Buku Ajar: Akuntansi Biaya Akuntansi Biaya

jurusan akuntansi
Buku Ajar | Akuntansi Biaya

PKN STAN PRESS
PUBLISHING UNIT
BUKU AJAR
Akuntansi Biaya
● Didik Kurniawan ● Kodirin ● Rahayu Kusumawati
● Didik Kurniawan ● Kodirin ● Rahayu Kusumawati
Diterbitkan oleh :
Unit Penerbitan POLITEKNIK KEUANGAN NEGARA STAN
Kampus Politeknik Keuangan Negara STAN Jl. Bintaro Utama Sektor V, Bintaro Jaya
Gedung P Lantai 2 Jl. Bintaro Utama Sektor V Tangerang Selatan, Banten, Indonesia
Bintaro Jaya - Tangerang Selatan
PKN STAN PRESS Telepon (021) 7361654 | Faksimili (021) 7361653
Email : unit.penerbitan@pknstan@gmail.com
PUBLISHING UNIT
KATA PENGANTAR
Puji syukur penulis panjatkan ke hadirat Allah SWT, karena hanya dengan
rahmat dan petunjuk-Nya, penulis memiliki kemampuan dan kekuatan untuk
menyelesaikan buku ajar mata kuliah “Akuntansi Biaya” ini. Buku ini ditujukan bagi
para mahasiswa yang menempuh jenjang pendidikan Diploma III Akuntansi.
Buku ajar yang dihasilkan ini akan digunakan sebagai salah satu acuan
pembelajaran bagi seluruh dosen mata kuliah Akuntansi Biaya pada Program
Diploma III Akuntansi. Hal ini dimaksudkan sebagai suatu bentuk standardisasi
proses pendidikan dan pembelajaran dalam rangka menjaga mutu dan
meningkatkan kualitas lulusan Politeknik Keuangan Negara STAN.
Dalam proses penulisan buku ajar ini tentu banyak pihak yang membantu,
mendukung, dan memberikan saran bagi terwujudnya buku ajar yang baik. Untuk itu
pada kesempatan ini, penulis ingin menyampaikan rasa terimakasih kepada semua
pihak yang telah membantu penulis dalam menyelesaikan buku ajar ini.
Penulis dengan penuh kerendahan hati, memohon maaf apabila dalam

penyusunan bahan ajar ini masih banyak terdapat kekurangan sehingga perlu
diperbaiki di kemudian hari. Penulis sangat menyadari akan keterbatasan
kemampuan yang dimiliki. Oleh karena itu, saran dan kritik yang bersifat konstruktif
dari semua pihak sangat penulis harapkan demi perbaikan dan penyempurnaan
buku ajar ini di masa mendatang.
Akhir kata, kami berharap buku ajar ini dapat memberikan sedikit manfaat
bagi para mahasiswa pada umumnya, dan khususnya bagi mahasiswa Program
Studi Diploma III Akuntansi di Politeknik Keuangan Negara STAN. Kami berharap
pula agar upaya ini dinilai sebagai sebuah ibadah oleh Allah SWT.
Jakarta, 8 September 2017
Tim Penyusun
Akuntansi Biaya | i
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR ................................................................................................... i
DAFTAR ISI................................................................................................................ii
BAB 1 MANAJEMEN, CONTROLLER, DAN AKUNTANSI BIAYA ............................ 1
A. Proses Manajemen....................................................................................... 1
B. Perencanaan ................................................................................................ 1
C. Peranan “Controller” dalam hal Perencanaan dan Pengawasan................... 3
D. Peranan Akuntansi Biaya ............................................................................. 4
RINGKASAN .................................................................................................... 6
LATIHAN .......................................................................................................... 6
BAB 2 KONSEP BIAYA DAN KLASIFIKASI BIAYA ................................................... 8
A. Pengertian Cost dan Expense ...................................................................... 8
B. Pengertian Direct Cost dan Indirect Cost .................................................... 10
C. Klasifikasi Biaya ......................................................................................... 11
D. Aplikasi Kasus Konsep Biaya dan Klasifikasi Biaya .................................... 14
RINGKASAN .................................................................................................. 20
LATIHAN ........................................................................................................ 21
BAB 3 ANALISIS PERILAKU BIAYA ....................................................................... 24
A. Konsep Umum Analisis Perilaku Biaya ....................................................... 24
B. Asumsi Dasar Dalam Analisis Perilaku Biaya ............................................. 24
C. Karakteristik Sifat Biaya Dalam Analisis Perilaku Biaya .............................. 26
D. Mengestimasi Biaya Menggunakan Analisis Perilaku Biaya ....................... 29
E. Contoh Aplikasi Analisis Perilaku Biaya ...................................................... 32
RINGKASAN .................................................................................................. 37
LATIHAN ........................................................................................................ 38
BAB 4 JOB ORDER COSTING ............................................................................... 39
A. Sekilas tentang Job Order Costing ............................................................. 39
B. Pencatatan Akuntansi untuk Bahan Baku ................................................... 40
C. Pencatatan Akuntansi untuk Tenaga Kerja ................................................. 41
D. Pencatatan Akuntansi untuk Overhead Pabrik............................................ 41
E. Pencatatan Akuntansi untuk Pesanan yang telah Selesai .......................... 42
F. Pencatatan Akuntansi untuk Produk yang Terjual ...................................... 42
G. Job Order Costing pada Perusahaan Jasa ................................................. 42
H. Contoh Aplikasi Job Order Costing Dalam Kasus ....................................... 42
RINGKASAN .................................................................................................. 46
LATIHAN ........................................................................................................ 46
BAB 5 SISTEM PENCATATAN BIAYA BERDASAR PROSES ................................ 48
A. Kerangka Berpikir Process Costing ............................................................ 48
B. Karakteristik Metode Process Costing ........................................................ 49
C. Konsep Dasar Process Costing .................................................................. 50
Akuntansi Biaya | ii
D. Aplikasi Penerapan Process Costing Dalam Kasus .................................... 53
RINGKASAN .................................................................................................. 66
LATIHAN ........................................................................................................ 66
BAB 6 BIAYA KUALITAS......................................................................................... 68
A. Jenis Cost of Quality (CoQ) ........................................................................ 68
B. Scrap .......................................................................................................... 69
C. Spoilage Product ........................................................................................ 69
D. Rework Product .......................................................................................... 70
E. Aplikasi CoQ Dalam Process Costing ......................................................... 70
F. Ilustrasi Pencatatan Akuntansi ................................................................... 71
G. Aplikasi Penerapan CoQ Dalam Kasus ...................................................... 73
RINGKASAN .................................................................................................. 87
LATIHAN ........................................................................................................ 88
BAB 7 COSTING JOINT COST DAN BY-PRODUCT .............................................. 89
A. Konsep Dasar Joint Product dan By-Product .............................................. 89
B. Penghitungan Joint Cost ............................................................................ 89
C. Penghitungan By-Product Cost................................................................... 90
D. Metode Alokasi Joint Cost ke Joint Product ................................................ 90
E. Metode Costing By-Product ........................................................................ 95
RINGKASAN .................................................................................................. 99
LATIHAN ........................................................................................................ 99
BAB 8 ACTIVITY BASED COSTING DAN ACTIVITY BASED MANAGEMENT ..... 101
A. Konsep ABC dan ABM ............................................................................. 101
B. Implementasi ABC Beserta Perhitungannya ............................................. 103
C. Perbedaan Penerapan ABC dan Traditional Costing System ................... 104
D. Kaitan Antara ABC dan ABM .................................................................... 106
RINGKASAN ................................................................................................ 106
LATIHAN ...................................................................................................... 106
BAB 9 FACTORY OVERHEAD: DEPARTEMENTALISASI ................................... 108
A. Departementalisasi ................................................................................... 108
B. Departemen Produksi dan Departemen Jasa ........................................... 109
C. Biaya Departemen Langsung dan Biaya Departemen Tidak Langsung .... 109
D. Penghitungan Tarif FOH Departemen ...................................................... 109
E. Alokasi FOH Departemen Jasa ke Departemen Produksi......................... 110
F. Aplikasi Kasus Departementalisasi ........................................................... 113
RINGKASAN ................................................................................................ 114
LATIHAN ...................................................................................................... 115
BAB 10 STANDARD COSTING............................................................................. 117
A. Konsep Dasar Standard Costing .............................................................. 117
B. Proses Penerapan Standard Costing ....................................................... 118
C. Konsep Dasar Variance............................................................................ 119
D. Pencatatan Biaya Berdasarkan Standard Costing .................................... 126
Akuntansi Biaya | iii

E. Contoh Kasus Aplikasi Standard Costing ................................................. 130
RINGKASAN ................................................................................................ 143
LATIHAN ...................................................................................................... 144
BAB 11 DIRECT COSTING DAN COST VOLUME PROFIT ANALYSIS................ 145
A. Konsep Dasar Direct Costing ................................................................... 145
B. Telaah Income Statement......................................................................... 146
C. Konsep Dasar Cost Volume Profit Analysis .............................................. 148
D. Formulasi Dalam CVP Analysis ................................................................ 148
E. Aplikasi Kasus Direct Costing dan CVP Analysis ...................................... 150
RINGKASAN ................................................................................................ 166
LATIHAN ...................................................................................................... 167
DAFTAR PUSTAKA .............................................................................................. 168
Akuntansi Biaya | iv
This page has intentionally left blank.
Akuntansi Biaya | v
MANAJEMEN, CONTROLLER, DAN
AKUNTANSI BIAYA 1
Tujuan Pembelajaran:
Setelah mempelajari bab ini mahasiswa diharapkan mampu:
1. Memetakan proses manajemen ke dalam tiga aktifitas, yaitu: perencanaan,
organisir, dan pengawasan.
2. Mengidentifikasi dan membedakan tiga macam perencanaan, yaitu: jangka
pendek, jangka panjang dan strategis.
3. Mengidentifikasikan tugas-tugas manajemen yang berkaitan dengan
informasi mengenai manfaat dan biaya.
4. Mengidentifikasikan manakah yang termasuk ke dalam tanggung jawab
akuntan manajemen .
A. Proses Manajemen
Pada dasarnya, manajemen terbentuk atas tiga kelompok, yaitu: (1)
manajemen operasional, termasuk di dalamnya adalah supervisor; (2) manajemen
tingkat menengah, yang diwakili oleh kepala departemen, manajer divisi, dan
manager cabang; (3) manajemen eksekutif, yang terdiri dari president, executive
vice-presidents, dan executive dalam hal terkait marketing, pembelian, industri,
keuangan, dan akuntansi. Proses manajemen dimulai dengan proses perencanaan,
pengorganisasian dan diakhiri dengan proses pengendalian. Adapun dilakukannya
proses ini adalah agar penggunaan sumber daya yang ada dalam organisasi dapat
dimaksimalkan sehingga mampu mencapai tujuan organisasi yang telah ditetapkan
sebelumnya.
Setiap tahapan dalam proses manajemen memiliki tingkat keeratan yang tinggi
antara satu dan yang lainnya. Untuk setiap tahapan proses manajemen dilakukan
secara sistematis agar sasaran-sasaran yang telah ditetapkan dapat tercapai melalui
pemanfaatan sumber daya manusia dan sumber-sumber lainnya.
B. Perencanaan
Perencanaan adalah “the process of sensing external opportunities and
threats, determining desirable objectives, and employing resources to accomplish
these objectives” (Carter, 2006, 1-2). Tiga jenis perencanaan, yaitu perencanaan
jangka pendek (short-range plans), perencanaan jangka panjang (long-range plans),
dan perencanaan strategis (strategic plans), dapat diidentifikasikan sebagai entitas
bisnis.
a. Perencanaan jangka pendek.
Perencanaan ini sering disebut sebagai “budgets”, didalamnya berisi
informasi rinci terkait persiapan atas anggaran laporan keuangan sebuah
entitas untuk periode yang akan datang.
Akuntansi Biaya | 1
b. Perencanaan jangka panjang.
Perencanaan ini sering disebut sebagai “long-range budgets”, dengan jangka
waktu antara tiga sampai dengan lima tahun yang akan datang, didalamnya
berisi tentang informasi rinci mengenai target rasio keuangan, dan dapat
direvisi sesuai dengan kejadian yang sudah selesai dijalani.
c. Perencanaan strategis.
Merupakan perencanaan yang dibuat oleh manajemen di tingkatan tertinggi,
yang didalamnya berisi cakupan yang lebih luas lagi atas suatu entitas.
1. Mengorganisasi (Pengaturan)
Pengaturan merupakan suatu bentuk wadah/bingkai dimana seluruh aktifitas
suatu entitas terangkum didalamnya. Menurut Kmus Besar Bahasa Indonesia
(KBBI), arti dari mengorganisasi itu sendiri adalah “menyusun bagian (orang dan
sebagainya) sehingga seluruhnya menjadi suatu kesatuan yang teratur.
2. Pengawasan
Pengawasan merupakan usaha untuk mencapai tujuan dari suatu entitas. Setiap
aktifitas dalam suatu entitas akan dilakukan pemantauan secara terus menerus
sehingga hasilnya sesuai dengan yang diinginkan oleh pihak manajemen.
3. Perbedaan Otoritas, Responsibilitas, dan Akuntabilitas
a. Otoritas (Authority): kekuasaan untuk memerintah orang lain untuk
melakukan atau tidak melakukan sesuatu. Kekuasaan tertinggi berada di
tangan manajemen eksekutif, dan didelegasikan kepada tingkatan
manajemen dibawahnya. Mekanisme pendelegasian wewenang ini sangat
penting dalam struktur sebuah organisasi. Melalui proses pendelegasian,
walaupun pengaruh seorang manajer dalam suatu wilayah diperluas, namun
akan tetap memiliki tanggung jawab untuk dapat mendelegasikan tugas-
tugasnya, karena pendelegasian wewenang tidak menghilangkan tanggung
jawab.
b. Responsibilitas (Responsibility): dapat disebut juga sebagai kewajiban dan
memiliki makna yang hampir serupa dengan otoritas. Seorang pimpinan
dapat dikatakan memiliki responsibilitas apabila ia juga bertanggung jawab
terhadap kinerja bawahannya.
c. Akuntabilitas (Accountability): merupakan bentuk lain dari tanggung jawab,
yaitu dapat mempertanggungjawabkanan kepada pemberi wewenang
(tingkatan manajemen yang lebih tinggi) berupa laporan pencapaian/output.
4. Struktur Organisasi
Struktur organisasi merupakan suatu bagan yang menggambarkan posisi
manajemen dan hubungan antar bagian, yang berfungsi untuk menjelaskan
antara otoritas, responsibilitas, dan akuntabilitas, selain itu struktur organisasi
berfungsi untuk membangun suatu sistem akuntansi biaya yang mampu untuk
melaporkan setiap tanggung jawab dari masing-masing individual.
Pengembangan untuk setiap tingkatan dalam suatu organisasi yang terkait
dengan biaya dan sistem penganggaran mengacu pada pendekatan akuntansi
dan pelaporan sering disebut sebagai “responsibility accounting”. Salah satu
contoh bentuk struktur organisasi pada suatu entitas dapat dilihat pada Gambar
1.1 pada halaman berikutnya.
Akuntansi Biaya | 2
Gambar 1.1
Contoh Struktur Organisasi
Sumber: Horngren, 2015. “cost accounting”, edition 15
Seperti tampak pada Gambar 1.1. diatas, dapat dilihat bahwa masing-masing posisi
manajemen memiliki hubungan yang sangat erat kaitannya antara satu bagian
dengan bagian lainnya. Apabila dalam satu bagian terjadi ketidakharmonisan, maka
akan mempengaruhi bagian lainnya.
C. Peranan “Controller” dalam hal Perencanaan dan Pengawasan

Definisi “controller” merupakan suatu tanggung jawab manajer eksekutif
terhadap fungsi akuntansi. Seorang “controller” bertanggung jawab untuk
mengoordinasikan antara fungsi perencanaan dan pengawasan terkait tujuan,
kebijakan dalam menciptakan suatu proses dan struktur organisasi. Prinsip
“management by exception” adalah suatu prinsip dimana seorang manajer selalu
mengetahui informasi tentang aktifitas yang sedang berjalan dan membutuhkan
tindakan perbaikan secepatnya.
Departemen Biaya berada dibawah pengawasan seorang “controller”,
departemen biaya bertanggung jawab untuk menggabungkan dan
mengkomunikasikan informasi terkait aktifitas perusahaan. Pada departemen ini,
dilakukan analisis biaya dan laporan kinerja serta beberapa data terkait pengambilan
keputusan yang bertujuan untuk pengendalian dan peningkatan aktifitas operasional.
Dalam prosesnya, departemen biaya juga berkoordinasi dengan departemen
Akuntansi Biaya | 3
produksi, departemen sumber daya manusia, departemen penagihan, departemen
marketing, departemen hukum, dan lain-lain.
D. Peranan Akuntansi Biaya

Secara tradisional, akuntansi biaya dapat dikatakan sebagai perhitungan biaya
persediaan, yang selanjutnya harus disajikan dalam sebuah neraca dan laporan laba
rugi, dimana cerminan sebuah akuntansi biaya terlihat pada perhitungan harga
pokok penjualan (cost of goods sold). Pengumpulan, penyajian, dan analisis
informasi terkait biaya dan manfaat bertujuan untuk membantu seorang akuntan
manajemen dalam hal:
a. Membuat dan melaksanakan suatu rencana dan anggaran operasional
b. Menciptakan suatu metode biaya yang dapat mampu mengendalikan aktifitas,
mengurangi pengeluaran biaya, dan meningkatkan kualitas.
c. Mengawasi jumlah persediaan secara fisik dan menentukan biaya untuk
setiap produk ataupun jasa yang dihasilkan dengan tujuan agar dapat
menentukan harga jual serta mengevaluasi kinerja/kualitas suatu
produk/departemen/divisi.
d. Menentukan biaya dan laba yang dapat dihasilkan atas sebuah proses
produksi dalam satu periode akuntansi, termasuk didalamnya menentukan
biaya persediaan dan harga pokok penjualan.
e. Memilih antara dua alternatif yang dapat menyebabkan terjadinya pendapatan
maupun biaya.
1. Anggaran
Anggaran merupakan suatu rencana yang dapat dikuantifikasi dan merupakan
terjemahan atas rencana majaemen suatu entitas. Setiap tingkatan manajemen
harus terlibat di dalam pembuatan anggaran ini. Anggaran memiliki fungsi penting
dalam proses manajemen, yaitu:
a. Menetapkan tujuan.
b. Menginformasikan kepada setiap individu terkait hal-hal apa saja yang harus
dilakukan agar dapat mencapai tujuan yang telah ditetapkan.
c. Memberikan motivasi sesuai dengan kinerja yang diinginkan.
d. Mengevaluasi kinerja.
e. Memberikan kejelasan waktu terkait tindakan perbaikan yang diperlukan.
2. Pengendalian Costs
Agar dapat mengendalikan suatu biaya, seorang akuntan biaya harus memahami
tentang “standard cost”. Standar cost adalah biaya standar yang ditetapkan oleh
manajemen, digunakan untuk membuat suatu anggaran/mengendalikan biaya.
Aspek penting lainnya yang perlu diperhatikan dalam hal pengendalian biaya
adalah kemampuan untuk mengidentifikasi berbagai macam biaya yang
ditimbulkan berdasarkan aktifitas dan bukan berdasarkan produk yang berbeda.
Dengan adanya fungsi pengendalian dalam suatu organisasi diharapkan agar
tercipta efisiensi dalam penggunaan biaya sehingga tujuan perusahaan dapat
berjalan secara efektif dan tepat sasaran.
Berdasarkan pemaparan diatas, dapat dikatakan bahwa fungsi pengendalian ini
memang harus menjadi pokok keahlian bagi seorang “controller” dalam
menjalankan tugasnya. Untuk membantu agar tugasnya berjalan dengan baik,
dibutuhkanlah alat yang dapat melihat efisiensi dan efektivitas biaya, yaitu dengan
menggunakan standar cost.
Akuntansi Biaya | 4
3. Pricing
Tahapan pricing ini sangat bermanfaat sekali bagi perusahaan untuk mengetahui
seberapa besar biaya atas suatu produk/jasa yang selesai diproduksi. Hal ini
penting untuk dilakukan, karena dengan diketahuinya biaya tersebut, akan lebih
memudahkan pihak manajemen dapat dalam menetapkan harga jual atas suatu
produk/jasa.
4. Menentukan Suatu Profit
Prinsip: matching cost against revenue
Jenis biaya Dibebankan sebesar

Variable non-manufacturing Unit yang terjual
Fixed non-manufacturing Total
Variable manufacturing Unit yang terjual
o Direct costing (variable costing)
Fixed-manufacturing
o Absorption costing
5. Memilih Beberapa Alternatif

Akuntansi biaya menyajikan informasi yang dapat memicu beberapa alternatif
atas selisih biaya dan pendapatan, seperti:
a. Akan memproduksi sendiri atau membeli?
Alternatif ini memberikan pilihan kepada pihak manajemen untuk menentukan
apakah sebaiknya produk yang dituju akan diproduksi sendiri ataupun dibeli
dari pihak lain, namun tetap mempertimbangkan analisis biaya dan manfaat
yang diperoleh.
b. Akan menerima pesanan atau tidak?
Alternatif ini memberikan pilihan apakah pihak perusahaan akan tetap
menerima pesanan atau tidak, dengan melihat sisi kemungkinan penggunaan
sumbber-sumber daya yang dimilikinya.
c. Akan membeli atau menyewa?
Alternatif ini dapat timbul pada saat perusahaan sedang mempertimbangkan
antara keinginan untuk membeli ataupun menyewa atas suatu aset yang
dibutuhkan. Hal ini timbul dikarenakan terdapatnya perbedaan antara
pengeluaran biaya dan manfaat yang akan diterima perusahaan terkait.
d. Akan menutup usaha atau melanjutkan usaha?
Alternatif ini dapat timbul pada saat perusahaan mengalami kebimbangan
untuk tetap melanjutkan usahanya atau sebaiknya harus menutup usahanya,
dengan tetap mempertimbangkan analisis biaya yang akan terjadi serta
manfaat yang akan diterima.
Akuntansi Biaya | 5
RINGKASAN
1. Proses manajemen terbagi ke dalam 3 (tiga) aktifitas utama, yaitu: perencanaan,

pengorganisasian, dan pengawasan.
2. Dalam suatu proses manajemen, terdapat 3 (tiga) macam perencanaan yang
dapat dibedakan berdasarkan rentang waktunya, yaitu:
a. perencanaan jangka pendek, dapat berupa bulanan, setengah tahunan
ataupun tahunan.
b. perencanaan jangka panjang, rentang waktu adalah 3 s.d. 5 tahun
c. perencanaan strategis, rentang waktu lebih dari 5 tahun.
3. Tugas-tugas manajemen terkait dengan manfaat dan biaya, adalah:
a. Menggabungkan dan mengkomunikasikan informasi terkait aktifitas
perusahaan
b. Pengambilan keputusan yang bertujuan untuk pengendalian dan peningkatan
aktifitas operasional
4. Tanggung jawab seorang akuntan manajemen, adalah:
a. Membuat dan melaksanakan suatu rencana dan anggaran operasional
b. Menciptakan metode biaya yang mampu mengndalikan dan mengurangi
biaya serta meningkatkan kualitas
c. Mengawasi jumlah persediaan
d. Menentukan harga atas sutu produk barang/jasa
e. Memilih diantara beberapa alternatif yang terkait dengan terjadinya
pendapatan dan biaya.
LATIHAN
1. Tentukan perencanaan di bawah ini termasuk kategori perencanaan jangka
pendek, jangka panjang, atau strategis?
a. Prakiraan penjualan 3 tahun ke depan.
b. Jumlah unit produk yang diharapkan akan terjual tahun depan.
c. Rencana untuk menutup salah satu divisi yang tidak menguntungkan.
d. Estimasi laba triwulanan selama satu tahun.
e. Rencana untuk membuat produk baru.
f. Rencana penyisihan dana tiap tahun untuk melunasi utang jangka
panjang yang jatuh tempo 8 tahun yang akan datang.
2. Ahmad, seorang akuntan, baru saja bekerja pada PT Tanjung Selor Jaya
sebuah perusahaan penghasil pakan ikan. Sebelumnya Ahmad bekerja
pada PT Malinau Indah yang juga memproduksi pakan ikan. Pada bulan
kedua, Ahmad mengenal Badu, supervisor produksi. Ahmad pernah
bertanya kepada Badu terkait kebijakan penanganan limbah beracun.
Namun Badu menyatakan tidak terlibat dalam pembuangan limbah
beracun dan menyarankan Ahmad untuk mengabaikan urusan tersebut.
Hal ini membuat Ahmad menjadi curiga dan ingin mencari tahu
penanganan limbah beracun yang dilakukan oleh perusahaan. Setelah
melakukan investigasi lebih jauh, Ahmad menemukan bukti bahwa
perusahaan membuang limbah beracun yang belum diolah di sekitar
perumahan penduduk. Kelihatannya beberapa manajer terlibat dalam hal
Akuntansi Biaya | 6
ini, namun Ahmad tidak tahu apakah atasannya, Kepala Departemen
Akuntansi, juga terlibat. Perusahaan belum membuat pedoman terkait
masalah seperti ini. Ahmad mempertimbangkan beberapa alternatif
tindakan sebagai berikut:
1) Minta pendapat atasan.
2) Membocorkan informasi ke koran lokal secara anonim.
3) Mendiskusikan komisaris perusahaan yang dikenal.
Diminta:
a. Mengingat bahwa Ahmad adalah pegawai baru dan tidak terkait
dengan pembuangan limbah, apakah Ahmad memiliki tanggung jawab
etika untuk melakukan tindakan?
b. Standar etika yang mana yang dapat diterapkan pada kondisi Ahmad?
c. Apakah alternatif-alternatif yang dipertimbangkan oleh Ahmad sudah
tepat?
d. Apabila Kepala Departemen Akuntansi terlibat, langkah apa yang bisa
dilakukan oleh Ahmad?
Akuntansi Biaya | 7
KONSEP BIAYA DAN KLASIFIKASI BIAYA
2
1. Menjelaskan perbedaan cost (biaya) dengan expense (beban) serta
memberi contoh cost dan expense dalam lingkup akuntansi biaya.
2. Membedakan direct cost dan indirect cost.
3. Membuat klasifikasi biaya untuk menentukan harga.
A. Pengertian Cost dan Expense

