Tanggung Jawab Audit Dan Tujuan: Setelah

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.
com
4
SETELAH
TANGGUNG JAWAB AUDIT
DAN TUJUAN
CH
Sekarang setelah Anda memiliki pemahaman tentang lingkungan

REFERENSI STANDAR
DI BAB INI di mana auditor berfungsi, kita dapat mulai melihat secara spesifik
audit laporan keuangan.
Rp 200—Tujuan keseluruhan
auditor independen, dan
pelaksanaan audit sesuai
dengan standar audit Kanada TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan dapat:
CAS 250—Pertimbangan
1 Menjelaskan tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan dan pengendalian internal.
peraturan perundang-undangan
dalam audit laporan keuangan 2 Jelaskan tanggung jawab pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola atas laporan keuangan dan
pengendalian internal.
CAS 315—Mengidentifikasi
dan menilai risiko salah 3 Menjelaskan tujuan keseluruhan auditor dan tanggung jawab auditor dalam
saji material pelaksanaan audit laporan keuangan.
melalui pemahaman entitas 4 Menjelaskan dan menerapkan elemen kunci dari proses penilaian profesional yang efektif.
dan lingkungannya
5 Jelaskan kebutuhan untuk mempertahankan skeptisisme profesional saat melakukan audit.
CAS 320—Materialitas dalam
6 Memahami logika pendekatan siklus untuk segmentasi audit.
perencanaan dan pelaksanaan audit
7 Mendefinisikan asersi manajemen tentang kelas transaksi dan saldo akun
akhir.
CAS 330—Tanggapan auditor
terhadap risiko yang dinilai 8 Jelaskan bagaimana proses audit memastikan bahwa auditor memperoleh bukti
audit yang cukup dan tepat.
CAS 550—Auditor'
tanggung jawab terkait
pihak terkait
CAS 520—Analitis
Prosedur
CAS 570—Kekhawatiran pergi
Riding the Tiger: Perusahaan Komputer India Terlibat dalam

Penipuan Miliaran Dolar
Selama periode 2003 hingga 2008, Satyam Computer Services Limited, sebuah perusahaan layanan
teknologi informasi yang berbasis di Hyderabad, India, yang melayani lebih dari sepertiga perusahaan
Fortune 500, mengguncang pasar saham India ketika mengumumkan telah menipu investor dengan
terlibat dalam penipuan besar-besaran. Ketua perusahaan Ramalinga Raju mengundurkan diri setelah
mengumumkan bahwa 50,4 miliar rupee (US $ 1,04 miliar)
lanjutan >
86
dari Rp 53,6 miliar yang dicatatkan perusahaan sebagai aset dalam laporan
keuangan kuartal II yang berakhir September 2008 itu tidak ada.
Selama periode penipuan, manajemen senior membuat lebih dari 6000 faktur fiktif yang mewakili lebih dari
$1 miliar pendapatan untuk layanan yang tidak pernah diberikan, dalam beberapa kasus untuk pelanggan
yang tidak ada. Manajemen juga membuat laporan bank palsu untuk mencerminkan pembayaran pada
faktur palsu dan mendukung saldo kas fiktif. Satyam memberi karyawan tertentu identifikasi login dan kata
sandi "pengguna super" administratif yang memungkinkan mereka mengakses sistem manajemen faktur
untuk mencatat faktur palsu. Proses ini memungkinkan faktur tersebut untuk dimasukkan dalam
pendapatan, tetapi menyembunyikan keberadaannya dari kepala unit bisnis Satyam, yang akan menyadari
bahwa layanan belum diberikan.
Auditor Satyam mengirim konfirmasi untuk memverifikasi keberadaan saldo bank. Namun, mereka tidak
mempertahankan kontrol atas konfirmasi seperti yang dipersyaratkan oleh standar auditing. Tim perikatan audit
mengandalkan manajemen Satyam untuk mengirimkan permintaan konfirmasi ke bank, dan untuk
mengembalikan tanggapan konfirmasi kepada tim perikatan, daripada langsung menghubungi bank seperti yang
disyaratkan oleh standar audit.
Raju mengaku sengaja mempertahankan kenaikan pendapatan dan laba karena pengetahuan publik tentang
kinerja perusahaan yang buruk kemungkinan akan mengarah pada pengambilalihan perusahaan, sehingga
mengungkap kecurangan. Raju menunjukkan, “Rasanya seperti menunggangi harimau, tidak tahu bagaimana cara
turun tanpa dimakan.” Pada tanggal 7 Januari 2009, Bursa Efek New York menghentikan perdagangan American
Depository Shares (ADS) perusahaan. Saat perdagangan dibuka kembali pada 12 Januari 2009, harga ADS Satyam
turun hampir 85 persen menjadi ditutup pada US$1,46. Pemerintah India mengambil alih kendali perusahaan
dengan membubarkan dewan direksi Satyam dan kemudian memilih investor strategis untuk menjalankan
perusahaan.
Sumber: Securities and Exchange Commission, “SEC menagih Satyam Computer Services dengan penipuan keuangan,”
Siaran Pers 2011-81, 5 April 2011, diakses 30 Desember 2019, di www.sec.gov/news/press/2011/2011-81.htm. Rilis
Litigasi SEC 21915, 5 April 2011, Securities and Exchange Commission, diakses 30 Desember 2019, diwww. sec.gov/
litigation/complaints/2011/comp21915.pdf. Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik, PCAOB Rilis No.
105-2011-002, 5 April 2011, diakses 30 Desember 2019, dipcaobus.org/Enforcement/Decisions/Documents /
PW_India.pdf.
Kisah Satyam menggambarkan kegagalan auditor untuk mencapai tujuan audit atas laporan
keuangan perusahaan. Bab ini menjelaskan tanggung jawab pihak-pihak kunci yang terlibat
dalam audit—manajemen, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, dan auditor. Ini juga
memberikan gambaran umum tentang proses audit—dimulai dengan pendekatan siklus untuk
menyegmentasikan audit.
Dalam Bab 2, prinsip-prinsip yang mendasari audit laporan keuangan, seperti
yang dibahas dalam CAS 200, diperkenalkan. Prinsip-prinsip ini menjelaskan tujuan CAS
audit—untuk memberikan opini atas laporan keuangan, serta kinerja dan tanggung
jawab pribadi auditor. CAS 200 juga menyoroti bahwa selain auditor, dua pihak lain—
manajemen dan, jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola—
memiliki tanggung jawab tertentu yang mendasar bagi pelaksanaan audit. Bab ini
menjelaskan tanggung jawab mereka serta memberikan deskripsi yang lebih rinci
tentang tanggung jawab dan tujuan auditor. Bab ini juga memperkenalkan proses
audit secara keseluruhan.
TANGGUNG JAWAB MANAJEMEN LO 1 Menjelaskan tanggung jawab

manajemen atas laporan keuangan
Laporan auditor, yang diperkenalkan pada Bab 2 (lihat Gambar 2-2), menguraikan dan pengendalian internal.
tanggung jawab manajemen. Tanggung jawab untuk mengadopsi kerangka pelaporan

keuangan yang sehat dan tepat serta kebijakan akuntansi yang sesuai (termasuk menilai
kelayakan dasar akuntansi kelangsungan hidup), memelihara pengendalian internal yang
memadai, dan membuat representasi yang wajar dalam laporan keuangan
BAB 4 Saya TANGGUNG JAWAB DAN TUJUAN AUDIT 87

terletak pada manajemen daripada dengan auditor. Karena menjalankan bisnis sehari-hari,
manajemen perusahaan tahu lebih banyak tentang transaksi perusahaan dan aset, kewajiban,
dan ekuitas terkait daripada auditor. Sebaliknya, pengetahuan auditor tentang hal-hal ini dan
pengendalian internal terbatas pada pengetahuan yang diperoleh selama audit.
Tanggung jawab manajemen atas kewajaran penyajian (asersi) dalam laporan
keuangan disertai dengan hak istimewa untuk menentukan pengungkapan mana yang
dianggap perlu. Meskipun manajemen memiliki tanggung jawab atas penyusunan laporan
keuangan dan catatan kaki yang menyertainya, auditor dapat menyusun materi ini untuk
klien atau menawarkan saran untuk klarifikasi selama manajemen memahami dan
menyetujuinya untuk mengurangi ancaman telaah sendiri. seperti yang dibahas dalam
Bab 3.
Jika manajemen bersikeras pada pengungkapan laporan keuangan yang menurut auditor tidak
dapat diterima, auditor dapat mengeluarkan opini wajar dengan pengecualian atau opini tidak wajar
atau, sebagai upaya terakhir, menarik diri dari perikatan. Pelaporan dibahas lebih lanjut dalam Bab 18.
Dalam hal perusahaan publik, chief executive officer (CEO) dan chief financial officer
(CFO) harus menyatakan bahwa (1) laporan keuangan sepenuhnya memenuhi persyaratan
bursa efek; (2) pernyataan tidak mengandung kekeliruan atau kelalaian material dan
menyajikan secara wajar kondisi keuangan perusahaan; dan (3) pengendalian dan
prosedur pengungkapan atau pengendalian internal atas pelaporan keuangan telah
dirancang, dievaluasi, dan diungkapkan. Berbagai tindakan sekuritas provinsi
memberikan denda dan kemungkinan hukuman pidana bagi siapa saja yang dengan
sengaja mengesahkan pernyataan tersebut.
Selain tanggung jawab untuk penyusunan laporan keuangan dan pengendalian internal,
CAS CAS 200 juga menyoroti bahwa merupakan tanggung jawab manajemen untuk menyediakan
hal-hal berikut kepada auditor:
• Akses ke semua informasi yang relevan dengan penyusunan laporan

keuangan seperti catatan, dokumentasi, dan hal-hal lain
• Setiap informasi tambahan yang mungkin diminta oleh auditor
• Akses tak terbatas ke orang-orang dalam entitas yang menurut auditor
perlu untuk memperoleh bukti audit
LO 2 Jelaskan tanggung jawab pihak TANGGUNG JAWAB MEREKA YANG

DIKENAKAN TATA KELOLA
yang bertanggung jawab atas tata kelola
keuangan
pernyataan dan pengendalian internal.
Tata kelola perusahaan “adalah seperangkat hubungan antara manajemen perusahaan,
dewan, pemegang saham, dan pemangku kepentingan lainnya. Tata kelola perusahaan
juga menyediakan struktur di mana tujuan perusahaan ditetapkan, dan cara untuk
mencapai tujuan tersebut dan pemantauan kinerja ditentukan.1
Di sebagian besar entitas, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola biasanya membentuk semacam
badan pengatur, seperti dewan direksi. Namun, di beberapa entitas yang lebih kecil, satu orang mungkin
bertanggung jawab atas tata kelola: misalnya, pemilik-manajer, di mana tidak ada pemilik lain, atau satu-
satunya wali amanat.
Bagaimana manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola membagi tanggung
jawab mereka terkait pelaporan keuangan dan audit akan bergantung pada struktur tata kelola
organisasi dan peraturan perundang-undangan yang relevan. Sebagaimana disoroti dalam laporan
auditor di Bab 2 (Gambar 2-2), manajemen bertanggung jawab atas penyusunan laporan keuangan
dan pengendalian internal, sedangkan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola bertanggung
jawab atas pengawasan proses pelaporan keuangan (yang mencakup pengawasan atas
1 Organisasi untuk Kerjasama Ekonomi dan Pembangunan, Prinsip Tata Kelola Perusahaan
OECD, direvisi pada April 2004, diakses 30 Desember 2019, di www.oecd.org/corporate/ca /

corporategovernanceprinciples/31557724.pdf.
88 BAB 4 Saya TANGGUNG JAWAB DAN TUJUAN AUDIT

manajemen dan audit laporan keuangan). Sebagai bagian dari tanggung jawab pengawasan tersebut, pihak
yang bertanggung jawab atas tata kelola menyetujui laporan keuangan yang diaudit.
Jika organisasi memiliki komite audit (kami membahas perannya dalam kaitannya
dengan independensi auditor di Bab 3), subkomite dewan tersebut bertanggung jawab
untuk mengawasi manajemen dalam kaitannya dengan persiapan laporan keuangan dan
pengendalian internal dan auditor eksternal. Entitas yang bertanggung jawab secara
publik—yang mencakup perusahaan publik, perusahaan bisnis koperasi, lembaga
keuangan yang diatur, perusahaan yang diatur tarifnya (seperti perusahaan utilitas),
perusahaan bisnis pemerintah, dan organisasi jenis bisnis pemerintah—diwajibkan oleh
undang-undang untuk memiliki komite audit. Meskipun tidak ada persyaratan legislatif,
banyak perusahaan swasta besar dan organisasi nirlaba juga memiliki komite audit.
Peraturan mengharuskan komite audit meninjau kualitas dan integritas
pelaporan keuangan perusahaan; mengawasi tanggung jawab manajemen atas
kecukupan pengendalian internal; mengawasi independensi, kualifikasi, dan
penunjukan auditor eksternal; dan, menyetujui biaya dan pengeluaran audit dan
audit terkait.
TANGGUNG JAWAB AUDITOR LO 3 Menjelaskan tujuan

keseluruhan auditor dan
Tujuan Umum Audit tanggung jawab auditor

dalam pelaksanaan audit
CAS 200 dari Buku Pegangan CPA Kanada menyatakan bahwa tujuan umum pemeriksaan laporan keuangan.
laporan keuangan adalah sebagai berikut:

CAS
1. Untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan, secara keseluruhan,
bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kecurangan atau kesalahan, sehingga
memungkinkan auditor untuk menyatakan suatu opini tentang apakah laporan keuangan
disusun, dalam semua hal yang material, sesuai dengan dengan kerangka pelaporan keuangan
yang berlaku
2. Untuk melaporkan laporan keuangan, dan mengomunikasikannya sebagaimana
disyaratkan oleh CAS, sesuai dengan temuan auditor
Paragraf ini dan pembahasan terkait dalam standar tentang tanggung jawab auditor
untuk mendeteksi salah saji material mencakup beberapa istilah dan frasa penting.
Salah saji Material vs. Immaterial Auditor bertanggung jawab untuk mendeteksi salah saji
material. Salah saji biasanya dianggap material jika gabungan kesalahan dan kecurangan yang
tidak dikoreksi dalam laporan keuangan kemungkinan akan mengubah atau memengaruhi
keputusan orang yang wajar menggunakan laporan tersebut. Meskipun sulit untuk mengukur
ukuran materialitas, auditor bertanggung jawab untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa
ambang batas materialitas ini telah dipenuhi. Akan sangat mahal (dan mungkin tidak mungkin)
bagi auditor untuk memiliki tanggung jawab untuk menemukan semua kesalahan dan
kecurangan yang tidak material.
Jaminan yang masuk akal Assurance adalah ukuran tingkat kepastian yang diperoleh
auditor pada saat penyelesaian audit. Standar auditing menunjukkan bahwa keyakinan
memadai adalah tingkat keyakinan yang tinggi, tetapi tidak mutlak, bahwa laporan
keuangan bebas dari salah saji material. Konsep keyakinan yang masuk akal, tetapi tidak
mutlak, menunjukkan bahwa auditor bukanlah penjamin atau penjamin kebenaran
laporan keuangan. Dengan demikian, audit yang dilakukan sesuai dengan standar
auditing mungkin gagal mendeteksi salah saji material.
Auditor bertanggung jawab atas keyakinan yang wajar, tetapi tidak mutlak, karena beberapa
alasan:
1. Sebagian besar bukti audit dihasilkan dari pengujian sampel populasi seperti piutang
atau persediaan. Pengambilan sampel pasti mencakup beberapa risiko tidak
terungkapnya salah saji material. Faktor lain yang memerlukan pertimbangan auditor
yang signifikan termasuk area yang akan diuji; jenis, luas, dan waktu

tes-tes itu; dan evaluasi hasil tes. Bahkan dengan itikad baik dan integritas, auditor dapat
membuat kesalahan dan kesalahan dalam penilaian.
2. Presentasi akuntansi mengandung estimasi yang kompleks, yang secara inheren melibatkan
ketidakpastian dan dapat dipengaruhi oleh peristiwa masa depan. Akibatnya, auditor harus
mengandalkan bukti yang persuasif, tetapi tidak meyakinkan.
3. Laporan keuangan yang disusun dengan curang seringkali sangat sulit, jika bukan
tidak mungkin, untuk dideteksi oleh auditor, terutama bila ada kolusi di antara
manajemen.
Jika auditor bertanggung jawab untuk memastikan bahwa semua asersi dalam
laporan itu benar, jenis dan jumlah bukti yang diperlukan dan biaya yang dihasilkan
dari fungsi audit akan meningkat sedemikian rupa sehingga audit tidak praktis
secara ekonomi. Meski begitu, auditor tidak mungkin mengungkap semua salah saji
material dalam setiap audit.
Tanggung Jawab Auditor untuk Mendeteksi Salah

Saji Material
Standar audit membedakan antara dua jenis salah saji: kesalahan dan penipuan. Salah satu
Kesalahan-salah saji laporan jenis salah saji dapat material atau tidak material. NSkesalahan adalah tak disengajasalah saji
keuangan yang tidak laporan keuangan, sedangkan tipuan adalah disengaja. Standar auditing tidak membedakan
disengaja.
antara tanggung jawab auditor untuk mencari kesalahan material dan mencari kecurangan.
Tipuan-disengaja Dalam kedua kasus tersebut, auditor harus memperoleh keyakinan memadai tentang apakah
salah saji laporan laporan tersebut bebas dari salah saji material.
keuangan.
Kesalahan Bahan Auditor menghabiskan sebagian besar waktu mereka untuk merencanakan dan
melakukan audit untuk mendeteksi kesalahan yang tidak disengaja yang dibuat oleh manajemen dan
karyawan. Auditor menemukan berbagai kesalahan yang dihasilkan dari hal-hal seperti kesalahan
dalam perhitungan, kelalaian, kesalahpahaman dan penerapan standar akuntansi, dan ringkasan dan
deskripsi yang tidak benar. Dua contoh kesalahan adalah (1) kesalahan dalam memperpanjang harga
dikalikan kuantitas pada faktur penjualan dan (2) mengabaikan bahan baku yang lebih tua dalam
menentukan biaya dan pasar persediaan yang lebih rendah.
Penipuan Bahan Seorang auditor prihatin dengan setiap penipuan yang dapat menyebabkan
salah saji material dalam laporan keuangan. Dua jenis salah saji yang disengaja sangat relevan
Penyalahgunaan aset— untuk pertimbangan risiko penipuan:penyalahgunaan aset danpelaporan keuangan palsu.
penipuan yang melibatkan Contoh penyalahgunaan aset adalah petugas mengantongi uang tunai pada saat penjualan
pencurian aset entitas.
dilakukan dan tidak memasukkan penjualan di kasir. Contoh pelaporan keuangan yang curang
Pelaporan keuangan palsu—salah saji adalah pernyataan penjualan yang berlebihan dengan sengaja untuk meningkatkan laba yang
yang disengaja atau penghilangan
dilaporkan.
jumlah atau pengungkapan dalam
Standar mengakui bahwa penipuan seringkali lebih sulit untuk dideteksi karena manajemen atau
laporan keuangan untuk menipu
pengguna.
karyawan yang melakukan penipuan mencoba untuk menyembunyikan penipuan, mirip dengan kasus
Satyam. Namun, sulitnya pendeteksian tidak mengubah tanggung jawab auditor untuk merencanakan dan
melaksanakan audit dengan baik untuk mendeteksi salah saji material, baik yang disebabkan oleh kesalahan
atau kecurangan.
Baik pelaporan keuangan yang curang maupun penyalahgunaan aset berpotensi
membahayakan pengguna laporan keuangan, tetapi ada perbedaan penting di antara
keduanya. Pelaporan keuangan yang curang merugikan pengguna dengan memberikan
mereka informasi laporan keuangan yang tidak benar untuk pengambilan keputusan mereka.
Ketika aset disalahgunakan, pemegang saham, kreditur, dan lainnya dirugikan karena aset tidak
lagi tersedia bagi pemiliknya yang sah.
Biasanya, pelaporan keuangan yang curang dilakukan oleh manajemen, terkadang tanpa
sepengetahuan karyawan. Manajemen berada dalam posisi untuk membuat keputusan akuntansi dan
pelaporan tanpa sepengetahuan karyawan. Selanjutnya, seperti yang diilustrasikan dalam sketsa
pembuka mengenai penipuan Satyam dan identifikasi login “pengguna super”, manajemen berada
dalam posisi untuk mengesampingkan kontrol dan menyembunyikan deteksi.
Biasanya, tetapi tidak selalu, pencurian aset dilakukan oleh karyawan dan bukan oleh
manajemen, dan jumlahnya seringkali tidak material. Namun, ada yang terkenal

contoh penyalahgunaan aset yang sangat material oleh karyawan dan manajemen, mirip
dengan penipuan Cinar yang dijelaskan dalam Auditing in Action 4-1.
Seperti dalam kasus kecurangan, khususnya kecurangan yang melibatkan manajemen
senior atau kolusi, CAS 200 menyoroti keterbatasan kemampuan auditor untuk CAS
mendeteksi salah saji material mengenai asersi berikut:
• Keberadaan dan kelengkapan pihak terkait dan transaksi

• Ketidakpatuhan terhadap hukum dan peraturan
• Peristiwa atau kondisi di masa depan yang dapat menyebabkan entitas berhenti dari kelangsungan usahanya
Tanggung Jawab Auditor untuk Hubungan dan Transaksi

Pihak Terkait
Karena pihak terkait tidak independen satu sama lain, baik ASPE (Standar Akuntansi
untuk Perusahaan Swasta) dan IFRS (Standar Pelaporan Keuangan Internasional)
memiliki persyaratan akuntansi dan pengungkapan khusus untuk pihak terkait.
AUDIT DALAM TINDAKAN 4-1

