Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

BAGIAN 1 AUDIT
PROFESI
Bab 1–4

E
mpat bab pertama dalam BAGIAN 1 ini memberikan latar belakang
untuk melaksanakan audit.

-- Bab 1 dan 2 menjelaskan Jasa Asurans, termasuk

audit dan peran Kantor Akuntan Publik
bersertifikat (Certified Public Accountant/CPA)
dan organisasi lain dalam melakukan audit atas
laporan keuangan dan informasi lainnya.

-- Bab 3 membahas tentang jasa penjaminan dan

non penjaminan, baik yang tradisional maupun
yang sedang berkembang, yang ditawarkan oleh
perusahaan- perusahaan kantor akuntan publik
bersertifikat (Certified Public Accountant/CPA).

-- Bab 4 mencakup layanan yang paling sering dilakukan

oleh auditor pemerintah dan internal, termasuk audit
keuangan internal, audit keuangan pemerintah, dan
audit operasional.
PERMINTAAN UNTUK

1
BAB

AUDIT DAN JASA

ASURANS LAINNYA
MONOZUKURI OLEH KOBELCO TUJUAN PEMBELAJARAN

Kobe Steel, Ltd. (KOBELCO), salah satu pembuat baja dan pemasok produk aluminium dan
Setelah mempelajari bab ini, Anda
tembaga terkemuka di Jepang, telah ada selama lebih dari satu abad sejak didirikan pada
harus bisa
tahun 1905. Selain melibatkan diri dalam industri logam, KOBELCO juga memiliki minat dalam dengan1-1
grosir power supply, mesin, mesin konstruksi, real estate, dan bahan elektronik. perusah1-2
aan,
KOBELCO melakukan kegiatan Tanggung Jawab Sosial Perusahaan (CSR) yang berkontribusi terhadap lingkungan dan
perusah1-3
masyarakat melalui monozukuri (atau manufaktur). Terjemahan harfiah dari monozukuri adalah 'produksi'. 'Mono' berarti
aan,
sesuatu yang dibuat dan 'Zukuri' berarti tindakan membuat.
atau
Konsep yang paling dekat dengan monozukuri dalam bahasa Inggris adalah “keahlian”. Ini adalah elemen kunci dari
individu1-4
perusahaan. Jepang adalah negara yang rawan terhadap banyak bencana alam seperti angin topan, gempa bumi, dan tanah
nyata
longsor. Perusahaan bertujuan untuk melindungi kehidupan dan mata pencaharian dari bencana ini.
tidak
Itu terus mengembangkan
disenga1-5
teknologi di berbagai bidang
ja
menggunakan konsep monozukuri.
murni
kebetul
an.

1-6

1-7

1-8
Penting untuk dicatat bahwa
penanggulangan bencana
alam itu mahal. Diperkirakan
$ 14,5 hingga $ 34,6
miliar hilang dalam gempa bumi dan tsunami Tōhoku 2011. 15.893 orang dipastikan tewas, 6.152
luka-luka, dan 2.572 orang masih dilaporkan hilang. Gempa bumi dan tsunami Tōhoku yang
berulang akan menghancurkan Jepang. Teknologi perlindungan bencana Monozukuri diharapkan
dapat mengurangi tragedi kemanusiaan dan kerugian moneter dari bencana serupa di masa
mendatang.

KOBELCO membentuk Komite Kepatuhan untuk memberi nasihat kepada direksi untuk memfasilitasi
diskusi, membuat proposal, dan melakukan verifikasi tindak lanjut terkait isu-isu CSR yang penting
(khususnya kegiatan pengelolaan lingkungan). KOBELCO telah mengadopsi pedoman CSR khusus
dalam bentuk Kode Etik Perusahaan mereka. Komite CSR menyusun informasi mengenai kegiatan
CSR dan menerbitkannya setiap tahun dalam bentuk Laporan Keberlanjutan Kobe Steel Group.
Misalnya, KOBELCO menyumbangkan 200 juta yen dan barang bantuan berupa peralatan konstruksi
senilai 100 juta yen untuk operasi bantuan gempa bumi dan tsunami Tōhoku.

Perusahaan membutuhkan sistem audit perusahaan yang kuat dan independen seperti
yang disyaratkan dalam Companies Act of Japan. Dewan Pengawas dan Pemeriksa akan
memiliki anggota independen yang independen dari Direksi dan anggota dari
manajemen. Selain auditor eksternal, perusahaan melibatkan tim Auditor Internal yang
beroperasi sebagai entitas independen di perusahaan.

Sumber:1. CSR KOBELCO (http://www.kobelco.co.jp/english/about_kobelco/csr/); 2. Mitra SA dan Monozukuri Toyota

( http://sapartners.com/wp-content/uploads/2012/08/Toyotas-Monozukuri.pdf ). Cerita pembuka setiap bab
mengilustrasikan prinsip-prinsip audit penting berdasarkan situasi realistis. Beberapa dari cerita ini didasarkan pada
informasi publik tentang perusahaan nyata, sedangkan yang lain fiktif. Kemiripan apa pun dalam cerita terakhir
Menjelaskan audit. Membedakan antara auditing dan akuntansi. Jelaskan pentingnya audit dalam mengurangi
risiko informasi.
Cantumkan penyebab risiko informasi, dan jelaskan bagaimana risiko ini dapat dikurangi.

Menjelaskan jasa assurance

dan membedakan jasa audit dari jasa assurance dan non assurance lainnya
disediakan oleh CPA. Bedakan tiga jenis utama audit.
Identifikasi yang utama
jenis auditor. Jelaskan persyaratan untuk menjadi CPA.
contoh pembukaan yang melibatkan KOBELCO menggambarkan semakin pentingnya peran pelaporan, kepatuhan, dan
jaminan CSR dan tata kelola perusahaan kepada berbagai pemangku kepentingan. Tentu saja, melaporkan laporan
keuangan perusahaan publik, serta perusahaan swasta, unit pemerintah, dan entitas nirlaba, tetap menjadi peran utama
auditor. Selain itu, auditor memberikan jaminan atas pengendalian internal atas pelaporan keuangan untuk perusahaan
publik yang lebih besar.
Bab ini memperkenalkan jasa audit dan assurance lainnya yang diberikan oleh auditor, serta peran auditor dalam
masyarakat. Layanan ini memberikan nilai dengan menawarkan jaminan atas laporan keuangan, efektivitas
pengendalian internal, dan banyak jenis informasi lainnya. Ada juga pembahasan tentang jenis-jenis audit dan
auditor, termasuk persyaratan untuk menjadi akuntan publik bersertifikat (CPA).

SIFAT AUDIT
TUJUAN 1-1 Kami telah memperkenalkan peran auditor dalam masyarakat dan bagaimana auditor
Menjelaskan audit. memberikan jaminan atas laporan keuangan. Auditor juga memberikan jaminan atas
efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan, serta berbagai jenis informasi
lainnya seperti laporan keberlanjutan perusahaan. Kami sekarang memeriksa audit lebih
spesifik menggunakan definisi berikut:

Audit adalah akumulasi dan evaluasi bukti tentang informasi untuk menentukan dan
melaporkan tingkat kesesuaian antara informasi dan kriteria yang ditetapkan. Audit harus
dilakukan oleh orang yang kompeten dan independen.
Informasi dan
Definisi mencakup beberapa kata kunci dan frase. Untuk memudahkan pemahaman, kami akan
Kriteria yang Ditetapkan
membahas istilah dalam urutan yang berbeda dari yang muncul dalam deskripsi.

Untuk melakukan audit, harus ada informasi dalam bentuk yang dapat diverifikasi dan
beberapa standar (kriteria) yang dengannya auditor dapat mengevaluasi informasi tersebut.
Informasi ini dapat mengambil banyak bentuk. Auditor secara rutin melakukan audit atas
informasi kuantitatif, termasuk laporan keuangan perusahaan dan pengembalian pajak
penghasilan individu federal. Auditor juga mengaudit informasi yang lebih subyektif, seperti
keefektifan sistem komputer dan efisiensi operasi manufaktur.
Kriteria untuk mengevaluasi informasi juga bervariasi tergantung pada informasi
yang diaudit. Dalam audit laporan keuangan historis oleh perusahaan CPA, kriterianya
mungkin prinsip akuntansi yang berlaku umum di AS (GAAP) atau Standar Pelaporan
Keuangan Internasional (IFRS). Ini berarti bahwa dalam audit atas laporan keuangan
Apple, firma CPA akan menentukan apakah laporan keuangan Apple telah disusun sesuai
dengan GAAP. Untuk audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan, kriterianya
akan menjadi kerangka kerja yang diakui untuk menetapkan pengendalian internal,
seperti:Pengendalian Internal—Kerangka Kerja Terintegrasi dikeluarkan oleh Komite
Organisasi Sponsor dari Komisi Treadway (dikenal luas sebagai COSO).
Untuk audit pengembalian pajak oleh Internal Revenue Service (IRS), kriterianya terdapat
dalam Internal Revenue Code. Dalam audit IRS atas pengembalian pajak perusahaan Apple,
agen pendapatan internal menggunakan Kode Pendapatan Internal sebagai kriteria
kebenaran, bukan GAAP.
Untuk informasi yang lebih subyektif, lebih sulit untuk menetapkan kriteria. Biasanya,
auditor dan entitas yang diaudit menyepakati kriteria jauh sebelum audit dimulai.
Akumulasi dan
Misalnya, dalam audit keefektifan aspek tertentu dari operasi komputer, kriterianya
Mengevaluasi Bukti
mungkin termasuk tingkat kesalahan input atau output yang diperbolehkan.

Bukti adalah setiap informasi yang digunakan oleh auditor untuk menentukan apakah
informasi yang diaudit dinyatakan sesuai dengan kriteria yang telah ditetapkan. Bukti
mengambil berbagai bentuk, termasuk

• data elektronik dan dokumen tentang transaksi,

• komunikasi tertulis dan elektronik dengan pihak luar,

30 Bagian 1 /PROFESI AUDIT

 • pengamatan oleh auditor, dan
• kesaksian lisan dari auditee (klien).
Untuk memenuhi tujuan audit, auditor harus mendapatkan kualitas dan kuantitas
bukti yang cukup. Auditor harus menentukan jenis dan jumlah bukti yang diperlukan dan
mengevaluasi apakah informasi tersebut sesuai dengan kriteria yang ditetapkan. Ini
adalah bagian penting dari setiap audit dan subjek utama buku ini.

Auditor harus memenuhi syarat untuk memahami kriteria yang digunakan dan harus
kompeten untuk mengetahui jenis dan jumlah bukti yang dikumpulkan untuk mencapai Kompeten,
kesimpulan yang tepat setelah memeriksa bukti. Auditor juga harus memilikisikap mental Orang Mandiri
mandiri. Kompetensi mereka yang melakukan audit tidak banyak berguna jika mereka
bias dalam mengumpulkan dan mengevaluasi bukti.
Auditor berusaha untuk mempertahankan tingkat independensi yang tinggi untuk menjaga
kepercayaan pengguna yang mengandalkan laporan mereka. Auditor pelaporan laporan keuangan
perusahaan sering disebut auditor independen. Meskipun auditor semacam itu dibayar oleh
perusahaan, mereka biasanya cukup independen untuk melakukan audit yang dapat diandalkan
oleh pengguna. Bahkan auditor internal—mereka yang dipekerjakan oleh perusahaan yang mereka
audit—biasanya melapor langsung ke manajemen puncak dan dewan direksi, menjaga independensi
auditor dari unit operasi yang mereka audit.