1. Pengertian cost dan expense.
Cost adalah harga yang dibayar (pengorbanan) untuk mendapatkan manfaat.
Harga yang dibayar atau pengorbanan yang dilakukan ditandai dengan
berkurangnya aset (misalnya cash) atau bertambahnya liability (misalnya account
payable). Apabila suatu barang diperoleh melalui pembelian secara tunai, cost
barang tersebut meliputi sejumlah uang yang dibayarkan. Apabila pembelian
dilakukan secara kredit, cost barang tersebut ditandai dengan jumlah utang (account
payable) yang diakui atau dicatat. Cost barang yang diperoleh melalui pembelian dari
pihak lain meliputi harga yang dibayarkan ditambah biaya-biaya yang terkait untuk
menjadikan barang tersebut siap untuk dipakai. Biaya-biaya tersebut biasanya
meliputi biaya transportasi, biaya asuransi, dan biaya instalasi. Dengan demikian,
cost bisa diartikan sebagai biaya perolehan (biaya). Contoh, perusahaan manufaktur
membeli material dengan harga satu juta rupiah sudah termasuk ongkos kirim dan
tidak ada biaya asuransi dan instalasi. Apabila dibayar secara tunai maka cash
berkurang satu juta rupiah dan material bertambah satu juta rupiah. Dalam hal ini
total aset tidak berubah. Yang terjadi hanyalah perubahan komposisi aset, cash
berkurang dan material bertambah. Apabila pembelian material tersebut dilakukan
secara kredit maka account payable bertambah satu juta rupiah dan material
bertambah satu juta rupiah. Dalam hal ini total aset bertambah satu juta rupiah.
Kenaikan total aset diimbangi dengan kenaikan total liability dengan jumlah yang
sama sehingga net aset (total aset – total liability) tidak berubah.
Kalau diperhatikan uraian di atas, cost tidak memengaruhi jumlah net aset.
Pada pembelian material secara tunai, total aset tidak berkurang karena
berkurangnya cash diimbangi dengan bertambahnya material yang dibeli. Pada
pembelian material secara kredit, kenaikan total aset diimbangi dengan kenaikan
total liability sehingga net aset tidak berubah.
Seringkali istilah cost disamakan dengan istilah expense. Sebenarnya
expense bisa diartikan sebagai cost yang terpakai untuk mendapatkan revenue.
Dalam akuntansi dikenal prinsip “matching cost against revenue” yaitu
menandingkan revenue suatu periode dengan cost yang terpakai untuk
menghasilkan revenue tersebut. Cost yang ditandingkan dengan revenue itulah yang
Akuntansi Biaya | 8
disebut sebagai expense (beban). Besarnya expense diukur sebesar penurunan
aset atau kenaikan liability dalam rangka menghasilkan revenue.
Untuk membedakan antara cost dan expense, kita ambil contoh pembelian
inventory dengan harga sepuluh juta rupiah. Pada saat pembelian timbul cost
sebesar sepuluh juta rupiah. Cost timbul sebesar pengorbanan yang dikeluarkan
untuk mendapatkan manfaat atas inventory yang dibeli. Pada saat pembelian
inventory ini expense belum timbul. Mengapa? Karena inventory yang dibeli masih
utuh, belum terpakai untuk menghasilkan revenue. Kapan inventory yang dibeli
menghasilkan revenue? Inventory yang dibeli menghasilkan revenue bagi
perusahaan ketika inventory tersebut terjual. Pada saat itulah cost inventory
berubah menjadi expense.
Berapa besar cost yang berubah menjadi expense? Jumlah cost yang berubah
menjadi expense sesuai dengan banyaknya inventory yang terjual. Apabila inventory
yang terjual sebesar satu juta rupiah maka cost inventory yang berubah menjadi
expense sebesar satu juta rupiah. Apabila inventory yang terjual sebesar lima juta
rupiah maka cost inventory yang berubah menjadi expense sebesar yaitu lima juta
rupiah. Apabila seluruh inventory yang dibeli terjual maka semua cost inventory
berubah menjadi expense yaitu sepuluh juta rupiah. Expense berupa cost inventory
yang terjual dikenal dengan istilah cost of goods sold (COGS).
2. Cost object.
Cost object (objek biaya) adalah item atau aktivitas di mana cost
diakumulasikan dan diukur. Objek biaya menjawab pertanyaan biaya apa? Contoh
objek biaya antara lain produk, batch, pesanan pelanggan, kontrak, proyek, proses,
divisi, departemen, tujuan strategis. Contoh objek biaya dan unsur-unsur biayanya
dapat dilihat pada Tabel 2.1.
Tabel 2.1
Objek Biaya dan Biaya
Jenis Objek Biaya Objek Biaya Biaya
Produk Meja o kayu
o paku
o lem
o cat
o upah tukang
o listrik
o depresiasi peralatan
o depresiasi gedung
Proses Perakitan o upah pekerja
o listrik
o depresiasi gedung
Divisi Divisi Pemasaran o gaji pegawai
o gaji supervisor
o gaji kepala divisi
o alat tulis kantor
o depresiasi kendaraan
o depresiasi gedung
Akuntansi Biaya | 9
B. Pengertian Direct Cost dan Indirect Cost
Setelah objek biaya ditetapkan, pengukuran biaya tergantung pada traceability
biaya ke objek biaya. Traceability ini menentukan tingkat objektivitas dan reliabilitas
pengukuran cost atas suatu cost object. Tingkat traceablility suatu cost ke cost
object bervariasi. Pada umumnya cost dikelompokkan menjadi direct cost dan
indirect cost. Direct cost adalah cost yang bisa ditelusuri secara langsung ke suatu
cost object. Indirect cost adalah cost yang tidak dapat ditelusuri secara langsung ke
cost object. Pada kenyataannya, tingkat traceability cost ke cost object bervarisi dari
“sangat” direct cost sampai “sangat” indirect cost. Tingkat traceability cost ke cost
object dapat digambarkan sebagai sebuah garis lurus, pada ujung kiri adalah direct
cost yang sangat nyata, semakin ke kanan sifat biayanya semakin menjauhi sifat
direct cost dan pada ujung kanan adalah indirect cost yang sangat nyata. Contoh
ekstrim direct cost adalah cost yang secara fisik dapat diidentifikasi sebagai bagian
dari suatu produk. Secara fisik, unit pembentuk cost dapat diperiksa, ditimbang, atau
diukur untuk menentukan tipe dan kuantitas bahan baku unit tersebut. Misalnya
kayu pada cost object berupa meja atau kursi. Kayu pada meja atau kursi adalah
contoh direct cost yang sangat nyata.
Dekat dengan direct cost yang sangat nyata seperti contoh di atas, terdapat
cost yang dapat ditelusuri secara empiris dengan melakukan observasi terhadap
proses pembuatan suatu cost object. Pada proses pembuatan meja dapat
diobservasi tenaga kerja yang terlibat dalam proses produksi, tenaga kerja yang
membantu proses produksi, berbagai material kecil yang dipakai, dan energi listrik
yang digunakan. Tidak semua cost yang bisa ditelusuri secara fisik atau empiris
harus ditelusuri untuk menghitung cost suatu cost object. Hal ini dilandasi dengan
tingkat akurasi penghitungan cost yang diinginkan, tingkat kesulitan untuk melakukan
penelusuran tersebut, dan biaya yang diperlukan untuk melakukan penelusuran.
Lebih jauh dari cost yang bisa ditelusuri secara fisik atau empiris, terdapat cost
yang harus dialokasikan ke cost object secara arbitrer. Contoh, pada awal proses
produksi massal, diperlukan setup cost, yaitu biaya untuk menyetel mesin sesuai
dengan spesifikasi produk yang diinginkan. Untuk cost object berupa unit produk,
setup cost dialokasikan ke unit-unit sesuai dengan jumlah unit yang diproduksi.
Namun, setup cost menjadi direct cost apabila cost object-nya berupa batch, yaitu
sekumpulan unit yang diproduksi menggunakan penyetelan mesin yang dalam sama.
Lebih jauh lagi, terdapat cost yang dapat ditelusuri ke semua produk sejenis
yang dihasilkan mulai dari pertama kali produk tersebut diproduksi sampai sekarang
dan masa yang akan datang sampai dengan dihentikan produksinya. Termasuk
dalam cost yang seperti ini adalah cost desain produk, pengembangan produk, uji
coba produk, dan pelatihan tenaga kerja terkait dengan desain baru. Alokasi cost
tersebut ke satu unit produk berdasarkan jumlah produk yang akan diproduksi dari
awal sampai dengan produk itu dihentikan produksinya. Berapa jumlahnya? Tentu
saja sangat sulit untuk memprediksi jumlahnya. Bahkan, seorang manajer yang
berpengalaman pun kesulitan untuk memprediksi.
Lebih jauh lagi pada garis lurus tersebut, ada cost yang dapat ditelusuri ke
proses yang digunakan untuk menghasilkan produk tersebut, lebih jauh lagi ada cost
yang dapat ditelusuri ke divisi tempat proses produksi berlangsung, dan lebih jauh
lagi ada cost yang dapat ditelusuri ke bangunan tempat departemen produksi
berada, dan seterusnya. Sebagai ilustrasi, traceability cost ke cost object berupa
baju dapat dilihat pada Tabel 2.2 pada halaman berikut.
Akuntansi Biaya | 10
Tabel 2.2
Cost Traceability
Cost object: baju
Traceability Cost
Fisik Kain, kancing
Empiris Tenaga kerja, benang
Arbitrer Desain, supervisor, kepala divisi produksi,
depresiasi peralatan, depresiasi gedung
Cost traceability pada industri jasa sama pentingnya dengan pada industri
manufaktur. Cost traceability penting untuk penentuan harga, keputusan
melanjutkan atau menghentikan layanan, dan keputusan-keputusan lain terkait
dengan jasa yang diberikan. Contoh, pada layanan makan di hotel terdapat
tambahan ongkos jasa pengantaran apabila makanan diantar ke kamar, misalnya
sebesar Rp5.000,00. Dengan demikian, tagihan kepada pemesan meliputi harga
makanan ditambah ongkos jasa pengantaran. Mengapa ongkos pengantaran tidak
ditambahkan ke harga makanan saja? Karena hal ini menyulitkan perhitungan harga
makanan, misalnya makanan yang dipesan berupa nasi, ikan, sup, kerupuk, pisang,
dan jus jeruk. Bagaimana mengalokasikan ongkos pengantarannya? Apakah
berdasarkan beratnya? Tentu sulit dan tidak praktis. Atau dibagi rata sejumlah jenis
makanan yang dipesan? Ini lebih mudah tetapi kurang adil. Selain sulit,
penambahan ongkos pengantaran ke makanan juga menyebabkan harga makanan
menjadi tidak sama antara makanan yang disajikan di restoran hotel dan makanan
yang disajikan di kamar. Selain itu, akan ada perbedaan antara harga makanan
yang diantar ke kamar satu dan kamar lain apabila jumlah makanan yang diantar
berbeda. Misalnya tamu di kamar pertama memesan nasi, ikan, sup, kerupuk,
pisang, dan jus jeruk sedangkan tamu di kamar kedua hanya memesan pisang dan
jus jeruk untuk dimakan di kamar. Pada kasus ini harga pisang dan jus jeruk yang
dibebankan kepada tamu di kamar pertama dan tamu di kamar kedua menjadi
berbeda.
Perhatikan, sebenarnya terdapat dua jenis cost object pada kasus layanan
makan di kamar hotel, yang pertama adalah menu makanan yang dipesan dan yang
kedua adalah jasa pengantaran. Menu makanan yang dipesan sendiri bisa berupa
cost object tunggal apabila hanya satu unit makanan yang dipesan. Namun,
makanan yang dipesan bisa juga berupa beberapa cost object yang berbeda apabila
terdapat lebih dari satu unit makanan yang dipesan. Dalam menentukan harga
makanan yang dipesan, tiap-tiap unit makanan diperlakukan sebagai satu cost
object. Adapun terkait jasa pengantaran, yang menjadi cost object adalah jasa
pengantaran itu sendiri. Pembedaan cost object jasa pengantaran dari menu
makanan seperti di atas sesuai dengan cost traceability-nya karena cost jasa
pengantaran hanya bisa ditelusuri ke proses pengantaran saja dan tidak bisa
ditelusuri ke menu makanan.
C. Klasifikasi Biaya
1. Klasifikasi biaya terkait dengan produk.
Manufacturing cost yang disebut juga production cost adalah cost yang
diperlukan untuk memproduksi suatu barang. Manufacturing cost terdiri atas direct
material (DM), direct Labour (DL), dan factory overhead (FOH). Gabungan direct
material dan direct labor disebut prime cost (biaya utama). Penyebutan ini
mencerminkan bahwa direct material dan direct labor nilainya besar, terutama pada
industri-industri padat karya. Sedangkan kombinasi direct labor dan factory overhead
disebut conversion cost (biaya konversi) karena dalam proses produksi kedua biaya
inilah yang berkolaborasi mengubah direct material menjadi finished product.
a. Direct material.
Direct material adalah seluruh material yang membentuk finished product dan
disebutkan secara eksplisit dalam penghitungan cost suatu produk. Tingkat
kesulitan menelusuri material dan cost material yang menjadi bagian dari finished
product menjadi pertimbangan apakah suatu material termasuk direct material atau
bukan. Contoh, untuk cost object berupa meja kayu, direct material-nya adalah
kayu. Selain kayu terdapat beberapa material yang menjadi bagian dari meja di
antaranya paku, namun nilainya terlalu kecil dibandingkan dengan cost total
sehingga paku tidak kelompokkan sebagai direct material.
b. Direct labor.
Direct labor adalah tenaga kerja yang secara langsung terlibat dalam proses
pengolahan direct material menjadi finished product. Apabila seorang pekerja
menangani beberapa proses pengolahan dan sulit untuk mengidentifikasi berapa
alokasi waktu pekerja untuk tiap-tiap finished product yang dihasilkan, maka upah
pekerja tersebut tidak dikelompokkan sebagai direct labor. Demikian juga apabila
upah pekerja tersebut terlalu kecil dibandingkan dengan total cost finished product
maka tidak dikelompokkan sebagai direct labor.
c. Factory overhead.
Factory overhead adalah semua biaya produksi yang tidak bisa ditelusuri
secara langsung, meliputi semua biaya produksi selain direct material dan direct
labor. Factory overhead terdiri atas indirect material, indirect labor dan other indirect
costs.
Indirect material adalah material yang diperlukan dalam proses pembuatan
finished product namun tidak menjadi bagian dari finished product tersebut. Contoh
ampelas yang digunakan untuk menghaluskan permukaan kayu pada proses
pembuatan meja. Contoh lain adalah kertas pola yang digunakan oleh penjahit
dalam proses pembuatan pakaian.
Indirect material juga meliputi material yang menjadi bagian dari finished
product namun nilainya kecil atau sulit ditelusuri. Paku, lem, dan sekrup termasuk
dalam kelompok tersebut. Factory supplies yang meliputi minyak pelumas, kain
pembersih, dan sikat untuk membersihkan mesin dan area pabrik termasuk dalam
kategori indirect material.
Indirect labor adalah tenaga kerja yang tidak terlibat secara langsung dalam
proses produksi. Indirect labor meliputi supervisor, pemelihara mesin, dan petugas
yang menangani material. Indirect labour pada departemen jasa misalnya petugas
resepsionis.
2. Klasifikasi biaya terkait dengan volume produksi.

a. Variable cost.
Total variable cost bertambah seiring dengan kenaikan volume produksi dalam
rentang yang relevan. Dengan kata lain, variable cost per unit konstan ketika volume
produksi berubah dalam rentang yang relevan. Terdapat pembatasan dalam “rentang
yang relevan”, mengapa? Dalam pembelian material biasanya terdapat diskon
apabila jumlah yang dibeli melebihi batas tertentu. Hal ini membuat cost per unit
material menjadi lebih kecil. Variable cost meliputi direct material, direct labor dan
factory overhead seperti supplies dan bahan bakar. Variable cost menjadi tanggung
jawab supervisor karena efisiensi dan efektivitas variable cost di bawah kendali
supervisor.
b. Fixed cost.
Fixed cost jumlahnya tetap meskipun ada perubahan volume produksi dalam
rentang yang relevan. Dengan demikian fixed cost per unit menjadi semakin kecil
seiring dengan kenaikan volume produksi dalam rentang yang relevan. Ketika
volume produksi melebihi kapasitas mesin maka diperlukan penambahan mesin baru
sehingga biaya totalnya menjadi tidak tetap lagi. Karena itulah diperlukan
pembatasan dalam rentang yang relevan. Fixed cost menjadi tanggung jawab middle
management atau executive management. Factory overhead yang termasuk fixed
cost meliputi gaji manajer produksi, gaji supervisor, upah petugas petugas sekuriti,
upah mandor, depresiasi, pajak properti, amortisasi paten, pemeliharaan pabrik, dan
sewa.
c. Semivariable cost
Semivariable cost adalah cost yang mengandung unsur fixed dan variable.
Contoh, biaya listrik. Biaya listrik yang terpakai untuk penerangan cenderung tetap;
sedangkan biaya listrik yang digunakan untuk menyalakan mesin cenderung
mengikuti tingkat produksi. Untuk keperluan analisis, cost biasanya dikelompokkan
menjadi fixed cost dan variable cost. Metode pemisahan semivariable cost adalah
menjadi fixed cost dan variable cost dipelajari pada Bab 3.
3. Klasifikasi biaya terkait dengan departemen.

Departemen produksi adalah departemen yang melakukan proses produksi,
berupa proses pembentukan, pemotongan, atau perakitan. Departemen jasa adalah
departemen yang memberikan jasa kepada departemen lain baik departemen
produksi maupun departemen jasa lainnya. Cost departemen jasa merupakan bagian
dari factory overhead. Departemen jasa meliputi departemen pemeliharaan,
penggajian, akuntansi biaya, pemrosesan data, dan layanan makan.
Istilah direct dan indirect terkait biaya bisa dihubungkan dengan departemen.
Biaya yang bisa ditelusuri secara langsung ke suatu departemen disebut direct
departemental cost, misalnya gaji pegawai. Sedangkan biaya yang tidak bisa
ditelusuri secara langsung ke satu departemen disebut indirect departemental cost,
misalnya listrik dan depresiasi gedung.
Common cost adalah biaya fasilitas atau layanan yang dinikmati oleh lebih dari
satu kegiatan. Joint cost adalah biaya suatu kegiatan yang menghasilkan lebih dari
satu produk. Common cost dan joint cost akan dibahas lebih mendalam pada bagian
berikutnya di buku ini.
4. Klasifikasi biaya terkait dengan periode akuntansi.

Terkait dengan periode akuntansi, biaya dapat dikelompokkan menjadi capital
expenditure dan revenue expenditure. Capital expenditure adalah pengeluaran yang
memberi manfaat lebih dari satu periode, contohnya biaya pembangungan gedung
dan biaya pembelian peralatan. Revenue expenditure adalah pengeluaran yang
memberikan manfaat hanya untuk satu periode, misalnya gaji pegawai dan beban
listrik. Pengelompokkan ini terkait dengan prinsip matching cost against revenue.
5. Klasifikasi biaya terkait dengan pengambilan keputusan.

Ketika harus mengambil keputusan untuk memilih satu di antara beberapa
alternatif, penting untuk mengidentifikasi cost (di samping revenue dan penghematan
cost) yang relevan dengan pilihan yang tersedia. Mempertimbangkan hal-hal yang
tidak revelan dapat mengarahkan kepada keputusan yang salah. Cost yang relevan
dengan pilihan yang tersedia disebut sebagai relevant cost atau differential cost.
Revenue atau keuntungan lain yang tidak dapat diperoleh atau hilang akibat memilih
alternatif lain disebut sebagai opportunity cost alternatif terpilih. Cost yang sudah
terjadi sehingga tidak relevan lagi dengan sebuah keputusan disebut sebagi sunk
cost. Pengelompokkan cost terkait dengan produk, volume produksi, departemen,
periode akuntansi, dan pengambilan keputusan disajikan pada Tabel 3.3.
Tabel 3.3
Klasifikasi Biaya
Dasar Klasifikasi Klasifikasi

o Direct material
o Direct labor
o Factory overhead
 Indirect material
Produk  Indirect labor
 Other indirect cost
o Variable costs
Volume produksi o Fixed costs
o Semivariable costs
o Direct departemantal cost
Departemen o Indirect departemental cost
o Common cost
Periode akuntansi o Capital expenditure
o Revenue expenditure
o Relevant cost
Pengambilan keputusan o Opportunity cost
o Sunk cost
D. Aplikasi Kasus Konsep Biaya dan Klasifikasi Biaya

1. Cost object, traceability, dan penetapan harga.
Berikut disajikan ilustrasi cost object, traceability, dan penetapan harga pada
sebuah hotel. Manajer Layanan Makanan Hotel Firdaus merencanakan struktur
harga baru untuk layanan antar. Cost satu porsi Mie Aceh Rp20.000,00. Untuk
menghasilkan laba normal 50% dari cost, maka harga jual satu porsi Mie Aceh
ditetapkan Rp30.000,00. Untuk menu yang diantar ke kamar dikenakan harga lebih
tinggi untuk menutup biaya antar. Cost untuk mengantar makanan ke kamar
Rp4.000,00 untuk berapa pun jumlah porsi yang diantar. Untuk mendapatkan laba
normal 50% maka pelanggan harus membayar tambahan Rp6.000,00 untuk satu kali
layanan antar. Manajer Layanan Makanan mengestimasikan rata-rata antaran terdiri
atas dua porsi Mie Aceh, sehingga tiap porsi Mie Aceh yang diantar ke kamar
harganya ditambah Rp3.000,00. Dengan demikian harga satu porsi Mie Aceh yang
diantar ke kamar menjadi Rp33.000,00 (Rp30.000,00 + Rp3.000,00).
(a) Berapa persentase laba apabila ada pesanan Mie Aceh yang diantar ke kamar
sebanyak 3 porsi?
(b) Berapa persentase laba apabila ada pesanan Mie Aceh yang diantar ke kamar
sebanyak 1 porsi?
(c) Apabila yang menjadi Coast object adalah menu makanan dan jasa
pengantaran, berapa persentase laba apabila ada pesanan Mie Aceh yang
diantar ke kamar sebanyak 3 porsi?
(d) Apabila yang menjadi Coast object adalah menu makanan dan jasa
pengantaran, berapa persentase laba apabila ada pesanan Mie Aceh yang
Penyelesaian:
(a) Harga jual 3 porsi Mie Aceh (3 x Rp33.000,00) Rp99.000,00
Cost Mie Aceh (3 x Rp20.000,00) Rp60.000,00
Cost pengantaran 4.000,00
64.000,00
Laba Rp35.000,00
Persentase laba (35.000/60.000 x 100%) 58,33%
(b) Harga jual 1 porsi Mie Aceh (1 x Rp33.000,00) Rp33.000,00

24.000,00
Laba Rp9.000,00
Persentase laba (9.000/20.000 x 100%) 45%
(c) Harga jual 3 porsi Mie Aceh (3 x Rp30.000,00) Rp90.000,00

Jasa pengantaran 6.000,00
Harga total Rp96.000,00
Total cost Rp64.000,00
Laba Rp32.000,00
(d) Harga jual 1 porsi Mie Aceh (1 x Rp30.000,00) Rp30.000,00

Jasa pengantaran 6.000,00
Harga total Rp36.000,00
Total Cost 24.000,00
Laba Rp12.000,00
2. Manufacturing cost.
Berikut disajikan ilustrasi penghitungan prime cost per unit, conversion cost per
unit, variable manufacturing cost per unit, manufacturing cost per unit, variable cost
per unit, dan total cost. Cost per unit PT Sabang Sejahtera ketika beroperasi pada
tingkat produksi dan tingkat penjualan 10.000 unit adalah sebagai berikut:
Cost Cost per Unit

Direct material Rp12.000,00
Direct labor 9.000,00
Variable factory overhead 7.000,00
Fixed factory overhead 5.000,00
Variable marketing 2.000,00
Fixed marketing 3.000,00
Hitung:
(a) Prime cost per unit.
(b) Conversion cost per unit.
(c) Variable manufacturing cost per unit.
(d) Manufacturing cost per unit.
(e) Variable cost per unit?
(f) Total cost apabila tingkat produksi 10.000 unit dan tingkat penjualan 8.000
unit.
Penyelesaian:
(a) Prime cost per unit
= direct material + direct labor
= Rp12.000,00 + Rp9.000,00
= Rp21.000,00
(b) Conversion cost per unit

= direct labor + variable factory overhead + fixed factory overhead
= Rp9.000,00 + Rp7.000,00 + Rp5.000,00
= Rp21.000,00
(c) Variable manufacturing cost per unit

= direct material + direct labor + variable factory overhead
= Rp12.000,00 + Rp9.000,00 + Rp7.000,00
= Rp 28.000,00

= direct material + direct labor + variable factory overhead+ fixed overhead
= Rp12.000,00 + Rp9.000,00 + Rp7.000,00 + Rp5.000,00
= Rp 33.000,00

= direct material + direct labor + variable factory overhead + variable
marketing
= Rp12.000,00 + Rp9.000,00 + Rp7.000,00 + Rp2.000,00
= Rp 30.000,00
(f) Total cost apabila tingkat produksi 10.000 unit dan tingkat penjualan 8.000
unit.
Biaya produksi:
Direct material 10.000 unit x Rp12.000,00 = Rp120.000.000,00
Direct labor 10.000 unit x Rp9.000,00 = 90.000.000,00
Variable FOH 10.000 unit x Rp7.000,00 = 70.000.000,00
Fixed FOH 10.000 unit x Rp5.000,00 = 50.000.000,00
Total biaya produksi = Rp330.000.000,00
Biaya pemasaran:
Variable marketing 8.000 unit x Rp2.000,00 = Rp16.000.000,00
Fixed marketing 10.000 unit x Rp3.000,00 = 30.000.000,00
Total biaya pemasaran = Rp46.000.000,00
Total cost = total biaya produksi + total biaya pemasaran

= Rp330.000.000,00 + Rp46.000.000,00
= Rp376.000.000,00
3. Manufacturing cost
Berikut disajikan ilustrasi penghitungan prime cost per unit, conversion cost per
unit, variable manufacturing cost per unit, manufacturing cost per unit, variable cost
per unit, dan total cost apabila yang diketahui adalah total cost untuk tiap-tiap unsur
biaya ketika PT Kapuas beroperasi pada tingkat produksi dan tingkat penjualan
1.000 unit adalah sebagai berikut:
Cost Total Cost

Direct material Rp15.000.000,00
Direct labor 8.000.000,00
Variable factory overhead 6.000.000,00
Fixed factory overhead 3.000.000,00
Fixed marketing 1.000.000,00
Hitung:
(d) Manufacturing cost per unit
(e) Total cost apabila tingkat produksi 1.100 unit dan tingkat penjualan 900 unit
(f) Variable manufacturing cost per unit
Penyelesaian:
= (total direct material + total direct labor) / tingkat produksi
= (Rp15.000.000,00 + Rp8.000.000,00) / 1.000 unit
= Rp33.000.000,00 / 1.000 unit
= Rp33.000,00 per unit
= (total direct labor + total variable FOH + total fixed FOH) / tingkat produksi
= Rp8.000.000,00 + Rp6.000.000,00 + Rp3.000.000,00 / 1.000 unit
= Rp17.000.000,00 / 1.000 unit

= (total direct material + total direct labor + total variable FOH) / tingkat
produksi
= (Rp15.000.000,00 + Rp8.000.000,00 + Rp6.000.000,00) / 1.000 unit
= Rp29.000.000,00 / 1.000 unit
=Rp29.000,00 per unit
(d) Manufacturing cost per unit

= (total direct material + total direct labor + total variable FOH + total fixed
FOH) / tingkat produksi
= (Rp15.000.000,00 + Rp8.000.000,00 + Rp6.000.000,00 + Rp3.000.000,00)
/ 1.000 unit
= Rp32.000.000,00 / 1.000 unit

= (total direct material + total direct labor + total variable FOH) / tingkat
produksi + (total variable marketing) / tingkat penjualan
= Rp15.000.000,00 + Rp8.000.000,00 + Rp6.000.000,00 + Rp400.000,00 /
1.000 unit
= Rp29.400.000,00 / 1.000 unit
= Rp 29.400,00 per unit
(f) Total cost apabila tingkat produksi 1.100 unit dan tingkat penjualan 900 unit.
Untuk memudahkan, dihitung terlebih dulu cost per unit untuk biaya-biaya
variabel sebagai berikut:
Unit Cost
Cost Total Cost (total
cost/1.000)
Direct material Rp15.000.000,00 Rp15.000,00
Direct labor 8.000.000,00 8.000,00
Variable factory overhead 6.000.000,00 6.000,00
Variable marketing 400.000,00 400,00
Biaya produksi:
Direct material 1.100 unit x Rp15.000,00 = Rp16.500.000,00
Direct labor 1.100 unit x Rp8.000,00 = 8.800.000,00
Variable FOH 1.100 unit x Rp6.000,00 = 6.600.000,00
Fixed FOH 3.000.000,00
Total biaya produksi Rp34.900.000,00
Biaya pemasaran:
Variable marketing 900 unit x Rp400,00 = Rp360.000,00
Fixed marketing 1.000.000,00
Total biaya pemasaran = Rp1.360.000,00
Total cost
= total biaya produksi + total biaya pemasaran
= Rp34.900.000,00 + Rp1.360.000,00
= Rp36.260.000,00
Selanjutnya akan diberikan ilustrasi penghitungan direct material cost, direct
labor cost, dan factory overhead apabila yang diketahui adalah prime cost,
conversion cost, dan manufacturing cost dengan data sebagai berikut:
Prime cost Rp800.000,00

Conversion cost 400.000,00
Manufacturing cost 900.000,00
Hitung:
(a) Factory overhead
(b) Direct Labour
(c) Direct material
Penyelesaian:
Untuk menghitung factory overhead, direct labor, dan direct material kita harus
menguraikan prime cost, conversion cost, dan manufacturing cost sebagai berikut:
Prime cost = direct material + direct labor = Rp800.000,00 ... (1)

Conversion cost = direct labor + factory overhead = Rp400.000,00 ... (2)
Manufacturing cost = direct material + direct labor + FOH = Rp900.000,00 ... (3)
(a) Dari persamaan (1) dan (3) diperoleh bahwa:

Factory overhead = manufacturing cost – prime cost
= Rp900.000,00 – Rp800.000,00
= Rp100.000,00
(b) Selanjutnya dari persamaan (2) diperoleh bahwa:

Direct Labor = conversion cost – factory overhead
= Rp400.000,00 – Rp100.000,00
= Rp300.000,00
(c) Berikutnya dari persamaan (1) diperoleh bahwa:

Direct material = prime cost – direct labor cost
= Rp800.000,00 – Rp300.000,00
= Rp500.000,00
Berikutnya akan disajikan ilustrasi penghitungan factory overhead apabila yang
diketahui adalah data manufacturing cost, conversion cost dan direct labor cost
sebagai berikut:
Manufacturing cost Rp750.000,00