Kisah Penipuan yang Mengguncang Animasi Anak-anak
Terkadang, penyalahgunaan aset melibatkan jumlah yang signifikan dan Pada tahun 2011, polisi provinsi Quebec, Sûreté du Québec (SC),
terjadi di bagian paling atas organisasi. Selama tahun 1990-an, Ronald menangkap Weinberg, Panju, dan dua rekan lainnya (dalam penipuan
Weinberg dan Micheline Charest—pasangan suami istri yang mendirikan investasi terkait dengan dana yang disalahgunakan) atas tuduhan
perusahaan animasi Cinar Corporation—berada di puncak permainan penipuan dan pemalsuan. Pada 17 Januari 2014, Panju mengaku
mereka. Perusahaan—yang dianggap sebagai pemimpin dalam program bersalah atas kejahatan yang dirahasiakan. Hakim mencatat kejahatan
anak-anak tanpa kekerasan, prososial, dan pendidikan—telah ini "tercela" dan menempatkan larangan publikasi pada detail seputar
memenangkan dua penghargaan Emmy untukArthur dan memproduksi persidangan. Panju divonis empat tahun penjara.
berbagai program anak populer lainnya. Mereka memiliki semuanya— Setelah banyak perdebatan hukum, pada 12 Mei 2014, Weinberg
rumah megah di area eksklusif Montreal, keanggotaan di klub eksklusif, dan dan dua rekan terdakwa diadili karena penipuan dan pencucian uang
rumah liburan di Kanada dan Karibia. Charest bahkan tercatat sebagai salah di Karibia. Pada Juni 2016, Weinberg dijatuhi hukuman 8 tahun 11
satu wanita paling berpengaruh dalam show biz, mengungguli Madonna bulan karena peran utamanya dalam penipuan besar-besaran. Rekan
dan Barbra Streisand. terdakwa masing-masing menerima 7 tahun 11 bulan untuk partisipasi
Namun, pada tahun 2000, itu semua berubah. Dewan Cinar mereka.
menuduh pasangan yang berkuasa, bersama dengan CFO, Hasanain
Sumber: Julian Sher, "Cinar penipuan penangkapan topi kisah yang
Paju, menyalurkan $ 122 juta ke rekening bank Bahama. Dewan mengguncang industri film," Globe dan Mail, 2 Maret 2011, diakses 28
memecat pasangan yang berkuasa bersama dengan CFO, menuduh Desember 2019,www.theglobeandmail.com/news/national/cinar-fraud
di
bahwa mereka menggunakan perusahaan sebagai "bank swasta" - arrest-caps-tale-that-rocked-film-industry/article570787/. Bertrand
Marotte, "Cinar CFO diminta untuk mengambil jatuh, pengajuan pengadilan
untuk mendanai renovasi rumah, investasi pribadi, dan transaksi tidak
mengatakan,"Globe dan Mail, 21 Maret 2009, diakses 28 Desember 2019, di
pantas lainnya. Selain itu, sekelompok penulis Kanada mengklaim www. theglobeandmail.com/repor t-on-business/cinar-cfo-asked-to
bahwa Cinar menggunakan penulis AS alih-alih penulis Kanada, - take-the-fall-court-filing-says/article1033533/. "Polisi menuduh penipuan $ 120
juta yang melibatkan pendiri Cinar,"Pers Kanada, 2 Maret 2011, diakses 28
sehingga tidak memenuhi syarat untuk kredit pajak khusus dari
Desember 2019, di www.ctvnews.ca/police-allege-120m-fraud
pemerintah Kanada. Otoritas pajak dan RCMP telah meluncurkan
- melibatkan-cinar-founder-1.613668. “Mantan CA divonis empat tahun
investigasi penipuan. Auditor, Ernst & Young, telah mengundurkan diri penjara,”Lembaran Montreal, 24 Januari 2014. Michael Nguyen, "Mantan
karena manajemen tidak dapat memberikan “kepastian yang wajar” eksekutif animasi diadili karena penipuan $126 juta," Calgary Sun, 12 Mei
2014, diakses 28 Desember 2019 di www.calgarysun.com /2014/05/12/ex-
mengenai dampak terhadap keuangan dari kemungkinan tindakan
animation-exec-goes-on-trial-for-126m-fraud. Paul Delean, "Sidang
ilegal atau penipuan atau transaksi pihak terkait. penipuan pendiri Cinar Ronald Weinberg dan eksekutif investasi dimulai di
Pada tanggal 15 Maret 2002, tanpa mengakui kesalahannya, Charest dan pengadilan tinggi Quebec,"Lembaran Montreal, 12 Mei 2014, diakses 28
Weinberg masing-masing setuju untuk membayar denda $ 1.000.000 yang belum Desember 2019, di http://montrealgazette. com/business/fraud-trial-of-
cinar-founder-ronald-weinberg-and-in vestment-execs-begins-in-
pernah terjadi sebelumnya kepada Komisi Sekuritas Quebec. Pasangan itu juga
quebec-superior-court. Bertrand Marotte, "Pendiri Cinar Weinberg
mencapai penyelesaian mengenai kredit pajak khusus. Pada tahun 2004, tragedi diberikan hampir sembilan tahun dalam kasus penipuan,"Globe dan Surat,
melanda dan Charest meninggal setelah komplikasi dari operasi plastik. Dan pada 22 Juni 2016, diakses 28 Desember 2019, diwww.theglobeandmail.com/
tahun 2008, Weinberg mencapai penyelesaian yang dirahasiakan dengan Cinar repor t-on-business/industr y-news /the-law-page/cinar-founder-ronald-
weinberg-two-others-sentenced /article30557421/.
atas dana yang disalahgunakan. Namun, kisahnya tidak berakhir di situ.

hubungan, transaksi, dan saldo. Namun, seperti yang disorot dalam CAS 550,
Tanggung Jawab Auditor Terhadap Pihak Terkait, mengingat sifat pihak berelasi,
terdapat peningkatan risiko salah saji, baik karena kecurangan atau kesalahan.
CAS CAS 200 dan CAS 550 menyoroti keterbatasan yang melekat pada kemampuan auditor untuk
mendeteksi salah saji yang melibatkan pihak berelasi. Misalnya, manajemen mungkin tidak menyadari
keberadaan semua transaksi atau hubungan pihak berelasi. Juga, transaksi pihak terkait menciptakan
peluang lebih besar untuk kolusi, penyembunyian, atau manipulasi oleh manajemen. Meskipun
demikian, auditor bertanggung jawab untuk melaksanakan prosedur audit untuk mengidentifikasi,
menilai, dan menanggapi risiko salah saji material yang timbul dari kegagalan entitas untuk secara
tepat memperhitungkan atau mengungkapkan hubungan, transaksi, atau saldo pihak berelasi.
Tanggung Jawab Auditor untuk Mempertimbangkan Hukum dan Peraturan

Dalam memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah
saji material, auditor mempertimbangkan kerangka hukum dan peraturan yang
berlaku yang relevan dengan klien. Misalnya, ketika mengaudit laporan keuangan
bank, auditor perlu mempertimbangkan persyaratan regulator perbankan.
CAS CAS250, Pertimbangan Peraturan Perundang-undangan dalam Pemeriksaan Laporan Keuangan,
mengakui bahwa kemampuan auditor untuk mendeteksi salah saji material yang timbul dari
kegagalan mematuhi peraturan perundang-undangan dipengaruhi oleh faktor-faktor berikut:
• Ada banyak undang-undang dan peraturan, yang terutama berkaitan dengan aspek operasi
suatu entitas, yang biasanya tidak mempengaruhi laporan keuangan dan tidak ditangkap
oleh sistem informasi entitas yang relevan dengan pelaporan keuangan.
• Ketidakpatuhan dapat melibatkan perilaku yang dirancang untuk menyembunyikannya, seperti kolusi,
pemalsuan, kegagalan yang disengaja untuk mencatat transaksi, pengabaian pengendalian oleh
manajemen, atau kesalahan penyajian yang disengaja kepada auditor.
• Apakah suatu tindakan merupakan ketidakpatuhan pada akhirnya adalah masalah yang
harus ditentukan oleh pengadilan atau badan ajudikatif lain yang sesuai.
Salah satu kesulitan bagi auditor adalah menentukan bagaimana undang-undang dan peraturan
Ketidakpatuhan—tindakan dari berdampak pada laporan keuangan. Tanggung jawab auditor mengenaiketidakpatuhandengan peraturan
kelalaian atau komisi perundang-undangan (sering disebut sebagai NOCLAR) bergantung pada apakah peraturan perundang-
disengaja maupun tidak disengaja, yang
undangan memiliki dampak langsung atau tidak langsung terhadap jumlah dan pengungkapan dalam
bertentangan dengan peraturan perundang-
undangan yang berlaku. Tindakan ini

laporan keuangan.
mungkin telah dilakukan oleh entitas, atau
Hukum dan Peraturan dengan Efek Langsung Peraturan perundang-undangan yang termasuk dalam
oleh pihak yang bertanggung jawab atas
tata kelola, oleh manajemen, atau oleh

kategori dampak langsung adalah peraturan perundang-undangan yang secara umum diakui memiliki
individu lain yang bekerja untuk atau di dampak langsung terhadap jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Misalnya, kasus Cinar
bawah arahan entitas. (dalam Auditing in Action 4-1) menyoroti pelanggaran undang-undang pajak federal. Jenis pelanggaran ini
secara langsung mempengaruhi beban pajak penghasilan dan pajak penghasilan yang terutang.
Ketika peraturan perundang-undangan memiliki pengaruh langsung terhadap laporan
keuangan, auditor bertanggung jawab untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan
tepat tentang kepatuhan organisasi terhadap ketentuan peraturan perundang-undangan
tersebut. Sebagai contoh, untuk menilai apakah terdapat salah saji material atas beban
pajak penghasilan atau utang pajak penghasilan, auditor dapat melakukan berbagai
prosedur, termasuk diskusi dengan personel klien, pemeriksaan atas pemberitahuan
penilaian Badan Pendapatan Kanada, dan kinerja analisis prosedur untuk menilai apakah
jumlah yang dicatat adalah wajar.
Jika auditor menemukan bahwa organisasi tersebut tidak patuh, ia diharuskan untuk memperoleh
pemahaman tentang sifat tindakan dan bagaimana hal itu terjadi, dan memperoleh informasi untuk
mengevaluasi kemungkinan dampaknya terhadap laporan keuangan.
Hukum dan Peraturan dengan Efek Tidak Langsung Peraturan perundang-undangan yang dianggap
memiliki pengaruh tidak langsung terhadap laporan keuangan adalah peraturan yang kepatuhannya bersifat
fundamental terhadap aspek operasi organisasi, terhadap kemampuannya untuk melanjutkan usahanya,
atau untuk menghindari hukuman material yang berdampak tidak langsung pada jumlah dan

pengungkapan dalam laporan keuangan—laporan keuangan mungkin terkena dampak.
Misalnya, pembayaran suap oleh anak perusahaan di luar negeri dapat mengakibatkan
pengusiran perusahaan dan/atau pengambilalihan aset perusahaan; baik neraca dan
laporan laba rugi dapat terpengaruh. Gagal membuang produk limbah yang tidak diolah
dengan benar dapat membuat perusahaan bertanggung jawab atas denda dan hukuman;
laporan laba rugi neraca dapat terpengaruh. Sekalipun besaran perbuatan melawan
hukum itu sendiri tidak material, akibatnya bisa saja.
Berbeda dengan peraturan perundang-undangan yang berdampak langsung, auditor hanya bertanggung jawab
untuk melaksanakan prosedur audit tertentu untuk membantu mengidentifikasi ketidakpatuhan terhadap hukum dan
prosedur tidak langsung. Prosedur-prosedur ini akan mencakup hal-hal berikut:
• Menanyakan kepada manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola tentang apakah
entitas mematuhi peraturan perundang-undangan tersebut
• Memeriksa korespondensi, jika ada, dengan otoritas perizinan atau regulator yang
relevan
Selama audit, prosedur audit lainnya dapat memberikan contoh dugaan ketidakpatuhan
kepada auditor. Namun, CAS 250 menyatakan bahwa, selain permintaan keterangan CAS
manajemen, auditor tidak boleh mencari tindakan ilegal tersebut kecuali ada alasan untuk
meyakini bahwa tindakan tersebut mungkin ada. Seperti yang disorot dalam Auditing in Action
4-2, jika auditor tidak dapat menentukan dampak dari ketidakpatuhan, mungkin perlu untuk
mengundurkan diri dari perikatan. Kami akan membahas prosedur audit lebih lanjut ketika
ketidakpatuhan diidentifikasi dan tanggung jawab pelaporan auditor dalam kasus
ketidakpatuhan nanti dalam buku ini.
AUDIT DALAM TINDAKAN 4-2

Ini Masalah Penilaian Profesional—Audit Livent
"Ini masalah penilaian profesional" adalah tanggapan mitra manipulasi tidak ada hubungannya dengan cara kami menangani
Deloitte kepada Institute of Chartered Accountants of Ontario empat transaksi akuntansi yang kami audit.”
(ICAO, sekarang CPA Ontario) selama sidang komite disipliner Jenkins berpendapat bahwa Deloitte mengikuti GAAS: "Kami
mengenai tuduhan pelanggaran profesional sehubungan menganggap keterlibatan ini sebagai risiko tinggi," kata Jenkins, "Kami
dengan kinerja audit Livent mereka, yang melibatkan memiliki sejumlah mitra yang terlibat dan memiliki banyak konsultasi."
pelaporan keuangan yang curang. Namun, komite disiplin Namun, komite disiplin ICAO mencatat dalam keputusannya,
tidak setuju dan menyimpulkan bahwa tiga dari empat mitra “Tidak cukup bagi auditor untuk mengidentifikasi risiko dan
Deloitte bersalah atas pelanggaran profesional. membuat rencana yang tepat untuk menghadapinya. Audit harus
Pada puncaknya, Livent adalah perusahaan teater langsung dilaksanakan dengan benar.” Komite disiplin mencatat bahwa
terbesar di Amerika Utara, menghasilkan hits seperti Phantom dari auditor menyadari manajemen senior menipu dalam
Opera. Pada tahun 1998, setelah audit 1997 selesai dan diajukan ke penjelasannya tentang transaksi akuntansi tertentu; namun,
OSC, pemilik baru mengambil alih dan segera menemukan bahwa auditor gagal untuk mempertimbangkan implikasi yang lebih luas
laporan keuangan adalah penipuan. Salah saji melibatkan pengakuan dari penipuan itu dan gagal untuk menggunakan pertimbangan
pendapatan yang tidak tepat dan penangguhan serta kapitalisasi biaya dan skeptisisme profesional yang tepat.
yang tidak tepat. Belakangan tahun itu, Livent mengajukan Komite lebih lanjut menjelaskan, “Pelaksanaan pertimbangan
kebangkrutan. Beberapa anggota senior manajemen Livent profesional yang tepat mengharuskan auditor untuk mencapai kesimpulan
dinyatakan bersalah atas penipuan dan dua pendiri, Garth Drabinsky yang benar. Tidaklah cukup bagi auditor untuk memiliki proses yang tepat,
dan Myron Gottlieb, menjalani hukuman penjara. Keduanya untuk mengidentifikasi masalah, dan menetapkan dengan benar apa yang
dibebaskan bersyarat pada tahun 2012. Diperkirakan investor harus dilakukan.”
kehilangan $500 juta ketika Livent runtuh pada tahun 1998.
Sumber: Ken Mark, “Deloitte akan mengajukan banding atas putusan
Ketika mengomentari kasus disipliner, Bruce Jenkins, wakil kepala ICAO,” Garis bawah, 2008. “Apa itu Livent Inc.?” Globe dan Surat, 24
Deloitte saat itu, bertanya, “Apa yang dimaksud dengan pelanggaran Maret 2009, diakses 28 Desember 2019, di www.theglobeandmail.
profesional? Apakah fakta bahwa Anda tidak melakukannya dengan benar com/report-on-business/what-was-livent-inc/article4281112/
.Institute of Chartered Accountants of Ontario Disciplinary Committee,
pelanggaran profesional? Kami tidak percaya begitu. Kami tidak percaya ada
“Dalam hal Douglas Barrington, FCA, Peter Chant, FCA, Anthony Power,
jawaban yang benar atau salah mengenai akuntansi.” FCA, dan Claudio Russo, CA, anggota Institut berdasarkan Aturan 206
Dia lebih lanjut menjelaskan: “Penipuan melibatkan manipulasi Aturan Perilaku Profesional, Keputusan dan Alasan Putusan, 11
akuntansi dan catatan komputer Livent. . . . Tapi seperti itu Februari 2007.”

Tanggung Jawab Auditor untuk Mengevaluasi Kelangsungan Hidup
Berdasarkan akuntansi going concern, laporan keuangan disusun dengan
asumsi bahwa entitas adalah kelangsungan usaha dan tidak memiliki niat, atau
kebutuhan, untuk melikuidasi atau mengurangi secara material skala operasinya
di masa mendatang ( yang biasanya satu tahun). Auditor tidak bertanggung
jawab untuk menentukan apakah suatu entitas dapat menyusun laporan
keuangannya berdasarkan asumsi kelangsungan usaha; ini adalah tanggung
jawab manajemen. Seperti yang disorot dalam laporan auditor (Gambar 2-2),
sebagai bagian dari penyusunan laporan keuangan, manajemen bertanggung
jawab untuk menilai kemampuan entitas untuk melanjutkan kelangsungan
usahanya dan mengungkapkan, jika berlaku, hal-hal yang terkait dengan
kelangsungan usahanya menggunakan kelangsungan usahanya. dasar
perhatian akuntansi. Namun,
CAS CAS 570 Kepedulian, menjelaskan bahwa merupakan tanggung jawab auditor
untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat mengenai, dan untuk
menyimpulkan, ketepatan penggunaan basis akuntansi kelangsungan usaha oleh
manajemen dalam penyusunan laporan keuangan. Selain itu, berdasarkan bukti yang
diperoleh, auditor bertanggung jawab untuk menyimpulkan apakah terdapat
ketidakpastian material tentang kemampuan entitas untuk melanjutkan
kelangsungan usahanya. Namun, mengingat bahwa penilaian didasarkan pada
peristiwa masa depan, terdapat keterbatasan bawaan pada kemampuan auditor
untuk mendeteksi salah saji material. CAS 570.7 memperingatkan bahwa auditor
tidak dapat memprediksi peristiwa masa depan dan bahwa tidak adanya referensi
untuk ketidakpastian kelangsungan usaha dalam laporan auditor bukan merupakan
jaminan kemampuan entitas untuk melanjutkan kelangsungan usahanya.
PEMERIKSAAN KONSEP
C4-1 Apakah mungkin bagi auditor untuk melakukan audit tanpa bergantung pada manajemen? Mengapa atau mengapa
tidak?
C4-2 Mana yang lebih sulit dideteksi: penipuan pelaporan keuangan atau penyalahgunaan aset? Mengapa?
C4-3 Jelaskan perbedaan dalam tanggung jawab auditor terhadap hukum dan peraturan efek langsung versus
efek tidak langsung.
LO 4 Menjelaskan dan menerapkan KERANGKA KERJA UNTUK PENILAIAN

elemen kunci dari proses penilaian
profesional yang efektif. PROFESIONAL
Pertimbangan profesional adalah inti dari audit. Untuk melakukan audit kualitas, auditor
harus membuat penilaian kualitas tentang bukti (misalnya, Apakah bukti mendukung
keberadaan aset kayu?), dan probabilitas, dan pilihan (misalnya, prosedur audit mana
yang harus dilakukan?). Dalam laporan penelitiannyaPertimbangan Profesional dan
Auditor, Institut Akuntan Chartered Kanada (sekarang CPA Kanada) mengatakan:
Pertimbangan profesional dalam auditing adalah penerapan pengetahuan dan pengalaman
Penilaian profesional— yang relevan, dalam konteks yang disediakan oleh standar auditing dan akuntansi dan Aturan
penilaian analitis, sistematis, dan
Perilaku Profesional, dalam mencapai keputusan di mana pilihan harus dibuat di antara
objektif yang dilakukan dengan
alternatif tindakan yang mungkin dilakukan.2
integritas dan pengakuan tanggung
jawab kepada mereka yang terpengaruh Laporan tersebut lebih lanjut menjelaskan bahwa penilaian profesional analitis dan
oleh konsekuensinya. sistematis, objektif, bijaksana, dan dilakukan dengan integritas dan pengakuan tanggung jawab
2 Institut Akuntan Chartered Kanada, Laporan Penelitian: Pertimbangan Profesional dan
Auditor, Toronto: CICA, 1995, hal. 5.

