KOREKSI/REKONSILIASI

FISKAL

OLEH :
SETIADI ALIM LIM
 LAPORAN KEUANGAN
• LAPORAN KEUANGAN KOMERSIAL
LAPORAN KEUANGAN YANG DISUSUN OLEH
SUATU ENTITAS UNTUK KEPENTINGAN
INTERNAL, INVESTOR, ANALIS DAN PIHAK LAIN
DI LUAR INSTANSI PAJAK BERDASARKAN
STANDAR AKUNTASI KEUANGAN (SAK)
• LAPORAN KEUANGAN FISKAL
LAPORAN KEUANGAN YANG DISUSUN OLEH
SUATU ENTITAS UNTUK KEPENTINGAN
INSTANSI PAJAK BERDASARKAN UNDANG-
UNDANG PERPAJAKAN
LAPORAN KEUANGAN KOMERSIAL

• TUJUAN PENYUSUNAN :
– UNTUK MENGETAHUI HASIL USAHA BERUPA LABA
BERSIH DAN POSISI KEUANGAN SUATU ENTITAS
– MENGUKUR KINERJA DARI MANAJEMEN PENGELOLA
ENTITAS TERSEBUT
• PENYIMPANGAN DALAM PENYUSUNAN :
– PENGGUNA LAPORAN KEUANGAN MENGAMBIL
KEPUTUSAN YANG TIDAK TEPAT
– OPINI YANG BURUK TERHADAP LAPORAN
KEUANGAN YANG BERHUBUNGAN LANGSUNG
DENGAN SIKAP KREDITOR, INVESTOR DAN PIHAK
LAIN YANG BERKEPENTINGAN
LAPORAN KEUANGAN FISKAL
• TUJUAN PENYUSUNAN :
– UNTUK MENGHITUNG BESARNYA PENGHASILAN/
LABA KENA PAJAK DALAM RANGKA UNTUK
MENGHITUNG PAJAK YANG TERUTANG
• PENYIMPANGAN DALAM PENYUSUNAN :
– SANKSI ADMINISTRASI BERUPA DENDA, BUNGA DAN
KENAIKAN
– SANKSI PIDANA BERUPA KURUNGAN ATAU PENJARA
 PENDEKATAN PENYUSUNAN
LAPORAN KEUANGAN FISKAL
ADA 3 MODEL PENDEKATAN DARI OECD :
• KETENTUAN PAJAK DOMINAN MEWARNAI
PRAKTEK AKUNTANSI
• KETENTUAN PAJAK MERUPAKAN
STANDAR YANG TERPISAH DARI
PRAKTEK AKUNTANSI
• KETENTUAN PAJAK MERUPAKAN SISIPAN
TERHADAP STANDAR AKUNTANSI
 PRINSIP AKUNTANSI ATAS
PENGHASILAN (DIATUR DALAM SAK)
• PENGHASILAN (INCOME) ADALAH PENINGKATAN MANFAAT
EKONOMI SELAMA SATU PERIODE AKUNTANSI DALAM
BENTUK PEMASUKAN ATAU PENAMBAHAN AKTIVA ATAU
PENURUNAN KEWAJIBAN YANG MENGAKIBATKAN KENAIKAN
EKUITAS YANG TIDAK BERASAL DARI KONTRIBUSI PENANAM
MODAL
• DEFINISI PENGHASILAN (INCOME) MELIPUTI PENDAPATAN
(REVENUE), BAIK DARI USAHA POKOK MAUPUN DARI LUAR
USAHA POKOK DAN KEUNTUNGAN (GAINS). PENDAPATAN
TIMBUL DALAM PELAKSANAAN AKTIVITAS PERUSAHAAN
YANG BIASA DAN DIKENAL DENGAN SEBUTAN YANG
BERBEDA SEPERTI PENJUALAN, PENGHASILAN JASA (FEES),
BUNGA, DEVIDEN, ROYALTY DAN SEWA
 PRINSIP PAJAK ATAS PENGHASILAN
(DIATUR DALAM UU PAJAK)
• PENGHASILAN ADALAH SETIAP TAMBAHAN KEMAMPUAN
EKONOMIS YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH WAJIB
PAJAK YANG DAPAT DIGUNAKAN UNTUK KONSUMSI
ATAU MENAMBAH KEKAYAAN WAJIB PAJAK
• PENGHASILAN DAPAT DIGOLONGKAN ATAS:
– PENGHASILAN YANG MERUPAKAN OBYEK PAJAK YANG
DIKENAKAN TARIF UMUM ATAU TIDAK FINAL (PASAL 4 AYAT (1)
UU PPH)
– PENGHASILAN YANG MERUPAKAN OBYEK PAJAK YANG
DIKENAKAN PPH FINAL (PASAL 4 AYAT (2) UU PPH)
– PENGHASILAN YANG BUKAN OBYEK PAJAK (PASAL 4 AYAT (3) UU
PPH)
 PENGHASILAN OBYEK PAJAK
DENGAN TARIF UMUM (1)
• PENGGANTIAN ATAU IMBALAN BERKENAAN DENGAN PEKERJAAN
ATAU JASA YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH TERMASUK GAJI,
UPAH, TUNJANGAN, HONORARIUM, KOMISI, BONUS, GRATIFIKASI,
UANG PENSIUN ATAU IMBALAN DALAM BENTUK LAINNYA, KECUALI
DITENTUKAN LAIN DALAM UNDANG-UNDANG
• HADIAH DARI UNDIAN ATAU PEKERJAAN ATAU KEGIATAN DAN
PENGHARGAAN
• LABA USAHA
• KEUNTUNGAN KARENA PENJUALAN ATAU KARENA PENGALIHAN
HARTA TERMASUK:
– KEUNTUNGAN KARENA PENGALIHAN HARTA KEPADA
PERSEROAN, PERSEKUTUAN DAN BADAN LAINNYA SEBAGAI
PENGGANTI SAHAM ATAU PENYERTAAN MODAL
PENGHASILAN OBYEK PAJAK
DENGAN TARIF UMUM (2)
– KEUNTUNGAN YANG DIPEROLEH PERSEROAN, PERSEKUTUAN
DAN BADAN LAINNYA KARENA PENGALIHAN HARTA KEPADA
PEMEGANG SAHAM, SEKUTU ATAU ANGGOTA
– KEUNTUNGAN KARENA LIKUIDASI, PENGGABUNGAN,
PELEBURAN, PEMEKARAN, PEMECAHAN ATAU
PENGAMBILALIHAN USAHA
– KEUNTUNGAN KARENA PENGALIHAN HARTA BERUPA HIBAH ,
BANTUAN ATAU SUMBANGAN, KECUALI YANG DIBERIKAN
KEPADA KELUARGA SEDARAH DALAM GARIS KETURUNAN
LURUS SATU DERAJAT DAN BADAN KEAGAMAAN ATAU BADAN
PENDIDIKAN ATAU BADAN SOSIAL ATAU PENGUSAHA KECIL
TERMASUK KOPERASI YANG DITETAPKAN OLEH MENTERI
KEUANGAN, SEPANJANG TIDAK ADA HUBUNGAN DENGAN
USAHA, PEKERJAAN, KEPEMILIKAN ATAU PENGUASAAN
ANTARA PIHAK-PIHAK YANG BERSANGKUTAN
 PENGHASILAN OBYEK PAJAK
DENGAN TARIF UMUM (3)
• PENERIMAAN KEMBALI PEMBAYARAN PAJAK YANG TELAH
DIBEBANKAN SEBAGAI BIAYA
• BUNGA TERMASUK PREMIUM, DISKONTO DAN IMBALAN KARENA
JAMINAN PENGEMBALIAN UTANG
• DIVIDEN DENGAN NAMA DAN DALAM BENTUK APAPUN TERMASUK
DEVIDEN DARI PERUSAHAAN ASURANSI KEPADA PEMEGANG POLIS
DAN PEMBAGIAN SISA HASIL USAHA KOPERASI
• ROYALTY
• SEWA DAN PENGHASILAN LAIN SEHUBUNGAN DENGAN
PENGGUNAAN HARTA
• PENERIMAAN ATAU PEROLEHAN PEMBAYARAN BERKALA
• KEUNTUNGAN KARENA PEMBEBASAN UTANG, KECUALI SAMPAI
DENGAN JUMLAH TERTENTU YANG DITETAPKAN DENGAN
PERATURAN PEMERINTAH
 PENGHASILAN OBYEK PAJAK