Direct labor cost 1/3 direct material cost
Hitung:
(a) Direct material
(b) Direct Labour
(c) Factory overhead
Penyelesaian:
Untuk memudahkan perhitungan, kita perlu menguraikan manufacturing cost,
conversion cost, dan direct labor cost dengan sebagai berikut:
Manufacturing cost = direct material + direct labor + FOH= Rp750.000,00 ... (1)
Conversion cost = direct labor + factory overhead = Rp150.000,00 ... (2)
(a) Dari persamaan (1) dan (2) diperoleh bahwa:

Direct material = Manufacturing cost – conversion cost
= Rp750.000,00 – Rp450.000,00
= Rp300.000,00
(b) Selanjutnya kita hitung direct labor sebagai berikut:

Direct labor cost = 1/3 direct material cost
= 1/3 x Rp300.000,00
= Rp100.000,00
(c) Selanjutnya factory overhead dihitung dari conversion cost sebagai berikut:
Conversion cost = direct labor cost + factory overhead
Factory overhead = conversion cost – direct labor cost
= Rp450.000,00 – Rp100.000,00
= Rp350.000,00
RINGKASAN
1. Cost adalah harga yang dibayar untuk mendapatkan manfaat. Harga yang
dibayar atau pengorbanan yang dilakukan ditandai dengan berkurangnya aset
atau bertambahnya liability. Expense adalah cost yang terpakai untuk
mendapatkan revenue.
2. Cost object adalah item atau aktivitas di mana cost diakumulasikan dan diukur.
Cost object menjawab pertanyaan biaya apa?
3. Manufacturing cost terdiri atas direct material, direct labor, dan factory overhead.
Direct material adalah seluruh material yang membentuk finished product dan
disebutkan secara eksplisit dalam penghitungan cost suatu produk. Direct labor
adalah tenaga kerja yang secara langsung terlibat dalam proses pengolahan
direct material menjadi finished product. Factory overhead adalah semua biaya
produksi yang tidak bisa ditelusuri secara langsung, meliputi semua biaya
produksi selain direct material dan direct labor. Factory overhead terdiri atas
indirect material, indirect labor dan other indirect costs.
4. Klasifikasi biaya berdasarkan volume produksi meliputi variable cost, fixed cost,
dan semivariable cost. Variable cost bertambah seiring dengan kenaikan volume
produksi dalam rentang yang relevan. Fixed cost jumlahnya tetap meskipun ada
perubahan volume produksi dalam rentang yang relevan. Semivariable cost
adalah cost yang mengandung unsur fixed dan variable.
5. Biaya yang bisa ditelusuri secara langsung ke departemen disebut direct
departemental cost. Sedangkan biaya yang tidak bisa ditelusuri secara langsung
ke departemen disebut indirect departemental cost.
6. Terkait dengan periode akuntansi, biaya dapat dikelompokkan menjadi capital
expenditure dan revenue expenditure. Capital expenditure adalah pengeluaran
yang memberi manfaat lebih dari satu periode. Revenue expenditure adalah
pengeluaran yang memberikan manfaat hanya untuk satu periode.
7. Cost yang relevan dengan pilihan yang tersedia disebut sebagai relevant cost
atau differential cost. Cost yang sudah terjadi sehingga tidak relevan lagi dengan
sebuah keputusan disebut sebagi sunk cost
LATIHAN
1. Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut:

a. Jelaskan pengertian cost dan expense. Apa perbedaannya?
b. Jelaskan pengertian cost object. Sebutkan contohnya.
c. Apakah perubahan cost object dapat mengakibatkan klasifikasi direct cost
menjadi indirect cost? Sebutkan contohnya.
d. Jelaskan pengertian direct material beserta contohnya.
e. Jelaskan pengertian indirect material beserta contohnya.
f. Jelaskan pengertian direct labor beserta contohnya.
g. Jelaskan pengertian indirect labor beserta contohnya.
h. Jelaskan pengertian fixed cost beserta contohnya.
i. Jelaskan pengertian variable cost beserta contohnya.
j. Jelaskan pengertian semivariable cost beserta contohnya.
Cost per unit PT Subulussalam Selamat ketika beroperasi pada tingkat
produksi dan tingkat penjualan 20.000 unit adalah sebagai berikut:
Cost Cost per Unit

Direct material Rp18.000,00
Direct labor 14.000,00
Variable factory overhead 12.000,00
Fixed factory overhead 9.000,00
Hitung:
(f) Total cost apabila tingkat produksi 20.000 unit dan tingkat penjualan
18.000 unit.
(g) Total cost apabila tingkat produksi 21.000 unit dan tingkat penjualan
20.000 unit.
Total Cost PT Sidimpuan Permai ketika beroperasi pada tingkat produksi dan
tingkat penjualan 2.000 unit adalah sebagai berikut:
Cost Cost per Unit

Direct material Rp14.000.000,00
Direct labor 9.000.000,00
Variable factory overhead 7.000.000,00
Fixed factory overhead 4.000.000,00
Hitung:
(f) Total cost apabila tingkat produksi 2.100 unit dan tingkat penjualan1. 900
unit.
(g) Total cost apabila tingkat produksi 1.800 unit dan tingkat penjualan 1.700
unit.
4. Manufacturing Costs
Berikut ini adalah data cost PT Sinabang Bahari:
Prime cost Rp1.000.000,00
Manufacturing cost 1.500.000,00
Hitung: Direct material cost, direct labor cost, dan factory overhead.
5. Manufacturing Costs
Berikut ini adalah data cost PT Takengon Permai:
Manufacturing cost Rp1.000.000,00
Direct labor cost 1/2 direct material cost
Hitung: Factory overhead.
6. Cost Object, Traceability, dan Pricing
Manajer Layanan Makanan Hotel Simpang Tiga Redelong merencanakan
struktur harga baru untuk layanan antar. Cost satu porsi Ayam Tangkap
Rp8.000,00. Untuk menghasilkan laba normal 50% dari cost, maka harga jual
satu porsi Ayam Tangkap ditetapkan Rp12.000,00. Untuk menu yang diantar ke
kamar dikenakan harga lebih tinggi untuk menutup biaya antar. Cost untuk
mengantar makanan ke kamar Rp1.000,00 untuk berapa pun jumlah porsi yang
diantar. Untuk mendapat laba normal maka pelanggan harus membayar
tambahan Rp1.500,00 untuk satu kali layanan antar. Manajer Layanan Makanan
mengestimasikan bahwa rata-rata antaran terdiri atas dua porsi Ayam Tangkap,
sehingga tiap porsi Ayam Tangkap yang diantar ke kamar harganya ditambah
Rp750,00. Dengan demikian harga satu porsi Ayam Tangkap yang diantar ke
kamar menjadi Rp12.500,00.
(a) Berapa persentase laba apabila ada pesanan Ayam Tangkap yang
(b) Berapa persentase laba apabila ada pesanan Ayam Tangkap yang
(c) Apa yang diperlakukan sebagai cost object oleh manajer layanan
makanan dalam merancang harga pelayanan kamar?
(d) Cost object apa yang selalu menghasilkan laba 50% dalam pelayanan
kamar?
(e) Hitung kembali persentase laba pada (1) dan (2) dengan menggunakan
cost object (4).
ANALISIS PERILAKU BIAYA
3
Tujuan Pembelajaran
Setelah mempelajari bab ini, mahasiswa diharapkan mampu:
1. Memahami konsep umum analisis perilaku biaya;
2. Memahami asumsi dasar dalam menerapkan analisis perilaku biaya;
3. Menjelaskan karakteristik sifat biaya untuk suatu analisis perilaku biaya;
4. Mampu melakukan estimasi biaya dengan menggunakan analisis perilaku
biaya;
5. Menerapkan konsep dasar perilaku biaya dalam suatu kasus perhitungan.
A. Konsep Umum Analisis Perilaku Biaya

Manajer keuangan dituntut untuk memaksimalkan nilai (value) perusahaan.
Salah satu alternatif untuk meningkatkan nilai perusahaan adalah dengan
memaksimalkan laba perusahaan. Untuk memaksimalkan laba perusahaan, manajer
dapat meningkatkan penjualan atau menekan biaya.
Manajer sangat berkepentingan dengan perhitungan biaya. Semakin efisien
biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan dengan tetap menjaga efektivitas operasi,
dikatakan semakin baik pula kinerja manajer perusahaan tersebut. Salah satu cara
untuk meningkatkan efisiensi biaya persahaan adalah dengan jalan merencanakan,
mengalokasikan, dan mengontrol kebutuhan biaya di masa yang akan datang.
Analisis perilaku biaya menyajikan peran yang cukup signifikan dalam
kaitannya dengan perencanaan biaya di masa depan. Melalui analisis perilaku biaya,
manajer dapat melakukan estimasi guna mengetahui dan mengalokasikan dengan
tepat biaya-biaya untuk keseluruhan pos di perusahaannya dengan lebih akurat.
Pada akhirnya, efisiensi biaya dapat tercapai.
Analisis Perilaku Biaya (APB) hadir untuk membantu manajer dalam
memprediksi besarnya masing-masing pos biaya yang akan terjadi dalam satu
periode tertentu di masa yang akan datang. APB merupakan suatu metode yang
sistematis guna mengestimasi besaran biaya yang akan terjadi dengan
menggunakan data masa lalu.
B. Asumsi Dasar Dalam Analisis Perilaku Biaya

APB ditujukan untuk membantu manajer dalam mengestimasikan besarnya
biaya perusahaan. Untuk dapat memprediksikan biaya dengan akurat, diperlukan
beberapa kaidah dan asumsi dasar yang harus dipenuhi. Kaidah dan asumsi dasar
tersebut adalah:
 Seluruh biaya harus dapat dikelompokkan menjadi biaya-biaya yang bersifat:
tetap (fixed), berubah-ubah atau variabel (variable), dan semivariabel
(semivariable);
 Harus dapat diidentifikasi dengan jelas hal atau faktor yang menjadi pemicu besar
kecilnya biaya tersebut (cost driver);
 Harus diketahui dengan jelas mengenai sifat hubungan antara pemicu biaya (cost
driver) dengan biayanya.
Dengan memahami ketiga hal tersebut, dapat diketahui bahwa APB
merupakan suatu proses yang terstruktur dan sistematis. Suatu formula tertentu
akan digunakan untuk menghitung besarnya biaya berdasarkan sifat-sifatnya
tersebut. Dalam hal ini, suatu persamaan matematis dapat digunakan untuk
menyusun suatu formula guna memprediksi biaya.
Dalam APB, asumsi dasar yang digunakan adalah bahwa hubungan antara
biaya dengan pemicu biayanya harus dapat digambarkan dalam suatu persamaan
garis lurus. Persamaan garis lurus itulah yang merupakan formula dasar untuk
mengestimasi biaya. Persamaan garis lurus dapat disederhanakan dengan suatu
formula atau rumus sebagai berikut.
Y = C + mX
Y = dependent variable
C = intercept/konstanta
m = gradient/slope
X = independent variable
Untuk dapat menerapkan APB dengan baik, perlu dipahami terlebih dahulu
secara mendalam mengenai sifat atau karakteristik biaya. Sebelum lebih lanjut
dibahas mengenai sifat biaya, terlebih dahulu harus diketahui beberapa konsep
terminologi dasar sebagai berikut.
1. Total Cost
Total Cost (TC) merupakan besarnya biaya yang terjadi atas suatu item biaya
atau suatu kelompok biaya tertentu. Dalam APB, TC merupakan biaya yang akan
diestimasikan oleh manajer. Dalam kaitannya dengan produksi, TC merupakan
jumlah total biaya produksi yang dikeluarkan untuk menghasilkan suatu produk.
Sebagai contoh atas TC antara lain: Direct Material, Direct Labor, dan Biaya
Listrik bulan Januari.
2. Unit Cost
Unit Cost (UC) biasa disebut juga cost perunit atau biaya perunit. UC merupakan
biaya yang dibutuhkan untuk menghasilkan satu unit produk tertentu. Dengan
demikian, secara sederhana UC merupakan TC dibagi dengan jumlah atau
kuantitas unit produk yang dihasilkan (Q).
3. Cost Driver
Cost Driver (CD) atau pemicu biaya merupakan suatu variabel yang memiliki
hubungan sebab akibat yang logis dan secara langsung mempengaruhi besar
kecilnya TC, dalam suatu rentang tertentu yang relevan. Variabel yang
merupakan CD dapat berbentuk dua hal, yaitu level of activity dan volume of
product. Sebagai contoh adalah jumlah kayu merupakan cost driver bagi besar
kecilnya biaya Direct Material. Selain itu, Jam Tenaga Kerja Langsung merupakan
cost driver yang menentukan besar kecilnya upah yang dibayarkan kepada
pekerja (Direct Cost).
4. Relevant Range
Relevant Range atau rentang yang relevan adalah suatu rentang yang dapat
menjaga konsistensi hubungan antara pemicu biaya (CD) dengan TC. Sebagai
contoh, pada rentang jumlah produksi (Q) 0 sampai dengan 100 unit barang,
besarnya biaya transportasi adalah Rp1.000.000. Rentang kuantitas 0 hingga 100
unit barang tersebut disebut sebagai rentang yang relevan. Hanya pada rentang
tersebutlah biaya transportasi sebesar Rp1.000.000 itu berlaku dan konstan.
C. Karakteristik Sifat Biaya Dalam Analisis Perilaku Biaya

Dalam suatu APB, biaya akan dikelompokkan kedalam tiga jenis, yaitu Biaya
Tetap, Biaya Variabel, dan Biaya Semivariabel. Ketiga jenis biaya tersebut dijelaskan
sebagai berikut.
1. Biaya Tetap (Fixed Cost)
Secara sederhana, biaya tetap diartikan sebagai biaya yang jumlahnya akan
selalu sama (tetap), walaupun pemicu biayanya berubah. Kondisi biaya yang
bersifat tetap tersebut akan terjadi dalam suatu rentang relevan tertentu.
Sebagai contoh atas biaya ini adalah biaya sewa mesin produksi yang dibayarkan
untuk satu periode tertentu. Misalkan PT ABC menyewa mesin produksi
Rp1.000.000,00 untuk masa satu bulan. Mesin tersebut memiliki kapasitas
produksi maksimal dalam sebulan sebanyak 100 unit barang. Hal ini berarti
bahwa berapapun jumlah output yang dihasilkan oleh perusahaan (maksimal 100
unit), biaya sewanya akan tetap sama, yakni Rp1.000.000,00. Jika perusahaan
hendak memproduksi barang sebanyak 110 unit, maka rentang atas fixed cost
tersebut menjadi tidak relevan lagi. Kondisi tersebut dapat digambarkan
sebagaimana Gambar 3.1 berikut.
Gambar 3.1
Ilustrasi Biaya Tetap
Unit Produced (Q) Rent Cost

0 1.000.000 Q --> Cost Driver
10 1.000.000 Total Cost --> Rent
50 1.000.000 Relevant Range --> 0 - 100 unit produced
80 1.000.000
90 1.000.000
100 1.000.000
120 2.000.000
130 2.000.000
Dengan demikian,
150 dari analisis atas Gambar 3.1, secara singkat karakteristik fixed
2.000.000
cost dapat dirangkum sebagai berikut adalah:
 Total biayanya (TC) akan konstan, walalupun pemicu biayanya berubah;
 Biaya perunitnya (UC) akan berubah seiring dengan perubahan pemicu biaya,
yakni UC-nya akan semakin mengecil;
 Kondisi TC konstan dan UC yang berubah tersebut harus berada dalam suatu
rentang spesifik yang relevan.
Apabila konsep Biaya Tetap digambarkan dalam bentuk sumbu kartesius, maka
secara umum model grafiknya akan berupa garis lurus yang mendatar
(horizontal). Kondisi tersebut dapat digambarkan seperti terlihat pada Gambar 3.2
berikut ini.
Gambar 3.2
Grafik Biaya Tetap
C
TC
CD
2. Biaya Variabel (Variable Cost)

Biaya variabel merupakan biaya yang jumlah totalnya akan berubah apabila
pemicu biayanya mengalami perubahan. Perlu diingat bahwa perubahan atas TC
tersebut apabila dibandingkan dengan perubahan atas CD harus berjalan secara
proporsional atau memiliki perbandingan tertentu yang konstan. Jadi sifat
perubahan TC tidak bersifat acak atau random atau tidak beraturan terkait dengan
perubahan CD-nya.
Gambar III.3
Ilustrasi Biaya Variabel
Unit Produced (Q) Direct Labor (DL)

0 0 Q --> Cost Driver
10 1.000.000 Total Cost --> Direct Labor (DL)
50 5.000.000 Unit Cost --> 100.000
80 8.000.000
90 9.000.000
100 10.000.000
120 12.000.000
Sebagai contoh atas biaya variabel, misalkan saja PT ABC membayar upah
karyawan berdasarkan jumlah unit barang yang diproduksi. Setiap satu unit
produk yang dihasilkan, karyawan dibayar Rp100.000,00. Dalam satu bulan, para
karyawan dapat menghasilkan maksimal 150 unit produk. Ketika perusahaan
berencana memproduksi 200 unit barang, maka upah karyawan tidak lagi sebesar
Rp100.000,00 perproduk, tetapi akan bertambah karena adanya upah lembur.
Dengan demikian, 0 sampai dengan 150 unit merupakan relevant range untuk
biaya ini. Kondisi tersebut yang merupakan biaya upah karyawan dapat
digambarkan sebagaimana terlihat pada Gambar 3.3 pada halaman sebelumnya.
Dengan demikian, berdasarkan pada analisis atas kondisi tersebut melalui
Gambar 3.3, secara singkat karakteristik variable cost dapat dirangkum sebagai
berikut:
 Total biayanya akan selalu berubah mengikuti dan seiring dengan perubahan
atas pemicu biayanya;
 Jika dilihat, perubahan atas total cost dan perubahan atas pemicu biaya harus
proporsional;
 Biaya perunitnya (UC) atau TC dibagi dengan Q akan selalu konstan
walaupun pemicu biaya berubah;
 Kondisi TC yang berubah dan UC yang konstan tersebut harus berada dalam
suatu rentang spesifik yang relevan.
Apabila konsep Biaya Variabel tersebut digambarkan kedalam suatu sumbu
kartesius, maka biaya tersebut akan berbentuk suatu garis lurus yang tidak
mendatar. Kondisi tersebut dapat digambarkan sebagaimana terlihat pada
Gambar 3.4 ini.
Gambar 3.4
Grafik Biaya Variabel
TC
CD
3. Biaya Semivariabel (Semivariable Cost)

Secara sederhana, biaya semivariabel merupakan jenis biaya yang memiliki sifat
atau karakteristik fixed cost dan variable cost. Hal ini mengandung arti bahwa
dalam satu total cost tertentu, biaya semivariabel akan terdiri dari biaya yang
bersifat tetap dan biaya yang bersifat variabel. Konsep ini secara mudah dapat
dipahami melalui analogi dengan konsep biaya abonemen.
Sebagai contoh atas biaya semivariabel misalkan adalah biaya air dari PAM.
Setiap bulan, PT ABC harus membayar abonemen air Rp100.000,00 dan
perusahaan dikenai tarif Rp500,00 per meter kubik air yang dipakai. Abonemen
sebesar Rp100.000,00 merupakan biaya tetap yang tidak ada kaitannya dengan
besar kecilnya konsumsi air oleh perusahaan. Sementara itu, tarif Rp500,00 per
meter kubik merupakan biaya perunit konsumsi air yang harus ditanggung oleh
perusahaan. Dengan demikian jumlahnya akan naik seiring dengan semakin
banyaknya jumlah air yang dikonsumsi perusahaan. Secara total, tagihan biaya
air PAM yang dibayar perusahaan perbulannya merupakan biaya semivariabel,
yang terdiri dari abonemen dan biaya konsumsi air perbulannya.
Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa biaya semivariabel merupakan biaya
yang memiliki gabungan sifat antara biaya tetap dan biaya variabel pada suatu
relevant range tertentu. Jadi, apabila digambarkan kedalam suatu sumbu
kartesius, biaya semivariabel akan membentuk dua buah garis, yaitu garis
horizontal dan garis nonhorizontal. Garis horizontal menunjukkan adanya sifat
biaya tetap, sementara garis nonhorizontal menunjukkan biaya variabel. Kondisi
tersebut secara umum dapat digambarkan kedalam sebuah grafik sebagaimna
terlihat pada Gambar 3.5 berikut.
Gambar 3.5
Grafik Biaya Semivariabel
C
TVC
TC
TFC
CD
D. Mengestimasi Biaya Menggunakan Analisis Perilaku Biaya

Seperti telah disebutkan pada bagian sebelumnya, asumsi dasar dalam APB
adalah penggunaan persamaan garis (linear function) untuk memprediksi besarnya
biaya yang akan terjadi. Dalam istilah lain, untuk dapat meramalkan besarnya biaya
yang akan terjadi, perlu dibuat pattern atau polanya terlebih dahulu dengan
menggunakan regresi. Persamaan garis dasar yang digunakan adalah Y = C + mX.
Persamaan garis yang merupakan formula untuk mengestimasi dapat
ditentukan dengan menggunakan data biaya masa lalu. Setelah formula tersebut
diperoleh, manajer dapat menggunakannya untuk memprediksi besarnya total biaya
atas suatu pos tertentu ketika faktor pemicu biayanya diketahui. Dengan demikian,
tahapan dalam melakukan APB dapat dirinci sebagai berikut:
1. Identifikasikan masing-masing item biaya yang akan diprediksi total biayanya;
2. Tentukan faktor yang menjadi pemicu biaya (cost driver) atas setiap item biaya
tersebut;
3. Kumpulkan data terkait biaya riil yang telah dikeluarkan oleh perusahaan selama
beberapa periode yang telah lampau;
4. Rumuskan persamaan garis atas setiap item biaya tersebut; dan
5. Gunakan persamaan garis yang telah didapat untuk mengestimasikan item biaya
tersebut di masa depan, apabila faktor pemicu biayanya telah diketahui.
Titik kritis dalam APB adalah dalam hal penentuan pemicu biaya untuk masing-
masing item biaya. Penentuan pemicu biaya yang tepat akan sangat berpengaruh
pada akurasi atas estimasi biaya. Pemicu biaya haruslah relevan dan memiliki
hubungan sebab akibat yang logis dengan suatu item biaya tertentu. Misalkan saja,
dalam perusahaan meja kayu, besarnya nilai Direct Material (DM) pada perusahaan
tersebut akan memiliki kaitan erat dan berhubungan dengan banyak sedikitnya
jumlah meja kayu yang dihasilkan oleh perusahaan tersebut. Dengan demikian,
jumlah meja yang dihasilkan menjadi pemicu biaya atas DM.
Penentuan persamaan garis atau pola biaya atas biaya tetap dan biaya
variabel adalah relatif lebih mudah. Suatu biaya tetap akan memiliki persamaan garis
lurus yang dapat dirumuskan: Y = C. Dengan mengamati besarnya total biaya
dihubungkan dengan pemicu biayanya, persamaan tersebut dapat dengan mudah
diperoleh. Ketika total biayanya konstan sebesar C, sementara pemicu biayanya
berubah-ubah, maka dapat dipastikan bahwa item biaya tersebut bersifat fixed.
Sementara itu, untuk biaya variabel, persamaan garisnya dapat dirumuskan
sebagai Y = mX. Dari satu set data yang terdiri dari rincian TC dan CD dari beberapa
periode, persamaan tersebut dapat dengan mudah diperoleh dengan mencari nilai
gradien atau slope (m). Nilai slope dicari dengan membagi TC dengan CD. Apabila
nilai hasil pembagian tersebut dari beberapa periode dalam set data tersebut selalu
konstan atau sama nilainya, maka dapat dipastikan bahwa biaya tersebut bersifat
variabel.
Yang menjadi permasalahan adalah ketika biaya tersebut bersifat
semivariable. Dengan hanya menggunakan kedua teknik atau cara yang telah
diterangkan pada paragraf sebelumnya saja, biaya semivariable tidak bisa diketahui
pola atau rumusan formulanya. Oleh karena itu, khusus untuk biaya semivariable,
terdapat beberapa teknik yang dapat digunakan dalam rangka untuk menentukan
persamaan garisnya. Teknik tersebut antara lain dijelaskan sebagai berikut.
1. High and Low Point (HLP) method
Metode HLP dilakukan dengan memilih terlebih dahulu dua buah titik, yakni titik
tertinggi dan terendah. Kedua titik tersebut mengacu pada pemicu biayanya. Pada
umumnya, pada titik dengan pemicu biaya tertinggi akan memiliki total biaya yang
terbesar juga, dan begitu pula sebaliknya. Ada kalanya titik tertinggi tidak
menghasilkan biaya yang terbesar. Namun demikian, yang menjadi acuan untuk
titik tertinggi adalah tetap pemicu biayanya. Pada akhirnya, dari kedua titik
tersebut dapat diperoleh persamaan garis yang dapat digunakan untuk estimasi
biaya.
2. Scatter Graph (SG) method
Metode SG digunakan dengan jalan menggambarkan kondisi hubungan antara
pemicu biaya (independent variable atau X) dengan total biaya (dependent
variable atau Y) kedalam sumbu cartesius. Dari proses ploting hubungan tersebut
dapat diamati kecenderungan pola hubungan antara kedua variabel tersebut.
Selanjutnya, dari hasil pengamatan tersebut dapat dibuat garis perkiraan sebagai
sebuah persamaan yang dapat digunakan untuk prediksi biaya.
3. Least Square (LS) method
Metode LS disebut juga sebagai regression analysis. Metode ini dikerjakan
dengan menggunakan perhitungan statistik yang cukup kompleks. Dengan
bantuan aplikasi seperti Microsoft Excell, metode ini dapat dengan mudah
dikerjakan. Dari proses regresi ini, dapat diperoleh nilai konstanta dan slope yang
dapat digunakan untuk menentukan persamaan garisnya. Pada akhirnya,
persamaan garis tersebut dapat berfungsi sebagai prediktor biaya.
Metode HLP merupakan metode yang paling mudah digunakan, namun memiliki
tingkat akurasi estimasi yang paling rendah. Sementara itu, metode LS merupakan
metode yang paling kompleks, namun memiliki tingkat akurasi yang paling tinggi.
Pada prinsipnya, penentuan persamaan garis dipengaruhi hanya oleh dua hal
saja, yakni intercept (C) dan gradien atau slope (m). Dengan demikian, secara
sederhana, terlepas dari metode apa yang akan digunakan, sepanjang intercept dan
slope telah diketahui, persamaan garisnya dapat kemudian diformulasikan. Dengan
bantuan aplikasi Microsoft Excell, dapat dengan mudah ditentukan persamaan
garisnya. Berikut ini adalah beberapa contoh penentuan persamaan garis dalam
rangka APB.
1. Persamaan garis untuk fixed cost

Persamaan garis untuk biaya tetap dapat dihitung dengan menggunakan bantuan
aplikasi Microsoft Excell. Perhitungan dengan aplikasi tersebut disajikan dalam
Gambar 3.6 berikut.
Gambar 3.6
Ilustrasi Perhitungan Persamaan Garis Biaya Tetap
CD TC CD --> X
- 10.000 TC --> Y
10 10.000
20 10.000 intercept = 10.000 =intercept(TC;CD)
30 10.000 slope = - =slope(TC;CD)
40 10.000
50 10.000 Y = 10.000
2. Persamaan garis untuk variable cost

Persamaan garis untuk biaya variabel dapat dihitung dengan menggunakan
bantuan aplikasi Microsoft Excell. Perhitungan dengan aplikasi tersebut disajikan
dalam Gambar 3.7 pada halaman berikut.
3. Persamaan garis untuk semivariable cost

Persamaan garis untuk biaya semivariabel dapat dihitung dengan menggunakan
bantuan aplikasi Microsoft Excell. Perhitungan dengan aplikasi tersebut disajikan
dalam Gambar 3.8 pada halaman berikut.
Gambar 3.7
Ilustrasi Perhitungan Persamaan Garis Biaya Variabel
CD TC CD --> X
- - TC --> Y
10 10.000
20 20.000 intercept = - =intercept(TC;CD)
30 30.000 slope = 1.000 =slope(TC;CD)
40 40.000
50 50.000 Y = 1.000 X
Gambar 3.8
Ilustrasi Perhitungan Persamaan Garis Biaya Semivariabel
CD TC CD --> X
- 10.000 TC --> Y
10 20.000
20 30.000 intercept = 10.000 =intercept(TC;CD)
30 40.000 slope = 1.000 =slope(TC;CD)
40 50.000
50 60.000 Y = 10.000 + 1.000 X
E. Contoh Aplikasi Analisis Perilaku Biaya

