RANGKUMAN GENERAL FUND

(DANA UMUM)

Oleh
ERIEK KURNIAWAN
A31111279
AKUNTANSI SEKTOR PUBLIK

FAKULTAS EKONOMI & BISNIS

UNIVERSITAS HASANUDDIN
MAKASSAR
2013
Dana umum atau general fund dalam akuntansi dana adalah dana yang paling penting dalam
suatu entitas dalam akuntansi dana. Tidak seperti dana lain (contoh : Capital Project Fund atau
Debt Service Fund), General Fund merupakan dana yang going-concern, apabila dana ini
dibubarkan berarti suatu entitas ini bubar. General Fund pada dasarnya digunakan untuk
membiayai dan mencatat sebagian besar aktivitas umum pemerintah negara bagian dan lokal.
Aktivitas umum pemerintahan mencakup antara lain perlindungan publik oleh polisi, pemadam
kebakaran, administrasi, pemeliharaan jalan dan aktivitas operasi umum independen seperti
sekolah.general Fund dipergunakan untuk untuk mencatat sumber daya yang penggunaannya
tidak dibatasi.
General Fund muncul sejak pertama kali pemerintah muncul dan akan tetap eksis selama
pemerintah tersebut hidup. General Fund biasanya akan dibebankan pada operasi periode
berjalan dibandingkan dibebankan untuk biaya modal atau biaya pinjaman. Sedangkan jumlah
yang signifikan yang dikeluarkan untuk pengeluaran modal dan biaya pinjaman akan ditransfer
ke Capital Project Fund dan Debt Service Fund. Tetapi pengeluaran modal rutin (seperti untuk
mesin dan peralatan) dan beberapa pengeluaran untuk biaya hutang (seperti Capital lease dan
equipment notes payable) biasanya merupakan pengeluaran dari General Fund dan Special
Revenue Fund.

Fokus Pengukuran
Berdasarkan konsep aliran dan saldo sumber daya keuangan, General Fund pada akhir
tahun yang tertera pada neraca menggambarkan sumber daya keuangan yang dimiliki, hutang
lancar, dan saldo ekuitas dana. Lebih jauh lagi, apabila aset bersih tidak tersedia untuk
melakukan pengeluaran/belanja maka interfund loan dapat dibuat oleh General Fund kepada
fund yang lain. Perlakuannya sendiri dibedakan antara saldo total dana (total fund balance)
dengan reserve fund balance dan unreserved fund balance. Unreserved fund balance pada akhir
tahun diharapkan untuk tersedia, bersamaan dengan pendapatan dan sumber daya keuangan
lainnya untuk tahun yang akan datang. Informasi tambahan untuk konsep ini adalah unreserve
dan reserve fund balance merupakan komponen dari total fund balance.

Asumsi yang Dipergunakan

Ilustrasi untuk transaksi general fund mengambil asumsi:
 1. Anggaran tahunan diadopsi dan berdasarkan konsep GAAP
2. Perkiraan/rekening dikelola berdasarkan GAAP selama tahun yang bersangkutan.

Akuntansi untuk General Fund

1) Akuntansi Anggaran
Diasumsikan bahwa anggaran atas General Fund:
 Anggaran tahunan diadopsi pada basis modifikasi akrual, dan telah diindikasikan
sebelumnya bahwa tidak ada perbedaan antara anggaran yang disusun dengan
GAAP.
 Anggaran Appropriasi disusun untuk pengeluaran/belanja operasi berdasarkan
fungsinya dan untuk pengeluaran modal dan pengeluaran untuk biaya pinjaman
dibuat secara langsung dari general fund.
 Anggaran tidak termasuk appropriasi untuk interfund transfer, tetapi diasumsikan
bahwa untuk interfund transfer akan disetujui secara terpisah oleh lembaga
pemerintah.
Implikasi Akuntansi untuk anggaran adalah:
 Bahwa catatan harus dikelola selama tahun yang bersangkutan pada basis
modifikasi akrual.
 Catatan harus dimunculkan/dicatat pada buku pembantu pendapatan dan buku
pembantu pengeluaran/belanja pada suatu tingak rinci minimum seperti official
budget.
 Interfund transfer dan saldo fund yang lain akan dicatat pada buku besar tetapi
tidak dicatat pada buku pembantu karena hanya pendapatan dan belanja yang
merupakan subjek dari format penganggaran pada prosedur pengendalian
akuntansi.