MASIH BINGUNG? BACA INI.
Siapa yang Seharusnya Memperbaiki Kesalahan—Manajemen atau Auditor?
AJ: Fran, jika kami menemukan kesalahan besar selama audit Hillsburg, kan? FM: Banyak orang berpikir seperti itu, padahal tidak demikian. Jika
Leslie atau Joe, partner audit, siapa yang mengoreksi kesalahan ini kami mengoreksi kesalahan, kami akan kehilangan independensi
dalam laporan keuangan? kami karena kami akan meninjau sendiri entri jurnal kami sendiri.
FM: Pertanyaan bagus. Namun, Joe dan Leslie (pejabat senior Itu sama seperti jika Anda ditugaskan untuk menilai ujian
ager) tidak memperbaiki kesalahan dalam laporan universitas Anda sendiri. Saya yakin akan sulit bagi Anda untuk
keuangan. Itu tanggung jawab manajemen Hillsburg tetap objektif ketika menilai ujian Anda sendiri?
dan biasanya tugas CFO dan tim akuntansi. Ingatlah AJ: Ya, saya mungkin akan memberi diri saya A+, terutama pada
bahwa manajemen Hillsburg bertanggung jawab ujian audit!
untuk memproses semua entri jurnal, menyusun FM: Ha-ha. Dengan tepat. Sekarang, terkadang ketika kesalahan kita temukan
laporan keuangan, dan memastikan bahwa laporan rumit, Leslie atau Joe mungkin menyarankan kepada CFO
tersebut benar. Jadi, setiap kesalahan besar yang bagaimana kesalahan itu harus diperbaiki. Namun, CFO dan
diidentifikasi selama audit akan diajukan oleh Leslie manajemen Hillsburg harus meninjau dan menyetujui saran kami
atau Joe ke perhatian CFO dan/atau tim akuntansi dan karena pada akhirnya, manajemen Hillsburg bertanggung jawab
mereka akan membuat entri jurnal koreksi yang atas laporan keuangan bukan auditor.
diperlukan.
AJ: Fran, terima kasih banyak telah mengklarifikasi ini untuk saya. aku akan pergi dan
AJ: Oh? Saya pikir karena kami menemukan kesalahan, kami juga akan mengobrol dengan Mitch, saya yakin dia juga salah mengira bahwa itu adalah tanggung
memperbaiki mereka.
jawab auditor untuk memperbaiki kesalahan yang ditemukan selama audit.
kepada mereka yang terpengaruh oleh konsekuensinya. Ini berarti bahwa auditor harus dapat membenarkan
keputusan atas dasar bahwa
• dipikirkan dengan baik,

• objektif,
• memenuhi prinsip-prinsip yang mendasari GAAP dan GAAS,
• memiliki bukti untuk mendukung keputusan,
• memaksimalkan kemungkinan konsekuensi "baik",
• dilakukan dengan jujur dan terus terang, dan
• mempertimbangkan dampaknya terhadap pengguna laporan keuangan.
Proses penilaian profesional yang digambarkan pada Gambar 4-1 didasarkan pada berbagai
kerangka kerja yang dikembangkan oleh beberapa badan akuntansi profesional nasional (CPA
Canada, Institute of Chartered Accountants of Australia, dan Institute of Chartered Accountants
of Scotland, serta American Center for Kualitas Pemeriksaan). Meskipun kerangka tersebut
mungkin tampak sederhana, kerangka tersebut dianggap sebagai alat yang efektif dalam
membimbing pemikiran dan mendorong auditor untuk menyadari bias dan jebakan penilaian
mereka sendiri dan apa yang bisa salah.
Identifikasi dan Definisikan Masalah

Meskipun tampaknya agak mudah, ini adalah langkah penting. Secara sederhana, kita harus
jelas tentang "apa" yang ingin kita selesaikan, atau kita mungkin memecahkan masalah yang
salah. Ini sering disebut sebagai "membingkai masalah."
Untuk mengidentifikasi dan mendefinisikan masalah, akan sangat membantu untuk mempertimbangkan
perspektif yang berbeda (misalnya, investor, pemberi pinjaman, manajemen, regulator, auditor lain, analis,
pelanggan, atau pihak lain yang terpengaruh oleh transaksi). Ini dapat membantu auditor untuk fokus pada
masalah sebenarnya (atau "apa"). Dengan mempertimbangkan sudut pandang yang berbeda, auditor juga
dapat mempertimbangkan “mengapa” masalah tersebut. Misalnya, ketika mengevaluasi estimasi
manajemen, apakah masalah tersebut benar-benar kewajaran estimasi, atau implikasi dari

Gambar 4-1 Suatu Kerangka Pertimbangan Profesional Auditor
Identifikasi dan
menentukan masalah
Tinjau dan
menyelesaikan
Kumpulkan faktanya
dokumentasi dan informasi
dan alasan untuk
kesimpulan Pemeriksa
Pola pikir
Mencapai
Lakukan analisis
dan mengevaluasi
kesimpulan
alternatif
masalah itu pada klien yang memenuhi persyaratan pinjaman banknya? Dengan mempertimbangkan
perspektif yang berbeda dan berpikir tentang "mengapa," auditor lebih mungkin untuk menerapkan
skeptisisme profesional yang sesuai.
Kumpulkan Fakta dan Informasi

Ini adalah langkah penting dalam audit. Seringkali melibatkan evaluasi informasi yang tersedia, serta
informasi yang mungkin perlu diperoleh dari orang lain (misalnya, pakar kehutanan). Untuk
memperoleh fakta, penting bagi auditor untuk memahami bisnis klien. Namun, seperti yang disoroti
dalam Center for Audit Quality'sSumber Daya Penilaian Profesional,3 mengumpulkan fakta dan
informasi lebih dari sekedar mendapatkan cerita perusahaan melalui diskusi saja. Ini melibatkan
menjadi waspada untuk disconfirming informasi. Penting juga bahwa auditor tidak terlalu
mengandalkan informasi semata-mata dari personel akuntansi, melainkan menyertakan orang yang
tepat yang mungkin berada dalam penjualan, pengiriman, atau sumber daya manusia. Auditor juga
perlu menyelidiki kemungkinan bias manajemen (misalnya, apakah ada bonus manajemen?) dan
bagaimana pengaruhnya terhadap "fakta". Terkait dengan pengumpulan fakta yang relevan adalah
kebutuhan untuk mengidentifikasi standar akuntansi dan auditing yang relevan. Seperti semua
penilaian, auditor harus berkonsultasi dengan auditor lain.
Lakukan Analisis dan Evaluasi Alternatif

Kemampuan auditor untuk menganalisis fakta-fakta yang relevan dan mengevaluasi alternatif-
alternatif secara langsung berkaitan dengan seberapa baik masalah itu didefinisikan sejak awal. Pada
langkah ini, auditor harus mengidentifikasi dan mengevaluasi semua alternatif. Namun, auditor harus
berhati-hati dalam memilih alternatif pertama yang tersedia. Pada tahap ini, auditor harus
memperhatikan kecenderungan penilaian potensial, jebakan, dan bias yang dapat membatasi
kemampuan auditor untuk mengevaluasi alternatif secara efektif. Auditor dapat menghindari banyak
jebakan penilaian ini melalui konsultasi dengan pihak lain.
3 Pusat Kualitas Audit, Sumber Daya Penilaian Profesional, 2014, diakses 28 Desember 2019, di
www.thecaq.org/reports-and-publications/professional-judgment-resource.

Jangkauan dan Kesimpulan Dokumen
Bagian penting dari langkah ini adalah kemampuan auditor untuk mengambil sudut pandang
“mundur” dan mempertimbangkan masalah dalam konteks yang lebih luas—Bagaimana
kaitannya dengan bukti lain dalam arsip? Apa dampaknya terhadap laporan keuangan? Bagian
penting lainnya adalah dokumentasi. Sementara dokumentasi sering dipertimbangkan dalam
proses peninjauan, dokumentasi dapat mendorong keputusan kualitas. Dokumentasi proses
pemikiran auditor—mengapa auditor yakin kesimpulannya benar, mengapa opsi lain
dipertimbangkan, dan mengapa opsi tersebut dibuang—bisa sangat berguna dalam
memastikan auditor mempertahankan objektivitas. Hal ini juga dapat melindungi terhadap apa
yang disebut sebagai bias konfirmasi (secara tidak sadar memberikan bobot yang berlebihan
pada bukti yang mendukung kesimpulan auditor).
SKEPTISME PROFESIONAL LO 5 Jelaskan kebutuhan untuk

mempertahankan skeptisisme
Di pusat kerangka penilaian profesional adalah pola pikir auditor. Dalam Bab 1, kita profesional saat melakukan audit.
mempelajari bahwa integritas, objektivitas, dan skeptisisme mewakili seni audit.

Keterampilan dan kualitas penting ini, yang merupakan inti dari pola pikir auditor,
diperlukan untuk setiap langkah proses penilaian.
Standar audit mengharuskan audit dirancang untuk memberikan keyakinan memadai
untuk mendeteksi keduanya kesalahan material dan kecurangan dalam laporan keuangan.
Untuk mencapai hal ini, audit harus direncanakan dan dilakukan dengansikap skeptisisme
profesional dalam semua aspek perikatan. Pertimbangan profesional yang baik juga
mengharuskan auditor untuk menggunakan objektivitas. Objektivitas dan skeptisisme
profesional terkait erat. Kemungkinan besar auditor yang bias tidak akan menggunakan tingkat
skeptisisme profesional yang sesuai.
Aspek Skeptisisme Profesional

Skeptisisme profesional terdiri dari dua komponen utama: pikiran yang bertanya dan Skeptisisme profesional—
penilaian kritis terhadap bukti audit. Sementara auditor ingin percaya bahwa organisasi yang sikap yang mencakup a
pikiran bertanya, penilaian
mereka terima sebagai klien memiliki integritas dan jujur, mempertahankan pikiran bertanya
kritis terhadap bukti audit,
membantu auditor mengimbangi bias alami untuk ingin mempercayai klien. Pola pikir yang dan kesediaan untuk
mempertanyakan berarti auditor mendekati audit dengan pandangan mental “percaya tetapi menantang asersi auditee.
memverifikasi”. Demikian pula, ketika auditor memperoleh dan mengevaluasi bukti yang
mendukung jumlah dan pengungkapan laporan keuangan, skeptisisme profesional juga
melibatkan penilaian kritis atas bukti yang mencakup mengajukan pertanyaan menyelidik dan
memperhatikan inkonsistensi. Ketika auditor memikul tanggung jawab untuk mempertahankan
pikiran yang mempertanyakan dan mengevaluasi bukti secara kritis, mereka secara signifikan
mengurangi kemungkinan kegagalan audit.
Ciri-ciri Utama Skeptisisme Profesional Seperti seni yang bagus, skeptisisme profesional yang
tepat seringkali sulit untuk didefinisikan dan dikenali; Namun, mudah untuk mengkritik. Tabel
4-1 merangkum beberapa ciri atau kualitas utama yang terkait dengan skeptisisme profesional
auditor.
Potensi Jebakan dan Bias Penghakiman Perangkap penghakiman—umum
kecenderungan dan bias

Sementara auditor perlu skeptis terhadap bukti audit, auditor juga perlu skeptis terhadap penilaian sistematis yang dapat
proses penilaian mereka sendiri.4 Selain menggunakan kerangka penilaian, kesadaran menghambat kualitas proses
akan jebakan penilaian dan bias (sering disebut sebagai kecenderungan penilaian) penilaian profesional.
4 Kathy Hurtt, Helen Brown-Liburd, Christine Early, dan Ganesh Krishnamoorthy, “Penelitian tentang
skeptisisme profesional auditor: Sintesis literatur dan peluang untuk penelitian masa depan,” Auditing:
Jurnal Praktek dan Teori, jilid. 32, tidak. 1, 2013, hlm. 45–97.

Tabel 4-1 Apa Kualitas Skeptisisme Profesional?
Kualitas Penjelasan
Pikiran bertanya Kecenderungan untuk bertanya, dengan sedikit keraguan
Penangguhan penghakiman Menahan penilaian sampai Anda memiliki bukti yang tepat
(yaitu, tidak melompat ke kesimpulan)
Cari ilmu Keinginan untuk menyelidiki di luar yang sudah jelas
pemahaman antarpribadi Pengakuan bahwa motivasi dan persepsi orang dapat menyebabkan
keputusan yang bias
Otonomi Keyakinan untuk memutuskan sendiri daripada dipengaruhi

oleh orang lain
Harga diri Kepercayaan diri untuk menolak bujukan dan tantangan

asumsi
Sumber: Diterbitkan ulang dengan izin dari American Accounting Association, dari “A Development of a Scale to
Measure Professional Skepticism.” Audit: Jurnal Praktik dan Teori: 29(1): 149-171, Kathy Hurtt, © 2010; izin
disampaikan melalui Copyright Clearance Center, Inc.
dapat membantu auditor dan siswa audit dalam membuat penilaian yang lebih baik. Tabel 4-2
merangkum beberapa kecenderungan penilaian umum.
Bias Konfirmasi Kecenderungan penilaian ini mengacu pada potensi auditor untuk
memberi bobot lebih pada informasi yang konsisten dengan keyakinan atau preferensi
awal mereka. Hasil akhirnya mungkin auditor tidak cukup mempertimbangkan bukti yang
kontradiktif. Bias ini adalah hal yang biasa. Pikirkan tentang saat Anda menganalisis kasus
akuntansi di salah satu kursus Anda. Setelah membaca kasus, Anda mendapatkan
rekomendasi awal dan analisis Anda difokuskan untuk mendukung rekomendasi tersebut.
Anda telah jatuh ke dalam perangkap bias konfirmasi.
Bias terlalu percaya diri Kecenderungan penilaian ini adalah potensi auditor untuk melebih-lebihkan
kemampuannya sendiri untuk melakukan tugas atau membuat penilaian risiko yang akurat. Jenis bias
ini dapat menyebabkan ketidakmampuan untuk melihat sudut pandang yang berbeda atau bukti yang
bertentangan. Auditor mungkin juga enggan atau merasa tidak perlu melibatkan orang lain dalam
analisis. Beberapa laporan CPAB masa lalu telah mencatat bahwa auditor sering tidak melibatkan
spesialis pada saat-saat tampaknya mereka harus atau, jika mereka melakukannya, mereka
cenderung tidak mempertanyakan temuan mereka. Ada kemungkinan bahwa auditor ini rentan
terhadap bias terlalu percaya diri.
Penahan Kecenderungan penilaian ini mengacu pada saat auditor "berlabuh" dengan
nomor numerik awal dan tidak cukup menyesuaikan saat membentuk penilaian akhir.
Auditor dapat sangat rentan terhadap hal ini karena manajemen menyediakan:
Tabel 4-2 Perangkap Penghakiman dan Cara Menghindarinya
Perangkap Penghakiman Umum Strategi untuk Menghindarinya
Konfirmasi • Buat kasus yang berlawanan dan pertimbangkan penjelasan alternatif

• Pertimbangkan informasi yang berpotensi diskonfirmasi atau bertentangan
Terlalu percaya diri • Tantang pendapat dan pakar

• Tantang asumsi yang mendasarinya
Penahan • Minta masukan dari yang lain

• Pertimbangkan bias manajemen, termasuk potensi penipuan
atau salah saji material
Ketersediaan • Pertimbangkan mengapa sesuatu muncul di pikiran

• Memperoleh dan mempertimbangkan data yang objektif
• Konsultasikan dengan orang lain dan buat kasus yang berlawanan
Sumber: Pusat Kualitas Audit, Sumber Daya Penilaian Profesional, 2014.

mereka dengan angka awal dan dokumentasi pendukung. Hal ini juga terjadi dalam
pemilihan prosedur audit. Auditor mengacu pada kertas kerja tahun sebelumnya, yang
meningkatkan kemungkinan menggunakan prosedur yang sama seperti tahun lalu tanpa
merefleksikan apakah prosedur tersebut tepat.
Ketersediaan Kecenderungan penilaian ini dapat menyebabkan auditor memperkirakan atau meramalkan
kemungkinan suatu peristiwa berdasarkan seberapa mudah mereka dapat mengingat contoh atau kejadian
dari peristiwa itu. Bias ini dapat meredam skeptisisme profesional, terutama ketika auditor dihadapkan pada
peristiwa yang jarang terjadi. Misalnya, meskipun ada banyak diskusi tentang laporan keuangan yang curang,
bagi sebagian besar auditor ini adalah peristiwa yang jarang terjadi. Ini berarti bahwa auditor tidak memiliki
pengalaman klien penipuan yang jelas untuk dimanfaatkan dan berpotensi melewatkan penipuan ketika
mereka menemukannya, atau mereka tidak mempertimbangkan penipuan saat menerima klien potensial.
Lingkungan Kerja Selain bias individu, karakteristik umum lingkungan kerja, seperti
tekanan waktu, dapat berkontribusi untuk menerapkan skeptisisme profesional yang
kurang ideal. Kinerja tim perikatan dan auditor individu sering kali mencakup ukuran
kinerja berdasarkan anggaran waktu. Namun, jenis tekanan ini dapat menyebabkan
auditor gagal untuk meningkatkan upaya yang diperlukan. Selain itu, auditor junior
mungkin kesulitan dengan semua detail teknis yang berlebihan (kebijakan perusahaan,
GAAS, terminologi, metodologi audit) dan berfokus hanya pada upaya untuk memahami
masalah. Seperti yang dapat dibayangkan, sulit untuk menerapkan tingkat skeptisisme
profesional yang sesuai dalam situasi seperti itu.
PEMERIKSAAN KONSEP
C4-4 Apa saja empat langkah kerangka penilaian profesional dan bagaimana itu menjadi alat yang berguna?
Apa saja jebakan penilaian yang umum?
C4-5 Mengapa skeptisisme profesional dianggap penting untuk pelaksanaan penilaian profesional yang
tepat?
C4-6 Lihat Auditing in Action 4-2, jelaskan bagaimana kasus Livent menggambarkan pentingnya
pembingkaian.
C4-7 Mengacu pada Auditing in Action 4-2, komite disiplin ICAO berpendapat bahwa penilaian profesional
memerlukan kesimpulan yang benar. Bagaimana Anda menyelaraskan ini dengan pandangan umum
bahwa audit dan akuntansi sangat subjektif?
SIKLUS LAPORAN KEUANGAN LO 6 Memahami logika

pendekatan siklus untuk
Sekarang kita tahu apa tanggung jawab auditor, kami memberikan gambaran tentang segmentasi audit.
bagaimana auditor mengatur audit laporan keuangan. Audit dilakukan dengan membagi
laporan keuangan menjadi segmen atau komponen yang lebih kecil. Pembagian membuat
audit lebih mudah dikelola dan membantu dalam penugasan tugas kepada anggota tim audit
yang berbeda. Misalnya, sebagian besar auditor memperlakukan properti, pabrik, dan
peralatan serta wesel bayar sebagai segmen yang berbeda. Setiap segmen diaudit secara
terpisah tetapi tidak sepenuhnya independen (misalnya, audit aset tetap dapat mengungkapkan
wesel bayar yang tidak dicatat).
Setelah audit masing-masing segmen selesai, termasuk keterkaitan dengan
segmen lain, hasil audit digabungkan dan dievaluasi. Suatu kesimpulan
kemudian dapat dicapai jika bukti yang cukup dan tepat telah dikumpulkan dan
jika laporan keuangan bebas dari salah saji material.
Pendekatan Siklus untuk Menyegmentasikan Audit Pendekatan siklus—metode

membagi audit dengan
Cara umum untuk membagi audit adalah dengan menjaga jenis (atau kelas) transaksi dan saldo
menjaga jenis transaksi dan
akun yang terkait erat dalam segmen yang sama. Ini disebutpendekatan siklus. Misalnya, saldo akun yang terkait erat di
penjualan, retur penjualan, penerimaan kas, dan penghapusan piutang tak tertagih segmen yang sama.

akun adalah empat kelas transaksi yang menyebabkan piutang meningkat dan menurun. Oleh karena itu,
mereka semua adalah bagian dari siklus penjualan dan penagihan. Demikian pula, transaksi penggajian dan
penggajian yang masih harus dibayar adalah bagian dari sumber daya manusia dan siklus penggajian.
Untuk memahami logika menggunakan pendekatan siklus, pikirkan cara transaksi

dilaporkan dalam jurnal dan diringkas dalam buku besar, neraca saldo, dan laporan
keuangan. Transaksi (biasanya dari file komputer) diatur ke dalam jurnal, dengan
total diposting ke buku besar dan catatan lainnya (seperti file master atau database).
Buku besar dilaporkan sebagai neraca saldo dan diringkas sebagai laporan
keuangan. Gambar 4-2 menunjukkan aliran tersebut.
Meskipun perusahaan dapat mengelompokkan pendekatan audit mereka secara berbeda, siklus yang
tercantum di bawah ini cukup konsisten dengan praktik. Nanti dalam teks, kita akan mengeksplorasi lebih
mendalam empat siklus pertama.
• Siklus pendapatan dan penagihan

• Siklus akuisisi dan pembayaran
• Sumber daya manusia dan siklus penggajian
• Siklus inventaris dan distribusi
• Siklus akuisisi dan pembayaran kembali modal
Akun untuk Hillsburg Hardware Limited diringkas dalam Tabel 4-3 berdasarkan siklus, dan
termasuk jurnal dan laporan keuangan terkait di mana akun tersebut muncul. (Hillsburg
Hardware Limited adalah perusahaan fiksi yang kami perkenalkan di Bab 1 dan kami gunakan
untuk membantu menjelaskan berbagai konsep di seluruh buku ini.)
Pengamatan berikut memperluas informasi yang terkandung dalam Tabel 4-3:
• Semua akun buku besar dan jenis transaksi untuk Perangkat Keras Hillsburg
disertakan setidaknya satu kali. Untuk perusahaan yang berbeda, jumlah dan
jenis transaksi dan akun buku besar akan berbeda, tetapi semuanya akan
dimasukkan.
• Beberapa akun jurnal dan buku besar termasuk dalam lebih dari satu siklus. Ketika itu
terjadi, itu berarti jurnal digunakan untuk mencatat transaksi dari lebih dari satu siklus
dan menunjukkan hubungan antar siklus. Yang paling penting
Gambar 4-2 Alur Transaksi ke Jurnal dan Laporan Keuangan
Transaksi Jurnal Buku Besar, Neraca Saldo, dan