Berikut ini adalah beberapa contoh kasus untuk memahami analisis perilaku
biaya. Beberapa contoh berikut ini memberikan gambaran mengenai aplikasi APB
berikut dengan kegunaannya untuk memprediksi suatu biaya.
1. Contoh 1: Penggunaan Metode High and Low Point (HLP)
Salah satu metode untuk menggambarkan persamaan garis lurus dalam
rangka APB adalah dengan menggunakan High and Low Point (HLP) method.
Prasyarat mutlak untuk menggambarkan persamaan garis adalah dengan
menentukan terlebih dahulu minimal dua buah titik. HLP method menggunakan
kedua buah titik tersebut untuk menentukan persamaan garis lurus. Kedua titik
tersebut, haruslah titik yang tertinggi dan titik yang terendah atas cost driver-nya
(X or independent variable).
Untuk mengaplikasikan metode HLP, silahkan cermati data dan langkah
berikut ini. Asumsikan bahwa PT ABC telah mengumpulkan satu set data untuk
dianalisis. Data tersebut terdiri dari data berupa unit barang yang diproduksi
sebagai cost driver dan total cost sebagai item biayanya. Set data tersebut
disajikan sebagaimana terlihat pada Tabel 3.1 berikut. Unit produced
menggunakan satuan jumlah unit dan total cost menggunakan satuan rupiah.
Tabel 3.1
Data Produksi dan Biaya
Unit Produced Total Cost
350 102.000.000
340 98.000.000
400 114.000.000
420 120.000.000
380 107.000.000
390 110.000.000
410 118.000.000
370 105.000.000
Penerapan metode HLP dapat dikerjakan dengan beberapa langkah

sebagai berikut.
1. Dari data set di atas, dapat diperoleh dua titik ekstrim tertinggi dan terendah
sebagaimana terlihat pada Tabel 3.2 berikut. Selanjutnya hitung besarnya
perbedaan (delta) antara kedua variabel (unit produced dan total cost)
tersebut.
Tabel 3.2
Tabel Perhitungan Metode HLP
Unit Produced Total Cost
Highest point 420 120.000.000
Lowest point 340 98.000.000
Difference (Δ) 80 22.000.000
Perlu diingat bahwa, kita hanya mencari titik tertinggi dan titik terendah atas
pemicu biayanya saja (berada di kolom unit produced).
2. Berdasarkan nilai perbedaan atas kedua variabel tersebut, selanjutnya kita

dapat dengan mudah mencari nilai gradien atau slope (m) untuk membentuk
persamaan garis Y = c + mX.
m = Δy/Δx = 22.000.000 / 80 = 275.000.
3. Setelah menemukan gradien, kita dapat menentukan nilai intercept dengan

mensubstitusikan nilai gradien tersebut ke titik tertinggi atau titik terendah.
Pastikan untuk tidak mensubstitusikan nilai slope ke selain kedua titik tersebut.
Y = c + mX
120.000.000 = c + (275.000 x 420)
120.000.000 = c + 115.500.000
c = 4.500.000
atau
Y = c + mX
98.000.000 = c + (275.000 x 340)
98.000.000 = c + 93.500.000
c = 4.500.000
4. Setelah menemukan nilai konstanta dan slope, kita dapat menuliskan formula
yang merupakan persamaan garisnya sebagai berikut:
Y = C + mX
Y = 4.500.000 + 275.000X
2. Contoh 2: Estimasi Biaya

Anda adalah seorang staf akuntansi di PT Liman Kahuripan Jaya (PT LKJ).
Di Bulan Juni 2016, CFO membutuhkan proyeksi cepat atas besarnya indirect
material cost di perusahaan. Untuk itu, Anda menggunakan metode High and
Low Point method guna mendapatkan estimasian atas biaya tersebut. Selama
ini, perusahaan mendasarkan perhitungan nilai indirect material cost-nya pada
jumlah parts material yang dibutuhkan dalam proses produksi. Tabel 3.3 memuat
data beberapa bulan terakhir atas komposisi biaya tersebut.
Tabel 3.3
Tabel Perhitungan Metode HLP
Number of parts Indirect Materials Cost

(units) (Rupiah)
January 100 2.950.000
February 120 3.200.000
March 60 2.000.000
April 85 2.600.000
Mei 40 1.800.000
Anda diminta untuk membantu CFO di PT LKJ dengan menjawab beberapa

pertanyaan berikut.
1. Berapakah slope coefficient dalam persamaan garis atas komponen biaya
tersebut?
2. Berapakah unsur fixed cost dalam perhitungan estimasi atas komponen biaya
tersebut?
3. Tuliskan persamaan garis (linear cost function) atas komponen biaya tersebut!
4. Apabila jumlah parts-nya dilipatgandakan empat kali, akan berubah menjadi
berapa kali lipatkah unsur variable cost dalam komponen biaya tersebut?
5. Berapakah intercept dari komponen biaya tersebut?
6. Apabila PT LKJ pada Bulan Juni berencana hendak menggunakan parts
material sebanyak 110 unit, berapakah jumlah Indirect Materials Cost PT LKJ
pada bulan tersebut?
7. Berapakah unit cost dalam linear cost function atas komponen biaya tersebut?
8. Apabila PT LKJ pada Bulan Juli berencana hendak reses dan sementara
menghentikan aktivitas produksinya, berapakah jumlah Indirect Materials Cost
PT LKJ pada bulan tersebut?
Penyelesaian Kasus 2.
Kasus tersebut dapat diselesaikan dengan menggunakan tahapan
sebagaimana telah dipaparkan pada Soal 1.
Step 1: Tentukan terlebih dahulu variabel independen dan variabel dependennya.

Langkah 1 ditujukan untuk mengidentifikasi dengan tepat variabel X dan variabel
Y, karena kita memerlukan kedua hal tersebut untuk merumuskan persamaan
garis. Langkah 1 diilustrasikan sebagaimana terlihat pada Gambar 3.9 berikut.
Gambar 3.9
Langkah 1 Metode HLP
Step 1: Identify independent (X) and dependent (Y) variables

Independent Variable = Number of parts (X)
Dependent Variable = Indirect Materials Cost (Y)
Step 2: StepIdentifikasikan
2: Identify thetitik tertinggi
highest dan
and the terendah
lowest point ofberikut dengan
cost driver (X) nilai
perbedaannya.
Number ofnilai
Langkah 2 bertujuan untuk menentukan parts
dariIndirect
variabelMaterials
X denganCost jumlah yang
tertinggi dan terendah. Hal ini diperlukan sebagai prasyarat mutlak untuk
StepHighest
1: Identify independent (X) and 120dependent (Y) variables
menggambarkan suatu garis (minimal terdiri dari dua buah3.200.000
titik). Langkah 2
dirangkum sebagaimana
Independent terlihat pada
Variable Gambar of
= Number 3.10 berikut.
parts (X)
Lowest 40 1.800.000
Dependent Variable Gambar
Difference = Indirect3.10
Materials
80 Cost (Y) 1.400.000
Step 2: Identify the highest and the lowest point of cost driver (X)
Step 3: Compute the slope coefficient (gradient)
Number of parts Indirect Materials Cost
Highest 120 3.200.000
Lowest 40 1.800.000
m = 1.400.000 : 80
Difference 80 1.400.000
m = 17.500

Step 4: Compute the intercept
Y = a + mX
1.800.000 = a + (17.500 x 40)
m = 1.400.000 : 80
am= =1.100.000
17.500
Step 1: Identify independent
Number of(X)parts
and dependent (Y) variables
Indirect Materials Cost
Step 3: Hitunglah nilai gradien atau slope (m).
Independent
Langkah 3 Highest Variable
bertujuan untuk = Number
mengetahui nilai of
120 partsyang
slope (X) 3.200.000
menentukan derajat
kemiringan Dependent
dari suatu garis yang tidak horizontal. Langkah
Variable = Indirect40Materials Cost (Y)3 ditunjukkan oleh
Lowest
Gambar 3.11 berikut. 1.800.000
Gambar 3.11
Step 2: Identify theLangkah
highest and the lowest
3 Metode HLP point of cost driver (X)
Step 3: Compute the slopeNumber of parts

coefficient Indirect Materials Cost
(gradient)
Highest 120 3.200.000
Lowest 40 1.800.000
m = 1.400.000 : 80
m = 17.500
Step 4:Step
Hitunglah nilai intercept Number of parts(cIndirect
atau konstanta atau a).Materials Cost
4: Compute the intercept
Langkah 4 ditujukan
Highest untuk mengetahui nilai 120konstanta yang 3.200.000
menunjukkan nilai
perpotonganY = a + mX
garis dengan sumbu Y. Hal ini nantinya akan menunjukkan besarnya
nilai Biaya Tetap.
LowestRangkuman perhitungan40dalam langkah 41.800.000 ditunjukkan oleh
Gambar 3.12 1.800.000
di bawah = a +
ini.
m = 1.400.000 : 80 (17.500 x 40)
am= =1.100.000
17.500 Gambar 3.12
Step 5: Define the linear cost function
Step 4: Compute the intercept
Y = 1.100.000 + 17.500 X
Y = a + mX
1.800.000 = a +:(17.500
m = 1.400.000 80 x 40)
Solution of the case
am= =1.100.000
17.500
1. 17.500
2. 1.100.000
Step 5:Step
Tuliskan bentuk persamaan garisnya (Y = c + mX)
Step5:4:Define
Compute
Dari langkah-langkah
the linear
the cost
intercept
sebelumnya
function
yang telah dilakukan, kita kemudian dapat
3. Y = 1.100.000 + 17.500 X
dengan mudahYY==1.100.000
+ mX + 17.500
amerumuskan suatuX persamaan garis. Dengan mengetahui nilai
konstanta4. dan gradien, 4 kita telah dapat merumuskan persamaan garis
sehubungan 1.800.000 = a +tersebut.
dengan biaya (17.500 xLangkah
40) 5 ditunjukkan oleh Gambar 3.13.
5. 1.100.000
Solution of the case
a = 1.100.000 Gambar 3.13
6. 3.025.000
1. 17.500 Langkah 5 Metode HLP
7. 17.500
2.
Step
8.
1.100.000
5: Define the linear cost function
1.100.000
3. YY==1.100.000
1.100.000++17.500
17.500 X
4. 4
Solution
5. of the case
1.100.000
6.1. 17.500
3.025.000 Akuntansi Biaya | 36
7.2. 1.100.000
17.500
8.3. Y = 1.100.000
1.100.000 + 17.500 X
4. 4
Setelah kita mengetahui persamaan garis atas fungsi biaya indirect material
tersebut, kita dengan mudah dapat menjawab pertanyaan pada kasus tersebut.
1. Nilai slope atau gradien atas persamaan garis tersebut adalah 17.500. Angka
ini mengacu pada besarnya biaya perunit (UC). Jadi besarnya indirect material
untuk setiap penggunaan satu unit part adalah Rp17.500,00.
2. Besarnya nilai atas unsur biaya tetap dalam kasus tersebut mengacu pada
nilai konstanta atau intercept (C). Jadi nilai fixed cost pada kasus tersebut
adalah Rp1.100.000,00.
3. Persamaan garis yang merupakan suatu fungsi yang menunjukkan hubungan
antara kedua variabel dalam kasus tersebut adalah Y = 1.100.000 + 17.500 X.
Dimana Y adalah besarnya nilai indirect material yang akan dicari (variabel
dependen), dan X adalah jumlah parts yang digunakan (variabel independen).
4. Apabila jumlah part dilipatgandakan menjadi 4 kali, maka nilai unsur biaya
variabelnya tentu akan berubah menjadi 4 kali lipat juga. Hal ini dikarenakan
nilai slope-nya konstan. Sehingga apabila X-nya berubah maka mX-nya juga
akan berubah sebesar perubahan X-nya.
5. Nilai intercept sama dengan nilai konstanta, yakni 1.100.000. Nilai ini
menunjukkan perpotongan garis fungsi biaya tetap terhadap sumbu Y.
6. Jika parts yang digunakan direncanakan sebanyak 110 unit, maka jumlah
indirect material cost-nya adalah:
Y = 1.100.000 + 17.500 X
Y = 1.100.000 + (17.500 x 110)
Y = 1.100.000 + (17.500 x 110)
Y = 1.100.000 + 1.925.000
Y = 3.025.000
Jadi, nilai indirect material cost pada bulan Juni adalah Rp3.025.000,00.
7. Nilai unit cost ditunjukkan oleh slope dalam persamaan garis tersebut.
Sehingga, nilai UC-nya adalah Rp17.500,00.
8. Apabila bulan Juli PT LKJ berencana untuk tidak berproduksi, maka jumlah
parts yang digunakan sama dengan 0. Namun dekimian, tidak berarti bahwa
kemudian PT LKJ tidak mengeluarkan biaya indirect material. Hal ini
dikarenakan ada biaya tetap yang tidak dipengaruhi oleh jumlah unit parts
yang digunakan. Dengan demikian, besarnya indirect material yang harus
ditanggung oleh PT LKJ dalam kondisi demikian di bulan Juli adalah
Rp1.100.000,00.
RINGKASAN
1. Analisis Perilaku Biaya berguna bagi manajer perusahaan untuk
memaksimalkan nilai perusahaan melalui perencanaan biaya yang baik dan
akurat.
2. Dalam Analisis Perilaku Biaya, setiap item biaya perlu dipahami terlebih dahulu
sifatnya, apakah fixed atau variable.
3. Persamaan garis diperlukan dalam Analisis Perilaku Biaya untuk keperluan
estimasi atau prediksi biaya di masa mendatang.
4. Terdapat beberapa metode untuk menentukan persamaan garis dalam rangka
Analisis Perilaku Biaya, salah satunya adalah metode High and Low Point (HLP).
LATIHAN
1. Jelaskan tujuan dari Analisis Perilaku Biaya!
2. Jelaskan karakteristik dari Biaya Tetap, Biaya Variabel, dan Biaya Semivariabel!
3. Jelaskan langkah-langkah yang harus dilakukan dalam rangka untuk
menentukan formula estimasi biaya dengan menggunakan metode HLP!
4. Berikut ini adalah data mengenai biaya listrik dalam kaitannya dengan jumlah
hari tamu di suatu Guest House PT XYZ.
Data Biaya listrik dan Hari tamu
Bulan Hari tamu Biaya Listrik

Januari 1.000 $ 400
Pebruari 1.500 500
Maret 2.500 500
April 3.000 700
Mei 2.500 600
Juni 4.500 800
Juli 6.500 1.000
Agustus 6.000 900
September 5.500 900
Oktober 3.000 700
Nopember 2.500 600
Desember 3.500 800
Berdasarkan data tersebut, Anda diminta untuk:

a. Menghitung besarnya unsur Biaya Tetap!
b. Menghitung besarnya unsur Biaya Variabel!
c. Menentukan rumusan formula untuk mengestimasi biaya tersebut!
JOB ORDER COSTING
4
1. Memahami sistem produksi Job Order Costing.
2. Menjurnal perlakuan akuntansi untuk bahan baku.
3. Menjurnal perlakuan akuntansi untuk tenaga kerja.
4. Menjurnal perlakuan akuntansi untuk biaya overhead pabrik.
5. Menjurnal perlakuan akuntansi untuk pesanan yang telah selesai.
6. Menjurnal perlakuan akuntansi untuk pesanan yang telah terjual.
7. Menjelaskan sistem Job Order Costing pada perusahaan jasa.
A. Sekilas tentang Job Order Costing

Dalam job order costing (job costing) biaya produksi akan diakumulasikan
terpisah untuk setiap pesanan (job). Hal ini berbeda dengan bentuk process costing,
dimana pada proses ini seluruh biaya diakumulasikan untuk satu kegiatan produksi,
misalnya untuk setiap departemen.
Setiap pesanan produk yang menggunakan job order costing, harus dapat
diidentifikasikan secara terpisah. Sehingga antara satu pesanan dengan pesanan
yang lain tidak ditemukan kemiripan (tidak serupa). Selain dari itu, rincian setiap
pesanan akan tercatat kedalam job order cost sheet (cost sheet). Isi dan susunan
cost sheet antara satu perusahaan dengan perusahaan lain dapat berbeda. Contoh
cost sheet dapat dilihat pada tabel 4.1 di bawah ini:
Tabel 4.1
Contoh Cost Sheet Rayburn Company
Job Order No. 5574
DATE ORDERED : 10/1
Rayburn Company DATE STARTED : 14/1
FOR: DATE WANTED : 22/1
PRODUCT: DATE COMPLETED : 18/1
SPECIFICATION:
QUANTITY:
DIRECT MATERIALS
DATE REQ. NO AMOUNT TOTAL
14/1 516 $1.410
15/1 531 1.100
$2.510
DIRECT LABOR
DATE HOURS COST
14/1 98 $784
15/1 98 784
196 $1.568
FACTORY OVERHEAD APPLIED
DATE MACHINE HOURS COST
14/1 16,2 $684
15/1 13,2 528
29,4 x $40 $1.176
Direct Materials $2.150 Selling Price $7.860

Direct Labor 1.568 Factory Cost $5.254
FOH Applied 1.176 Marketing Expense 776
Total Factory Cost $5.254 Admin. Expense 420
Cost to Make and Sell $6.450
Profit $1.410
Sumber: Carter, 2009, “Cost Accounting”, halaman 5-2
Pencatatan akuntansi yang dibutuhkan untuk job order costing meliputi 8 (delapan)
tipe jurnal akuntansi, yaitu:
a. Pembelian bahan baku (Material)
b. Biaya Tenaga Kerja yang dibutuhkan (Labor)
c. Biaya Overhead yang dibutuhkan
d. Bahan baku yang terpakai
e. Biaya Tenaga Kerja yang terpakai
f. Perkiraan biaya overhead pabrik yang digunakan
g. Pesanan selesai
h. Penjualan produk
B. Pencatatan Akuntansi untuk Bahan Baku

1. Pembelian bahan baku.
Pencatatan pembelian bahan baku serupa dengan pencatatan persediaan
berdasarkan system perpetual.
Material XXX
Account Payable XXX…. (1)
2. Bahan Baku yang terpakai/digunakan
Untuk pencatatan penggunaan material, sebelumnya harus dapat dipisahkan
mana yang merupakan direct material maupun indirect material. Direct material
dihitung berdasarkan materials requisitions (dokumen permintaan material).
Pencatatan direct material ini akan dipisahkan dengan indirect material.
a. Mencatat penggunaan direct material
Work in Process XXX

Material XXX….. (2)
b. Mencatat penggunaan indirect material
Factory Overhead Control XXX

Material XXX…. (3)
C. Pencatatan Akuntansi untuk Tenaga Kerja

1. Biaya Tenaga Kerja yang terjadi
Dilakukan untuk mencatat perkiraan payroll yang terjadi untuk setiap periodenya.
Payroll XXX
Accrued Payrol XXX…. (4)
2. Biaya Tenaga Kerja yang didistribusikan

Sama halnya dengan perlakuan pada bahan baku, untuk pencatatan pada
tenaga kerja juga diperlukan pemisahan antara direct labor cost dengan indirect
labor cost. Direct labor cost berdasarkan labor time tickets (dokumen yang
menunjukkan waktu kerja tiap pekerja pada satu job).
a. Mencatat direct labor cost
Work in Process XXX

Payroll XXX…. (5)
b. Mencatat indirect labor cost

Payroll XXX…. (6)
D. Pencatatan Akuntansi untuk Overhead Pabrik

Biaya overhead pabrik meliputi seluruh biaya yang keberadaannya sulit untuk
dilacak ke dalam suatu produk, namun sangat dibutuhkan untuk menyelesaiakan
suatu proses produksi.
1. Biaya Overhead Pabrik yang terjadi

Accumulated Depreciation XXX
Prepaid Insurance XXX
Account Payable XXX…. (7)
2. Estimasi Pemakaian Overhead Pabrik
Overhead pabrik yang terpakai dihitung dengan menggunakan tarif
predetermined overhead. Untuk tariff ini dapat menggunakan berdasarkan jam
kerja langsung, jam mesin dan lain-lain. FOH yang dibebankan ke dalam suatu
pesanan disebut applied overhead, dan dapat dicatat sebagai berikut.
Work in Process XXX
Applied Factory Overhead XXX…. (8)
3. Penutupan Akun “Factory Overhead Applied”

Pada akhir tahun akun Factory Overhead Applied ditutup ke akun Factory
Overhead Control sebagai berikut:
a. Kondisi overhead “underapplied”, dapat dikategorikan sebagai unfavorable

cost variance

Applied Factory Overhead XXX…. (9)
b. Kondisi overhead “overapplied” dapat dikategorikan sebagai favorable cost

variance
Applied Factory Overhead XXX

Factory Overhead Control XXX…. (10)
E. Pencatatan Akuntansi untuk Pesanan yang telah Selesai

Apabila pesanan yang dipesan telah selesai di produksi, maka proses
selanjutnya adalah mengakumulasikan seluruh biaya yang telah terjadi pada proses
produksi untuk dicatat dalam bentuk “Finished Goods”.
Finished Goods XXX
Work in Process XXX…. (11)
F. Pencatatan Akuntansi untuk Produk yang Terjual

Seluruh produk yang telah selesai di produksi dapat berarti terjual
seluruhnya, atau ada beberapa bagian yang ditahan sebagai bentuk persediaan
pada perusahaan. Sehingga apabila terjadi hal tersebut, maka pencatatan atas
terjadinya penjualan produk tersebut adalah:
Account Receivable XXX
Sales XXX…. (12)
Cost of Goods Sold XXX
Finished Goods XXX…. (13)
G. Job Order Costing pada Perusahaan Jasa

Dalam perusahaan jasa, perbedaan sistem ini dengan perusahaan pabrikan
terletak pada bentuk pesanan yang dihasilkan. Dengan adanya perbedaan
jenis/bentuk pesanan, maka akan menyebabkan terjadinya perbedaan terkait
informasi biaya yang terjadi. Pada jenis bisnis ini, penggunaan biaya tenaga kerja
pasti akan memiliki porsi yang lebih besar dibandingkan biaya-biaya lainnya.
H. Contoh Aplikasi Job Order Costing Dalam Kasus

PT Wedar Suci Kinasih (PT WSK) sebuah perusahaan manufaktur yang
memproduksi barang AB. Terdapat dua bahan baku utama untuk menghasilkan
produk AB, yaitu DM – A dan DM – B. Pada Bulan Januari 2017, PT WSK menerima
dan mengerjakan beberapa pesanan barang AB. Pada awal bulan, posisi inventory
PT WSK sebagai berikut:
Raw Material Work In Process Finished Goods
DM - Job Job
60.000.000 8.500.000 22.000.000
A AB10 AB04
DM - Job Job
40.000.000 12.100.000 18.000.000
B AB11 AB05
Berikut ini adalah beberapa peristiwa yang membutuhkan pencatatan oleh PT WSK
di sepanjang Bulan Januari 2017.
1. PT WSK membeli bahan baku utama untuk produksi yang terdiri dari Rp.
150.000.000 untuk DM – A dan Rp. 120.000.000 untuk DM – B. DM – A dibeli
secara kredit, sementara DM – B dibeli secara tunai seluruhnya.
2. Sepanjang Bulan Januari, PT WSK mendapat order baru untuk mengerjakan
barang AB dengan kode AB15 dan AB17. Pada Bulan Januari, Bagian Produksi
PT WSK menggunakan bahan baku utama untuk produksi yang dapat dirinci
sebagai berikut:
 Untuk Job AB10 telah digunakan Direct Material Rp. 21.500.000.
Proporsi penggunaan Direct Material A dan B untuk suatu proses produksi adalah
selalu harus menggunakan rumus perbandingan DM – A : DM – B = 3 : 2.
3. Sepanjang Bulan Januari, PT WSK telah menghitung jumlah direct labor hour
(dlh) untuk masing-masing job. Adapun rincian dlh untuk setiap job adalah:
 Job AB10 = 50 dlh
Setiap jam tenaga kerja langsung, PT WSK harus membayar upah sebesar Rp.
200.000. Upah tenaga kerja langsung yang terutang telah dibayarkan separuhnya
dan setengahnya masih terutang.
4. Bahan baku pendukung dialokasikan berdasarkan prosentase atas DM yang
digunakan, dimana bahan baku pendukung dialokasikan sebesar 10% dari total
DM yang digunakan. Bahan baku pendukung yang digunakan seluruhnya
merupakan bahan langsung habis berupa supplies.
5. Indirect Labors dialokasikan ke produk berdasarkan pada prosentase atas DL
yang dikonsumsi, dimana Indirect Labors dialokasikan sebesar 20% dari DL.
Upah tenaga kerja tidak langsung yang terutang telah dibayarkan seluruhnya
secara tunai.
6. Jumlah biaya tidak langsung lainnya selain IM dan IL, yang terjadi secara aktual
dapat dirinci sebagai berikut:
 Electricity = Rp. 7.000.000
 Water = Rp. 5.000.000
 Miscellaneous Expense = Rp. 2.000.000
 Depreciation Expense = Rp. 10.000.000
Seluruh biaya tersebut telah dibayarkan lunas secara tunai.
7. Untuk pembebanan FOH ke produk, PT WSK menggunakan single pool yang
didasarkan pada jam tenaga kerja langsung (dlh). Diprediksikan untuk Tahun
2017 jumlah total jam tenaga kerja langsung adalah sebesar 3.000 dlh.
Sementara itu, total biaya tidak langsung diluar IM dan IL di Tahun 2017
diproyeksikan sebesar Rp. 615.000.000.
8. Pada akhir Bulan Januari, hanya tinggal Job AB15 yang belum selesai diproses.
Sementara itu, ketiga job yang lainnya telah selesai dan siap dijual kepada
pemesan.
9. Job AB04, Job AB10, dan Job AB11 telah diambil oleh pemesan. Job AB04 dan
Job AB10 telah dibayar tunai, sementara Job AB11 hanya dibayar separuh,
sementara setengahnya masih terutang. Perusahaan menetapkan margin laba
sebesar 20% dari harga pokok produksi.
10. Pada akhir bulan dilakukan analisis atas FOH. Selisih FOH yang merupakan
over/underapplied FOH, seluruhnya dibebankan pada COGS periode yang
bersangkutan.
Transaksi-transaksi di atas akan dicatat oleh PT WSK sebagai berikut ini.