Tahap akhir dalam proses audit adalah mempersiapkan laporan audit, yang Pelaporan
mengomunikasikan temuan auditor kepada pengguna. Laporan berbeda sifatnya, tetapi
semua harus memberi tahu pembaca tentang tingkat kesesuaian antara informasi yang
diaudit dan kriteria yang ditetapkan. Laporan juga berbeda dalam bentuk dan dapat bervariasi
dari jenis yang sangat teknis biasanya terkait dengan audit laporan keuangan hingga laporan
lisan sederhana dalam kasus audit operasional atas efektivitas departemen kecil.
Bagian penting dalam deskripsi audit diilustrasikan pada Gambar 1-1 dengan menggunakan
audit agen IRS atas SPT pajak individu sebagai contoh. Untuk menentukan apakah pengembalian
pajak disiapkan dengan cara yang konsisten dengan persyaratan Kode Pendapatan Internal federal,
agen memeriksa catatan pendukung yang diberikan oleh wajib pajak dan dari sumber lain, seperti
pemberi kerja wajib pajak. Setelah menyelesaikan audit, agen pendapatan internal mengeluarkan
laporan kepada wajib pajak yang menilai pajak tambahan, memberi tahu bahwa pengembalian dana
sudah jatuh tempo, atau menyatakan bahwa tidak ada perubahan status pengembalian pajak.

GAMBAR 1-1 Pemeriksaan Surat Pemberitahuan Pajak

Informasi

Pengembalian
Orang yang
Pajak Federal
Kompeten,
Independen Mengumpulkan dan diajukan oleh wajib

mengevaluasi bukti pajak

Laporkan hasil
Memeriksa cek yang Laporan tentang
Menentukan
Agen dibatalkan dan catatan kekurangan pajak
korespondensi
pendapatan pendukung lainnya
internal

Kriteria yang
ditetapkan

Kode etik
Pendapatan Internal
dan
semua interpretasi

Bab 1 /PERMINTAAN LAYANAN AUDIT DAN JAMINAN LAINNYA 31

PERBEDAAN ANTARA AUDITING DAN AKUNTANSI
TUJUAN 1-2
akuntansi. Hasil kebingungan karena kebanyakan audit biasanya berkaitan dengan informasi
Bedakan antara audit dan akuntansi.
Banyak pengguna laporan keuangan dan masyarakat umum mengacaukan audit dengan
akuntansi, dan banyak auditor memiliki keahlian yang cukup dalam masalah akuntansi.
Kebingungan bertambah dengan pemberian gelar “akuntan publik bersertifikat” kepada
banyak individu yang melakukan audit.
Akuntansi adalah pencatatan, pengklasifikasian, dan pengikhtisaran peristiwa ekonomi
dengan cara yang logis untuk tujuan menyediakan informasi keuangan untuk pengambilan
keputusan.
Untuk memberikan informasi yang relevan, akuntan harus memiliki pemahaman yang menyeluruh
tentang prinsip dan aturan yang menjadi dasar penyusunan informasi akuntansi. Selain itu, akuntan
harus mengembangkan suatu sistem untuk memastikan bahwa peristiwa ekonomi entitas dicatat
secara tepat waktu dan dengan biaya yang masuk akal.
Saat mengaudit data akuntansi, auditor berfokus untuk menentukan apakah
informasi yang dicatat dengan tepat mencerminkan peristiwa ekonomi yang terjadi
selama periode akuntansi. Karena standar akuntansi AS atau internasional memberikan
kriteria untuk mengevaluasi apakah informasi akuntansi dicatat dengan benar, auditor
harus benar-benar memahami standar akuntansi tersebut.
Selain memahami akuntansi, auditor harus memiliki keahlian dalam mengumpulkan
dan menginterpretasikan bukti audit. Keahlian itu membedakan auditor dari akuntan.
Menentukan prosedur audit yang tepat, memutuskan jumlah dan jenis unsur yang akan
diuji, dan mengevaluasi hasilnya merupakan hal yang unik bagi auditor.

ASPEK EKONOMI D A L A M PERMINTAAN UNTUK AUDIT

TUJUAN 1-3 Untuk mengilustrasikan perlunya audit, pertimbangkan keputusan seorang pejabat bank dalam
Jelaskan pentingnya memberikan
audit dalam mengurangi pinjaman
risiko informasi. kepada suatu bisnis. Keputusan ini akan didasarkan pada faktor-faktor
seperti hubungan keuangan sebelumnya dengan bisnis dan kondisi keuangan bisnis yang tercermin
dalam laporan keuangannya. Jika bank memberikan pinjaman, ia akan membebankan tingkat bunga
yang ditentukan terutama oleh tiga faktor:

1. Suku bunga bebas risiko.Ini kira-kira tingkat yang dapat diperoleh bank dengan berinvestasi dalam
catatan perbendaharaan AS untuk jangka waktu yang sama dengan pinjaman bisnis.
2.Risiko bisnis bagi pelanggan.Risiko ini mencerminkan kemungkinan bahwa bisnis tidak akan
dapat membayar kembali pinjamannya karena kondisi ekonomi atau bisnis, seperti resesi,
keputusan manajemen yang buruk, atau persaingan industri yang tidak terduga.
3.Risiko informasi.Risiko informasimencerminkan kemungkinan bahwa informasi yang
mendasari pengambilan keputusan risiko bisnis tidak akurat. Kemungkinan penyebab
risiko informasi adalah kemungkinan ketidakakuratan laporan keuangan.

Audit tidak berpengaruh baik pada tingkat suku bunga bebas risiko atau risiko bisnis, tetapi
dapat memiliki pengaruh yang signifikan terhadap risiko informasi. Jika petugas bank puas bahwa
terdapat risiko informasi yang minimal karena laporan keuangan peminjam diaudit, risiko bank
berkurang secara substansial dan suku bunga keseluruhan untuk peminjam dapat dikurangi.
Pengurangan risiko informasi dapat berdampak signifikan pada kemampuan peminjam untuk
mendapatkan modal dengan biaya yang wajar. Misalnya, asumsikan sebuah perusahaan besar
memiliki total utang berbunga sekitar $10 miliar. Jika tingkat bunga utang itu dikurangi hanya 1
persen, penghematan bunga tahunan adalah $100 juta.

Ketika masyarakat menjadi lebih kompleks, pembuat keputusan lebih cenderung

Penyebab Informasi
menerima informasi yang tidak dapat diandalkan karena keterpencilan informasi,
Mempertaruhkan
bias dan motif penyedia, data yang banyak, dan adanya transaksi pertukaran yang
TUJUAN 1-4 kompleks.
Cantumkan penyebab risiko informasi, dan jelaskan bagaimana risiko ini dapat dikurangi.
Keterpencilan InformasiDalam ekonomi global, hampir tidak mungkin bagi pembuat
keputusan untuk memiliki banyak pengetahuan langsung tentang organisasi tempat mereka

32 Bagian 1 /PROFESI AUDIT

berbisnis.
Informasi yang
diberikan oleh
orang lain harus
diandalkan.
Ketika informasi

Bab 1 /PERMINTAAN LAYANAN AUDIT DAN JAMINAN LAINNYA 33

 diperoleh dari orang lain, kemungkinan salah saji sengaja atau tidak sengaja
meningkat.
Bias dan Motif PenyediaJika informasi diberikan oleh seseorang yang tujuannya tidak konsisten
dengan pembuat keputusan, informasi tersebut mungkin bias untuk kepentingan penyedia.
Alasannya bisa berupa optimisme yang jujur tentang kejadian di masa depan atau penekanan yang
disengaja yang dirancang untuk memengaruhi pengguna. Dalam kedua kasus tersebut, hasilnya
adalah salah saji informasi. Misalnya, ketika peminjam memberikan laporan keuangan kepada
pemberi pinjaman, ada kemungkinan besar bahwa peminjam akan membiaskan laporan tersebut
untuk meningkatkan peluang mendapatkan pinjaman. Salah saji tersebut dapat berupa jumlah dolar
yang tidak benar atau pengungkapan informasi yang tidak memadai atau tidak lengkap.

Data yang BanyakKetika organisasi menjadi lebih besar, begitu pula volume transaksi pertukaran
mereka. Hal ini meningkatkan kemungkinan bahwa informasi yang direkam secara tidak benar
dimasukkan ke dalam catatan—mungkin terkubur dalam sejumlah besar informasi lainnya.
Misalnya, jika sebuah bisnis membayar lebih tagihan vendor sebesar $2.000, kemungkinan besar hal
itu tidak akan terungkap kecuali jika perusahaan telah menerapkan prosedur yang cukup canggih
untuk menemukan jenis salah saji ini. Jika banyak salah saji minor tetap tidak ditemukan, total
gabungan dapat menjadi signifikan.

Transaksi Pertukaran yang KompleksDalam beberapa dekade terakhir, transaksi

pertukaran antar organisasi menjadi semakin kompleks dan karena itu lebih sulit untuk
dicatat dengan baik. Meningkatnya kompleksitas transaksi juga mengakibatkan standar
akuntansi yang semakin kompleks. Sebagai contoh, perlakuan akuntansi yang benar atas
akuisisi satu entitas oleh entitas lain menimbulkan masalah akuntansi yang relatif sulit,
khususnya yang berkaitan dengan estimasi nilai wajar. Contoh lain termasuk
menggabungkan dan mengungkapkan dengan benar hasil operasi anak perusahaan di
industri yang berbeda dan menilai dan mengungkapkan instrumen keuangan derivatif
dengan benar.

Setelah membandingkan biaya dan keuntungannya, manajer bisnis dan pengguna laporan keuangan dapat
Mengurangi Informasi
menyimpulkan bahwa cara terbaik untuk menghadapi risiko informasi adalah dengan membuatnya tetap cukup
Mempertaruhkan
tinggi. Sebuah perusahaan kecil mungkin merasa lebih murah untuk membayar biaya bunga yang lebih tinggi
daripada mengeluarkan biaya untuk mengurangi risiko informasi.
Untuk bisnis yang lebih besar, biasanya praktis mengeluarkan biaya untuk mengurangi risiko
informasi. Ada tiga cara utama untuk melakukannya.