DENGAN TARIF UMUM (4)
• KEUNTUNGAN KARENA SELISIH KURS MATA UANG ASING
• SELISIH LEBIH KARENA PENILAIAN KEMBALI AKTIVA
• PREMI ASURANSI
• IURAN YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH PERKUMPULAN DARI
ANGGOTANYA YANG TERDIRI DARI WAJIB PAJAK YANG
MENJALANKAN USAHA ATAU PEKERJAAN BEBAS
• TAMBAHAN KEKAYAAN NETO YANG BERASAL DARI PENGHASILAN
YANG BELUM DIKENAKAN PAJAK
• PENGHASILAN DARI USAHA BERBASIS SYARIAH
• IMBALAN BUNGA SEBAGAIMANA DIMAKSUD DALAM UNDANG-
UNDANG YANG MENGATUR MENGENAI KETENTUAN UMUM DAN
TATA CARA PERPAJAKAN
• SURPLUS BANK INDONESIA
 PENGHASILAN YANG
DIKENAKAN PPH FINAL (1)
• PENGHASILAN BERUPA BUNGA DEPOSITO DAN TABUNGAN
LAINNYA, BUNGA OBLIGASI DAN SURAT UTANG NEGARA DAN
BUNGA SIMPANAN YANG DIBAYARKAN OLEH KOPERASI KEPADA
ANGGOTA KOPERASI ORANG PRIBADI
• PENGHASILAN BERUPA HADIAH UNDIAN
• PENGHASILAN DARI TRANSAKSI SAHAM DAN SEKURITAS LAINNYA,
TRANSAKSI DERIVATIF YANG DIPERDAGANGKAN DI BURSA, DAN
TRANSAKSI PENJUALAN SAHAM ATAU PENGALIHAN PENYERTAAN
MODAL PADA PERUSAHAAN PASANGANNYA YANG DITERIMA OLEH
PERUSAHAAN MODAL VENTURA
• PENGHASILAN DARI TRANSAKSI PENGALIHAN HARTA BERUPA
TANAH DAN/ATAU BANGUNAN, USAHA JASA KONSTRUKSI, USAHA
REAL ESTATE DAN PERSEWAAN TANAH DAN/ATAU BANGUNAN
 PENGHASILAN YANG
DIKENAKAN PPH FINAL (2)
• PENGHASILAN TERTENTU LAINNYA YANG DIATUR
DENGAN ATAU BERDASARKAN PERATURAN
PEMERINTAH DAN UNTUK SEMENTARA YANG KE LUAR
ADALAH PEMBAYARAN DEVIDEN PADA ORANG PRIBADI
YANG BESARNYA 10%
PENGHASILAN BUKAN OBYEK PAJAK (1)
• BANTUAN ATAU SUMBANGAN, TERMASUK ZAKAT YANG DITERIMA
BADAN AMIL ZAKAT ATAU LEMBAGA AMIL ZAKAT YANG DIBENTUK
ATAU DISAHKAN OLEH PEMERINTAH DAN YANG DITERIMA OLEH
YANG BERHAK SERTA HARTA HIBAHAN YANG DITERIMA OLEH
KELUARGA SEDARAH DALAM GARIS KETURUNAN LURUS SATU
DERAJAT DAN OLEH BADAN KEAGAMAAN ATAU BADAN
PENDIDIKAN ATAU BADAN SOSIAL ATAU PENGUSAHA KECIL
TERMASUK KOPERASI YANG DITETAPKAN MENTERI KEUANGAN;
SEPANJANG TIDAK ADA HUBUNGAN USAHA, PEKERJAAN,
KEPEMILIKAN ATAU PENGUASAAN ANTARA PIHAK-PIHAK YANG
BERSANGKUTAN
• WARISAN
• HARTA TERMASUK SETORAN TUNAI YANG DITERIMA OLEH BADAN
SEBAGAI PENGGANTI SAHAM ATAU PENYERTAAN MODAL
• PENGGANTIAN ATAU IMBALAN SEHUBUNGAN DENGAN PEKERJAAN
ATAU JASA DALAM BENTUK NATURA ATAU KENIKMATAN DARI
WAJIB PAJAK ATAU PEMERINTAH
PENGHASILAN BUKAN OBYEK PAJAK (2)
• PEMBAYARAN DARI PERUSAHAAN ASURANSI KEPADA ORANG
PRIBADI SEHUBUNGAN DENGAN ASURANSI KESEHATAN,
ASURANSI KECELAKAAN, ASURANSI JIWA, ASURANSI DWI GUNA
DAN ASURANSI BEA SISWA
• DIVIDEN ATAU BAGIAN LABA YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH
PERSEROAN TERBATAS (PT), KOPERASI, YAYASAN ATAU
SEJENISNYA , BUMN/BUMD YANG MERUPAKAN WAJIB PAJAK
DALAM NEGERI DARI PENYERTAAN MODAL PADA BADAN USAHA
YANG DIDIRKAN DAN BERKEDUDUKAN DI INDONESIA DENGAN
SYARAT:
– DIVIDEN BERASAL DARI CADANGAN LABA YANG DITAHAN
– DALAM HAL PENERIMA DIVIDEN ADALAH PERSEROAN
TERBATAS, BUMN DAN BUMD KEPEMILIKAN SAHAM PADA
BADAN YANG MEMBERIKAN DEVIDEN PALING RENDAH 25%
DARI JUMLAH MODAL YANG DISETOR
• IURAN YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH DANA PENSIUN YANG
PENDIRIANNYA TELAH DISAHKAN MENTERI KEUANGAN BAIK
DIBAYAR OLEH PEMBERI KERJA MAUPUN PEGAWAI
PENGHASILAN BUKAN OBYEK PAJAK (3)
• PENGHASILAN DANA PENSIUN DARI MODAL YANG DITANAMKAN
DALAM BIDANG-BIDANG TERTENTU, SEPERTI : DEPOSITO,
SERTIFIKAT DEPOSITO, TABUNGAN PADA BANK DI INDONESIA,
OBLIGASI YANG DIPERDAGANGKAN DI PASAR MODAL INDONESIA
DLL YANG DIATUR DALAM KEPUTUSAN MENTERI KEUANGAN
NOMOR : 651/KMK.04/1994
• BAGIAN LABA YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH ANGGOTA DARI
PERSEROAN KOMANDITER, PERSEKUTUAN, PERKUMPULAN, FIRMA
DAN KONGSI YANG MODALNYA TIDAK TERBAGI ATAS SAHAM-
SAHAM
• BEA SISWA YANG MEMENUHI PERSYARATAN TERTENTU YANG
KETENTUANNYA DIATUR LEBIH LANJUT DENGAN ATAU
BERDASARKAN PERATURAN MENTERI KEUANGAN
PENGHASILAN BUKAN OBYEK PAJAK (4)
• PENGHASILAN YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH PERUSAHAAN
MODAL VENTURA, BERUPA BAGIAN LABA DARI PASANGAN USAHA
YANG DIDIRIKAN DAN MENJALANKAN USAHA DI INDONESIA
SEPANJANG PERUSAHAAN PASANGAN USAHA TERSEBUT:
– MERUPAKAN PERUSAHAAN KECIL ATAU MENENGAH
(PENJUALAN BERSIH SETAHUN TIDAK MELEBIH Rp. 5 JUTA)
ATAU YANG MENJALANKAN USAHA DALAM SEKTOR USAHA
YANG DITETAPKAN MENTERI KEUANGAN
– SAHAMNYA TIDAK DIPERDAGANGKAN DI BURSA EFEK
INDONESIA
• BANTUAN ATAU SANTUNAN YANG DIBAYARKAN OLEH BADAN
PENYELENGGARA JAMINAN SOSIAL KEPADA WAJIB PAJAK
TERTENTU, YANG KETENTUANNYA DIATUR LEBIH LANJUT DENGAN
ATAU PERATURAN MENTERI KEUANGAN
PENGHASILAN BUKAN OBYEK PAJAK (5)