Laporan keuangan
Penjualan
jurnal
Penjualan
Jurnal umum
Uang tunai
Penerimaan uang tunai dan anak perusahaan
kuitansi jurnal catatan
Akuisisi
barang dan Akuisisi
jasa jurnal Jurnal umum
neraca saldo
Uang tunai
Uang tunai
pengeluaran pengeluaran
jurnal
Keuangan
Daftar gaji pernyataan
layanan dan Daftar gaji
pengeluaran jurnal
Alokasi dan Umum

penyesuaian jurnal

Tabel 4-3 Siklus Diterapkan ke Hillsburg Hardware Limited
Akun Buku Besar Termasuk dalam Siklus

Jurnal yang Termasuk dalam Siklus Laporan laba rugi
siklus (Gambar 4-2) Neraca (Saldo Rekening) (Kelompok Transaksi)
Pendapatan dan jurnal penjualan Uang tunai di bank Penjualan
koleksi Jurnal penerimaan kas Piutang usaha Penyisihan Retur dan tunjangan penjualan
Jurnal umum piutang tak tertagih Piutang Beban piutang tak tertagih
lain-lain
Akuisisi dan Jurnal akuisisi Uang tunai di bank PeriklananS
pembayaran Jurnal pengeluaran kas Inventaris Amortisasi
Jurnal umum Biaya dibayar dimuka Audit A dan layanan terkait Pemeliharaan
Tanah dan bangunan dan perlengkapan komputer Keuntungan
Perabotan dan perlengkapan penjualan aset
komputer dan pengiriman Pajak penghasilan
Akumulasi amortisasi Pertanggungan A
Hutang usaha Biaya hukum dan pengikut A

Utang pajak barang dan jasa Pajak penghasilan Biaya umum lain-lain A
yang masih harus dibayar Biaya kantor lain-lain A
Pajak tangguhan Beban penjualan lain-lain S
Hutang lain yang masih harus dibayar Perbaikan dan perawatan kantor
Ongkos kirim A
Menyewa A
Literatur penjualan dan promosi S

Rapat dan pelatihan penjualan S
Alat tulis dan perlengkapan A
Pajak A
Telepon dan faks A
Perjalanan dan hiburan—menjual S
Perjalanan dan hiburan—administratif A
sumber daya manusia dan Jurnal penggajian Uang tunai di bank Gaji dan komisi S
daftar gaji Jurnal umum Gaji yang masih harus dibayar Manfaat gaji penjualan S
Manfaat penggajian yang masih harus dibayar Gaji eksekutif dan kantor A
Manfaat penggajian administratif A
Inventaris dan Jurnal akuisisi Inventaris Harga pokok penjualan

distribusi jurnal penjualan
Jurnal umum
Akuisisi modal Jurnal akuisisi Uang tunai di bank Beban bunga
dan pembayaran kembali Jurnal pengeluaran kas Hutang wesel
Jurnal umum Bunga yang masih harus dibayar
Wesel bayar jangka panjang Bunga
yang masih harus dibayar
Bagikan modal
Pendapatan yang disimpan
Dividen
Hutang dividen
Catatan: S = Beban penjualan; A = Beban umum dan administrasi
akun buku besar yang termasuk dalam dan mempengaruhi beberapa siklus adalah akun kas umum
(cash in bank). Uang tunai umum menghubungkan sebagian besar siklus.
• Siklus perolehan dan pembayaran kembali modal berkaitan erat dengan siklus
perolehan dan pembayaran. Perolehan barang dan jasa meliputi pembelian
persediaan, perlengkapan, dan jasa umum dalam menjalankan operasi bisnis
utama. Transaksi dalam siklus akuisisi modal terkait dengan pembiayaan bisnis,
seperti menerbitkan saham atau utang, membayar dividen, dan membayar utang.
• Meskipun jurnal yang sama digunakan untuk mencatat transaksi untuk kedua
siklus, dan transaksinya serupa, ada dua alasan untuk memperlakukan perolehan
modal dan pembayaran secara terpisah dari perolehan barang dan jasa. Pertama,
transaksi terkait dengan pembiayaan perusahaan daripada operasinya. Kedua,
sebagian besar siklus akuisisi dan pembayaran kembali modal

akun melibatkan sedikit transaksi, tetapi masing-masing sering kali sangat material dan oleh
karena itu harus diaudit secara ekstensif. Untuk kedua alasan, akan lebih mudah untuk
memisahkan dua siklus.
• Siklus persediaan dan distribusi berkaitan erat dengan semua siklus lainnya, terutama untuk
perusahaan manufaktur. Biaya persediaan meliputi bahan mentah (siklus akuisisi dan
pembayaran), tenaga kerja langsung (siklus sumber daya manusia dan penggajian), dan
overhead pabrik (akuisisi dan pembayaran serta sumber daya manusia dan siklus
penggajian). Penjualan barang jadi melibatkan siklus penjualan dan pengumpulan. Karena
persediaan merupakan bahan bagi sebagian besar perusahaan manufaktur atau distribusi,
biasanya meminjam uang menggunakan persediaan sebagai jaminan. Dalam kasus
tersebut, siklus akuisisi dan pembayaran kembali modal juga terkait dengan persediaan
dan distribusi.
Hubungan Antar Siklus

Gambar 4-3 mengilustrasikan hubungan siklus satu sama lain. Selain lima siklus, kas umum juga
ditampilkan. Masing-masing dari empat siklus pertama dipelajari secara rinci dalam bab-bab
selanjutnya. Gambar 4-3 menunjukkan bahwa siklus tidak memiliki awal atau akhir kecuali pada asal
dan disposisi akhir sebuah perusahaan.
Sebuah perusahaan dimulai dengan memperoleh modal, biasanya dalam bentuk uang
tunai. Di perusahaan manufaktur, kas digunakan untuk memperoleh bahan mentah, properti,
pabrik, dan peralatan, serta barang dan jasa terkait untuk menghasilkan persediaan (siklus
akuisisi dan pembayaran). Uang tunai juga digunakan untuk memperoleh tenaga kerja untuk
alasan yang sama (sumber daya manusia dan siklus penggajian). Akuisisi dan pembayaran serta
sumber daya manusia dan penggajian memiliki sifat yang serupa, tetapi fungsinya cukup
berbeda untuk membenarkan siklus yang terpisah. Hasil gabungan dari kedua siklus tersebut
adalah persediaan (inventory dan distribution cycle). Pada titik berikutnya, persediaan dijual dan
penagihan dan penagihan dihasilkan (siklus pendapatan dan penagihan). Uang tunai yang
dihasilkan digunakan untuk membayar dividen dan bunga dan untuk memulai siklus lagi. Siklus
saling berhubungan dengan cara yang hampir sama di perusahaan jasa,
Fokus pada Risiko Salah Saji

Pendekatan siklus membantu auditor untuk fokus pada arus transaksi dan untuk
mengidentifikasi pada titik mana risiko salah saji dapat terjadi dan pengendalian transaksi apa
(juga disebut sebagai pengendalian aplikasi) yang mengurangi risiko tersebut. Selain siklus
transaksi individual dan pengendalian terkaitnya, auditor mengevaluasi keefektifannya
Gambar 4-3 Hubungan Antar Siklus Transaksi
Kontrol Tingkat Entitas Dll Semua Siklus
Umum
uang tunai
Akuisisi modal
dan siklus pembayaran
Pendapatan Akuisisi Manusia

dan koleksi dan pembayaran sumber daya dan
siklus siklus siklus penggajian
Inventaris dan
distribusi
siklus

dari kontrol tingkat entitas. Seperti yang disoroti Gambar 4-3, ada juga kontrol tingkat entitas Kontrol tingkat entitas—kontrol
yang diterapkan untuk beberapa
yang menangani risiko yang meluas. Karena kontrol ini mempengaruhi beberapa proses,
siklus transaksi atau untuk seluruh
transaksi, akun, dan asersi, mereka tidak terisolasi ke satu siklus tertentu. Misalnya, jika CFO
organisasi.
mampu mengesampingkan kontrol dan mencatat transaksi fiktif, salah saji dapat terjadi dalam
beberapa siklus transaksi. Kebijakan dan prosedur yang terkait dengan tata kelola perusahaan
(misalnya, pengawasan komite audit atas pengendalian internal), dan teknologi informasi
(misalnya, perubahan program atau, dalam kasus Satyam, kontrol akses pengguna) juga akan
memiliki efek yang meluas pada berbagai proses.
Kumpulkan Bukti yang Cukup dan Tepat

Memahami risiko dan pengendalian dalam setiap siklus membantu auditor menentukan
prosedur audit apa yang digunakan dan bukti audit apa yang harus diperoleh. Auditor
melakukan audit laporan keuangan dengan menggunakan pendekatan siklus dengan
melakukan prosedur audit atas transaksi yang membentuk saldo akhir, saldo akun, dan
pengungkapan terkait. Gambar 4-4 mengilustrasikan konsep ini dengan menunjukkan
empat kelas transaksi yang menentukan saldo akhir piutang usaha untuk Hillsburg
Hardware Limited.
Asumsikan bahwa saldo awal $17.521 telah diaudit pada tahun
sebelumnya dan oleh karena itu dianggap andal. Jika auditor dapat benar-
benar yakin bahwa masing-masing dari empat golongan transaksi
(penjualan, penerimaan kas, retur dan pengurangan penjualan, dan piutang
tak tertagih) telah dinyatakan dengan benar, maka auditor juga dapat yakin
bahwa saldo akhir $20 197 adalah benar. dinyatakan. Namun, hampir selalu
tidak praktis untuk memperoleh jaminan lengkap tentang kebenaran setiap
kelas transaksi. Hal ini menghasilkan jaminan yang kurang lengkap tentang
saldo akhir piutang usaha. Di hampir semua audit, jaminan keseluruhan
dapat ditingkatkan dengan juga mengaudit saldo akhir piutang. Auditor
telah menemukan bahwa, umumnya,
PEMERIKSAAN KONSEP
C4-8 Jelaskan apa yang dimaksud dengan pendekatan siklus audit. Mengapa proses audit menggunakan
siklus?
C4-9 Apa yang dimaksud dengan pengendalian tingkat entitas dan apa signifikansinya bagi proses audit?
Saldo dan Transaksi yang Mempengaruhi Saldo Akhir

Gambar 4-4
Piutang Usaha
Piutang Usaha (dalam ribuan)
Saldo awal $ 17 521
Penjualan $144 328 $137 087 Penerimaan uang tunai
$1 242 Retur penjualan dan

tunjangan
Biaya-o dari
$ 3 323
tak tertagih
akun
Saldo akhir $20 197

LO 7 Mendefinisikan asersi PERNYATAAN MANAJEMEN
manajemen tentang kelas
transaksi dan saldo akun Akuntansi melukiskan gambaran transaksi keuangan masa lalu dan mengkomunikasikannya kepada
akhir.
pembaca melalui laporan keuangan. Seperti yang dapat Anda bayangkan, laporan keuangan mewakili
kumpulan asersi yang sangat kompleks dan saling terkait. Pada tingkat yang paling agregat, laporan
keuangan mencakup asersi yang luas seperti "total kewajiban pada tanggal 31 Desember adalah $50
juta," "total pendapatan untuk tahun ini adalah $9 juta," dan "laba bersih untuk tahun ini adalah $3
juta." Seperti yang disoroti dalam diskusi kami tentang pendekatan siklus, untuk membuktikan
pernyataan tersebut, diperlukan analisis yang lebih halus.
Pernyataan manajemen— Pernyataan manajemen adalah representasi tersirat atau tersurat oleh manajemen
tersirat atau tersurat
tentang pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan pos-pos yang termasuk dalam
representasi oleh manajemen
laporan keuangan dan catatan. Pertimbangkan Hillsburg Hardware Limited, yang
tentang pengakuan, pengukuran,
penyajian, dan pengungkapan pos- manajemennya menegaskan bahwa uang tunai sebesar $827.568 ada di rekening bank
pos yang termasuk dalam laporan perusahaan atau di tempat pada tanggal neraca. Kecuali diungkapkan lain dalam laporan
keuangan dan catatan. Asersi keuangan, manajemen juga menegaskan bahwa kas tidak dibatasi penggunaannya dan
digunakan oleh auditor untuk
tersedia untuk penggunaan normal. Asersi serupa ada untuk setiap item aset, kewajiban,
mempertimbangkan berbagai jenis
ekuitas, pendapatan, dan beban dalam laporan keuangan. Asersi ini berlaku untuk golongan
potensi salah saji yang mungkin
terjadi ketika mengidentifikasi,
transaksi, saldo akun, dan semua materi dalam laporan keuangan, termasuk catatan
menilai, dan menanggapi risiko salah pengungkapan.
saji material. Asersi manajemen secara langsung terkait dengan standar akuntansi dalam kerangka akuntansi
keuangan yang digunakan oleh perusahaan (seperti ASPE atau IFRS), karena merupakan bagian dari
kriteria yang digunakan manajemen untuk mencatat dan mengungkapkan informasi akuntansi dalam
laporan keuangan. Kembali ke definisiaudit dalam Bab 1. Ini menyatakan, sebagian, bahwa audit
adalah perbandingan informasi (laporan keuangan) dengan kriteria yang ditetapkan (pernyataan
menurut kerangka pelaporan keuangan). Oleh karena itu, auditor harus memahami dan mengevaluasi
asersi untuk melakukan audit yang memadai.

Pendekatan Siklus tidak ada hubungannya dengan Sepeda
AJ: Leslie, saya sangat bersemangat untuk memulai di Hillsburg ke Hillsburg dan ketika Hillsburg harus menghapus jumlah yang tidak
mengaudit. Tapi saya baru tahu bahwa Anda menugaskan dapat ditagih. Misalnya, ketika salah satu pelanggan mereka bangkrut.
saya dan Mitch ke siklus yang berbeda? Apa artinya? Saya Saya harap Anda sekarang dapat melihat bagaimana piutang
pikir Mitch akan menjamin sampel transaksi pengeluaran, berhubungan dengan penjualan, pengembalian, pengumpulan kas dan
dan saya seharusnya memulai piutang. penghapusan dan lebih masuk akal bagi Anda mengapa siklus ini
sering disebut siklus “pendapatan dan penagihan”.
LN: Ya, itu benar. Namun, untuk membantu saya mengelola audit
dan memberikan pekerjaan kepada kalian berdua, saya perlu membagi AJ: Ya, memang. Jadi siklus mana yang sedang dikerjakan Mitch?
laporan keuangan Hillsburg menjadi bagian-bagian yang lebih kecil. LN: Mitch sedang mengerjakan siklus akuisisi dan pembayaran,
Saya melakukannya dengan menjaga akun terkait erat bersama-sama. yang terkait dengan hutang dagang. Setelah itu selesai, Anda
Ini disebut "pendekatan siklus." Misalnya, piutang, yang saya berikan kemudian akan beralih ke siklus sumber daya manusia dan penggajian
kepada Anda, adalah bagian dari siklus pendapatan dan penagihan dan Mitch akan mulai pada siklus inventaris dan distribusi. Ketika itu
Hillsburg. selesai, kita akan memiliki siklus akuisisi modal dan pembayaran yang
AJ: Oh, begitu tersisa untuk dilakukan.
AJ: Leslie, saya pikir saya sekarang memiliki pemahaman yang lebih baik tentang siklus
LN: Apakah Anda ingin penyegaran cepat tentang bagaimana piutang?
mendekati. Untuk mengelola audit secara lebih efektif, Anda membagi
terhubung ke akun lain?
laporan keuangan Hillsburg menjadi bagian-bagian yang lebih kecil yang
AJ: Tentu! disebut siklus, yang mirip dengan perusahaan pengiriman kurir yang
LN: Ketika Hillsburg melakukan penjualan, debit biasanya pergi ke membagi kota menjadi wilayah yang lebih kecil dengan kode pos. Sementara
piutang, karena sebagian besar penjualannya dilakukan secara kredit. Anda menugaskan saya dan Mitch ke siklus tertentu, seperti penjualan dan
Setiap pengembalian produk mengurangi saldo piutang karena pengumpulan, perusahaan kurir menugaskan pengemudinya ke area kode
pelanggan tidak lagi berhutang uang ke Hillsburg untuk produk yang pos tertentu alih-alih meminta pengemudi mengirim ke lokasi acak yang
dikembalikan. Saldo piutang juga berkurang ketika pelanggan tersebar di seluruh kota.
membayar faktur mereka dengan mengirim uang tunai LN: Itu benar! Anda belajar dengan cepat.

Standar audit internasional dan Kanada (CAS 315.A129) mengklasifikasikan asersi CAS
menjadi dua kategori:
1. Asersi tentang golongan transaksi dan peristiwa, dan pengungkapan terkait, untuk
periode yang diaudit.
2. Asersi tentang saldo akun, dan pengungkapan terkait, pada akhir periode.
Pernyataan spesifik yang termasuk dalam setiap kategori tercantum dalam Tabel 4-4. Ingat
dari pembahasan kita tentang pendekatan siklus, fokus auditor adalah pada
mengidentifikasi risiko salah saji dan mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat yang
memberikan keyakinan memadai bahwa tidak ada salah saji material. Asersi manajemen lebih
lanjut membantu auditor untuk memusatkan perhatiannya pada semua berbagai aspek
transaksi, saldo akun, dan pengungkapan yang diperlukan yang perlu dipertimbangkan.
Dengan kata lain, mereka membantu auditor untuk menilai risiko atau "apa yang bisa salah"
dan untuk memastikan bahwa perhatian yang cukup telah ditempatkan pada yang paling Pernyataan yang relevan—asersi yang
pernyataan yang relevan— asersi yang berisiko, artinya memiliki risiko salah saji yang tinggi. memiliki kemungkinan yang masuk akal
untuk mengandung material

Sementara semua asersi relevan untuk setiap kelas transaksi atau saldo, beberapa asersi lebih
salah saji yang akan menyebabkan
relevan daripada asersi lainnya. Untuk menentukan asersi mana yang lebih relevan, atau
laporan keuangan salah saji secara
berisiko, auditor harus mempertimbangkan hal-hal berikut: material dan, oleh karena itu, memiliki
dampak yang berarti pada apakah akun
• Bias manajemen, insentif, dan tekanan
tersebut telah disajikan secara wajar.
• Kompleksitas atau sifat asersi (Apakah itu subjektif, seperti
persediaan usang?)
• Risiko penipuan dan kesalahan
Asersi transaksi—representasi
Misalnya, dalam kasus kas, keberadaan dan pisah batas adalah dua asersi yang relevan, eksplisit atau implisit manajemen
sedangkan penilaian biasanya tidak begitu penting. Itu karena tidak banyak pertimbangan tentang golongan transaksi,
peristiwa, dan pengungkapan
dalam menilai uang tunai. Namun, karena uang tunai dapat rentan terhadap penipuan dan
terkait untuk periode yang
kesalahan (seperti yang disorot dalam penipuan Satyam dan Cinar), keberadaan umumnya
diaudit. Asersi transaksi adalah
merupakan pernyataan yang relevan. Demikian pula, pisah batas adalah asersi yang relevan keterjadian, kelengkapan,
untuk kas karena kesalahan waktu sering terjadi pada akhir periode. (Meskipun cutoff secara akurasi, pisah batas, klasifikasi,
teknis adalahasersi transaksi, penting untuk menentukan apakah kas dicatat dengan benar dan penyajian.
Tabel 4-4 Asersi Manajemen untuk Setiap Kategori Asersi
Asersi Tentang Kelas Transaksi dan Peristiwa dan Asersi Tentang Saldo Akun dan Pengungkapan Terkait pada Akhir
Pengungkapan Terkait untuk Periode Dalam Audit Periode
Kejadian—Transaksi dan peristiwa yang telah direkam atau Adanya—Aset, kewajiban, dan kepentingan ekuitas ada.
diungkapkan telah terjadi dan berkaitan dengan entitas.
Kelengkapan—Semua transaksi dan peristiwa yang seharusnya terjadi Kelengkapan—Semua aset, kewajiban, dan kepentingan ekuitas yang
dicatat, dan semua pengungkapan terkait, telah dicatat. seharusnya dicatat telah dicatat, dan semua pengungkapan
terkait yang seharusnya dimasukkan dalam laporan keuangan
juga disertakan.
Ketepatan—Jumlah dan data lain yang berkaitan dengan transaksi yang tercatat Akurasi, penilaian, dan alokasi—Aset, kewajiban, dan ekuitas
dan peristiwa telah dicatat dengan tepat, dan pengungkapan kepentingan dimasukkan dalam laporan keuangan pada jumlah
terkait telah diukur dan dijelaskan dengan tepat. yang tepat dan setiap penilaian atau penyesuaian alokasi yang
dihasilkan dicatat dengan tepat, dan pengungkapan terkait telah
diukur dan dijelaskan dengan benar.
Memotong—Transaksi dan peristiwa telah dicatat dengan benar

periode akuntansi.
Klasifikasi—Transaksi dan acara telah dicatat di Klasifikasi—Aset, kewajiban, dan kepentingan ekuitas telah
akun yang tepat. dicatat dalam akun yang tepat.
Hak dan kewajiban—Entitas memegang atau mengendalikan hak untuk

aset, dan kewajiban adalah kewajiban entitas.
Presentasi—Transaksi dan acara dikumpulkan dengan tepat Presentasi—Aset, kewajiban, dan kepentingan ekuitas sesuai
atau dipilah dan dijelaskan dengan jelas, dan pengungkapan terkait dikumpulkan atau dipilah dan dijelaskan dengan jelas, dan
relevan dan dapat dipahami. pengungkapan terkait relevan dan dapat dipahami.

karena sering ada banyak transaksi, seperti transfer bank, deposito, yang sedang dalam
perjalanan pada akhir periode.) Di sisi lain, penilaian kemungkinan menjadi asersi yang relevan
untuk persediaan karena pertimbangan yang cukup besar yang terlibat dalam menentukan
apakah persediaan tepat. dicatat sebesar nilai realisasi bersihnya. Dalam hal kas, respons risiko
yang paling tepat bagi auditor adalah mengumpulkan bukti yang lebih persuasif untuk asersi,
keberadaan, dan pisah batas yang relevan atau berisiko tinggi, daripada asersi lainnya.
Sebaliknya, untuk inventaris akan mengumpulkan bukti yang lebih persuasif untuk penilaian.
Pada bagian berikutnya, kita akan memeriksa setiap kategori asersi yang diringkas
dalam Tabel 4-1, lebih dekat. Kami akan membahas apa yang bisa salah dengan setiap
asersi dan asersi apa yang mungkin relevan untuk transaksi penjualan dan saldo
persediaan.
Pernyataan Tentang Kelas Transaksi dan Peristiwa

Dalam diskusi ini, kami menggunakan transaksi penjualan untuk mengilustrasikan asersi (lihat Gambar 4-5).
Kami fokus pada penjualan karena ini adalah kelas transaksi utama bagi sebagian besar organisasi. Gambar
4-5 mengilustrasikan asersi untuk penjualan Hillsburg.
Kejadian Asersi manajemen adalah bahwa semua transaksi yang dicatat dan diungkapkan dalam
laporan keuangan benar-benar terjadi selama periode akuntansi. Misalnya, manajemen menegaskan
bahwa transaksi penjualan yang dicatat merupakan pertukaran barang atau jasa yang benar-benar
terjadi. Ketika mempertimbangkan asersi ini, auditor bertanya:Apakah transaksi yang tercatat benar-
benar terjadi? Kejadian biasanya merupakan pernyataan yang relevan untuk penjualan karena
penipuan pengakuan pendapatan adalah jenis penipuan pelaporan keuangan yang paling umum dan
risiko pernyataan yang berlebihan sering kali tinggi.
Gambar 4-5 Asersi untuk Transaksi Penjualan dan Pengungkapan Terkait
Kejadian
• Semua penjualan yang tercatat adalah untuk pengiriman yang
dilakukan kepada pelanggan nonfiktif.
Kelengkapan
• Semua transaksi penjualan yang ada dicatat.
Ketepatan
• Penjualan yang dicatat adalah untuk jumlah barang yang
dikirim dan ditagih serta dicatat dengan benar.
• Transaksi penjualan dimasukkan dengan benar ke
Penjualan $144 328

dalam file induk dan diringkas dengan benar.
cuto
• Transaksi penjualan dicatat pada
tanggal yang benar.
Klasifikasi
• Transaksi penjualan diklasifikasikan dengan benar.
Presentasi
• Kebijakan pengakuan pendapatan dijelaskan
secara akurat dan dapat dimengerti.