Pengguna Memverifikasi InformasiPengguna dapat pergi ke tempat bisnis untuk memeriksa

catatan dan memperoleh informasi tentang keandalan laporan. Biasanya, ini tidak praktis
karena biaya. Selain itu, tidak efisien secara ekonomi bagi semua pengguna untuk
memverifikasi informasi secara individual. Namun demikian, beberapa pengguna melakukan
verifikasi sendiri. Misalnya, IRS melakukan verifikasi yang cukup besar atas pengembalian
pajak bisnis dan individu untuk menentukan apakah pengembalian pajak yang diajukan
mencerminkan pajak sebenarnya yang harus dibayar oleh pemerintah federal. Demikian pula,
jika sebuah bisnis berniat untuk membeli bisnis lain, biasanya pembeli menggunakan tim audit
khusus untuk memverifikasi dan mengevaluasi informasi penting dari bisnis prospektif secara
independen.

Pengguna Membagi Risiko Informasi Dengan ManajemenAda hukum yang cukup besar
preseden yang menunjukkan bahwa manajemen bertanggung jawab untuk menyediakan informasi yang andal
kepada pengguna. Jika pengguna bergantung pada laporan keuangan yang tidak akurat dan akibatnya mengalami
kerugian finansial, mereka dapat memiliki dasar untuk menuntut manajemen. Kesulitan berbagi risiko informasi
dengan manajemen adalah bahwa pengguna mungkin tidak dapat menagih atas kerugian. Jika sebuah perusahaan
tidak dapat membayar kembali pinjaman karena kebangkrutan, kecil kemungkinan manajemen akan memiliki
dana yang cukup untuk membayar kembali pengguna.

34 Bagian 1 /PROFESI AUDIT

 GAMBAR 1-2 Hubungan Antara Auditor, Klien, dan Pengguna Eksternal

Auditor
klien atau audit perekrutan panitia auditor Masalah auditor
laporan diandalkan
oleh pengguna untuk dikurangi

risiko informasi

Memberikan modal

Luar
Klien Pengguna

Klien menyediakan
laporan keuangan
kepada pengguna

Laporan Keuangan yang Diaudit DisediakanCara paling umum bagi pengguna

untuk mendapatkan informasi yang andal adalah memiliki audit independen. Biasanya,
manajemen perusahaan swasta atau komite audit untuk perusahaan publik melibatkan auditor
untuk memberikan jaminan kepada pengguna bahwa laporan keuangan dapat diandalkan.
Pengguna eksternal seperti pemegang saham dan pemberi pinjaman yang mengandalkan
laporan keuangan tersebut untuk membuat keputusan bisnis memandang laporan auditor sebagai
indikasi keandalan laporan. Pengambil keputusan kemudian dapat menggunakan informasi yang
diaudit dengan asumsi bahwa informasi tersebut cukup lengkap, akurat, dan tidak memihak. Mereka
menghargai asurans auditor karena independensi auditor dari klien dan pengetahuan tentang
masalah pelaporan laporan keuangan. Gambar 1-2 mengilustrasikan hubungan antara auditor,
klien, dan pengguna laporan keuangan.

PEMERIKSAAN KONSEP

1. Apa yang dimaksud dengan menentukan tingkat kesesuaian antara informasi dan
kriteria yang ditetapkan? Apa kriteria untuk audit laporan keuangan perusahaan?
2. Apa penyebab saja utama risiko informasi? Bagaimana risiko informasi dapat dikurangi?

JASA ASURANS
TUJUAN 1-5 Sebuah Jasa Asurans adalah layanan profesional independen yang meningkatkan kualitas
informasi
Menjelaskan jasa asurans dan membedakan bagidari
jasa audit parajasapengambil
asurans dan keputusan. Layanan
non asurans lainnya tersebut
disediakan dihargai
karena penyedia
oleh CPA.
jaminan independen dan dianggap tidak memihak sehubungan dengan informasi yang
diperiksa. Individu yang bertanggung jawab untuk mengambil keputusan bisnis mencari jasa
assurance untuk membantu meningkatkan keandalan dan relevansi informasi yang digunakan
sebagai dasar keputusan mereka.
Layanan jaminan dapat dilakukan oleh CPA atau oleh berbagai profesional lainnya. Misalnya,
Serikat Konsumen, sebuah organisasi nirlaba, menguji berbagai macam produk yang digunakan
oleh konsumen dan melaporkan penilaian mereka terhadap kualitas produk yang diuji di Laporan
konsumen. Organisasi menyediakan informasi untuk membantu konsumen membuat keputusan
cerdas tentang produk yang mereka beli. Banyak konsumen mempertimbangkan informasi di
Laporan konsumenlebih dapat diandalkan daripada informasi yang diberikan oleh produsen produk
karena Serikat Konsumen tidak bergantung pada produsen. Demikian pula, program keandalan
online Better Business Bureau (BBB), Segel Bisnis Terakreditasi BBB, memungkinkan pembeli
Internet untuk memeriksa informasi BBB tentang suatu perusahaan dan yakin bahwa perusahaan
akan berdiri di belakang layanannya. Layanan penjaminan lain yang disediakan oleh perusahaan
selain CPA mencakup peringkat televisi, radio, dan Internet Nielsen.

Bab 1 /PERMINTAAN LAYANAN AUDIT DAN JAMINAN LAINNYA 35

 PELAPORAN Perusahaan melaporkan tanggung jawab perusahaan di bawah informasi harus dilaporkan dan bagaimana hal itu harus

TANGGUNG sejumlah istilah, termasuk tanggung jawab perusahaan, pelaporan disajikan. Akibatnya, tanggung jawab perusahaan telah
tanggung jawab perusahaan, dan pelaporan keberlanjutan. Pelaporan menjadi elemen penting dari strategi bisnis perusahaan untuk
JAWAB tanggung jawab perusahaan melanjutkan pertumbuhannya yang luar menciptakan nilai bagi pemegang saham dan pemangku
PERUSAHAAN biasa, dengan peningkatan pesat dalam pelaporan di negara kepentingan lainnya.

DIPERLUAS berkembang, dan sekarang menjadi praktik standar bagi banyak Pelaporan menggunakan pedoman Global Reporting

SECARA GLOBAL perusahaan di seluruh dunia. Initiative (GRI) semakin standar, dengan 75 persen laporan yang
dikeluarkan oleh perusahaan G250 di seluruh dunia disusun
Survei KPMG baru-baru ini terhadap 100 perusahaan teratas
berdasarkan pendapatan di 49 negara menemukan bahwa tiga berdasarkan pedoman GRI. Jaminan atas pelaporan tanggung

perempat dari 4.900 perusahaan mengeluarkan laporan jawab perusahaan juga menjadi standar, dengan 67 persen dari
tanggung jawab perusahaan. Semua sektor industri G250 memberikan jaminan eksternal atas laporan tanggung

menunjukkan tingkat pelaporan tanggung jawab perusahaan jawab mereka. Kantor akuntan besar adalah pilihan untuk
yang kuat, dengan setidaknya 60 persen atau lebih perusahaan memberikan jaminan bagi dua pertiga dari perusahaan G250

di setiap sektor industri menerbitkan laporan keberlanjutan yang menerbitkan laporan tanggung jawab dengan jaminan
perusahaan. Ini jauh lebih tinggi dari 10 tahun sebelumnya eksternal. Kecenderungan ini menyarankan memberikan

ketika kurang dari 10 persen menerbitkan laporan keberlanjutan jaminan pada pelaporan tanggung jawab perusahaan akan terus
perusahaan. Persentase dari 250 perusahaan terbesar di dunia menjadi area pertumbuhan yang signifikan bagi kantor akuntan.

berdasarkan pendapatan [Global Fortune 250 (G250)] yang

menerbitkan laporan keberlanjutan perusahaan meningkat
menjadi 78 persen pada tahun 2017 dibandingkan dengan 65 Sumber:KPMG Survey of Corporate Responsibility Reporting

persen pada tahun 2015. 2017, KPMG International.

Perdebatan telah berubah dari apakah pelaporan tanggung

jawab perusahaan sepadan dengan biayanya, menjadi apa

Kebutuhan akan jaminan bukanlah hal baru. CPA telah memberikan banyak jasa assurance selama
bertahun-tahun, khususnya assurance tentang informasi laporan keuangan historis. Sebagai akibat dari
ketentuan dalam Bagian 404 dari Sarbanes–Oxley Act, perusahaan CPA memberikan jaminan atas
pengendalian internal atas pelaporan keuangan untuk perusahaan publik yang lebih besar. Baru-baru ini,
CPA telah memperluas jenis layanan jaminan yang mereka lakukan untuk menyertakan informasi lain yang
menarik bagi investor, pelanggan, dan pihak berkepentingan lainnya, seperti laporan tanggung jawab
sosial perusahaan dan laporan keberlanjutan. Misalnya, bisnis dan konsumen sering mencari jaminan
bahwa perusahaan tempat mereka menjalankan bisnis menghasilkan produk dan layanan dengan cara
yang bertanggung jawab secara sosial. Permintaan akan jasa assurance terus meningkat karena pemegang
saham dan pemangku kepentingan lainnya mencari assurance atas informasi keuangan dan non keuangan
selain informasi dalam laporan keuangan perusahaan.

Salah satu kategori jasa assurance yang diberikan oleh CPA adalah jasa atestasi. Sebuah
layanan atestasi adalah jenis jasa assurance di mana kantor akuntan publik mengeluarkan Layanan Atestasi
laporan tentang pokok permasalahan atau asersi yang dibuat oleh pihak lain. Kategori utama
dari layanan atestasi meliputi

• audit atas laporan keuangan historis,

• audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan,
• penelaahan atas laporan keuangan historis, dan
• jasa atestasi lainnya yang dapat diterapkan pada berbagai materi pelajaran.

Audit Laporan Keuangan HistorisDalam sebuahaudit keuangan historis

pernyataan, manajemen menegaskan bahwa laporan keuangan disajikan secara wajar
sesuai dengan standar akuntansi AS atau internasional yang berlaku. Audit atas laporan
ini adalah suatu bentuk jasa atestasi dimana auditor mengeluarkan laporan tertulis yang
menyatakan pendapat tentang apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar
sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku. Audit ini adalah layanan jaminan paling
umum yang disediakan oleh perusahaan CPA.
Audit dirancang untuk memberikan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas
dari salah saji material. Kepastian yang masuk akal adalah tinggi, tetapi tidak mutlak

36 Bagian 1 /PROFESI AUDIT

 tingkat penjaminan. Tingkat jaminan ini biasanya cukup untuk memenuhi kebutuhan informasi
pengguna laporan keuangan. Sebagian besar dari buku ini membahas tentang bagaimana auditor
merancang pengujian untuk memberikan tingkat keyakinan ini, dengan mempertimbangkan bisnis
dan industri klien serta risiko salah saji material dalam laporan keuangan.
Perusahaan publik di Amerika Serikat diharuskan memiliki audit di bawah undang-undang
sekuritas federal. Laporan auditor dapat ditemukan di semua laporan keuangan tahunan
perusahaan publik. Sebagian besar laporan keuangan perusahaan publik yang telah diaudit
dapat diakses melalui Internet dari database EDGAR Securities and Exchange Commission
(SEC) atau langsung dari situs web masing-masing perusahaan. Banyak perusahaan swasta
juga mengaudit laporan keuangan tahunannya untuk mendapatkan pembiayaan dari bank
dan lembaga keuangan lainnya. Entitas pemerintah dan nirlaba sering melakukan audit untuk
memenuhi persyaratan pemberi pinjaman atau sumber pendanaan.