• SISA LEBIH YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH BADAN ATAU

LEMBAGA NIRLABA YANG BERGERAK DALAM BIDANG PENDIDIKAN
DAN/ATAU BIDANG PENELITIAN DAN PENGEMBANGAN YANG
TELAH TERDAFTAR PADA INSTANSI YANG MEMBIDANGINYA, YANG
DITANAMKAN KEMBALI DALAM BENTUK SARANA DAN PRASARANA
KEGIATAN PENDIDIKAN DAN/ATAU PENELITIAN DAN
PENGEMBANGAN DALAM JANGKA WAKTU PALING LAMA 4 TAHUN
SEJAK DIPEROLEHNYA SISA LEBIH TERSEBUT YANG
KETENTUANNYA DIATUR LEBIH LANJUT DENGAN ATAU
BERDASARKAN PERATURAN MENTERI KEUANGAN
 PRINSIP AKUNTANSI ATAS
BIAYA (DIATUR DALAM SAK)
• BIAYA ADALAH PENURUNAN MANFAAT EKONOMI
SELAMA SATU PERIODE AKUNTANSI DALAM BENTUK
ARUS KE LUAR ATAU BERKURANGNYA AKTIVA ATAU
TERJADINYA KEWAJIBAN YANG MENGAKIBATKAN
PENURUNA EKUITAS YANG TIDAK BERKAITAN DENGAN
PEMBAGIAN KEPADA PEMILIK
• BIAYA MELIPUTI KERUGIAN MAUPUN BEBAN YANG
TIMBUL DALAM PELAKSANAAN AKTIVITAS
PERUSAHAAN YANG BIASA, TERDIRI DARI BEBAN
POKOK PENJUALAN, GAJI, PENYUSUTAN DAN LAIN-
LAIN
 PRINSIP PAJAK ATAS BIAYA
(DIATUR DALAM UU PAJAK )
• BIAYA YANG DAPAT DIBEBANKAN (DEDUCTIBLE
EXPENSE) ADALAH BIAYA UNTUK
MENDAPATKAN, MENAGIH DAN MEMELIHARA
(3M) PENGHASILAN SESUAI PASAL 6 AYAT (1)
UU PPH NOMOR 7 TAHUN 1983 SEBAGAIMANA
TELAH DIUBAH TERAKHIR DENGAN UU NOMOR
36 TAHUN 2008
• BIAYA YANG TIDAK MEMENUHI KRITERIA
DEDUCTIBLE EXPENSE DISEBUT NON
DEDUCTIBLE EXPENSE
 DEDUCTIBLE EXPENSE (1)
• BIAYA YANG SECARA LANGSUNG ATAU TIDAK LANGSUNG
BERKAITAN DENGAN KEGIATAN USAHA, ANTARA LAIN : BIAYA
PEMBELIAN BAHAN, BIAYA BERKENAAN DENGAN PEKERJAAN ATAU
JASA TERMASUK UPAH, GAJI, HONORARIUM, BONUS, GRATIFIKASI
DAN TUNJANGAN YANG DIBERIKAN DALAM BENTUK UANG,
BUNGA, SEWA, ROYALTY, BIAYA PERJALANAN, BIAYA
PENGOLAHAN LIMBAH, PREMI ASURANSI, BIAYA PROMOSI DAN
PENJUALAN YANG DIATUR DENGAN ATAU BERDASARKAN
PERATURAN MENTERI KEUANGAN, BIAYA ADMINISTRASI DAN
PAJAK KECUALI PAJAK PENGHASILAN
• PENYUSUTAN ATAS PENGELUARAN UNTUK MEMPEROLEH HARTA
BERWUJUD DAN AMORTISASI ATAS PENGELUARAN UNTUK
MEMPEROLEH HAK DAN ATAS BIAYA LAIN YANG MEMPUNYAI
MASA MANFAAT LEBIH DARI 1 TAHUN
• IURAN KEPADA DANA PENSIUN YANG PENDIRIANNYA TELAH
DISAHKAN OLEH MENTERI KEUANGAN
 DEDUCTIBLE EXPENSE (2)
• KERUGIAN KARENA PENJUALAN ATAU PENGALIHAN HARTA YANG
DIMILIKI DAN DIGUNAKAN DALAM PERUSAHAAN ATAU YANG
DIMILIKI UNTUK MENDAPATKAN, MENAGIH DAN MEMLIHARA
PENGHASILAN
• KERUGIAN SELISIH KURS MATA UANG ASING
• BIAYA PENELITIAN DAN PENGEMBANGAN PERUSAHAAN YANG
DILAKUKAN DI INDONESIA
• BIAYA BEASISWA, MAGANG DAN PELATIHAN
• PIUTANG YANG NYATA-NYATA TIDAK DAPAT DITAGIH DENGAN
SYARAT :
– TELAH DIBEBANKAN SEBAGAI BIAYA DALAM LAPORAN LABA
RUGI KOMERSIAL
– WAJIB PAJAK HARUS MENYERAHKAN DAFTAR PIUTANG YANG
TIDAK DAPAT DITAGIH KEPADA DITJEN PAJAK
 DEDUCTIBLE EXPENSE (3)

