Analisis Pengakuan Penyusutan Dan Laba Rugi Penarikan Aktiva Tetap Untuk Penetapan Laba Menurut Akuntansi Dan Perpajakan

ADLN_PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
ANALISIS PENGAKUAN PENYUSUTAN

DAN LABA RUGI PENARIKAN AKTIVA TETAP
UNTUK PENETAPAN LABA
MENURUT AKUNTANSI DAN PERPAJAKAN
DIAJUKAN UNTUK MEMENUHI SEBAGIAN PERSYARATAN

DALAM MEMPEROLEH GELAR SARJANA EKONOMI
JURUSAN AKUNTANSI
■2.04c f 9S'
A-sy
DIAJUKAN OLEH
M. ALI ASYHAR
No. Pokok : 048812917
KEPADA
FAKULTAS EKONOM I UNIVERSITAS AIRLANGGA
SKRIPSI ANALISIS PENGAKUAN PENYUSUTAN.... M Ali Asyhar

SKRIPSI
ANALISIS PENGAKUAN PENYUSUTAN
DAN LABA RUGI PENARIKAN AKTIVA TETAP
UNTUK PENETAPAN LABA
MENURUT AKUNTANSI DAN PERPAJAKAN
DIAJUKAN OLEH :
M. ALI ASYHAR
No. Pokok : 048812917
TELAH DISETUJUI DAN DITERIMA DENGAN BAIK OLEH
DOSEN PEMBIMBING,
TANGGAL
KETUA JURUSAN,
TANGGAL U -

SURABAYA,........
TELAH DISETUJUI DAN SIAP UNTUK DIUJI
DOSEN PEMBIMBING,

KATA PENGANTAR
Puji syukur kami panjatkan ke hadlirat Allah SWT.
atas segala limpahan rahmat dan hidayahNya sehingga
skripsi ini bisa terselesaikan.
Skripsi ini disusun guna memenuhi sebagian persyara-
tan untuk memperoleh gelar sarjana pada Fakultas Ekonomi
Universitas Airlangga, sehingga mutlak harus dipenuhi
oleh mahasiswa.
Kiranya skripsi ini sulit terselesaikan tanpa ban-
tuan dari berbagai pihak. Untuk itu pada kesempatan yang
baik ini kami ingin menyampaikan rasa terima kasih dan
penghargaan yang setinggi-tingginya kepada :
1. Bapak Budi Setiorahardjo, selaku dosen pembimbing
dalam penulisan skripsi ini. Beliau telah banyak
membantu demi kelancaran skripsi ini.
2. Rekan Arief Tejo Sumartono, tanpa bantuannya rasanya
sulit untuk menyelesaikan skripsi ini dengan secepatn-
ya.
3. Juga rekan Hasan S., Sugeng S., dan Hasyim. Teriina
kasih atas pemberian dorongan/motivasi untuk secepatn-
ya menyelesaikan skripsi ini. Tidak lupa pula kepada
rekan-rekan jurrassie '88 UNAIR.
4. Terima kasih juga kami sampaikan kepada Bapak Johar
Djaelani dan Mas Heru Tjaraka yang telah berkenan mel-
uangkan waktu untuk berdiskusi tentang skripsi ini.

Ibarat tak ada gading yang tak retak, maka kami
menyadari sepenuhnya bahwa skripsi ini jauh dari kesem-
purnaan, untuk itu segala kritik yang konstruktif akan
diterima dengan senang hati.
Akhirnya kami berharap mudah-mudkhan skripsi ini
bisa membawa manfaat yang besar bagi perkembangan akun
tansi dan perpajakan di Indonesia. Amiin.
Surabaya, Akhir Juni 1995
Penulis
M. Ali Asyhar
II

DAFTAR ISI
Halaman
KATA PENGANTAR .............................. I
DAFTAR ISI .................................. Ill
BAB I PENDAHULUAN
1.1. Latar Belakang Masalah ...................... 1
1.2. Perumusan Masalah ........................... 3
1.3. Tujuan Penelitian ........................... .4
1.4. Manfaat Penelitian .......................... 4
1.5. Sistematika Penulisan Skripsi .............. 5
BAB II TINJAUAN PUSTAKA
2.1. Landasan Teori .............................. 7
2.1.1. Penyusutan, Laba Rugi Penarikan aktiva
Tetap Menurut Akuntansi............... 7
2.1.1. Pengertian Aktiva Tetap ......... 7
2.1.2. Penyusutan Aktiva Tetap ......... 8
2.1.3. Laba Rugi Penarikan Aktiva Tetap.. 24
1. Laba Rugi Penarikan ............ 25
v • 2. Laba Rugi Pertukaran ........... 26
2.1.2. Penyusutan, Laba Rugi Penarikan Aktiva
Tetap Menurut Perpajakan ............ 28
2.1.2.1. Harta yang disusutkan ......... 28
2.1.2.2. Penyusutan Harta berwujud dan
tak Berwujud menurut perpajakan.... 36
2.1.2.3. Pengelompokan harta yang disusut-

kan dan jangka waktu penyusutan ... 44
2.1.2.4. Tarif, Dasar, dan metode penyusu
tan .............................. 47
2.1.2.5. Laba Rugi Penarikan ............. 50
2.2. Metode Penelitian ............................. 55
2.2.1. Definisi Operasional .................... 55
2.2.2. Jenis dan sumber Data ................... 55
2.2.3. Teknik Analisis ......................... 56
BAB III PEMBAHASAN
3.1, Pengaruh Ketentuan Tentang Penyusutan Terhadap
Laba Kena Pajak .............................. 57
3.1.1. Basis Pembukuan ..... *.................. 58
3.1.2. Harta Yang Disusutkan .................. 65
3.1.3. Penentuan Harga Perolehan ............. 75
3.1.4. Pengelompokan Harta dan Jangka Waktu
Penyusutan ............................. 96
3.1.5. Tarif, Dasar, dan Metode Penyusutan .... 104
3.2. Pengaruh Pengakuan Laba Rugi Penarikan
Terhadap Laba Kena Pajak ..................... 129
3.2.1. Pengakuan Laba Penarikan dan Pertukaran.. 131
3.2.1. Pengakuan Rugi Penarikan dan Pertukaran.. 137
BAB IV SIMPULAN DAN SARAN
4.1. Simpulan ....................................... 151
4.2. Saran .......................................... 156
DAFTAR PUSTAKA ..................................... 159

BAB I
PENDAHULUAN
1. Latar Belakang Masalah
Dalam rangka menuju era industrialisasi seperti yang
digalakkan oleh pemerintah dan dalam era perekonomian
saat. ini, aktiva tetap akan semakin banyak digunakan
dalam dunia usaha. Aktiva tetap biasanya meliputi jumlah
yang besar dari keseluruhan aktiva, lebih-lebih untuk
perusahaan yang bergerak dalam bidang industri. Pembeba
nan aktiva tersebut sebagai biaya dilakukan melalui
penyusutan, deplesi, dan amortisasi selama beberapa
tahun. Istilah aktiva tetap tidak dikenal dalam perpaja
kan, istilah ini hanya dikenal dalam akuntansi. Sedang
perpajakan (pajak penghasilan di Indonesia) menggunakan
istilah harta berwujud dan harta tidak berwujud.
Pembebanan aktiva tetap sebagai biaya dalam akuntan
si dikenal dengan istilah penyusutan untuk aktiva berwu
jud, deplesi untuk sumber alam, dan amortisasi untuk
aktiva tidak berwujud dan beban yang ditangguhkan. Perpa
jakan menggunakan istilah penyusutan untuk harta berwujud
dan amortisasi untuk harta tidak berwujud, beban yang
ditangguhkan, hak penambangan minyak dan gas bumi, dan
hak pengusahaan hutan (HPH). Istilah deplesi tidak ada
dalam perpajakan. Istilah-istilah ini sebenarnya sama,
yaitu merupakan alokasi bagian dari nilai aktiva tetap
;
menjadi biaya dengan cara yang sistenatis dan rasional
selama taksiran masa pemanfaatan.
Disatu sisi pemerintah berkepentingan memungut
pajak, disisi lain pemerintah berkewajiban mendorong
industrialisasi. Oleh karena itu ketentuan perpajakan
harus dapat memenuhi dua hal yang saling bertentangan
tersebut. Jangan sampai ketetentuan penyusutan perpajakan
hanya dapat memasukkan pajak ke kas negara, tetapi mem-
buat perusahaan tidak berkembang karena enggan melakukan
ekspansi industrialisasi.
Seiring dengan proses industrialisasi, maka banyak
perkembangan baru dalam cara perolehan. aktiva tetap
misal ruilslag; build, operate, and transfer (BOT);
build, operate, and own (BOO). Ruilslag sebenarnya bukan
hal baru dalam akuntansi maupun perpajakan, karena ruils
lag merupakan pertukaran aktiva dalam hal ini tenah.
Seperti dikemukakan A.P. Parlindungan, “pada waktu ini
banyak sekali dilakukan ruilslag dari sejunlah tanah
instansi pemerintah dengan swasta. Swasta menyediakan
lahan dan bangunan pengganti, kemudian swasta memperoleh
lahan eks instansi pemerintah tersebut.*
Sedang BOT (Build, Operate, and Transfer) sesuai
dengan arti yang terkandung didalamnya, maka harta yang
*A.P. Parlindungan, "Tanah yang Dikuasai oleh Negara",

Kompas P Tanggal 24 September 1993, hal.4.

dibangun, dikelola dalam jangka waktu tertentu kemudian
diserahkan kepada pihak lain. Pihak pSnerima ini bukannya
menerima harta BOT tanpa pengorbanan. Pengorbanan pihak
penerima ini berupa kesanggupan untuk menyediakan lahan
atau lokasi tempat pembangunan aktiva yang bersangkutan.
Dengan demikian kepemilikan aktiva BOT oleh pihak pemban-
gun tidaklah tetap, tetapi hanya sementara yaitu untuk
jangka waktu tertentu sesuai dengan perjanjian yang
dibuat oleh kedua belah pihak. Karena setelah jangka
waktu pengelolaan sesuai perjanjian habis, aktiva BOT
harus diserahkan kepada pihak penyedia lokasi.
Disamping BOT ada lagi BOO (Build, Operate, and
Own). Berbeda dengan BOT, dalam BOO tidak ada ketentuan
yang mengharuskan pihak pembangun menyerahkan aktiva BOO
kepada pihak manapun. Kepemilikan aktiva BOO bersifat
tetap, selama tidak dijual atau dialihkan kepada pihak
lain. Jadi dalam hal ini kepemilikan aktiva BOO sama
dengan kepemilikan aktiva yang diperoleh seperti dari
pembelian biasa.
2. Perunusan Hasalah
Keskipun antara akuntansi dan perpajakan mempunyai
pengertian yang pada dasarnya sama mengenai aktiva berwu
jud dan tak berwujud, tetapi masih terdapat perbedaan
pengakuan terhadap suatu aktiva boleh diakui
penyusutan/amortisasinya atau tidak.

<1
Dan Lsesuni dengan lal.ur beLcikut^ ma s a l ah seperti >Ji
atas, maka yang mepjadi ma sa la h di sini adalah ba h w a *
perb eda an - perbedaan tersebut ada yang belum di at u r atau
di tu a n g k a n dalam p e r a l u r a n - p e r a t u r a n , baik oleh perpaja
kan maupun akuntansi.
3. 'i’ujuan Perisi itian
Ada beberapa tujuan yang ingin dicapai dari peneli
tian ini yaitu :
1. Untuk mengetahui dan mengidentifikasi perbedaan-
perbedaan dalam pengakuan penyusutan dan laba rugi
penarikan aktiva tetap baik menurut akuntansi maupun

perpajakan.
2. Untuk mengetahui apakah ketentuan-ketentuan yang ada
sekarang masih capat diterapkan atas perkembangan-
perkembangan baru ataukah perlu dikeluarkan ketentuan
baru.
3. Dengan penelitian ini pula diharapkan diketahui apakah
ketentuan yang ada telah cukup untuk mencegah penghin-
daran pajak yang dilakukan oleh wajib pajak.
4. Manfaat Penelitian
Manfaat yang diharapkan dari penelitian ini adalah:
1. l'kut memberi aumbangan kepada dunia ilmu pengetahuan ,
terutama dibidang akuntansi dan perpajakan.
2. Bagi pihak-pihak yang berkepentingan terhadap penyusu
tan aktiva tetap, kiranya hasil dari penelitian ini

dapat diambil manfaatnya sesuai dengan permasalahan
yang ada.
3. Sebagai bahan referensi penelitian selanjutnya.
5. Sistenatila Penulisan Skripsi
Skripsi ini terdiri dari empat bab. Secara garis
besar isi dari masing-masing bab adalah sebagai berikut :
BAB I : Pendahuluan
Bab ini terdiri dari latar belakang permasa
lahan, pembatasan masalah, tujuan yang ingin
dicapai dan manfaat penelitian serta siste-
matika penulisan skripsi.
BAB II : Tinjauan Pustaka
Bab kedua akan menguraikan teori pengakuan
biaya penyusutan dan laba rugi penarikan
aktiva tetap dari sudut pandang akuntansi
dan perpajakan. Landasan teori ini akan
merujuk pada Standar Akuntansi Keuangan 1994
disamping prinsip akuntansi yang lazim.
Sedangkan perpajakannya merujuk pada UU PPh
1994 di Indonesia maupun ketentuan yang
berada dibawahnya.
BAB III : Pembahasan
Bab ketiga membahas masalah ketentuan penyu
sutan atas harta berwujud dan harta tak
berwujud yang ditinjau dari basis pembukuan.

harta yang dapat disusutkan, penentuan harta
perolehan, pengelompokan harta dan jangka
waktu penyusutan, tarif, dasar, dan metode
penyusutan; serta membahas ketentuan penga-
kuan laba rugi penarikan harta berwujud dan
harta tak berwujud.
BA5 IV : Kesimpulan dan Saran
Dalam bab ini akan dikemukakan kesimpulan
dari hasil pembahasan bab-bab terdahulu dan
saran-saran untuk memperbiki ketentuan
penyusutan dan amortisasi serta pengakuan
laba rugi penarikan harta berwujud dan harta
tak berwujud khususnya untuk keperluan
perpajakan.

BAB II
TINJAUAN PUSTAKA
2.1. Landasan Teori
2.1.1. Penyusutan, Laba Rug! Penarikan Aktiva Tetap
Menurut Akuntansi
2.1.1.1. Penflertian Aktiva.,Tetap. Pengertian aktiva
tetap, menurut IAI, yang dltuangkan dalam SAK 1994 Nooer
16 paragraf 05 adalah sebagal berikut :
Yang dimaksud dengan aktiva tetap adalah aktiva

berwujud yang diperoleh dalam bentuk siap pakai atau
yang dibangun lebih dahulu, yang digunakan dalam
operas! perusahaan, tidak dimaksudkan untuk dijual
dalam rangka kegiatan normal perusahaan dan mempunyai
masa manfaat lebih dari satu tahun. 2
Pengertian di atas hampir sama dengan pengertian
aktiva tetap menurut Eldon S. Hendriksen, hanya dia
menambah ciri lain yang tak disebut SAK 1994, "they are
all nonmonetery in nature;... yaitu aktiva tetap
bersifat non moneter.
Dari pengertian tersebut suatu jenis aktiva dimasuk-
kan sebagai aktiva tetap oleh suatu perusahaan, tetapi
oleh perusahaan lain dapat saja dikelompokkan sebagai
2IAI.Standar Akuntansi Keuangan. PSAK Nomor 16, Para

graf 05, Salemba Empat, Jakarta, 1994.
3Eldon S. Hendriksen, Accounting Theory. Edisi ke

Empat, (homewood, Illinois: Richard D. Irwin Inc., 1982),
Hal. 340.

persediaan atau sebagai investasi jangka panjang.
Sedangkan yang dimaksud aktiva tidak berwujud menur
ut SAK 1994 PSAK Nomor 19 paragraf 02 adalah, "Aktiva tak
(intangible asset) adalah aktiva tak lancar (non current
asset) dan tak berbentuk yang memberikan hak keekonomian
dan hukum kepada pemiliknya ...“4
Masa manfaat aktiva tidak berwujud ada yang dibatasi
oleh ketentuan atau peraturan lain, misal hak paten, hak
cipta, dan franchise, ada pula yang mempunyai masa man
faat yang tidak terbatas waktunya misalnya goodwill.
2.1.1.2. Penyusutan Aktiva Tetap- Telah disebutkan
di atas bahwa masa manfaat aktiva tetap dan aktiva tidak
berwujud lebih dari setahun, sedangkan pengeluaran untuk
memperoleh aktiva tersebut hanya pada satu waktu. Untuk
menunjukkan biaya karena pemakaian aktiva tetap, maka
diadakan pembebanan biaya melalui penyusutan. Pembebanan
melalui penyusutan ini merupakan upaya untuk menaati
konsep matching cost against revenue. Penandingan ini
memang sulit dilakukan dan sangat diragukan ketepatannya.
Penyebab hal ini adalah bahwa pembebanan penyusutan tidak
terlepas dari taksiran-taksiran manajemen. IAI memberikan
pengertian penyusutan dalam SAK 1994, yaitu PSAK No. 17
paragraf 02 sebagai berikut:
4 IAI, q d . g I t .. No. 19, Paragraf 02.

Penyusutan adalah alokasi jumlah suatu aktiva yang

dapat disusutkan sepanjang masa manfaat yang diesti-
masi. Penyusutan untuk periode akuntansi dibebankan
ke pendapatan baik secara langsung maupun tidak
langsung.
Dari pengertian di atas, terlihat bahwa penyusutan,
deplesi, serta amortisasi ketiga-tiganya mempunyai arti
sama. Yaitu alokasi atas nilai aktiva tetap sebagai
biaya, yang mana masing-masing istilah diperuntukkan
terhadap aktiva dengan memperhatikan wujud (jenis) aktiva
tetap. Oleh karena itu seolah-olah aktiva tetap dibagi
menjadi tiga jenis yaitu berwujud, sumber alam, dan tak
berwujud. Memang benar aktiva tetap mencakup pula sumber
alam, tetapi tidak demikian halnya dengan aktiva tidak
berwujud. Jika dilihat dari prinsip aktiva dalam PAI
1984, 1AI memisahkan aktiva tak berwujud dari aktiva
tetap, yang masing-masing merupakanpos tersendiri dan
terpisah satu sama lain dalam neraoa.
Skripsi ini hanya membahas mengenai alokasi pembeba
nan aktiva tetap dan aktiva tidak.berwujud sebagai biaya
melalui penyusutan dan amortiasi. Akan tetapi, secara
ringkas dapat dijelaskan penyajian aktiva tetap dan
aktiva tidak berwujud dalam neraca. Komponen aktiva
terdiri dari aktiva lancar, investasi, aktiva tetap,
aktiva tidak berwujud, dan aktiva lain-lain. Di sini
jelas bahwa altiva tetap dipisahkan dari aktiva tidak
5T h i d . . PSAK No. 17, Paragraf 02.*

10
berwujud. Sedang dalam pengertian aktiva tetap mencakup
pula sumber alam.
Ada tiga faktor yang mempengaruhi jumlah beban
penyusutan yaitu dasar penyusutan, taksiran umur manfaat
atau jangka waktu penyusutan, dan metode penyusutan.
Dasar Penyusutan
Pengertian dasar penyusutan menurut Schroeder,
McCullers dan d a r k adalah sebagai berikut, "The depre
ciation base is that portion of the cost of the asset
that should be charge to expense over its expected useful

Q
service life.*'0 Jadi dasar penyusutan merupakan bagian
dari nilai aktiva yang akan dibebankan sebagai biaya
selama taksiran masa manfaat.
Dengan demikian, jumlah seluruh nilai perolehan
tidak secara otomatis menjadi dasar penyusutan. Hal ini
disebabkan adanya nilai sisa, yang ditaksir akan dapat
diterima, jika aktiva tersebut tidak dipakai lagi dan
dijual. Nilai perolehan akan sama dengan dasar penyusutan
bila taksiran nilai sisanya adalah nihil.
Dari uraian di atas dapat dikatakan bahwa dasar
penyusutan dipengaruhi oleh nilai perolehan dan nilai
sisa. Nilai perolehan aktiva tetap itu sendiri dipengaru-
^Richard G. Schroeder, Levis D. McCullers, dan Myrtle

Clark, Accounting Thporv Text And Reading. Edisi ketiga,
(New York: John Wiley and Sons, Inc, 1987), hal. 284.

11
hi oleh cara perolehan. Berikut ini diuraikan cara pero
lehan aktiva tetap dan komponen-komponen yang termasuk
nilai perolehan.
a. Aktiva tetap yang Diperoleh Dalaii Bentuk Siap Pakai
Aktiva yang diperoleh dengan cara ini dicatat sebe-
sar harga beli aktiva yang bersangkutan ditambah biaya-
biaya lain misalnya bea masuk, biaya pemasangan, biaya
angkut, pajak penjualan barang mewah jika aktiva yang
dibeli merupakan barang mewah (PPn BM) sesuai undang-
undang, sehingga aktiva yang dimaksudkan benar-benar siap
untuk digunakan. Sedang pajak pertambahan nilai (PPN)
masukan atas pembelian barang jika dapat dikreditkan dari
PPN keluaran maka tidak termasuk biaya yang dikapitalisa-
si. PPN yang dikapitalisasi adalah PPN yang tidak dapat
dikreditkan dari PPN keluaran. Untuk pembelian tunai
harga beli adalah sebesar yang dibayarkan.
Sedangkan pembelian dengan cara kredit atau angsur-
an, maka harga perolehan aktiva adalah harga yang sehar-
usnya dibayar jika aktiva tersebut dibeli secara tunai.
Dengan perkataan lain harga perolehan.adalah harga tunai,
tidak termasuk unsur bunga yang dibayarkan.
b. Aktiva Tetap yang Dibangun Sendiri
Harga perolehan aktiva tetap yang dibangun sendiri
meliputi seluruh biaya berkenaan dengan pembangunan
aktiva yang dimaksud, hingga siap digunakan, dalam hal

12
ini mencakup bahan langsung, upah langsung, biaya produk
si tak langsung. Masalah timbul bila pembangunan dibiayai
dengan dana pinjaman. IAI memberikan pernyataan dalam
PSAK No. 26 bahwa pinjaman ini boleh dikapitalisasi, jika
memenuhi syarat-syarat sebagai berikut:
1. Biaya pembangunan aktiva tersebut dapat

diakumulasikan secara terpisah.
2. Diperlukan jangka waktu yang cukup , lama untuk
membangun atau memproduksi aktiva yang bersangku
tan .
3. Pembangunan atau produksi tersebut memerlukan
biaya yang besar, sehingga melibatkan perusa
haan dengan niaya bunga yang tinggi.
c. Aktiva Tetap Diperoleh dari Pertukaran Aktiva Non

noneter
Pencatatan aktiva yang diperoleh dengan cara ini,
perlu memperhatikan jenis pertukarannya. Pertukaran
aktiva tidak sejenis, perolehan dioatat dengan nilai
wajar/pasar (berkaitan dengan laba rugi, akan dibahas
tersendiri).
Pertukaran aktiva sejenis, harga perolehan aktiva
tetap pada dasarnya adalah nilai buku atau harga pasar
aktiva yang diserahkan, mana yang lebih rendah. Pertukar
an sejenis tidak melibatkan uang, aktiva dicatat sebesar
harga buku atau harga pasar, mana yang lebih rendah. Jika
melibatkan uang, uang yang diserahkan manambah harga buku
atau harga pasar yang lebih rendah tadi. Sedang pertukar-
*^IAI, op . oit._, PSAK No. 26, hal. 26.4.

13
an sejenis dengan menerima uang, maka harus dilihat
dahulu penjumlahan uang yang diterima dengan herga pasar
aktiva yang diterima. Jika penjumlahan tersebut lebih
kecil dari harga buku aktiva yang diserahkan, maka harga
perolehan aktiva yang diterimadicatat sebesar harga pasar
aktiva yang diterima. Bila penjumlahan tersebut lebih
besar dari harga buku aktiva yang diserahkan, maka harga
buku aktiva yang diserahkan diperlakukan menjadi dua
bagian yaitu bagian yang dijual dan bagian yang ditukar,
yang nilainya proporsional dengan kas yang diterima dan
harga pasar aktiva yang diterima. Bagian harga buku
aktiva yang ditukar inilah yang menjadi nilai perolehan
aktiva yang diterima.
Bagian harga buku yang dijual dan harga buku yang
ditukar ditentukan sebagai berikut. Bagian harga buku
yang dijual adalah kas dibagi penjumlahan (kas dan harga
wajar aktiva yang diterima) dikalikan harga buku aktiva
lama yang ditukar.Dan bagian harga buku aktiva yang
ditukar adalah harga wajar aktiva yang diterima dibagi
penjumlahan dikalikan harga buku aktiva lama yang ditu
kar .
Berikut ini diberikan contoh-contoh untuk memperje-
las uraian pertukaran aktiva sejenis.
Contoh 1, pertukaran sejenis tidak melibatkan uang.
Nilai perolehan aktiva lama RplO.000.000,00 dan akumulasi
penyusutan Rp8.000.000,00. Pencatatan bila aktiva terse-

14
but mempunyai harga pasar (a) Rp2.500.000,00 atau (b)
Rpl.000.000,00 adalah sebagai berikut.
Harga ,Pasar£a)• Harga pasar (by
Aktiva baru 2.000.000 1.000.000

Akumulasi penyusutan 8.000.000 8.000.000
Rugi pertukaran - 1.000.000
Aktiva lama 10.000.000 10.000.000
contoh 2, seandainya dalam transaksi contoh i terse
but di atas melibatkan uang, yaitu dengan menyerahkan
uang sejumlah Rp5.000.000,00, maka pencatatannya menjadi
sebagai berikut.
Harga pasar (a^ Harga pasar (b)
Aktiva baru 7.000.000 6.000.000

Rugi pertukaran - 1.000.000
Aktiva lama 10.000.000 10.000.000
kas 5.000.000 5.000.000
Contoh 3, sedang bila transaksi oontoh 1 melibatkan
uang, dengan menerima uang Rp500.000,00, maka pencata
tannya adalah sebagai berikut.
Harga pasar <ai Harga pasar (b)
Kas 500.000 500.000

Aktiva baru 1.600.000 500.000
Rugi pertukaran * 1.000.000
Akt iva lama 10.000.000 10.000.000
Laba pertukaran 100.000
D. Cara Penetapan Aktiva Tetap yang Diperoleh Secara
Gabungan
Pembelian sekelompok aktiva yang dilakukan sekalian,
harga perolehan aktiva ditetapkan dengan mengalokasian

15
harga perolehan aktiva gabungan tersebut ke masing-masing
aktiva, dengan perbandingan nilai wajar masing-masing
aktiva yang dibeli tersebut. Hal ini untuk menghasilkan
ketepatan penghitungan harga perolehan aktiva.
e. Aktiva yang Diperoleh dari Sumbangan
Harga perolehan aktiva yang diperoleh dari sumbangan
atau hibah atau sejenisnya dicatat sebesar harga dan
bukan merupakan pendapatan tetapi dicatat sebagai modal
yang berasal dari sumbangan.
f. Perolehan Aktiva Tetap dengan Sena Guna Usaha
Sewa guna usaha atau leasing dapat diartikan sebagai
berikut:
Kegiatan pembiayaan dalam bentuk penyediaan barang

modal baik secara sewa- guna- usaha dengan hak opsi
(finance lease) maupun sewa-guna-usaha tanpa hak
opsi (operating lease) untuk digunakan oleh (Leas-
see) selama jangka waktu tertentu berdasarkan
pembayaran secara berkala.
Pernyataan IAI No. 30 membagi jenis leasing menjadi
capital lease/finance lease dan operating lease, yang
pembedaannya didasarkan pada arti ekonomis bukan makna
hukum formalitas.
Suatu transaksi sewa guna usaha, menurut PSAK
No.30, dikelompokkan sebagai capital lease bagi penyewa
guna usaha atau leassee (dan sebagai finance lease bagi
8KePutusan Henteri Keuangan. N o .1168/KMK.01/1881. pasal

1 huruf a.

16
perusahaan sewa guna usaha atau lessor) Jika memenuhi 3
syarat. Ketika syarat menurut Pernyataan IAX No. 30
tersebut sebagai berikut :
1. Penyewa guna usaha memiliki hak opsi untuk membe-

li aktiva yang disewagunausahakan pada akhir masa
sewa guna usaha dengan harga yang telah disetujui
bersama pada saat dimulainya perjanjian sewa guna
usaha.
2. Seluruh pembayaran berkala yang dilakukan penyewa
guna usaha ditambah dengan nilai sisa mencakup
pengembalian harga perolehan barang modal yang
disewagunausahakan serta bunganya sebagai keun-
tungan perusahaan sewa guna usaha (full payout
lease).
3. Masa sewa guna usaha minimum 2 (dua) tahun.
Jika ada satu syarat yang tidak dipinuhi maka tra-
saksi harus dikelompokkan sebagai transaksi operating
lease.
Perlakuan akuntansi terhadap aktiva tetap sewa guna
usaha jenis finance lease oleh perusahaan sewa guna usaha
(lessor) meskipun secara hukum masih memiliki aktiva
tersebut, tetapi secara ekonomis telah memindahkan hak
dan resiko atas aktiva kepada lessee, maka lessor tidak
mencatat dalam pembukuannya, selanjutnya penyusutan atas
aktiva yang bersangkutanpun tidak ada. Sebaliknya bagi
penyewa guna usaha atau lessee, perolehan aktiva ini
disebut sebagai capital lease dan dicatat sebesar nili
tunai dari seluruh pembayaran berkala dan harga opsi, dan
diamortisasi selama masa manfaat yang ditaksir.
9IAI. op. nit.. PSAK Ho. 30, hal. 30.8-30.9.

17
Sedang untuk jenis operating lease, hal ini tidak

/ *
berbeda dengan sewa-menyewa biasa. Lessor tetap mencatat
aktiva dan menyusutkannya, lessee tidak mencatat aktiva
dan tidak menyusutkan atau mengamortisasinya.
g. Perolehan Aktiva Tak Berwujud
Perolehan aktiva ini meliputi seluruh biaya yang
terjadi dalam rangka memperoleh aktiva tersebut. Aktiva
tak berwujud yang dikembangkan sendiri, kapitalisasi
dilakukan bila pengeluaran dapat diidentifikasi atas
aktiva yang bersangkutan. Bila tidak, pengeluaran dibe-
bankan langsung sebagai biaya.
Termasuk dalam aktiva tak berwujud ini antara lain
adalah hak oipta, hak paten, dan franchise (yang mempun-
yai masa manfaat tidak terbatas).
Disamping harga perolehan , biaya-biaya setelah
perolehan untuk penambahan, perbaikan, atau penggantian
komponen aktiva yang memperpanjang masa manfaat, mening-
katkan kapasitas atau mutu, maka biaya-biaya ini harus
dikapitalisasi dan dibebankan melalui penyusutan.
Setelah mengetahui harga perolehan, maka langkah
selanjutnya adalah menaksir nilai sisa untuk' menetapkan
dasar penyusutan. Dalam hal ini mutlak tergantung kebija-
kan manajemen.
Apabila terjadi penarikan aktiva tetap maupun aktiva
tak berwujud, maka hal ini akan mengurangi dasar penyusu-

tan. Pengurangan ini dilakukan dengan mendebet akumulasj.
penyusutan dan mengkredit harga perolehan (termasuk di
dalamnya biaya-biaya yang tadinya dikapitalisasi dengan
cara menambah harga perolehan). Jika dari penarikan ini
ada diterima kas, selisih kas yang diterima dengan harga
buku merupakan laba rugi.
Jangka Waktu Penyusutan
Pada sub bab terdahulu telah dikemukakan bahwa
alokasi aktiva tetap sebagai biaya dilakukan selama
taksiran umur ekonomisnya. Selain itu SAK 1994 Juga
menyebutkan penyusutan dan amortisasi harus dilakukan
secara layak berdasarkan taksiran masa manfaatnya. Artin-
ya biaya penyusutan/amortisasi harus dibebankan pada
tahun yang menerima panghasilan dari penggunaan aktiva.
Tahun yang tidak menerima manfaat aktiva tersebut, konse-
kuensinya juga tidak dibebani biaya penyusutan atau
dengan kata lain aktiva yang sudah tidak digunakan lagi,
maka tidak ada lagi penyusutan atas aktiva tersebut.
Hal ini dilakukan sebagai upaya untuk menandingkan
antara biayayang terjadi dengan penghasilan yang dipero
leh dari pengorbanan biayanya atau (matching cost against
revenue). Apabila terdapat aktiva yang tidak digunakan
lagi yang jumlah nilainya besar, aktiva tersebut dicatat
dalam kelompok aktiva lain-lain berdasarkan nilai reali-
sasinya, dan aktiva ini tidak disusutkan.