Audit Pengendalian Internal Atas Pelaporan Keuangan Untuk audit dariintern

pengendalian pelaporan keuangan, manajemen menegaskan bahwa pengendalian internal telah
dikembangkan dan diterapkan mengikuti kriteria yang ditetapkan dengan baik. Section 404 Sarbanes–
Oxley Act mewajibkan perusahaan publik untuk melaporkan penilaian manajemen atas efektivitas
pengendalian internal. Undang-undang tersebut juga mewajibkan auditor untuk perusahaan publik yang
lebih besar untuk membuktikan keefektifan pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Evaluasi ini,
yang dipadukan dengan audit atas laporan keuangan, meningkatkan kepercayaan pengguna tentang
pelaporan keuangan di masa mendatang karena pengendalian internal yang efektif mengurangi
kemungkinan salah saji di masa depan dalam laporan keuangan.

Tinjauan Laporan Keuangan HistorisUntuk sebuahtinjauan keuangan historis

pernyataan, manajemen menegaskan bahwa laporan disajikan secara wajar sesuai dengan standar
akuntansi, sama seperti untuk audit. CPA memberikan tingkat jaminan yang lebih rendah untuk review
laporan keuangan dibandingkan dengan tingkat tinggi untuk audit; oleh karena itu, lebih sedikit bukti yang
diperlukan. Suatu reviu seringkali cukup untuk memenuhi kebutuhan pengguna laporan keuangan. Ini
dapat diberikan oleh kantor akuntan publik dengan biaya yang jauh lebih rendah daripada audit karena
lebih sedikit bukti yang dibutuhkan. Banyak perusahaan nonpublik menggunakan opsi pengesahan ini
untuk memberikan jaminan terbatas atas laporan keuangan mereka tanpa menimbulkan biaya audit.

Layanan Atestasi LainnyaCPA menyediakan banyak layanan pengesahan lainnya. Biasanya, CPA
dilibatkan untuk memberikan asurans tertulis tentang keandalan asersi yang dibuat oleh
manajemen. Banyak dari layanan ini merupakan perpanjangan alami dari audit atas laporan
keuangan historis, karena pengguna mencari jaminan independen tentang jenis informasi lainnya.
Misalnya, ketika bank meminjamkan uang kepada suatu perusahaan, perjanjian pinjaman tersebut
mungkin mengharuskan perusahaan untuk melibatkan CPA untuk memberikan jaminan tentang
kepatuhan perusahaan terhadap ketentuan keuangan pinjaman tersebut. Perusahaan yang
meminta pinjaman harus menegaskan ketentuan pinjaman untuk dibuktikan sebelum CPA dapat
mengumpulkan bukti yang diperlukan untuk menerbitkan laporan pengesahan.
Jenis pengesahan lainnya melibatkan pengendalian internal di organisasi jasa. Banyak perusahaan
menggunakan penyedia layanan pihak ketiga untuk memproses beberapa aktivitas akuntansi mereka,
seperti penggajian, di luar kantor di pusat layanan TI terpisah, atau melalui komputasi awan. Penyedia jasa
sering menugaskan seorang auditor untuk memberikan laporan pengesahan tentang rancangan dan
keefektifan pengendalian di organisasi jasa. Laporan ini memberikan jaminan kepada perusahaan yang
menggunakan penyedia layanan bahwa penggajian diproses secara akurat. Auditor perusahaan yang
menggunakan organisasi jasa penggajian juga dapat mengandalkan laporan pengesahan oleh auditor
perusahaan jasa untuk mengurangi pengujian aktivitas dan akun penggajian.

Jasa Asurans CPA juga memberikan jasa assurance lain yang tidak memenuhi definisi jasa atestasi.
lainnya Jasa assurance ini berbeda dengan jasa atestasi dimana CPA tidak diharuskan untuk
menerbitkan laporan tertulis, dan assurance tidak harus tentang keandalan asersi
pihak lain tentang pemenuhan kriteria yang ditentukan. Perikatan jasa asurans
lainnya ini berfokus pada peningkatan kualitas informasi bagi pengambil keputusan,
seperti halnya jasa atestasi.

Bab 1 /PERMINTAAN LAYANAN AUDIT DAN JAMINAN LAINNYA 37

 “DAN Anda mungkin mengenali pernyataan ini dari Academy
OSCAR PERGI Awards, Kontes Miss America, dan undian Lotere Negara
Bagian New York. Setiap acara diamati oleh CPA dari
KE . . .” "DI SANA
kantor akuntan besar untuk meyakinkan pemirsa bahwa
DIA, MISS kontes dilakukan secara adil. Peran profesi akuntan dalam
AMERIKA . . .” memberikan kepastian tentang proses pemilihan
penghargaan dan pemenang menjadi berita utama pada
"SELAMAT DATANG DI
tahun 2017 ketika mitra yang terganggu dengan
YORK BARU PricewaterhouseCoopers (PwC) secara tidak sengaja
LOTERE NEGARA. . .” memberikan amplop yang salah kepada presenter Film
Terbaik, sehingga salah
gambar,La La Land, diumumkan sebagai film teratas alih-
alihSinar bulan, pemenang sebenarnya. Untungnya,
Academy of Motion Picture Arts and Sciences mengakui
pekerjaan PwC selama 85 tahun terakhir untuk Akademi
dan memilih untuk mempertahankan PwC sebagai kantor
akuntannya, meskipun mitra yang terlibat dalam kesalahan
tersebut tidak akan terlibat lagi. PwC menebus dirinya
dengan acara penghargaan 2018, yang berjalan lancar.
Saat Anda menjadi anggota firma CPA, Anda mungkin tidak
memenangkan Oscar—tetapi Anda bisa masuk Oscar!

Perusahaan CPA menghadapi medan persaingan yang lebih luas di pasar untuk jasa
assurance lainnya. Audit dan beberapa jenis layanan pengesahan dibatasi oleh peraturan
untuk CPA berlisensi, tetapi pasar untuk bentuk pengesahan dan jaminan lainnya terbuka
untuk pesaing non-CPA. Misalnya, CPA harus bersaing dengan firma riset pasar untuk
membantu klien dalam persiapan survei pelanggan dan dalam evaluasi keandalan dan
relevansi informasi survei. Namun, perusahaan CPA memiliki keunggulan kompetitif
reputasi mereka untuk kompetensi dan independensi.
Jenis layanan jaminan yang dapat diberikan CPA hampir tidak terbatas. Sebuah
survei perusahaan CPA besar mengidentifikasi lebih dari 200 layanan jaminan yang
saat ini disediakan. Tabel 1-1 mencantumkan beberapa peluang layanan asurans
lainnya untuk CPA. Informasi tambahan tentang kinerja jasa assurance dan atestasi
disertakan dalam Bab 3.

Perusahaan CPA melakukan banyak layanan lain yang umumnya berada di luar cakupan Layanan Non Assurance
layanan jaminan. Tiga contoh ic spesifik: Disediakan oleh CPA
1. Jasa akuntansi dan pembukuan
2. Layanan pajak
3. Jasa konsultasi manajemen
Sebagian besar jasa akuntansi dan pembukuan, jasa perpajakan, dan jasa konsultasi
manajemen berada di luar lingkup jasa assurance, meskipun ada kesamaan antara
beberapa jasa konsultasi dan assurance. Sedangkan tujuan utamanya

TABEL 1-1 Contoh Jasa Asurans Lainnya

Jasa Asurans Lainnya Kegiatan Layanan

Kontrol atas dan risiko yang terkait dengan investasi, termasuk kebijakan Menilai proses dalam praktik investasi perusahaan untuk mengidentifikasi risiko
berkaitan dengan derivatif dan untuk menentukan efektivitas proses tersebut

Belanja misterius Lakukan belanja anonim untuk menilai transaksi dengan staf penjualan
pelanggan dan prosedur yang mereka ikuti

Menilai risiko akumulasi, distribusi, dan penyimpanan informasi digital Menilai risiko keamanan dan kontrol terkait atas data elektronik, termasuk
kecukupan cadangan dan penyimpanan di luar lokasi

Penilaian risiko penipuan dan tindakan ilegal Mengembangkan profil risiko kecurangan dan menilai kecukupan sistem dan
kebijakan perusahaan dalam mencegah dan mendeteksi penipuan dan tindakan ilegal
Bahan-bahan organik Memberikan jaminan atas jumlah bahan organik yang termasuk dalam produk
perusahaan

Kepatuhan terhadap perjanjian royalti hiburan Menilai apakah royalti yang dibayarkan kepada artis, penulis, dan lainnya mematuhi
perjanjian royalti
Sertifikasi ISO 9000 Sertifikasi kepatuhan perusahaan dengan standar kontrol kualitas ISO 9000,
yang membantu memastikan produk perusahaan berkualitas tinggi

Tanggung jawab dan keberlanjutan perusahaan Laporkan apakah informasi dalam tanggung jawab perusahaan perusahaan
pelabuhan konsisten dengan informasi perusahaan dan kriteria pelaporan yang
ditetapkan

38 Bagian 1 /PROFESI AUDIT

 jasa assurance adalah untuk meningkatkan kualitas informasi, tujuan utama dari
perikatan konsultasi manajemen adalah untuk menghasilkan rekomendasi kepada
manajemen.
Meskipun kualitas informasi seringkali menjadi kriteria penting dalam konsultasi manajemen,
tujuan ini biasanya bukan tujuan utama. Misalnya, seorang CPA dapat dilibatkan untuk merancang
dan memasang sistem teknologi informasi baru untuk klien sebagai suatu penugasan konsultasi.
Tujuan dari keterlibatan tersebut adalah untuk memasang sistem baru, dengan tujuan
meningkatkan informasi sebagai produk sampingan dari keterlibatan tersebut.

JENIS2 AUDIT
TUJUAN 1-6 CPA melakukan tiga jenis audit utama, seperti yang diilustrasikan dengan contoh pada Tabel 1-2:

Bedakan tiga jenis utama audit. 1. Audit operasional

2. Audit kepatuhan
3. Audit laporan keuangan

Audit Operasional Sebuahaudit operasionalmengevaluasiefisiensiDanefektivitasdari setiap bagian dari

prosedur dan metode operasi organisasi. Pada penyelesaian audit operasional,
manajemen biasanya mengharapkan rekomendasi untuk meningkatkan operasi. Sebagai
contoh, auditor dapat mengevaluasi efisiensi dan keakuratan pemrosesan transaksi
penggajian dalam sistem komputer yang baru dipasang. Contoh lain, dimana sebagian
besar akuntan merasa kurang mumpuni adalah mengevaluasi efisiensi, akurasi, dan
kepuasan pelanggan dalam memproses distribusi surat dan paket oleh perusahaan
seperti Federal Express.
Dalam audit operasional, tinjauan tidak terbatas pada akuntansi. Mereka dapat mencakup
evaluasi struktur organisasi, operasi komputer, metode produksi, pemasaran, dan area lain di
mana auditor memenuhi syarat. Karena banyak bidang yang berbeda di mana efektivitas
operasional dapat dievaluasi, tidak mungkin untuk mengkarakterisasi pelaksanaan audit
operasional yang khas. Dalam satu organisasi, auditor dapat mengevaluasi relevansi dan
kecukupan informasi yang digunakan oleh manajemen dalam mengambil keputusan untuk
memperoleh aset tetap baru. Dalam organisasi yang berbeda, auditor dapat mengevaluasi
efisiensi arus informasi dalam memproses penjualan.
Lebih sulit untuk mengevaluasi secara objektif apakah efisiensi dan efektivitas
operasi memenuhi kriteria yang ditetapkan daripada untuk audit kepatuhan dan laporan
keuangan. Juga, menetapkan kriteria untuk mengevaluasi informasi dalam audit
operasional sangatlah subyektif. Dalam pengertian ini, audit operasional lebih seperti
konsultasi manajemen daripada apa yang biasanya dianggap sebagai audit. Audit
operasional dibahas secara lebih mendalam di Bab 4.