• TELAH DISERAHKAN PERKARA PENAGIHANNYA KEPADA

PENGADILAN NEGERI ATAU INSTANSI PEMERINTAH YANG
MENANGANI PIUTANG NEGARA ATAU ADANYA PERJANJIAN
TERTULIS MENGENAI PENGHAPUSAN PIUTANG/PEMBEBASAN
UTANG ANTARA KREDITUR DAN DEBITUR YANG
BERSANGKUTAN ATAU TELAH DIPUBLIKASIKAN DALAM
PENERBITAN UMUM ATAU KHUSUS ATAU ADANYA PENGAKUAN
DARI DEBITUR BAHWA UTANGNYA TELAH DIHAPUSKAN UNTUK
JUMLAH UTANG TERTENTU
• SYARAT TERAKHIR TIDAK BERLAKU UNTUK PENGHAPUSAN
PIUTANG TAK TERTAGIH DEBITUR KECIL
● SUMBANGAN DALAM RANGKA PENANGGULANGAN BENCANA
NASIONAL YANG KETENTUANNYA DIATUR DENGAN PERATURAN
PEMERINTAH
 DEDUCTIBLE EXPENSE (4)
• SUMBANGAN DALAM RANGKA PENELITIAN DAN PENGEMBANGAN
YANG DILAKUKAN DI INDONESIA YANG KETENTUANNYA DIATUR
DALAM PERATURAN PEMERINTAH
• BIAYA PEMBANGUNAN INFRASTRUKTUR SOSIAL YANG
KETENTUANNYA DIATUR DENGAN PERATURAN PEMERINTAH
• SUMBANGAN FASILITAS PENDIDIKAN YANG KETENTUANNYA
DIATUR DENGAN PERATURAN PEMERINTAH
• SUMBANGAN DALAM RANGKA PEMBINAAN OLAHRAGA YANG
KETENTUANNYA DIATUR DENGAN PERATURAN PEMERINTAH
NON DEDUCTIBLE EXPENSE (1)
• BIAYA UNTUK MENDAPATKAN, MENAGIH DAN MEMELIHARA
PENGHASILAN YANG BUKAN OBYEK PAJAK
• BIAYA UNTUK MENDAPATKAN, MENAGIH DAN MEMELIHARA
PENGHASILAN YANG PENGENAAN PAJAKNYA BERSIFAT FINAL
• BIAYA UNTUK MENDAPATKAN, MENAGIH DAN MEMELIHARA
PENGHASILAN YANG PENGENAAN PAJAKNYA DIHITUNG DENGAN
NORMA PERHITUNGAN PENGHASILAN NETO DAN NORMA
PERHITUNGAN KHUSUS
• PPH PASAL 21/23 YANG DITANGGUNG PERUSAHAAN KECUALI PPH
PASAL 26 YANG DI-GROSS UP
• KERUGIAN DARI PENGALIHAN HARTA YANG DIMILIKI TETAPI
TIDAK DIGUNAKAN UNTUK KEGIATAN USAHA ATAU KEGIATAN
UNTUK MENDAPATKAN, MENAGIH DAN MEMELIHARA
PENGHASILAN YANG MERUPAKAN OBYEK PAJAK
 NON DEDUCTIBLE EXPENSE (2)
• PEMBAGIAN LABA DENGAN NAMA DAN DALAM BENTUK APAPUN
SEPERTI DIVIDEN, TERMASUK DEVIDEN YANG DIBAYARKAN OLEH
PERUSAHAAN ASURANSI KEPADA PEMEGANG POLIS DAN
PEMBAGAIAN SISA HASIL USAHA KOPERASI
• BIAYA YANG DIBEBANKAN ATAU DIKELUARKAN UNTUK KEPENTINGAN
PRIBADI PEMEGANG SAHAM, SEKUTU ATAU ANGGOTA
• PEMBENTUKAN ATAU PEMUPUKAN DANA CADANGAN, KECUALI:
– CADANGAN PIUTANG TAK TERTAGIH UNTUK USAHA BANK DAN
BADAN USAHA LAIN YANG MENYALURKAN KREDIT, SEWA GUNA
USAHA DENGAN HAK OPSI, PERUSAHAAN PEMBIAYAAN
KONSUMEN DAN PERUSAHAAN ANJAK PIUTANG
– CADANGAN UNTUK USAHA ASURANSI TERMASUK CADANGAN
BANTUAN SOSIAL YANG DIBENTUK OLEH BADAN PENYELENGGARA
JAMINAN SOSIAL
– CADANGAN PENJAMINAN UNTUK LEMBAGA PENJAMIN SIMPANAN
– CADANGAN BIAYA REKLAMASI UNTUK USAHA PERTAMBANGAN
NON DEDUCTIBLE EXPENSE (3)
– CADANGAN BIAYA PENANAMAN KEMBALI UNTUK USAHA
KEHUTANAN
– CADANGAN BIAYA PENUTUPAN DAN PEMELIHARAAN TEMPAT
PEMBUANGAN LIMBAH INDUSTRI, YANG KETENTUAN DAN
SYARAT-SYARATNYA DIATUR DENGAN ATAU BERDASARKAN
PERATURAN MENTERI KEUANGAN
• PREMI ASURANSI KESEHATAN, ASURANSI KECELAKAAN, ASURANSI
JIWA, ASURANSI DWIGUNA DAN ASURANSI BEASISWA YANG
DIBAYAR OLEH WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI, KECUALI JIKA
DIBAYAR OLEH PEMBERI KERJA DAN PREMI TERSEBUT DIHITUNG
SEBAGAI PENGHASILAN BAGI WAJIB PAJAK YANG BERSANGKUTAN
• JUMLAH YANG MELEBIHI KEWAJARAN YANG DIBAYARKAN KEPADA
PEMEGANG SAHAM ATAU KEPADA PIHAK YANG MEMPUNYAI
HUBUNGAN ISTIMEWA SEBAGAI IMBALAN SEHUBUNGAN DENGAN
PEKERJAAN YANG DILAKUKAN
NON DEDUCTIBLE EXPENSE (4)
• PENGGANTIAN ATAU IMBALAN SEHUBUNGAN DENGAN PEKERJAAN
ATAU JASA YANG DIBERIKAN DALAM BENTUK NATURA DAN
KENIKMATAN, KECUALI PENYEDIAAN MAKANAN DAN MINUMAN
BAGI SELURUH PEGAWAI SERTA PENGGANTIAN ATAU IMBALAN
DALAM BENTUK NATURA DAN KENIKMATAN DI DAERAH TERTENTU
DAN YANG BERKAITAN DENGAN PELAKSANAAN PEKERJAAN YANG
DIATUR DENGAN ATAU BERDASARKAN PERATURAN MENTERI
KEUANGAN
• PAJAK PENGHASILAN
• BIAYA YANG DIBEBANKAN ATAU DIKELUARKAN UNTUK
KEPENTINGAN PRIBADI WAJIB PAJAK ATAU ORANG YANG
MENJADI TANGGUNGANNYA
• GAJI YANG DIBAYARKAN KEPADA ANGGOTA PERSEKUTUAN, FIRMA
ATAU PERSEROAN KOMANDITER YANG MODALNYA TIDAK
TERBAGI ATAS SAHAM
NON DEDUCTIBLE EXPENSE (5)
• HARTA YANG DIHIBAHKAN, BANTUAN ATAU SUMBANGAN DAN
WARISAN SEBAGAIMANA DIMAKSUD DALAM PASAL 4 AYAT (3)
HURUF a DAN b, KECUALI SUMBANGAN SEBAGAIMANA DIMAKSUD
DALAM PASAL 6 AYAT (1) HURUF i SAMPAI DENGAN HURUF m
SERTA ZAKAT YANG DITERIMA OLEH BADAN AMIL ZAKAT ATAU
LEMBAGA AMIL ZAKAT YANG DIBENTUK ATAU DISAHKAN OLEH
PEMERINTAH ATAU SUMBANGAN KEAGAMAAN YANG SIFATNYA
WAJIB BAGI PEMELUK AGAMA YANG DIAKUI DI INDONESIA, YANG
DITERIMA OLEH LEMBAGA KEAGAMAAN YANG DIBENTUK ATAU
DISAHKAN OLEH PEMERINTAH YANG KETENTUANNYA DIATUR
DENGAN PERATURAN PEMERINTAH