1. Pembelian Raw Materials
Raw Materials (DM – A) 150.000.000
Raw Materials (DM – B) 120.000.000
Cash 120.000.000
Account Payable 150.000.000
2. Penggunaan Direct Materials

WIP – Job AB10 21.500.000
WIP – Job AB11 25.900.000
WIP – Job AB15 40.500.000
WIP – Job AB17 50.200.000
Raw Materials (DM – A) 82.860.000 (3/5 x 138.100.000)
Raw Materials (DM – B) 55.240.000 (2/5 x 138.100.000)
3. Pembebanan Direct Labors

WIP – Job AB10 10.000.000 (50 x 200.000)
WIP – Job AB11 12.000.000 (60 x 200.000)
WIP – Job AB15 6.000.000 (30 x 200.000)
WIP – Job AB17 18.000.000 (90 x 200.000)
Cash 23.000.000
Wages Payable 23.000.000
4. Pencatatan Indirect Materials

FOH Control – Job AB10 2.150.000
Supplies 13.810.000
5. Pencatatan Indirect Labors
Cash 9.200.000
6. Pencatatan Other FOH

FOH Control 24.000.000
Cash 14.000.000
Accumulated Depreciation 10.000.000
7. Pembebanan FOH kepada produk

Rate for Other FOH = Rp. 205.000/dlh (Rp. 615.000.000 : 3.000 dlh)
WIP – Job AB10 10.250.000 (50 x 205.000)

WIP – Job AB11 12.300.000 (60 x 205.000)
WIP – Job AB15 6.150.000 (30 x 205.000)
WIP – Job AB17 18.450.000 (90 x 205.000)
FOH Applied – Job AB10 10.250.000
8. Pencatatan produk yang telah selesai

FG – Job AB10 50.250.000
FG – Job AB11 62.300.000
FG – Job AB17 86.650.000
WIP – Job AB10 50.250.000
WIP – Job AB11 62.300.000
WIP – Job AB17 86.650.000
9. Pencatatan penjualan produk

COGS – Job AB04 22.000.000
COGS – Job AB10 50.250.000
COGS – Job AB11 62.300.000
FG – Job AB04 22.000.000
FG – Job AB10 50.250.000
FG – Job AB11 62.300.000
Cash 124.080.000
Account Receivables 37.380.000
Sales – Job AB04 26.400.000
Sales – Job AB10 60.300.000
Sales – Job AB11 74.760.000
10. Closing FOH

Total FOH Control = Rp. 47.010.000
Total FOH Applied = Rp. 47.150.000
Overapplied FOH = Rp. 140.000
FOH Applied 47.150.000

Overapplied FOH 140.000
Overapplied FOH 140.000

COGS 140.000
11. Saldo Inventory

Raw Materials (DM – A) = 127.140.000
Raw Materials (DM – B) = 104.760.000
WIP (Job AB15) = 52.650.000
FG (Job AB05) = 18.000.000
FG (Job AB17) = 86.650.000
Total Inventory = 389.200.000
RINGKASAN
1. Job Order Costing System adalah salah satu bentuk metode perhitungan biaya
produksi yang digunakan pada perusahaan yang menggunakan sistem pesanan.
2. Sifat produk yang dihasilkan adalah unik, tidak bersifat masal, dan tidak
diproduksi secara terus menerus (hanya berdasarkan pesanan saja)
3. Pencatatan yang dibutuhkan dalam Job Order Costing System,yaitu:
a. Pembelian bahan baku (Material)
b. Biaya Tenaga Kerja yang dibutuhkan (Labor)
c. Biaya Overhead yang dibutuhkan
d. Bahan baku yang terpakai
e. Biaya Tenaga Kerja yang terpakai
f. Perkiraan biaya overhead pabrik yang digunakan
g. Pesanan selesai
h. Penjualan produk
4. Job Order Costing System, tidak hanya dapat diterapkan pada perusahaan
manufaktur/pabrikan, namun juga dapat digunakan pada perusahaan jasa.
LATIHAN
Winter Co. memulai usahanya di tahun 2010 dengan 3 pesanan produk dalam
proses:
Type of Cost ($)
Job No. Direct Direct Labor Overhead Total
Material
247 77.200 91.400 36.560 205.160
251 176.600 209.800 83.920 470.320
253 145.400 169.600 67.840 382.840
Totals 399.200 470.800 188.320 1.058.320
Selama tahun 2010, berikut adalah transaksi yang terjadi:
a. Perusahaan membeli bahan baku dan membayar tunai sebesar
$542.000
b. Bagian gaji perusahaan mencatat hal-hal sebagai berikut:
 Tenaga kerja tidak langsung yang terjadi sebesar $54.000
 Tenaga kerja langsung yang terlibat sebesar $602.800 yang terkait
dengan pesanan sebagai berikut:
Job No. Biaya Tenaga kerja langsung
($)
247 17.400
251 8.800
253 21.000
254 136.600
255 145.000
256 94.600
257 179.400
c. Material Requisition pada perusahaan menunjukkan hal-hal sebagai
berikut:
Job No. Biaya Bahan Baku langsung
($)
247 12.400
251 6.200
253 16.800
254 105.200
255 119.800
256 72.800
257 133.200
d. Overhead didasarkan pada biaya Tenaga Kerja Langsung, dengan
anggaran $240.000 dan total biaya tenaga kerja langsung adalah
sebesar $600.000 untuk tahun 2010. Biaya Overhead yang sebenarnya
terjadi di tahun ini adalah sebesar $244.400.
e. Pesanan no 247 sampai dengan no 255 telah selesai seluruhnya dan
diantarkan langsung kepada pemesan, dan langsung diterima
pembayaran dalam bentuk tunai. Penerimaan kas untuk seluruh
pesanan ini $2.264.774.
DIMINTA:
a) Buatlah jurnal terkait transaksi di atas!
b) Hitung saldo akhir untuk pekerjaan yang belum terselesaikan!
c) Tentukan berapa harga pokok penjualan, dan sesuaikan untuk
biaya overheadnya!
SISTEM PENCATATAN BIAYA BERDASAR PROSES
(PROCESS COSTING)
5
Tujuan Pembelajaran
1. Memahami kerangka pikir atas process costing;
2. Memahami karakteristik dasar atas sistem pencatatan biaya berdasarkan
metode process costing;
3. Menjelaskan konsep dasar metode process costing; dan
4. Menerapkan konsep dan perhitungan process costing dalam suatu kasus.
A. Kerangka Berpikir Process Costing

Dalam sebuah perusahaan manufaktur, perusahaan bisa saja memproduksi
barang kemudian berupaya menjualnya, tanpa menunggu adanya pesanan atau
order dari konsumen. Dengan demikian, perusahaan tersebut akan secara terus-
menerus melakukan proses produksi. Kegiatan produksinya tentu saja dilakukan
dengan suatu estimasi berdasarkan analisis pasar, agar tidak ada inventory yang
terlalu lama berada di gudang karena tidak segera laku terjual.
Proses bisnis untuk secara terus-menerus berproduksi tersebut akan
berpengaruh pada pembebanan biaya produksi ke produk akhir. Dalam Job Order
Costing, pembebanan biaya produksi dijaga sedemikian rupa sehingga agar tetap
berada dan hanya diperuntukkan bagi suatu job atau produk tertentu saja. Dalam
proses bisnis yang berkelanjutan terus-menerus, mekanisme pembebanan biaya
produksi sebagaimana dalam Job Order Costing tidak akan bisa diberlakukan.
Proses produksi yang kontinyu tidak akan mengizinkan perusahaan untuk
secara akurat membebankan biaya produksi secara langsung kepada setiap item
produk. Apabila mekanisme ini dipaksakan untuk diberlakukan, maka biaya
pencatatannya akan lebih besar daripada manfaat yang diperoleh. Dengan demikian,
diperlukan suatu mekanisme lain untuk pembebanan biaya bagi proses produksi
yang kontinyu tersebut.
Process Costing merupakan metode yang tepat untuk diterapkan dalam suatu
proses produksi berkelanjutan, dimana produk tidak didasarkan pada permintaan
spesifik dari konsumen. Metode pencatatan dan pembebanan biaya secara Process
Costing memberikan alternatif lain penghitungan dan pembebanan biaya produksi.
Namun demikian, prinsipnya tetap sama dengan metode Job Order Costing, yaitu
bahwa semua biaya produksi harus dibebankan pada produk akhir yang dihasilkan.
B. Karakteristik Metode Process Costing
Process Costing merupakan salah satu bentuk inventory costing. Metode ini
digunakan untuk membebankan biaya produksi kepada produk akhir dengan suatu
cara tertentu. Metode Process costing dapat digunakan dalam suatu perusahaan
manufaktur dengan ciri-ciri tertentu.
Tidak semua perusahaan manufaktur dapat menerapkan metode Process
Costing. Perusahaan yang hendak menerapkan metode Process Costing dalam
inventory costing-nya hendaknya memiliki beberapa ciri sebagai berikut.
1. Proses produksi dilakukan secara terus-menerus (kontinyu).

Business process atas perusahaan ini bersifat memproduksi barang secara
kontinyu dari satu periode ke periode berikutnya. Proses produksi tersebut tidak
didasarkan pada adanya suatu pesanan atau job tertentu dari para konsumennya.
Ada dan tidaknya pesanan atau permintaan langsung dari konsumen tidak
menjadi faktor untuk meneruskan atau menghentikan proses berproduksi. Produk
yang dihasilkan, baik jumlah maupun model atau jenisnya didasarkan pada survei
pasar dan analisis kebutuhan produk yang dilakukan oleh perusahaan. Dengan
demikian, perusahaan ini dalam penentuan proses produksinya tidak bersifat
consumer driven, tetapi bersifat company driven.
2. Perusahaan berproduksi secara mass production.

Perusahaan yang hendak menerapkan metode Process Costing hendaknya
merupakan jenis perusahaan yang menghasilkan produk akhir dalam jumlah yang
besar. Produk akhir dalam jumlah yang besar akan mengakibatkan sulitnya
proses pembebanan biaya produksi secara lebih akurat. Berbeda dengan metode
Job Order Costing, sedikitnya barang produksi yang dihasilkan berakibat pada
mudahnya proses pembebanan biaya produksi ke produk akhir. Akan sangat tidak
memungkinkan untuk secara langsung satu-persatu membebankan biaya
produksi ke setiap item barang ketika proses produksinya dilakukan secara
kontinyu dan dalam jumlah yang sangat besar.
3. Barang produksi yang dihasilkan memiliki sifat/karakteristik yang sama.

Selain proses produksi yang kontinyu dan sangat banyaknya barang yang
dihasilkan, karakteristik perusahaan yang akan menerapkan process costing
adalah bahwa barang yang dihasilkan harus memiliki sifat, karakteristik atau
spesifikasi yang sama atau identik. Antara barang yang satu dengan barang yang
lainnya tidak memiliki perbedaan sama sekali. Hal ini berbeda dengan metode Job
Order Costing dimana produk yang dihasilkan berbeda antara satu dengan yang
lainnya, yang disebabkan karena adanya kustomisasi produk atas permintaan dari
konsumen. Dalam metode process costing ini, perusahaanlah yang menentukan
spesifikasi dan bentuk barang yang akan dihasilkan, dan bukannya konsumen.
Dengan demikian, perusahaan akan membuat barangnya dalam jumlah yang
besar untuk produk yang sama. Sebagai akibatnya, akan sangat sulit bagi
perusahaan untuk membebankan biaya produksi secara langsung untuk masing-
masing item perunit spesifik barang yang dihasilkan.
4. Pembebanan biaya secara tidak langsung melalui departemen.

Berbeda dengan metode job order costing, dalam metode process costing biaya
produksi tidak dibebankan secara langsung kepada produk akhir. Dalam job order
costing, dari awal seluruh input sudah dicatat dan didedikasikan untuk satu unit
barang atau satu pesanan tertentu yang spesifik. Berbeda dengan hal itu, process
costing tidak akan memberikan tanda khusus pada unit barang yang akan
dihasilkannya. Dengan demikian, pembebanan secara langsung ke setiap item
produk tidak akan dapat dilakukan. Hal tersebut tidak berarti bahwa kemudian
biaya produksinya tidak dibebankan kepada produk akhir. Biaya produksi tetap
harus dibebankan ke produk yang dihasilkan, tetapi dengan cara yang berbeda.
Metode process costing akan mengumpulkan biaya produksi yang dikeluarkan ke
setiap departemen produksi terlebih dahulu. Selanjutnya, biaya produksi dari
setiap deprtemen produksi tersebut akan dibebankan kepada unit barang yang
dihasilkan oleh setiap departemen tersebut.
Contoh perusahaan yang dapat menerapkan metode process costing adalah

perusahaan garmen, yang menghasilkan pakaian jadi untuk dijual kepada para
konsumen. Misalkan saja perusahaan pakaian Alisan. Perusahaan ini akan membuat
pakaian dengan model-model tertentu secara masal untuk dijual kepada konsumen.
Perusahaan Alisan tidak akan menandai produknya yang dijual di pasaran
berdasarkan suatu pesanan tertentu dari konsumen tertentu.
Perusahaan mie instan seperti PT Indofood juga merupakan contoh
perusahaan yang menerapkan metode process costing. Perusahaan ini akan
memproduksi mie instan dalam kemasan untuk dijual kepada para konsumennya.
Mie instan yang diproduksi memiliki bentuk dan karakteristik yang sama atau mirip
antara satu dengan yang lainnya. Selain itu jumlah mie instan yang dihasilkan oleh
perusahaan ini juga sangat banyak. Tidak mungkin perusahaan ini mampu untuk
membebankan biaya produksinya secara khusus satu persatu untuk setiap bungkus
mie instan.
C. Konsep Dasar Process Costing

Dalam metode process costing, terdapat beberapa konsep yang perlu
dipahami. Konsep tersebut mencakup alur biaya dan pembebanan atas biaya
produksi kepada barang yang dihasilkan. Konsep tersebut dijelaskan sebagai
berikut.
1. Alur fisik barang (physical unit flow) dan alur biaya (cost flow).
Dalam suatu proses produksi untuk menghasilkan barang akhir, pasti terdapat
dua buah aliran, yaitu aliran fisik barang dan aliran biaya produksi. Aliran fisik
barang merupakan alur dari raw material selaku input untuk menjadi produk akhir
(finished goods) selaku output. Aliran biaya merepresentasikan nilai dari setiap
unit barang mulai dari input hingga sampai menjadi output.
Aliran fisik barang dapat dengan mudah dilihat atau diindera. Satuan yang
digunakan untuk mem-binding barang tersebut adalah unit. Sehingga alurnya
akan menjadi berapa unit raw material yang dimasukkan kedalam proses
produksi, berapa unit barang yang diproses, dan berapa unit barang yang
dihasilkan seabagai finished goods. Hal itu memenuhi kaidah dasar perusahaan
manufaktur, yakni mengubah raw material menjadi finished goods. Satu prinsip
dasar yang tidak boleh dilanggar adalah bahwa unit yang dimasukkan kedalam
proses produksi sebagai input harus sama jumlahnya dengan unit yang
dikeluarkan dari proses produksi sebagai output. Dengan kata lain, jumlah input
harus sama dengan jumlah output secara fisik barang.
Aliran biaya merupakan aliran nilai barang yang diolah dari mulai input hingga
menjadi output. Aliran biaya ini juga berjalan mulai dari input hingga ke output.
Setiap input yang dimasukkan kedalam proses produksi pasti memiliki nilai yang
diwakili dengan harga barang. Demikian juga dengan raw material, bahan mentah
ini pasti memiliki harga pada saat dibeli. Ketika raw material tersebut diolah,
diperlukan tenaga kerja atau mesin dan biaya lainnya untuk mengubah raw
material tersebut menjadi barang jadi. Tenaga kerja dan biaya lainnya tersebut
juga memiliki nilai yang diwakili dengan satuan mata uang. Dengan demikian,
ketika finished goods sudah muncul sebagai output, maka seluruh total biaya
untuk memproduksi barang tersebut akan terakumulasi kedalam finished goods
itu. Seluruh biaya tersebut akan terakumulasi dan membentuk suatu nilai bagi
produk akhir. Dengan demikian, jumlah biaya sebagai input harus sama nilainya
dengan jumlah biaya yang terkandung dalam produk akhir sebagai output.
Dengan kata lain, input biaya harus sama dengan nilai biaya sebagai outputnya.
2. Pembebanan biaya produksi menurut departemen (departementalisasi).

Telah dijelaskan pada bagian sebelumnya bahwa dalam process costing biaya
produksi tidak dibebankan secara langsung kepada produk akhir yang
bersangkutan. Biaya produksi terlebih dahulu akan dibebankan untuk setiap
departemen produksi dimana raw material diolah menjadi finished goods. Dengan
demikian, setiap departemen produksi akan menjadi cost center. Selanjutnya,
setelah suatu barang selesai diolah di suatu departemen, maka biaya produksinya
akan dipindahkan dan dibebankan dari departemen kepada produk yang telah
selesai diolah tersebut.
Biaya produksi atas suatu finished goods terdiri dari biaya-biaya dari setiap
departemen produksi yang dilalui oleh barang tersebut. Setiap departemen
produksi akan membebankan biayanya kepada produk yang dihasilkan oleh
departemen tersebut. Dengan demikian, komponen biaya produksi atas suatu
finished goods akan merupakan akumulasi dari biaya-biaya dari beberapa
departemen produksi. Perlu dicatat bahwa biaya dari departemen-departemen
tersebut tetap sama komponennya, yaitu terdiri dari Direct Material, Direct Labor,
dan FOH.
Sebagai contoh, misalkan PT ABC menghasilkan meja kayu. Untuk menjadi meja
kayu, kayu glondongan harus terlebih dahulu diolah oleh 3 departemen, yakni
Departemen Pemotongan, Departemen Perakitan, dan Departemen
Penyelesaian. Di Departemen Pemotongan, kayu akan diberi pola dan kemudian
dipotong-potong sesuai pola tersebut. Pada Departemen Perakitan, potongan-
potongan kayu akan dibentuk, dihaluskan, dan digabungkan. Sementara itu pada
Departemen Penyelesaian, rangka kayu akan dicat dan diberi sentuhan akhir agar
menjadi sebuah meja kayu yang bagus dan bernilai jual tinggi. Setiap departemen
tersebut tentu saja memiliki biaya yang dikeluarkan untuk mengolah kayu tersebut
agar menjadi suatu meja kayu. Dengan demikian, biaya produksi untuk satu unit
meja kayu terdiri dari bagian-bagian atas biaya produksi yang diserap oleh meja
kayu tersebut dari ketiga departemen tersebut.
3. Konsep equivalent unit.
Konsep equivalent unit hanya ada pada process costing. Konsep equivalent unit
mengandung pengertian terkait dengan kesetaraan jumlah unit barang yang
belum selesai diproses, apabila disetarakan atau dianggap (dipersamakan)
sebagai barang yang telah selesai diolah. Dengan demikian, konsep equivalent
unit mengandung sebuah pertanyaan sebagai berikut: Atas barang yang masih
dalam proses pengerjaan dan hingga akhir periode belum selesai, apabila barang
tersebut disetarakan dengan barang yang telah paripurna diolah, berapakah
jumlah kesetaraannya?
Konsep equivalent unit muncul karena adanya cut off periodisasi untuk
kepentingan pelaporan. Proses produksi akan berjalan secara terus-menerus
tanpa mengenal periode cut off. Di akhir periode pelaporan, tentu saja akan ada
barang yang masih dikerjakan dan belum paripurna (percentage of completion-
nya kurang dari 100%). Barang tersebut dinamakan work in process. Atas barang
tersebut tentu harus pula dilaporkan mengenai berapakah jumlahnya. Untuk
mengkonversi jumlah barang yang belum jadi tersebut apabila dianggap sebagai
barang jadi itulah, maka konsep equivalent unit muncul. Untuk dapat menentukan
equivalent unit, maka terlebih dahulu barang dalam proses tersebut harus dinilai
atau di-assess terlebih dahulu derajat atau persentase keterselesaiannya (the
degree of completion). Proses asesmen tersebut dilakukan oleh manajer produksi
atau oleh pegawai yang berkompeten akan hal tersebut, bukan dilakukan oleh
akuntan.
Sebagai contoh, misalkan saja PT ABC melaporkan di akhir Januari terdapat 100
unit barang yang masih dalam proses. Dari hasil penilaian atas derajat
keterselesaiannya, diketahui bahwa seluruh Direct Material telah diserap oleh
barang tersebut. Sementara itu conversion cost yang sudah diserap baru sebesar
60%. Dengan demikian, equivalent unit atas barang tersebut terdiri dari: Direct
Material setara dengan 100 unit (100% x 100), Direct Labor setara dengan 60 unit
(60% x 100), dan FOH setara dengan 60 unit (60% x 100).
4. Konsep cost per equivalent unit.

Konsep equivalent unit diperlukan untuk menentukan unit manakah yang sudah
selesai diolah oleh suatu departemen dan harus dibebani oleh biaya produksi
pada departemen tersebut. Selanjutnya, apabila setiap komponen biaya produksi
yang dikeluarkan oleh suatu departemen produksi tersebut dibagi dengan jumlah
equivalent unit produk yang dihasilkan, maka akan diperoleh cost per equivalent
unit. Cost per equivalent unit menunjukkan berapakah nilai biaya produksi untuk
setiap satu unit barang yang dihasilkan oleh suatu departemen produksi yang
bersangkutan.
5. Metode inventory valuation yang bisa diterapkan: Weighted Average atau FIFO.
Sebagaimana telah dijelaskan pada bagian sebelumnya, dalam proses produksi
terdapat alur fisik barang yang diolah. Aliran fisik barang tersebut tentu saja harus
dinilai untuk menentukan berapakah nilai atas inventory tersebut (inventory
valuation). Hal itu ditujukan untuk pelaporan inventory di neraca. Atas inventory
valuation, terdapat 3 metode yang umum digunakan, yaitu FIFO, Weighted
Average, dan LIFO. Metode FIFO mengasumsikan bahwa barang yang masuk
pertama kali kedalam proses produksi harus dikeluarkan terlebih dulu sebagai
barang jadi. Metode weighted average mengasumsikan bahwa barang yang
masuk bercampur sempurna antara barang masuk pertama dan barang yang
masuk kemudian. Dengan demikian, barang yang keluar dari proses produksi
adalah hasil pencampuran sempurna atas barang yang dimasukkan sepanjang
periode proses produksi. Sementara itu, metode LIFO menghendaki agar barang
yang masuk terakhirlah yang seharusnya keluar untuk pertama kali sebagai
barang jadi.
Dalam process costing, metode atas inventory valuation yang dipakai adalah
metode FIFO atau weighted average. Metode LIFO tidak bisa digunakan dalam
process costing. Penggunaan kedua metode tersebut dalam process costing tentu
saja akan mengakibatkan perbedaan perlakuan pembebanan biayanya. Pada
process costing dengan metode FIFO, biaya produksi yang dibebankan pada
produk yang dihasilkan adalah hanya atas biaya produksi yang riil dikeluarkan
pada periode pelaporan itu saja, tanpa memperhitungkan biaya produksi pada
periode sebelumnya yang terkandung dalam WIP beginning. Kebalikannya, pada
process costing dengan metode weighted average, biaya produksi yang
dibebankan ke produk adalah seluruhnya, yaitu mencakup biaya yang
terakumulasi dari periode sebelumnya (WIP beginning) dan biaya yang
ditambahkan pada periode yang bersangkutan untuk menyelesaikan produk
tersebut.
6. Cost of Production Report (COPR)

Cost of production report merupakan suatu laporan yang menyajikan perhitungan
biaya produksi atas barang yang dihasilkan oleh suatu departemen produksi
dengan menggunakan sistem process costing. Dengan demikian, COPR akan
menyajikan aliran fisik barang dan aliran biaya dari input hingga menjadi output.
Prinsip kesamaan baik jumlah maupun nilai atas input dan output harus tercermin
dalam COPR.
Untuk menyusun suatu COPR di suatu departemen produksi dapat digunakan
beberapa langkah sebagai berikut:
a. Perhitungkan aliran fisik barang yang terjadi di departemen yang
bersangkutan;
b. Hitung equivalent unit untuk periode yang bersangkutan atas departemen
tersebut;
c. Tunjukkan biaya produksi yang harus dipertanggungjawabkan oleh
departemen tersebut pada periode yang bersangkutan;
d. Hitunglah nilai cost per equivalent unit untuk setiap komponen biaya produksi;
dan
e. Lakukan pembebanan biaya kepada output yang dihasilkan oleh departemen
tersebut.
D. Aplikasi Penerapan Process Costing Dalam Kasus

1. Contoh Kasus 1: Weighted Average Method
PT Bumi Jawa Jaya (PT BJJ) adalah sebuah perusahaan manufaktur yang
memproduksi mainan anak-anak secara masal. Proses produksi dilakukan
dengan melalui dua departemen, yakni Departemen Desain (Design
Department) dan Departemen Perakitan (Assembly Department). Anda dimintai
tolong oleh Manajer Produksi guna membantu sebagian pekerjaannya. Untuk
itu, Manajer Produksi mengumpulkan berbagai data dan informasi terkait serta
menyerahkannya kepada Anda. Berikut ini adalah data-data dan informasi
terkait proses produksi pada bulan tersebut untuk Departemen Desain di PT
BJJ.
a. Pada tanggal 1 Maret, jumlah fisik unit barang yang belum selesai diproses
adalah 250 unit. Dalam proses produksi mainan tersebut, bahan baku utama
(DM) seluruhnya telah paripurna ditambahkan pada saat di awal proses,
ketika barang pertama kali dimasukkan ke Departemen Desain untuk
ditangani oleh para pekerja. Sementara itu, persentase penyelesaian atas
barang di awal periode untuk komponen conversion cost-nya adalah masing-
masing 50%.
b. Diketahui bahwa sepanjang bulan Maret, Departemen Desain telah mulai
memproses barang dengan total barang sebanyak 1.250 unit. Kemudian,
jumlah barang yang telah paripurna diproses dan selanjutnya dikirim ke
Departemen Perakitan di sepanjang bulan Maret tersebut berjumlah 1.300
unit barang.
c. Pada akhir periode, tenaga ahli melakukan pengecekan fisik untuk
mengetahui persentase penyelesaian barang di akhir periode. Diketahui di
akhir periode bulan Maret bahwa dalam proses pengerjaannya untuk
komponen DL telah separuhnya selesai. Sementara itu, komponen biaya
tidak langsung telah diserap oleh barang di akhir periode tersebut sebesar
75%.
d. Nilai biaya atas barang di awal periode adalah Rp10.000.000 untuk DM,
Rp15.000.000 untuk DL, dan Rp3.000.000 untuk komponen FOH. Di
sepanjang bulan Maret, telah ditambahkan bahan baku utama sebesar
Rp65.000.000, telah dibayarkan upah tenaga kerja langsung Rp76.000.000,
dan telah dikonsumsi biaya tidak langsung total Rp15.850.000.
e. Perusahaan menggunakan sistem Average Method untuk pencatatan atas
cost flow-nya.
Berdasarkan data dan informasi di atas, Anda diminta untuk:
1. Menunjukkan bahwa input sama dengan output untuk physical unit-nya!
2. Menghitung Equivalent Unit atas barang yang diproses oleh Departemen
Desain pada bulan Maret!
3. Menghitung nilai Cost Per-Equivalent Unit untuk barang yang diproses
sepanjang bulan Maret itu!
4. Menunjukkan bahwa input sama dengan output untuk komponen biaya
produksi bulan Maret!
5. Menghitung total nilai barang (dalam rupiah) yang ditransfer oleh Departemen
Desain ke Departemen Perakitan pada bulan Maret!
Menggunakan Weighted Average Method (seluruh biaya diakumulasi untuk
dirata-ratakan bagi produk di periode tersebut).
1. DESIGN DEPARTMENT
Menggunakan Weighted Average Method (WAM).
Metode ini tidak memperhitungkan atau memperhatikan asal muasal unit barang
yang telah selesai dan di-transfer out. Metode ini dengan mudah
mengalokasikan biaya produksi secara sama rata ke seluruh produk yang
1. DESIGN DEPARTMENT
Using Weighted Average Method (WAM)
This method does not care to the origin of units completed and transferred out. It simply allocates all manufacturing cost as
a pro-rate
diprosesto the pada
whole units exist in the
periode period. Consequently,
tersebut. Sebagaiallakibatnya,
manufacturing seluruh
cost will be komponen
included and affects
biayathe compu-
produksinya akan mempengaruhi perhitungan cost per equivalent units.
tation of Equivalent Units.
A. STEP 1: Show the physical units flow
Tahap ini bertujuan untuk menguji jumlah input dan output, darimana berasal
A.dan
STEPkemanakah larinya.
1: Show the Physical Jumlah total input harus selalu sama dengan jumlah
Units Flow
totla output. Tahap ini digambarkan sesuai dengan Gambar 5.1 berikut.
This step is to examine the number of input and output, where they come and where they go. The number of total input
Gambar 5.1
must be in the same amount withFisik
Arus the total output.
Barang
Description Physical Units

Units in the Begining Inventory 250 --> units started but not completed yet
Units started during the period 1.250
Total input for the period 1.500
Units completed and transfered out 1.300 TotalTotal
Input Input
= Total Output
= Total Output
Units in Ending Inventory 200
Total output for the period 1.500
Please notify that in the WAM, we do not care to the percentage of completion of beginning inventory, at all. It has no meaning to know
Perhatikan
this percentage bahwa dalam
of completion, becausemetode WAM
we use WAM. This iskita tidak
different with peduli
the endingsama
inventory.sekali terhadap
You should account for the cost that
persentase penyelesaian atas inventory awal (WIP Beginning). Tidak ada
has been absorbeduntuk
manfaatnya by the units until the end ofpersentase
mengetahui the period. penyelesaian tersebut, karena kita
menggunakan metode WAM. Perlakuan atau treatment tersebut berbeda
manakala dihadapkan pada inventory akhir (WIP Ending). Biaya yang telah
dikeluarkan dan diserap oleh produk hingga akhir periode harus tetap
diperhitungkan
B. STEP 2: Compute the Equivalent Units in the period