TABEL 1-2 Contoh Tiga Jenis Audit

Jenis Audit Contoh Informasi Kriteria yang Ditetapkan Bukti yang Tersedia

Audit operasional Mengevaluasi apakah proses Jumlah catatan penggajian Standar perusahaan untuk Laporan kesalahan,
penggajian terkomputerisasi
diproses dalam satu bulan, efisiensi dan efektivitas di
untuk perusahaan subsidi Cina catatan penggajian,
biaya departemen, dan jumlah departemen penggajian
beroperasi secara efisien dan dan biaya
kesalahan yang dibuat
efektif
pemrosesan

penggajian

Audit kepatuhan Menentukan apakah persyaratan Catatan perusahaan Ketentuan perjanjian pinjaman Laporan keuangan dan
bank untuk kelanjutan pinjaman perhitungan
telah terpenuhi oleh auditor

Laporan keuangan Audit tahunan atas laporan laporan keuangan “Apple” Prinsip-prinsip akuntansi yang Dokumen, catatan, dan
audit keuangan “Apple” berlaku umum sumber bukti dari luar

Bab 1 /PERMINTAAN LAYANAN AUDIT DAN JAMINAN LAINNYA 39

 Aaudit kepatuhandilakukan untuk menentukan apakah auditee mengikuti prosedur,
aturan, atau regulasi tertentu yang ditetapkan oleh otoritas yang lebih tinggi. Berikut Audit Kepatuhan
adalah contoh audit kepatuhan untuk bisnis swasta.

• Tentukan apakah personel akuntansi mengikuti prosedur yang ditentukan

oleh pengontrol perusahaan.
• Tinjau tingkat upah untuk kepatuhan terhadap undang-undang upah minimum.
• Periksa perjanjian kontrak dengan bankir dan pemberi pinjaman lainnya untuk
memastikan perusahaan mematuhi persyaratan hukum.
• Tentukan apakah bank hipotek mematuhi peraturan pemerintah yang
baru diberlakukan.

Unit pemerintah, seperti distrik sekolah, tunduk pada audit kepatuhan yang cukup
besar karena peraturan pemerintah yang ekstensif. Banyak organisasi swasta dan nirlaba
telah menetapkan kebijakan, perjanjian kontraktual, dan persyaratan hukum yang
mungkin memerlukan audit kepatuhan. Audit kepatuhan untuk program hibah yang
didanai federal sering dilakukan oleh CPA dan dibahas secara rinci di Bab 4.
Hasil audit kepatuhan biasanya dilaporkan kepada manajemen, bukan kepada
pengguna luar, karena manajemen adalah kelompok utama yang berkepentingan
dengan tingkat kepatuhan terhadap prosedur dan peraturan yang ditetapkan. Oleh
karena itu, sebagian besar pekerjaan jenis ini sering dilakukan oleh auditor yang
dipekerjakan oleh unit organisasi. Ketika sebuah organisasi seperti IRS ingin menentukan
apakah individu atau organisasi mematuhi persyaratannya, auditor dipekerjakan oleh
organisasi yang mengeluarkan persyaratan tersebut.

Apemeriksaan laporan keuangandilakukan untuk menentukan apakah laporan keuangan

(informasi yang sedang diverifikasi) telah disajikan sesuai dengan kriteria yang telah ditentukan. Laporan keuangan
Biasanya, kriterianya adalah standar akuntansi AS atau internasional, meskipun auditor dapat Audit
melakukan audit atas laporan keuangan yang disusun dengan menggunakan basis kas atau basis
akuntansi lain yang sesuai untuk organisasi. Dalam menentukan apakah laporan keuangan disajikan
secara wajar sesuai dengan standar akuntansi, auditor mengumpulkan bukti untuk menentukan
apakah laporan tersebut mengandung kesalahan material atau salah saji lainnya. Fokus utama dari
buku ini adalah pada audit laporan keuangan.

TIPUAN Menurut Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), teman, dan anggota keluarga yang berjumlah
bisnis kehilangan sekitar $3,5 miliar per tahun karena beberapa ratus ribu dolar.
PENGUJI penipuan dan kejahatan keuangan. Akibatnya, permintaan Pemeriksa penipuan melakukan berbagai investigasi forensik
GUNAKAN DATA BESAR akan akuntan forensik terus meningkat. ACFE adalah seperti memeriksa buku dan catatan untuk mendeteksi dan

DAN LAINNYA organisasi anti-penipuan terbesar di dunia, dengan
hampir 85.000 anggota. Certified Fraud Examiners (CFE)
ALAT UNTUK BERJUANG
memiliki keahlian dalam pencegahan, deteksi, dan
KEUANGAN pencegahan penipuan, dan dilatih untuk mengidentifikasi
tanda-tanda peringatan penipuan dan peningkatan risiko
TIPUAN
penipuan. CFE memiliki keahlian unik yang
menggabungkan pengetahuan tentang transaksi
melacak transaksi penipuan, mewawancarai tersangka untuk
mendapatkan informasi dan pengakuan, menulis laporan
investigasi, bersaksi di persidangan, dan memahami faktor-
faktor yang memotivasi individu untuk melakukan penipuan.
Akuntan forensik sering bekerja berdampingan dengan petugas
peradilan pidana dan penegak hukum, serta spesialis komputer,
dalam melakukan pemeriksaan penipuan. Pemeriksaan tersebut

keuangan yang kompleks dengan pemahaman tentang mungkin terkait dengan penipuan laporan keuangan,

metode, hukum, dan investigasi tuduhan penipuan. penyalahgunaan aset, pencucian uang, penyuapan, atau, baru-
baru ini, pencurian informasi melalui peretasan komputer, dan

Karena penipuan semakin digital, analitik data adalah salah satu daftar panjang aktivitas penipuan lainnya.

senjata terbaik dalam deteksi penipuan. Komputasi cloud

memungkinkan perusahaan untuk menggabungkan data di seluruh

lokasi dan mencari serta mendeteksi pola yang tidak biasa secara Sumber:1. Situs web Association of Certified Fraud Examiners
real time. Misalnya, dengan menggunakan Hukum Benford (rumus (www.acfe.org); 2. Sarah Diamond, “Cara Menggunakan Big Data untuk
untuk frekuensi yang diharapkan dari digit dalam daftar nomor), Memerangi Penipuan Keuangan,”Forbes(22 September 2014)

satu tim forensik mendeteksi bahwa beberapa operator call center (www.forbes.com); 3. Jo Craven McGinty, “Akuntan Semakin Banyak

telah mengeluarkan pengembalian uang penipuan untuk diri Menggunakan Analisis Data untuk Menangkap Penipuan,”Jurnal Wall
Street(5 Desember 2014) (www.wsj.com).
mereka sendiri,

40 Bagian 1 /PROFESI AUDIT

 Seiring meningkatnya kompleksitas bisnis, auditor tidak lagi cukup hanya berfokus pada
transaksi akuntansi. Pendekatan terpadu untuk audit mempertimbangkan baik risiko salah saji
maupun pengendalian operasi yang dimaksudkan untuk mencegah salah saji. Auditor juga
harus memiliki pemahaman menyeluruh tentang entitas dan lingkungannya. Pemahaman ini
mencakup pengetahuan tentang industri klien dan peraturan serta lingkungan operasinya,
termasuk hubungan eksternal, seperti dengan pemasok, pelanggan, dan kreditur. Auditor juga
mempertimbangkan strategi dan proses bisnis klien serta faktor penentu keberhasilan yang
terkait dengan strategi tersebut. Analisis ini membantu auditor mengidentifikasi risiko bisnis
yang terkait dengan strategi klien yang dapat memengaruhi apakah laporan keuangan
disajikan secara wajar.

JENIS2 AUDITOR
TUJUAN 1-7
Identifikasi jenis utama auditor.

Publik Bersertifikat
Beberapa jenis auditor dalam praktik saat ini. Yang paling umum adalah kantor akuntan publik
Kantor Akuntan
bersertifikat, auditor kantor akuntabilitas pemerintah, agen pendapatan internal, dan auditor
internal.

Kantor akuntan publik bersertifikat bertanggung jawab untuk mengaudit laporan keuangan
historis dari semua perusahaan publik, sebagian besar perusahaan besar lainnya, dan banyak
perusahaan kecil dan organisasi nonkomersial. Karena meluasnya penggunaan laporan
keuangan yang diaudit dalam ekonomi AS, serta keakraban pelaku bisnis dan pengguna
lainnya dengan pernyataan ini, istilah ini umum digunakan auditorDanperusahaan CPAsecara
sinonim, meskipun ada beberapa jenis auditor yang berbeda. Judulkantor akuntan publik
Pemerintah
bersertifikatmencerminkan fakta bahwa auditor yang menyatakan opini audit atas laporan
Kantor Akuntabilitas
keuangan harus memiliki lisensi sebagai CPA. Perusahaan CPA sering disebutauditor eksternal
Auditor
atauauditor independenuntuk membedakan mereka dari auditor internal.

Auditor kantor akuntabilitas pemerintah adalah auditor yang bekerja untuk Kantor
Akuntabilitas Pemerintah AS (GAO), sebuah lembaga nonpartisan di cabang legislatif
pemerintah federal. Dipimpin oleh Comptroller General, GAO melapor dan bertanggung
jawab sepenuhnya kepada Kongres.
Tanggung jawab utama GAO adalah menjalankan fungsi audit untuk Kongres, dan memiliki banyak
tanggung jawab audit yang sama dengan kantor akuntan publik. GAO mengaudit sebagian besar informasi
keuangan yang disiapkan oleh berbagai lembaga pemerintah federal sebelum diserahkan ke Kongres.
Karena kewenangan untuk pengeluaran dan penerimaan lembaga pemerintah ditentukan oleh undang-
undang, ada penekanan yang cukup besar pada kepatuhan dalam audit ini.
Porsi peningkatan upaya audit GAO dikhususkan untuk mengevaluasi efisiensi
operasional dan efektivitas berbagai program federal. Juga, karena ukuran besar dari
banyak lembaga federal dan kesamaan operasi mereka, GAO telah membuat kemajuan
yang signifikan dalam mengembangkan metode audit yang lebih baik melalui
penggunaan luas sampling statistik yang sangat canggih dan teknik penilaian risiko
komputer.
Di banyak negara bagian, pengalaman sebagai auditor GAO memenuhi persyaratan
pengalaman untuk menjadi seorang CPA. Di negara bagian tersebut, jika seseorang lulus ujian CPA
dan memenuhi ketentuan pengalaman dengan menjadi auditor GAO, dia kemudian dapat
memperoleh sertifikat CPA.
Agen Pendapatan Internal Sebagai hasil dari tanggung jawab mereka yang besar untuk mengaudit pengeluaran
pemerintah federal, penggunaan konsep audit tingkat lanjut, kelayakan mereka untuk
menjadi CPA, dan peluang mereka untuk melakukan audit operasional, auditor GAO

Bab 1 /PERMINTAAN LAYANAN AUDIT DAN JAMINAN LAINNYA 41

sangat dihargai dalam
profesi audit.