• SANKSI ADMINISTRASI BERUPA BUNGA, DENDA DAN KENAIKAN
SERTA SANKSI PIDANA BERUPA DENDA YANG BERKENAAN
DENGAN PELAKSANAAN PERUNDANGAN DI BIDANG PERPAJAKAN
 PERLAKUAN BIAYA BUNGA (1)
• BIAYA BUNGA DAPAT DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN BRUTO
(DEDUCTIBLE)
• BUNGA YANG DIBAYARKAN ATAS PINJAMAN UNTUK KEPERLUAN
PRIBADI DAN BUNGA ATAS PINJAMAN YANG DIPERGUNAKAN UNTUK
MEMBELI SAHAM TIDAK DAPAT DIBEBANKAN SEBAGAI BIAYA,
SEPANJANG DEVIDEN YANG DITERIMA BUKAN OBYEK PAJAK
SEBAGAIMANA DIMAKSUD PASAL 4 AYAT (3) HURUF f UU PPH
• BUNGA PINJAMAN YANG TIDAK BOLEH DIBIAYAKAN DAPAT
DIKAPITALISASI SEBAGAI PENAMBAH HARGA PEROLEHAN SAHAM
• PERLAKUAN BIAYA BUNGA BILA WAJIB PAJAK MENERIMA BUNGA
DEPOSITO/TABUNGAN YANG DIKENAKAN PPH FINAL:
– BILA JUMLAH RATA-RATA PINJAMAN SAMA BESAR ATAU LEBIH
KECIL DARI JUMLAH RATA-RATA DANA YANG DITEMPATKAN
SEBAGAI DEPOSITO BERJANGKA ATAU TABUNGAN LAINNYA,
MAKA BUNGA YANG DIBAYAR ATAU TERUTANG ATAS PINJAMAN
SELURUHNYA TIDAK DAPAT DIBEBANKAN SEBAGAI BIAYA
 PERLAKUAN BIAYA BUNGA (2)
– BILA JUMLAH RATA-RATA PINJAMAN LEBIH BESAR DARI JUMLAH
RATA-RATA DANA YANG DITEMPATKAN DALAM BENTUK
DEPOSITO ATAU TABUNGAN LAINNYA, MAKA BUNGA ATAS
PINJAMAN YANG BOLEH DIBEBANKAN SEBAGAI BIAYA ADALAH
BUNGA YANG DIBAYAR ATAU TERUTANG ATAS RATA-RATA
PINJAMAN YANG MELEBIHI JUMLAH RATA-RATA DANA YANG
DITEMPATKAN SEBAGAI DEPOSITO BERJANGKA ATAU
TABUNGAN LAINNYA
• DALAM HAL PINJAMAN DIGUNAKAN UNTUK MEMBIAYAI
PEMBANGUNAN PABRIK ATAU BANGUNAN LAINNYA YANG
MEMPUNYAI MASA MANFAAT LEBIH DARI 1 TAHUN, BIAYA BUNGA
YANG TIMBUL SELAMA MASA KONSTRUKSI HARUS DIKAPITALISIR
KE DALAM HARGA PEROLEHAN PABRIK/BANGUNAN LAINNYA
TERSEBUT YANG PEMBEBANANNYA MELALAUI BIAYA PENYUSUTAN
• DALAM HAL PINJAMAN DIGUNAKAN MEMBIAYAI PEMBELIAN TANAH,
BIAYA BUNGANYA HARUS DIKAPITALISIR KE DALAM HARGA
PEROLEHAN TANAH NAMUN TIDAK DAPAT DIBEBANKAN SEBAGAI
BIAYA PENYUSUTAN
 PERLAKUAN BIAYA BUNGA (3)
• APABILA SUATU PINJAMAN DIPERGUNAKAN UNTUK MEMBIAYAI
PEMBANGUNAN PABRIK DAN PEMBELIAN TANAH SERTA AKTIVA
LAINNYA YANG TIDAK DAPAT DIPISAHKAN SECARA JELAS,
PERHITUNGAN KAPITALISASINYA DILAKUKAN SECARA MERATA
• BIAYA OVERHEAD (SEPERTI BIAYA GAJI/TUNJANGAN, BIAYA
PERJALANAN DAN BIAYA LAIN-LAIN) YANG BERKAITAN DENGAN
PEMBANGUNAN PABRIK ATAU BANGUNAN LAINNYA YANG TIMBUL
SELAMA MASA KONSTRUKSI HARUS DIKAPITALISIR KE DALAM
HARGA PEROLEHAN PABRIK/BANGUNAN LAINNYA TERSEBUT YANG
PEMBEBANANNYA MELALUI BIAYA PENYUSUTAN. PERHITUNGAN
KAPITALISASI SECARA PRORATA JUGA BERLAKU DALAM HAL
BIAYA OVERHEAD BERKAITAN DENGAN PEMBANGUNAN/
PENGADAAN BERBAGAI AKTIVA YANG TIDAK DAPAT DIPISAH-
PISAHKAN
 PERLAKUAN BIAYA
PERJALANAN DINAS
• BIAYA PERJALANAN DINAS PEGAWAI (TIDAK
TERMASUK KELUARGA) DALAM RANGKA MENJALANKAN
TUGAS PERUSAHAAN YANG DISERTAI OLEH BUKTI-
BUKTI PENDUKUNG DAPAT DIKURANGKAN DARI
PENGHASILAN BRUTO DAN BUKAN OBYEK PPH 21
• BUKTI-BUKTI PENDUKUNG TERSEBUT DAPAT BERUPA
TIKET, KWITANSI AGEN, HOTEL DAN AKOMODASI
• HONOR ATAU UANG SAKU DALAM PERJALANAN DINAS
MERUPAKAN OBYEK PPH 21 DAN DAPAT DIKURANGKAN
DARI PENGHASILAN BRUTO
• BIAYA PERJALANAN KELUARGA PEGAWAI TIDAK DAPAT
DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN BRUTO
 PERLAKUAN BIAYA
ENTERTAINMENT
BIAYA ENTERTAINMENT ATAU JAMUAN DAN SEJENISNYA
DAPAT DIKURANGKAN SEBAGAI BIAYA DENGAN SYARAT:
• BENAR-BENAR DIKELUARKAN DAN ADA HUBUNGANNYA
DENGAN KEGIATAN USAHA WAJIB PAJAK
• DIBUATKAN DAFTAR NOMINATIF DAN DILAMPIRKAN
DALAM SPT TAHUNAN PPH YANG MEMUAT NOMOR
URUT, TANGGAL, JENIS ENTERTAINMENT, NAMA
TEMPAT, ALAMAT, JUMLAH DAN NAMA RELASI, POSISI,
NAMA PERUSAHAAN DAN JENIS USAHA
 PERLAKUAN BIAYA TELPON
SELULER
• BIAYA PEROLEHAN ATAU PEMBELIAN PONSEL YANG
DIMILIKI DAN DIPERGUNAKAN PERUSAHAAN UNTUK
PEGAWAI TERTENTU KARENA JABATAN ATAU
PEKERJAANNYA DAPAT DIBEBANKAN SEBAGAI BIAYA
PERUSAHAAN SEBESAR 50% MELALUI PENYUSUTAN
AKTIVA GOLONGAN I
• BIAYA BERLANGGANAN ATAU PENGISIAN ULANG PULSA
DAN PERBAIKAN PONSEL DAPAT DIBEBANKAN SEBAGAI
BIAYA RUTIN PERUSAHAAN SEBESAR 50%
• BIAYA-BIAYA TERSEBUT BUKAN MERUPAKAN
PENGHASILAN BAGI PEGAWAI YANG MENERIMANYA
PERLAKUAN BIAYA KENDARAAN (1)
• BIAYA PEROLEHAN ATAU PEMBELIAN ATAU PERBAIKAN
BESAR KENDARAAN SEDAN ATAU SEJENISNYA YANG
DIMILIKI DAN DIPERGUNAKAN PERUSAHAAN UNTUK
PEGAWAI TERTENTU KARENA JABATAN ATAU
PEKERJAANNYA DAPAT DIBEBANKAN SEBAGAI BIAYA
PERUSAHAAN SEBESAR 50% MELALUI BIAYA
PENYUSUTAN AKTIVA TETAP GOLONGAN II
• BIAYA PEMELIHARAAN ATAU PERBAIKAN RUTIN
KENDARAAN TERSEBUT DAPAT DIBEBANKAN SEBAGAI
BIAYA RUTIN PERUSAHAAN SEBESAR 50%
PERLAKUAN BIAYA KENDARAAN (2)