19
Tahun-tahun yang akan dibebani biaya penyusutan dan
amortisasi tergantung taksiran manajemen. Taksiran mana
jemen dapat didasarkan pada waktu atau unit penggunaan
atau kriteria lain. Taksiran ini sepenuhnya tergantung
pada manajemen perusahaan yang bersangkutan. Artinya,
manajemen di suatu perusahaan dapat menaksir berbeda
dengan manajemen di perusahaan lain atas aktiva yang
sama. Namun, taksiran harus tetap rasional, serta mengacu
pada hubungan biaya dan manfaat atas penggunaan aktiva
bersangkutan, sehingga mencerminkan hanya tahun-tahun
yang memperoleh penghasilan dari penggunaan aktivalah
yang dibebani biaya penyusutan atau amortisasi.
Jadi meskipun jangka waktu penyusutan atau amortisa
si tidak dapat ditetapkan secara pasti, tetapi tahun-
tahun yang dibebani biaya penyusutan dan amortisasi harus
dapat dipastikan telah memanfaatkan aktiva tetap dan
aktiva tak berwujud. Konsekuensi dari prinsip ini, misal
ada aktiva yang belum habis alokasi pembebanan penyusu
tannya, karena sudah tidak dimanfaatkan lagi, maka tahun-
tahun yang tidak memanfaatkan tidak dibebani penyusutan.
Oleh karena penyusutan dibebankan pada masa yang
menerima manfaat, maka jika aktiva baru digunakan pada
pertengahan tahun, beban untuk tahun yang bersangkutan
juga hanya setengah dari pembebanan tahunan. Ada beberapa
cara perlakuan terhadap pengakuan penyusutan atas aktiva
yang digunakan setelah tahun atau periode akuntansi

20
berjalan, yaitu sebagai berikut.
1. Depreciation is recognised to the nearest whole

month.....
2. Depreciation ia recognised to the nearest whole
year......
3. One-half year's depreciation is recognised on all
assets phurchased or sold during the year. A full
approach is required for tax purposes (ACRS and
MACRS).
4. No depreciation is recognised on acquisition
during the year but depreciation for a full year
is recognised on retirement.
5. Depreciation is recognised for a full year on
acquisition during the year but no depreciation
is recognised on retirement.10
Hetode Penyusutan
Pembebanan biaya penyusutan dapat dilakukan melalui
berbagai metode. Metode penyusutan dan amortisasi yang
diakui oleh SAK 1994 adalah sebagai berikut.
a. Metode Penyusutan Berdasarkan Vaktu
1. Metode Garis Lurus
Metode ini membebankan Jumlah biaya penyusutan
yang sama atas nilai dasar penyusutan ke tahun-tahun
selama masa manfaat. Tarif metode penyusutan ini
adalah 1/n, n adalah umur aktiva atau masa manfaat.
Jumlah biaya penyusutan tiap-tiap tahunnya tersebut
adalah sebesar dasar penyusutan dibagi dengan masa
manfaatnya.
10Jay M. Smith dan K. Fred Skousen.Intermediate Ac

counting . Comprehensive Volume, Edisi kesepuluh. (Cincinna
ti: South Western Publishing Co., 1980), hal. 495-496.

21
2. Metode Pembebanan Menurun
a. Jumlah angka tahun
Metode ini membebankan penyusutan dengan pecahan
jumlah tahun, dan pecahan dimulai dari angka tahun
terbesar kemudian angka pembilang menurun satu demi
satu ke tahun-tahun berikutnya. Hal ini dapat dije-
laskan dengan contoh berikut. Suatu aktiva tetap
dengan umur manfaat ekonomis 5 tahun, maka jumlah
angka tahunnya adalah 5 + 4 + 3 + 2 + l = 15. pro
porsi penyusutan tahun pertama sampai dengan tahun
kelima berturut-turut adalah 5/15, 5/15, 3/15, 2/15,
dan 1/15.
b. Saldo Menurun
Metode ini membebsankan penyusutan dengan tarip
tetap yang dikalikan dengan nilai buku. Nilai sisa
dalam hal ini hanya untuk menentukan dasar penyusu
tan (jumlah yang akan disusutkan). Dan peyusutan
hanya akan dilakukan sampai sejumlah dasar penyusu
tan. sedang tarip penyusutan diperoleh dari rumus
1/n, dengan n adalah umur ekonomis.' Beberapa penulis
buku memberikan rumus untuk tarip penyusutan metode
ini sebagai berikut, ”{1 - rV[r/c]}” .11 Dengan n:
umur aktiva, r: nilai sisa, dan c: nilai perolehan.
c. Saldo Menurun Ganda
11Ibld.■ hal. 491.

22
Metode ini sama dengan metode saldo menurun* hanya
tarifnya dua kali lipat dari tarip saldo menurun.
b. Metode Penyusutan Berdasarkan Unit Penggunaan
1. Metode Jam Jasa
Metode ini membebankan penyusutan berdasarkan jam
jasa yang digunakan. Tarip pembebanan per jam
diperoleh dari dasar penyusutan dibagi taksiran
jam jasa, kemudian penyusutan tiap tahunnya
adalah jam yang digunakan tahun tersebut dikali-
kan tarip pembebanan per jamnya.
2. Metode Jumlah Unit Produksi
Metode ini sama saja dengan metode jam jasa,
hanya tarip pembebanan didasarkan pada jumlah
produk yang digunakan. Tarip pembebanan per unit
produk diperoleh dari dasar penyusutan dibagi
taksiran produk yang akan dihasilkan. Kemudian
biaya penyusutan dalam suatu tahun adalah tarip
per unit dikalikan produk yang benar-benar diha
silkan pada tahun tersebut.
c. Metode Penyusutan Berdasarkan kriteria Lain
1. Metode Berdasarkan Jenis dan Kelompok
a. Metode Group
Metode ini memperlakukan sekelompok aktiva yang
sejenis (similar) sebagai suatu kelompok tunggal
karena kelompok ini mempunyai rata-rata umur

ekonomis dan nilai sisa yang sama. Penyusutan
dibukukan dalam satu pos. Tarip penyusutan dida-
sarkan pada rata-rata nasa manfaat aktiva dalam
kelompok tersebut. Penyusutan diterapkan terhadap
semua aktiva yang masih dipakai dalam kelompok
tersebut tanpa memperhatikan mulainya digunakan .
Penarikan aktiva dilakukan dengan mengkredit
perolehan dan mendebet akumulasi penyusutan. Bila
penarikan ada kas yang diterima, maka akumulasi
penyusutan yang didebet adalah selisih harga
perolehan dengan kas yang diterima (tidak rugi
laba). Sedang penambahan aktiva dicatat dengan
mendebet aktiva ini sebesar harga perolehannya.
b. Hetode Komposit
Metode ini hampir sama dengan metode group, hanya
aktiva yang dikelompokkan lebih bervariasi
(dissimilar). Tarip komposit ditetapkan dengan
menganalisis penyusutan tiap tahun dari masing-
masing aktiva dalam kelompok. Dasar penyusutan
masing-masing aktiva dibagi dengan taksiran masa
manfaatnya, kemudian menjumlahkan masing-masing
hasil bagi tersebut menjadi jumlah tunggal.
Selanjutnya jumlah tunggal ini dibagi dengan
harga perolehan merupakan tarip komposit. Sedang
rata-rata masa manfaat adalah dasar penyusutan
dibagi jumlah tunggal.

24
2. Metode Anuitas
Metode ini memperlakukan penyusutan seharusnya
tidak dibebani dengan dasar penyusutan saja,
tetapi juga dibebani bunga seandainya dana terse
but ditanamkan pada aktiva yang menghasilkan.
Beban penyusutan tiap tahun harus mengandung pula
bunga atas dasar penyusutan. Oleh karena itu
nilai tunai dari penyusutan sama dengan harga
perolehan dikurangi nilai tunai nilai sisa.
3. Metode Persediaan
Metode ini memperlakukan pembebanan penyusutan
sama dengan persediaan. Aktiva yang sudah tidak
ada atau tidak dipakai, dibebankan sebagai penyu
sutan. Hal ini dapat dilakukan dengan arus perta-
ma masuk pertama keluar [FIFO] atau terakhir
masuk pertama keluar [LIFO].
Untuk amortisasi pada umumnya menggunakan metode
garis lurus, namun demikian tidak menutup kemungkinan
penggunaan amortisasi lain, apabila metode tersebut
dianggap lebih layak dan lebih mencerminkan penandingan
biaya dan manfaat.
2.1.1.3.Laba__Rugi__ Penarikan Aktiva Tetap. Aktiva
tetap atau aktiva tak berwujud jika telah tua dan tidak
ekonomis lagi maka akan ditarik dari pemakaian. Penarikan
dapat berupa penggantian aktiva lama dengan aktiva baru

25
kemudian aktiva lama dijual atau tidak dipakai lagi. Atau
bisa juga menukar dengan aktiva lama dengan aktiva yang
baru. Berikut ini diuraikan pengakuan laba rugi penarikan
[disposal] dan pertukaran [exchange].
1. Laba Rugi Penarikan
Manajeman dengan segala pertimbangannya dapat memu-
tuskan untuk menarik aktiva tetap. Aktiva tetap atau
aktiva tidak berwujud yang sudah tidak dimanfaatkan, maka
aktiva tersebut tidak boleh membebani periode yang tidak
menerima manfaatnya. Artinya jika suatu aktiva ditarik
dari suatu pemakaian, sedang nilai bukunya masih ada,
nilai buku tersebut tidak dibebankan pada periode-periode
berikutnya [yang tidak lagi memanfaatkannya]. Nilai buku
ini dibebankan sebagai kerugian pada periode terjadinya
penarikan. Pengakuan ini dilakukan dengan mengkredit
harga perolehan dan mendebit akumulasi penyusutan, sedang
nilai buku yang masih ada diakui sebagai kerugian.
Apabila penarikan dilakukan dengan menjual aktiva,
maka selisih kas dengan nilai buku merupakan keuntungan
atau kerugian, yang harus diakui pada periode terjadinya.
Selisih lebih adalah keuntungan, dan selisih kurang
adalah kerugian. >
Pengakuan keuntungan dan kerugian penarikan aktiva
tetap seperti diatas berlaku juga terhadap penarikan
aktiva tidak berwujud. Aktiva tidak berwujud yang sudah

tidak memberikan manfaat ekonomis, maka nilai buku yang
masih ada dihapuskan sebagai kerugian. Aktiva tak berwu
jud yang ditarik dengan cara dijual, selisih lebih atau
kurang kas atas nilai buku adalah keuntungan atau keru
gian .
2. Laba Rugi Pertukaran
Untuk pertukaran aktiva ini layaknya mungkin hanya
terjadi pada aktiva tetap, tidak terjadi pada aktiva
tidak berwujud. Oleh karena itu SAK 1994 tidak mengatur
pengakuan laba rugi pertukaran aktiva tak berwujud,
sepertinya halnya PAI 1984 juga tidak mengatur perolehan
aktiva tak berwujud dari pertukaran.
SAK 1994 membagi pertukaran aktiva tetap menjadi dua
jenis, yaitu pertukaran aktiva tidak sejenis dan sejenis.
Pertukaran aktiva tidak sejenis, perbedaan antara nilai
buku aktiva yang diserahkan dengan harga wajarnya dicatat
sebagai laba atau rugi dan diakui pada periode terjadin
ya.
Pertukaran aktiva sejenis, kerugian selalu diakui
pada periode terjadinya pertukaran seperti halnya pertu
karan tidak sejenis. Namun, keuntungan dari pertukaran
aktiva sejenis, tidak langsung diakui tetapi ditangguh
kan. Disamping itu harus dilihat dulu, apakah pertukaran
ini melibatkan uang atau tidak. Bila tidak melibatkan
uang, maka tidak ada pengakuan keuntungan. Bila melibat-

27
kan uang tapi justru menyerahkan uang, juga tidak ada
pengakuan keuntungan. Pengakuan keuntungan pertukaran
aktiva sejenis baru ada, bila menerima uang, dan harga
wajar aktiva lebih tinggi dari nilai bukunya. Laba yang
diakuipun hanya sebagaian, yaitu sebesar perbandingan
antara uang yang diterima dibagi penjumlalahan uang dan
nilai wajar aktiva yang diterima dikalikan keuntungan
[selisih harga wajar aktiva yang diserahkan dengan nilai
bukunya].
Pengakuan laba seperti di atas karena berpegangan
pada prinsip bahwa, ” ... earning process is complete or
virtually complete, and exchange has taken place."12 Laba
rugi diakui bila proses memperoleh penghasilan telah
sempurna atau selesai atau nyata-nyata telah selesai dan
pertukaran telah terjadi. Pertukaran sejenis ini dianggap
proses memperoleh penghasilan belum selesai.
Sedang pengakuan keuntungan sebagian, hal itu dia
nggap bahwa jumlah itulah proses memperoleh penghasilan
telah sempurna (karena sebagian itulah yang telah
dijual). Hal di atas sejalan dengan opini APB No. 29,
bahwa pertukaran aktiva sejenis merupakan "... exchanges
that do not result in the culmination of the earning
process."^
12Schroeder, Hccullers, dan Clark, op. cit.r hal. 72.
13I M iL_, hal. 276.

28
Pengakuan laba rugi atas pertukaran menganut konsep
konservatisme, yaitu bila menghadapi alternatif yang
tidak pasti, selalu dipilih kemungkinan yang paling
merugi. Jadi apabila harga wajar atau harga pasar aktiva
lebih kecil dari harga buku,maka akan diakui kerugian dan
mencatat perolehan aktiva dengan harga wajar atau pa-
sarnya. Sedang bila harga wajar atau pasar aktiva lebih
tinggi daripada harga bukunya, maka tidak langsung menga
kui laba, tetapi memilih untuk menangguhkan laba dan
mencatat aktiva sebesar harga bukunya. Laba yang ditang
guhkan ini akan diakui melalui pengakuan beban penyusutan
yang lebih kecil daripada yang seharusnya. Jadi seolah-
olah tidak ada pengakuan laba yang ditangguhkan tadi, hal
ini dikarenakan tidak dinyatakan dalam suatu rekening
tertentu yang secara eksplisit menyebutkan pengakuan
laba.
2.1.2. Penyusutan, Laba Rugi Penarikan Aktiva Tetap
Menurut Perpajakan dan Permasalahannya
2.1.2.1. Harta yang Disusutkan. Pengertian harta
yang disusutkan menurut UU PPh 1994 adalah "...harta
berwujud yang dimiliki dan dipergunakan dalam perusahaan
atau yang dimiliki untuk mendapatkan, managih, dan meme-
lihara penghasilan, dengan suatu masa manfaat yang lebih

29
dari satu tahun, kepuali tanah...
Dalam penjelasan pasal 11 UU PPh 1994, disebutkan
pembebanan biaya untuk menghasilkan yang mempunyai masa
manfaat lebih dari 1 tahun dilakukan melalui penyusutan
untuk harta berwujud dan amortisasi untuk harta tak
berwujud atau biaya lain, yang mana berlaku prinsip-
prinsip yang sama atas keduanya.
Pengertian harta menurut UU PPh 1994, berarti menca
kup harta yang dapat disusutkan dan yang tidak dapat
disusutkan. Tanah menurut UU PPh 1994 secara tegas dite
tapkan termasuk harta yang tidak dapat disusutkan. Harta
berwujud selain tanah meskipun dimiliki perusahaan tetapi
digunakan untuk keperluan pribadi pengelola perusahaan,
juga tidak boleh disusutkan, yang biayanya dibebankan ke
perusahaan. Hal ini disebutkan dalam UU PPh 1994 pasal 9
ayat 1 huruf d, bahwa untuk menentukan penghasilan kena
pajak (PhKP), pemberian kenikmatan pemakaian kendaraan
bermotor dan perumahan milik perusahaan, kecuali peruma
han di daerah terpencil sesuai ketentuan PPh 1994, tidak
diperbolehkan dikurangkan sebagai biaya. Pengertian
daerah terpencil diatur dalam Keputusan Menteri Keuangan
nomor 960/KMK.04/1983. Daerah yang disebut daerah terpen
cil dalam ketentuan tersebut harus memenuhi syarat yaitu
sulit memperoleh perumahan untuk disewa, dan letaknya
14UU No. 10 Tahun 1994 Pasal 11 Ayat 1.

30
jauh dan sulit untuk dicapai oleh masyarakat pada umumn-
ya.
Masalah yang ada berkaitan dengan hal ini adalah
mengenai tanah. Tanah yang dimiliki oleh perusahaan di
Indonesia berupa hak guna usaha (HGU), hak guna bangunan
(HGB) dan hak-hak lain yang jangka waktunya terbatas.
Perusahaan tidak dapat memiliki hak milik (HM) yang
jangka waktunya tidak terbatas. Karena terbatas jangka
waktunya apakah HGU, HGB, dan hak lainnya tadi boleh
disusutka atau tidak.
Untuk membahas hak atas tanah perlu dipahami penger-
tian hak atas tanah. Yang dimaksud dengan hak atas tanah
ialah, "Hak yang memberi wewenang kepada yang empunya
untuk mempergunakan atau mengambil manfaat dari tanah
yang dihakinya."
Hak atas tanah di Indonesia seperti yang diatur
dalam Undang-Undang Pokok Agraria (UUPA), banyak macam
ragamnya, seperti dikemukakan oleh Effendi Perangin
sebagai berikut:
Lengkapnya hak-hak atas tanah itu menurut pasal 16

jo 53 ialah: Hak milik, Hak Guna Usaha, Hak Guna
Bangunan, Hak Pakai, Hak Sewa, Hak Membuka tanah,
Hak Memungut Hasil Hutan, Hak Gadai, Hak Usaha Bagi
Hasil, Hak Menumpang dan Hak Sewa Tanah, Pertanian.
Tetapi sesungguhnya Hak Membuka Tanah dan Hak Memun
gut Hasil Hutan bukanlah hak atas tanah, berdasarkan
15Effendi Perangin, Hukam Agraria Di Indonesia Suatu

Telaah Dari Sadut Pandang Praktisi Hukum. Jakarta, Rajawali
Pers, hal. 229.

31
perumusan di atas.... Hak Gadai, Hak Usaha Bagi

Basil, Hak Menumpang dan Hak Sewa Tanah Pertanian
disebut UUPA sebagai hak Yang bersifat sementara,
satu saat akan dihapuskan.16
Sehubungan dengan penyusutan atau amortisasi tanah
atau hak atas tanah, maka pembahasan dibatasi pada hak
atas tanah yang bersifat tetap (bukan yang bersifat
sementara), dan diperoleh dengan cara mengeluarkan biaya,
tepatnya Hak Hilik, Hak Guna Usaha, Hak Guna Bangunan,
Hak Pakai, dan Hak Sewa.
Untuk membahas mengenai hak-hak tersebut, berikut
ini diuraikan pengertian dan ciri-ciri dari hak-hak atas
tanah tersebut, yang diikhtisrkan dari UUPA.
Hak Milik adalah hak turun temurun, terkuat dan
terpenuh. HM memiliki ciri-ciri sebagai berikut:
a. tidak terbatas jangka waktunya,
b. dapat dijadikan jaminan hutang hipotek,
c. dapat beralih kepada ahli waris jika pemegang hak
meninggal,
d. dapat dijual atau dialihkan dengan cara lain,
e. hanya dapat diperoleh dari penetapan pemerintah,
pemegang HM hanya dapat mengalihkan Hak Milik.
Hak Milik hanya dapat dimiliki oleh warga negara
Indonesia perorangan, secara sendiri-sendiri atau secara
bersama-sama. Badan hukum tidak boleh memiliki HM, kecua-
16Loo. cit

li ditunjuk bardasarkan Peraturan Pemerintah. Badan hukum
yang dapt memiliki HM misalnya bank milik pemerintah,
koperasi pertanian, badan keagamaan yang ditunjuk Kenteri
Dalam Negeri setelah mendengar pertimbangan Menteri
Agama, badan sosial yang ditunjuk Menteri Dalam Negeri
setelah mendengar pertimbangan Menteri Sosial.
HGU merupakan hak untuk mengusahakan tanah dibidang
pertanian, perikanan, perkebunan. HGU memiliki ciri-ciri:
a. terbatas jangka waktunya, tetapi ada jaminan untuk
memperpanjang haknya,
c. dapat beralih kepada ahli waris,
e. hanya dapat diperoleh dari penetapan pemerintah, tidak
dapat diperoleh dari selain pemerintah.
HGU dapat dimiliki oleh warga negara Indonesia
(WNI), badan hukum yang didirikan menurut hukum Indonesia
dan berkedudukan di Indonesia.
Kemudian HGB, yaitu hak untuk mendirikan bangunan di
atas tanah tempat bangunan tersebut berdiri. Ciri-ciri
HGB adalah:
a. terbatas jangka waktunya, tetapi ada jaminan untuk
perpanjangan haknya,
c. dapat beralih kepada ahli waris,

33
e. KGB bisa diperoleh dari pemerintah, atau dari per-
janjian dengan pemegang HM atas tanah, namun Effendi
Perangin menyebutkan karena belum ada peraturan
pelaksanaannya,... belum mungkin seorang pemilik
memberi hak guna bangunan itu di atas tanah mili-
knya."
Persyaratan orang atau badan hukum yang dapat memil
iki HGB sama dengan persyaratan untuk orang atau badan
hukum yang dapat memiliki HGU.
Berikutnya hak pakai, yaitu hak untuk mendirikan
bangunan atau mengusahakan tanah untuk usaha pertanian,
perikanan, perkebunan. Hak pakai memiliki ciri-ciri
yaitu:
a. terbatas jangka waktunya dan tidak ada jaminan
perpanjangan haknya,
b. tidak dapat dijadikan jaminan hutang hipotek, namun
disebutkan oleh Effendi Perangin bahwa, "Untuk
dijadikan jaminan khusus bagi kreditur tertentu,
maka biasanya tanah Hak Pakai itu diserahkan dengan
Kuasa Menjual Sebagai Jaminan."
c. tidak dapat beralih kepada ahli waris meskipun hak
tidak batal dengan sendirinya.
17Ibid., hal. 283.
18Ibid.. hal. 295.

d. pengalihan hak pakai harus seizin pihak yang berwe-
nang memberi izin,
e. dapat diperoleh dari pemerintah atau dari perjanjian
dengan pemegang HM atas tanah.
Hak Pakai dapa dimiliki oleh WNI, orang asing yang
berkedudukan di Indonesia, badan hukum yang didirikan
berdasarkan hukum di Indonesia, badan-badan asing yang
mempunyai perwakilan di Indonesia. s
Dan hak sewa adalah hak untuk mempergunakan tanah
milik orang lain untuk keperluan bangunan. Hak ini tidak
berbeda dengan hak atas penggunaan aktiva tertentu karena
disewa. Hak ini hanya dapat diperoleh dengan perjanjian
dengan pemegang hak milik, bukan dari pemerintah.
Hak sewa dapat dimiliki oleh WNI, orang asing yang
berkedudukan di Indonesia, badan hukum yang didirikan
menurut hukum Indonesia dan berkedudukan di Indonesia,
badan hukum asing yang mempunyai perwakilan di Indonesia.
Dilihat dari oara perolehan tanah di Indonesia khu
susnya bagi perusahaan atau badan hukum, sebenarnya akan
selalu terdapat dua jenis biaya yaitu biaya perolehan
awal dan biaya-biaya yang dikeluarkan setelah perolehan
awal. Hal ini dikarenakan badan hukum atau perusahaan di
Indonesia pada umumnya tidak dapat memiliki Hak Milik,
perusahaan hanya dapat memiliki hak atas tanah yang
jangka waktunya terbatas, seperti HGU, dan HGB.
Nilai perolehan awal tanah, meliputi pengeluaran

35
untuk uang pendaftaran, uang pemasukan, dan sumbangan
landreform serta uang pembebasan tanah. Uang pendaftaran
yaitu biaya yang dikeluarkan oleh pemohon hak untuk
memperoleh keterangan tentang tanah dari kantor agraria,
membuat sertifikat dan biaya-biaya yang berhubungan
dengan pendaftaran tanah.
Uang pemasukan yaitu sejumlah uang tertentu yang di
bayarkan oleh pemohon hak ke[ada negara agar kepada
pemohon diberikan hak atas tanah sesuai yang diminta.
Apabila tanah yang dimohon haknya merupakan tanah yang
dibebaskan terlebih dahulu, maka tidak dipungut uang
pemasukan, tetapi dipungut uang administrasi sebesar 1%
dari uang pemasukan yang seharusnya dibayar.
Uang sumbangan landreform yaitu sejumlah uang yang
dibayarkan kepada yayasan dana landreform yang besarnya
adalah 50% dari uang pemasukan atau uang administrasi.
Yang dimaksud pembebasan tanah yaitu semacam pembelian
hak atas tanah agar pemegang hak bersedia melepaskan
haknya dengan penggantian, yang dapat berupa uang atau
harta lain.
Sedangkan biaya yang dikeluarkan setelah perolehan
awal yaitu biaya untuk memperpanjang hak atau untuk
meperbarui hak. Biaya untuk memperpanjang atau untuk
memperbarui hak ini sama dengan biaya perolehan awal,
akan tetapi tentu saja tidak termasuk uang pembebasan
tanah. Karena tanah sebelumnya telah dikuasai oleh pihak

yang memperpanjang hak sehingga tidak perlu membebaskan
tanah terlebih dahulu.
2.1.2.2. Penyusutan Harta Berwu.iud dan Tak__BerHtt.iud
Menurut Perpajiakan. Secara eksplisit, pengertian mengenai
penyusutan disajikan dalam UU PPh 1994. pengertian
mengenai penyusutan ini dapat dipahami dari beberapa
pasal yang mengatur tentang hal tersebut. Pasal 6 UU PPh
1994 menyebutkan, untuk menghitung jumlah PhKP ditentukan
dari penghasilan bruto dikurangi, antara lain, penyusu
tan. Kemudian pasal 11 ayat 6 UU PPh 1994 menyebutkan
penyusutan ditetapkan dengan mengalikan dasar penyusutan
(yang dapat berupa harga buku atau harga perolehan) tiap-
tiap golongan dengan masing-masing tarifnya. Bahkan pasal
9 ayat 2 memperjelas definisi panyusutan -tersebut.
Dari uraian di atas, dapat dikatakan bahwa penyusu
tan adalah alokasi pembebanan biaya perolehan harta
berwujud (yang tersirat dalam dasar penyusutan) selama
beberapa tahun pajak.
Sama halnya dengan penyusutan, tentang amortisasi di
sini diberikan definisi atau pengertian secara eksplisit
pula. Dalam pasal 9 ayat 2 UU PPh 1994 disebutkan bahwa
"Pengeluaran untuk mendapatkan, managih, dan memelihara
penghasilan yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1
(satu) tahun tidak dibolehkan untuk dibebankan sekaligus,

37
ligus, melainkan dibebankan melalui amortisasi..."19
Biaya di sini meliputi pengeluaran-pengeluaran untuk
memperoleh harta tak berwujud dan biaya-biaya lain yang
mempunyai masa manfaat lebih dari setahun, misalnya biaya
sewa yang dibayar di muka untuk jangka waktu 2 tahun.
1. Penentuan Harga Perolehan
Seperti telah dijelaskan di atas, bahwa dasar penyu
sutan merupakan jumlah yang akan digunakan untuk menetap-
kan jmlah beban penyusutan dalam tahun tertentu. Dasar
penyusutan di sini dapat berupa harga buku untuk harta
golongan 1, golongan 2, golongan 3, dan golongan 4 bisa
juga berupa harga perolehan, yaitu khusus untuk golongan
bangunan.
Dasar penyusutan meskipun berupa harga buku, hal ini
tidak dapat lepas dari penentuan harga perolehan pada
saat pembelian. Demikian halnya dengan dasar penyusutan
berupa harga perolehan. Berikut ini diuraikan penetapan
harga perolehan dari berbagai oara perolehan.
a. Harta Berwujud yang Diperoleh dari Penbelian
UU PPh 1984 pasal 10 ayat 1 menyebutkan bahwa harga
perolehan adalah jumlah yang sesungguhnya dikeluarkan,
tidak ada penjelasan lebih lanjut mengenai biaya-biaya
diluar harga harta yang bersangkutan.
19 UU No. 10 Tahun 1994. pasal 9 ayat 2.