IRS, di bawah arahan Komisaris

Pendapatan Internal, bertanggung jawab
untuk menegakkan
hukum pajak federalkarena mereka
telah didefinisikan oleh Kongres dan
ditafsirkan

42 Bagian 1 /PROFESI AUDIT

oleh pengadilan. Tanggung jawab utama IRS adalah untuk mengaudit pengembalian pembayar
pajak untuk menentukan apakah mereka telah mematuhi undang-undang perpajakan. Audit ini
semata-mata audit kepatuhan. Auditor yang melakukan pemeriksaan ini disebut agen
pendapatan internal.
Tampaknya audit pengembalian untuk kepatuhan terhadap undang-undang pajak federal adalah
masalah yang sederhana dan langsung, tetapi tidak ada yang jauh dari kebenaran. Undang-undang
perpajakan sangat rumit, dan ada ratusan volume interpretasi. Pengembalian pajak yang diaudit bervariasi
dari pengembalian sederhana individu yang bekerja hanya untuk satu pemberi kerja dan mengambil
pengurangan pajak standar hingga pengembalian perusahaan multinasional yang sangat kompleks.
Masalah perpajakan mungkin melibatkan pajak penghasilan individu, pajak hadiah, pajak properti, pajak
perusahaan, perwalian, dan sebagainya. Seorang auditor yang terlibat dalam salah satu bidang ini harus
memiliki pengetahuan perpajakan dan keterampilan audit yang cukup untuk melakukan audit yang efektif.

Auditor internal dipekerjakan oleh semua jenis organisasi untuk mengaudit manajemen
dengan pengawasan dewan direksi, seperti yang dilakukan GAO untuk Kongres. Tanggung Auditor Internal
jawab auditor internal sangat bervariasi, tergantung pada pemberi kerja. Beberapa staf audit
internal hanya terdiri dari satu atau dua karyawan yang melakukan audit kepatuhan rutin. Staf
audit internal lainnya mungkin memiliki lebih dari 100 karyawan yang memiliki beragam
tanggung jawab, termasuk banyak di luar bidang akuntansi. Banyak auditor internal terlibat
dalam audit operasional atau memiliki keahlian dalam mengevaluasi sistem komputer.
Untuk mempertahankan independensi dari fungsi bisnis lainnya, grup audit internal
biasanya melapor langsung kepada presiden, pejabat eksekutif tinggi lainnya, atau komite
audit dewan direksi. Namun, auditor internal tidak dapat sepenuhnya independen dari entitas
selama masih ada hubungan pemberi kerja dan karyawan. Pengguna dari luar entitas tidak
mungkin ingin bergantung pada informasi yang diverifikasi hanya oleh auditor internal karena
kurangnya independensi mereka. Kurangnya independensi ini adalah perbedaan utama antara
auditor internal dan perusahaan CPA.
Di banyak negara bagian, pengalaman audit internal dapat digunakan untuk memenuhi
persyaratan pengalaman untuk menjadi seorang CPA. Banyak auditor internal mengejar sertifikasi
sebagai auditor internal bersertifikat (CIA), dan beberapa auditor internal mengejar penunjukan CPA
dan CIA.

STRUKTUR DARI American Institute of Certified Public Accountants penekanan pada pengujian keterampilan kognitif tingkat

UJIAN CPA (AICPA) menyelesaikan revisi signifikan ujian CPA
efektif 1 April 2017. Revisi tersebut didasarkan pada
analisis komprehensif dan proses penelitian ekstensif
yang menggabungkan umpan balik dan partisipasi
dari pemangku kepentingan terkait untuk
menentukan pengetahuan dan keterampilan.
diperlukan dari CPA berlisensi baru. Perubahan
tersebut dirancang untuk memastikan bahwa ujian
CPA tetap relevan dan terus melindungi kepentingan
publik secara efektif. Lisensi CPA membutuhkan "tiga
E" pendidikan, ujian, dan pengalaman. Namun, hanya
pemeriksaan CPA yang seragam di antara 56 yurisdiksi
(50 negara bagian; Washington, DC; Puerto Riko;
Kepulauan Virgin AS; Guam; Persemakmuran
Kepulauan Mariana Utara; dan Samoa Amerika);
persyaratan lainnya bervariasi di antara yurisdiksi.
tinggi kandidat seperti berpikir kritis dan kemampuan
analitis. Semua bagian ujian mencakup pertanyaan pilihan
ganda dan simulasi berbasis tugas, selain tanggapan
tertulis dalam Lingkungan dan Konsep Bisnis. Kandidat
diberikan pertanyaan yang menguji pengetahuan dan
keterampilan yang harus dimiliki oleh CPA berlisensi baru.
Mereka membangun di atas seperangkat pengetahuan dan
keterampilan berikut:
• Pemikiran kritis, pemecahan masalah, kemampuan analitis,
skeptisisme profesional, dan kemampuan beradaptasi
• Pemahaman yang kuat tentang
lingkungan dan proses bisnis
• Kemampuan komunikasi efektif
• Keterampilan penelitian yang berkembang dengan baik
• Kemampuan untuk menganalisis data
• Etika dan tanggung jawab profesional

Pemeriksaan CPA terdiri dari empat bagian:

Audit dan Pengesahan, Lingkungan dan Konsep Sumber:1.Laporan Akhir Analisis Praktek: Mempertahankan
Bisnis, Akuntansi dan Pelaporan Keuangan, dan Relevansi Ujian CPA yang Seragam(4 April 2016); 2. Cetak
Regulasi. Ujian CPA terdiri dari penilaian 16 jam Biru Pemeriksaan CPA Seragam(Efektif 1 Januari 2018)

(empat jam per bagian) yang ditempatkan (www.aicpa.org).

Bab 1 /PERMINTAAN LAYANAN AUDIT DAN JAMINAN LAINNYA 43

AKUNTAN PUBLIK BERSERTIFIKAT
TUJUAN 1-8 Penggunaan judul akuntan publik bersertifikat (CPA) diatur oleh undang-undang negara bagian
melalui
Jelaskan persyaratan untuk menjadi CPA. departemen perizinan masing-masing negara bagian. Di negara bagian mana pun,
peraturan biasanya berbeda untuk menjadi CPA dan mempertahankan lisensi untuk berlatih setelah
penunjukan awalnya tercapai. Untuk menjadi CPA, ada tiga persyaratan yang harus dipenuhi. Ini
diringkas dalam Gambar 1-3.
Untuk seseorang yang berencana menjadi CPA, penting untuk mengetahui persyaratan di
negara bagian di mana dia berencana untuk mendapatkan dan mempertahankan penunjukan CPA.
Sumber terbaik dari informasi tersebut adalah Dewan Akuntansi Negara untuk negara bagian di
mana orang tersebut berencana untuk disertifikasi. Situs web National Association of State Boards of
Accountancy (NASBA) (www.nasba.org) memberikan informasi tentang persyaratan lisensi dan
tautan ke situs web masing-masing dewan negara bagian. Penunjukan CPA dapat dipindahkan dari
satu negara bagian ke negara bagian lain, tetapi persyaratan tambahan seringkali harus dipenuhi
untuk pendidikan formal, pengalaman praktik, atau pendidikan lanjutan.
Kebanyakan profesional muda yang ingin menjadi CPA memulai karir mereka bekerja untuk sebuah
perusahaan CPA. Setelah menjadi CPA, banyak yang keluar dari perusahaan untuk bekerja di industri,
pemerintahan, atau pendidikan. Orang-orang ini mungkin terus menjadi CPA tetapi sering melepaskan hak
mereka untuk berpraktik sebagai auditor independen. Untuk mempertahankan hak untuk berpraktik
sebagai auditor independen di sebagian besar negara bagian, CPA harus memenuhi persyaratan
pendidikan berkelanjutan dan lisensi yang ditetapkan. Oleh karena itu, akuntan adalah CPA yang tidak
berpraktik sebagai auditor independen.
Informasi tentang ujian CPA dapat ditemukan diCetak Biru Pemeriksaan CPA
Seragamdokumen, yang dapat diunduh dari situs ujian CPA yang terdapat di situs
web AICPA (www.aicpa.org). AICPA juga menerbitkan pertanyaan ujian terpilih
dengan jawaban tidak resmi yang diindeks ke garis besar spesifikasi konten ujian.
Beberapa pertanyaan dan masalah di akhir bab dalam buku ini didasarkan pada
ujian CPA sebelumnya. Mereka ditunjuk sebagai "berdasarkan pertanyaan AICPA."

GAMBAR 1-3 Tiga Persyaratan untuk Menjadi CPA

Persyratan Pendidikan Persyaratan CPA yang seragam Peesyaratan

Pengalaman

Biasanya, gelar sarjana atau pascasarjana denganUjian

jurusan
berbasis
akuntansi,
komputer
termasuk
ditawarkan
jumlah di
minimum
berbagaikredit
pusatakuntansi.
ujian. Bagian
Kebanyakan
Sangat
pemeriksaan
bervariasi
negara
adalah
dari
bagian
tanpa
sebagai
pengalaman
berikut: hingga 2 tahun, termasuk au
sekarang membutuhkan 150 jam kredit semesterAudit dan Pengesahan
(225 kredit kuartal) untuk(AUD) industri,
lisensi sebagai CPA. Beberapa negara bagian termasuk audit
membutuhkan internal.
lebih sedikit kredit sebelum mengambil
ujian tetapi membutuhkan 150 4 jam
kredit semester sebelum menerima sertifikat CPA.Akuntansi dan Pelaporan Keuangan (FAR)
4 jam
Regulasi (REG)
4 jam
Lingkungan dan Konsep Bisnis (BEC)
4 jam
Beberapa negara bagian juga memerlukan pemeriksaan etika terpisah.

PEMERIKSAAN KONSEP

1.Apa persamaan dan perbedaan di antara ketiga jenis audit utama tersebut.

2.Apa perbedaan utama dalam cakupan tanggung jawab audit untuk CPA, auditor
GAO, agen IRS, dan auditor internal?