• BIAYA PEROLEHAN ATAU PEMBELIAN ATAU PERBAIKAN

BESAR KENDARAAN BUS, MINIBUS ATAU YANG
SEJENISNYA YANG DIMILIKI DAN DIPERGUNAKAN
PERUSAHAAN UNTUK ANTAR JEMPUT PARA PEGAWAI
DAPAT DIBEBANKAN SELURUHNYA SEBAGAI BIAYA
PERUSAHAAN MELALUI PENYUSUTAN AKTIVA TETAP
GOLONGAN II
• BIAYA PEMELIHARAAN ATAU PERBAIKAN RUTIN
KENDARAAN TERSEBUT DAPAT DIBEBANKAN
SELURUHNYA SEBAGAI BIAYA RUTIN PERUSAHAAN
• BIAYA-BIAYA TERSEBUT BUKAN PENGHASILAN BAGI
PEGAWAI YANG MENERIMANYA
 PERLAKUAN PEMBERIAN
NATURA/KENIKMATAN (1)
• PENGGANTIAN ATAU IMBALAN SEHUBUNGAN DENGAN PEKERJAAN
ATAU JASA DALAM BENTUK NATURA DAN KENIKMATAN TIDAK
DAPAT DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN BRUTO, KECUALI:
– PENYEDIAAN MAKANAN DAN MINUMAN BAGI SELURUH
KARYAWAN DI TEMPAT KERJA SECARA BERSAMA-SAMA
– PENGGANTIAN ATAU IMBALAN DALAM BENTUK NATURA DAN
KENIKMATAN DI DAERAH TERTENTU
– PENGGANTIAN ATAU IMBALAN DALAM BENTUK NATURA YANG
BERKAITAN DENGAN PELAKSANAAN PEKERJAAN, KEAMANAN,
KESELAMATAN KERJA ATAU BERKENAAN DENGAN SITUASI
LINGKUNGAN KERJA, MISALNYA PAKAIAN SERAGAM PABRIK,
SATPAM, HANSIP
• PEMBERIAN IMBALAN DALAM BENTUK NATURA DAN KENIKMATAN
DI DAERAH TERTENTU DAPAT DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN
BRUTO PEMBERI KERJA (DEDUCTIBLE) DAN BUKAN PENGHASILAN
BAGI PEGAWAI (NON TAXABLE INCOME)
 PERLAKUAN PEMBERIAN
NATURA/KENIKMATAN (2)
• PENGELUARAN UNTUK PENYEDIAAN MAKANAN DAN MINUMAN
BAGI SELURUH PEGAWAI DAPAT DIKURANGKAN DARI
PENGHASILAN BRUTO PEMBERI KERJA (DEDUCTIBLE) DAN BUKAN
PENGHASILAN (NON TAXABLE) BAGI PEGAWAI
• PENGGANTIAN ATAU IMBALAN DALAM BENTUK NATURA DAN
KENIKMATAN DI DAERAH TERTENTU YANG DAPAT DIKURANGKAN
DARI PENGHASILAN BRUTO BERUPA:
– TEMPAT TINGGAL TERMASUK PERUMAHAN BAGI PEGAWAI DAN
KELUARGANYA SEPANJANG DI LOKASI BEKERJA TERSEBUT
TIDAK ADA TEMPAT TINGGAL YANG DAPAT DISEWA
– PELAYANAN KESEHATAN SEPANJANG DI LOKASI BEKERJA
TERSEBUT TIDAK ADA SARANA KESEHATAN
– PENDIDIKAN BAGI PEGAWAI DAN KELUARGANYA SEPANJANG
DI LOKASI BEKERJA TERSEBUT TIDAK ADA SARANA
PENDIDIKAN YANG SETARA
 PERLAKUAN PEMBERIAN
NATURA/KENIKMATAN (3)
– PENGANGKUTAN BAGI PEGAWAI DI LOKASI BEKERJA
SEDANGKAN PENGANGKUTAN ANGGOTA KELUARGA
DARI PEGAWAI YANG BERSANGKUTAN TERBATAS PADA
PENGANGKUTAN SEHUBUNGAN DENGAN KEDATANGAN
PERTAMA KE LOKASI BEKERJA DAN KEPERGIAN
PEGAWAI DAN KELUARGANYA KARENA TERHENTINYA
HUBUNGAN KERJA
– OLAHRAGA BAGI PEGAWAI DAN KELUARGANYA TIDAK
TERMASUK GOLF, BOATING DAN PACUAN KUDA
SEPANJANG FASILITAS DAN SARANA TERSEBUT TIDAK
TERSEDIA DI LOKASI BEKERJA, SEHINGGA PEMBERI
KERJA HARUS MENYEDIAKAN SENDIRI
 PERLAKUAN PEMBERIAN
NATURA/KENIKMATAN (4)
• PENGELUARAN DALAM BENTUK NATURA DAN
KENIKMATAN DIBEBANKAN SEBAGAI BIAYA OLEH
PEMBERI KERJA PADA TAHUN PAJAK BIAYA TERSEBUT
DIBAYARKAN ATAU TERUTANG
• APABILA YANG MEMBERI IMBALAN BERUPA
NATURA/KENIKMATAN TERSEBUT BUKAN MERUPAKAN
WAJIB PAJAK ATAU WAJIB PAJAK YANG DIKENAKAN
PPH FINAL DAN YANG DIKENAKAN PPH BERDASARKAN
NORMA PERHITUNGAN KHUSUS DEEMED PROFIT,
MAKA IMBALAN TERSEBUT MERUPAKAN PENGHASILAN
BAGI YANG MENERIMANYA
 PERLAKUAN BIAYA MAGANG,
PENDIDIKAN, SEMINAR DLL.
• BIAYA YANG DIKELUARKAN UNTUK KEPERLUAN
BEASISWA, MAGANG DAN PELATIHAN DALAM RANGKA
PENINGKATAN KUALITAS SUMBER DAYA MANUSIA
DAPAT DIBEBANKAN SEBAGAI BIAYA PERUSAHAAN
DENGAN MEMPERHATIKAN KEWAJIBAN DAN
KEPENTINGAN PERUSAHAAN
• BIAYA SEMINAR, LOKAKARYA, PENATARAN BAGI
PEGAWAI MERUPAKAN BIAYA YANG DAPAT
DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN BRUTO DAN BUKAN
OBYEK PPH 21
 PERLAKUAN PPN MASUKAN YANG
TIDAK DAPAT DIKREDITKAN
• PAJAK MASUKAN YANG TIDAK DAPAT DIKREDITKAN DENGAN PAJAK
KELUARAN DAPAT DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN BRUTO
• PAJAK MASUKAN TERSEBUT TIDAK DAPAT DIBIAYAKAN BILA:
– FAKTUR PAJAK STANDAR YANG DIISI TIDAK LENGKAP, CACAT
ATAU HILANG DAN SSP PPN ATAS PEMANFAATAN JASA KENA
PAJAK LUAR NEGERI DAN BARANG TIDAK BERWUJUD DARI LUAR
DAERAH PABEAN YANG TIDAK MEMENUHI SYARAT SEPANJANG