Tujuan dari tahapan ini adalah untuk menyetarakan (equalize) semua output
sebagai sebuah output jadi (percentage of completion = 100%). Seluruh output
yang dihasilkan pada periode tersebut akan diperlakukan sebagai sebuah
barang jadi. Dengan demikian, di tahap ini seluruh unit yang masih dalam proses
dan belum selesai akan diperlakukan sama dengan atau dianggap sebagai
produk yang sudah selesai diproses. Untuk melakukan perhitungan equivalent
units, kita harus memperoleh terlebih dahulu data mengenai derajat
keterselesaian atas suatu barang (the degree of completion). Derajat
keterselesaian tersebut mencakup derajat keterselesaian atas Direct Materials,
Direct labor and FOH yang telah diserap oleh setiap unit produk yang diolah.
Dengan demikian, equivalent units akan ditentukan menurut dan setara dengan
derajat keterselesaian atas setiap komponen biaya produksi tersebut. Harap
diperhatikan bahwa equivalent units hanya berkaitan dengan sisi output saja.
The purpose of this step is to equalize all the outputs as they are completed units. All outputs will be treated as com-
pleted goods. Therefore,Derajat
all the not completed units will be equalize
keterselesaian atas asbarang
if they are yang
the completed
telahone.selesai
In order to per-
dan di-transfer out
haruslah sama dengan 100%. Untuk WIP Ending, unit ini telah dimulai
form the Equivalent units computation, you have to get a number of 'degree of completion', which is the percentage of
pengerjaannya di periode sebelumnya, namun hingga di akhir periode dimaksud
B. STEP 2: Compute themasih Equivalent Units in theselesai. period
completion of the Direct Materials,belum Direct Labor, and FOH thatDerajat keterselesaian
have been absorbed ditunjukkan
or put them on the units. It will oleh persentase
penyelesaian atas suatu barang (completion percentage). Karena departemen
The purpose
determine of this step
the Equivalent ismenggunakan
to equalize
iniUnits, all thewithoutputs
which inline the as theyasal
percentage
WAM, areofcompleted
completion
muasal units. All outputs
ofbarang
each will be sekuensi
manufacturing
atau treated as com-urutan masuk dan
cost component.
keluarnya barang. Artinya, unit barang tidak akan dilihat apakah berasal dari
pletednotify
Please goods.thatTherefore,
Equivalent
WIP allUnits
theBeginning
notdealcompleted units
outputwillsidebe only!
with theataukah equalize
murniasberasal
if they are thedari
completed
rentangone. Inwaktu
order to per-pada periode yang
bersangkutan. Harap diingat bahwa dalam kasus ini DM telah secara penuh
form the Equivalent units
Descriptioncomputation, you have to getPhysical
ditambahkan pada awal
a numberUnitsof 'degreeHal
periode.
of completion',
Direct whichbahwa
Materials
ini berarti
is the percentage of akhir periode
Directpada
unit Labor Factory Overhead
(WIP Ending) memiliki derajat keterselesaian sebesar 100% untuk komponen
completion
Units completedof the
and Direct Materials,
transfered out Direct Labor, and FOH2 that
Direct Material. Tahap1.300
have been absorbed
(100% Xor put them1.300
ini digambarkan pada Gambar
on the units.
(100% It Xwill
5.2 berikut.1.300
(100% X 1.300
(100% X physical units)
determine 10.000) manufacturing cost
10.000) 10.000)
Units in EndingtheInventory
Equivalent Units, which inline with the percentage
200 of completion
(100%ofXeach
200)
Gambar 5.2
200 (50% component.
X 200) 100 (75% X 200) 150
notify thatUnitsEquivalent Units deal with the output sidePerhitungan
PleaseEquivalent only! 1.500 Equivalent
1.500Units 1.400 1.450
Description
The degree of completion Physical
of units completed and transferred Unitsbe 100%. For WIP
out must Direct Materials
ending, this units have beenDirect
startedLabor Factory Overhead
inUnits completed
the period, andcompleted
but not transferedyet
outat the end of the period. (100%isXindicated by1.300
1.300The degree of completion (100% Xper-
the completion 1.300 (100% X 1.300
(100% XBecause
centage. physicalthis
units)
department use weighted average method, 10.000) transferred out should10.000) 10.000)
Units in Ending Inventory 200 the units completed
(100%and
X 200) 200 (50%not be
X 200) 100 (75% X 200) 150
identifiedEquivalent
from where Unitsthey come, whether come from WIP beginning or just 1.500derive from the units started
1.500in the period. 1.400 1.450
Remember
The degreethatof incompletion
this case DM is completely
of units completedadded at the beginning
and transferred of the
out must process.ForItWIP
be 100%. means that this
ending, unitsunits
in ending inventory
have been started
hasinhad C. STEP 3: Show cost to be accounted for the period
the full 100%butDirect
period, Material.
not completed
Tahap yet iniat the end of the period.
bertujuan untuk The degree of completion total
menghitung is indicated by the completion
biaya produksi per-yang diserap dan
akan dibebankan pada unit barang yang diproses pada periode tersebut. Unit
centage. Because this yang
departmentdiproses
use weightedtersebut
average method, the units completed
mencakup unitandditransferred
awal out should not beatau WIP beginning
periode
C. STEP 3: Show cost to be accountedbut
(started for thenot
period
completed), units started and completed, dan units in WIP
identified from whereending.
they come, whether
Langkahcome frominiWIP beginning or just derivesuatu
selayaknya from the units started in pertanggungjawaban
bentuk the period. oleh
This step aims to calculate the total manufacturing
manajemen atascost that is absorbed or biaya
penggunaan put it on theproduksi
units processed in the periode
pada period. Units tersebut. Tahap 3
Remember that in thisdiilustrasikan
case DM is completelypada
added atGambar
the beginning5.3
of thediprocess.
bawah It means
ini.that units in ending
Harap inventory bahwa biaya ini
diperhatikan
processed means that theadalah
unit in thebiaya
WIP begining (startedinput
sebagai but not completed),
produksiunits padastartedperiode
and completed, and units(input
tersebut in the side).
has had full 100% Direct Material.
WIP ending. It is kind of responsibility where the management should account for the costs they
Gambar are taken for during the period.
5.3
Perhitungan Biaya Produksi
Please notify that it is the cost as the input for the production process in the period (input side)!
C. STEP 3: Show cost to be accounted for the period
Description Direct Materials Direct Labor Factory Overhead Total Manufacturing Cost
This step aims to calculate the total manufacturing cost that is absorbed or put it on the units processed in the period. Units
Cost in the WIP Begining 10.000.000 15.000.000 3.000.000 28.000.000
processed means that the unit in the WIP begining (started but not completed), units started and completed, and units in the
Cost added during the period 65.000.000 76.000.000 15.850.000 156.850.000
WIP ending. It is kind of responsibility where the management should
Total cost to be accounted for the period
account for the costs they91.000.000
75.000.000 are taken for during the period.
18.850.000 184.850.000
Description Direct Materials Direct Labor Factory Overhead Total Manufacturing Cost
Cost in the WIP Begining 10.000.000 15.000.000 3.000.000 28.000.000
Total cost to be accounted for the period 75.000.000 91.000.000 18.850.000 184.850.000
Description Direct Materials Direct Labor Factory Overhead Total M
Cost in the WIP Begining 10.000.000 15.000.000 3.000.000
Cost added during the period 65.000.000 76.000.000 15.850.000
Total cost to be accounted for the period 75.000.000 91.000.000 18.850.000
D. STEP 4: Compute Cost per Equivalent Units
Tahap ini mencoba untuk menunjukkan biaya produksi untuk setiap unit barang
yang diolah pada periode tersebut. Semua produk yang diolah tersebut telah
D. STEP 4: Compute diekualisasiCostdapat
itu
sebagai barang jadi (Step 2). Dengan demikian, semua biaya input
per-Equivalent
dibebankan Units pada periode tersebut. Tahap ini dirangkum dalam Gambar
5.4 di bawah ini. Harap dicatat bahwa dalam WAM kita akan membebankan atau
This step tries to show the cost of perunit produced in the period.produksi
All units processed in thisdiperiod have been equalizedBiaya
as the com-
Please notify that it is thememperhitungkan seluruh
cost as the input for the production processbiaya yang ada
in the period (input side)! periode tersebut.
yang terakumulasi dalam WIP Beginning akan ikut diperhitungkan.
pleted units (inDescription
step 2), so that they all can be Directassigned by the costs of theDirect
Materials period.
LaborPlease notifyFactory
that byOverhead
using weighted
Totalaverage method,
Manufacturing Cost
Cost in the WIP Begining 10.000.000 Gambar
15.000.000 5.4 3.000.000 28.000.000
you should assigned all the costs in the period to the all units! Cost
Perhitungan Per-Equivalent Units
Total cost to be accountedDescription
for the period Direct Materials
75.000.000 91.000.000Direct Labor 18.850.000 Factory Overhead
184.850.000
Total manufacturing cost incurred in the period 75.000.000 91.000.000 18.850.000 must be in
D. STEP 4: Compute Cost per-Equivalent Units
Equivalent Units for the period 1.500 1.400
This step tries to show the cost of perunit produced in the period. All units processed in this period have been equalized as the com-
1.450
Costunits
pleted per-Equivalent
(in step 2), soUnits (UCall=can
that they TC be: Q)assigned by the costs of the period. Please50.000 65.000method,
notify that by using weighted average 13.000
you should assigned all the costs in the period to the all units!
Description Direct Materials Direct Labor Factory Overhead
E. STEP 5: Cost assignment to the output in the period
STEP
E.Total 5: Cost assignment
manufacturing costPembebanan
incurred intothetheperiod
output
biaya in the period
75.000.000
(cost assignment) 91.000.000
berfungsi sebagai 18.850.000 must be in the same amount
pertanggungjawaban
Equivalent biaya produksi, kemana
Units for thefunctions
period biaya tersebut
1.500of costs, akan diakumulasikan setelah proses
Cost assignment produksi as the
dalamresponsibility
satu periode where it goes1.400selesai.
tersebut after the production 1.450
Denganprocess during thetahap
demikian, period.iniThere-
Cost per-Equivalent Unitsselayaknya
(UC = TC : Q) pertanggungjawaban 50.000 dari sisi 65.000 output. Seluruh 13.000 biaya akan
fore, this step is kinddibebankan
of cost responsibility
secara fromtuntas
the output
ke side. All of the
seluruh costs will
output padabe assigned
periode completely to all of outputs in the
yang bersangkutan.
Harap diingat bahwa biaya produksi ini adalah biaya atas seluruh output yang
period.
E. STEP 5: CostPlease notifydihasilkan
assignment thattheitoutput
to is the pada
cost
in theasperiod
the output for
periode the production
tersebut (outputprocess in theTahap
side)! period (output
5 ini side)!
digambarkan pada
Gambar 5.5 berikut.
Cost assignment functions as the responsibility of costs, where it goes after the production process during the period. There-
Description Direct Materials Direct Labor Factory Overhead Total M
fore, this step is kind of cost responsibility from the output side. All of the costsGambar
will be assigned
5.5completely to all of outputs in the
Cost in the units completed and transfered out (1.300
Perhitungan X period (output(1.300
65.000.000
Alokasi
period. Please notify that it is the cost as the output for the production process in the Biaya keXOutput
side)! (1.300 X
84.500.00016.900.000
(No. of units transferred out X Cost per Eq. Units) 22.000) Direct Labor 22.000) Overhead 22.000)
Cost in the unitsDescription
in WIP ending Direct Materials
(C/Eq.U. X U) 10.000.000 (C/Eq.U. X U) Factory
6.500.000 (C/Eq.U.Total
X U)Manufacturing
1.950.000Cost
Cost in the units completed and transfered out (1.300 X 65.000.000 (1.300 X 84.500.000 (1.300 X 16.900.000 166.400.000
Total
(No.
Cost costunits
of units
in the toinbeWIPaccounted
transferred
ending for the period(C/Eq.U. X U)
out X Cost per Eq. Units) 22.000) 75.000.000
22.000) 91.000.000
22.000)
10.000.000 (C/Eq.U. X U) 6.500.000 (C/Eq.U. X U) 1.950.000
18.850.000
18.450.000
Total cost to be accounted
Remember for the
that the cost the input side must be same75.000.000
in period 91.000.000
with the cost in the output side! 18.850.000 184.850.000
Remember that the cost in the input side must be same with the cost in the output side!
Total MC transferred to A
Total MC transferred to Assembly Dept.
2. Contoh Kasus 2: Weighted Average, FIFO Method, 2 Departemen, dan
Pencatatan Biaya
PT LUMINTUNING SIH KATRESNAN (PT LSK) adalah sebuah perusahaan

manufaktur yang memproduksi mainan anak-anak. Proses pembuatan mainan
tersebut dikerjakan melalui dua departemen yaitu: Departemen Perakitan dan
Departemen Pengemasan. Departemen Perakitan mengolah bahan baku hingga
menjadi mainan yang siap dipasarkan. Selanjutnya mainan yang telah jadi di
Departemen Perakitan langsung ditransfer ke Departemen Pengemasan untuk
dipoles, digilapkan, dan dikemas.
Tabel 5.1
Aliran Fisik Barang
Departemen Perakitan Departemen Pengemasan
A. PHYSICAL FLOW
Units DM DL FOH Units DM DL FOH
Units in WIP, Sept 1 and % of
XXX 100% 60% 60% 0 - - -
completion
Units started to be processed
or
8.000 XXX
Units received from preceding
department
Units transferred out in
10.000 100% 100% 100% 9.500 100% 100% 100%
September and % of completion
Units in WIP, Sept 30 and % of
0 - - - XXX 100% 80% 80%
completion
Keterangan: XXX dapat bermakna bahwa data ini tidak diperlukan dalam perhitungan
atau Anda harus mencari sendiri nilainya.
Produk jadi yang dihasilkan oleh Departemen Pengemasan dikirimkan ke

gudang penyimpanan barang jadi, sebelum akhirnya dijual. Data dan informasi
produksi yang ada di PT LSK, selama bulan September 2016 disajikan pada
Tabel 5.1 di halaman sebelumnya dan Tabel 5.2 di bawah.
Di Departemen Perakitan, Direct Material ditambahkan di awal pemrosesan.
Sementara itu, di Departemen Pengemasan hanya ada aktivitas konversi saja
tanpa ada penambahan bahan baku. Untuk inventory valuation-nya,
Departemen Perakitan menggunakan metode weighted average, sementara
Departemen Pengemasan menggunakan pendekatan FIFO.
Tabel 5.2
Aliran Biaya Produksi
Dept. Dept.
B. COST FLOW Perakitan Pengemasan
(Rp) (Rp)
WIP, begining inventory:
Cost from preceding department (transferred in
0 XXX
cost)
Direct Materials 40.000.000 XXX
Direct Labors 6.000.000 XXX
FOH 2.000.000 XXX
Cost added into the process during September:
Direct Materials 180.000.000 XXX
Direct Labors 20.000.000 4.187.500
FOH 8.000.000 2.000.000
Keterangan: XXX dapat bermakna bahwa data ini tidak diperlukan dalam perhitungan
atau Anda harus mencari sendiri nilainya.
Berdasarkan data tersebut, Anda diminta oleh CFO PT LSK untuk:

DEPARTEMEN PERAKITAN (weighted average method)
1. Menyusun physical flow chart untuk menunjukkan keseimbangan input dan
output!
2. Menghitung nilai Equivalent Units untuk periode bulan September 2016!
3. Menghitung nilai Cost to be accounted for untuk periode bulan September
2016!
4. Menghitung nilai Cost per- Equivalent Units untuk periode bulan September
2016!
5. Menghitung nilai total manufacturing cost berikut dengan rincian pembebanan
biayanya untuk periode bulan September 2016!
6. Membuat 3 jurnal yang terkait: pemakaian DM, konsumsi conversion cost,
dan transferred out atas produk jadi!
DEPARTEMEN PENGEMASAN (FIFO method)  perhatikan adanya

transferred in cost
7. Menyusun physical flow chart untuk menunjukkan keseimbangan input dan
output!
8. Menghitung nilai Equivalent Units untuk periode bulan September 2016!
9. Menghitung nilai Cost to be accounted for untuk periode bulan September
2016!
10. Menghitung nilai Cost per- Equivalent Units untuk periode bulan September
2016!
11. Menghitung nilai total manufacturing cost berikut dengan rincian pembebanan
biayanya untuk periode bulan September 2016!
12. Membuat 3 jurnal yang terkait: pemakaian DM, konsumsi conversion cost,
dan transferred out atas produk jadi!
1. ASSEMBLY DEPARTEMENT
Menggunakan Weghted Average Method (WAM)
Metode ini tidak memperdulikan mengenai asal usul urutan atas unit yang telah
selesai dan di-transfer out. Metode ini secara sederhana mengalokasikan
seluruh biaya produksi secara pro rata kepada seluruh unit yang diproses pada
periode tersebut. Konsekuensinya, seluruh biaya produksi akan diperhitungkan
dan mempengaruhi perhitungan cost per equivalent units.
1. ASSEMBLY DEPARTMENT
Using Weighted Average Method
It does not care to the origin of units completed and transferred out. This method simply allocate all manufacturing cost as
a pro-rate to the whole units exist in the period. Consequently, all manufacturing cost will be included and affects the compu
1.tation of Equivalent
ASSEMBLY Units.
DEPARTMENTA. STEP 1: Show the physical units flow
Tahap ini bertujuan untuk menunjukkan jumlah input dan output secara fisik,
Using Weighted Averagedarimana
Method berasal dan kemana akan dikumpulkan. Jumlah input harus sama
A. STEP
It does not1: Show
care dengan
to thethe Physical
origin jumlah
of unitsUnits output.
Flow
completed Tahap iniout.
and transferred dirangkum pada
This method Gambar
simply allocate5.6 berikut.
all manufacturing cost as
This step
a pro-rate to theiswhole
to examine theinnumber
units exist of Consequently,
the period. input and output, where they
all manufacturing
Gambar come
5.6cost willand where they
be included go. The
and affects thenumber
compu- of total input
must
tation same amount with the total output. Arus Fisik Barang
be in the Units.
of Equivalent
A. Work In Show
STEP 1: Process
theBegining
Physical (10.000 - 8.000)
Units Flow 2.000 --> units started but not completed yet
This step
Units is toduring
started examinethe
theperiod
number of input and output, where 8.000
they come and where they go. The number of total input
must beTotal
in theinput
samefor
amount with the total output.
the period 10.000
Units completed Description
and transfered out Physical10.000
Units Total Input = Total Output
Work In
Work InProcess
ProcessBegining
Ending(10.000 - 8.000) 2.000 0 --> units started but not completed yet
Units started
Total during
outputtheforperiod
the period 8.000 10.000
Units completed
B. STEP 2: Compute and transfered out
the Equivalent Units in the 10.000
period Total Input = Total Output
Workpurpose B. STEP 2: Compute the Equivalent
In ProcessofEnding Units in the period
0 as they
The this step is to equalize all the outputs are completed units. All outputs will be treated as com-
Tujuan dari tahap ini adalah untuk menyetarakan seluruh output, dimana semua
Total output for the period
output dianggap atau dipersamakan 10.000 barang jadi. Seluruh output akan
pleted goods. Therefore, all the not completed units will besebagai
equalize as if they are the completed one. In order to per-
diperlakukan sebagai barang jadi. Dengan demikian, seluruh barang yang belum
form the Equivalent jadiunits
akancomputation,
disetarakan you have
dengan to getproduk
a number of 'degree
jadi. Untuk ofmelakukan
completion',penyetaraan
which is the percentage of
B. STEP 2: Compute the Equivalentkita
tersebut, Unitsperlu
in the mengetahui
period derajat keterselesaian suatu barang, yang
completion of the Direct Materials, Direct Labor, and FOH that have been absorbed or put them on the units. It will
The purpose of this ditunjukkan
step is to equalizedengan suatu percentage of completion atas suatu barang.
all the outputs as they are completed units. All outputs will be treated as com-
determine the Equivalent
Persentase Units,penyelesaian
which inline with the percentage
tersebut mencakup of completion
persentase of each manufacturing
penyelesaian atascost component.
pleted goods. Therefore, all the notbiaya:
komponen completed unitsMaterials,
Direct will be equalize as if Labor,
Direct they are the
dancompleted
FOH yang one. Intelah
order to per-
diserap
Please notify thatoleh Equivalent
setiapUnitsunitdeal with thePenetuan
barang. output sidepersentase
only! penyelesaian tersebut akan
form the Equivalentmenentukan
units computation,equivalent
you have to get a
units number of
terkait 'degree
dengan of completion',
sisi which issaja.
output the percentage
Tahap of2
Description Physical Units Direct Materials Conversion C
diilustrasikan
completion of the Direct oleh Labor,
Materials, Direct Gambar 5.7 berikut.
and FOH that have been absorbed or put them on the units. It will
Units completed and transfered out (100% X (100% X
determine
(100% the Equivalent
X physical units) Units, which inline with the percentage 10.000
of completion
Gambar 5.7 of each manufacturing 10.000
cost component.
10.000) 10.000)
Perhitungan
Please notify that Equivalent Units deal with the output side only! Equivalent Units
Work In Process Ending 0 0
Description Physical Units Direct Materials Conversion Cost
Equivalent Units 10.000 10.000
Units completed and transfered out (100% X (100% X
The degree
(100% of completion
X physical units) of units completed and10.000 transferred out must be 100%. For WIP 10.000 10.000started
ending, this units have been
10.000) 10.000)
in the period, but not completed yet at the end of the period. The degree of completion is indicated by the completion per-
Work In Process Ending 0 0 0
centage. Because this
Equivalent Units department use weighted average method, the
10.000 units completed and transferred
10.000 out should
10.000 be
not
identified
The degree from where they
of completion come,
of units whether
completed and come fromout
transferred WIP beginning
must be 100%. or
Forjust
WIPderive
ending,from the have
this units unitsbeen
started in the period.
started
in the period, but notDerajat
completedketerselesaian
yet at the end of theatas
period. The yang
unit degree of completion isout
di-transfer indicated by the completion
haruslah sama denganper-
100%. Untuk WIP ending, unit ini telah mulai diproses pada periode sebelumnya
centage. Because this department use weighted average method, the units completed and transferred out should not be
identified from where they come, whether come from WIP beginning or just derive from the units started in the period.
namun pada awal periode ini belum selesai. Derajat keterselesaian ditunjukkan
oleh persentase penyelesaian. Oleh karena departemen ini menggunakan
metode WAM, maka unit yang selesai dan unit yang di-transfer out tidak perlu
diidentifikasi dari urutan mana mereka berasal, apakah dari WIP Beginning atau
dari unit yang memang benar-benar baru dimasukkan pada periode yang terkait.

Tahap ini bertujuan untuk menghitung total biaya produksi yang diserap oleh unit
yang diproses pada periode yang bersangkutan. Unit yang diproses mencakup:
unit in the WIP beginning (started but not completed), unit started and
completed, dan units in WIP ending. Tahap ini merupakan bentuk
C. STEP 3: Show cost pertanggungjawaban manajemen yang harus bertanggung jawab atas biaya
to be accounted for the period
yang mereka keluarkan untuk periode tersebut. Harap diingat bahwa biaya
This step aims to calculate the total
tersebut manufacturing
adalah biaya cost
padathatsisi
is absorbed
input oruntuk
put it onproses
the unitsproduksi
processed inselama
the period.periode
Units
yang bersangkutan. (input side). Tahap ini diilustrasikan pada Gambar 5.8 di
processed means thatbawah
the unitini.
in the WIP begining (started but not completed), units started and completed, and units in the
WIP ending. It is kind of responsibility where the management should responsible
Gambar 5.8 for the costs they are taken for during the period.
This step aims to calculate the total manufacturing Perhitungancost that is absorbed or put it on the units processed in the perio
Please notify that it is the cost as the input for the production process inBiaya Produksi
the period (input side)!
processed means that the unit in the WIP begining (started but not completed), units started and completed, and un
Description Direct Materials Conversion Cost Total Manufacturing Cost
WIP ending. It is kind of responsibility where the management should responsible for the costs they are taken for d
Cost in the WIP Begining 40.000.000 8.000.000 48.000.000
Cost added during the period 180.000.000 28.000.000 208.000.000
Description Direct Materials Conversion Cost Total
Cost in the WIP Begining 40.000.000 8.000.000
Cost added during the period 180.000.000 28.000.000
D. STEP 4: Compute Cost per-Equivalent
D. STEP Units Cost per Equivalent Units220.000.000
4: Compute
Total cost to be accounted
Tahap ini for the period biaya produksi perunit barang yang diproses. Seluruh
menunjukkan
36.000.000
This step try to showunit
the cost
yangof perunit produced
diproses padain the period. All
periode ini units
telahprocessed in this period
diekualisasi have been
sebagai unit equalized
barang asyang
the com-
sudah jadi, sehingga seluruh unit dapat dibebani oleh biaya produksi. Harap
pleted units, so thatdiingat
they all canbahwa
be assigned by the costs of the period. Please
WAMnotify
kitathat by using weighted averageseluruh
method,
D. STEP 4: Compute Cost per-Equivalent
dengan Units
menggunakan harus membebankan
you biaya produksi yangto the
adaall units!
di periode tersebut ke seluruh unit yang diproses.
Thisshould
stepassigned all thethe
try to show costs in theofperiod
cost perunit produced in the period. All units processed in this period have been equaliz
Tahap ini digambarkan sesuai dengan Gambar 5.9 berikut ini.
Description Direct Materials
pleted units, so that they all can be assigned by the Gambar costs of the
Conversion Cost
5.9period. Please notify that by using weighted average
Total
you manufacturing cost incurred
should assigned all theincosts
the period 220.000.000
Perhitungan
in the period Cost
to the 36.000.000 Units
Per Equivalent
all units! must be in the same amount
Equivalent Units for the Description
period 10.000 10.000
Direct Materials Conversion Cost
Cost
Totalper-Equivalent
manufacturingUnits (UC
cost= TC : Q) in the period
incurred 22.000
220.000.000 3.600
36.000.000 must be
Equivalent Units for the period 10.000 10.000
E. STEP
Cost 5:per-Equivalent
Cost assignmentUnits
to the(UC
output
= TCin: Q)
the period 22.000 3.600
Cost assignment function as the responsibility of costs, where it goes after the production process during the period. There-
E. fore,
STEPthis5:step is kind
Cost of cost responsibility
assignment to thefrom the output
output side.period
in the All of the costs will be assigned completely to all of outputs in the
Cost assignment
period. function
Please notify that as asthe
it is the cost theresponsibility of costs,
output for the production where
process in theitperiod
goes (output
after the
side)!production process during the
fore, this step isDescription Directthe
kind of cost responsibility from Materials
output side. AllConversion Cost
of the costs will be Total
Akuntansi Manufacturing
Biaya
assigned 61 Cost to all o
|completely
Cost in thePlease
period. units completed and transfered
notify that out as the
it is the cost output
(10.000 X for the production
(10.000 Xprocess in the period (output side)!
(No. of units transferredDescription
out X Cost per Eq. Units) 22.000) 220.000.000 36.000.000 256.000.000
3.600)
Direct Materials Conversion Cost Total
Cost
Costininthethe
units in WIP
units ending and transfered
completed (0 X out
22.000) 0 (0 X 3.600) 0 0
This step try to show the cost of perunit produced in the period. All units processed in this period have been equalized as the com-
pleted units, so that they all can be assigned by the costs of the period. Please notify that by using weighted average method,
you should assigned all the costs in the period to the all units!
Description Direct Materials Conversion Cost
Total manufacturing cost incurred in the period 220.000.000 36.000.000 must be in the same amount
Equivalent Units forE.
theSTEP
period 5: Cost assignment
10.000
to the output in the10.000
period
Pembebanan biaya (cost assignment) berfungsi sebagai pertanggungjawaban
Cost per-Equivalentbiaya,
Units (UCkemana
= TC : Q) biaya ini akan mengalir22.000 3.600 pada periode
setelah proses produksi
yang bersangkutan. Dengan demikian, tahap ini seperti layaknya
pertanggungjawaban dari sisi output. Seluruh biaya produksi akan dibebankan
E. STEP 5: Cost assignment
pada to the output
semua in the
output padaperiod
periode tersebut. Harap diingat bahwa biaya produksi
ini adalah biaya produksi atas output untuk proses produksi pada periode
Cost assignment function as the
tersebut responsibility
(output of costs, ini
side). Tahap where it goes after the
diilustrasikan production
pada Gambar process
5.10during the period. There-
berikut.
fore, this step is kind of cost responsibility from the output side.Gambar
All of the costs
5.10will be assigned completely to all of outputs in the
Perhitungan Alokasi Biaya Produksi
period. Please notify that it is the cost as the output for the production process in the period (output side)!
Description Direct Materials Conversion Cost Total Manufacturing Cost
Cost in the units completed and transfered out (10.000 X (10.000 X
(No. of units transferred out X Cost per Eq. Units) 220.000.000 36.000.000 256.000.000
22.000) 3.600)
Cost in the units in WIP ending (0 X 22.000) 0 (0 X 3.600) 0 0
Remember that the cost in the input side must be same with the cost in the output side!
1). Journal to record Direct Materials used
Journal Entries Work in Process-Assembly Dept 180.000.000