38
Masalahnya bagaimana dengan biaya-biaya lain yang
dikeluarkan agar harta benar-benar siap digunakan, nis-
alnya biaya pengangkutan, bea masuk, biaya pemasangan,
PPn BM, PPN masukan yang tidak dapat dikreditkan. Apakah
biaya-biaya tersebut akan dikapitalisasi atau dibebankan
langsung pada tahun terjadinya.
Dan bagaimana halnya dengan pembelian secara tidak
kontan atau cicilan. Apakah bunga yang dibayarkan dikapi
talisasi atau dibebankan langsung pada tahun terjadinya
pembayaran.
b. Harta Berwujud yang Dibangun Sendiri
Perolehan harta dengan cara ini tidak disebutkan
oleh UU PPh 1994, tetapi cara perolehan ini dapat dida-
sarkan pada pasal 10 ayat 1 UU PPh 1994 juga. Jadi harga
perolehan meliputi seluruh jumlah yang dikeluarkan.
Masalah yang timbul di sini adalah bagaimana perla
kuan biaya, bunga pinjaman yang digunakan untuk membangun
harta tadi. Apakah mengikuti ketentuan akuntansi yang
apabila syarat-syarat tertentu dipenuhi, biaya bunga atas
pinjaman boleh dikapitalisasi, ataukah langsung dibeban
kan seperti halnya biaya bunga lain.
c. Harta yang Diperoleh dari Pertukaran
Perolehan dengan cara ini disinggung dalam penjela-
san pasal 10 ayat 2 UU PPh 1994. Dalam penjelasan terse
but dicontohkan mengenai pertukaran harta, yang harga
pasar kedua harta yang ditukar sama. Harga pasar ini

menjadi harga perolehan dan juga menjadi pengurang untuk
menetapkan dasar penyusutan, jika harta yang ditukar
harta golongan bukan bangunan.
Masalahnya bagaimana bila terjadi pertukaran harta
yang harga pasarnya tidak seimbang dan melibatkan uang.
Jumlah mana akan dicatat sebagai harga perolehan harta
baru dan jumlah mana akan digunakan sebagai pengurang
untuk menentukan dasar penyusutan, dan bagaimana pula
untuk pertukaran bangunan.
d. Pembelian Harta Secara Kelonpok
Perolehan yang dilakukan dengan cara membeli seke
lompok harta, sejauh pengetahuan penyusun belum ada
ketentuan PPh 1994 yang mengaturnya. Sebagai contoh,
harga perolehan secara individual dari sekelompok harta
jika ditotal adalah Rp500 juta. akan tetapi, jika seke
lompok harta tersebut dibeli sekaligus harganya hanya
Rp450 juta.
Masalahnya bagaimana mencatat perolehan harta terse
but, bila dibeli secara kelompok dan harta tersebut
berlain-lainan golongannya atau bahkan dari sekelompom
harta tadi terdapat harta yang tidak boleh disusutkan.
e. Perolehan Harta dengan Sena Guna Usaha
Sewa guna usaha atau leasing secara khusus diatur
dalam Keputusan Menteri Keuangan No. 1169/KMR. 01/1991.
Keputusan tersebut mulai berlaku tanggal 19 Januari 1991.
Sebelumnya diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan nomor

40
48/KMK. 013/1991, karena ketentuan ini sudah tidak berla-
ku lagi, pembahasan selanjutnya akan mengacu pada keten
tuan yang masih berlaku, yaitu Keputusan Menteri Keuangan
Nomor 1169/KMK. 10/1991.
Leasing menurut PPh 1994 dibagi menjadi dua jenis,
yaitu leasing dengan hak opsi (finance lease) dan tanpa
hak opsi (operating lease). Dalam pasal 13 Keputusan
Menteri Keuangan tersebut disebutkan bahwa perlakuan
akuntansi leasing dilaksanakan sesuai dengan standar
akuntansi leasing yang ada di Indonesia. Dan syarat
-syarat yang harus dipenuhi apakah suatu transaksi akan
dikelompokkan sebagai transaksi finance/capital lease
yang diatur dalam pasal 3 Keputusan Menteri Keuangan
tersebut, juga hampir sama dengan syarat-syarat yang
ditentukan dalam akuntansi, seperti yang telah diuraikan
sebelumnya. Hanya syarat bahwa masa leasing minimum 2
tahun, oleh PPh 1994 dibedakan bahwa untuk golongan 1
minimum 2 tahun, golngan 2 dan 3 minimum 3 tahun, dan
golongan bangunan minimum 7 tahun. Syarat yang lain,
jumlah pembayaran sewa guna usaha selama masa sewa guna
usaha pertama dan ditambah nilai sisa barang modal harus
dapat menutup harga perolehan dan keuntungan lessor, dan
perjanjian mengatur mengenai opsi bagi lessee.
Di samping itu persyaratan untuk operating lease
juga disebutkan secara jelas dalam pasal 4, yaitu jumlah
pembayaran sewa guna usaha selama masa sewa guna usaha

41
pertama tidak dapat menutup harga perolehan barang modal
dan keuntungan lessor dan perjanjian tidak mengatur opsi
bagi lessee.
Namun, perlakuan mengenai pembebanan penyusutan
menurut PPh 1994 diatur berbeda dengan akuntansi, yaitu
diatur dalam pasal 14 dan 16 Keputusan Menteri tersebut
sebagai berikut.
Untuk finance lease:
a. Lessor tidak boleh melakukan penyusutan harta yang
bersangkutan.
b. Lessee tidak boleh melakukan penyusutan atas harta
yang bersangkutan selama masa leasing.
c. Setelah lessee menggunakan hak opsinya untuk membeli
harta yang bersangutan, lessee baru melakukan penyu
sutan dengan dasar penyusutannya adalah nilai sisa
(residual value) harta tersebut, yang telah disepa-
kati oleh lessor dan lessee pada awal perjanjian
leasing.
d. Pembayaran leasing yang telah dibayar atau terhutang
oleh lessee, kecuali pembebanan atas tanah, dapat
dikurangkan dari penghasilan bruto sebagai biaya.
Untuk operating lease:
Operating lease ini tidak lain dengan sewa-menyewa biasa.
a. Lessor melakukan penyusutan sesuai pasal 10 UU PPh
1994.
b. Lessee dapat membebankan seluruh pembayaran sewa

guna usaha sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari
penghasilan bruto.
Masalahnya di sini dalam hal leasing jenis finance
lease, siapakah yang menyusutkan harta tersebut, atau
apakah harta yang disewa-guna-usahakan jenis finance
lease memang tidak disusutkan baik oleh lessor maupun
lessee.
Selain cara-cara perolehan seperti di atas, sejalan
dengan perkembangan dunia usaha ada pula cara perolehan
harta berwujud yang lain dari yang telah diuraikan di
atas, yaitu ruilslag. Euilslag mu1anya merupakan pertu
karan persil (tanah) dengan persil juga. Akan tetapi pada
akhirnya berkembang menjadi pertukaran tanah dengan
sekelompok harta misal tanah (di lokasi yang baru/lain)
ditambah gedung di atas tanah yang baru dan peralatan
lain.
f. Perolehan Harta Tak Berwujud
Disebutkan dalam pasal 10 UU PPh 1994, bahwa harga
perolehan harta tak berwujud dan biaya lain yang mempun
yai masa manfaat lebih dari setahun diamortisasi sesuai
dengan golongannya. Karena di depan telah disebutkan
bahwa harta berwujud dan tak berwujud berlaku prinsip
yang sama, maka harga perolehan ini juga sama yaitu
jumlah yang sesungguhnya dikeluarkan.
Termasuk dalam golongan harta tak berwujud ini
adalah hak paten, hak cipta, pembayaran sewa di muka.

43
biaya penelitian dan pengembangan. Akhir-akhir ini sedang
hangat mengenai perjanjian build, operate and transfer
(BOT), yaitu perjanjian antara dua pihak, pihak pertama
sanggup menyediakan tanah dan pihak kedua bersedia mem-
bangun sarana gedung dan lain-lain di atas tanah milik
pihak pertama, kemudian pihak kedua mengelolanya dalam
jangka waktu tertentu sesuai perjanjian, setelah jangka
waktu habis, pihak kedua menyerahkan gedung dan sarana
lain tersebut sesuai dengan perjanjian kepada pihak
pertama. Sedang tanah dari semula adalah milik pihak
pertama dan hak atas tanah tidak berpindah. Jadi kepemil-
ikan pihak kedua atas harta yang dibangunnya bersifat
sementara.
Masalahnya bagaimana penyusutan atau amortisasi yang
dilakukan. Apakah pihak kedua akan menyusutkan sarana
gedung dan lain-lainnya sesuai golongannya secara indi
vidual, ataukah BOT dianggap sebagai satu pos harta tak
berwujud. Apakah pihak pertama juga melakukan penyusutan.
Oi samping itu masih ada pula perjanjian BOO yaitu
Build, Operate and Own. Dengan BOO sarana yang dibangun
tetap dimiliki dan dioperasikan oleh yang membangun,
selama tidak dialihkan kepada pihak lain. Masalahnya,
bagaimana pula perlakuan penyusutan dan amortisasinya.
Dasar penyusutan menurut PPh 1994 hanya dipengaruhi
oleh harga perolehan, karena tidak dikenal adanya nilai
sisa atau dengan kata lain nilai sisa selalu nihil. Hal

44
ini dimaksudkan sebagai insentif bagi wajib pajak, bahwa
seluruh pengeluaran, asal tetap merupakan biaya untuk
mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan, maka
pengeluaran tersebut boleh dikurangkan dari penghasilan
bruto. Dasar penyusutan menurut PPh 1994 selanjutnya
diuraikan pada sub bab Tarif, Dasar dan Metode Penyusu
tan .
2.1.2.3. Pengelojipokan Harta vang__ Disusutkan_daa
Jangka Waktu Penyusutan.
a. Pengelompokan Harta yang Disusutkan
PPh 1994 menentukan harta yang disusutkan dan dia
mortisasi menjadi empat golongan, yang didasarkan pada
jangka waktu kegunaan harta. Pengelompokan ini diatur
dalam pasal 11 ayat 6 UU PPh 1994, yaitu sebagai berikut.
a. Golongan 1, meliputi harta bukan bangunan, yang
mempunyai masa manfaat lebih dari setahun tetapi
tidak lebih dari 4 tahun.
b. Golongan 2, mencakup harta bukan bangunan, yang
memiliki masa manfaat lebih dari 4 tahun, tetapi
tidak lebih dari 8 tahun.
c. Golongan 3, yaitu harta golongan bukan bangunan,
yang memiliki masa manfaat lebih dari 8 tahun,
tetapi tidak lebih dari 16 tahun.
d. Golongan 4, yang mencakup harta bukan bangunan yang
masa manfaatnya lebih dari 16 tahun tapi kurang dari

45
20 tahun.
e. golongan bangunan yang meliputi :
Permanen : masa manfaatnya sampai "20 tahun
Tidak permanen : masa manfaatnya tidak lebih dari
10 tahun
Selanjutnya untuk menentukan suatu harta akan digo-
longkan sebagai golongan 1, golongan 2 atau golongan
lainnya, diatur dalam Keputusan Menteri Keuangan Nomor
961/KMK. 04/1983, yang kemudian disempurnakan dengan
Keputusan Menteri Keuangan No. 826/KMK. 04/1984.
b. Jangka Waktu Penyusutan
Golongan harta seperti di atas akan memasukkan harta
yang mempunyai masa manfaat yang berbeda-beda dalam satu
golongan. Yang akibatnya harta dengan masa manfaat yang
berbeda disusutkan dalam jangka waktu yang sama. Sabagai
misal harta golongan 2, harta yang mempunyai masa manfaat
5, 6, 7, atau 8 tahun secara jelas akan masuk dalam
golongan ini. Menurut logika, harta yang mempunyai masa
manfaat 5 tahun seharusnya disusutkan dalam jangka waktu
5 tahun, demikian juga untuk harta dengan masa manfaat 8
tahun akan disusutkan selama 6 tahun.
Akan tetapi masalahnya menurut PPh 1994, harta-harta
tersebut dianggap memiliki masa manfaat yang sama yaitu
memiliki masa manfaat paling lama 8 tahun. Namun, jangka
waktu penyusutan juga tidak dilakukan dalam jangka waktu

8 tahun, tetapi sampai batas waktu tak terhingga aw.
sampai harta yang bersangkutan ditarik dari pemakaian.
Kemudian bagaimana dengan masa manfaat harta tak berwujud
yang telah jelas, misal pembayaran sewa di muka untuk 5
tahun.
selanjutnya, PP no. 42 Tahun 1985 pasal 3 ayat 1
menentukan saat dimulaimya dilakukan penyusutan dan
amortisasi adalah pada tahun pengeluaran, dengan perke-
cualian sebagai berikut:
a. untuk harta yang masih dalam pengerjaan penyusutan
dan amortisasi dimulai setelah harta selesai penger-
jaannya,
b. untuk harta yang disewa-guna-usahakan penyusutan
dimulai pada tahun harta yang bersangkutan disewa-
guna-usahakan. .
Jadi penyusutan dan amortisasi tidak dilakukan pada
waktu harta yang bersangkutan digunakan. Dan itupun
dilakukan untuk 1 tahun penuh, tanpa melihat kapan dimu-
lainya penggunaan, jadi tidak ada penyusutan dengan
pecahan tahun, misal 6 bulan.
Suatu harta yang sama jenisnya, karena dipakai untuk
usaha yang berbeda sehingga frekuensi pemakaiannya juga
berbeda, dengan hal tersebut tentunya taksiran masa
manfaat juga akan berbeda. Namun menurut PPh 1994 suatu

t
harta pengelompokannya harus nengikuti Keputusan Menteri
Keuangan No. 961/KMK. 04/1983 dan No. 826/KMK. 04/1984

47
tentang penentuan jenis-jenis harta dalasi golongan.
2.1.2.4. Tarif, Dasar. dan Metode Penyusutan.

a. Tarif Penyusutan
Tarif penyusutan harta menurut perpajakan diatur
dalam pasal 11 ayat 6 UU PPh 1894, yaitu sebagai berikut.
Golongan Tarif penyusutan

garis lurus saldo menurun
Bukan bangunan
Golongan 1 25% 50%

Golongan 2 12.5% 25%
Golongan 3 6.25% 12.5%
Golongan 4 5% 10%
Bangunan.
Permanen 5%
Tidak permanen 10%
Perpajakan tidak memberikan alternatif tarif penyusutan
yang lain bagi manajemen selain tarif penyusutan seperti
yang telah disebutkan di atas.
b. Dasar Penyusutan
Pada sub bab terdahulu telah disinggung bahwa dasar
penyusutan menurut perpajakan ada yang berupa harga buku,
dan ada pula yang berupa harga perolehan. Dasar penyusu
tan berupa harga buku diatur dalam pasal 11 ayat 4, 5, 8
UU PPh 1994 dan pasal 3 ayat 4 PP No. 42 Tahun 1985, yang
mana dasar penyusutan berupa harga buku ini diterapkan
untuk harta berwujud golongan bukan bangunan dan harta
tidak berwujud.

48
Dasar penyusutan dari masing-masing harta berwujud
golongan bukan bangunan dan harta tidak berwujud suatu
tahun pajak sama dengan dasar penyusutan tahun sebelumnya
dikurangi penyusutan tahun sebelumnya, ditambah dengan
penambahan dan dikurangi dengan pengurangan yang diperbo
lehkan peraturan.
Pengurangan yang dimaksud menurut UU PPh 1994 terse
but adalah pengurangan karena penarikan harta. Penguran
gan karena sebab biasa (dijual atau ditukar) adalah
sebesar harga pasarnya. Pengurangan karena penarikan
sebab luar biasa (kar.ena musibah) atau disumbangkan atau
dihibahkan atau diwariskan adalah sebesar sisa harga
buku. Sedang untuk harta tak berwujud, pengurangan selalu
berupa harga buku.
Dasar penyusutan berupa harga perolehan diatur dalam
pasal 11 ayat 4 dan 6 UU PPh 1994 dan pasal 3 ayat 5 PP
No. 42 Tahun 1985, yang mana dasar penyusutan ini diter
apkan untuk harta golongan bangunan dan harta tak gerak
lainnya. Dasar penyusutan harta golongan bangunan untuk
suatu tahun pajak adalah dasar penyusutan tahun lalu
yaitu sebesar harga perolehan, bila tidak terjadi penam
bahan atau pengurangan. Pengurangan untuk harta bangunan
selalu berupa harga perolehan, tanpa melihat sebab penar
ikan.
Sedangkan yang dimaksud dengan penambahan untuk

4 f
penetapan dasar penyusutan di sini dapat berupa pembelian
harta baru, perbaikan-perbaikan yang dapat menambah
kapasitas atau yang menambah umur harta yang lama. Penam
bahan dicatat selalu dengan harga perolehan atau penge
luaran yang sesungguhnya, tanpa melihat golongan harta.
c. Metode Penyusutan
Dari uraian-uraian di atas sebenarnya telah dapat
menggambarkan metode penyusutan dan amortisasi menurut
perpajakan. Namun, untuk lebih jelasnya berikut ini akan
diuraikan mengenai hal tersebut.
Metode-metode penyusutan dan amortisasi yang diakui
menurut perpajakan adalah sebagai berikut.
Metode penyusutan, ada dua metode yaitu:
a. Metode saldo menurun secara berimbang (declining
balance), yang diperuntukkan bagi harta golongan
bukan bangunan.
b. Metode garis lurus, untuk harta golongan bangunan
dan bukan bangunan.
Metode amortisasi, ada dua metode yaitu:
a. Metode menurun secara berimbang (declining balance)
dan metode garis lurus (straight line) untuk harta
tak berwujud sesuai dengan golongan masa manfaatn
ya.
b. Metode satuan produksi, untuk hak penambangan dan
hak pengusahaan hutan.
PPh 1994 menyebutkan bahwa metode penyusutan dan

50
amortisasi yang digunakan untuk mengalokasikan harga
perolehan harta berwujud dan harta tak berwujud adalah
metode declining balance dan metode straight line, masa-
lahnya apakah metode-metode tersebut mempunyai pengertian
yang sama dengan metode declining balance dan metode
straight line dalam akuntansi atau ada perbedaannya.
2.1.2-5-Laba Rqgj Penarikan. Ketentuan PPh 1994
tentang penarikan harta dituangkan dalam pasal 11 ayat 7
UU PPh 1994. Terdapat dua jenis penarikan dalam PPh 1984.
Yaitu penarikan dengan sebab luar biasa, penarikan karena
sebab biasa. Namun, untuk pengakuan laba rugi penarikan,
terdapat penarikan jenis lain yang tidak disebutkan dalam
ketentuan tersebut, yaitu penarikan karena disumbangkan
atau diwariskan atau dihibahkan.
Penarikan karena sebab luar biasa adalah penarikan
harta yang disebabkan adanya bencana atau musibah yang
menimpa harta yang bersangkutan, sehingga tidak dapat
digunakan lagi. Penghentian sebagian besar usaha karena
sebab diluar kekuasaan manajemen termasuk dalam kategori
penarikan ini.
Sedangkan penarikan karena sebab biasa adalah penar
ikan yang dikarenakan oleh sebab di luar penyebab penari
kan luar biasa, misalnya dijual atau ditukar dengan harta
milik perusahaan lain.
Penarikan karena disumbangkan atau diwariskan atau

dihibahkan, untuk penetapan dasar penyusutannya termasuk
kategori atau sama dengan penarikan sebab luar biasa,
tetapi untuk pegakuan laba rugi penarikannya berbeda.
Pengakuan laba atau rugi masing-masing jenis penarikan
tersebut diuraikan di bawah ini.
1. Penarikan Karena Sebab Luar Biasa
Laba rugi yang timbul dari penarikan sebab luar
biasa diakui pada tahun terjadinya penarikan. Kerugian
yang diakui adalah sebesar harga buku, untuk semua jenis
dan golongan. Sedang keuntungannya adalah sebesar harga
jual (tepatnya hasil penjualan neto) atau harga ganti
(dari asuransi) harta yang bersangkutan.
Ketentuan mengenai hal ini diatur dalam pasal 11
ayat 7 (a) UU PPh 1994. Namun ketentuan tersebut hanya
mengatur pengakuan laba rugi penarikan harta yang disu
sutkan dengan metode saldo menurun ( harta golongan 1,
golongan 2, golongan 3, dan golongan 4). Sedang untuk
harta golongan bangunan, diatur dalam pasal 3 ayat 5 PP
no. 42 Tahun 1985.
penarikan jenis ini untuk harta tak berwujud diatur
dalam pasal 11 ayat 7 (a) UU PPh 1894, yang juga ditegas-
kan dalam pasal 3 ayat 6 PP No. 42 1985, yang perlakuan
atas laba atau rugi penarikannya sama seperti di atas,
yaitu kerugian sebesar harga buku dan diakui pada tahun
terjadinya penarikan. Keuntungan adalah sebesar harga

52
jual (hasil penjualan neto) atau harga pengganti dari
asuransi, dan keuntungan atau kerugian tersebut diakui
pada tahun terjadinya penarikan ini.
2. Penarikan Karena Sebab Biasa
Pengakuan laba rugi penarikan jenis ini di atur
dalam pasal 11 ayat 7 (b) UU PPh 1994. Pengakuan laba
rugi penarikan jenis ini berbeda sekali dengan pengakuan
laba rugi penarikan sebab luar biasa. Bahkan sepertinya
penarikan sebab biasa ini tidak ada pengakuan laba rugin-
ya. Pada saat penarikan memang tidak ada pengakuan laba
rugi, hal ini dikarenakan penerimaan neto (harga jual
dikurangi dengan biaya yang dikeluarkan untuk keperluan
penjualan harta tersebut) dikurangkan langsung dari
jumlah awal untuk memperoleh dasar penyusutan. Dan laba
rugi dalam ketentuan tersebut tidak disebut sama sekali,
apalagi mengenai pengkuannya.
Di depan telah disebutkan bahwa penarikan jenis ini
antara lain juga karena pertukaran. Untuk pertukaran
harta berwujud (termasuk harta tak berwujud), samahalnya
dengan penjualan, di mana harga wajar harta yang
ditukar/diserahkan ( yang merupakan penerimaan neto)
dikurangkan dari jumlah awal ( dan harga wajar harta yang
diterima ditambahkan pada jumlah awal). Dan sekali lagi
tidak ada pencatatan tentang laba atau rugi penarikan
harta.

53
Pengakuan laba rugi penarikan karena sebab biasa
seperti di atas hanya berlaku untuk harta berwujud bukan
bangunan, sedang untuk harta golongan bangunan dan harta
tak berwujud pengkuan laba ruginya sama dengan pengakuan
laba rugi penarikan karena sebab luar biasa, yang mana
diatur dalam pasal 3 ayat 5 dan 6 PP No. 42 1985 juga.
Jadi meskipun harta tak berwujud digolongkan menjadi
harta golongan 1, golongan 2, golongan 3, dan golongan 4
tetapi pangakuan laba rugi penarikan karena sebab biasa
tidak sama dengan penarikan biasa harta berwujud golongan
1, golongan 2, golongan 3, dan golongan 4. Penarikan
sebab biasa barta berwujud golongan bukan bangunan seo-
lah-olah tidak ada pengakuan laba rugi, sedang penarikan
karena sebab biasa harta tak berwujud pengakuan laba rugi
penarikannya jelas.
Sedang pertukaran, yang mana perusahaan menyerahkan
harta berwujud golongan bukan bangunan dengan menerima
saham, maka harta yang diserahkan dinilai sebesar harga
buku ( tidak dengan harga pasar, dan harga buku ini
menjadi nilai perolehan bagi pihak yang yang
menerimanya), sehingga tidak ada pengakuan laba rugi atas
penarikan harta berwujud tadi.
Masalahnya, apakah memang penarikan harta yang tidak
menyebutkan adanya pengakuan laba atau rugi (dalam hal
ini tepatnya harta berwujud golongan 1, golongan 2,
golongan 3, dan golongan 4) benar-benar tidak mengakui

54
adanya laba rugi. Atau apabila ditangguhkan, kapan dia-
kuinya laba atau rugi tersebut.
3. Penarikan Karena Disumbangkan
Selain pengakuan laba rugi penarikan harta karena
sebab biasa dan luar biasa, masih ada lagi pengakuan laba
rugi yang lain dari yang telah dibahas di atas, yaitu
pengakuan laba rugi penarikan karena disumbangkan atau
diwariskan atau yang sejenisnya. Pengakuan laba rugi
karena penarikan jenis ini memang tidak disebut secara
khusus dalam ketentuan undang-undang perpajakan. Akan
tetapi, pasal 9 ayat 1 huruf f dan huruf i UU PPh 1994
menyebutkan bahwa harta yang dihibahkan , diwariskan, dan
yang disumbangkan tidak boleh dikurangkan sebagai biaya.
Sejalan dengan hal di atas, maka penarikan harta
yang disebabkan karena disumbangkan, termasuk di dalamnya
dihibahkan, diwariskan atau yang sejenisnya, sisa harga
bukunya tidak boleh diakui sebagai kerugian atau biaya
yang mengurangi penghasilan bruto. PPh 1994 menilai bahwa
pengorbanan untuk sumbangan, hibah, hadiah, atau warisan
bukan termasuk dalam pengertian dalam rangka mendapatkan,
menagih dan memelihara penghasilan. Hal ini juga ditegas-
kan dalam pasal 3 ayat 4 PP No. 42 Tahun 1985. Ketentuan
ini berlaku untuk semua golongan atau jenis harta, baik
harta berwujud golongan 1, golongan 2, golongan 3, dan
golongan bangunan dan harta tak gerak lainnya maupun

55
harta tak berwujud.
2.2. Metode Penelitian
2.2.1. Definisi Operasional
Untuk memperjelas dan atau mempermudah pemahaman,
maka disini perlu definisi operasional. Sehingga tidak
menimbulkan bias dalam penafsirannya.
Penyusutan: Alokasi sistematik nilai orisinil sepanjang
usia manfaat aktiva.
Laba rugi penarikan aktiva tetap: Keuntungan atau keru
gian yang timbul dari penghentian atau pelepasan suatu
aktiva tetap.
Akuntansi: Menurut ketentuan akuntansi ( Standar Akuntan
si Keuangan atau Prinsip Akuntansi yang lazim).
Perpajakan: Menurut ketentuan perpajakan di Indonesia.
2.2.2. Jenis dan Sunber Data
Dalam penyusunan skripsi ini, jenis yang digunakan
adalah penelitian Kepustakaan yaitu dengan mengumpulkan
dan meneliti buku-buku, peraturan-peraturan, surat-
kabar, majalah-majalah dan media cetak lainnya yang
berkaitan dengan pembahasan skripsi ini.
Meskipun tidak melakukan penelitian lapangan, untuk
mendukung kelancaran penyusunan skripsi ini penyusun juga
meminta penjelasan-penjelasan atau keterangan-keterangan
dari pihak-pihak tertentu mengenai hal-hal yang berkaitan
dengan pembahasan skripsi.

2.2.3. Teknik Analisis
Dari data yang diperoleh dari sumbernya, maka diana-
lisis secara mendalam dengan memperbandingkan antara
kedua ketentuan yang ada, hal ini untuk mendapatkan
gambaran mengenai perbedaan-perbedaan antara kedua keten
tuan tersebut. Langkah selanjutnya adalah menganalisis
apakah ketentuan yang ada sudah menampung perkembangan-
perkembangan baru. Yang untuk selanjutnya ditarik kesim-
pulan apakah perlu dikeluarkan ketentuan-ketentuan baru.

BAB III
PEHBAHASAH
3.1. Pengaruh Ketentuan Tentang Penyusutan Terhadap Laba
Kena Pajak
Manajemen dalam mengelola sumber daya perusahaan
berhak dan wajib meminimumkan pajak yang harus dibayar.
Usaha ini sepanjang dilakukan secara legal, bukan merupa
kan penggelapan pajak. Perusahaan besar kemungkinan
memliiki bagian perencanaan/konsultan pajak tersendiri,
yang akan sangat membantu manajemen dalam pengambilan
keputusan dengan memperhatikan dampak perpajakannya.
Perusahaan yang kecil, perencana/konsultan pajak tersebut
dapat merupakan beban, yang manfaatnya mungkin justru
lebih kecil daripada biayanya. Oleh karena itu perusahaan
kecil biasanya meminimumkan pajak tanpa perencanaan
khusus. Hal ini dilakukan dengan tidak memperhatikan
pengaruh perpajakan jangka panjang. Apabila pengaruh
jangka panjang telah menjadi pengaruh jangka pendek dan
harus dihadapi, hal ini baru dipikirkan untuk meminimum
kan lagi pajak yang harus dibayar, demikian hal ini
terus-menerus dilakukan. Singkatnya, jika mungkin hari
ini tidak ada hutang pajak, masalah kemudian di hari
dipikirkan lagi nanti.
Peminimumam pajak baik dengan atau tanpa,perencanaan
57

58
dapat menggunakan metode penyusutan sebagai salah satu
alat-alatnya. WP pada umumnya untuk keperluan perpajakan,
lebih cenderung mengakui pengeluaran sebagai biaya yang
dibebankan pada waktu terjadinya, daripada mengkapitali-
sasinya. Hal ini tentu dengan aSumsi WP tidak menderita
rugi dan tidak melanggar ketentuan perpajakan. Dalam sub
bab ini akan dibahas pengaruh ketentuan penyusutan terha-
dap laba kena pajak.
3.1.1. Basis Penbukuan
Pengakuan pendapatan dan biaya menurut akuntansi
hanya dilakukan dengan menggunakan basis akrual. Sedang
perpajakan Indonesia (selanjutnya disebut PPh 1994)
memperbolehkan pemakaian basis kas atau basis akrual.
Pengertian basis akrual menurut akuntansi dan PPh 1994,
sama. Tetapi pengertian basis kas antara akuntansi dan
PPh 1995, berbeda.
Akan tetapi, sebenarnya basis akrual menurut akun
tansi sendiri terdapat penyimpangan-penyimpangan. Penyim-
pangan tersebut diperkenankan untuk hal-hal sebagai
berikut :
1. Pendapatan diakui pada saat selesainya produksi.
Hal ini diperuntukkan bagi produk yang nilai pasarnya
sudah tertentu atau yang sudah dapat dipastikan akan
terjual dengan . harga tertentu. Dan terhadap produk
tersebut tidak diperlukan beban pemasaran yang tak

59
berarti serta satuan produk dapat saling dipertu-
karkan, misal logam mulia, produk pertanian atau
.produk yang dijual berdasarkan kontrak.
2. Pendapatan diakui secara proporsional selama tahap
produksi.
Hal ini diperuntukkan bagi proyek-proyek yang memerlu-
kan jangka waktu penyelesaian yang melebihi beberapa
periode akuntansi. Laba dalam hal ini diakui secara
proporsional atas pekerjaan yang telah diselesaikan.
Bagian pekerjaan yang telah diselesaikan ini dapat
didasarkan pada persentase biaya atau persentase
penyelesaian secara fisik. Hal ini dapat digunakan
jika taksiran biaya atau kemajuan untuk penyelesaian
proyek dapat dipertanggungjawabkan. Jika penaksiran
tidak dapat dipertanggungjawabkan maka digunakan
metode kontrak selesai, artinya laba rugi baru dihi-
tung setelah pembangunan selesai.
3. Pendapatan diakui pada saat pembayaran diterima.
Hal ini diperuntukkan bagi penjualan secara cicilan
yang kolektibilitas piutangnya tidak dapat dipastikan.
Pengakuan pendapatan jenis ini dapat dilakukan berda
sarkan persentase laba kotor dari pembayaran yang
diterima atau laba baru diakui setelah harga pokok
tertutup seluruhnya dari pembayaran-pembayaran cici
lan .
Atas penyimpangan-penyimpangan tersebut, PPh 1994

60
baru mengatur pengakuan pendapatan atas proyek jangka
panjang yaitu dalam pasal 5 (1) PP No 42 tahun 1985. PPh
1994 mengharuskan pemakaian metode persentase penyele-
saian, meskipun tidak dijelaskan harus memakai persentase
penyelesaian berdasar biaya atau fisik, tetapi apabila
digunakan secara konsisten pilihan atau keduanya, menurut
penyusun, dapat dilakukan. Pengakuan pendapatan pada saat
produksi selesai dan pada saat pembayaran diterima diatur
oleh perpajakan.
Basis kas menurut PPh 1994 dapat digunakan, tetapi
harus menaati modifikasi ketentuan yang telah ditetapkan
oleh undang-undang. Jadi basis kas menurut PPh 1994 tidak
murni lagi karena telah dimodifikasi. Modifikasi ini
dilakukan untuk mencegah WP melakukan tindakan-tindakan
untuk menghidarkan pajak. Misalnya, mendekati akhir tahun
pajak, WP membuat estimasi pajak yang terhutang adalah
sejumlah tertentu. Supaya tidak ada pajak yang terhutang,
WP melakukan pengeluaran yang dapat dikurangkan sebagai
biaya, misal membeli harta berwujud atau membeli perse-
diaan dengan tunai.
Dengan cara tersebut WP dapat meminimumkan pajak
yang terhutang untuk tahun tersebut. Apalagi bila penge
luaran tersebut tetap akan dilakukan untuk tahun beri-
kutnya. Dengan begitu WP akan lebih cenderung melaku-
kannya sekarang, karena jika dilakukan pada tahun sekar-
ang, disamping alasan memang tetap akan dikeluarkan, WP

61
juga dapat menghindarkan pajak.
Cara di atas tidak saja dilakukan oleh perusahaan
kecil, yang tidak memiliki bagian perencanaan atau kon-
sultan pajak tersendiri. Perusahaan besar dengan bagian
perencanaan pajaknya akan semakin dapat meminimumkan
pajaknya dengan investasi yang terencana dan rapi.
Cara penghindaran pajak seperti di atas dapat digam-
barkan seperti berikut. Mendekati akhir tahun pajak, data
dari suatu perusahaan adalah sebagai berikut. Penjualan
keseluruhan Rp 450 juta, uang yang telah diterima dari
penjualan ini Rp 400 juta. Pembelian barang yang dijual
Rp 300 juta, dan yang telah dibayar adalah Rp 250 juta.
Persediaan akhir tahun dari barang yang dijual Rp 25
juta. Biaya-biaya yang telah dibayar Rp 50 juta. Biaya-
biaya yang masih terhutang Rp 15 juta.
Dengan menggunakan basis kas murni, maka estimasi
Penghasilan Kena Pajak (PhKP) tahun tersebut (dalam Rp)
adalah :
- Penjualan 400.000.000
- Pembelian (250.000.000)
- Biaya-biaya (50.000.000)
Estimasi PhKP : 100.000.000
Untuk menghindari pajak, maka Wajib Pajak dapat
melakukan pengeluaran untuk pembelian barang yang masih
terhutang yaitu Rp 50 juta. Membayar sewa gudang untuk

62
masa dua tahun sejumlah Rp 25 juta (golongan 1). Membeli
kendaraan angkutan (golongan 1) seharga Rp 25 juta tunai.
Dari pengeluaran-pengeluaran ini PhKP (dalam Rp) menjadi
sebagai berikut :
- Penjualan : 400.000.000
- Pembelian : (300.000.000)
- Penghasilan bruto : 100.000.000
- Biaya-biaya (semula) : (50.000.000)
- Biaya sewa : (25.000.000)
- Pembelian kendaraan : (25.000.000)
Estimasi PhKP yang baru : nihil
Dengan basis kas WP berusaha untuk melakukan penge
luaran yang pasti akan dilakukan pada tahun berikutnya,
menjadi pengeluaran (akhir) tahun ini, sehingga WP dapat
juga menghindari pajak yang terhutang. Apabila WP tidak
menggeser pengeluaran tersebut, maka WP akan menanggung
hutang pajak pada tahun ini. Memang masalah yang krusial
dalam basis pembukuan adalah masalah pengakuan penjualan
atau penghasilan dari usaha dan pengakuan pengeluaran
sebagai biaya atau sebagai harta yang dikapitalisasi.
Dengan modifikasi ala UU PPh 1994, perbandingan PhKP
antara basis kas dengan akrual disajikan dalam Tabel I.
Tabel I Perbandingan PhKP antara Basis Kas dengan Akrual