TIDAK DAPAT DIBUKTIKAN BAHWA PAJAK MASUKAN TERSEBUT
BENAR-BENAR TELAH DIBAYAR
– PAJAK MASUKAN ATAS PEROLEHAN BARANG KENA PAJAK/JASA
KENA PAJAK SESUAI DENGAN PASAL 9 AYAT (1) UU PPH
– PAJAK MASUKAN ATAS PEROLEHAN HARTA BERWUJUD, HARTA
TIDAK BERWUJUD DAN BIAYA YANG MASA MANFAATNYA LEBIH
DARI 1 TAHUN, TERLEBIH DAHULU HARUS DIKAPITALISASI DAN
PEMBEBANANNYA MELALUI PENYUSUTAN DAN AMORTISASI
 PERLAKUAN BIAYA PENGOBATAN
• PEMBERIAN KENIKMATAN KEPADA PEGAWAI BERUPA
BIAYA PENGOBATAN PEGAWAI YANG DIBAYAR
LANGSUNG KE RUMAH SAKIT, DOKTER ATAU APOTIK
TIDAK DAPAT DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN
BRUTO (NON-DEDUCTIBLE EXPENSE) DAN BUKAN
OBYEK PPH PASAL 21 (NON TAXABLE INCOME)
• APABILA BIAYA PENGOBATAN TERSEBUT DIBAYARKAN
TERLEBIH DAHULU OLEH PEGAWAI YANG
BERSANGKUTAN, MAKA ATAS PENGGANTIAN
PENGOBATAN, PEMBERIAN UANG PENGOBATAN ATAU
PEMBERIAN TUNJANGAN PENGOBATAN DAPAT
DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN BRUTO PEMBERI
KERJA (DEDUCTIBLE EXPENSE) DAN MERUPAKAN
OBYEK PPH PASAL 21 (TAXABLE INCOME)
 PERLAKUAN BIAYA REKREASI
DAN OLAHRAGA
• BIAYA REKREASI DAN OLAHRAGA UNTUK
PEGAWAI MERUPAKAN PEMBERIAN
KENIKMATAN KEPADA PEGAWAI
• ATAS BIAYA REKREASI DAN OLAHRAGA
TERSEBUT, BUKAN BIAYA (NON
DEDUCTIBLE EXPENSE) BAGI
PERUSAHAAN DAN BAGI PEGAWAI YANG
MENERIMA BUKAN OBYEK PPH. PASAL 21
(NON TAXABLE INCOME)
 PERLAKUAN BIAYA RUMAH
UNTUK PEGAWAI
• BIAYA PENYUSUTAN DAN BIAYA
PEMELIHARAAN RUMAH PERUSAHAAN
YANG DITEMPATI PEGAWAI TIDAK
DAPAT DIKURANGKAN DARI
PENGHASILAN BRUTO, KECUALI
PEGAWAI YANG BERSANGKUTAN
DIBERIKAN TUNJANGAN PERUMAHAN
SEBESAR BIAYA TERSEBUT
 PERLAKUAN SEWA RUMAH
UNTUK PEGAWAI
• BIAYA SEWA RUMAH UNTUK PEGAWAI TIDAK DAPAT
DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN BRUTO PERUSAHAAN
• APABILA PERUSAHAAN MEMBERIKAN TUNJANGAN SEWA
SEBESAR BIAYA SEWA RUMAH TERSEBUT KEPADA PEGAWAI
YANG BERSANGKUTAN, MAKA ATAS BIAYA SEWA RUMAH
BOLEH DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN BRUTO
PERUSAHAAN DAN MERUPAKAN OBYEK PPH 21 BAGI
PEGAWAI
• BIAYA PENYUSUTAN DAN BIAYA PEMELIHARAAN RUMAH
PERUSAHAAN YANG DITEMPATI PEGAWAI YANG TIDAK
MEMPEROLEH TUNJANGAN PERUMAHAN SEBESAR BIAYA
SEWA RUMAH TERSEBUT, TIDAK BOLEH DIKURANGKAN
DARI PENGHASILAN BRUTO
PERLAKUAN AKUNTANSI BIAYA
SANKSI
• SECARA AKUNTANSI, SANKSI BUNGA DAN DENDA YANG
DITANGGUNG PERUSAHAAN MERUPAKAN BEBAN
TAMBAHAN DALAM TAHUN BERJALAN
• PERUSAHAAN YANG MELAKUKAN PEMBELIAN DAN
MEMPEROLEH SANKSI, MAKA SANKSI TERSEBUT TIDAK
BOLEH DIMASUKKAN KE DALAM HARGA PEROLEHAN
TETAPI DIPERLAKUKAN SEBAGAI BEBAN TAMBAHAN
YANG BUKAN BAGIAN DARI HARGA YANG SEHARUSNYA
DIBAYAR
 PERLAKUAN PERPAJAKAN
BIAYA SANKSI
• SANKSI ADMINISTRASI BERUPA BUNGA,
DENDA DAN KENAIKAN SERTA SANKSI
PIDANA BERUPA DENDA YANG
BERKENAAN DENGAN PELAKSANAAN
PERUNDANG-UNDANGAN DI BIDANG
PERPAJAKAN, TIDAK BOLEH DIBEBANKAN
SEBAGAI BIAYA (NON DEDUCTIBLE
EXPENSE)
 KOREKSI FISKAL
• LAPORAN KEUANGAN KOMERSIAL UNTUK BISA MENJADI
LAPORAN KEUANGAN FISKAL HARUS MELALUI KOREKSI
FISKAL
• KOREKSI FISKAL DAPAT DIBEDAKAN ATAS :
– KOREKSI POSITIP : MENGAKIBATKAN LABA YANG DIPEROLEH
MENJADI BERTAMBAH
– KOREKSI NEGATIP : MENGAKIBATKAN LABA YANG DIPEROLEH
MENJADI BERKURANG
• KOREKSI FISKAL DAPAT DIBEDAKAN PULA ATAS :
– BEDA TETAP (PERMANENT DIFFERENCES) : PERBEDAAN PENGAKUAN
PENDAPATAN DAN/ATAU PEMBEBANAN BIAYA, DI MANA MENURUT
SAK DIAKUI/TIDAK DIAKUI SEBAGAI PENDAPATAN DAN/ATAU
PEMBEBANAN BIAYA, SEDANGKAN MENURUT UNDANG-UNDANG
PERPAJAKAN DIAKUI/TIDAK DIAKUI SEBAGAI PENDAPATAN
DAN/ATAU PEMBEBANAN BIAYA
– BEDA WAKTU (TIME DIFFERENCES) : PERBEDAAN PENGAKUAN
PENDAPATAN DAN/ATAU PEMBEBANAN BIAYA TIAP-TIAP TAHUN
BUKU/TAHUN PAJAK, KARENA PERBEDAAN METODE YANG
DIGUNAKAN, TETAPI SECARA KESELURUHAN JUMLAH PENDAPATAN
DAN/ATAU BIAYA YANG DIAKUI ATAU DIBEBANKAN SEBAGAI
PENDAPATAN DAN/ATAU BIAYA ADALAH SAMA
 CONTOH KERTAS KERJA REKONSILIASI FISKAL
PT. ABC
REKONSILIASI LAPORAN PERHITUNGAN LABA RUGI FISKAL

