan data GAAP.

Basis budgetary akan dijelaskan pada catatan dan rekonsiliasi dari basis
budgetary dan data berbasis GAAP termasuk dalam Laporan Pendapatan,
Belanja, dan Perubahan-Perubahan pada Neraca Dana-Anggaran dan Aktual.

A Govermental Unit
General Fund
Statement of Revenues,Expenditures,and changes in Fund Balance-
Budget and Actual(Budgetary basis is modified Accrual Basis)
For the 20XX fiscal year

V
Actual F
Budget (note 1) (

Revenue
s

Taxes 250,000 255,000

Licenses & permits 70,000 68,000

Intergovernmental 50,000 525,000

Charges for services 40,000 41,000

Fines & forfeits 20,000 19,000

Other 1,000 26,000

Total
Revenues 431,000 438,100

Expenditures (Note 2)

Current Operating

General Governmnet 40,000 39,200

Public safety 150,000 142,000

Highways & streets 120,000 123,100

Health & sanitation 60,000 46,400

Other 25,000 18,600

Total Current
operating
Exp 395,000 369,300
 Capital outlay 30,000 29,100

Debt services 1,000 850

Total
Expenditure 426,000 399,250

Excess of Revenues over

Expenditures 5,000 38,850

Other Financing Sources(Uses)

Operating transfer from

Special Revenue Fund - 10,000

Operating transfer to debt

service fund - -5,000

(Note 3) - 5,000

Excess of Revenues and Other

Financing Sources over

Expenditure

and Other Uses 5,000 43,850

 Fund Balance-Beginning of 19X1-
As

Restated (Note X) 11,000 10,700

Residual equity transfer to

enterprise fund - -6,000

Fund balance-End of 20X1 16,000 48,550

Laporan Pendapatan,Belanja, dan Perubhan-Perubahan pada Neraca Dana-

Anggaran dan Akrual untuk Dana Umum dari Unit Pemerintahanuntuk 19X1
tahun fiskal ditunjukkan oleh gambar 4-10. Sejak contoh penggambaran
pada bab ini mengasumsikan bahwa anggaran disajikan dalam basis
GAAP, laporan budgetary operasi ini disajikan pada basis GAAP-Yang
mana pada kasus ini juga menggunakan basis budgetary. Penjelasan untuk
gambar 4-10 adalah:

 Judul laporan “Anggaran dan Aktual” mengindikasikan basis

budgetary pada laporan yang disiapkan.
 Terdapat revisi anggaran pada tahun dimana data budgetary direvisi akan
ditampilkan, meskipun anggaran yang asli dan yang telah direvisi akan
ditampilkan (pada kolom berdempetan) dalam laporan perbandingan
budgetary.
 Beban tidak dilaporkan (hanya pengeluaran) sejak beban dianggap tidak
sama dengan pengeluran untuk budgetary atau tujuan lain dalam basis
akrual termodifikasi.
 Sejak transfer antardana tidak termasuk dalam anggaran pegawai negeri,
tapi diotorisasi terpisah, tidak ada ”anggaran” yang ditampilkan untuk
 transfer antar dana.

Pengeluaran untuk beban-beban dari laporan budgetary berbasis akrual

termodifikasi masih diperdebatkan, meskipun dapat diterima oleh GAAP sekarang
ini, dan banyak yang beranggapan bahwa hal ini menyesatkan.

Jurnal-Jurnal Selama 20YY

Satu-satunya subyek baru yang harus dituntaskan untuk Dana Umum pada
19Y2 adalah perlakuan akun Cadangan untuk Beban-Beban dan pengeluaran-
pengeluaran yang saling terkait dibuat di 19Y2. Pada 19Y2 yang pertama
jurnal yang menutup beban-beban ke Neraca Dana untuk membuat Cadangan
untuk Beban-Beban sebagai Cadangan Neraca Dana yang sebenarnya harus
dibalik:

Encumbrances 20,000

Unserved fund balance 20,000

Untuk mengembalikan akun beban-beban kembali seperti semula sehubungan

dengan cadangan untuk beban-beban dan meningkatkan Neraca Dana yang
belum Dibebankan sehingga sesuai

Expenditures Ledger(Encumbrances)
Public Safety 7,000

Health and sanitation 13,000

20,000

Jurnal ini memunculkan lagi beban-beban dan cadangan untuk akun beban-
beban dalam hubungan yang saling meniadakan, menyebabkan cadangan
untuk beban-beban segera menjadi cadangan Neraca Dana yang sebenarnya,
dan meningkatkan akun Neraca Dana yang belum dicadangkan menjadi
jumlah total neraca dana yang tepat sehingga 20Y2 sangatlah tepat untuk
beban-beban yang belum lunas sehigga pada akhirnya 20Y1 dapat dicatat.

Saat barang dan dan jasa telah diterima di 20Y2 ”baliklah beban-beban, catat
pengeluaran-pengeluaran aktual seperti biasa, jurnal dicatat dan pengeluaran-
pengeluaran dibebankan berlawanan dengan pemberian 19Y2. Asumsikan
bahwa barang-barang dan jasa memiliki harga $21,000, jurnal untuk mencatat
penerimaan ini adalah:

Reserve for Encumbrance 20,000

Expenditure 21,000

Encumbrances 20,000

Voucher payable 21,000

Untuk mencatat pengeluaran-pengeluaran untuk barang dan jasa dan

membalik jurnal yang berhubungan.

Expenditure ledger (Encumbrance):

Public safety 7,000

Health and Sanitation 13,000

20,000

Buku Besar Pengeluaran (Pengeluaran):

Public safety 7,400
 Health and Sanitation 13,600

21,000

Jika pemerintah menginginkan untuk melaporkan secara terpisah barang dan jasa
yang diterima selama 19Y2 yang dikerjakan di 19Y1, pemerintah dapat
menggunakan Buku Besar terpisah atau akun-akun pengeluaran pada buku besar
pembantu diklasifikasikan menurut tahun yang mana pemberian-pemberian
dibuat.

DAFTAR PUSTAKA

https://sikola.unhas.ac.id/main/lp/lp_controller.php?
cidReq=242A3323&id_session=12808&gidReq=0&gradebook=0&origin=&actio
n=view&lp_id=15009
http://www.scribd.com/doc/218505997/Bab-8-Akuntansi-Dana-Di-
Pemerintahan#scribd
http://evianthyblog.blogspot.co.id/2012/10/dana-dan-akuntansi-dana-
akuntansi.html
http://feuh-kel4.blogspot.co.id/2013/10/akuntansi-dana-dan-jenis-dana.html
http://serunaikata.blogspot.co.id/2009/06/general-fund-and-special-revenue-
fund.html
https://www.academia.edu/34931870/
AKUNTANSI_SEKTOR_PUBLIK_Dana_Umum_General_Fund