Basis Kas Basis Akrual
Penjualan 450.000.000 450.000.000
Harga pokok penjualan

- Persediaan awal
- Pembelian 300.000.000 300.000.000
- Persediaan akhir (25.000.000) (25.000.000)
Harga pokok penjualan 275.000.000 275.000.000
Penghasilan bruto 125.000.000 125.000.000
Biaya yang dapat dikurangkan

- Biaya-biaya (semula) (50.000.000) (50.000.000)
- Penyusutan kendaraan (12.500.000) (12.500.000)
- Amortisasi sewa (12.500.000) (12.500.000)
- Biaya masih terhutang (15.000.000)
Penghasilan kena pajak 50.000.000 35.000.000
Dari contoh tersebut terlihat jelas basis kas murni
berbeda jauh dengan pengertian basis kas menurut UU PPh
1994. Basis kas ini tetap diperbolehkan oleh peraturan,
mengingat WP sangat banyak jenis ragam dan skala usahan-
ya. Basis kas biasanya digunakan oleh perusahaan peroran-
gan dengan skala usaha kecil atau usaha yang menyediakan
jasa, yang waktu penyerahan jasa dengan penerimaan uang
pembayaran relatif bersamaan.
Jika dibandingkan antara basis kas dengan basis
akrual dalam PPh 1994, maka kedua basis pembukuan terse
but hampir sama. Dengan basis kas WP tidak mempunyai
peluang memperkecil laba kena pajak hanya dengan melaku
kan pergeseran pengeluaran-pengeluaran. Karena pengeluar
an yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun

64
pembebanannya harus melalui penyusutan dan amortisasi,
dan hal-hal mengenai pengakuan harga pokok penjualan
meliputi seluruh pembelian dan memperhatikan persediaan,
serta pengakuan penjualan yang harus mencukupi keseluru-
han penjualan. Jadi dapat dikatakan sebenarnya perpajakan
tidak mengakui basis kas.
Di dalam formulir surat pemberitahuan pajak tahunan
(SPT) PPh baik untuk WP badan maupun WP perorangan terda
pat pilihan tentang basis kas atau basis akrual, tetapi
belum pernah ada surat edaran (SE) yang menerangkan apa
perbedaan yang prinsip antara basis kas dengan basis
akrual. Dari uraian di atas perbedaan antara keduanya
terletak pada pos-pos transitoris dan antisipasi, dan
pengakuan biaya yang masa manfaatnya kurang dari satu
tahun. Pos transitoris misalnya biaya yang dibayar dari
satu tahun. Pos transitoris misalnya biaya yang dibayar
di muka atau pendapatan yang diterima di muka, pos anti-
sipasi misalnya biaya yang masih harus dibayar atau
pendapatan yang akan diterima.
Selanjutnya tentang konsep matching cost against
revenue, konservatisme, dan materialisme. Konsep matching
cost against revenue juga ada dalam perpajakan. Hanya,
konsep ini tunduk pada ketentuan PPh 1994. Artinya unsur-
unsur penghasilan dan biaya yang dilaporkan dalam suatu
tahun pajak harus menaati ketentuan perpajakan. Unsur-
unsur penghasilan diatur dalam pasal 4 UU PPh 1994, yang

65
menentukan unsur-unsur yang merupakan penghasilan dan
bukan penghasilan. Sedang unsur biaya yang dapat dikur-
angkan dari penghasilan diatur dalam pasal 6 UU PPh 1894,
dan biaya yang tidak dapat dikurangkan dari penghasilan
diatur dalam pasal 9 UU PPh 1994. Dengan menaati keten-
tuan-ketentuan ini berarti laba yang dilaporkan telah
menerapkan konsep matching cost against revenue, menurut
PPh 1994.
Selanjutnya mengenai konsep konservatisme, PPh 1894
tidak menganut konsep ini. Hal ini terbukti dari pasal 9
ayat 1 huruf c UU PPh 1994, yang menentukan biaya pemben-
tukan atau pemupukan cadangan tidak boleh dikurangkan
dari penghasilan, kecuali dalam hal-hal yang ditentukan
lain oleh Peraturan Pemerintah. Artinya jika ada kerugian
yang ditaksir akan terjadi, tetapi kalau belum nyata-
nyata terjadi, WP tidak boleh mengakui kerugian melalui
pembentukan atau pemupukan cadangan.
Kemudian konsep materialisme, konsep ini juga tidak
dianut oleh PPh 1984. Dalam PPh 1994 pengungkapan infor-
masi meskipun tidak material, tetapi apabila informasi
tersebut menyangkut hutang pajak kepada negara, hal ini
harus tetap dilaporkan. Hal ini dikarenakan sehubungan
ketaatan pada ketentuan yang berlaku, yaitu ketentuan UU
PPh 1994 dan ketentuan yang berada di bawahnya.
3.1.2. Harta yang Dapat Disusutkan

66
Pengertian aktiva tetap dalam akuntansi seperti yang
dikemukakan di bab II dengan harta berwujud dalam PPh
1994 seperti yang dikemukakan di bab II pada dasarnya
sama. Ciri-ciri yang melekat pada istilah tersebut ialah
mempunyai wujud, digunakan dalam operasi perusahaan, dan
mempunyai masa manfaat lebih dari setahun. Dalam keputu
san Menteri Keuangan mengenai penggolongan harta, sebe-
narnya hal tersebut merupakan aktiva tetap menurut akun
tansi. Jadi meskipun istilahnya berbeda, dalam praktiknya
pengertian aktiva tetap dan harta berwujud sama. Penger
tian aktiva tak berwujud antara keduanya pada dasarnya

r
juga sama, hanya dalam akuntansi tidak menyebutkan bahwa
umur aktiva tersebut lebih dari setahun, sedangkan PPh
1994 dengan tegas menyebutkan umur aktiva harus lebih
dari setahun. Namun, akuntansi dengan penggolongan aktiva
tidak berwujud atas dasar masa manfaat, sebenarnya juga
telah tersirat bahwa umur aktiva tidak berwujud lebih
dari setahun.
Meskipun antara akuntansi dengan PPh 1994 mempunyai
pengertian yang pada dasarnya sama mengenai aktiva berwu
jud dan tak berwujud, tetapi terdapat perbedaan pengakuan
terhadap suatu aktiva boleh diakui penyusutan/amortisa-
sinya atau tidak.
Aktiva atau harta yang dapat disusutkan menurut
akuntansi dan PPh 1994 adalah aktiva yang digunakan dalam
operasi perusahaan, kecuali untuk hal-hal yang diatur

67
khusus misalnya tanah yang tidak mengalami penurunan
nilai ekonomis karena pemakaian, atau harta tersebut
oleh perpajakan dianggap tidak untuk keperluan mendapat-
kan, menagih dan memelihara penghasilan. Untuk hal-hal
terakhir ini maka PPh 1994 dengan tegas tidak nengakui
penyusutan atas harta tersebut.
a. Tanah
Akuntansi meskipun telah membagi aktiva tetap menja-
di aktiva depreciable (dapat disusutkan) dan nondepreci
able (tidak dapat disusutkan), tetapi tidak memberikan
penjelasan lebih lanjut mana saja aktiva yang termasuk
dalam kelompok dapat disusutkan dan aktiva mana saja yang
termasuk tidak dapat disusutkan. Sedang PPh 1994 dengan
tegas menetapkan, tanah adalah harta yang tidak dapat
disusutkan, kecuali tanah yang mengalami penurunan nilai
ekonomis karena dipakai.
Tanah, di Indonesia dimiliki dalam bentuk hak milik
(HM), hak guna usaha (HGU), hak guna bangunan (HGB), hak
pakai, hak sewa. HH tidak terbatas jangka waktu kepemili-
kannya dan apabila tanah tersebut tidak mengalami penur
unan nilai karena pemakaiannya, maka tidak boleh disusut
kan, baik menurut PPh 1994 maupun akuntansi. Namun bagai-
mana halnya dengan HGU, HGB, hak pakai dan hak sewa yang
jangka waktunya terbatas. Pada umumnya badan usaha di
Indonesia tidak memiliki HM atas tanah, maka pemahasan

68
selanjutnya ditekankan pada HGU, HGB, dan Hak pakai, Hal
Sewa yang jangka waktunya terbatas.
Mengingat kompleksitas masalah pertanahan di Indone
sia, pembahasan di sini akan ditekankan pada sifat nilai
perolehan awal dan biaya-biaya yang dikeluarkan setelah
perolehan awal, apakah mengalami penurunan nilai ekonomis
atau tidak, sehingga dapat ditetapkan apakah nilai pero
lehan awal dan biaya-biaya yang dikeluarkan untuk memper-
oleh atau mempertahankan hak atas tanah akan disusutkan
atau tidak. Penurunan nilai dapat disebabkan oleh pema-
kaian sehingga aus atau karena berlalunya waktu sebab
masa manfaatnya dibatasi oleh waktu. Selain itu untuk
menentukan apakah perolehan awal atau biaya-biaya akan
disusutkan atau tidak, pembahasan diperbandingkan dengan
HM.
Jika ditinjau dari pemakaian tanah yang digunakan
untuk keperluan mendirikan bangunan atau sebagai tempat
usaha pertanian, perkebunan, perikanan, maka nilai pero
lehan awal tanah tidak akan mengalami penurunan nilai
ekonomis. Oleh karena itu nilai perolehan awal dari hak
atas tanah tidak disusutkan.
Selanjutnya jika ditinjau dari segi berlalunya
waktu, nilai perolehan awal tanah juga tidak akan menga
lami penurunan nilai ekonomis. Karena setelah hak atas
tanah habis, tanah tersebut tetap dapat dijual. Hal ini
menunjukkan bahwa nilai perolehan awal tidak mengalami

69
penurunan nilai ekonomis. Seperti yang telah terjadi dan
diberitakan oleh harian Kompas, " ... justru sekarang
tanah-tanah PT Perkebunan yang habis masa HGUnya dijual
kepada pihak ketiga ... ^0
Apabila ditinjau dari sifat-sifat hak-hak atas
tanah, hak-hak tersebut ada yang mirip dengan HM, ada
pula yang mempunyai sifat-sifat mirip dengan sewa. Sifat-
sifat tersebut ialah dapat tidaknya hak untuk beralih
kepada ahli waris jika pemegang hak meninggal atau senga-
ja dialihkan (dijual) kepada pihak lain dan ada tidaknya
jaminan untuk memperpanjang hak tersebut serta dapat
tidaknya hak tersebut dijadikan jaminan hutang dengan
pembebanan hipotek.
Hak-hak yang mempunyai sifat dapat beralih kepada
ahli waris apabila pemegang hak meninggal, dan ada jami
nan untuk diperpanjang haknya jika masa hak telah habis,
serta dapat dijadikan jaminan hutang hipotek, sebenarnya
mirip dengan H M . Hak yang termasuk di sini yaitu HGU,
HGB. Keterbatasan HGU dan HGB dibanding dengan HM yaitu
dalam hal keleluasaan untuk pengelolaan dan adanya kehar-
usan untuk memperpanjang hak di masa yang akan datang.
Jadi menurut penyusunan, nilai perolehan awal HGU dan HGB
tidak disusutkan, karena pada dasarnya hak-hak tersebut
^Editor, "Tanah sambungan dari halaman 1", Rompas f

30 September 1993, hal. 5.

70
tidak berbeda dengan hak milik.
Undang-undang Pokok Agraria memang hanya menyebutkan
bahwa HGU, HGB setelah jangka waktunga habis, maka dapat
diperpanjang haknya. Bagaimana jika perpanjangan hak
tersebut juga telah habis. Setelah perpanjangan hak
habis, hak tersebut dapat diperpanjang lagi, demikian
seterusnya. Seperti disebutkan oleh Effensi Perangin
sebagai berikut :
Pemerintah menyatakan bahwa selama seorang

pengusaha mengusahakan tanah dan perusahaannya
dengan baik, maka baginya bukan saja dijamin dapat
menguasai tanah itu selama haknya berlangsung, akan
tetapi pengusahaan tersebut dapat diteruskannya juga
setelah hak atas tanahnya berakhir, yaitu dengan
memperpanjang atau memperbaharui haknya yang sudah
berakhir itu. *
Hak-hak tersebut memang mirip dengan hak milik,
tetapi hak-hak tersebut setelah jangka waktu tertentu
harus diperpanjang haknya. Untuk hal ini diperlukan biaya
perpanjangan hak yaitu biaya yang berhubungan dengan
masalah tanah di Indonesia seperti yang telah dikemukakan
dalam Bab III kecuali biaya pembebasan tanah. Biaya untuk
perpanjangan hak yang merupakan pengeluaran setelah
perolehan awal inilah yang sebenarnya mengalami penurunan
nilai ekonomis yang disebabkan oleh berlalunya waktu,
biaya inilah yang diamortisasi. Biaya yang dikeluarkan
21Effendi Perangin, Hukum Agraria Di Indonesia Suatu

Telaah Dari Sudut Pandang Praktisi Hukum. op. cit., hal.
261.

71
setelah perolehan awal, yang dapat berupa biaya perpan-
jangan atau pembaruan hak, merupakan biaya untuk memper-
tahankan hak atas tanah yang dibeli pada waktu perolehan
awal.
Selanjutnya hak atas tanah yang menyerupai sewa, hak
ini mempunyai sifat yaitu hak tidak langsung beralih
kepada ahli waris jika pemegang hak meninggal, tidak ada
jaminan perpanjangan hak, tidak dapat dijadikan jaminan
hutang hipotek, ada kemungkinan tidak dapat dialihkan.
Hak yang mirip dengan sewa ini ialah hak sewa atas tanah.
Hak sewa atas tanah ini, menurut penyusun diamortisasi
seperti halnya sewa biasa.
Di antara hak yang mirip dengan HM dan hak sewa
tadi, ada juga hak yang berbeda di tengah antara HM
dengan hak sewa, yaitu hak pakai. Hak ini memang mempun
yai keterbatasan, yaitu tidak dapat langsung beralih
kepada ahli waris bila pemegang hak meninggal meskipun
hak tidak langsung batal, tidak dapat dijadikan jaminan
hutang hipotek, tidak ada jaminan perpanjang hak, penga-
lihan hak memerlukan izin dari pihak yang berwenang
memberikan izin.
Namun dengan melihat ciri-ciri yang hampir sama
dengan HGB dan HGU, yaitu hak tidak langsung batal meski
pun pemegang hak meninggal, tanah tetap dapat diperpan-
jang haknya walaupun tidak dijamin perpanjangannya, serta
tetap dapat dijadikan jaminan hutang meski bukan pembeba-

nan hipotek, menurut penyusun, nilai perolehan awal hak
pakai tidak disusutkan.
HGU adalah hak yang hanya dapat diperoleh dari
penetapan pemerintah, HGB dan hak pakai dapat diperoleh
dari penetapan atau dari perjanjian dengan pemegang HM.
Sedang hak sewa hanya dapat diperoleh dari perjanjian
dengan pemegang HM. Menurut penyusun, hak-hak yang diper
oleh dari perjanjian dengan pemegang HM, hanya mirip
dengan sewa. Karena diperoleh dari perjanjian dengan
pemegang HM, tentu tidak ada pembebasan tanah, uang
pemasukan atau administrasi, sumbangan landreform, dan
uang pendaftaran. Dan hak atas tanah yang diperoleh
dengan cara ini baru terbatas pada hak sewa, sedang HGU
dan hak pakai belum pernah ada, karena peraturan pelaksa-
naannya belum ada. Hak atas tanah (land right) yang
diperoleh dari cara ini diamortisasi, karena mirip dengan
perjanjian sewa.
b. Golongan Bangunan
Bangunan yang disusutkan menurut akuntansi dan PPh
1994 juga sama, yaitu bangunan yang digunakan untuk
operasi perusahaan. Akan tetapi tidak seluruh bangunan
yang digunakan untuk operasi perusahaan menurut akuntansi
merupakan operasi juga menurut PPh 1994. Bangunan yang
menurut PPh 1994 tidak merupakan bangunan yang digunakan
untuk operasi perusahaan tentu tidak diakui penyusu-

tannya, m i s a l n y a b a n g u n a n perumahan untuk karyawan yang
bukan di daerah terpencil. Khusus perumahan di daerah
terpencil ini diatur dalam pasal 9 ayat 1 huruf e, yang
menyebutkan bahwa pemberian kenikmatan kepada karyawan
tidak boleh dikurangkan dari penghasilan untuk menentukan
laba kena pajak, kecuali bangunan untuk perumahan di
daerah terpencil.
akuntansi tidak membedakan perumahan di daerah
terpencil atau bukan. Sedang PPh 1994 membedakan antara
keduanya. Perumahan, baik di daerah terpencil maupun
bukan, yang dinikmati karyawan menurut akuntansi merupa
kan biaya. Artinya penyusutan atas aktiva tersebut diakui
sebagai biaya. Akan tetapi menurut PPh 1994, biaya penyu
sutan atas perumahan yang bukan di daerah terpencil tidak
diakui sebagai biaya yang dapat mengurangi penghasilan
bruto, karena perumahan tadi dianggap bukan sebagai
pengorbanan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara
penghasilan. Perbedaan di sini terjadi semata-mata karena
PPh 1994 memang tidak mengakui biaya tersebut, bukan
perbedaan waktu pengakuan atas biaya tersebut. Sedang
perumahan yang dinikmati oleh karyawan, yang memenuhi
persyaratan menurut ketentuan seperti telah dijelaskan
dalam Bab II (merupakan daerah terpencil) PPh 1994 akan
mengakui penyusutannya.
Namun demikian, perumahan untuk karyawan yang bukan
di daerah terpencil, tetapi jika karyawan tersebut diber-

74
ikan tunjangan sewa, perusahaan dapat membebankan biaya
penyasutan dan eksploitasi perumahan maksimal sebesar
biaya penyusutan dan eksploitasi, jika tunjangan sewa
sama atau lebih besar dari biaya penyusutan dan eksploi
tasi. Apabila tunjangan sewa lebih kecil dari biaya
penyusutan dan eksploitasi, maka perusahaan hanya dapat
membebankan penyusutan dan eksploitasi sebesar tunjangan
sewa yang diberikan kepada karyawan. (Tunjangan sewa itu
sendiri merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari
penghasilan bruto oleh perusahaan, dan bagi karyawan
tunjangan tersebut merupakan penghasilan.)
Pengaruh dari hal tersebut di atas terhadap laba
menurut akuntansi (selanjutnya disebut laba komersial)
atau laba kena pajak menurut PPh 1994 (selanjutnya dise
but laba fiskal) dengan asumsi tidak ada perbedaan lain
kecuali masalah di atas ialah, laba komersial akan lebih
kecil dari laba fiskal.
c. Golongan Bukan Bangunan
Jenis harta golongan bukan bangunan (golongan 1,
golongan 2, golongan 3, dan golongan 4) yang disusutkan
menurut akuntansi dan perpajakan sama, kecuali ditentukan
lain oleh PPh 1994. Pengecualian ini berhubungan dengan
hal apakah harta tersebut digunakan untuk operasi perusa
haan menurut ketentuan PPh 1994, atau tidak. Harta yang
menurut PPh 1994 tidak merupakan harta yang digunakan

75
untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan,
misal harta perusahaan yang digunakan untuk keperluan
pribadi karyawan, termasuk dalam pengertian ini mobil
yang diluar jam kerja kantor dibawa pulang oleh karyawan.
Atas harta ini PPh 1994 tidak mengakui penyusutannya.
3.1.3. Penentuan Harga perolehan
Dalam bab II telah diuraikan penetapan dasar penyu
sutan baik berupa harga buku maupun harga perolehan
dipengaruhi oleh penentuan harga perolehan pada waktu
pembelian. Secara urnum penentuan harga perolehan harta
yang diperoleh dari transaksi yang tidak dipengaruhi oleh
hubungan istimewa, yaitu dilakukan dua pihak yang mempun
yai kepentingan berlawanan, sehingga harga perolehan
dapat ditentukan secara obyektif, maka harga perolehan
ialah jumlah sesungguhnya atau seharusnya dikeluarkan.
Berikut ini akan dibahas mengenai penetapan harga perole
han harga ditinjau dari cara-cara perolehannya.
a. Aktiva Tetap yang Diperoleh dalan Bentuk Siap Pakai
Henurut akuntansi jelas bahwa harga perolehan aktiva
dengan oara ini mfeliputi semua pengeluaran sehingga
aktiva tetap yang dimaksudkan siap digunakan, seperti
iuraikan dalam Bab II, sub bab B, anak sub bab 1 butir a.
PPh 1994 seperti diuraikan pada Bab III, sub bab 5,
anak sub bab 1, butir a, tidak menyebutkan mengenai harga
perolehan aktiva yang diperoleh dalam bentuk siap pakai.

76
tetapi hanya menyebutkan bahwa harga perolehan adalah
jumlah yang sesungguhnya dikeluarkan. Apakah harga pero
lehan di sini mencakup semua pengeluaran sampai harta
yang dimaksudkan benar-benar siap digunakan, ataukah
hanya harga beli harta yang bersangkutan. Ketidakjelasan
ketentuan perpajakan ini memberikan peluang bagi WP untuk
mengkapitalisasi atau mengakui langsung sebagai biaya
atas suatu pengeluaran di luar harga beli harta misal bea
masuk, biaya angkut, biaya pemasangan, PPn BM, PPH yang
tidak dapat dikreditkan.
Pada tahun-tahun WP menderita rugi, biaya di luar
harga beli harta cenderung dikapitalisasi dan dibebankan
pada tahun-tahun mendatang, karena tanpa pembebanan
biaya-biaya tadi PhKP nihil bahkan negatif,. Hal ini
dikarenakan mengakui pengeluaran sebagai biaya pada waktu
rugi tidak akan memperkecil hutang pajak, dan saldo rugi
yang tidak dikompensasikan dalam 5 tahun pajak tidak
boleh dikompensasikan sebagai pengurang PhKP.
Selanjutnya tentang perlakuan bunga atas pembelian
secara angsuran atau kredit. Menurut akuntansi, bunga
atas pembelian angsuran atau kredit tidak dikapitalisasi
tetapi dibebankan sebagai biaya pada periode terjadinya
pengeluaran. Menurut perpajakan, dalam hal ini sama,
berdasarkan pasal 6 ayat 1 huruf a, bahwa biaya bunga
dikurangkan dari penghasilan bruto.
b. Aktiva Tetap yang Dibangun Sendiri

77
Masalah sehubun'gan dengan aktiva tetap yang dibangun
sendiri adalah perlakuan bunga atas pinjaman yang diguna
kan untuk membangun aktiva tetap. IAI, dalam Pernyataan
No. 26, yang diuraikan dalam Bab II, sub bab B, anak sub
bab 1 butir b, menyatakan bila kondisi-kondisi tertentu
telah ditetapkan dipenuhi, biaya bunga boleh (bukan
harus) dikapitalisasi.
Dalam hal ini tergantung kepentingan manajemen, jika
pengukuran prestasi manajemen didasarkan pada laba ber-
sih, manajemen akan cenderung mengkapitalisasi bunga,
bila kondisi-kondisi yang ditetapkan dipenuhi. Karena
dengan kapitalisasi akan menunda pengakuan biaya bunga
tersebut.
Sedang PPh 1994, karena belum mengatur, bunga dapat
dikurangkan dari penghasilan bruto seperti biaya bunga
yang lain. Jika ditinjau dari kecenderungan dalam perpa
jakan, WP cenderung mengakui bunga sebagai biaya pada
tahun terjadinya pengeluaran, bila pada tahun,tersebut WP
memperoieh laba. Sebaliknya jika pada tahun tersebut WP
menderita rugi, WP dengan alasan Pernyataan IAI No. 2
akan mengkapitalisasi bunga.
Jadi dalam hal ini perlu ketegasan dalam akuntansi,
jika syarat-syarat yang telah ditetapkan dipenuhi, bunga
harus (bukan boleh) dikapitalisasi. Demikian juga PPh
1994, apakah pernyataan IAI tersebut diberlakukan untuk

78
keperluan perpajakan atau tidak.
Unsur harga perolehan aktiva yang dibangun sendiri
menurut akuntansi terdiri dari bahan langsung, upah
langsung, dan biaya produksi tidak langsung (BPTL). Bahan
langsung dan upah langsung dapat ditelusuri pembebanannya
terhadap aktiva. Artinya biaya bahan dan upah untuk
membangun aktiva tersebut dapat diketahui secara tepat.
Sedang BPTL tidak dapat ditelusuri secara langsung pada
aktiva yang dibangun dan pembebanan dilakukan berdasarkan
kebijakan manajemen. Bahkan sampai menjadi perbedaan
pendapat di kalangan akuntan dan belum ada ketentuan oleh
pihak yang berkompeten. Ada yang berpendapat BPTL yang
dibebankan adalah sebesar kenaikan BPTL yang disebabkan
oleh pembangunan aktiva. Pendapat yang lain mengatakan
pembebanan BPTL dilakukan seperti pengalokasian terhadap
aktiva yang tidak untuk dipakai sendiri. Bahkan ada pula
yang berpendapat aktiva yang dibangun untuk dipakai
sendiri tidak dibebani BPTL. Kedua pendapat yang pertama
tersebut sama-sama tidak akan lepas dari kebijakan atau
taksiran manajemen, karena itu sulit mengatakan mana yang
lebih tepat. Pendapat yang ketiga, menurut penyusun
justru sulit diterima, karena aktiva yang dibangun terse
but pasti ada juga unsur BPTL-nya.
Selain ketiga unsur harga perolehan di atas, dengan
Pernyataan IAI No. 26, maka harga perolehan selanjutnya
akan mencakup pula bunga atas pinjaman untuk pembangunan.

79
Sebagai ilustrasi, sebuah perusahaan bergerak di
bidang konstruksi, membangun gedung dan perumahan. Gedung
akan dipakai untuk keperluan kantor, sedang perumahan
akan dipakai oleh karyawan (asumsi bukan di daerah ter
pencil). Khusus untuk pembangunan aktiva tersebut dananya
diperoleh dari pinjaman bank sejumlah Rp 500.000.000,00
dengan 20% per tahun. Pembangunan selesai dalam waktu 6
bulan. Biaya yang dikeluarkan adalah sebagai berikut
(dalam Rp 1.000,00).
Kantor Perumahan Jumlah
- Bahan langsung 200.000 125.000 325.000
- Upah langsung 100.000 50.000 150.000
- BPTL (misal berda

sar kenaikan) 20.000 5.000 25.000
Jumlah 320.000 180.000 500.000
Menurut akuntansi, aktiva tersebut sebelum pembeba
nan bunga akan dicatat unruk Gedung Rp 320.000.000,00 dan
Perumahan Rp 180.000.000,00. Bunga Rp 50.000.000,00 (= Rp
500.000.000.00 x 20% x 8/12 ) harus dialokasikan ke
gedung dan perumahan dengan perbandingan nilai gedung dan
perumahan sebelum pembebanan bunga. Alokasi bunga untuk
gedung adalah Rp 32.000.000,00 (= 320/500 x Rp
50.000.000.00) dan untuk perumahan Rp 18.000.000,00 (=
180/500 x Rp 50.000.000,00). Dengan demikian Gedung
dicatat Rp 352.000.000,00 dan Perumahan dicatat Rp

80
198.000.000.00.
Menurut akuntansi penyusutan gedung dan perumahan
tersebut dapat dibebankan sebagai biaya. Sedang PPh 1994,
karena perumahan digunakan untuk karyawan (asumsi tidak
diberikan tunjangan sewa) maka penyusutan atas perumahan
tidak diakui oleh perpajakan, dan hal ini merupakan
perbedaan tetap.
Bunga atas pinjaman untuk pembangunan sebesar Rp 50
juta, karena PPh 1994 belum mengatur hal ini, maka dapat
dikurangkan dari penghasilan bruto seperti halnya biaya
bunga yang lain. Terlebih kagi jika dalam- tahun tersebut
WP memperoleh laba, sehingga WP semakin cenderung untuk
membebankan daripada mengkapitalisasi bunga.
Seandainya dalam tahun tersebut WP menderita rugi,
maka WP dengan alasan Pernyataan IAI No. 26, dapat meng
kapitalisasi bunga, minimal bunga Rp 32.000.000,00 yang
dialokasikan untuk gedung. Sedang sisa bunga Rp
18.000.000.00 dengan alasan manajemen menganggap bahwa
bunga tersebut sama halnya dengan biaya bunga lainnya,
akan dicatat sebagai biaya yang menambah saldo rugi, yang
akan dikompensasikan selama 5 tahun yang akan datang jika
memperoleh laba. Hal ini dikarenakan kapitalisasi bunga
untuk perumahan tidak akan diakui penyusutannya seperti
halnya bahan, upah dan BPTL yang dibebankan pada peruma
han .
c. Aktiva Tetap yang Diperoleh dari Pertukaran

81
PAI 1984, seperti diuraikan dalasi Bab II, mengatur
bahwa aktiva tetap yang diperoleh dari pertukaran tidak
sejenis dinilai dengan harga wajar. Bila pertukaran
melibatkan uang, uang yang dibayarkan ditambahkan pada
nilai wajar aktiva yang diserahkan sebagai nilai perole
han. Artinya harga wajar aktiva yang diterima adalah
sebesar penjumlahan harga wajar aktiva yang diserahkan
dan uang yang dibayarkan. Sedang bila menerima uang, uang
yang diterima dikurangkan dari harga wajar aktiva yang
diserahkan. Artinya harga wajar aktiva yang diterima
sebesar harga wajar yang diserahkan dkurangi dengan uang
yang diterima. Kiranya pertukaran tidak sejenis mudah
dipahami, karenanya tidak perlu penjelasan lebih lanjut.
Pertukaran sejenis, harga perolehan aktiva adalah
harga buku atau harga pasar, mana yang lebih rendah. Jika
melibatkan uang, uang yang diserahkan menambah harga buku
atau harga pasar yang lebih rendah tadi. Sedang bila
menerima uang, maka harus dilihat dahulu penjumlahan uang
yang diterima dengan harga pasar aktiva yang diterima.
Jika penjumlahan tersebut lebih kecil dari harga buku
aktiva yang diserahkan, maka harga perolehan aktiva yang
diterima dicatat sebesar harga pasar aktiva yang diteri
ma. Bila penjumlahan tersebut lebih besar dari harga buku
aktiva yang diserahkan, aktiva yang diserahkan diperlaku
kan menjadi dua bagian yaitu bagian yang dijual dan

82
bagian yang ditukar, yang nilainya proporsional dengan
kas yang diterima dan harga pasar aktiva yang diterima.
Bagian harga buku aktiva yang ditukar inilah yang menjadi
nilai perolehan aktiva yang diterima.
Sebenarnya pertukaran baik sejenis maupun tidak
sejenis, menurut logika pastilah aktiva yang dipertu-
karkan dinilai dengan harga pasar atau harga wajar yang
disepakati oleh kedua belah pihak, dan aktiva yang diper-
tukarkan tentunya mempunyai nilai wajar yang seimbang,
karena jika tidak seimbang pertukaran tidak akan terjadi.
Dalam contoh 1 pada halaman 19 (Bab II), karena
aktiva yang dipertukarkan mempunyai nilai wajar yang sama
yaitu Rp 2.500.000,00 maka tidak perlu penyeimbang berupa
aktiva lain. Demikian juga jika harga wajar yang dipertu
karkan adalah Rp 1.000.000,00. Akuntansi mencatat pertu
karan sejenis seperti tidak akan terjadi pertukaran,
sehingga aktiva baru dicatat sebesar harga buku aktiva
lama jika harga wajar aktiva lama lebih besar daripada
harga bukunya, tetapi jika harga wajar aktiva lama lebih
kecil daripada harga bukunya, aktiva dicatat sebesar
harga wajar, hal ini karena menganut konsep konservatis-
me .
Pada contoh 2 (a) pada halaman 20 (Bab II), harga
pasar aktiva baru sebenarnya adalah Rp 7.500.000,00
sehingga diperlukan penyeimbang yang dalam hal ini berupa
uang Rp 5.000.000,00 karena harga wajar aktiva lama hanya