Contoh penipuan adalah manajemen mencatat penjualan fiktif untuk melebih-lebihkan
pendapatan atau laba. Contoh kesalahan yang terjadi adalah klien mencatat pendapatan
sebelum waktunya.
Kelengkapan Asersi manajemen adalah bahwa semua transaksi, dan pengungkapan

terkaitnya, yang seharusnya dicantumkan dalam laporan keuangan, sebenarnya telah
dicantumkan. Misalnya, manajemen menegaskan bahwa semua penjualan barang dan
jasa dicatat dan dimasukkan dalam laporan keuangan. Ketika menilai asersi ini, auditor
bertanya:Apakah semua transaksi disertakan dan dicatat? Sebuah kesalahan kelengkapan
akan mengakibatkan meremehkan transaksi. Asersi ini relevan ketika auditor menentukan
bahwa beberapa transaksi yang seharusnya dicatat belum dicatat. Misalnya, kegagalan
untuk mencatat penjualan ketika penjualan telah terjadi. Mengaudit pernyataan ini berarti
mengaudit apa yang belum dicatat, yang menciptakan kesulitan bagi auditor, terutama
jika manajemen memiliki semacam insentif untuk mengecilkan akun tertentu. Umumnya,
karena organisasi berbasis laba sering kali ingin memaksimalkan pendapatan,
kelengkapan penjualan bukanlah pernyataan yang paling relevan; namun, ada situasi di
mana hal ini mungkin tidak benar. Misalnya, dalam bisnis kecil di mana minimalisasi pajak
adalah tujuan utama, manajemen mungkin termotivasi untuk mengecilkan penjualan.
Ketepatan Asersi manajemen adalah bahwa semua transaksi telah dicatat pada jumlah yang
benar. Ketika menilai asersi akurasi, auditor bertanya:Apakah transaksi dicatat dengan benar?
Asersi ini relevan ketika auditor menentukan ada risiko bahwa jumlah yang dilaporkan tidak
akurat. Misalnya, mungkin ada kesalahan dalam keakuratan entri data—klien mungkin telah
menggunakan harga yang salah untuk mencatat transaksi penjualan, salah memasukkan
jumlah barang yang dikirim dari jumlah yang ditagih, atau membuat kesalahan perhitungan
dalam perpanjangan waktu harga. kuantitas. Mungkin ada kesalahan peringkasan, seperti total
penjualan harian yang ditambahkan salah atau total penjualan internet tidak ditambahkan
dengan benar. Atau mungkin ada kesalahan posting, seperti jumlah penjualan yang salah
diperbarui ke file induk pelanggan, atau total penjualan internet yang salah dipindahkan ke
buku besar.
Memotong Asersi manajemen adalah bahwa semua transaksi dicatat dalam periode akuntansi
yang tepat. Ketika menilai asersi pisah batas, auditor bertanya:Apakah transaksi dicatat pada
tanggal yang benar? Asersi ini sangat relevan untuk transaksi yang mendekati akhir periode.
Kesalahan pisah batas yang tidak disengaja dapat terjadi ketika kontrol transaksi lemah atau
klien mungkin termotivasi untuk melebih-lebihkan pendapatan. Contoh kesalahan pisah batas
dalam penjualan adalah pencatatan transaksi penjualan pada bulan Desember ketika barang
belum dikirim sampai bulan Januari. Seperti yang disoroti contoh ini, kesalahan pisah batas
mengakibatkan akun menjadi terlalu dilebih-lebihkan atau dikecilkan, dan karena itu terkait erat
dengan asersi keterjadian dan keberadaan. Misalnya, dalam contoh yang disebutkan di atas,
kesalahan pisah batas akan mengakibatkan piutang usaha menjadi lebih saji dan persediaan
menjadi lebih rendah.
Klasifikasi Asersi manajemen adalah bahwa semua transaksi dicatat dalam akun yang sesuai.
Saat menilai asersi klasifikasi, auditor bertanya:Apakah transaksi yang dimasukkan dalam jurnal
klien diklasifikasikan dengan benar (dicatat dalam akun yang tepat)? Beberapa contoh
kesalahan klasifikasi penjualan termasuk penjualan tunai sebagai penjualan kredit, mencatat
penjualan properti operasi, pabrik, dan peralatan sebagai pendapatan, dan salah
mengklasifikasikan penjualan menurut kategori (misalnya, salah mengklasifikasikan penjualan
komersial sebagai penjualan residensial).
Presentasi Manajemen menegaskan bahwa deskripsi dan pengungkapan golongan

transaksi adalah relevan dan mudah dipahami. Asersi ini juga mencakup agregasi
atau disagregasi transaksi yang sesuai. Saat menilai presentasi, auditor akan
menanyakan:Apakah kelas transaksi dan persyaratan pengungkapan terkait?

disajikan dengan jelas dalam laporan keuangan? Auditor perlu menilai laporan keuangan
dan catatan dari perspektif pengguna bisnis yang memiliki informasi yang wajar untuk
menentukan apakah informasi tersebut disajikan dengan cara yang jelas,
menggambarkan peristiwa dan tindakan organisasi.
Catatan atas laporan keuangan sering memisahkan total transaksi yang ditunjukkan
pada laporan laba rugi. Misalnya, berdasarkan IFRS, perusahaan publik diharuskan untuk
mengungkapkan secara terpisah hasil segmen operasi yang memenuhi ambang batas
kuantitatif tertentu. Auditor perlu menilai laporan keuangan dan catatan dari perspektif
pengguna bisnis yang memiliki informasi yang wajar untuk menentukan apakah informasi
tersebut disajikan dengan cara yang jelas, menggambarkan peristiwa dan tindakan
organisasi.
Asersi Tentang Saldo Akun

Asersi tentang saldo akun pada akhir tahun adalah tentang jumlah yang ditampilkan
dalam neraca (disebut laporan posisi keuangan berdasarkan IFRS) dan
pengungkapan terkaitnya (catatan atas laporan keuangan). Karena cara audit
Pernyataan keseimbangan— dilakukan, fokus dariasersi keseimbangan hampir selalu untuk saldo akhir dalam
Representasi eksplisit atau implisit akun neraca, seperti piutang, persediaan, dan wesel bayar. Namun, dalam beberapa
manajemen tentang saldo akun
kasus, auditor akan fokus pada asersi yang terkait dengan akun laporan laba rugi
dan pengungkapan terkait pada
tertentu. Ini biasanya melibatkan transaksi nonrutin dan pengeluaran tak terduga,
akhir periode. Tujuan asersi
keseimbangan adalah seperti biaya hukum atau perbaikan dan pemeliharaan. Seperti yang disoroti dalam
keberadaan, hak dan kewajiban, diskusi kita tentang pendekatan siklus, banyak akun laporan laba rugi yang terkait
kelengkapan, penilaian, erat dengan akun neraca diuji secara bersamaan dengan akun neraca yang sesuai
alokasi, dan presentasi. (misalnya, beban amortisasi dengan akumulasi amortisasi, atau beban bunga dengan
wesel bayar).
Ketika berfokus pada asersi saldo, auditor mengumpulkan bukti yang
memverifikasi rincian saldo akun, daripada memverifikasi saldo akun itu sendiri.
Misalnya, dalam mengaudit inventaris, auditor memperoleh daftar inventaris
dari klien dan menilai asersi mengenai item inventaris dalam daftar. Dalam
diskusi ini, kami menggunakan contoh asersi untuk akun persediaan, yang
seringkali merupakan akun neraca terbesar. Gambar 4-6 merangkum asersi
untuk inventaris Hillsburg.
Adanya Manajemen menegaskan bahwa semua aset, kewajiban, dan kepentingan ekuitas yang
termasuk dalam neraca adalah asli dan benar-benar ada pada tanggal neraca. Sebagai contoh,
manajemen menegaskan bahwa persediaan barang dagangan yang termasuk dalam neraca
ada secara fisik dan tersedia untuk dijual pada tanggal neraca. Ketika menilai asersi
keberadaan, auditor bertanya:Apakah semua jumlah yang disertakan ada? Asersi ini relevan
(atau berisiko tinggi) ketika auditor yakin bahwa terdapat risiko pernyataan yang berlebihan.
Misalnya, manajemen mungkin termotivasi untuk melebih-lebihkan persediaan untuk
meningkatkan rasio atau, seperti dijelaskan di bawah, kesalahan dapat terjadi dalam
penghitungan persediaan.
Untuk menguji asersi ini, auditor memerlukan bukti yang membuktikan bahwa persediaan
benar-benar ada secara fisik. Meskipun auditor telah memperoleh daftar persediaan dan
jumlahnya sesuai dengan jumlah yang dicatat dalam neraca saldo, auditor belum memperoleh
bukti audit untuk membuktikan asersi keberadaan. Prosedur penting untuk membuktikan
asersi keberadaan adalah observasi fisik persediaan. Misalnya, jika persediaan yang sama
secara tidak sengaja dihitung dua kali, auditor akan menentukannya melalui pengamatan fisik.
Jika persediaan dihitung dua kali, itu akan meningkat atau dilebih-lebihkan, yang merupakan
kesalahan keberadaan.
Hak dan kewajiban Manajemen menegaskan bahwa entitas memiliki hak yang tepat atas
semua aset dan kewajiban yang tepat untuk membayar liabilitas yang merupakan kewajiban
pada tanggal tertentu. Misalnya, manajemen menegaskan bahwa organisasi memiliki hak legal
atas persediaan. Ketika menilai asersi hak dan kewajiban, auditor bertanya:Apakah

Gambar 4-6 Asersi untuk Saldo Persediaan dan Pengungkapan Terkait
Adanya
• Semua item persediaan secara fisik ada
dan asli pada tanggal neraca.
Hak (Kepemilikan)
• Hillsburg memiliki hak legal atas inventaris tersebut.
• Inventaris tidak termasuk item yang disimpan pada konsinyasi.
• Inventaris tidak termasuk item yang ditagihkan ke pelanggan.
Kelengkapan
• Inventaris yang tercatat mencakup semua barang yang ada,
dalam perjalanan, dan disimpan di lokasi luar.
• Semua inventaris yang ada telah dihitung dan
dimasukkan ke dalam inventaris.
Penilaian Akurasi dan Alokasi

Persediaan $29 865 • Persediaan pada biaya.
• Persediaan telah diturunkan nilainya jika nilai realisasi
bersih lebih kecil dari biaya perolehan.
• Daftar inventaris secara akurat disertakan
dalam akun inventaris.
• Jumlah dan penyesuaian persediaan dialokasikan ke
periode yang benar dan dalam akun yang benar pada
jumlah yang benar.
Klasifikasi
• Persediaan diklasifikasikan dengan benar sebagai aset lancar.
Presentasi
• Persediaan dimiliki untuk dijual.
• Pengungkapan tentang inventaris sepenuhnya disertakan
(misalnya, setiap janji atau pengalihan inventaris sebagai
jaminan diungkapkan).
• Kebijakan akuntansi dan catatan terkait
dapat dipahami dan jelas.
aset yang dimiliki? Apakah kewajiban milik entitas?Asersi ini berbeda dengan keberadaan, aset
mungkin ada tetapi mungkin tidak dimiliki. Oleh karena itu, auditor memerlukan bukti yang
membuktikan kepemilikan dan kewajiban. Sebagai contoh untuk menilai asersi hak dan
kewajiban untuk persediaan, auditor akan menelaah kontrak dengan pemasok dan pelanggan
dan menanyakan kepada manajemen kemungkinan bahwa barang konsinyasi termasuk dalam
saldo persediaan.
Kelengkapan Manajemen menegaskan bahwa semua akun dan jumlah yang

seharusnya disajikan dalam laporan keuangan telah dicantumkan. Misalnya,
manajemen menegaskan bahwa semua item persediaan dicatat. Ketika
mempertimbangkan asersi kelengkapan, auditor bertanya:Apakah semua jumlah
dicatat? Untuk asersi audit ini, auditor memerlukan bukti bahwa tidak ada item yang
dihilangkan dari saldo persediaan yang tercatat—termasuk item dalam perjalanan
dan item yang disimpan di lokasi luar.

Akurasi, Penilaian dan Alokasi Manajemen menegaskan bahwa aset, kewajiban, dan
item ekuitas telah dicatat pada jumlah yang tepat dan dialokasikan ke akun buku
besar yang benar. Ketika menilai asersi akurasi, auditor bertanya:Apakah saldo akun
dicatat dengan benar? Seperti dalam kasus asersi akurasi transaksi, asersi ini relevan
jika auditor yakin jumlah yang dicatat tidak benar. Misalnya, klien pabrikan
memelihara catatan akuntansi biaya yang buruk, yang menghasilkan biaya
persediaan yang tidak akurat.
Ketika menilai asersi penilaian, auditor bertanya: Apakah aset dicatat sebesar
jumlah yang diestimasi untuk direalisasikan? Asersi ini sangat relevan ketika auditor
menentukan ada risiko tinggi atas atau kurang saji saldo akun. Untuk menguji asersi
ini, auditor akan mengumpulkan bukti untuk menentukan apakah saldo akun telah
dikurangi untuk penurunan dari biaya historis ke nilai realisasi bersih, atau dinilai
dengan benar jika akuntansi nilai wajar digunakan (seperti untuk surat berharga).
Dalam hal persediaan, auditor menilai apakah penurunan nilai yang tepat untuk
keusangan telah dilakukan atau tidak.
Saat menilai asersi alokasi, auditor bertanya: Apakah semua jumlah yang
disertakan sesuai? Alokasi mencakup beberapa konsep: (1) keakuratan penyesuaian
atau jumlah yang dicatat, (2) waktu penyesuaian, dan (3) penyesuaian ke akun-akun
yang benar.
Akurasi penyesuaian mengharuskan penyesuaian atau alokasi yang
benar dihitung. Misalnya, penurunan nilai persediaan harus ditentukan
dengan benar, dan amortisasi aset tetap harus dalam jumlah yang tepat
yang mencerminkan masa manfaat (dan nilai wajar jika akuntansi nilai wajar
digunakan).
Waktu penyesuaian mengacu pada alokasi penyesuaian ke periode keuangan
yang benar. Misalnya, penurunan persediaan harus berkaitan dengan periode
fiskal saat ini, sedangkan amortisasi aset tetap perlu dialokasikan ke periode
ketika aset tersebut digunakan secara produktif.
Penyesuaian untuk memperbaiki akun mengharuskan penyesuaian diposting ke akun
buku besar yang benar. Perubahan nilai persediaan akan diposting ke harga pokok
penjualan untuk periode berjalan, sedangkan perubahan nilai wajar aset dapat diposting
ke akun ekuitas. Jika masa manfaat suatu aset telah berubah, hal ini dapat mengakibatkan
posting ke biaya amortisasi tahun berjalan dan ke akun ekuitas.
Klasifikasi Manajemen menegaskan bahwa aset, kewajiban, dan kepentingan

ekuitas diklasifikasikan secara tepat dalam laporan keuangan dan catatan kaki,
dan deskripsi saldo. Sebagai contoh, manajemen menegaskan bahwa klasifikasi
persediaan sebagai barang jadi, barang dalam proses, dan bahan mentah
adalah tepat. Asersi klasifikasi untuk saldo akun terkait erat dengan asersi
transaksi. Jika transaksi diposting dengan benar, maka saldo juga akan dicatat
dalam akun yang benar. Misalnya, pada daftar inventaris, inventaris harus
diklasifikasikan dengan benar berdasarkan jenisnya. Bagan akun yang memadai
yang membedakan antara berbagai jenis aset dan liabilitas merupakan faktor
penting untuk klasifikasi transaksi yang benar dan alokasi akun buku besar
umum.
Presentasi Dengan meningkatnya kompleksitas transaksi dan kebutuhan akan

pengungkapan yang lebih luas tentang transaksi ini, asersi penyajian menjadi
semakin penting. Asersi penyajian membahas apakah aset, kewajiban, dan
kepentingan ekuitas diagregasi atau dipisahkan dengan tepat dan dijelaskan dengan
jelas, dan pengungkapan terkait relevan dan dapat dipahami. Lihat Gambar 4-6
untuk contoh presentasi area untuk inventarisasi Hillsburg.
Tujuan keseluruhan dari semua asersi penyajian adalah untuk menilai apakah laporan
keuangan menggambarkan (melalui transaksi, akun, dan catatan) realitas ekonomi dari apa
yang sebenarnya terjadi serta pertimbangan signifikan yang dibuat oleh manajemen. Misalnya,
standar akuntansi, seperti IFRS, mensyaratkan pengungkapan pertimbangan yang dibuat
manajemen dalam menerapkan kebijakan akuntansi yang signifikan. Jika penghakiman