Materials 180.000.000
A. Journal to record Direct Materials used
Harap dicatat bahwa jurnal ini hanya mencatat DM yang ditambahkan atau
Work In Process - Assembly dept
digunakan 180.000.000
pada periode tersebut. Jangan mencatat biaya yang ada sebagai WIP
beginning, karena biaya tersebut telah dicatat pada periode sebelumnya. Lebih
Materialslanjut, jurnal ini tidak digunakan untuk180.000.000 mencatat total biaya produksi yang harus
dipertanggungjawabkan pada periode itu, hanya biaya yang ditambahkan pada
Please notify that this journal only record the DM added in the period! Do not record the cost in the WIP beginning, because it has
periode itu saja.
been recorded in the previous period! Furthermore, this journal is not used to record the total manufacturing cost taken place in the
2). Journal to record Conversion Cost incured in the period
period, only cost added during the period.
Work in Process-Assembly dept 28.000.000
B. Journal to record Conversion
VariousCost incurred(DL
account in the periodControl)
& FOH 28.000.000
Work In Process - Assembly
Jurnal ini dept
untuk mencatat DL28.000.000
dan FOH yang terjadi sepanjang periode tersebut.
VariousVarious
account (DLaccount mengacu pada berbagai28.000.000
& FOH Control) jenis akun yang tidak bisa disebutkan satu
persatu secara detil (karena memang datanya tidak ada).
C. Journal to record units completed and transfered out to Packaging Department
3). Journal to record units completed and transfered out to packing department
Work In Process - Packaging dept 256.000.000
Work in Process-Packing dept 256.000.000
Work In Process -Work
Assembly dept
in Process-Assembly dept 256.000.000 256.000.000
2. PACKAGING DEPARTMENT
Using FIFO Method
Metode FIFO mempersyaratkan bahwa unit barang yang masuk pertama kali untuk
diproses harus diselesaikan lebih dahulu dan di-transfer out terlebih dahulu secara
berurutan. Metode ini sangat memperhatikan urutan suatu barang untuk diproses.
Anda tidak bisa memproses dan men-transfer out lebih dahulu atas barang yang
dimasukkan
2. PACKAGING pada proses produksi di akhir waktu. Sebagai akibatnya, unit yang di-
DEPARTMENT
transfer out harus diidentifikasi dari mana mereka berasal, apakah berasal dari WIP
Using FIFO Method
beginning atau dari unit started in the period.
This method require the units entered earlier in the process must be completed and transferred out fir
A. STEP 1: Show the physical units flow
sequence of production
Prosedur process.
pertama adalah You menunjukkan
untuk cannot processkesamaan
and transfer out the
jumlah last
input in units
dan outputearlier. Consequ
theysecara fisik. Prosedur
come from, pada
either from WIPStep 1 diilustrasikan
beginning dalam
or from unit Gambar
started 5.11period.
in the berikut.
Gambar 5.11
A. STEP 1: Show the Physical Units Flow Barang Produksi
Airan Fisik
Work In Process Begining 0
Units started in the period (from previous department) 10.000
Units completed and transfered out:
From WIP Begining 0
From started and completed in the period 9.500 9.500
Work In Process Ending (10.000 - 9.500) 500
B. B.
STEP 2: Compute
STEP the
2:Compute Equivalent
the Units
Equivalent inin
Units the
theperiod
period
Harap
Pleasediingat bahwa
notify that the perhitungan
computationequivalent units
of Equivalent hanya
units didedikasikan
is only dedicated tountuk outputside. In the FIFO
the output
side. Menurut FIFO method, satu hal yang harus diperhatikan adalah detil atas units
the detailing
completed andof units completed
transferred out.and transferred
Anda harus out. You must identify
mengidentifikasi where they
darimana come from, either
mereka
berasal, apakah dari WIP beginning atau dari unit started and
Description completed
Physical Units in the Transferre
period.
Units diingat
Perlu completedjugaand transfered
bahwa semuaout:biaya produksi yang terakumulasi dan dibawa dari
departemen sebelumnya
From units harus tetap dakumulasikan dan ditampung
in WIP Beginning 0 dalam satu
“akun” bernama “Transferred in cost”. Untuk setiap satu unit barang terdiri dari 3
From units
komponen, yaitu started and completed
Transferred In Cost (TIC) yang menunjukkan biaya 9.500 produksi9.500
dari 100%
departemen sebelumnya,
Work In Process Ending Direct Materials yang ditambahkan oleh departemen yang 500 100%
bersangkutan, dan Convension Costs yang ditambahkan oleh departemen yang
EquivalentMeskipun
Units for work 10.000
bersangkutan. di done in the period
Packaging Department tidak ada penambahan
komponen
RememberDM, that secara logika
all carried unit fisik untukcost
out manufacturing menghitung komponen
from preceding DM tetap
department ada.be accumulated
should
Step 2 diilustrasikan oleh Gambar 5.12 pada halaman berikutnya.
For every 1 unit of physical units consists of three sides or dimensions, i.e. Transferred in Cost, Direct M
ment there is no additional DM, by default the physical units to compute the DM component still exist.
From WIP Begining 0
Work In Process Ending (10.000 - 9.500) 500

Please notify that the computation of Equivalent units is only dedicated to the output side. In the5.12
Gambar FIFO method, the only thing you should put attention on is
Perhitungan Equivalent Units
the detailing of units completed and transferred out. You must identify where they come from, either WIP beginning or started and completed in the period.
Description Physical Units Transferred in cost Direct Materials Conversion Cost
From units in WIP Beginning 0 0 0 0
From units started and completed 9.500 9.500 100% 9.500 100% 9.500 100% 9.500
Work In Process Ending 500 100% 500 100% 500 80% 400
Equivalent Units for work done in the period 10.000 10.000 10.000 9.900
Remember that all carried out manufacturing cost from preceding department should be accumulated and pooled in one component: "Transferred in cost".
For every 1 unit of C. STEP
physical 3: Show
units consists of three cost to be accounted
sides or dimensions, i.e. Transferred infor
Cost,the
Directperiod
Materials, and Conversion Costs. Although in the Packaging Depart-
Seperti halnya pada bagian terdahulu, tahap ini bertujuan untuk menunjukkan biaya
produksi
ment there is no additional DM, byyang harus
default the physicaldipertanggungjawabkan
units to compute the DM component stilloleh
exist. departemen terkait pada periode
yang bersangkutan. Tahap ini dirangkum pada Gambar 5.13 berikut.
Gambar 5.13
C. STEP 3: Show cost to be accounted for the period Perhitungan Biaya Produksi
Description Transferred in cost Direct Materials Conversion Cost Total Manuf. Cost
Cost in the WIP Begining 0 0 0 0
Cost added during the period 256.000.000 0 6.187.500 262.187.500
Total cost to be accounted for the period 256.000.000 0 6.187.500 262.187.500
D. STEP 4: ComputeD.
CostSTEP 4: Compute
per-Equivalent Units Cost per Equivalent Units
Harap diingat bahwa dalam FIFO method Anda hanya harus menggunakan cost
Please notify that inadded
the FIFO method
duringyou should
the only use cost(tanpa
period added duringditambahkan
the period (without cost in WIP beginning)
dengan cost ininorderthe
to getWIP
cost perbeginning)
Equivalent units.
untuk memperoleh cost per equivalent units. Hal ini dikarenakan kita hanya berfokus
This is because youpada
only focusbarang
on the unitsyang
that is really processed during diproses
benar-benar the period. Unlike weighted
pada average method,
periode the costsiniis not
ini. Hal equally spreaded
berbeda to all units.
dengan
WAM, dimana seluruh biaya yang ada di periode ini akan disebar secara merata
Description
pada Transferred in cost oleh Gambar
semua unit. Step 4 diilustrasikan Direct Materials
5.14 padaConversion
halaman Cost berikut.
Cost added in the period 256.000.000
E. STEP 5: Cost assignment 0 period 6.187.500
to the output in the must be in the same amount
Tahap ini bertujuan untuk menghitung dan mengalokasikan biaya produksi yang
Equivalent Units fortelah
the period 10.000diproses. Tahap
diserap oleh barang yang 10.000 ini digambarkan
9.900 oleh Gambar 5.15
Cost per-Equivalentpada
Units (UChalaman
= TC : Q) berikut. 25.600 0 625

Cost in the units completed and transfered out:
Cost from WIP Begining 0 0 0 0
Cost added to the WIP Begining 0 0 0 0
Cost added during the period
Description
256.000.000
Transferred in cost Direct Materials
0 Conversion Cost
6.187.500 Total Manuf. Cost
262.187.500
Cost in theTotal cost to be accounted for the period

WIP Begining 0 256.000.000
0 00 6.187.500
0 262.1
Cost added during the period 256.000.000 0 6.187.500 262.187.500
Total cost
D. toSTEP
be accounted for the
4: Compute Costperiod
per-Equivalent Units 256.000.000 0 6.187.500 262.187.500
Please notify that in the FIFO method you should only use cost added during the period (without cost in WIP beginning) in order to get cost per Equivalent units.
Gambar 5.14
This is because you only focus on the unitsPerhitungan Cost
that is really processed duringPer Equivalent
the period. Units
Unlike weighted average method, the costs is not equally spreaded to all units.
Please notify that in the FIFO method you should only use cost added during the period (without cost in WIP beginning) in order to get cost per Equivalent units.
Description Transferred in cost Direct Materials Conversion Cost
This is because you only focus on the units that is really processed during the period. Unlike weighted average method, the costs is not equally spreaded to all units.
Cost added inDescription
the period Transferred256.000.000
in cost Direct Materials 0 Conversion Cost6.187.500 must be in the same a
Cost addedEquivalent Units for the period
in the period 256.000.000 10.000 0 10.000 6.187.500 9.900must be in the same amount
EquivalentCost
Unitsper-Equivalent
for the period Units (UC = TC : Q) 10.000 25.600
10.000 9.900 0 625
Cost per-Equivalent Units (UC = TC : Q) 25.600 0 625

Gambar 5.15
Perhitungan
E. STEP 5: Cost assignment to the output in the period Pertanggungjawaban Biaya Produksi
Description Transferred in cost Direct Materials Conversion Cost Total Manuf. Co
CostBegining
Cost from WIP from WIP Begining 0 0 0 0 0 0 0
Cost addedCost
to theadded to the WIP Begining
WIP Begining 0 0 0 0 0 0 0
TotalWIP
Total Cost from CostBegining
from WIP Begining 0 0 0 0 0 0 0
Cost from unit
Coststarted and started
from unit completed
andincompleted
the periodin(25.600 X 9.500)(25.600
X 9.500) (0243.200.000
X 9.500) (0 X 9.500)
0 (625 X 9500) 0 (625
5.937.500
X 9500) 5.937.500249.137.500 249.1
Cost in the units in the WIP ending (25.600 X 500) 12.800.000 (0 X 500) 0 (625 X 400) 250.000 13.050.000
Cost in the units in the WIP ending (25.600 X 500) 12.800.000 (0 X 500) 0 (625 X 400) 250.000 13.0
Total cost to be accounted for the period 256.000.000 0 6.187.500 262.187.500
Total cost to be accounted for the period 256.000.000 0 6.187.500 262.1
Journal Entries
1). Journal to record Direct Materials used
Work in Process-Packaging Dept 0

Materials 0
2). Journal to record Conversion cost incurred in the period
Work in Processed-Packaging dept 6.187.500

Various account 6.187.500
3). Journal to record units completed and transered out to storage as Finished Goods
Finished Goods 249.137.500

Work in Processed-Packaging Dept 249.137.500
RINGKASAN
1. Process Costing merupakan metode pembebanan biaya produksi ke barang jadi
yang diperuntukkan bagi perusahaan manufaktur dengan proses bisnis yang
kontinyu, bersifat mass production, dan produk akhir bersifat sama.
2. Pembebanan biaya produksi pada process costing dilakukan secara tidak
langsung melalui departemen produksi.
3. Dalam process costing terdapat aliran fisik barang dan aliran biaya, mulai dari
input hingga menjadi output dan jumlah input harus sama dengan output.
4. Equivalent unit digunakan dalam process costing untuk penghitungan barang
yang masih dalam proses apabila disetarakan dengan barang jadi.
5. Terdapat 2 metode untuk inventory valuation dalam process costing, yaitu FIFO
dan weighted average.
LATIHAN
1. Jelaskan karakteristik yang harus dimiliki oleh suatu perusahaan apabila hendak
menerapkan metode Process Costing!
2. Jelaskan tentang konsep Equivalent Units!
3. Jelaskan perbedaan treatment untuk metode FIFO dan Weighted Average dalam
process costing!
4. Sebutkan langkah-langkah dalam menyusun Cost of Production Report untuk
process costing!
5. Hytest Chemical Corporation memproduksi bahan bakar dalam dua tahap.
Bahan baku diproses di Departemen Refining kemudian diproses di Departemen
Blending. Di Departemen Blending ada penambahan bahan-bahan lain.
Perusahaan ini menggunakan asumsi average cost flow. Berikut ini adalah data
untuk bulan Maret 2004.
Refining Blending
Units in beginning inventory 800 1.400
Units started in process in Refining Dept. 7.200
Units transferred from Refining to Blending Dept. 7.000 7.000
Units added to process in Blending Dept. 1.800
Units transferred to Finished Goods inv. 9.200
Units in ending inventory
Refining (100% M, 75% L, and 50% FOH) 1.000
Blending (80% M, 40% L, and 40% FOH) 1.000
Costs data: Refining Blending

WIP, beg. Inv.
Cost from preceding dept. $1.754
Materials $728 620
Labor 30 68
FOH 60 160
Cost added to process during period
Materials 7.272 4.380
Labor 1.520 3.100
FOH 2.940 5.600
Berdasarkan data di atas, Anda diminta untuk:

a. Menyusun Cost of Production Report!
b. Membuat jurnal untuk mencatat pemakaian cost bulan Maret dan transfer
dari Departemen Refining ke Departemen Blending dan dari Departemen
Blending ke Finished Goods!
BIAYA KUALITAS
6
Tujuan Pembelajaran
1. Menjelaskan jenis-jenis biaya kualitas;
2. Menjelaskan pengertian scrap, spoilage, dan rework;
3. Memahami perlakuan akuntansi atas scrap, spoilage, dan rework;
4. Melakukan pencatatan atas biaya kualitas; dan
5. Menerapkan konsep biaya kualitas dalam suatu kasus.
A. Jenis Cost of Quality (COQ)

Cost of Quality (CoQ) merupakan biaya yang terjadi atau dikeluarkan sehubungan
dengan kualitas atas produk yang dihasilkan oleh perusahaan. CoQ dapat
dikelompokkan kedalam tiga kategori sebagai berikut ini.
a. Prevention cost
Prevention cost adalah biaya yang dikeluarkan atau terjadi dalam rangka
untuk menjaga agar supaya tidak terjadi suatu kegagalan produk/product
failure (merupakan upaya pencegahan). Contoh biaya jenis ini antara lain:
biaya training pegawai, perawatan mesin berkala, dan pencetakan buku
manual kerja.
b. Appraisal cost
Appraisal cost adalah biaya yang dikeluarkan atau terjadi dalam rangka untuk
mendeteksi adanya suatu product failure. Contoh biaya appraisal antara lain:
biaya inspeksi, pemasangan early warning system, pemasangan metal
detector, dan pemasangan cctv.
c. Failure cost
Failure cost adalah biaya yang terjadi sehubungan dengan adanya kesalahan
produksi atau produk yang dihasilkan tidak sesuai dengan standar yang
dipersyaratkan. Contoh biaya dalam kelompok ini antara lain rework dan klaim
garansi.
Ketiga kelompok biaya tersebut dapat digambarkan dalam sebuah skema
sebagaimana terlihat pada Gambar 6.1 berikut.
Gambar 6.1
Skema Cost of Quality
INPUT PROCESS OUTPUT
Prevention Cost Appraisal Cost Failure Cost
B. Scrap
1. Definisi Scrap
Scrap merupakan barang atau bahan sisa produksi yang tidak dapat
digunakan lagi dalam proses produksi perusahaan, tetapi masih memiliki nilai
jual (salvage value) walaupun kecil. Contoh scrap misalkan saja adalah sisa
gergajian kayu pada pabrik pemotongan kayu.
2. Accounting treatment for scrap

a. Scrap can be attributed to aspecific job
Nilai jual atas scrap merupakan hak dari konsumen atau pemesan job
yang bersangkutan. Dengan demikian, salvage value atau nilai jual scrap
digunakan sebagai pengurang harga pokok atas job yang bersangkutan
(sebagai pengurang WIP).
b. Scrap cannot be attributed to a specific job
Nilai jual atas scrap merupakan hak dari produsen atau perusahaan yang
mengerjakan produk tersebut. Salvage value atau nilai jual scrap akan
dicatat dengan alternatif sebagai berikut:
 Sebagai pengurang beban perusahaan (pengurang FOH Control);
 Sebagai penyesuaian terhadap akun COGS/COGS adjustment
(pengurang COGS);
 Sebagai revenue lain perusahaan/other income (revenue from scrap
sale).
C. Spoilage Product
1. Definisi spoil product
Spoil product atau barang rusak merupakan barang yang rusak atau cacat
atau tidak memenuhi standar yang dipersyaratkan dan tidak bisa diperbaiki
atau dikerjakan ulang agar kembali dapat memenuhi standar.
2. Accounting treatment for spoilage product:

a. Kerusakan disebabkan oleh internal failure (made by the company)
 Spoilage cost ditanggung oleh atau menjadi beban penuh perusahaan
yang memproduksi barang tersebut. Konsumen tidak ikut
menanggung kerugian yang timbul sedikit pun atas spoil goods
tersebut.
 Spoilage cost dalam kasus ini akan diakui sebagai suatu beban dan
akan dibebankan pada FOH Control.
 Salvage value atau nilai jual atas barang rusak tersebut, jika ada,
menjadi pengurang beban dalam FOH Control tersebut.
 Jika perusahaan mengumpulkan unit-unit barang yang rusak tersebut
secara tersendiri sebelum dijual, maka timbul kelompok akun yang
bernama “spoilage goods inventory”.
b. Kerusakan disebabkan oleh external failure (karena adanya permintaan
oleh konsumen)
 Spoilage cost ditanggung oleh atau menjadi beban penuh bagi
konsumen yang memesan barang tersebut. Perusahaan sama sekali
tidak ikut menanggung kerugian yang timbul karena spoil goods
tersebut.
 Spoilage cost akan diakui sebagai beban konsumen dan akan
dibebankan/ditambahkan pada komponen harga produk (WIP).
 Salvage value atau nilai jual atas barang rusak tersebut, jika ada,
menjadi pengurang beban yang harus ditanggung oleh konsumen
tersebut.
 Perusahaan bisa menjualkan barang yang rusak tersebut dengan
menaksir nilai jual atas barang tersebut.
 Jika perusahaan mengumpulkan unit-unit barang yang rusak tersebut
secara tersendiri sebelum dijual, maka timbul kelompok akun yang
bernama “spoilage goods inventory”.
D. Rework Product
1. Definisi rework
Rework Product adalah barang yang dilakukan pemrosesan/pengerjaan ulang
oleh perusahaan, dikarenakan barang tersebut tidak memenuhi standar yang
telah dipersyaratkan. Dengan demikian, rework berbeda dengan spoil product,
karena atas rework dapat dikerjakan ulang atau dapat diperbaiki.
2. Accounting treatment for rework

a. Rework disebabkan oleh internal failure
 Seluruh biaya untuk pengerjaan ulang (cost of rework) ditanggung
sepenuhnya oleh perusahaan yang bersangkutan.
 Konsumen sama sekali tidak turut serta untuk dibebani biaya rework
tersebut.
 Cost of rework akan dibebankan pada FOH Control.
b. Rework disebabkan oleh permintaan konsumen (external failure)
 Seluruh biaya untuk pengerjaan ulang (cost of rework) ditanggung
sepenuhnya oleh konsumen yang memesan barang.
 Perusahaan sama sekali tidak turut serta untuk menanggung biaya
rework tersebut.
 Cost of rework akan dibebankan sebagai penambah komponen biaya
produk (menambah WIP).
E. Aplikasi CoQ Dalam Process Costing

1. Spoilage product in process costing akan diperhitungkan dalam equivalent unit
tersendiri. Dengan demikian, biaya produksi yang telah diserap oleh unit yang
rusak tersebut dapat diketahui untuk dihitung nilai cost-nya.
2. Normal shrinkage tidak diperhitungkan sebagai equivalent unit tersendiri.
Dengan demikian, biaya produksi sepenuhnya ditanggung secara bersama
oleh produk yang dihasilkan dari proses produksi tersebut selama suatu
periode tertentu.
3. Penambahan volume produksi akan ikut menambah sebagai komponen input,
namun tidak diperhitungkan tersendiri dalam komponen output (tidak
diperhitungkan sebagai equivalent unit).
F. Ilustrasi Pencatatan Akuntansi
1. Accounting for scrap
 Jika nilai scrap tidak material, maka pada waktu terjadi scrap tidak di catat,
dan saat dijual dapat dicatat sebagai berikut:
a. Penjualan scrap dicatat sebagai scrap sales
Cash (or Accounts Receivable) XXX
Scrap Sales (or Other Income) XXX
b. Penjualan scrap sebagai pengurang cost of goods sold
Cost of Goods Sold XXX
c. Penjualan scrap sebagai pengurang factory overhead control
d. Penjualan scrap dicatat sebagai pengurang material cost job yang bersangkutan
Work in Process XXX
 Jika nilai scrap material, maka akan dicatat sebagai berikut:

a. Pada saat terjadi scrap
Scrap Inventory XXX
Work in Process XXX
b. Pada saat dijual
Scrap Inventory XXX
2. Accounting for spoilage

Pencatatan atas spoil product dapat diilustrasikan sebagai berikut.
Cost satu buah kursi terdiri dari:
Materials $20
Direct labor 5
Factory overhead 10
Total $35
Ada seorang pelanggan memesan 1.000 buah kursi (Job 876). Setelah selesai
pembuatan 100 buah kursi pelanggan tersebut minta perubahan model. 100 kursi
yang sudah selesai tidak dapat diperbaiki, tetapi dapat dijual $10 per kursi. Harga
jual kursi 150% dari COGS.
Total costs yang dibebankan pada job 876 adalah:
1.100 unit x $35 = $38.500.
Jurnal untuk mencatat penyelesaian job 876:
Spoiled Goods Inventory (100 x $10) 1.000

Cost of Goods Sold ($38.500 – $1.000) 37.500
Work in Process 38.500
Jurnal untuk mencatat pengiriman job 876 ke pelanggan:
Accouts Receivable (or cash) 56.250

Sales ($37.500 x 150%) 56.250
Jurnal untuk mencatat penjualan spoiled goods:
Cash (or Accouts Receivable) 1.000

Spoiled Goods Inventory 1.000
Jurnal untuk mencatat penyelesaian job 876:
Spoiled Goods Inventory (100 x $10) 1.000

Factory Overhead Control (100 x $35) – (100 x$10) 2.500
Cost of Goods Sold (1.000 x $35) 35.000

Sales ($35.000 x 150%) 52.500
3. Accounting for rework

Pencatatan atas rework product dapat diilustrasikan sebagai berikut.
Job 901 sudah selesai dibuat dengan total biaya $200.000. Kemudian ada rework
(berupa penggantian material) dengan rincian biaya sebagai berikut:
Materials $8.000
Direct labor 1.000
Factory overhead 4.000
Total $13.000
 Rework Caused by Customer

Biaya rework dibebankan pada customer (debet ke Work in Process).
Jurnal untuk mencatat rework:

Materials 8.000
Payroll 1.000
Applied Factory Overhead 4.000

Sales ($213.000 x 150%) 319.500
 Rework Caused by Internal Failure
Biaya rework dibebankan pada perusahaan (debet ke Factory Overhead Control).
Jurnal untuk mencatat rework:
Factory Overhead Control 13.000

Materials 8.000
Payroll 1.000
Applied Factory Overhead 4.000

Sales ($200.000 x 150%) 300.000
G. Aplikasi Penerapan CoQ Dalam Kasus
1. Contoh Kasus 1: CoQ dan Process Costing

PT Janji Setyo Tuhu (PT JST) adalah sebuah perusahaan manufaktur yang
memproduksi barang secara masal dengan menerapkan process costing system.
Proses pengolahan bahan mentah menjadi barang jadi dilakukan melalui dua
departemen. Pertama-tama, bahan mentah dimasukkan ke Departemen Desain
untuk dibuat pola produk yang sesuai dengan model yang telah ditentukan.
Selanjutnya, pola yang sudah jadi akan dikirimkan dari Departemen Desain
(Design Department) ke Departemen Perakitan (Assembly Department) untuk
dirakit, dirangkai dan ditambahi dengan material lain agar menjadi barang jadi.
Berikutnya, barang yang telah selesai diproses oleh Departemen Perakitan akan
ditransfer ke gudang barang jadi untuk siap dijual kepada konsumen.
Anda dimintai tolong oleh Manajer Produksi PT JST guna membantu sebagian
pekerjaannya. Untuk itu, Manajer Produksi mengumpulkan beberapa data dan
informasi terkait dan menyerahkannya kepada Anda untuk diolah. Berikut ini
adalah data-data dan informasi terkait dengan proses produksi pada PT JST.
A. Data di Departemen Desain Periode April 2017

1. Data perhitungan Equivalent Units
Data atas perhitungan equivalent units telah disampaikan kepada Anda.
Data tersebut sebagaimana tampak pada Gambar 6.2 berikut.
Gambar 6.2
Equivalent Units Departemen Desain PT JST
Step 2: Equivalent Units Computation P.U. DM DL FOH

Units transferred out:
From units in Beginning Inventory 200 20 80 80
From units Started in the period 1.200 1.200 1.200 1.200
Units in Ending Inventory (60% DM; 80% DL; 80% DL) 300 180 240 240
Units spoilage 0 0
Akuntansi 0 | 73
Biaya 0
Total Equivalent Units 1.700 1.400 1.520 1.520
2. Data alokasi biaya produk
Manajer Produksi telah menghitung biaya produksi atas Departemen Desain
untuk periode yang bersangkutan. Data tersebut telah diserahkan kepada
Anda sebagaimana terlihat pada Gambar 6.3 berikut.
Gambar 6.3
Biaya Produksi Departemen Desain PT JST
Step 5: Manufacturing Cost as Output DM DL FOH TC

WIP Beginning 75.000 90.000 50.000 215.000
To complete WIP Beginning 125.000 110.000 60.000 295.000
From units Started in the period 1.000.000 1.100.000 750.000 2.850.000
Units in Ending Inventory 80.000 75.000 50.000 205.000
B. Data di Departemen Perakitan Periode Maret 2017
Units spoil during the process 0 0 0 -
1. Data perhitungan Equivalent Units
Data for
Total Cost accounted atas perhitungan equivalent units telah disampaikan
1.280.000 kepada 3.565.000
1.375.000 910.000 Anda.
Data tersebut adalah mengenai perhitungan equivalent units untuk
Departemen Perakitan. Data tersebut sebagaimana tampak pada Gambar
6.4 berikut.
Gambar 6.4
Equivalent Units Departemen Perakitan PT JST
Step 2: Equivalent Units Computation P.U. TIC DM DL FOH

From units in Beginning Inventory 250 0 50 150 150
From units Started in the period 750 750 750 750 750
Units in Ending Inventory (60% DM; 80% DL; 80% DL) 150 150 90 120 120
Units spoilage 0 0 0 0 0
2. Data
Total Equivalent Unitsalokasi biaya produksi 1.150 900 890 1.020 1.020
Manajer Produksi telah menghitung biaya produksi untuk periode yang
bersangkutan. Biaya produksi tersebut adalah seluruh biaya manufaktur
yang terjadi sepanjang periode tersebut di Departemen Perakitan. Data
tersebut telah diserahkan kepada Anda sebagaimana terlihat pada Gambar
6.5 pada halaman berikut.
Gambar 6.5
Biaya Produksi Departemen Perakitan PT JST
Step 5: Manufacturing Cost as Output TIC DM DL FOH TC

WIP Beginning 239.250 155.000 240.000 80.000 714.250
To complete WIP Beginning 200.750 345.000 160.000 20.000 725.750
From units Started in the period 3.000.000 2.000.000 2.200.000 800.000 8.000.000
Units in Ending Inventory 450.000 175.000 200.000 100.000 925.000
Units spoil during the process 0 0 0 0 0
Total Cost
C.accounted
Data dan for informasi lain yang terkait 3.890.000 2.675.000 2.800.000 1.000.000 10.365.000
1. Pada Bulan April 2017, sebanyak 1.300 unit barang telah dipindahkan ke
gudang barang jadi dan siap untuk dijual. Sementara itu, sebanyak 50 unit
barang ternyata rusak (spoil) di Departemen Perakitan pada sepanjang
Bulan April tersebut.
2. Ending inventory di Departemen Perakitan untuk Bulan April 2017 memiliki
komposisi percentage of completion sebesar 60% untuk DM dan 80% untuk
conversion cost.
3. Point of inspection di Departemen Perakitan, guna mengecek apakah suatu
barang yang diproses itu dalam kondisi bagus atau rusak, dilakukan pada
saat persentase penyelesaian atas produk sudah mencapai 50% untuk
seluruh komponen biaya produksinya.
4. Material ditambahkan di Departemen Perakitan bertahap secara merata dan
proporsional sepanjang proses produksinya.
5. Biaya produksi yang ditambahkan oleh Departemen Perakitan selama
periode Bulan April 2017 sebagai berikut:
a. Direct Material = Rp4.742.500
b. Direct Labour= Rp2.730.000
c. Factory Overhead= Rp1.365.000

1. Menyusun Cost of Production Report pada Departemen Perakitan untuk
periode April 2017, yang terdiri dari lima step!
2. Membuat jurnal untuk mencatat barang yang selesai diproses oleh
Departemen Desain dan Departemen Perakitan untuk periode selama Bulan
April 2017!
3. Membuat jurnal untuk mencatat barang yang rusak (spoilage goods) di
Departemen Perakitan untuk periode Bulan April 2017!
Menggunakan FIFO Method (biaya diakumulasikan ke produk sesuai urutan
masuk ke dalam proses produksi)
ASSEMBLY DEPARTMENT
FIFO Method.
Using FIFO Method (biaya diakumulasikan ke produk sesuai urutan masuk kedalam proses produksi
Metode ini mensyaratkan agar unit barang yang masuk di awal waktu harus
mendapatkan jatah untuk lebih dahulu diproses dan harus diselesaikan serta di-
transfer out pada kesempatan waktu yang lebih dahulu. Metode ini sangat
2. ASSEMBLY DEPARTMENT
memperhatikan urutan proses produksi suatu barang. Menurut metode ini, Anda
tidak
Using FIFOdiperkenankan
Method mengolah barang yang masuk terakhir untuk kemudian
diselesaikan lebih awal. Konsekuensinya, unit barang yang di-transfer out musti
Thisdiperhatikan
method require the units entered
darimanakah earlier
asalnya, in theberasal
apakah process dari
mustunits
be completed and transferred out first
in the beginning
inventory atau berasal dari units started in the period.
sequence of production process. You cannot process and transfer out the last units earlier. Consequentl
A. STEP 1 : Show the physical units flow
theyLangkah
come from, either
1 atas frominiunits
kasus in Beginning
diilustrasikan Inventory
pada Gambaror6.6
from units started in the period.
berikut.
Gambar 6.6
A. STEP 1: Show the Physical Units Flow Departemen Perakitan PT JST
Perhitungan Aliran Fisik Produksi
Description Physical Units P

Units in Beginning Inventory 150 1. Y
Units started in the period (from previous department) 1.400 f
Total input for the period 1.550 2. U
From WIP Begining 150
Units in Ending Inventory 200
Units spoilage 50
Penting untuk diingat:

 Unit sebagai Beginning inventory pada April berasal dari units in Ending
inventory pada periode bulan Maret.
 Unit Started in April adalah unit yang diterima dari Design Department selama
bulan April.