83
Rp 2.500.000,00. Demikian juga untuk contoh 2 (b), karena
harga wajar aktiva baru adalah Rp 6.000.000,00 sedangkan
harga wajar aktiva lama hanya Rp 1.000.000,00. Jadi uang
kas yang diserahkan menambah harga wajar atau harga buku
aktiva lama, mana yang lebih rendah.
Pada contoh 3 (a) ada halaman 20 (Bab II), karena
penjumlahan uang yang diterima dan harga wajar aktiva
yang diterima lebih besar dari harga buku aktiva lama,
maka bagian aktiva yang dijual dengan bagian aktiva yang
ditukar adalah :
Pembagian Aktiva Diterima Jumlah Proporsi
- Dijual Kas Rp 500.000,00 20%
- Ditukar Aktiva Baru Rp 2.000.000,00 80%.
Harga wajar aktiva baru Rp 2.000.000,00, dan harga
wajar aktiva lama adalah Rp 2.500.000,00, agar aktiva
yang saling dipertukarkan seimbang, diterima uang sebesar
Rp 500.000,00.
Dari proporsi tesebut maka harga buku aktiva yang
dijual adalah 20% dari Rp 2.000.000,00 yaitu Rp
400.000.00 dan harga buku yang ditukar adalah 80% dari Rp
2.000.000.00 sama dengan Rp 1.600.000,00. Sesuai dengan
ketentuan bahwa harga perolehan aktiva dari pertukaran
selalu dinilai dengan harga wajar atau harga buku, mana
yang lebih rendah, maka dalam hal ini aktiva dicatat
sebesar Rp 1.600.000,00.
Selanjutnya berikut ini diiiraikan harga perolehan

84
aktiva dari pertukaran menurut perpajkaan. PPh 1894,

seperti diuraikan dalam Bab II, mengatur transaksi pertu
karan seperti transaksi penjualan, kemudian melakukan
pembelian, untuk semua jenis harta, tanpa melihat apakah
sejenis atau tidak. Untuk penjualan dan pertukaran aktiva
tetap berlaku ketentuan mengenai penarikan harta karena
sebab biasa. Untuk pembelian berlaku pasal 10 ayat 2 UU
PPh 1994, bahwa harga perolehan adalah jumlah yang sehar-
usnya dikeluarkan, dan harga perolehan ini menambah
jumlah awal untuk penetapan dasar penyusutan.
Jumlah yang seharusnya dikeluarkan tidak lain adalah
harta wajar yang disepakati oleh kedua belah pihak. Pihak
pertama yang menerima harta dari pihak kedua, jumlah yang
seharusnya dikeluarkan ialah harga wajar harta milik
pihak kedua, begitu juga sebaliknya. Sedang pengurangan
adalah harga wajar harta dari masing-masing pihak yang
mengalihkan. (Pengurangan untuk penetapan dasar penyusu
tan dibahas pada sub bab tersendiri).
d. Perolehan Aktiva Secara Kelonpok
Perusahaan tidak jarang dalam pengadaan harta yang
akan digunakan dilakukan dengan cara membeli sekelompok
harta secara sekaligus. Hal ini dilakukan karena biasanya
lebih murah dibandingkan pembelian secara individual.
Dalam akuntansi, seperti diuraikan dalam Bab II,
masing-masing aktiva dicatat dengan mengalokasikan harga

85
gabungan ke masing-masing harta dengan perbandingan nilai
wajar masing-masing aktiva. Sedang PPh 1994, seperti yang
dikemukakan dalam Bab II, hal ini tidak atau belum dia
tur. Pengalokasian ini diperlukan jika-jenis dan umur
harta yang diperoleh berbeda.
Karena jenis, misalnya tanah dan gedung, tanah
mungkin memang termasuk dalam kategori yang tidak dapat
disusutkan seperti diuraikan di depan, dan gedung sudah
tentu harus disusutkan. Karena umur manfaat, misalnya
kendaraan untuk pengangkutan yang terdiri dari beberapa
merek dan kualitas, sehingga umur manfaatpun berbeda.
Dengan alasan ini pengalokasian harus dilakukan, oleh
karenanya harus ada ketentuan tentang hal ini.
Bila ditinjau dari segi perpajakan, pengalokasian
diperlukan bila sekelompok harta yang dibeli berlainan
golongan atau dalam sekelompok harta tersebut terdapat
harta yang tidak boleh disusutkan baik tanah ataupun
harta yang hanya akan dinikmati oleh karyawan. Bila
sekelompok harta tersebut merupakan satu golongan dan
semua akan digunakan oleh perusahaan, tidak dilakukan
pengalokasian harga perolehan tidak akan mempengaruhi
beban penyusutan secara keseluruhan.
Karena PPh 1994 belum mengatur, maka hal ini merupa
kan peluang bagi WP untuk melakukan alokasi harga perole
han yang merugikan perpajakan. Sebagai contoh, sekelompok
harta terdiri dari tanah, gedung, dan berbagai macam

86
peralatan kantor dibeli secara kas sebesar Rp

500.000.000.00,dari bagian perusahaan lain yang dihenti-
kan operasinya. Untuk penyusutan, jelas harga perolehan
harus dialokasikan ke tanah, bangunan, dan golongan 1,
golongan 2 dan golongan 3 sesuai ketentuan PPh 1994.
Harga wajar secara individual adalah, tanah Rp
220.000.000.00, bangunan Rp 275.000.000,00, peralatan
kantor golongan 1 Rp 27.500.000,00 dan peralatan golongan
2 Rp 27.500.000,00. Total harga wajar secara individual
adalah Rp 550.000.000,00.
Alokasi berdasarkan nilai wajarnya (asumsi umur
manfaat tiap-tiap harta dalam golongannya sama, sehingga
antara akuntansi dan PPh 1994 pengalokasiannya sama),
sebagai berikut :
Tanah : 220/550 x 500.000.000 = 200.000.000
Bangunan : 275/550 x 500.000.000 = 250.000.000
Harta golongan 1 : 27,5/550 x 500.000.000 = 25.000.000
Harta golongan 2 : 27,5/550 x 500.000.000 = 25.000.000
Karena PPh 1994 tidak mengatur hal ini, Wp dapat
mencatat bangunan Rp 275.000,000,00, golongan 1 Rp
27.500.000.00, dan Rp 170.000.000,00. Pencatatan ini akan
mengakibatkan dasar penyusutan fiskal lebih besar daripa
da dasar penyusutan akuntansi. Sebaliknya jika kemudian
tanah dijual, maka laba fiskal akan lebih besar dari pada
laba akuntansi/komersial.
e. Perolehan Aktiva Tetap Melalui Herger atau Konsolidasi

87
Seperti telah diuraikan pada Bab IX, penerbitan
sahara juga dapat dipakai untuk menggabungkan badan usaha
(yang di dalamnya termasuk juga aktiva tetap), baik
melalui merger atau konsolidasi. Menurut akuntansi,
seperti diuraikan dalam Bab II, penggabungan badan usaha
dapat dicatat dengan metode pembelian atau penyatuan
kepentingan, yang mana pemakaian metode tersebut ditentu
kan oleh kondisi atau syarat tertentu.
Pencatatan dengan metode pembelian, aktiva akan
dicatat sebesar harga wajar dan mungkin akan timbul
goodwill, sedang metode penyatuan kepentingan akan menca-
tat aktiva sebesar harga buku dan tidak pernah ada good
will. Goodwill bisa dikatakan sebagai kelebihan pembayar
an atas transaksi pengambilalihan suatu perusahaan oleh
perusahaan lain di atas harga pasar atau harga wajarnya.
Dalam PPh 1994, seperti dikemukakan pada Bab III, harta
dari pengambilalihan perusahaan dengan pembayaran saham,
selalu dinilai dengan harga buku. Pengambilalihan perusa
haan yang mengakibatkan timbulnya goodwill, maka goodwill
dan harga wajar/pasar tidak akan diakui. Amortisasi
goodwill tidak akan pernah diakui dan dasar penyusutan
harta yang diperoleh harus menggunakan harga buku dari
pihak yang dibeli. Hal ini untuk mencegah pengambilalihan
satu perusahaan oleh perusahaan lain dengan harga yang
jauh melebihi harga wajarnya, karena harga wajar yang

88
disepakati pihak pembeli dan pihak yang dibeli dapat

dijadikan alat untuk menghindari pajak. Jadi pencatatan
transaksi ini selalu menggunakan metode penyatuan kepen-
tingan yang dikenal dalam akuntansi.
Bila pembayaran menggunakan uang kas, maka aktiva
dicatat sejumah kas yang dikeluarkan, berapapun harga
pasarnya. Jadi pembayaran dengan kas yang dicatat dengan
metode pembelianpun, menurut PPh 1984 tidak akan pernah
ada goodwill.
Sebagai ilustrasi, PT XX membeli PT YY. Harga buku
dan harga pasar harta dan hutang PT YY adalah sebagai
berikut.
Harta Hutang Hodal

(Rp 1.000) (Rp 1.000) (Rp 1.000)
- Harga Buku 500.000 250.000 250.000
- Harga Pasar 750.000 250.000 500.000
PT XX membeli PT YY dengan menyerahkan saham 250
lembar saham nominal Rp 1.000.000,00 per lembar (asumsi
kondisi yang ada menurut akuntansi mengharuskan pemakaian
metode pembelian, harga pasar saham tidak diketahui dan
aktiva yang ada hanya aktiva tetap). Transaksi ini akan
dicatat sebagai berikut.
Akuntansi PPhl884
Aktiva Tetap 750.000.000 500.000.000
Hutang 250.000.000 250.000.00
Hodal Saham 250,000.000 250.000.000

89
Agio Saham 250.000.000
Apabila PT XX membeli PT YY dengan menyerahkan uang
kas, misal sejumlah Rp 550.000.000,00 maka pencatatannya
sebagai berikut.
Akuntansi PPhl884
Aktiva Tetap 750.000.000 800.000.000
Goodwill 50.000.000
Hutang 250.000.000 250.000.000
Kas 550.000.000 550.000.000
Perbedaan pencatatan ini hanya mengakibatkan perbe-
daan waktu pembebanan penyusutan yang dikarenakan perbe
daan metode penyusutan antara akuntansi dengan PPh 1994.
Meskipun PPh 1994 tidak mencatat adanya goodwill, namun
dalam nilai aktiva yang dicatat PPh 1984 tersebut sebe
narnya terkandung nilai goodwill yang dikenal akuntansi.
Bagi PT YY, yang kemudian dilikuidasi, menurut PPh
1994 transaksi yang dilakukan dengan pembayaran berupa
saham, semua aktiva yang diserahkan dinilai dengan harga
buku (sehingga tidak akan ada laba rugi). Sedang transak
si yang dilakukan dengan pembayaran uang, aktiva yang
diserahkan dinilai dengan uang yang diterima (sehingga
ada laba rugi). Dengan demikian tidak ada kontroversial
pencatatan antara perusahaan yang diambil alih dengan
perusahaan yang mengambil alih.
f. Perolehan Aktiva dengan Sewa Guna Usaha
Persyaratan suatu transaksi dikelompokkan sebagai

90
finance lease atau operating lease antara akuntansi
seperti diuraikan dalam Bab II dengan PPh 1994 yang
diuraikan dalam Bab II tidak jauh berbeda. Ada perbedaan
sedikit yaitu tentang masa leasing. Akuntansi menetapkan
masa leasing finance lease minimum adalah 2 tahun, sedang
perpajakan menetapkan untuk golongan 1 minimum 2 tahun,
golongan 2 dan 3 minimum 3 tahun> dan golongan bangunan
minimum 7 tahun.
Dampak perbedaan syarat tersebut, suatu transaksi
menurut akuntansi dikategorikan sebagai finance lease,
tetapi menurut PPh 1994 dikategorikan sebagai operating
lease. Misal perjanjian leasing atas suatu bangunan
dengan masa leasing 5 tahun, asumsi persyaratan lain
memenuhi syarat sebagai finance lease. Menurut akuntansi
hal tersebut dikategorikan sebagai finance lease, tetapi
menurut PPh 1994 dikategorikan sebagai operating lease
karena PPh 1994 mengharuskan masa leasing bangunan mini
mum 7 tahun. Demikian juga sebaliknya, suatu perjanjian
operating lease menurut PPh 1994 belum tentu akan dikate
gorikan sebagai operating lease oleh akuntansi.
Akan tetapi, suatu transaksi bila dicatat sebagai
operating lease oleh akuntansi, pasti dicatat juga seba
gai operating lease oleh perpajakan. Dan suatu transaksi
bila dikategorikan sebagai finance lease oleh PPh 1994
akan dikategorikan juga sebagai finance lease oleh akun
tansi.

91
Namun, meski suatu transaksi sama-sama dikategorikan
sebagai finance lease oleh akuntansi dan PPh 1894, karena
ketentuan penyusutan aktiva yang diperoleh dari leasing
berbeda, maka pembebanan penyusutannya akan tetap berbe
da.
Harta yang diperoleh dari leasing jenis operating
lease, perlakuan penyusutan antara akuntansi dan perpaja
kan, sama. Sedang jenis finance lease, menurut akuntansi,
aktiva dari finance lease diamortisasi oleh penyewa guna
usaha (lessee), dan perusahaan sewa guna usaha (lessor)
tidak menyusutkannya. Sedang PPh 1994, aktiva ini tidak
disusutkan oleh lessor dan juga tidak diamortisasi oleh
lessee.
Aktiva yang diperoleh dari sewa guna usaha jenis
finance lease, menurut perpajakan, meskipun lessee tidak
melakukan amortisasi sebagaimana dalam akuntansi, tetapi
lessee mengakui semua pembayaran berkala, kecuali untune
pembebanan atas tanah, sebagai biaya yang dapat dikurang
kan dari penghasilan. Jadi antara akuntansi dan perpaja
kan tetap mengakui biaya atas harta yang diperoleh dari
sewa guna usaha.
Penyusutan PPh 1894 seperti dikemukakan pada Bab II,
dilakukan setahun penuh. Sehingga sangat menguntungkan
lessor jika semua leasing diperlakukan sebagai operating
lease. Begitu juga lessee, akan diuntungkan jika aktiva

>
92
dari finance lease diamortisasi oleh lessee. Keuntungan
tersebut diperoleh dengan mengatur leasing yang dimulai
pada akhir tahun.
Berdasarkan pasal 3 ayat 1 PP No. 42 tahun 1985,
harta dalam usaha leasing, penyusutannya dimulai pada
tahun harta yang bersangkutan dileasingkan, berarti semua
leasing baik operating maupun finance lease, secara
perpajakan dianggap sebagai operating lease, sehingga
menguntungkan lessor, jika leasing dimulai pada akhir
tahun. Untuk itu dikeluarkan Keputusan Menteri Keuangan
No. 1169/KMK. 01/1991. Dengan ketentuan tersebut kesempa-
tan bagi lessor tersebut telah tertutup, karena pembeba
nan penyusutan dan perhitungan laba rugi fiskal bagi
lessor menurut perpajakan sama dengan akuntansi.
Begitu juga lessee tidak dapat memperoleh keuntungan
dengan cara mengatur leasing yang dimulai pada akhir
tahun. Karena jenis leasing apapun, lessee tidak membe
bankan penyusutan atas aktiva yang bersangkutan.
Jadi meskipun seolah-olah tidak ada pihak yang
menyusutkan harta sewa guna usaha tetapi lessee dalam hal
ini bukan sama sekali tidak membebankan biaya atas penge
luaran untuk harta tersebut, karena lessee membebankan
semua pembayaran berkala, kecuali pembebanan untuk tanah.
Bahkan bila tidak memperhatikan nilai waktu dari uang,
lessee lebih untung dengan cara ini. Karena jika lessee
menyusutkan sesuai ketentuan perpajakan, selama masa

leasing, harga perolehan harta belum habis dibebankan
sebagai biaya. Tetapi dengan cara pembebanan .semua pem
bayaran, selama masa leasing, lessee telah membebankan
semua pengeluaran. Harta ini disusutkan setelah lessee
menggunakan hak opsi untuk membeli harta yang bersangku
tan dengan yang telah disepakati pada awal perjanjian
leasing. Harga yang disepakati ini merupakan harga pero
lehan untuk dasar penyusutan seperti pembelian biasa.
g. Perolehan Harta dengan Ruilslag
Masalah ruilslag sebenarnya berkaitan dengan pertu
karan aktiva. Oleh karenanya penilaian harta dari ruils
lag juga sama dengan pertukaran aktiva. Ruilslag dapat
terjadi pertukaran tanah dengan tanah, tetapi dapat juga
antara tanah dengan sekelompok harta misal tanah, gedung,
dan sarana fisik lain.
Bila suatu perusahaan menginginkan tanah yang telah
ditempati oleh pihak lain, perusahaan dapat membebaskan
tanah yang diinginkan dengan melakukan kerja sama dengan
pihak yang menguasai tanah yang bersangkutan. Kerja sama
dilakukan dengan cara pihak yang mengingingkan tanah
(pihak I) bersedia menyediakan tanah, gedung dan sarana
fisik lain sesuai perjanjian dengan pihak yang akan
menempati (pihak II), dan pihak II bersedia menyerahkan
tanah (mungkin termasuk harta lain yang ada di atas
tanah, sesuai perjanjian) kepada pihak I.
Menurut akuntansi, bagi pihak I, hal ini dapat

94
dianggap sebagai pertukaran tidak sejenis dan harta yang
diperoleh dinilai dengan harga wajar. Karena dalam hal
ini pihak I sebenarnya hanya menginginkan tanah yang
kemudian dapat dikelola sesuai keinginannya. Sedang bagi
pihak II, hal ini dapat dianggap sebagai pertukaran
sejenis dan harta yang diperoleh dinilai dengan harga
buku, bila memang sarana-sarana pengganti yang diberikan
oleh pihak I sejenis dengan sarana yang lama. Dan dapat
juga merupakan pertukaran tidak sejenis sehingga harta
yang diperoleh dinilai dengan harga wajar, bila memang
sarana-sarana yang baru tidak sejenis dengan sarana yang
lama.
Menurut PPh 1994, bagi pihak I, hal ini dapat dia
nggap sebagai pembelian tanah, membangun gedung dan
sarana lain di atas tanah tersebut kemudian menjualnya,
selanjutnya membeli tanah yang diinginkan tadi. Tanah
yang diinginkan ini dinilai sebesar seluruh biaya untuk
membeli tanah, membangun gedung dan sarana pengganti
tadi, dengan memperhatikan biaya yang dapat dikurangkan
dan yang tidak dapat dikurangkan. Karena sejumlah terse-
butlah tanah yang diinginkan dapat diperoleh. Bagi pihak
II harta yang diperoleh dinilai sebesar harga wajar.
Ruilslag ini biasanya terjadi antara instansi pemer
intah dengan swasta. Peraturan khusus mengenai ruilslag
ini belum ada, menurut J. B. Sumarlin (sewaktu masih
menjabat Menteri Keuangan) mengatakan," ...ruilslag sah

95
22
saja. Asal proses ruilslag itu tidak merugikan negara."66
Agar tidak ada pihak yang dirugikan, harta yang
saling dipertukarkan haruslah mempunyai nilai pasar atau
wajar yang sama, dan tanah yang akan dimiliki oleh pihak
II nanti juga harus diselesaikan pengurusan sertifikatnya
oleh pihak I sehingga sama dengan sertifikat tanah pihak
II yang lama. Bagi pihak I, tanah yang akan dikelola

r
pengurusan dan pencatatannya sama seperti yang telah
diuraikan di depan. Untuk keperluan penilaian harga wajar
dapat digunakan tenaga penilai yang bebas, bila perlu
digunakan lebih dari satu tim penilai agar hasilnya dapat
dibandingkan.
h. Perolehan Aktiva Tidak Berwujud
Seperti disebutkan di depan bahwa harga perolehan
harta meliputi semua pengeluaran, demikian juga untuk
harta tak berwujud atau harta yang sulit untuk dikategor
ikan sebagai harta berwujud atau tidak berwujud. Harta
tak berwujud meliputi hak paten, hak oipta, hak sewa atas
suatu harta, goodwill, franchise, trade mark. Sedang
harta yang sulit untuk dikategorikan sebagai harta berwu
jud atau tidak berwujud misalnya biaya penelitian dan
pengembangan (litbang). Dan akhir-akhir ini sedang dikem-
bangkan oleh pemerintah cara pembiayaan pembangunan
22Editor, "Ruilslag Sah saja, Asalkan Prosesnya Tak

Rugikan Negara", Rompas. 20 Agustus 1992, hal. 2.

96
sarana fisik yang mirip dengan harta tak berwujud, yaitu
BOT (build, operate, and transfer). Di samping cara
pembiayaan BOT ada lagi cara pembiayaan BOO (build,
operate, and own).
3.1.4. Pengelompokan Harta dan Jangka Waktu Penyusutan
PPh 1994 mengelompokkan harta berwujud menjadi harta
golongan 1, golongan 2, golongan 3, golongan 4, dan
golongan bangunan dan harta tak gerak lainnya. Harta tak
berwujud juga dikelompokkan menjadi golongan 1, golongan
2, golongan 3, dan golongan 4 (tidak ada golongan bangu
nan dan harta tak gerak). Pengelompokan ini didasarkan
pada jangka waktu umur manfaat harta. Jika suatu jenis
harta sudah termasuk dalam kelompok harta yang ditetapkan
oleh Keputusan Menteri Keuangan, maka penyusutan fiskaln-
ya mengikuti ketentuan tersebut. Untuk jenis harta yang
belum termasuk dalam ketentuan tersebut, maka penentuan
pengelompokannya didasarkan pada masa manfaatnya.
Manajemen perusahaan dengan memperhatikan frekuensi
pemakaian dan kualitas suatu harta, dapat membuat taksir
an masa manfaat yang berbeda antara suatu perusahaan
dengan perusahaan lain. Jenis usaha yang berbeda sebe
narnya wajar saja jika manajemen membuat taksiran masa
manfaat yang berbeda, meskipun harta yang digunakan sama
jenis, merek dan kualitasnya.
Lain halnya dengan PPh 1994, akuntansi memberikan

97
kebebasan kepada manajemen untuk membuat kebijakan menge
nai penyusutan, termasuk di dalamnya adalah kebijakan
taksiran jangka waktu pemakaian atau masa manfaat. Akun
tansi hanya menyediakan metode-metode yang dapat dipilih
manajemen. Kensekuensinya memang dapat terjadi pengelom
pokan harta yang beraneka ragam.
Jika ditinjau dari jangka waktu yang digunakan
sebagai dasar pengelompokan harta, suatu golongan menca-
kup harta dengan masa manfaat yang berbeda-beda. Terlihat
dari golongan 1 mencakup umur harta dari di atas 1 tahun
sampai dengan 4 tahun, golongan 3 mencakup umur harta
yang lebih dari 8 tahun tapi tidak lebih dari 16 tahun.
Bahkan golongan bangunan dan harta tak gerak lainnya
tidak dibagi lagi dalam golongan-golongan, namun hanya
dibagi dalam permanen dan tidak permanen. Jadi semua
bangunan dan harta tak bergerak dianggap mempunyai masa
manfaat sama, yaitu 20 tahun untuk yang permanen dan 10
tahun untuk yang tidak permanen. Meski dasar pengelompo
kan harta adalah jangka waktu pemakaian, namum harta
tidak disusutkan dalam jangka waktu sesuai dengan golon-
gannya, terbukti dari harta berwujud bukan bangunan, yang
dapat disusutkan terus melebihi masa manfaatnya jika
tidak ditarik pemakaian.
Namun, pada akhirnya pengelompokan harta bukan
didasarkan pada taksiran jangka waktu pemakaian, akan
tetapi lebih ditentukan oleh peraturan. Suatu harta

97
kebebasan kepada manajemen untuk membuat kebijakan menge-
nai penyusutan, termasuk di dalamnya adalah kebijakan
taksiran jangka waktu pemakaian atau masa manfaat. Akun-
tansi hanya menyediakan metode-metode yang dapat dipilih
manajemen. Kensekuensinya memang dapat terjadi pengelom-
pokan harta yang beraneka ragam.
Jika ditinjau dari jangka waktu yang digunakan
sebagai dasar pengelompokan harta, suatu golongan menca-
kup harta dengan masa manfaat yang berbeda-beda. Terlihat
dari golongan 1 mencakup umur harta dari di atas 1 tahun
sampai dengan 4 tahun, golongan 3 mencakup umur harta
yang lebih dari 8 tahun tapi tidak lebih dari 16 tahun.
Bahkan golongan bangunan dan harta tak gerak lainnya
tidak dibagi lagi dalam golongan-golongan, namun hanya
dibagi dalam permanen dan tidak permanen. Jadi semua
bangunan dan harta tak bergerak dianggap mempunyai masa
manfaat sama, yaitu 20 tahun untuk yang permanen dan 10
tahun untuk yang tidak permanen. Meski dasar pengelompo-
kan harta adalah jangka waktu pemakaian, namum harta
tidak disusutkan dalam jangka waktu sesuai dengan golon-
gannya, terbukti dari harta berwujud bukan bangunan, yang
dapat disusutkan terus melebihi masa manfaatnya jika
tidak ditarik pemakaian.
Namun, pada akhirnya pengelompokan harta bukan
didasarkan pada taksiran jangka waktu pemakaian, akan
tetapi lebih ditentukan oleh peraturan. Suatu harta

98
digolongkan dalam suatu golongan harus mengikuti keten-
tuan pedoman pengelompokan harta untuk keperluan penyusu-
tan, yaitu Keputusan Menteri Keuangan No. 961/KMK.
04/1983 dan No. 826/KHK. 04/1984.
Menurut akuntansi, suatu harta dengan taksiran masa
manfaat 5 tahun, bila tidak ada perubahan taksiran masa
manfaat, harta tersebut akan disusutkan dalam jangka
waktu 5 tahun atau kurang dari itu jika ditarik dari
pemakaian.
Pengelompokan harta dalam PPh 1984 berakibat harta
akan disusutkan tidak sesuai taksiran masa manfaat. Harta
berwujud golongan 1 dengan taksiran masa manfaat 2 tahun
dan 3 tahun akan disusutkan dalam jangka waktu yang sama
dengan harta dengan taksiran masa manfaat 4 tahun. .Demi-
kian juga untuk harta golongan 2 dan golongan 3. Bahkan
harta berwujud golongan 1 dan golongan 2 yang mempunyai
taksiran masa manfaat maksimal masing-masing 4 tahun dan
8 tahun, tidak disusutkan dalam jangka waktu tersebut
juga, tetapi bisa lebih dari itu. Harta berwujud golongan
4 yang masa manfaat maksimalnya tidak tertentu, semakin
tidak jelas jangka waktu penyusutannya.
Hal di atas dapat dilihat dari perhitungan penyusu-
tan harta berwujud golongan 1 dengan tarif 50% dari sisa
harga buku. Jika tidak ada penambahan, maka masih terda-
pat sisa harga buku pada akhir tahun keempat seperti
berikut.

Tahun Jumlah Awal Penvusutan Sisa harga buku.
1 100% 50% X 100% = 50% 100% - 50% = 50%
2 50% 50% X 50% = 25% 50% - 25% = 25%
3 25% 50% X 25% = 12,5% 25% - 12,5% = 12,5%
cn
O)
4 12,5% 50% X 12,5% = 6,5%
n
1,25% - 6,5%
Sisa harga buku pada akhir tahun keempat memang
tidak terlalu besar. Tetapi harta dengan masa manfaat
yang sebenarnya 2 tahun, maka sisa harga buku harta yang
masih ada setelah masa manfaatnya cukup besar, yaitu 25%
dan untuk harta dengan masa manfaat 3 tahun sisa harga
buku masih ada setelah masa manfaatnya adalah 12,5% dari
harga perolehan.
Demikian juga untuk harta berwujud golongan 2 dan
golongan 3. Semakin pendek masa manfaat yang sebenarnya
dari harta dalam suatu golongan, maka sisa harga buku
harta yang bersangkutan setelah masa manfaat akan semakin
besar. Dengan perhitungan yang sama, untuk harta berwujud
golongan 2, tarif 25% dari sisa harga buku, harta dengan
masa manfaat yang sebenarnya 5, 6, 7, dan 8 tahun, sisa
harga buku pada akhir masa manfaat yang sebenarnya mas-
ing-masing harta tadi berturut-turut adalah 23,73%,
17,8%, dan 10,01% dari harga perolehan.
Sisa harga buku yang masih ada tersebut akan dibe-
bankan terus pada tahun-tahun berikutnya. Hal ini disbe-
bakan oleh pembebanan penyusutan tersebut merupakan deret

100
ukur. Namun dengan rumus: Dn = a[l - rn ]/[l - r]
dengan Dn : jumlah penyusutan sampai tahun ke n
a : penyusutan tahun pertama
r : rasio perbandingan penyusutan tahun ke n
dengan penyusutan tahun ke n-1, (dalam hal
ini sama dengan 1 dikurangi tarif penyusutan)
n : tahun ke 1, 2, 3 dan selanjutnya.
dan asumsi harta tidak ditarik, maka dapat dihi-
tung sampai kapan harta akan disusutkan. Dengan rumus
tersebut harta golongan 1 penyusutan sampai tahun ke-8
mencapai 99,61%, golongan 2 penyusutan sampai tahun ke-16
menoapai 98,99%, dan golongan 3 penyusutan sampai tahun
ke-40 mencapai 98,52%. Jadi harta dengan masa manfaat 2
tahun, pada tahun ketiga, keempat dan seterusnya masih
akan membebankan penyusutan atas harta tersebut. Sama
juga untuk harta dengan masa manfaat 3 dan 4 tahun, dan
harta golongan 2 dan golongan 3.
Dari lanjutan oontoh 4 pada halaman 114, harga buku
harta yang dijual Rp 4.500.000,00 sedangkan penerimaan
netonya Rp 2.500.000,00. Dalam hal terjadi penarikan
sebab biasa, kelihatannya harta masih terus disusutkan,
karena yang dikurangkan bukan siisa harga buku, tetapi
penerimaan neto penjualan. Harga buku harta yang masih
dipakai Rp 22.500.000,00 tetapi dasar penyusutan harta
adalah Rp 24.500.000,00. Nilai lebih Rp 2.000.000,00
sebenarnya merupakan kerugian. Jadi penyusutan yang

101
dilakukan atas nilai Rp 2.000.000,00 adalah penyusutan
atas kerugian.
Pembebanan penyusutan suatu harta setelah masa
manfaat yang ditaksir, memang dapat diterima, jika harga
buku dari dasar penyusutan masih ada dan harta juga masih
digunakan. Akan tetapi, hal ini tidak mendorong proses
industrialisasi.
Untuk mendorong proses industrialisasi, penyusutan
fiskal sebaiknya WP dapat segera membebankan seluruh
harga perolehan aktiva tetap sebelum masa manfaatnya
habis, seperti halnya metode MACRS di Amerika Serikat,
bukan membebankan harga perolehan dalam jangka waktu yang
terlalu lama. Paling tidak jangka waktu penyusutan atas
suatu harta dibatasi dalam waktu tertentu. Konsekuensinya
haruslah mengubah metode penyusutan yang diatur oleh PPh
1994, khususnya metode saldo menurun secara seimbang yang
diterapkan untuk harta berwujud golongan bukan bangunan.
Harta tak berwujud digolongkan seperti harta berwu
jud golongan bukan bangunan, tetapi jangka waktu penyusu-
tannya berbeda. Harta tak berwujud diamortisasi sesuai
masa manfaat. Sebagai ilustrasi, bulan Oktober 1993 PT
ABC menyewa gedung dengan untuk 3 tahun (golongan 1)
sampai September 1996. Pembebanan amortisasinya adalah
sebagai berikut.
Tahun Jumlah Awal Penvusutan Sisa harga buku
1993 100X 50% x 100% = 50% 100% - 50% = 50%