44 Bagian 1 /PROFESI AUDIT


Bab ini mendefinisikan audit dan membedakan audit dari akuntansi. Audit berharga
karena mengurangi risiko informasi, yang menurunkan biaya perolehan modal. Bab ini
juga menjelaskan jasa atestasi dan asurans, yang mencakup laporan seperti audit atas
laporan keuangan historis dan laporan tentang efektivitas pengendalian internal atas
pelaporan keuangan. Bab ini selanjutnya menguraikan berbagai jenis audit dan auditor
serta persyaratan untuk menjadi CPA.
Akuntansi—pencatatan, pengklasifikasian,
dan pengikhtisaran peristiwa ekonomi
dengan cara yang logis untuk tujuan
menyediakan informasi keuangan untuk
pengambilan keputusan Layanan jaminan—
Layanan profesional independen yang
meningkatkan kualitas informasi bagi para
pengambil keputusan Layanan atestasi—
jenis jasa asurans di mana kantor akuntan
publik mengeluarkan laporan tentang hal
pokok atau asersi yang menjadi tanggung
jawab pihak lain Audit atas laporan
keuangan historis—suatu bentuk jasa
atestasi di mana auditor mengeluarkan
laporan tertulis yang menyatakan apakah
laporan keuangan sesuai secara material
dengan standar akuntansi
Laporan audit— komunikasi temuan audit
kepada pengguna
Audit— akumulasi dan evaluasi bukti
tentang informasi untuk menentukan
dan melaporkan tingkat kesesuaian
antara informasi dan kriteria yang
ditetapkan
akuntan publik bersertifikat—
seseorang yang telah memenuhi
persyaratan peraturan negara, termasuk
lulus Ujian CPA Berseragam, dan dengan
demikian telah disertifikasi; seorang CPA
dapat memiliki tanggung jawab utamanya
atas pelaksanaan fungsi audit atas laporan
keuangan historis entitas keuangan
komersial dan nonkomersial
Audit kepatuhan—(1) tinjauan atas catatan
keuangan organisasi yang dilakukan untuk
menentukan apakah organisasi mengikuti
prosedur, aturan, atau regulasi tertentu yang
ditetapkan oleh otoritas yang lebih tinggi; (2) audit
yang dilakukan untuk menentukan apakah entitas
yang menerima bantuan keuangan dari
pemerintah federal telah mematuhi undang-
undang dan peraturan tertentu
Bukti— setiap informasi yang digunakan oleh auditor
untuk menentukan apakah informasi tersebut
Bab 1 /PERMINTAAN LAYANAN AUDIT DAN JAMINAN LAINNYA
RINGKASAN
SYARAT PENTING
yang diaudit dinyatakan sesuai dengan kriteria yang
telah ditetapkan
Audit laporan keuangan—suatu audit yang
dilakukan untuk menentukan apakah
keseluruhan laporan keuangan suatu entitas
dinyatakan sesuai dengan kriteria tertentu
(biasanya standar akuntansi AS atau
internasional) auditor kantor akuntabilitas
pemerintah— seorang auditor yang bekerja
untuk Kantor Akuntabilitas Pemerintah AS
(GAO); GAO melapor dan bertanggung jawab
sepenuhnya kepada Kongres
Auditor independen— akuntan
publik bersertifikat atau kantor
akuntan yang melakukan audit entitas
komersial dan nonkomersial
Risiko informasi—Risiko bahwa informasi
yang digunakan untuk membuat keputusan
bisnis tidak akurat
Auditor internal—auditor yang
dipekerjakan oleh perusahaan untuk
mengaudit dewan direksi dan manajemen
perusahaan Pengendalian internal atas
pelaporan keuangan— perikatan di mana
auditor
melaporkan efektivitas pengendalian internal
atas pelaporan keuangan; laporan semacam
itu diperlukan untuk perusahaan publik f iler
yang dipercepat berdasarkan Bagian 404
Sarbanes–Oxley Act
Agen pendapatan internal—auditor yang
bekerja untuk Internal Revenue Service (IRS)
dan melakukan pemeriksaan pengembalian
wajib pajak
Audit operasional—suatu tinjauan
terhadap setiap bagian dari prosedur dan
metode operasi organisasi untuk tujuan
mengevaluasi efisiensi dan efektivitas
Tinjauan laporan keuangan historis—suatu
bentuk pengesahan di mana kantor akuntan
publik menerbitkan laporan tertulis yang
memberikan jaminan yang lebih rendah
daripada audit mengenai apakah laporan
keuangan sesuai secara material dengan
standar akuntansi
43
 Sarbanes–Oxley Act—sebuah undang-undang
Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik
sekuritas federal yang disahkan pada tahun 2002 yang
dan juga mewajibkan auditor perusahaan publik
memberikan peraturan tambahan tentang perusahaan
yang lebih besar untuk mengaudit efektivitas
publik dan auditornya; UU tersebut menetapkan
pengendalian internal atas pelaporan keuangan

TINJAUAN PERTANYAAN
1-1(TUJUAN 1-1)Aishah adalah auditor pajak dari Inland Revenue Board of Malaysia, dan
dia mengaudit Kimmie Berhad. Jelaskan informasi yang harus dimiliki Aisyah untuk
audit dan kriteria yang ditetapkan untuk dievaluasi.
1-2(TUJUAN 1-2)Dalam pelaksanaan audit atas laporan keuangan, merupakan pelanggaran tanggung
jawab yang serius jika auditor tidak memahami akuntansi secara menyeluruh. Namun, banyak
akuntan yang kompeten tidak memiliki pemahaman tentang proses audit. Apa yang menyebabkan
perbedaan ini?
1-3(TUJUAN 1-3)Diskusikan perubahan dalam operasi akuntansi dan bisnis selama dekade terakhir yang
telah meningkatkan kebutuhan akan audit independen.
1-4(TUJUAN 1-3)Bedakan antara tiga faktor berikut yang memengaruhi suku bunga pinjaman:
suku bunga bebas risiko, risiko bisnis, dan risiko informasi. Manakah yang dikurangi oleh
auditor dengan melakukan audit?
1-5(TUJUAN 1-4)Identifikasi tiga cara utama risiko informasi dapat dikurangi. Apa kelebihan
dan kekurangan masing-masing?
1-6(TUJUAN 1-4)Jelaskan bagaimana peningkatan penggunaan akuntansi nilai wajar dapat meningkatkan
risiko informasi.

1-7(TUJUAN 1-5)Jelaskan jasa audit, jasa atestasi, dan jasa assurance, serta berikan
masing- masing contohnya.
1-8(TUJUAN 1-5)Mengapa sebuah organisasi mencari kepastian CPA tentang informasi yang
disajikan dalam laporan keberlanjutan perusahaan organisasi?
1-9(TUJUAN 1-1, 1-7)Lihat Review Pertanyaan 1-1. Berikan contoh berbagai bentuk bukti yang
diperlukan Aishah untuk mengaudit pengembalian pajak Kimmie Berhad.
1-10(TUJUAN 1-6, 1-7)Definisikan dan jelaskan secara singkat audit operasional yang dapat
dilakukan oleh auditor internal di perusahaan manufaktur.
1-11(TUJUAN 1-5, 1-6)Pengetahuan apa yang dibutuhkan auditor tentang bisnis klien dalam audit
atas laporan keuangan historis? Jelaskan bagaimana pengetahuan ini dapat berguna dalam
melakukan jasa assurance atau konsultasi lain untuk klien.
1-12(TUJUAN 1-8)Identifikasi empat bagian dari Uniform CPA Examination.

PERTANYAAN DAN MASALAH DISKUSI

1-13(TUJUAN 1-5)Daftar di bawah menunjukkan berbagai audit, pengesahan, dan perikatan lain
yang melibatkan auditor.
1. Sebuah laporan tentang keefektifan pengendalian internal atas pelaporan keuangan sebagaimana
disyaratkan oleh Bagian 404 Sarbanes–Oxley Act.
2. Laporan pemeriksaan apakah pernyataan perusahaan tentang emisi gas rumah kaca
disajikan sesuai dengan standar yang dikeluarkan oleh World Business Council for
Sustainable Development dan World Resources Institute.
3. Laporan auditor tentang apakah laporan keuangan disajikan secara wajar sesuai
dengan Standar Pelaporan Keuangan Internasional.
4. Perikatan untuk membantu perusahaan menyusun transaksi merger untuk
meminimalkan pajak entitas gabungan.

44 Bagian 1 /PROFESI AUDIT

 5. Laporan yang menyatakan apakah perseroan telah memenuhi pembatasan-pembatasan terkait
kompensasi pegawai dan pembayaran dividen yang tertuang dalam perjanjian pinjaman bank.

6. Laporan efektivitas pengendalian internal pada perusahaan yang menyediakan proses

penggajian untuk perusahaan lain.
7. Laporan review yang memberikan keyakinan terbatas tentang apakah laporan keuangan
disajikan secara wajar sesuai dengan US GAAP.
8. Evaluasi proses pemungutan suara dan sertifikasi hasilMajalah Rolling Stonejajak
pendapat "Penyanyi Terhebat Sepanjang Masa".
9. Laporan yang menunjukkan apakah badan pemerintah telah mematuhi peraturan
pemerintah tertentu.
10.Laporan tentang asersi manajemen atas efektivitas pengendalian atas
ketersediaan, keandalan, integritas, dan pemeliharaan sistem informasi
akuntansinya.
11. Evaluasi efektivitas langkah-langkah utama yang digunakan untuk menilai keberhasilan entitas dalam
mencapai target spesifik terkait dengan rencana strategis dan visi entitas.

A. Jelaskan hubungan antara jasa audit, jasa atestasi, dan jasa assurance dan
Diperlukan
nonassurance lainnya yang disediakan oleh CPA.
B. Untuk setiap layanan yang tercantum di atas, tunjukkan jenis layanan dari daftar
berikut.
(1) Audit atas laporan keuangan historis
(2) Jasa atestasi selain jasa audit
(3) Jasa assurance atau non-assurance yang bukan merupakan jasa atestasi

1-14(TUJUAN 1-3)Monterrey Corporation memiliki pinjaman sebesar $7 juta dengan tingkat bunga tahunan
sebesar 6,5%. Perusahaan memberikan laporan keuangan internal yang disiapkan perusahaan kepada
bank berdasarkan perjanjian pinjaman. Dua bank yang bersaing telah menawarkan untuk mengganti
perjanjian pinjaman yang ada Monterrey Corporation dengan yang baru. Southwest National Bank telah
menawarkan untuk meminjamkan Monterrey $7 juta dengan suku bunga 5,5% tetapi Monterrey harus
memberikan laporan keuangan yang telah ditinjau oleh perusahaan CPA. First City Bank telah menawarkan
untuk meminjamkan Monterrey $7 juta dengan suku bunga 4,5% tetapi mewajibkan Monterrey untuk
memberikan laporan keuangan yang telah diaudit oleh sebuah firma CPA. Pengontrol Monterrey
Corporation mendekati perusahaan CPA dan diberi perkiraan biaya sebesar $45.000 untuk melakukan
tinjauan dan $80.000 untuk melakukan audit.