Ilustrasi Transaksi dari sebuah General Fund

Dalam Persamaanya, General Fund ini memiliki persamaan akuntansi CA=E+CL contoh konkrit
dalam penjurnalan dana ini adalah :
1. Jurnal Anggaran (jurnal penetapan anggaran dimana anggaran memiliki fungsi sebagai
alat kontrol)
 Estimated Revenue XXX
Estimated Other Financing Source XXX
Apropriations XXX
Fund Balance XXX
Yang perlu di perhatikan adalah estimasi pendapatan kenapa harus dibedakan yaitu
Estimasi Revenue yaitu untuk pendapatan yang merupakan pendapatan yang biasa
diterima oleh dana tersebut (contoh pendapatan pajak) sedangkan untuk Estimated Other
Financing Source merupakan pendapatan dari sumber yang lain contoh penerimaan dari
Bond atau transfer dari dana lain yang disebut juga Operating Transfer. Sedangkan
Apropriasi merupakan estimasi belanja yang dianggarkan.
2. Jurnal Realisasi
Contohnya adalah penerimaan pajak dengan jurnal :
Cash XXX
Tax-Revenue XXX\
Contoh dalam pengeluaran belanja:
Expenditure XXX
Voucher Payable XXX
Voucher Payable XXX
Cash XXX
3. Jurnal Penutup
Jurnal yang digunakan untuk menutup akun nominal :
Apropriation XXX
Tax Revenue XXX

Estimated Revenue XXX

Estimated Other Financing Source XXX
Expenditure XXX
Fund Balance XXX
Fund Balance adalah semacam Retained Earning dalam dana dan dia termasuk ekuitas.
Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan-Perubahan pada Neraca Dana-Anggaran
dan Aktual
Merupakan Laporan ketiga yang diperlukan untuk Dana Penerimaan Umum dan Khusus
(dan untuk dana pemerintahan lainnya yang dianggarkan setiap setahun sekali). Perbandingan
Penganggaran dan Hasil-Hasil Operasi Aktual. Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan-
Perubahan pada Neraca Dana-Anggaran dan Aktual disiapkan pada basis budgetary- yang mana
sering kali berbeda dari GAAP dan jadilah “laporan operasi budgetary”. Mengingat basis laporan
operasi GAAP harus mengikuti garis pedoman dan standar GAAP, basis laporan operasi
budgetary harus mendemonstrasikan akuntabilitas budgetary sebagai syarat dari metode
penganggaran milik pemerintah, termasuk juga basis budgetary dan formatnya. Jadi, laporan
operasi budgetary boleh dipresentasikan pada beberapa format-format alternatif untuk Laporan
Pendapatan, Belanja, dan Perubahan- Perubahan pada Neraca Dana atau dalam format yang
mana anggaran dipakai. Bagaimanapun, tanpa mengenyampingkan basis atau format, Laporan
Pendapatan, Belanja, dan Perubahan- Perubahan pada Neraca Dana biasanya memiliki kolom
“Budget Actual Variance Favorable (unfavorable)”.
Kolom “Anggaran” harus mengandung data anggaran terevisi ; Kolom “Selisih-Untung
(Rugi)” digunakan untuk menggambarkan kolom “Selisih”. Beberapa lembaga pemerintah
mengabaikan kolom “Selisih” untuk menghemat spasi pada laporan kombinasi atau karena
Selisih telah dianggap jelas dari data pada kolom “anggaran” dan “aktual”. Jika anggaran yang
diambil telah secara legal disiapkan pada basis yang konsisten dengan GAAP, data aktual pada
laporan ini akan cocok dengan data yang dipresentasikan di Laporan Pendapatan, Belanja, dan
Perubahan-Perubahan pada Neraca Dana. Bagaimanapun, jika anggaran telah disiapkan pada
basis selain GAAP sebagai contoh pada basis penerimaan dan pengeluaran kas atau basis “beban”
data “anggaran” dan data “aktual” seharusnya dipresentasikan pada basis Budgetary sehingga
laporan akan menampilkan perbandingan budgetary yang akurat dan perbandingan“selisih-
untung (rugi)” akan lebih bermakna. Jika anggaran disiapkan pada basis selain GAAP Anggaran
dan Aktual disiapkan pada basis non-GAAP, data “aktual” pada laporan perbandingan budgetary
tidak akan cocok dengan data yang dipresentasikan pada laporan operasi berbasis GAAP. Pada
kasus seperti itu, catatan untuk laporan keuangan harus mengandung penjelasan basis budgetary
yang digunakan dan rekonsiliasi data budgetary dengan data GAAP.