102
1994 50% 50% x 50% = 25% 50% - 25% = 25%
1995 25% 50% x 25% = 12,5% 25% - 12,5% = 12,5%
1995 12,5% 12,5%
Jadi tidak ada harga buku yang tersisa pada waktu
masanya habis. Hal ini disebabkan pada waktu penarikan
baik karena sebab biasa maupun luar biasa, dasar penyusu
tan harta tak berwujud dikurangi dengan sisa harga bukun-
ya.
Penyusutan harta berwujud golongan bukan bangunan
seperti di atas berbeda sekali dengan akuntansi. Menurut
akuntansi, dasar penyusutan pasti akan habis dibebankan
selama masa manfaat. Sisa harga buku pada akhir masa
manfaat kemungkinan ada, tetapi hal tersebut memang telah
diperkirakan pada awal pemakaian.
Selanjutnya tentang awal pembebanan, akuntansi
membebankan penyusutan bersamaan dengan awal pemakaian
aktiva. Hal ini berkaitan dengan konsep matching cost
against revenue. Jadi meskipun aktiva telah dibeli tetapi
belum digunakan, maka pembebanan juga belum dilakukan.
Sedang PPh 1994 mengatur bahwa pembebanan penyusutan
dimulai pada saat pengeluaran dilakukan. Dengan pengecua-
lian untuk harta yang masih dalam proses, pembebanan
dilakukan setelah harta yang dimaksudkan selesai penger-
jaannya, dan untuk harta yang disewa-guna-usahakan. Harta
yang disewa-guna-usahakan karena jenis finance ieasebaik

lessor maupun lessee tidak boleh melakukan penyusutan/

amortisasi selama masa leasing maka maksud ketentuan ini
hanya menunjuk jenis opeating lease. Namun demikian,
perpajakan memperkenankan harta disusutkan mulai harta
yang bersangkutan digunakan, dengan syarat WP memberita-
hukan ke Direktorat Jenderal Pajak.
Pembebanan penyusutan dalam suatu tahun menurut
akuntansi pada umumnya sesuai dengan berapa lama aktiva
digunakan dalam tahun tersebut. Lama penggunaan dalam
satu tahun dibulatkan dalam bulan atau tahun. Jadi jika
harta baru digunakan 1/2 tahun maka beban penyusutan pada
tahun tersebut juga hanya untuk 1/2 tahun, bila dalam
satu tahun aktiva digunakan 1 tahun penuh, maka pembeba
nan penyusutan juga 1 tahun penuh. Meskipun - kemungkinan
ada perusahaan menerapkan kebijakan lain, misal tidak ada
penyusutan pada tahun pembelian tetapi pada waktu penari-
kan disusutkan 1 tahun penuh.
PPh 1994 membebankan penyusutan selalu dalam 1 tahun
penuh. Dapat dikatakan 1 hari sebelum tahun berakhir ada
pembelian harta, maka harta tersebut disusutkan dalam 1
tahun penuh. Hal ini disebabkan penambahan atau pembelian
baru langsung ditambahkan pada jumlah awal untuk menentu-
kan dasar penyusutan, tanpa melihat kapan harta tersebut
digunakan.
Sedang pada tahun penarikan sisa harga buku harta
golongan bangunan dan harta tak berwujud langsung diakui

104
sebagai kerugian. Jadi pada tahun penarikan tidak disu
sutkan. Untuk harta berwujud golongan bukan bangunan sisa
harga buku tidak dihiraukan lagi, jika penarikannnya
karena sebab biasa, sedang jika penarikannya karena sebab
luar biasa, perlakuannya sama dengan harta golongan
bangunan atau harta tak berwujud.
3.1.5. Tarif, Dasar, dam Metode Penyusutan
a. Tarif Penyusutan
Dalam akuntansi, seperti diuraikan dalam Bab II,
tarif penyusutan suatu aktiva atau kelompok aktiva
berkaitan dengan metode yang digunakan. Misal metode
penyusutan garis lurus, maka tarif penyusutan adalah 1/n,
n adalah umur ekonomis, aktiva yang berumur ekonomis 4
tahun, tarif penyusutan adalah 1/4 atau 25% per tahun.
Sedang jika memakai metode penyusutan declining balance,
perhitungan tarif penyusutannya sama dengan di atas,
hanya dasar penyusutannya adalah sisa harga buku. Dan
untuk metode double declining balance sama dengan metode
declining balance, hanya tarifnya dikalikan dua (double),
dari tarif penyusutan garis lurus. Rhusus metode declin
ing balance, Smith dan Skousen memberikan rumus tarif {1
nV[r/c]}. Menurut penyusun, rumus ini tidak dapat
diterapkan kalau taksiran nilai sisanya nol. Dengan nilai
sisa nol, tarif penyusutan adalah 1 atau 100%, karena
n*f[r/c] adalah nol. Jadi penetapan tarif penyusutan
t
seluruhnya laba yang timbul ditangguhkan pengakuannya.
Pengakuan laba yang ditanggukan pada tahun-tahun menda-
tang tidak secara eksplisif dinyatakan dalam suatu reken-
ing tertentu. Pengakuan ini implisit didalam pengakuan
biasa penyusutan atas aktiva hasil pertukaran.
Pengakuan laba yang ditangguhkan ini dapat dilihat
dari contoh 2 (a) dan contoh 3 (a), halaman 20. Pada
contoh 2 (a), aktiva sebenarnya raempunyai harga wajar R p .
7.500.000.00 tetapi hanya dicatat sebesar Rp.
7.000.000.00 harga buku ditambah dengan kas yang diserah-
kan. Sama juga untuk 3 (a), bagian harta yang ditukar
sebenarnya mempunyai harga wajar R p . 2.000.000,00 tetapi
hanya dicatat sebesar harga buku Rp. 1.600.000,00. Dengan
pencatatan harga perolehan yang lebih kecil dari harga
wajarnya, maka beban penyusutan pada tahun-tahun menda-
tang akan lebih kecil dibanding dengan mencatat hargaa
perolehan sebesar harga wajarnya.
Secara keseluruhan, selisih antara biaya penyusutan
harga perolehan yang dicatat sebesar harga wajar dengan
penyusutan harga perolehan yang dicatat sebesar harga
buku, sama dengan jumlah laba yang ditangguhkan. Pada
contoh 2 (a), dengan asumsi nilai sisa adalah nol, maka
selisih penyusutan harga perolehan yang dicatat sebesar
harga harga wajar dengan penyusutan harga perolehan yang
dicatat sebesar harga buku adalah R p . 500.000,00. Jumlah
ini sama dengan laba yang ditangguhkan, yaitu

R p .2.500.000,00 dikurangi Rp. 2.000.000,00. Sedang contoh
5 (a), selisih penyusutan antara pencatatan hargaa pero-
lehan sebesar harga wajar dengan pecatatan harga perole-
han sebesar harga buku hanya Rp. 400.000,00 yaitu Rp.
2.000.000.00 bagian harga wajar dikurangi Rp.
1.600.000.00 bagian hargaa buku yang ditukar. Dan untuk
bagian yang dijual telah mengakui laba pada saat terja-
dinya transaksi sebesar Rp. 100.000,00 yaitu selisih
bagian harta buku yang dijual dengan kas yang diterima.
Dalam Tabel III disajikan perbandingan penyusutan
antara harga perolehan dari pertukaran sejenis yang
dicatat sebesar harga buku dengan harga perolehan yang
dicatat sebesar harga perolehan yang dicatat sebesar
harga wajar, dari contoh 2 (a). Asumsi taksiran nilai
sisa nol, metode penyusutan garis lurus, taksiran masa
manfaat 5 tahun.
Tabel III Penyusutan Aktiva dari Pertukaran Menurut

Akuntansi
Penyusutan Dengan Penyusutan Dengan

Tahun Perolehan Perolehan Selisih
Harga Buku harga wajar Penyusutan
1 Rp.1.400.000,00 Rp.1.500.000,00 Rp.100.000,00

2 1.400.000,00 1.500.000,00 100.000,00
3 1.400.000,00 1.500.000,00 100.000,00
4 1.400.000,00 1.500.000,00 100.000,00
5 1.400.000,00 1.500.000,00 100.000,00
Jumlah Rp.7.000.000,00 Rp .7.500.000,00 Rp.500.000,00
Jadi setelah 5 tahun, atas transaksi pertukaran tersebut
sama mengakui laba sebesar Rp.500.000,00.

134
Menurut PPh 1994, penarikan berupa pengapkiran dan
tidak diikuti penjualan, sama dengan akuntansi, tidak ada
laba penarikan yang diakui. Pengapkiran yang disebabkan
oleh musbah (penarikan karena sebab luar biasa) dan ada
penggantin dari asuransi, penggantian ini diakui sebagai
keuntungan dan dilaporkan pada tahun terjadinya.
Penarikan berupa penjualan, termasuk pertukaran,
selisih harga wajar dengan harga buku harta berwujud
golongan bukan bangunan, tidak diakui sebagai laba.harga
pasar atau wajar (penerimaan neto) langsung mengurangi
dasar penyusutan. Meskipun secara aksplisit tidak ada
pengakuan laba, pengurangan harga pasar atau harga wajar
ini sebenarnya merupakan mekanisme pengakuan laba penjua-
lan/pertukaran, jika dalam penjualan atau pertukaran ada
labanya. Artinya harga pasar atau harga wajar aktiva
lebih tinggi dari harga bukunya.
Hal tersebut dapat dilihat dari contoh 4 pada
halaman 113 jumlah awal harta golongan 3 tersebut pada
tahun 1993 adalah Rp. 27.000.000,00, kemudian mesin
penggiling tapioka yang harga bukunya Rp. 4.500.000,00
dijual dengan harga (penerimaan neto) Rp. 6.000.000,00.
PPh 1994 tidak mengakui laba Rp. 1.500.000,00 tetapi
mengakuinya secara berangsur-angsur pada tahun-tahun
berikutnya melalui pembebanan penyusutan yang lebih kecil
daripada yang seharusnya. yaitu dengan mengurangkan harga
pasar atau harga wajar dari jumlah awal sebagai dasar

105
metode declining balance tetap menggunakan rumus 1/n. Dan
1/n ini dapat dikalikan bilangan sembarang sesuai kebia-
jakan manajemen.
Sedangkan PPh 1994 menentukan tarif penyusutan dan
amortisasi sesuai golongan harta, dan tidak memberikan
alternatif tarif penyusutan yang lain. Harta golongan 1:
50%, golongan 2: 25%, golongan 3: 10% dari harga buku,
dan golongan bangunan dan harta tak gerak lainnya: 5%
dari harga perolehan.
b. Dasar Penyusutan
Pengertian dasar penyusutan antara akuntansi berbeda
dengan PPh 1994. Menurut akuntansi, seperti diuraikan
dalam Bab II, hal ini berhubungan dengan jumlah yang akan
dialokasikan sebagai biaya dalam kurun waktu selama masa
ekonomis atas aktiva tertentu. Jumlah ini telah dapat
ditentukan pada awal pemakaian, yaitu sebesar harga
perolehan dikurangi nilai sisa yang ditaksir. Dan dasar
penyusutan di sini dapat diidentifikasikan untuk masing-
masing aktiva. Karena jumlah yang dicatat pada waktu
perolehan atau penambahan akan digunakan sebagai jumlah
pengurang pada waktu mengeluarkan aktiva dari pencatatan
karena aktiva ditarik.
Berikut diuraikan dasar penyusutan menurut PPh 1994.
1. Dasar Penyusutan Harta Berwujud Golongan Bukan Bangu
nan

106
Menurut PPh 1994, dasar penyusutan harta golongan
ini hanya berkaitan dengan jumlah untuk suatu tahun
tertentu guna penetapan beban penyusutan tahun yang
bersangkutan. Dasar penyusutan di sini diperoleh dari
jumlah awal ditambah penambahan dan dikurangi pengurangan
yang terjadi pada tahun tersebut. Jumlah awal adalah
dasar penyusutan tahun lalu dikurangi beban penyusutan
tahun lalu. Penambahan dapat berupa penambahan harta baru
atau pengeluaran yang menambah kapasitas atau umur harta.
Sedang pengurangan adalah karena penarikan. Penarikan
karena sebab luar biasa atau disumbangkan, sisa harga
buku akan dipakai sebagai pengurang untuk penentuan dasar
penyusutan. Sedang penarikan karena sebab biasa, jumlah
pengurang adalah penerimaan neto, hal ini yang mengaki-
batkan dasar penyusutan harta tidak sama dengan penjumla-
han dasar penyusutan dari masing-masing harta dalam
golongan tersebut.
Dasar penyusutan harta berwujud golongan bukan
bangunan antara akuntansi dengan PPh 1994 jauh berbeda.
Menurut PPh 1994, dasar penyusutan harta berwujud golon
gan bukan bangunan ditetapkan untuk segolongan harta
tertentu, bukan untuk satu harta tertentu. Dan dasar
penyusutan suatu golongan tidak akan sama dengan penjum-
lahan dari dasar penyusutan masing-masing harta dalam
golongan tersebut. Hal ini disebabkan pengurangan dasar

107
penyusutan menggunakan penerimaan neto, bila terjadi
penarikan harta karena sebab biasa, yang mana penerimaan
neto ini dapat lebih besar atau lebih kecil dari harga
buku. Sebelum ada penarikan harta karena sebab luar
biasa, dasar penyusutan harta golongan ini masih sama
dengan penjumlahan dari dasar penyusutan masing-masing
harta dalam golongan ini. Apabila ada penarikan harta
yang penerimaan netonya tidak sama dengan harga buku,
maka dasar penyusutan suatu golongan harta tidak sama
dengan penjumlahan dari dasar penyusutan masing-masing
harta dalam golongan tersebut. Jadi dasar penyusutan
harta berwujud golongan bukan bangunan tidak dapat dii-
dentifikasikan ke masing-masing harta yang digunakan. Hal
ini dapat diperjelas dari contoh berikut.
Contoh 4, harta golongan 3 dengan penyusutan metode
saldo menurun, tarif 10% dari harga buku.
Jenis Tahun Harga Akumulasi Harga Buku

Harta Perolehan Perolehan Penyusutan 31-12-1992
(Rp) (Rp ) (Rp)
-Mesin peng-
giling beras 5-1-1992 15.000.000 1.500.000 13.000.000
-Mesin peng-
giling gandum 5-1-1992 10.000.000 1.000.000 9.000.000
-Mesin peng-
giling tapioka 5-1-1992 5.000.000 500.000 4.500.000
Jumlah 30.000.000 3.000.000 27.000.000

Pada awal tahun 1993 mesin penggiling tapioka dijual
dengan harga Rp 6.000.000,00. Jurnal pencatatan atas
transaksi penjualan Mesin Penggiling Tapioka tersebut,
menurut akuntansi, adalah sebagai berikut.

108
Kas 6.000.000
Akumulasi Penyusutan 500.000
Mesin Penggiling Tapioka 5.000.000
Laba Penjualan Mesin Tapioka 1.500.000
(Pengakuan laba penjualan dibahas dalam sub bab tersen-
diri).
Menurut akuntansi, dasar penyusutan untuk tahun 1993
adalah penjumlahan dari harga buku masing-masing aktiva
yang masih digunakan, yaitu mesin penggiling beras Rp
13.500.000,00 dan mesin penggiling gandum Rp 9.000.000,00
sama dengan Rp 22.500.000,00.
Sedang menurut PPh 1994, penetapan dasar penyusutan
tahun 1993 dihitung sebagai berikut :

o
o
o
Dasar penyusutan tahun lalu Rp 30

o
o
o
00
Penyusutan tahun lalu (3 000 000 00)

Penambahan —
Pengurangan f6 000 000 00)

Dasar penyusutan tahun 1993 Rp 21 000 000 00
Dari contoh tersebut terlihat dengan jelas bahwa
dasar penyusutan harta berwujud golongan 3 yang masih
digunakan dalam 1993 tidak sama dengan penjumlahan harga
buku masing-masing harta yaitu Rp 22.500.000,00. Dasar
penyusutan menurut PPh 1994 lebih kecil daripada dasar
penyusutan menurut akuntansi, dan beban penyusutan tahun
1993 menurut PPh 1994 lebih kecil daripada menurut akun
tansi. (Akan tetapi perlu diingat, perpajakan tahun 1994

109
tidak akan melaporkan adanya laba penjualan harta, sedang
akuntansi harus melaporkan laba tersebut).
Lain lagi halnya jika penerimaan neto mesin penggil
ing tapioka hanya Rp 2.500.000,00, maka dasar penyusutan
menurut perpajakan adalah sebagai berikut:
Dasar penyusutan tahun lalu : Rp 30.000.000,00
Penyusutan tahun lalu : (3,000.000 -00)
Penambahan : --
Pengurangan : (2.500.000.00)
Dasar penyusutan tahun 1893 : Rp 24.500.000.00
Dalam hal ini dasar penyusutan menurut PPh 1994
lebih besar daripada akuntansi. Akan tetapi, PPh 1994
dalam tahun 1993 tidak melaporkan adanya rugi penjualan
harta, sedang akuntansi harus melaporkan kerugian terse
but.
Apabila perusahaan telah berjalan beberapa tahun,
dan banyak terjadi penambahan dan pengurangan, dasar
penyusutan harta berwujud golongan bukan bangunan akan
snmakin tidak dapat diidentifikasikan ke masing-masing
harta. Hal ini dikarenakan PPh 1994 membebankan penyusu
tan atas golongan harta, bukan masing-masing harta secara
ind ividual.
2. Dasar Penyusutan Harta Golongan Bangunan
Dasar penyusutan harta golongan bangunan, antara
akuntansi dengan PPh 1994 hampir sama, hanya perpajakan

110
tidak mengenal nilai sisa. Dengan kata lain nilai sisa
selalu nihil. Dasar penyusutan golongan bangunan, menurut
PPh 1994 adalah harga perolehan. Penentuan dasar penyusu
tan harta golongan bangunan berbeda dengan penentuan
dasar penyusutan harta berwujud golongan bukan bangunan.
Jumlah awal di sini adalah harga perolehan, dan jumlah
pengurang bila terjadi penarikan adalah jumlah harga
perolehan. Karena jumlah pengurang pada waktu terjadi
penarikan baik karena sebab luar biasa atau karena disum-
bangkan maupun karena sebab biasa selalu menggunakan
harga perolehan, maka dasar penyusutan harta golongan
bangunan merupakan penjumlahan dari dasar penyusutan dari
masing-masing harta dalam golongan tersebut.
Contoh 5, harta golongan bangunan disusutkan menurut
akuntansi dan perpajakan menggunakan metode garis lurus,
tarif 5% dari harga perolehan. Tahun dan harga perolehan,
serta akumulasi penyusutan dan harga buku sampai 31
Desember 1992 adalah :
Jenis Tahun Harga Akumulasi' Harga Buku

Harta Perolehan Perolehan Penyusutan 31-12-1992
(Rp) (Rp) (Rp)
-Gedung Kantor 5- 1-1992 50.000.000 2.500.000 47.500.000
-Gudang 5- 1-1992 20.000.000 1.000.000 18.000.000
-Pagar Kantor 5- 1-1992 5.000.000 250.000 4.750.000
Jumlah 75.000.000 3.750.000 71.250.000
Pada awal tahun 1993 bangunan gudang dijual dengan harga

Ill
Bp 25.000.000,00. Jurnal pencatatan, menurut akuntansi,
atas transaksi penjualan aktiva tetap Gudang sebagai
berikut.
Kas 25.000.000
Akumulasi Penyusutan 1.000.000
Gudang 20.000.000
Laba Penjualan Gudang 6.000.000
Dasar penyusutan baik menurut akuntansi raaupun PPh 1994
adalah sebesar Rp 75.000.000,00 dikurangi Rp
20.000.000.00 yaitu Rp 55.000.000,00 (tahun 1993 tidak
ada penambahan). Dasar penyusutan sejumlah tersebut
merupakan penjumlahan dari dasar penyusutan masing-masing
harta dalam golongan bangunan, yaitu gedung kantor Rp
50.000.000.00 dan pagar kantor Rp 5.000.000,00.
3. Penentuan Dasar Anortisasi Harta Tak Berwujud
Penentuan dasar amortisasi harta tak berwujud hampir
sama dengan penentuan dasar penyusutan harta berwujud
golongan bukan bangunan. Hanya pengurangan jika terjadi
penarikan adalah sisa harga buku, baik penarikan biasa,
luar biasa atau karena disumbangkan.
Dasar amortisasi harta tak berwujud menggunakan
harga buku, pengurangan bila terjadi penarikan harta
selalu menggunakan sisa harga buku baik karena sebab luar
biasa atau karena disumbangkan, maupun karena sebab
biasa, maka dasar amortisasi harta tak berwujud sama

112
dengan penjumlahan dari harga buku masing-masing harta
tak berwujud yang masih digunakan dalam golongannya. Jadi
dasar penyusutan harta berwujud golongan bukan bangunan
berbeda dengan harta tak berwujud.
Sebagai ilustrasi, PT ABC memiliki harta tak berwu
jud golongan 2 sebagai berikut (dalam Rp).
Jenis Masa Tahun Harga Akumulasi Harga Buku

Harta Manfaat Perolehan Perolehan Amortisasi 31-12-1893
Sewa
Gedung 5 Tahun 10-1-1891 4.000.000 2.312.500 1.687.500
Hak
Paten 5 Tahun 15-1-1892 10.000.000 4.375.000 5.625.000
Fran
chise 5 Tahun 5-1-1892 12.000.000 5.250.000 6.750.000
Awal tahun 1994 PT ABC pind&h ke tempat yang lebih
strategis, gedung diserahkan kembali kepada pemiliknya,
sehingga Sewa Gedung harus dikeluarkan dari pembukuan.
Dasar amortisasi tahun 1994 menurut perpajakan adalah Rp
12.375.000,00 yang merupakan penjumalahan dari dasar
amortisasi dari masing-masinh harta tak berwujud yang

/
masih digunakan dalam golongan tersebut, yaitu Hak Paten
sebesar Rp 5.625.000,00 dan Franchise Rp 6.750.000,00.
Sisa harga buku Sewa Gedung yang masih ada yaitu sebesar
Rp 1.687.500,00 diakui sebagai kerugian fiskal.
Sedang akuntansi pada umumnya mengamortisasi aktiva
tidak berwujud berdasarkan waktu dengan metode garis
lurus. Menurut akuntansi, aktiva tak berwujud tersebut
sampai 31 Desember 1993 mempunyai harga buku sebagai
berikut:

Jenis Masa Tahun Harga Akumulasi Harga Buku

Harta Manfaat Perolehan Perolehan Amortisasi 31-12-1993
Sewa
Gedung 5 Tahun 10-1-1991 4.000.000 2.400.000 1.600.000
Hak
Paten 5 Tahun 15-1-1992 10.000.000 4. 000.. 000 6.000.000
Fran
chise 5 Tahun 5-1-1992 12.000.000 4.800.000 7.200.000
Penarikan aktiva tak berwujud tersebut, menurut
akuntasi, dicatat sebagai berikut.
Kerugian Penarikan 1.600.000
Akumulasi Amortisasi 2.400.000
Sewa Gedung 4.000.000
Jadi menurut akuntansi kerugian penarikan yang
diakui adalah Rp 1.600.000,00 dan dasar penyusutan aktiva
tidak berwujud tahun 1994 adalah Hak Paten Rp
10.000.000,00 dan Franchise sebesar Rp 12.000.000,00;
harga perolehan masing-masing aktiva.
4. Dasar Penyusutan Pertukaran Harta
Dari cara pencatatan harta yang diperoleh dari
pertukaran yang berbeda antara akuntansi dengan perpaja
kan, hal ini akan mengakibatkan dasar penyusutan yang
berbeda pula. Menurut akuntansi, pertukaran aktiva tidak
sejenis selalu mengakibatkan dasar penyusutan berubah
dengan harga perolehan aktiva yang baru. Pertukaran
sejenis akan mengakibatkan dasar penyusutan berubah jika
harga wajar aktiva lama lebih kecil dari harga bukunya.
Sedang bila harga wajar aktiva lama lebih besar harga

114
bukunya, dasar penyusutan tidak berubah. Pertukaran
dengan menyerahkan uang, tentu saja dasar penyusutan akan
berubah, paling tidak sejiimlah uang yang diserahkan,
apakah menambah pada harga buku atau harga wajar mana
yang lebih rendah.
Menurut PPh 1994, bila harta tersebut merupakan
harta berwujud golongan bukan bangunan dan harga wajar
harta yang dipertukarkan sama, maka harga perolehan akan
selalu berubah, tetapi dasar penyusutan tidak akan beru
bah. Hal ini disebabkan harga dasar penyusutan tidak akan
berubah. Hal ini disebabkan harga yang seharusnya dike-
luarkan untuk memperoleh harta yang baru sekaligus ber-
fungsi sebagai pengurang (penerimaan neto) untuk peneta-
pan dasar penyusutan.
Hal di atas dap.at dijelaskan dengan contoh 1, pada
bab II halaman 19, dari pertukaran tersebut harga perole
han harta yang baru adalah harga wajar harta, yaitu untuk
(a) sebesar Rp 2.500.000,00 atau Rp 1.000.000,00 untuk
(b). Jumlah ini sekaligus menjadi pengurang (sebagai
penerimaan neto penjualan) untuk penetapan dasar penyusu
tan. Dengan demikian dasar penyusutan akan tetap yaitu
sebesar harga buku yang lama.
Misal jumlah awal tahun ini atas golongan harta yang
bersangkutan Rp 50.000.000,00, maka dasar penyusutan
adalah:
Transaksi (a^_________ Transaksi (bJ

115
Jumlah Awal Rp 50.000.000,00 Rp 50.000.000,00
Penambahan 2.500.000,00 1.000.000,00
Pengurangan 12-5QD.QQQ.Q0^______ Cl.OOfl^QOO^QQ )
Dasar Penyusutan Rp_5Q.0QJ_,Q0(LQ0____ Rp 50.000.000.00
Menurut akuntansi, pertukaran sejenis aktiva baru
dicatat sebesar harga wajar atau harga buku mana yang
lebih rendah. Contoh 1 (a) aktiva baru dicatat sebesar Rp
2.000.000.00 (harga buku lebih rendah dari harga wajar Rp
2.500.000.00). Dan dalam contoh 1 (b), aktiva dicatat
sebesar Rp 1.000.000,00 (harga pasar lebih rendah dari
harga buku Rp 2.000.000,00).
Menurut akuntansi dalam contoh 1 (pada halaman 19),
pertukaran tersebut merupakan pertukaran sejenis. Asumsi
akuntansi juga menggunakan metode penyusutan saldo menu-
run (dasar penyusutan adalah harga buku) dan pertukaran
terjadi pada awal tahun. Dasar penyusutan tahun tersebut
sebagai berikut.
Ir&ns&ksi .(a.)__________ I:ransa.ksi _f.b^
Jumlah Awal (Harga Buku) : Rp 50.000.000,00 Rp 50.000.000,00
Penambahan : 2.500.000,00 1.000.000,00
Pengurangan (Harga Buku)
- Harga Perolehan (10.000.000,00) (10.000.000,00)
- Akumulasi Penyusutan : 8.000.000.00________ 8 .000.nnn.nn
Dasar Penyusutan : Rp 50.000.OOP..00 ... Rp 49.000.000.00
Pertukaran harta golongan bukan bangunan bila harga

116
wajar tidak sama, dapat dijelaskan dari contoh 2 pada bab

XI halaman 20. Penetapan dasar penyusutan bagi pihak I,
harga perolehan harta yang baru adalah harga wajar dari
pihak II yaitu Rp 7.500.000,00 untuk (a) atau Rp
6.000.000,00 untuk (b). Sedang pengurangnya adalah harga
wajar harta milik pihak I sendiri.
menurut PPh 1994 dasar penyusutan berbah sebesar
uang kas yang diserahkan yaitu Rp 5.000.000,00.
Transaksi. (,a)_________Transaksi Xb)

Jumlah Awal Rp 50.000.000,00 Rp 50.000.000,00
Penambahan 7.500.000,00 6.000.000,00
Pengurangan L2.500. QQQ. 001______ U. J3Q0 ._Q0J3 .00
Dasar PenvusutanRp_ 55.QQQ J3QQ_.00 _ Rp _5_5^Q0Q .000, 00
Menurut akuntansi dengan oara asumsi yang sama
dengan contoh 1, contoh 2 (pada halaman 20) dasar penyu
sutan menurut akuntansi tahun tersebut adalah sebagai
berikut.
Xrans-aksi (a) Transaksi (b)
Jumlah Awal (Harga Buku) : Rp 50.000.000 Rp 50.000.000
Penambahan : 7.000.000 6.000.000
Pengurangan (Harga Buku)
- Harga Perolehan (10.000.000) (10.000.000)
- Akumulasi Penyusutan B-QQ.Q.QQQ ' 8 .QQQ.QQQ

Dasar Penyusutan Rp_55._00Q.Q00 Rp_ 54. QQQ. 000
Aktiva yang baru dalam hal ini dicatat sebesar harga
buku atau harga wajar mana yang lebih rendah ditambah

".1 7
uang kertas yang diserahkan (Rp 5.000.000,00).
Lain halnya dengan harta berwujud golongan bangunan, bila
terjadi pertukaran harta golongan ini, menurut PPh 1994
dasar pe n y us ut a n yang lama akan berubah dengan yang baru
dan mengurangi dengan harga perolehan harta yang lama.
Sebagai ilustrasi pertukaran bangunan, PT KLM menu-
kar bangunan yang harga perolehannya Rp 25.000.000,00 dan
akumulasi penyusutan Rp 20.000.000,00, harga wajarnya Rp
7.500.000,00 dengan bangunan PT XYZ yang harga wajarnya
Rp 9.000.000,00. Untuk pertukaran ini PT KLM menambah
uang Rp 1.500.000,00 di samping bangunan -yang lama.
Asumsi jumlah seluruh harga perolehan harta golongan
bangunan PT KLM adalah Rp 75.000.000,00. Dasar penyusutan
menurut PPh 1994 dihitung sebagai berikut.
Jumlah Awal (Harga Perolehan) : Rp 75.000.000,00
Penambahan (Bangunan Baru) : 9.000.000,00
Pengurangan (Harga Perolehan) : (25.000.000.00^
Dasar Penyusutan 59.000.000.00
Menurut akuntansi, bila pertukaran tersebut merupa
kan pertukaran tidak sejenis, bangunan yang baru dicatat
sebesar harga wajar bangunan lama ditambah uang yang
diserahkan, dan bangunan yang lama dikeluarkan dari
catatan. Dengan demikian dasar penyusutan menurut akun
tansi akan sama dengan PPh 1994.
Sedangkan bila pertukaran tersebut merupakan pertu
karan sejenis, bangunan yang baru dicatat sebesar harga

118
buku (karena lebih rendah daripada harga wajar) ditambah
uang yang diserahkan. Dan bangunan lama dikeluarkan dari
catatan. Jadi dasar penyusutan menurut akuntansi adalah :
Jumlah Awal (Harga Perolehan) : Rp 75.000.000,00
Penambahan (Bangunan Baru) : 6.500.000,00
Pengurangan (Harga Perolehan) : (25.000.000.001
Dasar Penyusutan : 58.500.000.00
Untuk pertukaran aktiva, akuntansi tidak membedakan
antara aktiva bangunan atau bukan bangunan. Artinya jika
terjadi pertukaran bangunan, hal ini juga harus dilihat
apakah pertukaran tersebut sejenis atau tidak, melibatkan
uang atau tidak, jika melibatkan uang apakah menerima
atau menyerahkan, seperti halnya pertukaran aktiva bukan
bangunan.
Kemudian bagaimana bila terjadi pertukaran sekelom-
pok harta dengan sekelompok harta juga. Hal ini sama saja
dengan uraian di atas. Menurut akuntansi harus dilihat
apakah sekelompok harta tersebut sejenis atau tidak. Dan
menurut PPh 1994, sekelompok harta tersebut harus diper-
lakukan sebagai penjualan kemudian melakukan pembelian.
Dan untuk keperluan penetapan dasar penyusutan maka
diperlukan pengalokasian harga wajar harta masing-masing
golongan baik untuk harta yang diterima maupun yang
diserahkan. Harga wajar harta yang diserahkan ini diper
lukan sebagai pengurang untuk penetapan dasar penyusutan
harta berwujud golongan bukan bangunan.