A. Jelaskan mengapa suku bunga untuk pinjaman yang memerlukan laporan tinjauan lebih rendah
daripada pinjaman yang tidak memerlukan tinjauan. Jelaskan mengapa suku bunga untuk pinjaman Diperlukan

yang membutuhkan laporan audit lebih rendah daripada suku bunga untuk dua pinjaman lainnya.

B. Hitung biaya tahunan Korporasi Monterrey berdasarkan setiap perjanjian pinjaman, termasuk bunga
dan biaya untuk layanan perusahaan CPA. Tunjukkan apakah Monterrey harus mempertahankan
pinjaman yang ada, menerima tawaran dari Southwest National Bank, atau menerima tawaran
dari First City Bank.
C. Asumsikan Southwest National Bank telah menawarkan pinjaman pada tingkat 5,5% dengan
review, dan biaya audit telah meningkat menjadi $125.000 karena persyaratan standar audit
baru. Tunjukkan apakah Monterrey harus mempertahankan pinjaman yang ada, menerima
tawaran dari Southwest National Bank, atau menerima tawaran dari First City Bank.
D. Diskusikan mengapa Monterrey ingin melakukan audit, mengabaikan potensi pengurangan
biaya bunga.
e. Jelaskan bagaimana pemahaman strategis atas bisnis klien dapat meningkatkan
nilai jasa audit.

Bab 1 /PERMINTAAN LAYANAN AUDIT DAN JAMINAN LAINNYA 45

 1-15(TUJUAN 1-3, 1-4, 1-5)Top Gear adalah serial televisi tentang mobil yang disiarkan oleh BBC. Program
ini menampilkan balapan di antara berbagai pembawa acara dan teman selebritas mereka. Balapan
Di kelas
mengungkapkan kekuatan dan kelemahan dari mobil yang ditampilkan. Ulasan mobil terperinci
Diskusi
dapat ditemukan di situs web Top Gear (www.topgear.com/car-reviews).

Diperlukan A. Dalam hal apa ulasan mobil yang ditampilkan di Top Gear mirip dengan layanan jaminan yang
diberikan oleh perusahaan CPA?
B. Bandingkan konsep risiko informasi yang diperkenalkan di bab ini dengan masalah risiko
informasi yang dihadapi oleh calon pembeli mobil.
C. Bandingkan empat penyebab risiko informasi yang dihadapi oleh pengguna laporan keuangan seperti yang
dibahas dalam bab ini dengan yang dihadapi oleh pembeli mobil.

D. Bandingkan tiga cara pengguna laporan keuangan dapat mengurangi risiko informasi
dengan yang tersedia bagi pembeli mobil.
1-16(TUJUAN 1-1)Gregor Olson bekerja di cabang Bank Nasional di Kopenhagen. Menurut catatan
bank, saat ini ada pinjaman sebesar $380.000 kepada Danville Bus Services, yang
Di kelas
Diskusi
menjadwalkan perjalanan bus sewaan antara Kopenhagen dan kota-kota Skandinavia lainnya.
Perusahaan baru-baru ini melewatkan pembayaran pinjaman, dan Olson menjadi khawatir
tentang apakah Danville akan dapat membayar kembali seluruh pinjaman tersebut. Menurut
dokumen yang dimiliki bank, agunan pinjaman itu terdiri dari 20 bus besar. Setiap bus
memiliki perkiraan nilai rata-rata $25.000. Sebagai bagian dari penyelidikannya terhadap
perusahaan, Olson ingin memastikan bahwa bus-bus tersebut masih ada.
Olson memutuskan bahwa cara terbaik untuk menangani situasi tersebut adalah dengan
menyewa auditor untuk menghitung bus. Oleh karena itu, Olson menggunakan jasa Annaliese
Haraldsson, CPA, yang diketahui Olson memiliki latar belakang yang luas dalam mengaudit
perusahaan mobil, bus, dan truk. Olson memberi Haraldsson informasi registrasi bus, yang
diberikan ke bank saat dokumen pinjaman asli ditandatangani. Dia kemudian memintanya untuk
menyelidiki perusahaan dan menulis laporan yang mencakup informasi berikut:
1. Manakah dari 20 bus terdaftar yang diparkir di tempat parkir Danville pada malam tanggal 31
Agustus 2008?
2. Jika Layanan Bus Danville benar-benar memiliki bus atau bertanggung jawab untuk merawatnya.
3. Kondisi fisik masing-masing bus, menggunakan pedoman jelek, bagus, dan bagus sekali.
4. Nilai pasar wajar setiap bus, dengan menggunakan “buku biru” terkini untuk bus, yang
memperkirakan perkiraan harga grosir semua model bus bekas, dengan menggunakan
pedoman kondisi buruk, baik, dan sangat baik.
Diperlukan A. Untuk setiap bagian dari definisi auditing berikut, nyatakan bagian mana dari narasi
sebelumnya yang cocok dengan definisi tersebut:
(1) Informasi
(2) Kriteria yang ditetapkan
(3) Mengumpulkan dan mengevaluasi bukti
(4) Kompeten, orang yang mandiri
(5) Pelaporan hasil
B. Kesulitan apa yang mungkin dihadapi Haraldsson saat melakukan audit ini?
1-17(TUJUAN 1-7)Lima senior perguruan tinggi dengan jurusan akuntansi sedang mendiskusikan
rencana karir alternatif. Senior pertama berencana untuk menjadi agen pendapatan internal karena
minat utamanya adalah pajak penghasilan. Dia percaya latar belakang dalam audit pajak akan
memberinya paparan pajak penghasilan yang lebih baik daripada pilihan karir lain yang tersedia.
Senior kedua telah memutuskan untuk bekerja di firma CPA setidaknya selama lima tahun, mungkin
sebagai karier permanen. Dia percaya berbagai pengalaman dalam audit dan bidang terkait
menawarkan alternatif yang lebih baik daripada pilihan lain yang tersedia. Senior ketiga telah
memutuskan untuk berkarir dalam audit internal dengan perusahaan industri besar karena
banyaknya aspek organisasi yang melibatkan auditor internal. Senior keempat berencana menjadi
auditor untuk GAO karena dia percaya bahwa karir ini akan memberikan pengalaman yang sangat
baik dalam teknik penilaian risiko komputer. Senior kelima pada akhirnya ingin menjadi pemeriksa
penipuan bersertifikat tetapi tidak yakin di mana tempat terbaik untuk memulai karirnya sehingga
dia dapat mencapai tujuan jangka panjang ini.

46 Bagian 1 /PROFESI AUDIT

 A. Apa keuntungan dan kerugian utama dari masing-masing dari empat jenis karir Diperlukan
audit?
B. Menurut Anda, apa pilihan karir awal terbaik bagi senior yang tertarik untuk akhirnya menjadi
pemeriksa penipuan bersertifikat?
C. Jenis karir audit apa lagi yang tersedia bagi mereka yang memenuhi syarat?
1-18(TUJUAN 1-6, 1-7)Dalam pelaksanaan tanggung jawabnya yang normal, auditor sering
melakukan audit atau reviu atas hal-hal berikut:
1. Laporan keuangan pemilik toko untuk menentukan apakah ia telah menyetorkan
Pajak Barang dan Jasa kepada pemerintah tepat waktu.
2. Laporan keuangan klien untuk menentukan apakah dia telah memperhitungkan
jumlah penyusutan yang benar dalam akun tahun ini.
3. Sistem akuntansi suatu perusahaan untuk menentukan apakah mampu memberikan peringatan
tentang keterlambatan pembayaran kepada manajemen.
4. Laporan keuangan untuk digunakan oleh pemegang saham bila ada staf audit internal.
5. Nota kredit yang dikeluarkan oleh seorang akuntan terhadap pengembalian barang yang rusak oleh pelanggan.
6. Pengoperasian di restoran Muslim untuk memastikan bahwa restoran tersebut sesuai dengan norma
keamanan dan peraturan makanan halal pemerintah setempat.
7. Cadangan informasi pembayaran klien di situs web e-niaga.
8. Anggaran departemen sebuah pabrik.
9. Operasi departemen bea cukai untuk menentukan apakah petugas bea cukai menggunakan waktu
mereka secara efisien dalam menyelidiki penggelapan Pajak Barang dan Jasa.
10.Accounts department suatu perusahaan untuk menentukan lamanya waktu yang dibutuhkan untuk menerbitkan
kuitansi resmi kepada pelanggan yang telah membayar menggunakan transfer bank.

11.Laporan keuangan cabang luar negeri suatu perusahaan untuk memastikan bahwa cut-
off date cabang tersebut sama dengan induk perusahaan.
12.Penyaluran bantuan federal untuk korban banjir di pedesaan.
A. Untuk 12 contoh ini, nyatakan jenis auditor yang paling mungkin (Chartered Accountant, GAO, IRS, atau
Diperlukan
internal) untuk melakukan masing-masing.

B. Dalam setiap contoh, nyatakan jenis audit (audit laporan keuangan, audit operasional,
atau audit kepatuhan).

1-19(TUJUAN 1-3, 1-5)Dave Czarnecki adalah mitra pengelola Czarnecki dan Hogan, sebuah perusahaan CPA
lokal menengah yang berlokasi di luar Chicago. Saat makan siang, dia terkejut ketika temannya Juarez Foley
bertanya kepadanya, "Apakah tidak mengganggu Anda bahwa klien Anda tidak ingin bertemu dengan
auditor mereka setiap tahun?" Dave menjawab, “Ya, audit hanyalah salah satu dari beberapa layanan yang
kami sediakan. Sebagian besar pekerjaan kami untuk klien tidak melibatkan audit laporan keuangan, dan
klien audit kami sepertinya suka berinteraksi dengan kami.”

A. Identifikasi cara di mana audit laporan keuangan menambah nilai bagi klien.
Diperlukan
B. Cantumkan layanan selain audit yang kemungkinan disediakan oleh Czarnecki dan Hogan.

C. Asumsikan Czarnecki dan Hogan telah mempekerjakan Anda sebagai konsultan untuk mengidentifikasi cara-cara di
mana mereka dapat memperluas praktik mereka. Identifikasi setidaknya satu layanan tambahan yang menurut Anda
harus disediakan oleh perusahaan dan jelaskan mengapa menurut Anda ini merupakan peluang pertumbuhan bagi
perusahaan CPA.

1-20(TUJUAN 1-5)Ada banyak jenis informasi yang memerlukan jaminan. Secara individu
atau kelompok, identifikasi jenis-jenis jasa assurance berikut ini.
A. Identifikasi tiga atau lebih jasa asurans yang mungkin disediakan hanya oleh kantor Di kelas
akuntan publik. Diskusi

B. Identifikasi tiga atau lebih jasa assurance yang mungkin disediakan oleh penyedia
assurance selain kantor akuntan publik.
C. Identifikasi tiga atau lebih jasa assurance yang dapat diberikan oleh kantor akuntan publik atau
penyedia assurance lainnya.

Bab 1 /PERMINTAAN LAYANAN AUDIT DAN JAMINAN LAINNYA 47