Tolong, Saya Tidak Mengerti Pernyataan!
J: Hai Leslie, saya sedang berbicara dengan Mitch dan kami berdua J: Yah, saya melebih-lebihkan jumlah "suka" yang sebenarnya saya
benar-benar bingung tentang pernyataan manajemen. Kami berbicara dapatkan. 75 000 suka tidak nyata, tidak terjadi, tidak pernah terjadi.
tentang kesalahan inventaris dan Mitch berpikir itu terkait dengan Saya hanya mendapat 25.000 "suka." Jadi itu akan terjadi!
kelengkapan, sedangkan saya pikir itu masalah keberadaan. Bisakah LN: Anda mengerti!
Anda menjelaskan pernyataan kunci kepada kami? Kami berdua jadi
MB: Ini akan sama seperti jika manajemen Hillsburg akan
bingung. Kami berdua membuat kesalahan dengan mencoba
laporkan dalam laporan keuangan pendapatan $100 000, di
menghafal pernyataan, alih-alih memahaminya, ketika kami
mana pada kenyataannya, pendapatan aktual, nyata, hanya
mengambil kursus audit universitas kami.
$25.000. Manajemen akan melanggar asersi terjadinya dengan
LN: Tentu! Saya senang Anda berdua datang kepada saya. Jika melaporkan $75.000 penjualan yang tidak terjadi. Penjualan
Anda ingin memiliki peluang lebih baik untuk lulus CFE dan palsu yang dilaporkan ini, seperti 75.000 "suka" tidak nyata.
menjadi auditor yang baik, Anda harus memahami asersi.
LN: Mitch, misalkan orang tuamu pergi untuk akhir pekan
J: Besar. dan saat mereka pergi, Anda mengadakan pesta rumah. Tiga puluh
LN: Ingatlah bahwa manajemen Hillsburglah yang menyiapkan temanmu datang ke pesta. Selama pesta Anda mendapatkan pesan
laporan keuangan. teks dari ayah Anda, menanyakan bagaimana malam Anda. Orang
J: Ya. tuamu melarangmu mengadakan pesta rumah saat mereka pergi, jadi
kamu menjawab bahwa dua temanmu sudah selesai dan kalian hanya
LN: Jadi, pada intinya, manajemen Hillsburg mengomunikasikan cerita tentang
berkeliaran.
kinerja masa lalu perusahaan melalui laporan keuangan. Mirip dengan Anda
menulis tentang kehidupan Anda di blog, orang yang membaca laporan MB: Apakah ini kelengkapan, karena saya mengecilkan
jumlah sebenarnya teman yang datang ke rumah saya? Tiga puluh datang,
keuangan, atau blog Anda, menganggap bahwa cerita itu benar dan benar.
tetapi saya memberi tahu ayah saya bahwa hanya dua yang ada di rumah.
Namun terkadang orang cenderung membesar-besarkan fakta atau
Jadi informasi yang saya berikan kepada ayah saya tidak lengkap.
menyembunyikan sesuatu. Mitch mungkin, misalnya, membual kepada
Anda bahwa dia memiliki 1.000 teman Facebook, padahal sebenarnya dia LB: Anda mendapatkannya.
hanya memiliki 10. Dia mungkin juga menyembunyikan fakta bahwa dia J: Itu akan seperti manajemen Hillsburg yang mengecilkan atau
dipecat dari pekerjaan terakhirnya. mengabaikan untuk melaporkan pengeluaran sebesar $28 000 dan
J: Ha ha. Ya, Mitch, berapa banyak teman Facebook yang sebenarnya mencatat dalam laporan keuangan $ 2.000 alih-alih jumlah aktual
Anda miliki dan apakah Anda dipecat? yang dikeluarkan sebesar $30.000.
MB: Saya memiliki lebih dari seribu teman Facebook, dan tidak, saya J: Leslie, apa perbedaan antara kejadian dan
tidak dipecat. Sekarang, mari kembali ke pernyataan. keberadaan?
LN: Manajemen Hillsburg mungkin melebih-lebihkan atau menghilangkan fakta tertentu LB: Ini semantik, kedua pernyataan itu berhubungan dengan pernyataan yang berlebihan.
dari laporan keuangan. Misalnya, mereka dapat melebih-lebihkan Kejadian berkaitan dengan item pada laporan laba rugi seperti pendapatan
penjualan perusahaan dengan melaporkan penjualan yang tidak dan pengeluaran, karena hal itu terjadi atau "terjadi" dari waktu ke waktu.
benar-benar terjadi, yaitu melaporkan penjualan palsu. Dalam hal ini Biasanya lebih dari 12 bulan. Sedangkan keberadaan berkaitan dengan item
mereka akan melanggar asersi terjadinya karena penjualan yang tidak di neraca, yang memberi tahu Anda apa yang dimiliki perusahaan (aset) dan
terjadi akan dimasukkan dalam laporan keuangan. utang (kewajiban) kepada orang lain pada suatu waktu. Biasanya pada
J: Oh! Jadi, ketika orang melebih-lebihkan atau melebih-lebihkan fakta, tanggal 31 Desember di tahun tertentu. Jadi, jika Anda melebih-lebihkan
sesuatu yang terjadi selama periode waktu tertentu, seperti penjualan, itu
mereka melanggar pernyataan kejadian?
adalah pernyataan terjadinya. Jika Anda melebih-lebihkan sesuatu pada
LN: Ya. Di sisi lain, jika manajemen Hillsburg tidak menyertakan fakta
suatu waktu, seperti jumlah aset yang Anda miliki pada tanggal 31
dalam laporan keuangan, seperti kewajiban hukum yang sebenarnya,
Desember, itu adalah penegasan keberadaan.
hal itu melanggar asersi kelengkapan. Pernyataan-pernyataan
tersebut tidak lengkap karena tidak memiliki tanggung jawab hukum J: Bagaimana dengan penegasan hak dan kewajiban?
yang dihilangkan. LN: Katakanlah Anda menjemput teman Anda dengan mobil sport baru dan
J: Oh! Jadi, ketika orang mengecilkan atau menghilangkan fakta, mereka mengatakan kepadanya bahwa mobil itu milik Anda. Padahal sebenarnya mobil
sport tersebut adalah rental akhir pekan. Apakah mobil itu ada?
melanggar pernyataan kelengkapan.
LN: Anda mendapatkannya. Oke, biarkan saya melihat apakah Anda benar-benar memahami ini. J: Ya. Tapi itu tetap salah, karena mobil itu bukan milik
saya.
J: Lanjutkan.
LN: Ya, karena Anda membuat orang lain percaya bahwa mobil
LN: Katakanlah Anda membual kepada teman Anda bahwa selfie Anda
itu milik Anda, yang sebenarnya milik perusahaan rental
mendapat 100.000 "suka" di Instagram tetapi sebenarnya hanya
mobil. Anda melanggar penegasan hak dan kewajiban.
menerima 25.000 "suka". Pernyataan apa yang Anda langgar?
lanjutan >

lanjutan
MB: Oh! Itu seperti manajemen Hillsburg termasuk pada mereka LN: Jika kemudian ternyata ayah Anda benar-benar membayar $500 dan
persediaan neraca yang diadakan pada konsinyasi dari bukan $1.000, Anda akan melanggar pernyataan penilaian. Ini juga
vendor lain. Inventaris ada, memang ada, tetapi bukan milik akan menjadi masalah penilaian jika ayahmu membayar jam tangan
Hillsburg oleh karena itu manajemen seharusnya tidak itu $ 2.000.
memasukkannya ke dalam neraca. MB: Oh! Jadi, penilaian berkaitan dengan berapa banyak sesuatu yang berharga,
LN: Anda mengerti! berapa nilai dolar mereka. Bukan kuantitas.
MB: Dan penilaian? LN: Anda mendapatkannya. Misalnya, manajemen Hillsburg dapat
LN: Itu jam tangan yang bagus, Mitch. Apakah ini milikmu? dengan benar mencatat jumlah inventaris peralatan perangkat
keras yang dimilikinya. Jadi, pernyataan keberadaan dan
MB: Ya. Ayah saya memberikannya kepada saya untuk ulang tahun saya yang ke dua puluh tiga yang lalu
kelengkapan tidak masalah. Tetapi manajemen dapat melebih-
pekan.
lebihkan nilai dolar persediaan dengan lupa mencatat persediaan
LN: Ok, jadi Anda baru saja mengkonfirmasi penegasan hak dan kewajiban ke nilai yang lebih rendah antara biaya perolehan atau nilai
gerbang, dan saya dapat melihat bahwa arloji itu ada. realisasi bersih. Ingat saldo persediaan diperoleh dengan
MB: Ha-ha. Itu benar. Dua pernyataan tertutup. mengalikan dua angka, kuantitas x nilai dolar. Nilai dolar menjadi
LN: Berapa nilai jam tangan Anda? Berapa harganya? MB: Yah, yang lebih rendah dari biaya nilai realisasi bersih. Jadi, jumlah
(kuantitas) persediaan mungkin benar (keberadaan, kelengkapan
ayah saya membayar $ 1.000 untuk itu.
dan hak dan kewajiban boleh saja), tetapi nilai persediaan bisa
LN: Jika Anda menyimpan neraca pribadi, maka Anda akan mencatat saja salah.
jam tangan Anda sebagai aset $ 1.000.
J: Terima kasih Leslie, ini luar biasa!
MB: Ya, saya mengikuti.
terkait dengan investasi yang kompleks dijelaskan dengan cara yang membingungkan atau tidak
lengkap, meskipun jumlahnya dicatat per kerangka akuntansi yang relevan, pembaca tidak dapat
memahami bagaimana manajemen membuat penilaian tersebut. Demikian pula, pembaca
mengharapkan gambaran yang jelas tentang kebijakan akuntansi.
PEMERIKSAAN KONSEP
C4-10 Apa asersi manajemen tentang informasi keuangan?

C4-11 Bagaimana auditor menggunakan asersi manajemen selama audit laporan keuangan?
LO 8 Jelaskan bagaimana proses GAMBARAN UMUM PROSES AUDIT

audit memastikan bahwa auditor
memperoleh bukti audit yang cukup Auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk mendukung semua asersi
dan tepat.
manajemen dalam laporan keuangan. Untuk melakukan ini, auditor mengikuti proses audit,
yang merupakan metodologi yang terdefinisi dengan baik untuk melakukan audit untuk
memastikan bahwa bukti cukup dan sesuai dan bahwa semua tujuan audit yang diperlukan
ditentukan dan terpenuhi. Proses audit, berdasarkan Standar Audit Kanada, ditunjukkan pada
Gambar 4-7. Sisa bab ini memberikan gambaran singkat tentang proses audit.
Kotak hijau yang mengelilingi panah biru mengarah ke bawah berisi faktor-faktor yang
berkelanjutan dan relevan dengan keseluruhan proses audit:
• Persyaratan etika dan kontrol kualitas

• Skeptisisme profesional dan penilaian profesional
• Komunikasi dengan manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola
• Dokumentasi.

Gambar 4-7 Proses Audit
Persyaratan etis dan Proses Audit

kontrol kualitas
Klien • Risiko penerimaan keterlibatan

Penerimaan • Analisis ancaman kemerdekaan
Bab 3 dan 6
• Kompetensi
• Surat pertunangan
• Memahami entitas dan lingkungannya
Berkomunikasi dengan manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola sesuai kebutuhan
Audit + Memahami pengendalian internal
Perencanaan
• Materialitas Bab 6 dan 8
+ Keseluruhan
+ Pertunjukan
Menilai Risiko
• Mengidentifikasi dan menilai RMM di:
Skeptisisme profesional, penilaian profesional
dari Bahan
+ Tingkat laporan keuangan
salah saji Bab 7, 8, 9
+ Tingkat akun dan pernyataan
• Kembangkan respons secara keseluruhan (strategi audit secara keseluruhan)

Mengembangkan
• Menentukan strategi (pendekatan) audit untuk setiap siklus
Mempertaruhkan
• Menyelesaikan rencana audit

Tanggapan
• Mengembangkan program audit dan Bab 10
prosedur lebih lanjut untuk setiap siklus
• Kumpulkan bukti audit Bab 5, 11, 12, 13,

Lakukan Risiko • Keputusan Pengambilan Sampel 14, 15, 16
Tanggapan • Lakukan pengujian pengendalian (jika mengandalkan pengendalian)
• Lakukan prosedur analitis substantif
• Melakukan pengujian substantif (termasuk pengujian detail)
• Lengkapi pengumpulan bukti akhir

Kesimpulan Bab 17
• Evaluasi hasil tes selesai
• Simpulkan apakah bukti yang dikumpulkan ilmiah, dapat diandalkan,
cukup dan sesuai
• Menentukan jenis opini audit yang akan diterbitkan

Pelaporan • Keluarkan laporan audit
Bab 18
Dokumentasi
Masing-masing faktor ini penting untuk audit berkualitas tinggi. Seperti yang telah kita bahas
dalam Bab 2 dan 3, persyaratan etika yang relevan (integritas, objektivitas, kerahasiaan, dan perilaku
profesional) dan proses pengendalian kualitas (seperti tinjauan dalam proses dan pengawasan yang
sesuai) memastikan bahwa audit mutu dilakukan. Selanjutnya, seperti yang disoroti dalam bab ini,
skeptisisme profesional dan pertimbangan profesional adalah kunci untuk evaluasi kritis atas bukti
audit. Kami juga telah menyentuh pentingnya dokumentasi dalam memastikan keputusan kualitas
dapat didukung dan mendorong proses peninjauan. Kami akan meninjau kembali dokumentasi di
seluruh buku. Akhirnya, komunikasi yang berkelanjutan dengan manajemen dan pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola sangat penting untuk melakukan audit yang berkualitas karena
manajemenlah yang bertanggung jawab untuk menyiapkan laporan keuangan. Kemudian dalam buku
ini, kita akan membahas lebih lanjut tanggung jawab auditor sehubungan dengan mengomunikasikan
kelemahan pengendalian internal, salah saji, penipuan, dan masalah lain yang muncul selama audit.
Penerimaan Klien
Sebelum dimulainya perikatan audit, KAP akan melakukan penilaian risiko untuk
menentukan apakah perikatan harus diterima atau dilanjutkan dalam

tahun yang akan datang. Faktor kunci yang dipertimbangkan dalam penilaian ini termasuk
apakah KAP memiliki kompetensi, kapabilitas, dan sumber daya untuk melakukan
perikatan atau tidak. KAP juga akan menilai integritas klien, serta setiap ancaman
terhadap independensi dan kemungkinan risiko terhadap KAP terkait dengan penerimaan
klien tertentu. Hanya jika keputusannya adalah untuk melanjutkan perikatan, auditor
memberikan surat perikatan dan melanjutkan proses audit.
Perencanaan Audit
Untuk setiap audit tertentu, ada banyak cara auditor dapat mengumpulkan bukti untuk memenuhi
tujuan audit secara keseluruhan, tetapi dua pertimbangan utama mempengaruhi pendekatan yang
dipilih auditor sebagai berikut:
1. Bukti audit yang cukup dan berkualitas tinggi harus dikumpulkan untuk memenuhi
tanggung jawab profesional auditor.
2. Biaya pengumpulan bukti harus seimbang dengan kualitas bukti.
Perhatian terhadap bukti yang cukup dan pengendalian biaya memerlukan perencanaan
perikatan. Rencana tersebut harus menghasilkan pendekatan audit yang efektif dengan biaya yang
wajar. Auditor melaksanakan prosedur untuk menilai risiko bahwa salah saji material dalam laporan
keuangan mungkin ada. Hal ini memungkinkan auditor untuk memfokuskan upaya mereka pada area
yang paling rentan terhadap salah saji material dan menghindari audit yang berlebihan pada area
berisiko rendah (yaitu, untuk menghindari ketidakefisienan). Dua prosedur penilaian risiko yang
penting untuk merencanakan dan merancang proses audit yang efisien dan efektif diperkenalkan di
sini dan dibahas dalam bab-bab berikutnya.
Memahami Entitas dan Lingkungannya Untuk menilai secara memadai risiko salah saji
dalam laporan keuangan dan untuk menginterpretasikan informasi yang diperoleh
selama audit, auditor harus memiliki pemahaman yang menyeluruh tentang bisnis klien
dan lingkungan terkait, termasuk pengetahuan tentang insentif, strategi, dan proses
manajemen. Auditor harus melakukan prosedur penilaian risiko, termasuk:prosedur
Prosedur analitis— analitis, untuk mengembangkan pemahaman tentang model bisnis klien dan membuat
evaluasi informasi keuangan perbandingan dengan pesaing. Auditor harus memahami setiap persyaratan akuntansi
melalui analisis hubungan yang
yang unik dari industri klien. Misalnya, dalam audit perusahaan asuransi jiwa, auditor
masuk akal antara data
keuangan dan nonkeuangan.
harus memahami cara menghitung cadangan kerugian.
Memahami Pengendalian Internal Sebagai bagian dari pemahaman entitas, auditor memperoleh
pemahaman tentang sistem pengendalian internal klien—baik pengendalian tingkat entitas
(pengendalian tidak langsung) maupun pengendalian tingkat transaksi (pengendalian langsung).
Seperti yang telah kita diskusikan sebelumnya dalam bab ini, pengendalian tingkat entitas menangani
risiko pervasif. Ini berarti mereka memiliki dampak yang meresap pada tingkat laporan keuangan.
Misalnya, jika area akuntansi klien kekurangan staf, ini dapat menyebabkan banyak kesalahan dalam
penyusunan laporan keuangan. Ketika auditor memahami pengendalian tingkat transaksi, mereka
menilai risiko pada tingkat asersi dan berfokus pada proses yang memulai, mengesahkan, dan
mencatat transaksi dalam siklus tertentu.
Materialitas Salah satu keputusan penting yang dibuat dalam perencanaan audit adalah menilai
materialitas. CAS 320 menyatakan bahwa materialitas didasarkan pada kebutuhan informasi
keuangan umum para pengguna sebagai suatu kelompok dan merupakan jumlah dimana kesalahan
atau kelalaian dapat secara wajar mempengaruhi keputusan ekonomi para pengguna tersebut.
Auditor menggunakan materialitas untuk menentukan sifat, saat, dan luas prosedur audit dan untuk
mengevaluasi dampak salah saji terhadap laporan keuangan.
Menilai Risiko Salah Saji Material

Tujuan penilaian auditor atas risiko salah saji material pada tingkat laporan keuangan dan
asersi adalah untuk mengidentifikasi di mana salah saji dapat terjadi dan

kedalaman pekerjaan audit yang diperlukan untuk masing-masing akun dan aliran transaksi.
Misalnya, jika klien memperluas penjualan dengan mengambil pelanggan baru dengan peringkat
kredit yang buruk, auditor akan menilai risiko yang lebih tinggi untuk nilai realisasi bersih dari piutang
dan berencana untuk memperluas pengujian di area tersebut.
Auditor menggunakan pengetahuan tentang entitas dan lingkungannya untuk menilai
kemungkinan salah saji material pada tingkat laporan keuangan dan tingkat asersi. Risiko pada
tingkat laporan keuangan meliputi laporan keuangan secara keseluruhan. Ini berarti bahwa
risiko ini berpotensi mempengaruhi banyak asersi yang terkait dengan kelas transaksi, saldo
akun, dan/atau penyajian dan pengungkapan. Beberapa risiko tersebut—kecurangan pelaporan
keuangan, undang-undang dan peraturan, pihak terkait, dan kelangsungan usaha—telah kita
bahas dalam bab ini.
Ketika mempertimbangkan risiko pada tingkat asersi, auditor mempertimbangkan risiko bawaan
dan risiko pengendalian. Risiko bawaan mengacu pada kerentanan kelas transaksi atau saldo akun
dan pengungkapan yang terkait dengan risiko salah saji material sebelum mempertimbangkan
pengendalian internal. Auditor kemudian mengidentifikasi pengendalian relevan yang akan
mengurangi risiko bawaan dan menilai risiko pengendalian.Kontrol risiko mengacu pada risiko bahwa
salah saji material dapat terjadi dalam suatu golongan transaksi atau saldo akun dan
pengungkapannya yang terkait, dan bahwa hal itu tidak akan dicegah (atau dideteksi dan dikoreksi)
secara tepat waktu. Jika pengendalian internal dianggap efektif, risiko pengendalian yang
direncanakan dapat dikurangi dan jumlah bukti audit yang harus dikumpulkan dapat berkurang
secara signifikan dibandingkan jika pengendalian internal tidak memadai.
Kembangkan Respons Risiko

Hasil dari perencanaan dan penilaian risiko salah saji material adalah rencana audit secara
keseluruhan, yang mewakili respons risiko auditor. Rencana ini, yang dikomunikasikan
kepada manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, mencakup
strategi audit untuk keseluruhan audit dan untuk komponen audit (akun dengan potensi
kesalahan material, atau aliran transaksi material). Secara berkelanjutan, risiko ini dan
rencana audit didiskusikan dengan tim audit, dan rencana audit dimodifikasi sesuai
kebutuhan.
Strategi Audit Keseluruhan (Respon Risiko) CAS 330 mencantumkan tanggapan keseluruhan berikut CAS
untuk mengatasi risiko salah saji material yang dinilai pada tingkat laporan keuangan:
• Tekankan kepada tim audit perlunya mempertahankan skeptisisme profesional.

• Menugaskan staf yang lebih berpengalaman, mereka yang memiliki keterampilan khusus, atau menggunakan tenaga ahli.
• Berikan lebih banyak pengawasan.