119
Di depan telah dikemukakan bahwa kadang-kadang sulit
untuk menggolongkan apakah suatu pos merupakan harta
berwujud atau tidak berwujud hal ini disebabkan pos
tersebut dapat saja terdiri dari gabungan keduanya atau
karena alasan lain. Berikut ini akan dibahas jenis harta
tersebut.
Pertama mengenai biaya penelitian dan pengembangan
atau litbang. Akuntansi dan perpajakan memang sepakat
bahwa biaya-biaya yang mempunyai masa manfaat lebih dari
setahun, pembebanannya dilakukan melalui penyusutan atau
amortisasi. Termasuk dalam kategori biaya di sini antara
lain biaya litbang, karena hasil dari litbang akan dinik-
mati oleh periode-periode di masa yang akan datang.
Mengenai biaya litbang PPh 1984 telah mengaturnya dalam
Keputusan Menteri Keuangan No. 769/KMK. 04/1990, yang
telah diterangkan dalam Bab II.
Bila dibandingkan antara PPh 1984 dengan statement
yang dikeluarkan FASB, yang telah dikemukakan dalam bab
II, hampir sama. Menurut FASB biaya litbang dibebankan
pada saat terjadinya atau incurred. Perbedaan terletak
pada biaya-biaya yang khusus hanya dapat digunakan untuk
penelitian dan pengembangan, meskipun mempunyai masa
manfaat lebih dari satu tahun, menurut FASB, pembebanan
biaya tersebut dilakukan sekaligus, tidak melalui penyu
sutan atau amortisasi seperti PPh 1994. Misal peralatan

120
laboratorium yang mempunyai umur tiga tahun, tetapi
karena hanya dapat digunakan untuk keperluan litbang,
maka pengeluaran atas peralatan tersebut untuk keperluan
litbang, maka pengeluaran atas peralatan tersebut dibe-
bankan sekaligus, tidak melalui penyusutan seperti halnya
PPh 1994.
Selanjutnya mengenai BOT, dalam hal ini biaya untuk
membangun sarana yang akan dioperasikan dikeluarkan oleh
pihak pembangun yang juga sekaligus sebagai pengoperasi
sebelum dialihkan. Oleh karena itu, biaya tersebut dapat
dianggap sebagai biaya yang mempunyai masa manfaat yang
terbatas. Masalahnya apakah biaya tersebut akan dikate-
gorikan sebagai harta tak berwujud ataukah sebagai harta
berwujud. Dianggap sebagai harta tak berwujud, karena
pengeluaran tersebut mirip dengan biaya yang dikeluarkan
untuk menyewa lokasi tempat berdirinya bangunan dan
sarana lain yang dibangun, yang pada waktunya bangunan
dan sarana lain tadi akan diserahkan kepada pihak penye-
dia lokasi. Jika biaya tersebut dikategorikan sebagai
harta tak berwujud, metode pembebanannya harus sesuai
dengan golongan harta tak berwujud, dan dalam hal ini
hanya ada satu rekening atas pengeluaran tersebut.
Lain dari hal di atas, pengeluaran untuk BOT dapat
juga dianggap sebagai harta berwujud. Hal ini karena
sebelum diserahkan pada waktunya, harta yang dibangun dan
dioperasikan memang adalah harta berwujud. Jika dianggap

121
demikian, maka atas pengeluaran tersebut disusutkan
sesuai dengan golongan masing-masing harta yang di-BOT-
kan. Jadi ada lebih dari satu rekening dan mungkin juga
beberapa golongan harta.
Kedua perlakuan penyusutan terhadap pengeluaran
untuk BOT dapat diterapkan. Memang antara keduanya ke-
mungkinan ada perbedaan waktu pengakuan biaya
penyusutan/amortisasi bila harta-harta berwujud yang di-
BOT-kan berlainan golongan dengan harta tak berwujud yang
ditentukan dengan masa pengelolaan.
Dari perjanjian antara pembangun dengan penyedia
lokasi, kemungkinan atas pengelolaan harta yang dibangun,
pihak penyedia lokasi juga berhak mendapatkan bagian
keuntungan sebelum harta diserahkan. Namun, untuk keper-
luan penyusutan, hanya pihak pembangunlah yang boleh
membebankan biaya pehyusutan atau amortisasi atas penge
luaran untuk pembangunan. Pihak penyedia lokasi tidak
boleh membebankan penyusutan, meskipun pihaknya mempero-
leh keuntungan dari pengelolaan sarana yang dibangun,
karena memang pihak penyedia lokasi tidak mengeluarkan
biaya berupa materi atau uang.
Jumlah yang digunakan sebagai dasar penyusutan atau
amortisasi atas harta BOT sama dengan perolehan biasa,
yaitu seluruh jumlah yang- sesungguhnya dikeluarkan. Dan
pihak pembangun berhak membebankan seluruh pengeluaran
tersebut. Pada waktu diserahkan, penyerahan ini semata-

122
mata karena keterbatasan waktu. Penarikan harta yang
terjadi karena keterbatasan waktu ini hanya terjadi pada
harta tak berwujud, yang seluruh sisa harga buku diku-
rangkan dari jumlah awal untuk menetapkan dasar penyusu
tannya. Dan jumlah sisa harga buku tersebut diakui seba
gai kerugian, sehingga pada waktu diserahkan seluruh
pengeluaran telah dibebankan seluruhnya.
Dari uraian di atas, meskipun pengakuan penyusutan,
harta BOT dapat dianggap sebagai harta berwujud maupun
tak berwujud, tetapi dengan memperhatikan penarikan pada
waktu penyerahan, BOT lebih cocok dikategorikan sebagai
harta tak berwujud. Jika dikategorikan sebagai harta
berwujud, akan timbul kesulitan tentang perlakuan sisa
harga buku harta pada waktu penyerahan.
Ketentuan yang mengatur mengenai BOT ini sampai
sekarang juga belum ada seperti halnya tentang ruilslag.
Seandainya harta BOT ini kemudian ditentukan bahwa pembe
banan penyusutannya mengikuti penyusutan harta berwujud,
hal yang perlu diatur secara khusus adalah mengenai
perlakuan sisa harga buku yang masih ada pada waktu
penyerahan. Sebaiknya sisa harga buku ini diperlakukan
seperti halnya penarikan harta tak berwujud yang terbatas
masa manfaatnya. Dengan demikian tidak ada perbedaan
apakah akan diperlakukan sebagai harta berwujud ataupun
sebagai harta tak berwujud.
Namun, pihak pembangunan pasti sudah memperhitungkan

bahwa jangka waktu pengoperasian cukup untuk membebankan
sebagian besar pengeluaran, jika ada sisa harga bukupun
tidak terlalu besar. Adanya sisa harga buku yang cukup
besar, hal ini tentu pihak pembangun kurang memperhitung-
kan aspek perpajakan. Dan hal ini, menurut penyusun,
kemungkinannya sangat kecil.
Sebagai ilustr&si, PT BINTANG mengadakan perjanjian
BOT dengan instansi pemerintah. Perjanjian mengatur hal-
hal sebagai berikut. PT BINTANG bersedia membangun rumah
penginapan beserta kamar penginapan, misal tempat tidur,
almari, televisi, alat pengatur udara, alat komunikasi/
telepon, meja kursi. Rumah penginapan dibangun di atas
tanah instansi pemerintah. Penginapan akan dikelola oleh
PT BINTANG selama 15 tahun sejak seluruh sarana siap,
setelah itu penginapan dan seluruh perabotan diserahkan
kepada instansi pemerintah yang akan digunakan untuk
penginapan karyawan instansi tersebut.
PT BINTANG mengeluarkan biaya sampai seluruh sarana
siap dioperasikan adalah golongan 1: Rp 50.000.000,00,
golongan 2: Rp 35.000.000,00, golongan 3: Rp
15.000.000,00, dan golongan bangunan: Rp 400.000.000,00,
total seluruhnya Rp 500.000.000,00.
Apabila harta BOT dianggap sebagai harta berwujud,
penyusutannya mengikuti penyusutan masing-masing golongan
harta yang bersangkutan. Asumsi selama 15 tahun pengop
erasian PT BINTANG tidak ada penambahan dan penarikan

124
aktiva. Sisa harga buku fiskal pada akhir tahun ke-15
dapat dihitung dengan rumus Dn = a[l - rn ]/[l - r], yang
telah diuraikan didepan.
Untuk golongan 1, a = 50% x 50.000.000 = 25.000.000;
r = 1 - tarif penyusutan = 1 - 50% =
0,5; n =15
Dn = 25.000.000 [1 - 0,5 15]/[1 - 0,5] = 49.998.474
Jadi sisa harga buku harta golongan 1 adalah Rp
50.000.000.00 dikurangi Rp 49.998.4747,00 yaitu Rp
1.526.00.
Dengan cara yang sama sisa harga buku harta golongan
2 dan harta golongan 3 masing-masing adalah Rp 467.721,00
dan Rp 3.088.367,00.
Sedang untuk harta golongan bangunan penyusutan
sampai akhir tahun ke-15 adalah 15 x 5% x Rp
400.000.000.00 yaitu Rp 300.000.000,00, jadi sisa harga
bukunya Rp 100.000.000,00.
Dalam praktik hal seperti di atas mungkin jarang
terjadi, karena manajemen seharusnya telah oemperhitung-
kan sisa harga buku pada akhir masa perjanjian. Namun,
bila hal ini terjadi maka dilihat dari keadilan, PT
BINTANG berhak membebankan total sisa harga buku semua
jenis golongan tersebut, yaitu Rp 103.557.614,00. Hal ini
dikarenakan penyerahan harta dilakukan bukan dengan
sukarela, tetapi karena tuntutan perjanjian.
Jika seluruh pengeluaran Rp 500.000.000,00 dianggap

125
sebagai harta tak berwujud, yaitu sebagai sewa yang akan

habis masanya setelah 15 tahun, maka harta akan diamorti-
sasi menurut golongan 3 (umur lebih dari 8 tahun). Bila
demikian halnya, sisa harga buku harta tak berwujud pada
akhir tahun ke-15 seperti perhitungan sebelumnya adalah
Rp 102.945.566,00.
Sedangkan mengenai BOO, hal ini sama sekali tidak
mirip dengan harta tak berwujud. H.arta yang dibangun dan
dioperasikan akan tetap menjadi milik pembangun. Oleh
karena itu hal ini tidak ada masalah. Harta BOO disusut
kan oleh pihak pembangun seperti halnya harta yang lain
milik perusahaan. Harta yang disustkan adalah harta yang
benar-benar dibangun dan harga perolehannya adalah sejum-
lah pengeluaran yang sebenarnya dilakukan, oleh karena
itu tidak perlu ilustrasi lagi.
c. Hetode Penyusutan
PPh 1994, seperti dikemukakan pada Bab II, bahwa
metode penyusutan dan amortisasi yang dipakai dalam
perpajakan adalah metode saldo menurun secara seimbang,
metode garis lurus, dan satuan produksi, yang masing-
masing metode telah ditetapkan untuk golongan tertentu.
Metode saldo menurun secara seimbang diterapkan untuk
harta berwujud bukan bangunan dan harta tidak berwujud.
Metode garis lurus diterapkan untuk harta golongan bukan
bangunan, golongan bangunan dan harta tak gerak lainnya.
Sedang metode satuan produksi diterapkan untuk hak penam-

126
bangan dan hak pengusahaan hutan (yang dalam hal ini
tidak dibahas). Berikut ini akan dibahas apakah metode-
metode tersebut mempunyai pengertian yang sama ataukah
ada perbedaannya dengan akuntansi.
Pengertian metode declining balance atau metode
saldo menurun secara seimbang antara akuntansi dengan PPh
1994 meskipun tidak sama persis, tetapi pada dasarnya
sama, yaitu membebankan penyusutan tarif tertentu dikali-
kan dengan sisa harga buku. Penentuan tarif, menurut
akuntansi adalah 1/n, dengan n adalah masa manfaat. Dan
1/n kemudian dapat dikalikan 1,25 atau 1,5 atau 2 atau
sembarang bilangan sesuai kebijaksanaan manajemen. Sedang
dalam PPh 1994, tarif telah ditentukan untuk golongan 1
adalah 50 X. Jadi sesuai dengan umur manfaatnya, harta
yang mempunyai masa manfaat 2, 3, atau 4 tahun, maka akan
disusutkan dengan tarif penyusutan 50%.
Hal ini sebenarnya samajuga dengan akuntansi,
karena tarif adalah 1/n dapat dikalikan bilangan berapa
saja sesuai dengan kebijakan yang dipakai. Untuk harta
dengan masa manfaat dua tahun berarti tarifnya adalah 1/n
x 1, untuk harta dengan masa manfaat tiga tahun berarti
tarifnya adalah 1/n x 1,5 demikian juga harta dengan masa
manfaat dan golongan lainnya.
Dalam akuntansi pembebanan biaya penyusutan dengan
menggunakan metode declining balance dapat terjadi sete
lah masa manfaat dari pemakaian, jika masih terdapat sisa

127
harga buku diat&s taksiran nilai sisa. Kelebihan sisa
harga buku diatas taksiran nilai sisa dibebankan sebagai
penyesuaian agar nilai sisa sama dengan taksiran nilai
sisa yang ditetapkan pada awal pemakaian. Penyesuaian ini
biasanya dilakukan hanya sekali pada tahun setelah masa
manfaat.
Taksiran nilai sisa dalam PPh 1994 selalu nol.
Sehingga penyusutan akan terus dilakukan setelah masa
manfaat sampai harga buku menjadi nol, jika aktiva masih
dipakai.
Jadi perbedaan antara akuntansi dengan PPh 1994
tentang metode declining balance disamping dalam penen
tuan dasar penyusutan seperti dibahas sebelumnya ialah
mengenai pembebanan penyusutan setelah masa manfaat harta
aktiva dengan menggunakan metode apapun, tidak akan
pernah ada, artinya pembebanan penyusutan hanya dilakukan
selama masa manfaat. Sedangkan PPh 1994, metode penyusu
tan declining balance yang diterapkan untuk harta berwu
jud golongan bukan bangunan memungkinkan adanya pembeba
nan penyusutan setelah masa manfaat. Hal ini terjadi pada
harta berwujud golongan bukan bangunan.
Hetode penyusutan garis lurus menurut akuntansi
sama dengan perpajakan, yang keduanya membebankan penyu
sutan yang sama selama masa manfaat, yaitu tarif dikali-
kan dengan dasar penyusutan.
Jika kita bandingkan metode saldo menurun secara

128
seimbang yang diterapkan untuk harta golongan bukan
bangunan dalam perpajakan, sebenarnya mirip metode grup
dalam akuntansi, yang diuraikan dalam Bab II. Kemiripan
tersebut terletak pada penerapan penyusutan terhadap
sekelompok harta, tidak adanya pengakuan laba rugi pada
waktu penarikan. Akan tetapi, ada perbedaan dalam penge
lompokan harta, penentuan dasar penyusutan, dan penentuan
dasar penyusutan, dan tarif penyusutan. Pengelompokan
harta, penentuan dasar penyusutan menurut perpajakan
telah diuraikan, berikut ini akan kita bahas hal-hal
tersebut menurut metode grup dalam akuntansi.'
Harta yang dikelompokkan dengan metode grup dalam
akuntansi adalah harta yang sejenis dan mempunyai rata-
rata masa manfaat yang sama. Jadi harta dengan masa
manfaat 5 tahun dikelompokkan juga dengan harta masa
manfaat 6 atau 7 atau 8 tahun. Disamping itu harta terse
but sejenis. Jadi meskipun masa manfaat sama-sama 5
tahun, jika tidak sejenis tidak dikelompokkan dalam
golongan yang sama.
Penentuan dasar penyusutan metode grup dalam akun
tansi adalah rata-rata dari jumlah harga perolehan awal
tahun de ng an harga perolehan akhir tahun atas harta yang
masih dipakai. Pada waktu penarikan, metode grup dalam
akuntansi tidak mengakui adanya laba rugi. Hal ini dila-
kukan dengan mendebit akumulasi penyusutan dan mengkredit
harga perolehan. Sedang bila terdapat kas yang diterima

129
pada waktu penarikan maka akumulasi penyusutan yang
didebit adalah sebesar selisih kas dengan harga perole
han. Asumsi yang dip&kai dalam penarikan ini adalah harga
sisa buku harta yang ditarik persis sama dengan hasil
penerimaan penarikan, dengan demikian jika dari penarikan
tidak ada penerimaan sama sekali berarti harga sisa buku
adalah nihil, sehingga tidak pernah ada laba rugi. Dan
mengenai tarif penyusutan metode grup adalah 1/n, Dengan
n adalah rata-rataa masa manfaat kelompok harta bersang-
kutan.
Dilihat cara pengelompokan harta yang tidak seje
nis, dan tidak adanya laba rugi penarikan, metode declin
ing balance dalam PPh 1994 mirip dengan metode komposit
dalam akuntansi. Perbedaannya, tarif metode komposit
ditentukan dengan menghitungkan penyusutan tahunan tiap-
tiap aktiva kemudian dijumlahkan, selanjutnya jumlah ini
dibagi total harga perolehan.. Penyusutan tahunannya
adalah tarif dikalikan harga perolehan.
Sedang metode-metode penyusutan jumlah angka tahun,
unit jam jasa, anuitas dan persediaan menurut akuntansi
tidak dikenal oleh PPh 1994.
3.2. Pengaruh Pengakuan Laba Rugi Penarikan Terhadap Laba
Rena Pajak.
Dalam akuntansi pengertian penarikan aktiva tetap
(selanjutnya disebut penarikan) dibedakan dengan pertu-

karan aktiva tetap (selanjutnya disebut pertukaran).
Penarikan dapat mengandung arti aktiva tetap tidak dipa-
kai lagi baik karena telah tidak ekonomis, karena rusak
sehingga tidak berfungsi atau karena dijual dalam arti
umum, yaitu aktiva diserahkan kepada pihak lain dan
sebagai imbalannya diterima sejumlah uang atau sejenisn-
ya. Pertukaran mengandung arti atas penyerahan aktiva
tetap, sebagai imbalannya diterima aktiva tetap juga.
Selanjutnya akuntansi membedakan pertukaran menjadi
pertukaran aktiva sejenis dan tidak sejenis. Pengakuan
laba rugi pertukaran aktiva sejenis berbeda dengan pertu
karan tidak sejenis sama dengan pengakuan laba rugi
penarikan, yaitu diakui pada saat terjadinya. Sedang
pertukaran sejenis rugi selalu diakui pada saat terjadin
ya, tetapi laba akan ditangguhkan.
Dalam PPh 1894, pengertian pertukaran termasuk
dalam pengertian penarikan, yaitu penarikan karena sebab
biasa. pengakuan laba rugi penarikan menurut PPh 1984,
dibagi menjadi tiga jenis yaitu penarikan karena sebab
luar biasa, karena sebab biasa, dan penarikan karena
disumbangkan.
Untuk menghindari pengertian yang tumpang tindih
dalam pembahasan mengenai pengertian peharikan dan pertu
karan aktiva tetap (harta berwujud) antara akuntansi dan
PPh 1994, penyusun menggunakan kedua istilah tersebut
sesuai pengertian akuntansi. Karena istilah menurut

131
akuntansi, hal tersebut dapat menunjukkan transaksi
sebenarnya yang terjadi.
3.2.1. Pengakuan Laba Penarikan dan Pertukaran
Manajemen dengan berbagai pertimbangan dapat mela-
kukan penarikan atau pertukaran aktiva agar aktivitas
perusahaan tetap dan semakin efisien, ekonomis dan men-
guntungkan. Menurut ekuntansi, penarikan dapat berupa
pengapkiran atau penjualan aktiva yang bersangkutan.
Pengapkiran aktiva yang tidak diikuti dengan tindak
lanjut tertentu, sudah pasti tidak akan ada laba penari
kan. Penghentian aktiva jika disebabkan oleh kecelakaan
dan kemudian diterima penggantian dari asuransi, penggan-
tian ini merupakan keuntungan dan diakui pada saat terja-
dinya. Pengapkiran yang kemudian diikuti dengan penjua
lan, laba yaitu selisih antara harga pasar dengan harga
buku, diakui pada saat terjadinya transaksi. Hal ini
dapat dilihat dari contoh 4 dan 5 pada halaman 113 dan
0.15.
Pertukaran aktiva, menurut akuntansi, jika merupa
kan tidak sejenis, laba yang timbul diakui pada saat
terjadinya. Pertukaran sejenis, laba yang timbul tidak
langsung diakui seluruhnya. Apabila dari pertukaran
sejenis ada uang yang diterima, sebagaian laba diakui
pada saat terjadinya, yaitu merupakan laba bagian aktiva
yang dijual. Sedang jika tidak diterima uang sama sekali,

135
penyusutan. Karena harga pasar ^tau harga wajar lebih
besar daripada harga jual aktiva lebih rendah daripada
harga buku, maka dasar penyusutan menjadi lebih kecil,
akhirnya biaya penyusutan juga menjadi lebih kecil.
Dengan asumsi tidak ada perubahan sama sekali
terhadap harta berwujud, pada tahun-tahun berikutnya,
laba yang tidak diakui pada waktu transaksi akan diakui
melalui pembebanan penyusutan yang lebih kecil daripada
yang seharusnya (jika pengurangan menggunakan harga
buku). Besarnya penyusutan pada tahun-tahun mendatang
akan lebih kecil 10% (tarif penyusutan harta golongan 3)
dari harga buku laba yang belum diakui.
Perbandingan biaya penyusutan antara jumlah awal
yang dikurangi harga buku dengan jumlah awal yang dikur
angi harga wajarnya (dalam Rp.1000,00) dari data contoh 4
disajikan dalam tabel IV. Tabel ini menunjukkan pengakuan
laba penarikan harta berwujud golongan 3 melalui mekanis-
oe penyusutan.
Tabel IV Pengakuan Laba Penarikan Harta Berwujud Gol 3.
Pengurangan Dengan Pengurangan Dengan Selisih

Tahun Harga Buku Harga Wajar Penyusutan
Dasar Biaya Dasar Biaya
1993 22.500 2.250 21.000 2.100 150

1994 20.250 2.025 18.900 1.890 135
1995 18.225 1.822,5 17.010 1.701 121,5
1996 16.402,5 1.640,25 15.308 1.530,9 109,35
1997 14.762,25 1.476,225 13.778,1 1.377,81 98,415
ds t .

136
Pengakuan laba tersebut sama persis dengan penga
kuan penyusutan harta berwujud golongan bukan bangunan.
Dan jangka waktu pengakuannya juga sama dengan yang telah
diuraikaan di depan. Jadi untuk harta golongan 1 setelah
tahun ke-8 laba yang diakui mencapai 99,61%, golongan 2
setelah tahun ke 16 laba yang diakui mencapai 98,99, dan
golongan 3 setelah tahun ke 40 laba yang diakui mencapai
98,52%.
Penarikan harta berwujud golongan bangunan dan
harta tak berwujud baik karena dijual atau ditukar atau
karena musibah dan diterima pengganti asuransi, kelebihan
penerimaan neto dari penjualan ataau harga wajar atau
penggantan asuransi ditasa harga bukunya diakui sebagai
keuntungan. Keuntungan ini dilaporkan pada tahun terja
dinya .
Khususnya untuk keuntungan penjualan badan usaha,
yang di dalamnya termasuk aktiva tetap, dengan diikuti
likuidasi, maka keuntungan tersebut bukan merupakan obyek
pajak pengahasilam, jika memenuhi syarat-syarat sebagai
berikut :
1. Pihak atau pihak-pihak yang mengalihkan harta secara
bersama-sama memiliki minimal 90% modal yang disetor,
2. Pengalihan tersebut dilaporkan kepada Direktoran Jen-
dral Pajak,
3. pengenaan pajak di kemudian hari atas keuntungan (laba
likuidasi) tersebut terjamin.

137
Dengan demikian kontroversial mengenai pencatatan
harga perolehan yang menggunakan harga buku oleh pihak
yang membeli dengan pencatatan penarikan harta yang
menggunakan harga wajar oleh pihak yang dibeli sehingga
terdapat laba likuidasi, telah dapat dihilangkan, asal
memenuhi syarat yang ditetapkan tadi.
3.2.2. Pengakuan Rugi penarikan dan Pertukaran
Dalam anak sub bab sebelumnya telah diuraikan
mengenai pengakuan laba penarikan dan pertukaran. Menurut
akuntansi, bersamaan dengan pengapkiran aktiva, aktiva
selanjutnya dinilai sebesar harga wajar. Harga sisa buku
yang belum dibebankan diatas harga wajar aktiva yang
diapkir akan diakui sebagai kerugian pada waktu penari
kan. Pengapkiran seperti diatas juga berlaku untuk penar
ikan yang disebabkan oleh musibah yang menimpa sehingga
aktiva tidak dapat digunakan lagi.
Pengapkiran yang kemudian diikuti dengan penjualan,
jika harga jual aktiva lebih rendah daripada harga buku,
penjualan. Untuk penarikan harta karena d'isumbangkan,
menurut akuntansi dapat dianggap sebagai biaya
(kerugian), jadi harga buku yang masih ada dapat diakui
sebagai kerugian.
Untuk pertukaran, baik sejenis maupun tidak seje
nis, jika ada kerugian yaitu harga wajar lebih rendah
daripada harga buku, selisih tersebut diakui sebagai

138
kerugian pada waktu pertukaran. Pengakuan kerugian pada
waktu pertukaran ini merupakan penerapan konsep konserva-
tisme.
Menurut PPh 1994, untuk harta golongan bukan bangu
nan, pengakuan kerugian hanya terjadi penarikan karena
sebab luar biasa, yaitu sebesar sisa harga buku. Kerugian
tersebut dilaporkan pada tahun terjadinya penarikan.
Harta golongan bukan bangunan yang ditarik karena
sebab biasa, tidak ada pengakuan mengenai kerugian. Harga
pasar atau harga wajar harta yang ditarik mengurangkan
dari dasar penyusutan. Jika harga pasar atau harga wajar
lebih rendah daripada harga buku, maka dasar penyusutan
akan lebih rendah daripada harga buku, maka dasar penyu
sutan akan lebih besar dibanding jika dikurangi dengan
harga pasar atau harga wajar. Sehingga kerugian yang ada
diakui dengan cara pembebanan penyusutan yang lebih besar
daripada seharusnya. Pembebanan penyusutan atas harta
yang telah ditarik, seperti diuraikan di anak sub bab
pengelompokan harta dan jangka waktu penyusutan, sebe-
narnya merupakan pengakuan ini sama dengan proses penga
kuan keuntungan penjualan atau pertukaran.
Untuk harta berwujud golongan bangunan dan semuaa
harta tak berwujud, baik penarikan sebab biasa ataupun
sebab luar biasa, sisa harga buku yang belum dibebankan
sebagai biaya penyusutan diakui sebagai kerugian dan
dilaporkan pada tahun terjadiny penarikan.

139
Sedangkan untuk penarikan karena disumbangkan, baik
harta berwujud maupun tidak berwujud, sisa harga buku
yang belum dibebankan sebagai biaya penyusutan tidak
boleh diakui sebagai biaya atau kerugian. Karena sumban-
gan dianggap bukan merupakan biaya untuk mendapatkan,
menagih, memelihara penghasilan.
Selanjutnya mengenai penarikan harta BOT, dalam
artian hanya harta yang akan dialihkan sesuai dengan
perjanjian awal, belum diatur secara khusus. Pada tahun
anggaran 1993/1994 ini Badan Pembinaan Hukum Nasional
bahkan baru membentuk tim pengkaajian aspek hukum perjan
jian BOT dan ruilsag, namun kajian dititikberatkan pada
masalah BOT, (namum baru mulai bekerja bulan Agustus 1993
dan sampai sekarang nampaknya belum diketahui hasilnya).
Tim ini bertugas mengkaji masalah BOT, yang hasilnya
diharapkan dapat digunakan untuk melaksanakan pembangu-
nan, pengembangan dan pembangunan hukum nasional.
Hal yang penting mengenai penarikan BOT yang dia
lihkan sesuai perjanjian, bahwa pihak pembangun sebaiknya
dapat membebankan semua biaya yang dikeluarkan untuk
BOT. Jika BOT dianggap sebagai harta tak berwujud, maka
sisa harga buku yang belum dibebankan sebagai biaya
penyusutan akan diakui sebagai kerugian pada waktu penga-
lihan. Sebaliknya jika dianggap sebagai harta berwujud
sesuai dengan golongannya masing-masing, menurut penyu-

140
sun, perlakukan mengenai sisa harga buku pada saat penga-
lihan perlu diatur secara khusus. Yaitu pihak pembangunan
diperbolehkan menyusutkan terus sisa harga buku tersebut,
jadi dianggap sebagai penarikan karena penjualan dengan
penerimaan neto nihil. Selanjutnya pihak penerima harta
BOT tidak diperbolehkan melakukan penyusutan atas harta
yang bersangkutan.
PPh 1994 sebenarnya dapat saja menetapkan bahwa
sisa harga buku harta BOT akan menjadi nilai perolehan
pihak penerima. Dan pihak pembangun tidak boleh mengakui
adanya kerugian atau menyusutkan sisa harga buku harta
BOT. Dengan cara ini penarikan atas harta tersebut akan
sama dengan penarikan harta yang disumbangkan. Akan
tetapi, menurut penyusun, penyerahan ini bukan dimaksud-
kan sebagai sumbangan suka relaj tetapi karena jangka
waktu mengharuskan harta untuk diserahkan.
Polemik perlakukan sisa harga buku harta BOT ini
tidak terjadi dalam akuntansi. Karena sisa harga buku
tersebut oleh pihak pembangun akan tetap dianggap sebagai
biaya (kerugian), dan oleh pihak penerima harta BOT,
harta akan dicatat sebesar harga wajar.
Dari uraian diatas ada keunikan dalam perpajakan
mengenai penarikan karena sebab biasa harta berwujud
golongan bukan bangunan, dimana laba rugi diakui melalui
mekanisme penyusutan. Pengakuan laba rugi tersebut menga
kibatkan :

141
1. Kesulitan untuk menelusuri laba rugi yang diakui atas
penarikan harta yang mana dan kapan penarikan dilaku
kan .
2. Kesulitan untuk mengetahui jumlah laba atau rugi yang
telah diakui atas suatu harta yang ditarik.
Kesulitan-kesulitan diatas dapat diatasi dengan
cara berikut ini, yang mana tidak mengubah jumlah beban
penyusutan dan laba rugi yang diakui secara total dalam
satu tahun.
Cara tersebut adalah sebagai berikut :
1. Pada waktu penarikan, sebagai pengurang dasar penyusu
tan digunakan sisa harga buku harta yang ditarik. Oleh
karena itu perbaikan yang dikapitalisasi atas suatu
harta harus jelas dibebankan atas hart yang mana.
2. Selisih penerimaan neto dengan sisa harga buku harta
yang ditarik dicatat sebagai laba yang ditangguhkan
atau rugi yang ditangguhkan.
3. Setiap akhir tahun, dimulai tahun penarikan, laba yang
ditangguhkan atau rugi yang ditangguhkan diakui sebe
sar laba dan rugi yang belum diakui dikalikan tarif
penyusutan golongan harta yang bersangkutan.
4. Pengakuan laba atau rugi penarikan harus dibuatkan
daftar tersendiri untuk melengkapi laporan laba rugi
fiskal.
5. Sisa laba atau rugi yang ditangguhkan yang sudah tidak

142
material, misal kurang dari 10% dari laba atau rugi
yang ditangguhkan pada waktu penarikn dapat diakui
sekalius.
Sekaligus ilustrasi komprenhensif berikut diberikan
contoh pengakuan penyusutan dan laba rugi penarikan
menurut akuntansi -dan PPh 1994. PT TAXI mengusahakan
angkutan taxi didirikan pada tahun 1989. Awal tahun 1989
dibeli 10 unit taxi @ R p . 30.000.000,00. Pada awal tahun
1990 taxi No. A-89 mengalami kecelakaan, sehingga tidak
layak dioperasikan lagi, karenanya dijual seharga
Rp. 10.000.000,00. Sebagai pengganti dibeli lagi 2 unit
taxi (No. A-90 dan B-90) @ R p .35.000.000,00. Awal tahun
1991 2 unit taxi ( No. A-89 dan C-89) diperbaiki dan
dikeluarkan biaya yang dikapitalisasi sebesar
R p .2.500.000,00 disamping itu dijual 3 unit taxi (D-89,
E-89, dan F-89) dengan harga Rp. 36.000.000,00. Selan
jutnya awal thaun 1992 2 unit taxiyang dibeli tahun 1990
(No. A-90 dan B-90) dijual seharga R p .30.000.000,00. Dan
akhir tahun 1993 6 unit taxi pembelian tahun 1989 6 unit
taxi pembelian tahun 1989 dijual dengan harga
2.250.000,00.
Jumlah penyusutan yang diakui menurut akuntansi
disajikan dalam Tabel V (dalam Rpl.000,00)
1989 1990 1991 1992 1993
-Jumlah Awal 300.000 300.000 340.000 250.000 180.000