Laba bersih komersial sebelum pajak ……….…………………….... xxxx

(+) Koreksi Positip :
....................................................................................... xxxx
……………………………………………………………………………………. xxxx +
---------
xxxx +
----------
xxxx
(-) Koreksi Negatip :
....................................................................................... xxxx
……………………………………………………………………………………. xxxx +
---------
xxxx -
-----------
Laba bersih fiskal sebelum pajak …………………………………………………….. xxxx
CONTOH KERTAS KERJA REKONSILIASI FISKAL

PT. ABC
REKONSILIASI LAPORAN PERHITUNGAN LABA RUGI FISKAL

Uraian Laba/Rugi Beda Beda Obyek Bukan Laba/Rugi

Komersial Tetap Waktu PPh. Final Objek PPh Fiskal
 DAFTAR TRANSAKSI PEMBAYARAN PENGHASILAN
KEPADA KARYAWAN DAN PERLAKUAN PERPAJAKANNYA
No. Jenis penerimaan karyawan Bagi karyawan Bagi perusahaan
dari perusahaan (PPh. Pasal 21) (PPh. WP Badan)

1. Gaji, upah, honorarium, lembur, bonus, TI DE

insentif, uang saku dan sejenisnya
2. Tunjangan dalam bentuk uang TI DE
3. Tunjangan PPh. Pasal 21 TI DE
4. PPh. Pasal 21 ditanggung pemberi kerja NTI NDE
5. Pesangon TI DE
6. Premi Jamsostek JKK/JKM, asuransi TI DE
kesehatan, kecelakaan, kematian,
beasiswa dan asuransi dwiguna yang
ditanggung pemberi kerja
7. Pemberian dalam bentuk natura/ NTI NDE
kenikmatan
8. Pemberian dalam bentuk natura/ NTI DE
kenikmatan di daerah terpencil
9. Iuran dana pensiun dan JHT yang NTI DE
ditanggung perusahaan
10. Pemberian makanan dan minuman NTI DE
kepada seluruh karyawan di tempat kerja
11. Biaya antar jemput pegawai NTI DE
12. Kendaraan dinas yang digunakan pegawai NTI DE
tertentu karena pekerjaan atau jabatannya (50 %)
13. Telepon seluler yang digunakan pegawai NTI DE
tertentu karena pekerjaan dan jabatannya (50 %)
SELESAI – TERIMA KASIH

SEMOGA - BERMANFAAT