• Memasukkan unsur ketidakpastian ke dalam prosedur audit lebih lanjut yang akan dilakukan. Hal
ini diperlukan jika auditor telah menentukan ada risiko kecurangan yang tinggi.
• Membuat perubahan umum pada sifat, saat, atau luas prosedur audit.
Bagaimana tanggapan ini dilakukan tergantung pada sifat perikatan

audit dan penilaian risiko auditor.
Pendekatan Audit untuk Akun dan Asersi Bergantung pada penilaian risiko pengendalian, auditor
menentukan pendekatan atau strategi audit yang tepat untuk asersi kelas transaksi dan saldo akun
tertentu. Auditor dapat menggunakan pendekatan gabungan di mana auditor berencana untuk
mengandalkan pengendalian dan melakukan kombinasi pengujian pengendalian dan pengujian
substantif, atau strategi substantif, ketika auditor tidak berencana untuk mengandalkan pengendalian
dan hanya melaksanakan pengujian substantif. Auditor kemudian mengembangkan program audit,
yang mencantumkan prosedur yang harus dilakukan.
Lakukan Respons Risiko

Standar audit menggunakan istilah, prosedur audit lebih lanjut (atau tes audit), yang
mengacu pada prosedur lebih lanjut untuk prosedur penilaian risiko. Prosedur ini
dirancang untuk menanggapi risiko salah saji material, pada tingkat asersi, yang:

diidentifikasi dalam fase penilaian risiko. Auditor mempertimbangkan campuran berbagai jenis
pengujian dan jenis pengambilan sampel yang akan digunakan untuk benar-benar melakukan
pengujian, dan menambahkan ketidakpastian (atau keacakan) pada proses pengujian. Pengujian
dirancang berdasarkan materialitas, risiko spesifik seperti potensi bias atau penggantian manajemen,
risiko penipuan, atau transaksi kompleks yang teridentifikasi.
Lakukan Tes Kontrol Sebelum auditor dapat membenarkan pengurangan risiko pengendalian yang dinilai
yang direncanakan ketika pengendalian internal diyakini efektif, mereka harus terlebih dahulu melakukantes
Tes kontrol—prosedur audit untuk kontrol. Misalnya, asumsikan kontrol internal klien memerlukan pencocokan komputer dari semua
menguji efektivitas kebijakan dan persyaratan yang relevan pada pesanan penjualan pelanggan, dokumen pengiriman, dan faktur penjualan
prosedur pengendalian dalam
sebelum faktur penjualan dikirimkan ke pelanggan. Pengendalian ini secara langsung berkaitan dengan
mendukung pengurangan risiko
asersi terjadinya dan akurasi transaksi untuk penjualan. Auditor dapat menguji efektivitas pengendalian ini
pengendalian yang dinilai.
dengan membandingkan sampel faktur penjualan dengan dokumen pengiriman terkait dan pesanan
penjualan pelanggan, atau dengan melakukan pengujian atas pengendalian terkomputerisasi yang terkait
dengan proses ini.
Setelah pengujian selesai, hasilnya dievaluasi untuk menentukan apakah harus ada
perubahan dalam risiko yang dinilai atau dalam desain prosedur audit.
Lakukan Tes Substantif Pengujian substantif adalah prosedur yang dilakukan untuk
memperoleh bukti langsung tentang jumlah dolar dan pengungkapan dalam laporan
keuangan. Ada tiga kategori umum pengujian substantif: pengujian substantif atas rincian
(golongan transaksi, saldo akun, dan pengungkapan), prosedur analitis substantif, dan
pengujian substantif item-item kunci. Sifat dan luas jenis pengujian yang dilakukan
bergantung pada risiko salah saji material.
Pengujian substantif detail— Tes substantif detail adalah prosedur khusus yang dimaksudkan untuk mendeteksi
prosedur audit pengujian salah saji moneter dalam golongan transaksi, saldo, dan pengungkapan terkait. Contoh
untuk salah saji moneter (baik
pengujian detail untuk asersi akurasi penjualan adalah auditor menggunakan perangkat
karena kesalahan atau
penipuan) dalam rincian kelas
lunak komputer untuk membandingkan harga jual unit pada faktur penjualan duplikat
transaksi, saldo, dan dengan file elektronik harga yang disetujui. Contoh pengujian rincian untuk menguji
pengungkapan. asersi saldo untuk keakuratan piutang usaha adalah komunikasi tertulis langsung dengan
pelanggan klien.
analitis substantif Prosedur analitis substantif adalah prosedur analitis yang dilakukan pada tingkat
Prosedur-analitis asersi yang menilai keseluruhan kewajaran transaksi, saldo, dan pengungkapan
prosedur yang dirancang untuk
menggunakan hubungan yang masuk akal antara informasi keuangan dan nonkeuangan.
memberikan bukti pada tingkat asersi.
CAS520,Prosedur Analitis, menyoroti bahwa berbagai jenis prosedur analitis memberikan
tingkat jaminan yang berbeda. Prosedur analitis yang melibatkan, misalnya, prediksi total
CAS
pendapatan sewa gedung yang dibagi menjadi apartemen (dengan mempertimbangkan
tarif sewa, jumlah apartemen, dan tingkat kekosongan) dapat memberikan bukti persuasif
tentang terjadinya pendapatan. Sebaliknya, perhitungan dan perbandingan persentase
margin kotor sebagai alat untuk mengkonfirmasi angka pendapatan dapat memberikan
bukti yang kurang meyakinkan tentang terjadinya pendapatan.
Terdapat hubungan yang erat antara memahami entitas dan lingkungannya, memahami
pengendalian internal dan menilai risiko pengendalian, prosedur analitis, dan pengujian
substantif atas saldo akun laporan keuangan. Jika auditor telah memperoleh tingkat keyakinan
memadai untuk setiap asersi yang diberikan dengan melakukan pengujian pengendalian dan
prosedur analitis substantif (yang memberikan bukti persuasif), pengujian substantif atas
rincian asersi tersebut dapat dikurangi secara signifikan. Namun, dalam kebanyakan kasus,
beberapa pengujian substantif atas rincian akun-akun laporan keuangan yang signifikan
diperlukan.
Kesimpulan
Setelah auditor menyelesaikan semua prosedur untuk setiap asersi untuk setiap golongan
transaksi dan saldo akun, informasi yang diperoleh perlu digabungkan ke dalam
memorandum ringkasan audit untuk mencapai kesimpulan keseluruhan mengenai

apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar. Ini adalah proses yang sangat
subjektif yang sangat bergantung pada pertimbangan profesional auditor. Dalam
praktiknya, auditor terus menerus menggabungkan informasi yang diperoleh saat ia
melakukan audit.
Pelaporan
Ketika audit selesai dan mereka yang bertanggung jawab atas tata kelola telah menyetujui
laporan keuangan, PA akan menerbitkan laporan auditor untuk melengkapi laporan keuangan
klien yang dipublikasikan. Laporan harus memenuhi persyaratan teknis yang ditentukan
dengan baik yang dipengaruhi oleh ruang lingkup audit dan sifat temuan. Laporan-laporan ini
dipelajari dalam Bab 18. Seperti semua fase lainnya, keputusan laporan audit melibatkan
pertimbangan profesional yang cukup besar.
PEMERIKSAAN KONSEP
C4-12 Apa hubungan antara menilai risiko salah saji material dan mengembangkan
respons risiko selama audit laporan keuangan?
C4-13 Kapan pengendalian mutu dilakukan selama audit? Bagaimana hal ini mempengaruhi penilaian risiko?
RINGKASAN
Bab ini menjelaskan tanggung jawab manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata
kelola atas laporan keuangan dan pengendalian internal, serta tanggung jawab auditor untuk
mengaudit laporan keuangan. Bab ini menekankan pentingnya menjaga sikap skeptisisme
profesional dan menyoroti proses penilaian profesional untuk membantu pengambilan
keputusan auditor. Bab ini juga membahas pendekatan siklus dan asersi manajemen dan cara
auditor membagi audit untuk menilai risiko signifikan dan mengembangkan respons risiko
yang tepat. Respons risiko auditor menangani risiko salah saji pada tingkat laporan keuangan
secara keseluruhan dan pada akun dan
tingkat pernyataan.
Akuntansi MyLab Membuat nilai dengan MyLab Accounting: Pilih pertanyaan akhir bab dapat ditemukan di MyLab
Accounting. Anda dapat mempraktikkannya sesering yang Anda inginkan, dan sebagian besar menampilkan petunjuk
langkah demi langkah untuk membantu Anda menemukan jawaban yang benar.
Tinjau Pertanyaan
4-1 3 Nyatakan tujuan audit atas laporan keuangan. Secara umum, bagaimana auditor
memenuhi tujuan itu?
4-2 1 2 3 Bedakan antara tanggung jawab manajemen, penanggung jawab tata kelola,
dan tanggung jawab auditor atas laporan keuangan yang diaudit.
4-3 3 Bedakan antara istilah “kesalahan” dan “penipuan dan ketidakberesan lainnya.” Apa tanggung
jawab auditor untuk menemukan masing-masing?
4-4 3 Bedakan antara penipuan pelaporan keuangan dan penyalahgunaan aset. Diskusikan
kemungkinan perbedaan antara kedua jenis kecurangan ini dalam penyajian wajar laporan
keuangan.

4-5 3 Apa tanggung jawab auditor ketika ketidakpatuhan terhadap hukum dan peraturan
diidentifikasi atau dicurigai?
4-6 4 Apa saja elemen dari proses penilaian profesional yang efektif? Berkonsultasi dengan orang
4-7 4 lain merupakan langkah penting dalam membuat penilaian profesional.
Jelaskan bagaimana konsultasi dapat mengatasi jebakan dan bias penilaian.
4-8 4 Jelaskan bagaimana "membingkai masalah" dapat membantu mengatasi jebakan penilaian
saat mengaudit area subjektif seperti estimasi nilai wajar.
4-9 6 Jelaskan apa yang dimaksud dengan "pendekatan siklus audit". Apa keuntungan dari
membagi audit ke dalam siklus yang berbeda?
4-10 6 Mengapa penjualan, retur dan pengurangan penjualan, piutang tak tertagih, diskon tunai,
piutang, dan penyisihan piutang tak tertagih semuanya termasuk dalam siklus yang sama?
4-11 1 7 Apa asersi manajemen yang relevan? Mengapa asersi yang relevan penting
untuk proses audit?
4-12 7 Biaya perbaikan peralatan yang dikeluarkan oleh perusahaan konstruksi dicatat
dalam periode akuntansi yang salah. Akun dan pernyataan mana yang relevan untuk
situasi ini?
4-13 7 Regulator dan pembuat standar lebih menekankan pada penyajian dan pengungkapan.
Misalnya, pembuat standar akuntansi internasional, IASB (International Accounting
Standards Board), dan mitranya di Amerika, FASB (Financial Accounting Standards Board),
sedang mengerjakan Proyek Presentasi Laporan Keuangan bersama yang berencana untuk
mengatasi masalah mendasar terkait dengan presentasi dan tampilan. dari informasi
keuangan. Mengapa menurut Anda regulator dan pembuat standar sangat memperhatikan
pernyataan penyajian dan pengungkapan?
4-14 7 Bedakan antara pernyataan keberadaan dan kelengkapan. Nyatakan pengaruh
terhadap laporan keuangan (lebih saji atau kurang saji) dari pelanggaran setiap asersi
sehubungan dengan hutang usaha.
4-15 7 Asersi apa yang dinilai auditor ketika mempertimbangkan pertanyaan berikut:
Apakah semua aset tetap yang tercatat ada pada tanggal neraca?
4-16 7 Jelaskan mengapa keberadaan sering kali merupakan pernyataan yang relevan untuk properti, pabrik, dan
peralatan. Bagaimana mengidentifikasi asersi yang relevan mempengaruhi akumulasi bukti?
4-17 8 Jelaskan berbagai fase proses audit. Apa hubungan tahapan dengan
tujuan audit laporan keuangan?
Soal pilihan ganda
4-18 3 Pertanyaan berikut menyangkut alasan auditor melakukan audit. Pilih yang terbaik
tanggapan.
A. Manakah dari berikut ini yang paling menggambarkan alasan mengapa auditor independen melaporkan
laporan keuangan?
(1) Penyalahgunaan aset mungkin ada, dan lebih mungkin untuk dideteksi oleh auditor
independen.
(2) Kepentingan yang berbeda mungkin ada antara perusahaan yang menyiapkan laporan dan orang yang
menggunakan laporan tersebut.
(3) Salah saji saldo akun mungkin ada dan umumnya dikoreksi sebagai hasil
pekerjaan auditor independen.
(4) Pengendalian internal yang dirancang dengan buruk mungkin ada.
B. Karena risiko salah saji material, audit harus direncanakan dan dilakukan dengan
sikap:
(1) penilaian objektif.
(2) integritas independen.
(3) skeptisisme profesional.
(4) konservatisme yang tidak memihak.

4-19 3 Jaminan apa yang diberikan auditor bahwa kesalahan dan kecurangan yang material
terhadap laporan keuangan akan dideteksi?
kesalahan Tipuan
(1) Terbatas Negatif

(2) Masuk akal Wajar
(3) Terbatas Terbatas
(4) Masuk akal Terbatas
4-20 7 Pertanyaan-pertanyaan berikut berhubungan dengan asersi manajemen. Pilih yang terbaik
tanggapan.
A. Auditor kemungkinan besar akan meninjau akuntansi periodik entitas untuk urutan numerik
dokumen pengiriman untuk memastikan semua dokumen disertakan untuk mendukung asersi
manajemen tentang kelas transaksi.
(1) kejadian.
(2) kelengkapan.
(3) ketepatan.
(4) klasifikasi.
B. Dalam audit utang usaha, prosedur auditor kemungkinan besar akan berfokus
terutama pada asersi manajemen tentang saldo akun
(1) adanya.
(2) kelengkapan.
(3) penilaian dan alokasi.
(4) klasifikasi dan pemahaman.
Pertanyaan dan Masalah Diskusi
4-21 3 Seringkali, pertanyaan telah diajukan mengenai tanggung jawab auditor independen
untuk menemukan kecurangan (termasuk penyimpangan dan penyimpangan serupa lainnya)
dan tentang tindakan yang tepat dari auditor independen ketika pemeriksaannya
mengungkapkan keadaan tertentu yang menimbulkan kecurigaan tentang adanya penipuan.
YG DIBUTUHKAN
A. Apa (1) fungsi dan (2) tanggung jawab auditor independen dalam pemeriksaan laporan
keuangan? Diskusikan secara lengkap, tetapi jangan memasukkan penipuan dalam
diskusi ini.
B. Apa tanggung jawab auditor independen untuk mendeteksi kecurangan dan penyimpangan
lainnya? Diskusikan sepenuhnya.
C. Apa tindakan yang tepat dari auditor independen ketika pemeriksaannya mengungkapkan
keadaan tertentu yang menimbulkan kecurigaannya tentang adanya kecurangan dan
ketidakberesan lainnya?
(Diadaptasi dari AICPA.)
4-22 1 3 Sudah diterima dengan baik bahwa, selama pelaksanaan audit biasa, penting
untuk memperoleh informasi dalam jumlah besar dari manajemen dan sangat bergantung
pada pertimbangan manajemen. Bagaimanapun, laporan keuangan adalah representasi
manajemen, dan tanggung jawab utama untuk penyajian wajarnya ada pada manajemen,
bukan auditor. Misalnya, sangat sulit, jika bukan tidak mungkin, bagi auditor untuk
mengevaluasi keusangan persediaan seakurat manajemen dalam bisnis yang sangat kompleks.
Demikian pula, kolektibilitas piutang dan kelangsungan kegunaan mesin dan peralatan sangat
bergantung pada kesediaan manajemen untuk memberikan jawaban yang jujur atas
pertanyaan-pertanyaan.

YG DIBUTUHKAN
Rekonsiliasi tanggung jawab auditor untuk menemukan kesalahan penyajian material oleh
manajemen dengan komentar ini.
4-23 3 Baru-baru ini, ada sejumlah besar kasus man-

penipuan manajemen yang melibatkan salah saji laporan keuangan. Meskipun sebagian besar klien memiliki
integritas yang tidak perlu dipertanyakan lagi, sejumlah kecil, yang diberikan insentif dan kesempatan yang cukup,
dapat cenderung untuk salah menyatakan kondisi keuangan dan hasil operasi yang dilaporkan secara curang.
YG DIBUTUHKAN
A. Apa yang membedakan penipuan pelaporan keuangan dari jenis penipuan lainnya?
B. Apa tanggung jawab auditor, di bawah standar auditing yang berlaku umum, untuk mendeteksi
kecurangan pelaporan keuangan?
C. Apa karakteristik kecurangan pelaporan keuangan yang harus dipertimbangkan oleh auditor untuk
memenuhi tanggung jawab auditor dalam mendeteksi kecurangan manajemen menurut standar
auditing yang berlaku umum?
D. Tiga faktor yang meningkatkan kekhawatiran auditor tentang adanya kecurangan pelaporan keuangan
meliputi (1) penempatan sekuritas yang dimaksudkan untuk umum dalam waktu dekat,
(2) kompensasi manajemen yang bergantung pada hasil operasi, dan (3) lingkungan pengendalian
internal yang lemah yang dibuktikan dengan kurangnya perhatian terhadap pengendalian dasar dan
pengabaian rekomendasi auditor. Faktor-faktor lain apa yang harus meningkatkan perhatian auditor
tentang adanya kecurangan pelaporan keuangan?
(Diadaptasi dari AICPA.)
4-24 8 Berikut adalah tujuh kegiatan audit:

1. Periksa faktur yang mendukung penambahan aset tetap yang tercatat.
2. Meninjau database industri untuk menilai risiko salah saji material dalam laporan
keuangan.
3. Meringkas salah saji yang diidentifikasi selama pengujian untuk menilai apakah keseluruhan laporan keuangan
telah disajikan secara wajar.
4. Uji kontrol terkomputerisasi atas persetujuan kredit untuk transaksi penjualan.
5. Mengirim surat kepada pelanggan yang mengkonfirmasi saldo piutang yang belum dibayar.
6. Lakukan prosedur analitis membandingkan klien dengan perusahaan sejenis di industri
untuk mendapatkan pemahaman tentang bisnis dan strategi klien.
7. Bandingkan informasi pada faktur pembelian yang dicatat dalam jurnal akuisisi dengan
informasi pada laporan penerimaan.
YG DIBUTUHKAN
Untuk setiap aktivitas yang tercantum di atas, gunakan Gambar 4-7 untuk menunjukkan di fase mana prosedur
audit kemungkinan dilakukan (penerimaan klien, perencanaan audit, menilai risiko salah saji material,
mengembangkan respons risiko, melakukan respons risiko, kesimpulan, atau pelaporan) .
4-25 4 Skenario independen berikut menjelaskan keputusan auditor yang dibuat selama audit:
keterikatan.
1. Chen Li bekerja pada audit Layanan Pencitraan Diagnostik (DSI), yang menyediakan layanan pencitraan
diagnostik ke rumah sakit di Ontario. Chen diberi tanggung jawab untuk mengaudit penyisihan piutang
rumah sakit. Selama beberapa tahun terakhir, kebijakan akuntansi DSI mengharuskan penyisihan
piutang rumah sakit yang tercatat sama dengan jumlah total piutang selama 180 hari lewat jatuh
tempo. Pengujian audit sebelumnya atas penyisihan pada tahun-tahun sebelumnya telah menemukan
bahwa penghapusan piutang rumah sakit berikutnya telah mendekati jumlah yang termasuk dalam
penyisihan. Selama audit tahun berjalan, Chen memeriksa jumlah yang dicatat dalam akun penyisihan
buku besar umum dan mencocokkan jumlah tersebut dengan jumlah yang ditunjukkan dalam neraca
saldo umur konsolidasi DSI dalam jumlah jatuh tempo 180 hari. Mengingat bahwa jumlah dolar yang
disepakati, Chen menyimpulkan bahwa tunjangan tersebut sesuai dengan kebijakan akuntansi DSI dan
dinyatakan secara wajar. Sementara laporan media dan publikasi industri lainnya menunjukkan bahwa
perubahan peraturan baru-baru ini dalam pendanaan rumah sakit mempengaruhi kemampuan rumah
sakit untuk membayar, Chen menyimpulkan bahwa tunjangan DSI dinyatakan secara wajar mengingat
jumlah yang sesuai dengan kebijakan DSI.

2. Sherry Zipersky diberi tanggung jawab untuk mengevaluasi proses pengujian
penurunan nilai goodwill di Yukon Metals, Inc. Karena strategi pertumbuhan
Yukon Metals sebagian besar didasarkan pada akuisisi, perusahaan memiliki
pengalaman dalam melakukan pengujian penurunan nilai goodwill tahunan.
Klien memberikan informasi ekstensif kepada Sherry bersama dengan jadwal
terperinci yang mendokumentasikan pendekatan pengujian manajemen, dan itu
memberikan dukungannya untuk asumsi utama yang dibuat oleh manajemen.
Sherry meninjau jadwal secara rinci dan menguji perhitungan kunci. Sementara
perusahaan Sherry memiliki sejumlah spesialis penilaian sebagai bagian dari
stafnya,
3. Jason Jackson bertanggung jawab untuk mengaudit terjadinya transaksi penjualan

dalam audit Asheville Manufacturing. Sebagai bagian dari pengujiannya, dia meninjau
kontrak yang ditandatangani antara Asheville Manufacturing dan pelanggannya untuk
menentukan bahwa persyaratan transaksi membenarkan pencatatan penjualan untuk
tahun yang diaudit. Selain itu, ia memeriksa dokumentasi yang terkait dengan
transaksi penjualan, termasuk pesanan pembelian pelanggan, dokumen pengiriman,
dan faktur yang dibuat oleh Asheville. Bukti yang diperiksa mendukung pencatatan
penjualan yang benar pada tahun berjalan. Namun, Jason juga memperhatikan dalam
file pelanggan salinan pertukaran email antara agen penjualan Asheville
Manufacturing dan pelanggan yang menunjukkan bahwa beberapa persyaratan
perjanjian penjualan dapat diabaikan atas kebijaksanaan pelanggan.
4. Allison Garrett bekerja pada sejumlah audit dari produsen peralatan teknologi dan telah mengembangkan
pengetahuan dan pengalaman yang luas di industri ini. Pada penugasan audit laporan keuangan baru-
baru ini untuk Zurich Technologies, Allison bertanggung jawab untuk mengaudit penilaian persediaan,
termasuk cadangan untuk keusangan. Mengingat keakrabannya dengan industri, Allison memutuskan
untuk melakukan prosedur analitis substantif cepat mengenai hari-hari dalam persediaan dan
menentukan bahwa cadangan tersebut dinyatakan secara wajar, mengingat bahwa itu sejalan dengan
cadangan yang ditetapkan oleh beberapa kliennya yang lain. Dia memutuskan bahwa bukti tambahan
tidak perlu diperoleh karena pengalamannya dengan klien lain.
YG DIBUTUHKAN
Untuk setiap skenario yang tercantum di atas, jelaskan jebakan penilaian yang paling mungkin yang pada akhirnya membuat
pengambilan keputusan auditor dalam audit menjadi bias.
4-26 6 Akun buku besar berikut ini termasuk dalam neraca saldo untuk audit:
klien, Jones Grosir Toko Alat Tulis.
Akun hutang Beban bunga

Piutang usaha Pendapatan bunga
Gaji penjualan yang masih harus dibayar Bunga tagihan
Akumulasi amortisasi furnitur dan Inventaris
peralatan Hutang wesel
Biaya iklan Piutang wesel
Penyisihan piutang ragu-ragu Beban bunga dibayar di
Beban amortisasi—perabotan dan muka Beban pajak properti
peralatan Hutang pajak properti
Beban piutang tak tertagih Pembelian
Hutang obligasi Biaya sewa
Uang tunai Pendapatan yang disimpan
Saham biasa Gaji-kantor dan Penjualan

Beban penyusutan—perabotan dan umum
peralatan Beban gaji penjualan
Mebel dan peralatan Beban Biaya telepon dan faks
pajak penghasilan Biaya perjalanan
Pajak penghasilan terutang Asuransi yang belum kedaluwarsa
Biaya asuransi

YG DIBUTUHKAN
A. Identifikasi akun-akun dalam neraca saldo yang kemungkinan akan dimasukkan dalam setiap siklus
transaksi. Beberapa akun akan dimasukkan dalam lebih dari satu siklus. Gunakan format berikut.
siklus Akun Neraca Akun Laporan Laba Rugi

Pendapatan dan koleksi
Akuisisi dan pembayaran
Sumber daya manusia dan penggajian
Inventaris dan distribusi
Perolehan dan pelunasan modal
B. Bagaimana akun buku besar dalam neraca saldo kemungkinan besar akan berbeda jika perusahaan
tersebut adalah toko eceran daripada perusahaan grosir? Bagaimana mereka berbeda untuk rumah
sakit atau unit pemerintah?
4-27 7 Berikut ini adalah dua pertanyaan yang dipertimbangkan oleh auditor dalam audit akun:
harus dibayar.
1. Semua hutang dagang yang termasuk dalam daftar mewakili jumlah yang harus dibayar ke vendor yang valid.
2. Tidak ada hutang dagang yang tidak tercatat.