-penambahan - 70.000 - - -

-Penarikan - (30.000) (90.000) (70.000)(180.000)

-Dasar
Penyusutan 300.000 340.000 250.000 180.000
-Biaya
Penyusutan 75.000 85.000 62.500 45.000
-Perbaikan - - 2.500
-Penyusutan atas
perbaikan - - 1.250 1.250
-Total biaya
penyusutan 75.000 80.p00 '6
-Pengurangan
Akumulasi (180.000)
Penyusutan - (7.500) (45.000) (35.000) (2.500) ■
-Akumulasi
Penyusutan 75.000 152.500 171.250 182.500
Taksiran umur taxi menurut akuntansi adalah 4 tahun,
dan tidak ada nilai sisa, metode penyusutan garis lurus.
Pada tahun 1970, penarikan taxi No.A-89 dijual
seharga R p .R p .10.000.000,00 sisa harga buku Rp.22.500,00
jadi rugi Rp .12.500.000,00. Tahun 1991, penarikan taxi
No.D-89, E-89, dan F-89 dijual seharga Rp.36.000.000,00
sisa harg buku R p .45.000.000,00 jadi rugi
R p .9.000.000,00. Tahun 1992, penarikan taxi No. A-90 dan
B-90, dijual seharga R p .30.000.000,00 sisa harga buku Rp.
35.000.000,00 jadi rugi R p . 5.000.000,00.
Pada tahun 1993 seluruh harga perolehan dan biaya
perbaikan telah dibebankan (pembebanan biaya perbaikan
dilakukan dalam sisa umur aktiva yang tinggal 2 tahun).
Penarikan seluruh taxi yang sudah tidak ada nilai bukunya
seharga R p .2.250.000,00 diakui sebagai laba penarikan.
Sedang jumlah penyusutan secara fiskal diasjikan
dalam tabel VI berikut (dalam R p .1.000,00).
Tabel VI Penyusutan PPh 1994 (Illustrasi Komprehensif)

144
1989 1990 19911992 1993
-Jumlah Awal 300.000 150.000 102.500 34.000 2.250

-Penambahan - 70.000 2.500
-Penarikan - (15.000) (36.000) (30.000) (2.250)
-Dasar
Penyusutan300.000 205.000 69.000 4.500
-Biaya
Penyusutan 150.000 102.500 34.500 2.250
-Harga Buku
31 Desember 150.000 102.500 34.500 2.250
Menurut PPh 1994, kendaraan taxi adalah golongan 1,
jadi disusutkan 50% dari sisa harga buku. Asumsi tidak
ada koreksi fiskal atas laporan laba rugi komersial
kecuali penyusutan.
Atas penarikan taxi No. A-89 karena kecelakaan,
secara fiskal diakui kerugian sebesar R p .5.000.000,00
yaitu sisa harga buku dikurangi hasil penjualan taxi
tersebut.
Dari kedua daftar pengakuan penyusutan dan perhitun-
gan laba rugi diatas dibuat perbandingan pengakuan penyu
sutan dan laba rugi menurut akuntansi dengan perpajakan,
yang disajikan dalam tabel VII
Tahun Penyusutan Beda

Waktu
Akuntansi PPh 1994
1989 Rp.(75.000.000) Rp.(150.000.000) Rp 75.000.000)

1990 (85.000.000) (102.500.000) 17.500.000)
1991 (63.750.000) (34.500.000) (29.250.000)
1992 (46.250.000) (2.250.000) (44.000.000)
1993 — - -
Jumlah (270.000.000) (289.250.000) 19.250.000

145
Tahun Laba (Rugi) Penarikan Beda

Waktu
Akuntansi PPh 1984
1989 — - -
1990 (12.500.000) (5.000.000) (7.500.000)

1991 (9.000.000) - (9.000.000)
1992 (5.000.000) - (5.000.000)
1993 2.250.000 - 2.250.000
Jumlah (24.250.000) (5.000.000) (19.250.000)
Neto (294.250.000) (294.250.000) -
Sedang seandainya pengurangan menggunakan harga buku
fiskal (pengurangan bukan berupa penerimaan neto) dalam
penentuan dasar penyusutan PPh 1994, maka pengakuan beban
penyusutan disajikan pada tabel VII (dalam R p .1.000,00).
Tabel VIII Penyusutan PPh 1994 dengan pengurangan Harga

Buku Fiskal (Illustrasi Komprehensif)
1989 1990 1991 1992 1993
-Jumlah Awal 300.000 150.000 102.500 41.250 11.875

-Penambahan - 70.000 2.500
-Penarikan - (15.000) (22.500) (17.500) (11.875)
-Dasar
Penyusutan 300.000 205.000 82.500 23.750
-Biaya
Penyusutan 150.000 102.500 41.500 11.875
-Harga Buku
31 Desember 150.000 102.500 41.500 11.875
Jumlah-jumlah yang digunakan untuk pengurangan baik
penarikan sebab biasa maupun luar biasa menggunakan sisa
harga buku, hanya laba rugi untuk penarikan luar biasa
sekaligus diakui sedang penarikan biasa ditangguhkan.
Penarikan tahun 1990, harga buku Rp.15 juta dan kas yang
diterima Rp.10 juta, rugi penarikan Rp.5 juta.

146
Penarikan tahun 1991, harga buku Rp.15,5 juta dan
kas yang diterima Rp.36 juta, rugi ditangguhkan Rp.13,5
juta. Penarikan tahun 1992, harga buku Rp.17,5 juta dan
kas yang diterima Rp.30 juta, rugi ditangguhkan Rp.2,25
juta. Penarikan tahun 1993, harga buku Rp.11,875 juta dan
kas yang diterima Rp.2,25 juta, rugi ditangguhkan
Rp.9,625 juta.
Selanjutnya setiap akhir tahun dicatat pengakuan
atas laba atau (rugi) yang ditangguhkan dari masing-
masing tahun penarikan (dimulai tahun terjadinya penari
kan). Pengakuan laba atau (rugi) penarikan untuk setiap
tahunnya tersebut dilampirkan sebagai pelengkap laporan
laba rugi fiskal. Pengakuan laba (rugi) adalah sebagai
berikut (dalam R p .1.000,00).
1991 1992 1993
Laba ditangguhkan-91 6.750 3.375 1.687,5
Laba ditangguhkan-92 - 6.250 3.125
Laba ditangguhkan-93 (4.812.5)
Laba(rugi) Penarikan Diakui 6.750 9.625
Dengan pencatatan seperti diatas dapat ditelusuri
jumlah laba dan rugi penarikan ditangguhkan yang telah
diakui sejak tahun penarikan sampai tahun tertentu. Dari
penelusuran ini dapat diketahui jumlah laba atau rugi di
tangguhkan yang belum diakui. Sebagai contoh penarikan
taxi tahun 1991, laba ditangguhkan pada saat terjadinyan
penarikan adalah R p .13.500.000,00 dan diakui pada tahun

147
1991, 1992, dan 1993 adalah berturut-turut Rp.
6.750.000,00; R p .3.375.000,00; dan Rpl.687.500,00. Pada
tahun 1994 atas laba ditangguhkan ini akan diakui lagi
sebesar Rp. 843.750,00. Dan pada tahun 1995 laba yang
belum diakui adalah R p .843.750,00 atau 6,25% dari laba
ditangguhkan semula Rp.13.500.000,00. laba ditangguhkan
sebesar 6,25% sebaiknya dapat diakui seluruhnya pada
tahun 1995.
Karena sisa harga buku akan digunakan sebagai pen-
gurang pada waktu penarikan, maka pembebanan penyusutan
harus dapat ditelusuri harga perolehan, pengeluaran
setelah perolehan dan akumulasi penyusutan atas suatu
harta . Sejalan dengan cara pengakuan laba rugi penarikan
ini, maka sisa harga buku harta yang masih digunakan
tetapi jumlahnya tidak material sebaiknya Juga dapat
dibebankan seluruhnya sekaligus.
Berikut ini perbadingan pengakuan penyusutan dan
laba rugi fiskal antara pengurangan berupa sisa harga
buku dengan pengurangan berupa penerimaan neto (dalam
R p .1.000,00), disajikan dalam tabel IX. .
Pada tahun 1994 dan seterusnya masih terdapat penga
kuan laba atau rugi penarikan. Namun perlu diingat meski-
pun laba atau rugi yang ditangguhkan pada tahun 1993 dan
1994 dan seterusnya berjumlah sama sehingga menjadi
nihil, tetapi dalam oumlah tersebut berasal dari tahun
penarikan dan atas harta yang berbeda.

148
Tabel IX Perbandingan Penyusutan dan Laba Rugi PPh 1984

dari Illustrasi Komprehensif antara Pengurangan Peneri
maan Neto dengan Pengurangan Harga Buku Fiskal
Pengurangan Berupa penerimaan neto.
1989 1990 1991 1992 1883
Penyusutan : (150.000) (102.500) (34.500) (2.250)

Laba (Rugi) (5.000) -
Jumlah : (150.000) (107.500) (34.500) (2.250) -
Pengurangan Berupa Harga Buku Fiskal harta yang ditarik.

1888 1880 1891 1992 1993
Penyusutan :(150.000X102.500) (41.250)(11 .875)

Laba : - - 6.750 9 .625 4 .812,5
(Rugi) (5.000) (4 .812,5)
Jumlah :(150.000)(107.500) (34.500) (2 .250) -
Selanjutnya dengan asumsi tidak ada koreksi fiskal
kecuali penyusutan dan laba rugi penarikan kendaraan
taxi, laba bersih sebelum pembebanan Pajak Penghasilan
adalah sebagai berikut :
Tahun 1989: Rp 200.000.000; Tahun 1990: Rp 240.000.000
Tahun 1991: Rp 180.000.000; Tahun 1992: Rp 160.000.000
Tahun 1993: RplOO.000.000.
Dari data diatas dapat dibuat perhitungan pajak per-
nghasila terhutang (PPh Terhutang) berdasarkan PPh 1994,
(dalam Rpl.000,00), disajikan dalam tabel X sebagai
berikut.
Tabel X Penyusutan PPh 1994 dengan pengurangan Harga Buku

Fiskal (Illustrasi Komprehensif)
1989 1990 1991 1992 1993
-Laba Sebelum

149
Koreksi 200.000 240.000 180.500 160.000 100.000

-Penyusutan
Taxi (150.000 (102.500) (34.500) (2.250)
-Laba (Rugi)
Penjualan Taxi - (5.000) - -
-Laba Kena
Pajak 50.000 132.500 145.500 157.750 100.000
-PPh Terhutang 11.500 40.375 44.925 49.212,5 29.000
Bila PT Taxi menghitung pajak penghasilan menurut
laba akuntansi, selisih yang disebabkan oleh perbedaan
sementara antara PPh berdasar laba akuntansi dengan PPh
berdasar laba kena pajak, sesuai dengan SAK 1994, dibuku-
kan sebagai PPh ditangguhkan.
Selanjutnya pajak penghasilan yang dihitung berda-
sarkan laba akuntansi, disajikan dalam tabel XI sebagai
berikut.
Tabel XI menurut Laba Akuntansi (Illustrasi Komprehensif)
1989 1990 1991 1992 1993
-Laba Sebelum
Koreksi 200.000 240.000 180.000 160.000 100.000
-Penyusutan
Taxi (75.000 (85.000) (63.750) (46.250)
-Laba (Rugi)
Penjualan Taxi - (12.500) (9.000) (5.000) 2.250
-Laba Sebelum
PPh 125.000 142.500 107.250 108.750 102.250
-PPh Berdasar
LabaAkuntansi37.750 43.875 31.537,5 32.062,5 29.787,5
Jurnal Pencatatan PPh Terhutang dan PPh ditangguhkan
dalam akuntansi adalah sebagai berikut (dalam
Rp.1.000,00).
Tahun Perkiraan Debit Kredit
1989 Laba/Rugi 37.750

PPh 37.750
PPh 37.750

150
PPh Terhutang 11.500

PPh Ditangguhkan 26.250
1990 Laba/Rugi 43.875

PPh 43.875
PPh 43.875
PPh Ditangguhkan 3.500
1991 Laba/Rugi 31.537,5
PPh 31.537,5
PPh 31.537,5
PPh Diatngguhkan 13.387,5
1992 Laba/Rugi 32.062,5

PPh 32.062,5
PPh 32.062,5
PPh Diatngguhkan .17.150
PPh Terhutang 49.212,5
1993 Laba/Rugi 29.787,5

PPh 29.787,5
PPh 29.787,5
PPh Ditangguhkan 787,5
Dari jurnal-jurnal pencatatan tersebut setelah
pembebanan PPh Terhutang tahun 1993 saldo PPh ditangguh
kan menjadi nihil.

BAB IV
SIHPULAH DAN SARAN
4.1. Sinpulan
Dari pembahasan bab-bab didepan dapat disimpulkan
hal-hal penting mengenai ketentuan pengakuan^ penyusutan
dan laba rugi penarikan harta berwujud dan tak berwujud,
yang merupakan perbedaan antara akuntansi dan perpajakan,
yang menurut penyusun perlu diperhatikan.
Harta yang dapat dan tidak dapat disusutkan, khusus
menyangkut tanah, hak atas tanah diperoleh dari penetapan
pemerintah, baik HGU, HGB, dan hak pakai tidak disusutkan
atau diamortisasi, kecuali hak atas tanah tersebut menga-
lami penurunan ekonomis karena pemakaiannya. Pengeluaran-
pengeluaran setelah perolehan awal untuk mempertahankan
(atau untuk memperpanjang atau untuk memperbaharui) hak
atas tanah, karena mempunyai keterbatasan waktu. biaya-
biaya ini seharusnya dapat diamortisasi. Sedang hak at&s
tanah yang diperoleh dari perjanjian dengan pemegang HM
apakah KGB, hak pakai, ataupun hak sewa, pada dasarnya
hak-hak tersebut sama dengan sewa-menyewa biasa, karenan-
ya diamortisasi sesuai dengan harta tak berwujud dan
dibebankan sebagai unsur pengurang laba bruto. Mengenai
tanah terutama HGU, HGB, dan hak pakai, akuntansi justru
belum memberikan pernyataan atau interprestasi apakah
151

dapat disusutkan/diamortisasi atau tidak.

Kemudian mengenai dasar penyusutan, menurut akun
tansi dasar penyusutan berkaitan dengan jumlah yang akan
dibebankan selama kurun waktu pemakaian, sedang menurut
PPh 1994 hal ini hanya berkaitan dengan jumlah yang akan
dibebankan pada tahun yang bersangkutan. Akan tetapi,
keduanya sama-sama dipengaruhi oleh penentuan harga
perolehan awal, penambahan, dan pengurangan. Sedang PPh
1984 nilai sisa selalu dianggap nihil.
Ketentuan penetapan harga perolehan awal, (dan
termasuk penambahan) yang telah diatur oleh PPh 1994
masih banyak mengandung ketidak jelasan sehingga dapat
digunakan untuk mengatur besar keoilnya laba kena pajak,
tneskipun dalam hal ini hanya merupakan perbedaan waktu
pengakuan. Ketidakjelasan tersebut menyangkut hal-hal
sebagai berikut :
1. Penetapan komponen dalam harga perolehan, apakah
termasuk biaya-biaya diluar harga beli harta seperti
halnya akuntansi ataukah hanya harga beli harta dan
tidak termasuk misalnya biaya pengangkutan, biaya
pemasangan, biaya masuk, PPn, BM, PPN yang tidak dapat
dikreditkan.
2. Bi a y a bunga atas pinjaman yang digunakan untuk memban-
gun harta yang dipakai sendiri apakah harus dibebankan
pada tahun terjadinya seperti biaya bunga yang lain.
3. Penetapan harga perolehan harta yang dibeli secara

gabungan jika harta-harta tersebut berlainan golongan,
apakah ditentukan seperti halnya dalam akuntansi
ataukah boleh ditentukan sesuai kebijakan wajib pajak
sendiri.
Mengenai biaya bunga atas pinjaman untuk pembangunan
harta yang dipakai sendiri, PSAK No. 26 tidak tegas.
Pernyataan IAI No, 26 tersebut menyebutkan, setelah
syarat-syarat dipenuhi, biaya bunga dapat (tidak harus)
dikapitalisasi. Jadi hal ini seakan-akan merupakan pili-
han.
Sedang mengenai pengurangan dasar penyusutan karena
penarikan harta, satu hal yang berbeda antara akuntansi
adalah dalam PPh 1994, ada pengurangan yang menggunakan
penerimaan neto yaitu dalam penarikan karena sebab biasa
harta berwujud golongan bukan bangunan, hal ini mengaki-
batkan metode penyusutan PPh 1894 tidak sistematis, pada
umumnya metode penyusutan, bila terjadi penarikan dan
aktiva yang bersangkutan disusutkan dengan dasar penyusu
tan berupa harga buku, maka dasar penyusutan aktiva juga
dikurangi dengan sisa harga buku.
Sejalan dengan perkembangan dalam dunia usaha, maka
berkembang pula cara-cara baru dalam perolehan harta,
misalnya ruislag, BOT, dan BOO. Untuk ruilslag dapat
diterapkan ketentuan pertukaran/penarikan karena sebab
biasa. Dan untuk BOO dapat diterapkan ketentuan yang
dapat dijadikan dasar pencatatan transaksi pada waktu

154
penyerahan atau pengalihan khususnya bagi perpajakan.
Seandainya di kemudian hari dikeluarkan ketentuan
perpajakan tentang BOT, satu hal yang perlu diperhatikan
adalah bahwa pihak pembangun diperkenankan membebankan
seluruh pengeluaran untuk membangun harta BOT selama masa
pengelolaan (sebelum diserahkan). Artinya jika ada sisa
harga pada waktu penyerahan, jumlah tersebut boleh dibe-
bankan sebagai kerugian seperti halnya penarikan harta
tak berwujud.
Berikutnya masalah pengelompokan harta yang diguna
kan dalam operasi perusahaan, menurut PPh 1994, telah
ditentukan harus dimasukkan dalam golongan tertentu.
Jangka waktu masa manfaat harta golongan 1 mencakup harta
dengan masa manfaat 2 sampai 4 tahun, golongan 2 mencakup
harta dengan masa manfaat 5 sampai 8 tahun, golongan 3
mencakup harta dengan masa manfaat diatas 8 tahun sampai
16 tahun, sedang golongan 4 mencakup harta dengan masa
manfaat diatas 16 tahun sampai 20 tahun. Untuk harta
golongan bangunan dibagi menjadi kelompok permanen dan
tidak permanen dengan masing-masing masa manfaat adalah
20 tahun untuk permanen dan 10 tahun tidak permanen.
Meskipun harta telah digolongkan atas dasar jangka
waktu masa manfaat, tetapi pembebanan penyusutan menurut
PPh 1994 tidak sesuai dengan masa manfaat menurut golon
gan. Dengan asumsi dengan masa manfaat menurut PPh 1994
tidak sesuai dengan masa manfaat menurut golongan 2

155
setelah 16 tahun harga perolehan yang telah dibebankan
baru 98,99% dan harta berwujud golongan 3 setelah 40
tahun harga perolehan yang telah dibebankan baru 98,52%.
Saat dimulainya penyusutan PPh 1994, adalah tahun
terjadinya pengeluaran atau setelah harta selesai penger-
jaannya atau setelah disewa-guna-usahakan. Namun dengan
izin Direktorat Jendral Pajak, wajib pajak dapat menyu-
sutkan harta sejak digunakan. Dan penyusutan dilakukan
dalam tahunan harta sejak digunakan. Dan penyusutan
dilakukan dalam tahunan penuh, tidak ada.penyusutan dalam
pecahan tahun, misal 3 bulan, 4 bulan atau 6 bulan.
Khusus untuk harta ini tidak diamortisasi oleh lessee dan
tidak disusutkan oleh lessor. Akan tetapi untuk harta
ini, lesse diperkenankan membebankan seluruh pembayaran
berkala kecuali untuk pembebanan atas tanah.
Selanjutnya mengenai pengakuan laba rugi penarikan,
pada waktu terjadi transaksi penarikan karena sebab biasa
harta berwujud golongan bukan bangunan, PPh 1994 tidak
pernah mengakui adanya laba dan rugi. Laba atau rugi ini
diakui melalui proses mekanisme penyusutan, yaitu dengan
membebankan penyusutan yang lebih besar atau lebih kecil
daripada yang seharusnya.
Cara pengakuan laba atau rugi penarikan menurut PPh
1994 ini mengakibatkan kesulitan dalam penelusuran penga
kuan atas penarikan harta yang mana dan kapan penarikan
dilakukan, serta kesulitan dalam menelusuri jumlah yang

156
telah diakui dan jumlah yang belum diakui. Kesulitan ini
dapat diatasi dengan cara membuat catatan atas laba atau
rugi ditangguhkan. Tentunya pengurangan pada waktu penar
ikan harta berwujud golongan bukan bangunan ini tidak
menggunakan penerimaan neto tetapi menggunakan sisa harga
buku fiskal. Dengan oara ini total penyusutan dan laba
atau rugi yang diakui pada suatu tahun tidak berbeda
dengan oara yang lama.
4.2. Saran
Pada sub bab sebelumnya telah dikemukakan hal-hal
yang perlu mendapat perhatian khusus. Menurut penyusun
hal-hal yang perlu mendapat perhatian khusus tersebut
diantaranya membutuhkan perbaikan agar menjadi jelas dan
tegas sehingga suatu ketentuan tidak ditafsirkan berbeda-
beda.
1. PPh 1994 perlu mengatur ketentuan-ketentuan tentang
harga perolehan, khususnya berkaitan dengan komponen
yang termasuk harga perolehan yang harus dikapitalisa-
si, apakah termasuk biaya-biaya diluar harga harta dan
biaya bunga atas pinjaman yang digunakan untuk memban-
gun harta yang dipakai sendiri, dan ketentuan tentang
penetapan harga perolehan harta yang dibeli secara
gabungan.
2. Khusus untuk tanah, hak atas tanah yang diperoleh dari
penetapan pemerintah dan tidak mengalami penurunan

157
ekonomi karena pemakaian, perpajakan perlu menegaskan
bahwa hak tersebut merupakan hak yang tidak diamorti-

%
sasi, sedang hak atas tanah diperoleh dari perjanjian
dengan pemegang HM diamortisasi, seperti halnya sewa..
3. PPh 1994 perlu mengubah metode penyusutan, dengan
membebankan harga perolehan dalam jangka panjang waktu
yang terbatas, dan perlakuan laba rugi penarikan harta
berwujud golongan bukan bangunan karena sebab biasa,
dengan mengakui laba rugi pada tahun terjadinya penar
ikan. Bila metode penyusutan dan pengakuan laba rugi
menurut PPh 1894 tetap dipertahankan, perlu dibuat
catatan atas laba atau rugi ditangguhkan pada waktu
penarikan, perbedaan antara sisa harga buku dengan
penerimaan neto diakui sebagai laba atau rugi ditang
guhkan. Selanjutnya setiap akhir tahun (dimulai terja
dinya penarikan) diakui adanya laba atau rugi penari
kan sebesar tarif penyusutan golongan harta yang
ditarik dikalikan laba atau rugi yang ditangguhkan ini
sebaiknya dibatasi, sehingga pada saat tertentu laba
atau rugi yang ditangguhkan atas penarikan harta
tertentu dapat dibebankan sekaligus, misal setelah
laba atau rugi yang ditangguhkan belum diakui tinggal
10 X dari laba atau rugi yang ditangguhkan semula pada
waktu penarikan.
4. Seandainya pengakuan kerugian harta berwujud golongan
bukan bangunan masih seperti ketentuan yang ada, PPh

158
1994 perlu mengatur perlakuan atas sisa harga buku
harta BOT, yaitu diperbolehkan mengakui sisa harga
buku yang ada pada waktu penyerahan sebagai kerugian.
Sedang untuk akuntansi hal-hal yang perlu diperbaiki
adalah sebagai berikut.
1. IAI perlu mengambil keputusan untuk menentukan perla
kukan pengeluaran atas HGU, HGB, dan Hak Pakai melalui
pernyataan atau interprestasi, yang mana pengeluaran
tersebut tidak disusutkan atau diamortisasi. Sedang
untuk hak atas tanah yang diperoleh dari perjanjian
dengan pemegang HH, hak atas tanah tersebut dapat
diamortisasi seperti halnya harta tak berwujud.
2. IAI perlu mengambil keputusan untuk menentukan perla
kuan pengeluaran atas transaksi dengan oara BOT,
melalui pernyataan atau interpretasi, yang mana penge
luaran tersebut disusutkan atau diamortisasi apa tidak
(aktiva berwujud atau aktiva tak berwujud).

DAFTAR PUSTAKA
Delaney, Patrick R. dkk. GAAP Interpretation And Applica

tion 199Q Edition. Toronto, Canada: John Wiley and
Sons, Inc. 1990.
Editor, "Fuilslag Sah Saja, asalkan Proseanya Tak Merugi-

kan Negara", Kompas. 20 Agustus 1992, hal. 1.
, "Tanah Sambungan dari halaman 1", Kompas. 30 Sep

tember 1993, Hal. 5.
Effendi, Perangin, Praktek Jual Beli Tanah. Rajawali

Pers, Jakarta, 1990.
--- , Hukum Agraria Di Indonesia.Suatu Telaah Dari Sudut

Pandang,Praktisi Hukum. Rajawali Pers, Jakarta, 1991.
--- , Praktek Permohonan Hak Atas Tanah. Rajawali Pers,

Jakarta, 1991.
Hendriksen, Eldon S., Accounting Theory. Edisi Kedua,

Homewood, Richard D. Irwin Inc.,Illinois, 1982.
IAI, Standar Akuntansi Keuangan. Salemba Empat, Jakarta

1994.
--- , Standar Profesional Akuntansi. STIE YKPN, Yogjakar-

ta, 1994.
Lumbantoruan sophar, Akuntansi Paiak. ISEI Cabang Jakar

ta, 1989.
Mardiasmo, Perpajakan. Edisi Kedua, Yogyakarta, Andy

Offset, 1992.
Miller, Paul B. W., D. Gerald Searfoss, dan Kenneth A.

Smit, Intermidiate Accounting. Edisi Kedua, Homewood
Illinois, Richard D. Irwin Inc., 1985.

160
Nikolai, Loren N. Dan John D. Bazley, Intermidiate Ac

counting , Edisi Keempat, Boston, PWS Kent Publishing
Co., 1988.
Smith, Jay M. dan K. Fred Skousen, Inte_rmidiate Account

ing . Comprehensive volume, Edisi Kesepuluh, South
Western Publishing Co., Cincinnati, 1990.
Schroeder, Richard G., Levis D. Mcullers dan Myrtle

Clark, Accounting.. Theory Text and Readings. Edisi
ketiga, New York: John Wiley and Sons, Inc. 1987.
Peraturan-peraturan:
(JU No. 5 Tahun 1960 Tentang Peraturan Dasar Pokok-Pokok

Agraria.
UU No. 9 Tahun 1994 Tentang Perubahan Atas Undang-Undang

Nomor 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan.
UU Nomor 10 Tahun 1994 Tentang Perubahan Atas UU Nomor 7

Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan Sebagaimana
Telah Diubah dengan UU Nomor 7 Tahun 1991.
Keputusan Menteri Keuangan RI No. 1169/KMK. 04/1991,

Tentang Kegiatan Sewa Guna Usaha.
Keputusan Menteri Keuangan RI No. 769/KMK. 04/1990,

Tentang Perlakuan Perpajakan Atas Biaya Penelitian
dan Pengembangan (Research and Development) Yang
Dilakukan Oleh Perusahaan.

Analisis Pengakuan Penyusutan Dan Laba Rugi Penarikan Aktiva Tetap Untuk Penetapan Laba Menurut Akuntansi Dan Perpajakan

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Analisis Pengakuan Penyusutan Dan Laba Rugi Penarikan Aktiva Tetap Untuk Penetapan Laba Menurut Akuntansi Dan Perpajakan

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

ADLN_PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

ANALISIS PENGAKUAN PENYUSUTAN

DIAJUKAN UNTUK MEMENUHI SEBAGIAN PERSYARATAN

SKRIPSI ANALISIS PENGAKUAN PENYUSUTAN.... M Ali Asyhar

ANALISIS PENGAKUAN PENYUSUTAN

DAN LABA RUGI PENARIKAN AKTIVA TETAP

UNTUK PENETAPAN LABA

MENURUT AKUNTANSI DAN PERPAJAKAN

No. Pokok : 048812917

TELAH DISETUJUI DAN DITERIMA DENGAN BAIK OLEH

SKRIPSI ANALISIS PENGAKUAN PENYUSUTAN.... M Ali Asyhar

TELAH DISETUJUI DAN SIAP UNTUK DIUJI

SKRIPSI ANALISIS PENGAKUAN PENYUSUTAN.... M Ali Asyhar

Puji syukur kami panjatkan ke hadlirat Allah SWT.

atas segala limpahan rahmat dan hidayahNya sehingga

skripsi ini bisa terselesaikan.

Skripsi ini disusun guna memenuhi sebagian persyara-

tan untuk memperoleh gelar sarjana pada Fakultas Ekonomi

Universitas Airlangga, sehingga mutlak harus dipenuhi

Kiranya skripsi ini sulit terselesaikan tanpa ban-

tuan dari berbagai pihak. Untuk itu pada kesempatan yang

baik ini kami ingin menyampaikan rasa terima kasih dan

penghargaan yang setinggi-tingginya kepada :

1. Bapak Budi Setiorahardjo, selaku dosen pembimbing

dalam penulisan skripsi ini. Beliau telah banyak

membantu demi kelancaran skripsi ini.

2. Rekan Arief Tejo Sumartono, tanpa bantuannya rasanya

sulit untuk menyelesaikan skripsi ini dengan secepatn-

3. Juga rekan Hasan S., Sugeng S., dan Hasyim. Teriina

kasih atas pemberian dorongan/motivasi untuk secepatn-

ya menyelesaikan skripsi ini. Tidak lupa pula kepada

rekan-rekan jurrassie '88 UNAIR.

4. Terima kasih juga kami sampaikan kepada Bapak Johar

Djaelani dan Mas Heru Tjaraka yang telah berkenan mel-

uangkan waktu untuk berdiskusi tentang skripsi ini.

SKRIPSI ANALISIS PENGAKUAN PENYUSUTAN.... M Ali Asyhar

Ibarat tak ada gading yang tak retak, maka kami

menyadari sepenuhnya bahwa skripsi ini jauh dari kesem-

purnaan, untuk itu segala kritik yang konstruktif akan

diterima dengan senang hati.

Akhirnya kami berharap mudah-mudkhan skripsi ini

bisa membawa manfaat yang besar bagi perkembangan akun­

tansi dan perpajakan di Indonesia. Amiin.

Surabaya, Akhir Juni 1995

SKRIPSI ANALISIS PENGAKUAN PENYUSUTAN.... M Ali Asyhar

KATA PENGANTAR .............................. I

DAFTAR ISI .................................. Ill

1.1. Latar Belakang Masalah ...................... 1

1.2. Perumusan Masalah ........................... 3

1.3. Tujuan Penelitian ........................... .4

1.4. Manfaat Penelitian .......................... 4

1.5. Sistematika Penulisan Skripsi .............. 5

BAB II TINJAUAN PUSTAKA

2.1. Landasan Teori .............................. 7

2.1.1. Penyusutan, Laba Rugi Penarikan aktiva

Tetap Menurut Akuntansi............... 7

2.1.1. Pengertian Aktiva Tetap ......... 7

2.1.2. Penyusutan Aktiva Tetap ......... 8

2.1.3. Laba Rugi Penarikan Aktiva Tetap.. 24

1. Laba Rugi Penarikan ............ 25

v • 2. Laba Rugi Pertukaran ........... 26

2.1.2. Penyusutan, Laba Rugi Penarikan Aktiva

Tetap Menurut Perpajakan ............ 28

bisa membawa manfaat yang besar bagi perkembangan akun

2.1.2.4. Tarif, Dasar, dan metode penyusu

perusahaan yang bergerak dalam bidang industri. Pembeba

tahun. Istilah aktiva tetap tidak dikenal dalam perpaja

Pembebanan aktiva tetap sebagai biaya dalam akuntan

si dikenal dengan istilah penyusutan untuk aktiva berwu

aktiva tidak berwujud dan beban yang ditangguhkan. Perpa

hal baru dalam akuntansi maupun perpajakan, karena ruils