Daftar yang dimaksud adalah neraca saldo utang usaha yang berumur yang dibuat dengan
menggunakan file induk pemasok. Total daftar sama dengan saldo hutang usaha pada buku besar.
YG DIBUTUHKAN
A. Pernyataan mana yang relevan untuk dua pertanyaan ini?

B. Untuk audit utang usaha, manakah dari dua asersi yang relevan ini yang biasanya lebih
penting? Menjelaskan.
4-28 7 Berikut ini (1 sampai 13) adalah asersi tentang kelas transaksi dan peristiwa dan
tentang saldo akun.
Pernyataan Tentang Kelas Transaksi dan

Peristiwa Asersi Tentang Saldo Akun
1. Kejadian 7. Keberadaan
8. Hak dan kewajiban

2. Kelengkapan 9. Kelengkapan
3. Akurasi 10. Akurasi dan Penilaian
11. Alokasi
4. Pemisahan
5. Klasifikasi 12. Klasifikasi

6. Presentasi 13. Presentasi
YG DIBUTUHKAN
Identifikasi asersi audit yang relevan (1-13) dari masing-masing prosedur audit berikut untuk
audit penjualan, piutang, dan penerimaan kas untuk tahun fiskal berjalan.
A. Periksa sampel duplikat faktur penjualan untuk menentukan apakah masing-masing memiliki
dokumen pengiriman terlampir.
B. Tambahkan semua saldo pelanggan dalam neraca saldo piutang usaha dan setujui
jumlahnya ke buku besar.
C. Untuk sampel transaksi penjualan yang dipilih dari jurnal penjualan, verifikasi bahwa
jumlah transaksi telah dicatat dalam akun pelanggan yang benar di bidang total
piutang dari file induk pelanggan.
D. Menanyakan kepada klien apakah saldo piutang usaha telah dijadikan jaminan atas hutang jangka
panjang dan menentukan apakah semua informasi yang diperlukan termasuk dalam deskripsi catatan
kaki untuk hutang jangka panjang.

e. Untuk sampel dokumen pengiriman yang dipilih dari catatan pengiriman, telusuri setiap dokumen
pengiriman ke transaksi yang dicatat dalam jurnal penjualan.
F. Diskusikan dengan personel departemen kredit kemungkinan pengumpulan semua akun dengan
saldo lebih besar dari $100 000 dan berumur lebih dari 90 hari pada akhir tahun.
G. Periksa faktur penjualan untuk lima transaksi penjualan terakhir yang dicatat dalam jurnal penjualan pada
tahun berjalan dan periksa dokumen pengiriman untuk menentukan bahwa mereka dicatat dalam
periode yang benar.
H. Untuk sampel saldo piutang pelanggan pada akhir tahun, periksa penerimaan kas berikutnya
pada bulan berikutnya untuk menentukan apakah pelanggan membayar saldo yang jatuh
tempo.
Saya. Menentukan apakah semua risiko yang terkait dengan piutang telah diungkapkan secara memadai.
J. Telusuri jurnal penjualan untuk bulan Juli (pertengahan tahun fiskal) dan lacak
posting ke buku besar.
k. Kirim surat ke sampel pelanggan piutang dagang untuk memverifikasi apakah mereka memiliki
saldo terutang pada akhir tahun fiskal.
l. Menentukan apakah piutang jangka panjang dan piutang pihak berelasi dilaporkan secara
terpisah dalam laporan keuangan.
Masalah dan Kasus Penilaian Profesional
4-29 3 8 Jane adalah supervisor audit yang bertanggung jawab atas disetujui oleh bank. Setelah mewawancarai beberapa perusahaan, dia
audit biro iklan. Sayangnya, dua pengawas audit lain di kantor itu memutuskan untuk menggunakan perusahaan Gonzalez dan Fineberg, PA,
mengundurkan diri dan pindah ke posisi lain. Alih-alih setelah mendapat persetujuan dari bank.
mempekerjakan atau mempromosikan penyelia lain, perusahaan Pada tahun 2002, perusahaan telah berkembang menjadi enam toko,
merealokasi klien ke anggota staf yang tersisa. Jane diminta untuk dan Ritter mengembangkan rencana bisnis untuk menambah 10 toko lagi
mengambil klien audit tambahan dan menghabiskan lebih sedikit dalam beberapa tahun mendatang. Kebutuhan modal Ritter juga
waktu untuk meninjau file dan mengawasi staf. Manajer audit dan meningkat, sehingga ia memutuskan untuk menambah dua mitra bisnis
mitra diharapkan untuk melakukan tinjauan audit yang lebih yang keduanya memiliki modal yang cukup besar dan beberapa keahlian di
menyeluruh untuk membantu mengimbangi penyelia yang lebih toko serba ada. Setelah diskusi lebih lanjut dengan bank dan melanjutkan
sedikit dari biasanya. percakapan dengan mitra bisnis masa depan, dia memutuskan untuk
Jane merasa terganggu, dan staf auditnya di biro iklan melakukan audit tahunan dan tinjauan triwulanan yang dilakukan oleh
merasa kesal karena dia tidak hadir di sana selama beberapa hari. Gonzalez dan Fineberg, meskipun biaya tambahannya hampir $15.000 per
Ketentuan pajak tampak rumit, dan Jane memutuskan untuk tahun. Bank setuju untuk mengurangi tingkat bunga pinjaman $5 000 000
meninggalkan bagian pajak untuk diperiksa oleh manajer pajak. menjadi 1 persen di atas prime.
Yang membuat Jane ngeri, dia menemukan enam bulan Pada tahun 2007, segala sesuatunya berjalan lancar, dengan dua
kemudian bahwa ketentuan pajak telah salah lebih dari $ 100.000. mitra bisnis yang sangat terlibat dalam operasi sehari-hari dan
Klien marah karena laporan keuangan salah saji secara material perusahaan menambahkan dua toko baru per tahun. Perusahaan itu
dan memutuskan untuk mencari auditor lain. tumbuh dengan mantap dan lebih menguntungkan daripada yang
mereka harapkan. Pada akhir tahun 2008, salah satu mitra bisnis, Fred
YG DIBUTUHKAN Warnest, telah mengambil alih tanggung jawab untuk operasi
Dengan menggunakan pengetahuan Anda tentang standar audit dan akuntansi dan keuangan, serta beberapa pemasaran. Setiap tahun,
proses audit, jelaskan fase audit mana yang dilaksanakan dengan Gonzalez dan Fineberg melakukan tinjauan mendalam terhadap
buruk dalam audit biro iklan. Berikan saran perbaikan untuk sistem akuntansi, termasuk pengendalian internal, dan melaporkan
membantu mencegah jenis kesalahan ini di masa mendatang. kesimpulan dan rekomendasi mereka kepada dewan direksi. Spesialis
di firma tersebut memberikan saran pajak dan lainnya. Mitra bisnis
4-30 3 8 Renée Ritter membuka toko kelontong kecil dan toko serba lainnya di perusahaan susu, Ben Gold, mengelola sebagian besar toko
ada produk terkait pada tahun 1993 dengan uang yang ditabungnya bekerja dan terutama bertanggung jawab untuk membangun toko baru. Ritter
sebagai manajer toko Loblaws. Dia menamakannya Ritter Dairy and Fruits. adalah presiden dan mengelola empat toko.
Karena lokasi yang sangat baik dan keterampilan manajemennya yang baik,
Ritter Dairy and Fruits tumbuh menjadi tiga lokasi pada tahun 1998. Pada Pada tahun 2012, ketiga mitra bisnis (sekarang manajemen eksekutif
saat itu, dia membutuhkan modal tambahan. Dia memperoleh pembiayaan perusahaan) memutuskan untuk go public untuk memungkinkan mereka
melalui bank lokal sebesar 2 persen di atas prime, dengan syarat dia menambah lebih banyak toko dan memodernisasi yang sudah ada.
menyerahkan laporan keuangan triwulanan yang direview oleh kantor Penawaran umum ini sukses besar, menghasilkan $25 juta modal baru dan
akuntan publik hampir 1.000 pemegang saham. Ritter Dairy dan

Fruits menambah toko dengan cepat, dan perusahaan tetap sangat • Dalam beberapa minggu terakhir tahun fiskal 1998,
menguntungkan di bawah kepemimpinan Ritter, Warnest, dan Gold. CFO, pengontrol, dan VP operasi perusahaan
Ritter pensiun pada tahun 2015 setelah karir yang sangat sukses. Di mengarahkan departemen akuntansi perusahaan
sela-sela perayaan pensiun, ia mengucapkan terima kasih kepada mitra untuk mencatat $ 14,4 juta dalam piutang koperasi
bisnis, karyawan, dan pelanggannya. Dia juga menambahkan terima kasih dan pendapatan terkait yang mereka tahu tidak
khusus kepada manajemen bank atas layanan mereka yang luar biasa dan terutang oleh vendor tertentu, termasuk Adidas ,
kepada Gonzalez dan Fineberg karena telah menjadi mitra dalam arti kata Asics, New Balance, Nike, dan Reebok. Entri
yang terbaik dan paling profesional. Dia menyebutkan integritas, komitmen, tersebut mewakili setengah dari total saldo piutang
layanan berkualitas tinggi mereka dalam melakukan audit dan ulasan pada akhir tahun. Auditor meminta dokumentasi
mereka, dan nasihat pajak dan bisnis yang cukup besar selama lebih dari pendukung mengenai entri jurnal; Namun,
dua dekade. manajemen klien tidak pernah memberikannya.
Auditor telah mengirimkan konfirmasi ke 13 vendor
YG DIBUTUHKAN
(mewakili 76 persen dari total saldo piutang). Lima
A. Jelaskan mengapa bank memberlakukan persyaratan review
dari konfirmasi yang dikembalikan mengkonfirmasi
laporan keuangan triwulanan sebagai syarat untuk
jumlah yang terutang, delapan memiliki informasi
memperoleh pinjaman sebesar 2 persen di atas prime.
yang tidak jelas mengenai jumlah yang terutang,
Jelaskan juga mengapa bank tidak memerlukan audit dan
dan satu dengan jelas menyatakan bahwa “tidak
mengapa bank menuntut hak untuk menyetujui kantor
ada dana tambahan” karena Just for Feet.
akuntan publik mana yang terlibat.
B. Jelaskan mengapa Ritter Dairy and Fruits setuju untuk melakukan
• Selanjutnya, terungkap bahwa tunjangan vendor adalah fiktif
audit daripada peninjauan, dengan mempertimbangkan biaya
dan bahwa VP operasi telah meyakinkan kelima vendor untuk
tambahan sebesar $15.000.
menandatangani dan mengembalikan konfirmasi. Praktik
C. Apa yang dimaksud Ritter ketika dia menyebut Gonzalez dan
penipuan ini, bersama dengan praktik lainnya, menghasilkan
Fineberg sebagai "mitra"? Apakah perusahaan PA memiliki
lebih dari $19 juta pendapatan sebelum pajak fiktif yang
masalah independensi?
dilaporkan, dari total pendapatan sebelum pajak sekitar $43
D. Apa manfaat yang diberikan Gonzalez dan Fineberg kepada
juta. SEC akhirnya mengajukan tuntutan terhadap sejumlah
pemegang saham, kreditur, dan manajemen dalam
eksekutif senior di Just for Feet, beberapa perwakilan vendor,
melakukan audit dan jasa terkait?
dan auditor. Pada akhirnya, auditor didenda dan diberi sanksi
e. Apa tanggung jawab firma PA kepada pemegang
oleh SEC. Menanggapi sanksi, auditor mengeluarkan siaran
saham, kreditur, manajemen, dan lainnya?
pers yang menyatakan: “Di antara tantangan kami yang
4-31 3 4 5 Informasi berikut diperoleh: paling signifikan adalah deteksi dini penipuan, terutama
dari beberapa rilis penegakan akuntansi dan audit yang ketika klien, manajemennya, dan lainnya berkolusi khusus
dikeluarkan oleh Securities and Exchange Commission (SEC) untuk menipu auditor perusahaan.”5
setelah penyelidikannya atas pelaporan keuangan penipuan yang
melibatkan Just for Feet, Inc.:
YG DIBUTUHKAN
• Just for Feet, Inc., adalah peritel nasional sepatu dan pakaian atletik
dan outdoor yang berbasis di Birmingham, Alabama. Perusahaan A. Apa yang dimaksud dengan pendekatan audit dengan sikap
mengeluarkan sejumlah besar biaya iklan dan sebagian besar skeptisisme profesional?
vendor menawarkan bantuan keuangan melalui perjanjian tidak B. Lihat kerangka penilaian profesional dan jawab
tertulis dengan Just for Feet untuk membantu membayar biaya tiga pertanyaan berikut:
iklan ini. Jika Just for Feet mempromosikan produk vendor Saya
Keadaan apa yang terkait dengan perlakuan akuntansi
tertentu di salah satu iklannya, vendor tersebut biasanya akan atas tunjangan vendor yang seharusnya meningkatkan
mempertimbangkan untuk menyetujui untuk memberikan "kredit skeptisisme profesional auditor? Mengapa? Faktor-faktor
kerjasama iklan" kepada perusahaan untuk berbagi biaya iklan. ii apa yang mungkin menyebabkan auditor menerima
Just for Feet mengimbangi pendapatan koperasi ini dengan biaya secara tidak tepat asersi oleh manajemen bahwa
iklan pada laporan laba ruginya, sehingga meningkatkan laba tunjangan vendor harus tercermin dalam laporan
bersihnya. keuangan?
Kembangkan tiga pertanyaan menyelidik terkait dengan
aku aku aku
• Meskipun setiap perjanjian vendor agak berbeda, tunjangan vendor yang seharusnya ditanyakan oleh auditor
penerimaan pendapatan kerjasama iklan Just for Feet dalam audit atas laporan keuangan Just for Feet.
bergantung pada persetujuan selanjutnya oleh vendor. C. Berdasarkan fakta kasus, apakah Anda setuju dengan pernyataan
Jika vendor menyetujui iklan, biasanya akan auditor mengenai ketidakmampuannya mendeteksi kecurangan
mengeluarkan pembayaran co-op ke Just for Feet dalam yang melibatkan kolusi antara manajemen klien dan pihak luar?
bentuk nota kredit untuk mengimbangi biaya pembelian

barang dagangan Just for Feet dari vendor tersebut.
5 Stephen Taub, "Pernyataan Deloitte mengganggu SEC," CFO, 28 April 2005, diakses 19 Juni 2017, di http://ww2.cfo.com/accounting
- pajak/2005/04/deloitte-pernyataan-irks-sec/.

Menerapkan Penilaian Profesional Anda ke Hillsburg
4-32 7 Berikut adalah dua peristiwa yang terjadi di Bukit- dapat menggunakan hubungannya dengan Allied untuk masuk
sburg selama periode audit: ke pintu dengan Kenny's, dengan tujuan menjadi salah satu
• Sistem ONHAND Hillsburg terkena serangan siber WannaCry, dan pemasoknya. Namun, Kenny's sedang dalam proses negosiasi
perusahaan tidak memiliki vendor keamanan siber eksternal kesepakatan dengan Orvill, pemasok peralatan perangkat keras
yang siaga, sehingga butuh beberapa waktu untuk menemukan pesaing lainnya. Untuk meyakinkan Kenny's untuk membuat
spesialis TI yang dapat membantu perusahaan pulih dari perjanjian dengan Hillsburg, Brandon Mack, VP Penjualan dan
serangan tersebut. Akhirnya Hillsburg menemukan para ahli dan Pemasaran, menawarkan diskon besar untuk beberapa
dapat memulihkannya, tetapi tidak sebelum WannaCry merusak peralatannya, menjual ke Kenny's di bawah biayanya.
beberapa perangkat lunak sistem. Hillsburg masih berusaha
memulihkan beberapa data inventaris yang rusak akibat
YG DIBUTUHKAN
serangan WannaCry. Ada kemungkinan beberapa data inventaris
1. Identifikasi akun dan asersi yang berisiko di masing-masing dari
tidak dapat dipulihkan.
dua peristiwa yang dijelaskan di atas.
• Salah satu pelanggan terbesar Hillsburg, Allied Hardware
2. Jelaskan mengapa setiap asersi yang Anda identifikasi
Chain, baru-baru ini dibeli oleh Kenny's. Hillsburg
berisiko.

Tanggung Jawab Audit Dan Tujuan: Setelah

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Tanggung Jawab Audit Dan Tujuan: Setelah

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

Sekarang setelah Anda memiliki pemahaman tentang lingkungan

CAS 570—Kekhawatiran pergi

Riding the Tiger: Perusahaan Komputer India Terlibat dalam

TANGGUNG JAWAB MANAJEMEN LO 1 Menjelaskan tanggung jawab

tanggung jawab manajemen. Tanggung jawab untuk mengadopsi kerangka pelaporan

BAB 4 Saya TANGGUNG JAWAB DAN TUJUAN AUDIT 87

• Akses ke semua informasi yang relevan dengan penyusunan laporan

LO 2 Jelaskan tanggung jawab pihak TANGGUNG JAWAB MEREKA YANG

OECD, direvisi pada April 2004, diakses 30 Desember 2019, di www.oecd.org/corporate/ca /

88 BAB 4 Saya TANGGUNG JAWAB DAN TUJUAN AUDIT

TANGGUNG JAWAB AUDITOR LO 3 Menjelaskan tujuan

Tujuan Umum Audit tanggung jawab auditor

laporan keuangan adalah sebagai berikut:

BAB 4 Saya TANGGUNG JAWAB DAN TUJUAN AUDIT 89

Tanggung Jawab Auditor untuk Mendeteksi Salah

90 BAB 4 Saya TANGGUNG JAWAB DAN TUJUAN AUDIT

• Keberadaan dan kelengkapan pihak terkait dan transaksi

Tanggung Jawab Auditor untuk Hubungan dan Transaksi

AUDIT DALAM TINDAKAN 4-1

BAB 4 Saya TANGGUNG JAWAB DAN TUJUAN AUDIT 91

Tanggung Jawab Auditor untuk Mempertimbangkan Hukum dan Peraturan

undangan yang berlaku. Tindakan ini

tata kelola, oleh manajemen, atau oleh

92 BAB 4 Saya TANGGUNG JAWAB DAN TUJUAN AUDIT

AUDIT DALAM TINDAKAN 4-2

BAB 4 Saya TANGGUNG JAWAB DAN TUJUAN AUDIT 93

LO 4 Menjelaskan dan menerapkan KERANGKA KERJA UNTUK PENILAIAN

2 Institut Akuntan Chartered Kanada, Laporan Penelitian: Pertimbangan Profesional dan

Auditor, Toronto: CICA, 1995, hal. 5.

94 BAB 4 Saya TANGGUNG JAWAB DAN TUJUAN AUDIT

• dipikirkan dengan baik,

Identifikasi dan Definisikan Masalah

BAB 4 Saya TANGGUNG JAWAB DAN TUJUAN AUDIT 95

Kumpulkan Fakta dan Informasi

Lakukan Analisis dan Evaluasi Alternatif

96 BAB 4 Saya TANGGUNG JAWAB DAN TUJUAN AUDIT

SKEPTISME PROFESIONAL LO 5 Jelaskan kebutuhan untuk

mempelajari bahwa integritas, objektivitas, dan skeptisisme mewakili seni audit.

Aspek Skeptisisme Profesional

Potensi Jebakan dan Bias Penghakiman Perangkap penghakiman—umum

kecenderungan dan bias

BAB 4 Saya TANGGUNG JAWAB DAN TUJUAN AUDIT 97

Cari ilmu Keinginan untuk menyelidiki di luar yang sudah jelas

Otonomi Keyakinan untuk memutuskan sendiri daripada dipengaruhi

Harga diri Kepercayaan diri untuk menolak bujukan dan tantangan

Tabel 4-2 Perangkap Penghakiman dan Cara Menghindarinya

Perangkap Penghakiman Umum Strategi untuk Menghindarinya

Konfirmasi • Buat kasus yang berlawanan dan pertimbangkan penjelasan alternatif

Terlalu percaya diri • Tantang pendapat dan pakar

Penahan • Minta masukan dari yang lain

Ketersediaan • Pertimbangkan mengapa sesuatu muncul di pikiran

• Konsultasikan dengan orang lain dan buat kasus yang berlawanan

Sumber: Pusat Kualitas Audit, Sumber Daya Penilaian Profesional, 2014.

98 BAB 4 Saya TANGGUNG JAWAB DAN TUJUAN AUDIT

SIKLUS LAPORAN KEUANGAN LO 6 Memahami logika

Pendekatan Siklus untuk Menyegmentasikan Audit Pendekatan siklus—metode

BAB 4 Saya TANGGUNG JAWAB DAN TUJUAN AUDIT 99

Untuk memahami logika menggunakan pendekatan siklus, pikirkan cara transaksi

• Siklus pendapatan dan penagihan

Gambar 4-2 Alur Transaksi ke Jurnal dan Laporan Keuangan

Transaksi Jurnal Buku Besar, Neraca Saldo, dan

Alokasi dan Umum