Harap diingat bahwa perhitungan equivalent units hanya ditujukan untuk sisi
output saja. Dalam FIFO method, satu hal yang perlu diperhatikan adalah rincian
dari units completed and transferred out. Anda harus mengidentifikasi darimana
mereka berasal, apakah berasal dari units in beginning inventory ataukah berasal
B. STEP 2: Compute the Equivalent
dari Units
units in thestarted
period in the period. Anda juga harus ingat bahwa departemen ini
adalah bukan departemen yang pertama, sehingga akan ada biaya produksi yang
Please notify that the computation of Equivalent units is onlydari
diakumulasikan dedicateddepartemen
to the output side. In thesebelumnya,
FIFO method, the only thing you shouldTransferred
yakni put attention on is in Cost (TIC).
Lebih lanjut, Anda harus mempertanggunajawabkan the spoilage units pada
the detailing of units completed and transferred
periode iniout.dengan
You must identifymemperhitungkan
where they come from, either from units
unitin Beginning
yangInventoryrusak or fromtersebut.
units started in the Langkah
period. ini
diilustrasikan sesuai pada Gambar 6.7 di bawah ini.
Also, you should remember that if the department is not the first department, there will be a Transferred In Cost (TIC), which is cost accumulated from the preceding department.
Gambar 6.7
Perhitungan
Furthermore, you should account for the spoilage units in the period byEquivalent
computing this spoil Units
units. Departemen Perakitan PT JST
Description Physical Units Transferred in cost Direct Materials Direct Labor Factory Overhead
From units in Beginning Inventory 150 0% 0 40% 60 20% 30 20% 30
From units started and completed 1.150 1.300 100% 1.150 100% 1.150 100% 1.150 100% 1.150
Units in Ending Inventory 200 100% 200 60% 120 80% 160 80% 160
Units spoil 50 100% 50 50% 25 50% 25 50% 25
Equivalent Units for work done in the period 1.550 1.400 1.355 1.365 1.365
Therefore, for every single ofHarap
physical unitdiingat
consists of fourbahwa semua biaya produksi yang terbawa dari departemen
sides or dimensions, i.e. Transferred in Cost, Direct Materials, Direct Labor, and Factory Overhead.
sebelumnya harus diakumulasikan dan dikumpulkan pada satu komponen yang
bernama “Transferred in cost”. Dengan demikian, untuk setiap satu unit fisik
Please notify that TIC has 100% percentage and
barang akanhas beenterdiri
recorded in dari
the previous4 period,
buah so thatkomponen:
the percentage for the Transferred
period is 0%. Also, you should
in put attention(TIC),
Cost on the pointDirect
of inspection
Material, Direct Labor, dan Factory Overhead.
in order to determine percentage
Harap of completion
dicatat of cost components
bahwaof TIC
spoilage memiliki
units.
persentase penyelesaian sebesar 100% dan
telah dicatat pada periode sebelumnya, sehingga persentase untuk periode ini
adalah 0%. Anda juga harus memperhatikan saat pelaksanaan point of inspection
untuk menentukan persentase penyelesaian atas komponen biaya untuk unit
C. STEP 3: Show cost to be accounted
yang rusakfor the period
(spoilage units).
Description
C. STEP 3: Show Transferred
cost to in costbe accounted
Direct Materialsfor the period.
Direct Labor Factory Overhead Total Manuf. Cost
Harap diingat bahwa TIC yang ditambahkan pada periode ini berasal dari total
Cost in the WIP Begining biaya produksi yang450.000
ditransfer oleh175.000 200.000
departemen sebelumnya 100.000 Department)
(Design 925.000
untuk selama bulan April. Step 3 dirangkum sebagaimana terlihat pada Gambar
Cost added during the period6.8 pada halaman 3.360.000
berikutnya. 4.742.500 2.730.000 1.365.000 12.197.500
Total cost to be accounted for the period 3.810.000 4.917.500 2.930.000 1.465.000 13.122.500
Please remember that TIC added during the period comes from the total cost transferred by the previous department (Design Dept.) during April.
Equivalent Units for work done in the period 1.550 1.400 1.355 1.365 1.365
Therefore, for every single of physical unit consists of four sides or dimensions, i.e. Transferred in Cost, Direct Materials, Direct Labor, and Factory Overhead.
Please notify that TIC has 100% percentage and has been recorded in the previous period, so that the percentage for the period is 0%. Also, you should put attention on the point of inspection
in order to determine percentage of completion of cost components of spoilage units.
Gambar 6.8
Perhitungan Biaya Produksi Departemen Perakitan PT JST
Description Transferred in cost Direct Materials Direct Labor Factory Overhead Total Manuf. Cost
Cost in the WIP Begining 450.000 175.000 200.000 100.000 925.000
Cost added during the period 3.360.000 4.742.500 2.730.000 1.365.000 12.197.500
Please remember that TIC added during the period comes from the total cost transferred by the previous department (Design Dept.) during April.
Please
C. STEP 3: Show remember
cost that TIC added
to be accounted during
for the the period comes from the total cost transferred by the previous department (Design Dept.) during April.
period
Cost in the WIP Begining 450.000 175.000 200.000 100.000 925.000
D. STEP
Cost addedD.
4:the
during
Compute
STEP4: period
Cost per-Equivalent
Compute Cost perUnits
Equivalent
3.360.000Units 4.742.500 2.730.000 1.365.000 12.197.500
Total cost toPlease notify that
be accounted forinthe
theperiod
FIFO method you should only use cost added during the period (without4.917.500
3.810.000 cost in WIP beginning) in order to get cost per Equivalent units.
2.930.000 1.465.000 13.122.500
Gambar 6.9
Perhitungan Cost Per Equivalent
Please remember that TIC added during the period comes from the total cost transferred by Unitsdepartment
the previous Departemen
(Design Perakitan PT JST
Dept.) during April.
Description Transferred in cost Direct Materials Direct Labor Factory Overhead
Costthatadded
Please notify in theinFIFO
method you should only use cost added during the period (without cost in 4.742.500 2.730.000
WIP beginning) in order to get cost per Equivalent units. 1.365.000 must be in the same
Equivalent Units for the period 1.400 1.355 1.365 1.365 amount
Description Transferred in cost Direct Materials Direct Labor Factory Overhead
Cost per-Equivalent Units (UC = TC : Q)
Cost added in the period 3.360.000
2.400
4.742.500
3.500
2.730.000
2.000
1.365.000
1.000
must be in the same
Equivalent Units for the period 1.400 1.355 1.365 1.365 amount
E. STEP
Cost per-Equivalent 5:(UC
Units Cost
= TC :assignment
Q) to the output in the 2.400
period 3.500 2.000 1.000
Gambar 6.10
Description period
E. STEP 5: Cost assignment to the output in thePerhitungan Cost Transferred in cost UnitsDirect
Per Equivalent Materials Perakitan
Departemen Direct
PTLabor
JST Factory Overhead Total Manuf. Cost
Cost from WIP Begining 450.000 175.000 200.000 100.000 925.000
Cost from WIP Begining 450.000 175.000 200.000 100.000 925.000
Cost added to the WIP Begining
Cost added to the WIP Begining 0
0 210.000
210.000 60.000
60.000 30.000
30.000 300.000
300.000
TotalWIP
Total Cost from CostBegining
from WIP Begining 450.000 450.000 385.000 385.000 260.000 260.000 130.000 130.000 1.225.000 1.225.000
Cost from unit started and completed in the period (2.400 X 1.150)
Cost from unit started and completed in the period (2.400 X 2.760.000
1.150) (3.500 X 1.150) 4.025.000 (2.000 X 1.150)
2.760.000 (3.500 X 1.150) 4.025.000 (2.000 X 2.300.000
1.150) (1.000 X 1.150)
2.300.000 1.150.000
(1.000 X 1.150) 1.150.000 10.235.000
10.235.000
Total Cost of units transferred out 3.210.000 4.410.000 2.560.000 1.280.000 11.460.000
Total Cost of units transferred out
Cost in the units of Ending Inventory (2.400 X 200)
3.210.000
480.000 (3.500 X 120)
4.410.000
420.000 (2.000 X 160)
2.560.000
320.000 (1.000 X 160) 160.000
1.280.000 1.380.000
11.460.000
Cost inunits
Cost of spoilage the units of Ending Inventory (2.400 X 50)(2.400 X 200) 480.000X 25)(3.500 X 120)
120.000 (3.500 87.500 420.000X 25)(2.000 X 160)
(2.000 320.000X 25)(1.000 X 160)25.000
50.000 (1.000 160.000 282.500 1.380.000
Cost of spoilage units (2.400 X 50) 120.000 (3.500 X 25) 87.500 (2.000 X 25) 50.000 (1.000 X 25) 25.000 282.500
3.810.000 4.917.500 2.930.000
to finished Goods 1.465.000 13.122.500
Journal EntriesTotal cost to be accounted for the period Total MC transferred Total MC transferred to Finished Goods.
A. Journal to record Direct Materials used Akuntansi Biaya | 79
Journal Entries Total MC transferred to Finished Goods.

A. Journal to record Direct Materials used
F. Journal Entries
1. Journal to record Direct Materials used

Work in Process - Assembly Dept. 4.742.500
Materials 4.742.500
2. Journal to record Conversion Cost incurred in the period

Work In Process- Assembly Dept 4.095.000
3. Journal to record units completed and transferred out to starage as Finished

Goods
Work in Process-Assembly dept 11.460.000
4. Journal to record spoilage units

FOH Control 282.500
Work In process-Assembly Dept 282.500
Contoh Kasus 2: CoQ dan Job Order Costing
PT Prasastining Setyo Tuhu (PT PST) adalah sebuah perusahaan manufaktur yang
memproduksi alat peraga pendidikan bagi taman kanak-kanak (kindergarten). Di
Bulan Desember 2015, PT PST menerima dan mengerjakan 3 buah job, yakni Job
#100, Job #101, dan Job #102. Berikut ini sebagaimana terlihat pada Gambar 6.11
dan Gambar 6.12 adalah data-data terkait dengan aktivitas produksi di PT PST
selama Bulan Desember 2015. Gambar 6.11 memuat data mengenai biaya produksi.
Sementara itu, Gambar 6.12 memuat data mengenai biaya kualitas terkait aktivitas
produksi di PT PST.
Gambar 6.11
Data Produksi PT PST
Job #100 Job #101 Job #102 Jumlah

Production cost
Prime Cost (exclude rework cost) 34.000.000 40.000.000 38.000.000 112.000.000
Conversion Cost (exclude rework cost) 32.625.000 38.375.000 36.400.000 107.400.000
FOH applied (exclude rework cost) 7.125.000 8.375.000 6.400.000 21.900.000
FOH control (exclude rework cost) 22.500.000
Spoilage information
Good units produced and transferred out (units) 150 200 180 530
Spoilage goods (units) 25 15 20 60
Total units produced (units) 175 215 200 590
Normal spoilage (percentage of good units) 10% 10%Akuntansi10%
Biaya | 80
Allocation of normal spoilage to all jobs to this job to this job

Disposal price (perunits of spoilage units) 125.000 0 100.000
Inspection is done at the end of the process (percentage of product completion 100%)
Production cost
Prime Cost (exclude rework cost) 34.000.000 40.000.000 38.000.000 112.000.000
Conversion Cost (exclude rework cost) 32.625.000 38.375.000 36.400.000 107.400.000
Gambar 6.12
FOH applied (exclude rework cost) Data Aktivitas Produksi
7.125.000 PT 8.375.000
PST 6.400.000 21.900.000
FOH control (exclude rework cost) 22.500.000
Spoilage information
Good units produced and transferred out (units) 150 200 180 530
Spoilage goods (units) 25 15 20 60
Total units produced (units) 175 215 200 590
Normal spoilage (percentage of good units) 10% 10% 10%
Allocation of normal spoilage to all jobs to this job to this job
Disposal price (perunits of spoilage units) 125.000 0 100.000
Inspection is done at the end of the process (percentage of product completion 100%)
Rework information
Direct Materials 0 2.000.000 0 2.000.000
Direct Labors 0 650.000 0 650.000
FOH applied 0 350.000 0 350.000
FOH control 345.000 345.000
All rework units has become good units and delivered out to customers
Scrap information
Residual value of scrap materials (Rp) 420.000
Scraps are recognized at the time of its sale
Selling information
Selling price perunit 300.000 315.000 305.000
Berdasarkan data di atas, Anda diminta untuk:

1. Membuat jurnal untuk mencatat pembebanan rincian item manufacturing cost ke
setiap jobs!
 Bahan baku diambil dari gudang penyimpanan.
 Gaji pekerja belum dibayarkan dan masih terutang.
2. Membuat jurnal untuk mencatat spoilage products pada setiap jobs!
 Setiap spoilage units yang memiliki nilai jual, langsung dijual dan laku di
pasaran.
 Semua spoilage units yang memiliki nilai jual sudah seluruhnya terjual (tidak
bersisa).
 Penjualan spoilage units tersebut dilakukan secara nontunai.
3. Membuat jurnal untuk mencatat rework atas barang yang diproduksi!
 Rework adalah seluruhnya atas permintaan dari konsumen.
 Jumlah unit yang di-rework sudah termasuk didalam jumlah good units yang
jadi.
4. Membuat jurnal untuk mencatat adanya scrap!
 Pencatatan scrap menggunakan metode selling approach.
 Penjualan scrap dilakukan secara nontunai.
5. Membuat jurnal untuk mencatat barang yang sudah jadi dan siap untuk dikirim
kepada customers!
6. Membuat jurnal untuk mencatat saat dimana unit sudah berpindah kepemilikan
kepada customers!
 Penjualan dilakukan secara nontunai.
 Semua unit yang diproduksi sudah seluruhnya berpindah tangan kepada
customers (tidak ada sisa finished goods di gudang).
7. Menghitung nilai Gross Margin Percentage di PT PST untuk Bulan Desember
2015.
 Di akhir November 2015, seluruh FOH berikut dengan over/under applied-nya
telah di-closing seluruhnya, sehingga saldo FOH di awal Desember = 0.
 Overapplied/underapplied FOH dibebankan secara langsung seluruhnya
kepada COGS.
Penyelesaian kasus 2 secara agregat diilustrasikan pada Gambar 6.13 berikut ini.
Gambar 6.13
Data Aktivitas Produksi PT PST
STEP 1: Allocation of manufacturing cost to each jobs

Production cost Job #100 Job #101 Job #102 Jumlah
Conversion Cost 32.625.000 38.375.000 36.400.000 107.400.000
Deduct: FOH Applied 7.125.000 8.375.000 6.400.000 21.900.000
Direct Labors 25.500.000 30.000.000 30.000.000 85.500.000
Prime Cost 34.000.000 40.000.000 38.000.000 112.000.000

Deduct: Direct Labors 25.500.000 30.000.000 30.000.000 85.500.000
Direct Materials 8.500.000 10.000.000 8.000.000 26.500.000
Total Cost (DM + DL + FOH Applied) 41.125.000 48.375.000 44.400.000 133.900.000
STEP 2: Spoilage units computation for every jobs

Spoilage Data Job #100 Job #101 Job #102 Jumlah
Number of good units produced (units) 150 200 180
Number of spoilage goods (units) 25 15 20
Total unit produced 175 215 200

Number of normal spoilage (maximum generated) 15 20 18
number of normal spoilage = number of good units produced X 10%
Number of abnormal spoilage 10 0 2
number of abnormal spoilage = number of spoilage goods - number of normal spoilage
STEP 3: Manufacturing Cost (MC) of Spoilage Units computation

Total Manufacturing Cost (DM + DL + FOH Applied) 41.125.000 48.375.000 44.400.000 134.100.000
Cost of perunit goods produced (UC = TC : Q) 235.000 225.000 222.000
Number of normal spoilage (maximum generated) 15 20 18
number of normal spoilage = number of good units produced X 10%
number of abnormal spoilage = number of spoilage goods - number of normal spoilage
STEP 3: Manufacturing Cost (MC) of Spoilage Units computation

Total Manufacturing Cost (DM + DL + FOH Applied) 41.125.000 48.375.000 44.400.000 134.100.000
Number of spoilage goods (units) 25 15 20

MC consumed by unit spoilage (No. Spoil X UC) 5.875.000 3.375.000 4.440.000
STEP 4: Treatment of spoilage units computation for every jobs
A. Normal Spoilage Job #100 Job #101 Job #102 Journal Ref.
Number of normal spoilage 15 15 18
MC consumed by the normal spoilage goods 3.525.000 3.375.000 3.996.000 2.a
Disposal Price Perunit of spoilage goods 125.000 0 100.000

Disposal value of normal spoilage 1.875.000 0 1.800.000 2.a, 2.d
Disposal value = Number of normal spoilage X Disposal Price
Cost of normal spoilage 1.650.000 3.375.000 2.196.000
Cost of normal spoilage = MC of normal spoilage - Disposal Value
Because normal spoilage of Job #101 is related to this job only, the cost of normal spoilage should not be recorded
anymore. This cost has been already assigned to Job #101.
B. Abnormal Spoilage Job #100 Job #101 Job #102 Journal Ref.
Cost of perunit goods produced (UC = TC : Q) 235.000 225.000 222.000 2.e
MC consumed by the abnormal spoilage goods 2.350.000 0 444.000 2.b, 2.e
Disposal Price Perunit of spoilage goods 125.000 0 100.000

Disposal value of abnormal spoilage 1.250.000 0 200.000
Disposal value = Number of normal spoilage X Disposal Price
Cost of abnormal spoilage 1.100.000 0 244.000 2.e
Cost of normal spoilage = MC of normal spoilage - Disposal Value
STEP 5: Selling The Products Job #100 Job #101 Job #102 Jumlah
Selling price 300.000 315.000 305.000
Number of good units produced (units) 150 200 180
Total revenue 45.000.000 63.000.000 54.900.000 162.900.000
1. Journal to record manufacturing cost assignment to each jobs
WIP - Job #100 41.125.000
WIP - Job #101 48.375.000 Total Manufacturing Cost (MC) per-Job
WIP - Job #102 44.400.000
FOH applied 21.900.000
(see step 1)
2. Journal to record spoilage goods

Job #100
a. Normal spoilage to all jobs --> assigned to the company's expense through FOH Control
FOH Control 1.650.000 --> cost of normal spoilage assignment
Account Receivable 1.875.000 --> Disposal value from the sale of spoil goods
WIP - Job #100 3.525.000 --> to deduct MC from Job #100
(see step 4.A) due to the spoilage units
b. Abnormal spoilage --> assigned to the company's expense through Loss account
Loss from abnormal spoilage 1.100.000 --> cost of abnormal spoilage assignment
Account Receivable 1.250.000 --> Disposal value from the sale of spoil goods
WIP - Job #100 2.350.000 --> to deduct MC from Job #100
(see step 4.B) due to the spoilage units
Job #101
c. Normal spoilage to this job only --> assigned to the job through WIP
Account Receivable 0
WIP - Job #101 0
The MC related to this job has already been assigned. Therefore, there is no longer journal to
record this event, except for the sale of the spoil units. Because the spoil units has no disposal
price, there is no journal needed for Job #101.
(see step 4.A)
Job #102
d. Normal spoilage to this job only --> assigned to the job through WIP
Account Receivable 1.800.000 to record disposal value of the
WIP - Job #102 1.800.000 spoil goods by deducting WIP
(see step 4.A)
e. Abnormal spoilage --> assigned to the company's expense through Loss account
Loss from abnormal spoilage 244.000 --> cost of abnormal spoilage assignment
Account Receivable 200.000 --> Disposal value from the sale of spoil goods
WIP - Job #102 444.000 --> to deduct MC from Job #102
(see step 4.B) due to the spoilage units
3. Journal to record Rework

Job #101 --> rework only related to this job
WIP - Job #101 3.000.000 --> to assigned rework cost to this job only
Materials 2.000.000
Wages Payable 650.000 manufacturing cost to rework
FOH Applied 350.000
4. Journal to record the scrap (time of sale approach)

If the scrap is not material --> recognized as revenue directly
Account Receivables 420.000
Revenue from scrap 420.000
If the scrap is material & common to all jobs --> recognized as deduction to FOH Control
Account Receivables 420.000
FOH Control 420.000
Because the nominal of scrap is small compare to revenue, immaterial scrap treatment is applied
5. Journal to record Finished Goods generated from the process
Job #100
WIP added to Job #100 41.125.000
Deduct: WIP from normal spoilage units (3.525.000)
Deduct: WIP from abnormal spoilage units (2.350.000)
WIP transfered to FG 35.250.000

WIP - Job #100 35.250.000
Job #101
Deduct: WIP from normal spoilage units 0
Deduct: WIP from abnormal spoilage units 0
Add: Manufacturing cost of rework 3.000.000

WIP - Job #101 51.375.000
Job #102
Deduct: WIP from normal spoilage units (1.800.000)
Deduct: WIP from abnormal spoilage units (444.000)

WIP - Job #102 42.156.000
6. Journal to record the sale of Finished Goods

COGS 128.781.000
FG - Job #100 35.250.000
FG - Job #101 51.375.000
FG - Job #102 42.156.000
Account Receivable 162.900.000

Revenue from Sales 162.900.000
(see step 5)
7. Gross Margin Percentage
FOH Applied - Job #100 7.125.000
FOH Applied - Rework Job #101 350.000
Total FOH Applied 22.250.000
FOH Control added to the jobs 22.500.000

FOH Control added to the rework 345.000
Assignment of normal spoilage 1.650.000
Total FOH Control 24.495.000
Underapplied FOH 2.245.000 --> to COGS
COGS 2.245.000
underapplied FOH 2.245.000
Revenue from sales 162.900.000

Revenue from scrap 420.000
Total Revenue 163.320.000
COGS from unit sold 128.781.000

Underapplied FOH 2.245.000
COGS 131.026.000
Gross Profit 32.294.000
Gross Profit Percentage 19,77%
RINGKASAN
1. Cost of Quality (CoQ) merupakan biaya yang terjadi atau dikeluarkan
sehubungan dengan kualitas atas produk yang dihasilkan oleh perusahaan.
2. Scrap merupakan barang atau bahan sisa produksi yang tidak dapat digunakan
lagi dalam proses produksi perusahaan, tetapi masih meimiliki nilai jual (salvage
value) walaupun kecil.
3. Spoilage product merupakan barang yang rusak atau tidak memenuhi standar
yang dipersyaratkan dan tidak bisa diperbaiki atau dikerjakan ulang agar
memenuhi standar.
4. Rework merupakan barang yang dilakukan pemrosesan/pengerjaan ulang
dikarenakan barang tersebut tidak memenuhi standar yang dipersyaratkan.
LATIHAN
1. Jelaskan apa yang dimaksud dengan biaya kualitas!
2. Jelaskan pengertian scrap, spoilage, dan rework!
3. Jelaskan perlakuan akuntansi untuk biaya kualitas yang mencakup scrap,
spoilage, dan rework!
4. Diketahui bahwa scrap sales bulan ini $550. Pada job 492: 200 buah pintu salah
ukur sehingga harus diganti. Pintu yang salah ukur dapat dijual dengan harga
$2,25 per buah. Biaya pintu yang salah tersebut sebagai berikut:
Material (1.200 lbr x $1) $1.200
Labor (10 jam x $15) 150
FOH (10 jam x $45) 450
Total $1.800
Berdasarkan data tersebut, Anda diminta:
a. Membuat jurnal untuk mencatat cost pintu yang salah dan transfer ke
spoilage good inventory.
b. Membuat jurnal untuk mencatat penjualan scrap dan spoilage good
inventory.
5. Diketahui bahwa total cost atas job 8962 (1.000 unit lemari) adalah sebagai
berikut:
Material $92.000
Labor (3.000 jam x $12) 36.000
FOH ($24 jam per DLH) 72.000
Total $200.000
Harga jual sebesar 150% dari total cost. Terdapat 100 unit lemari yang rusak
dengan biaya perbaikan $4 dan ½ jam tenaga kerja langsung (DLH).
Berdasarkan data dan informasi tersebut, Anda diminta untuk:
a. Asumsikan kerusakan disebabkan oleh internal failure, buat jurnal untuk
mencatat rework dan pengiriman job 8962.
b. Buat jurnal sebagaimana poin a, dengan asumsi rework disebabkan oleh
external failure.
COSTING JOINT COST DAN BY-PRODUCT
7
1. Menjelaskan konsep dasar joint product dan by-product.
2. Menghitung joint cost.
3. Menghitung by-product cost.
4. Mengalokasikan joint cost kepada produk.
5. Mengalokasikan by-product cost.
kalo biaya bersama keknya lebih ke satu item dipake bersama for proses yg beda2. but biaya
gabungan itu keknya lebih ke satu item dipake bersama for proses yg sama jg until split off point
A. Konsep Dasar Joint Product dan By-Product
Joint product (produk bersama) adalah produk-produk yang dihasilkan dari
satu proses yang sama atau beberapa proses yang sama. Nilai joint product yang
dihasilkan relatif sama antara satu dengan yang lainnya. Proses produksinya
berjalan secara simultan, apabila ingin meningkatkan produksi salah satu produk
bersama maka produk bersama yang lain secara otomatis juga akan bertambah
produksinya. Ketika masih dalam proses yang sama, produk bersama tersebut masih
terlihat sebagai satu produk yang sama. Pada titik tertentu produk-produk bersama ex. lain adlh
tersebut terpecah menjadi dua produk terpisah atau lebih. Titik tersebut dinamakan bikin gula,
split-off point (titik pisah). Contoh, pada pengolahan minyak bumi menghasilkan alkohol,
beberapa produk, antara lain, bensin, minyak tanah, solar, aspal, dan parafin. spirtus
By-product (produk sertaan) adalah suatu produk yang nilainya relatif kecil
yang dihasilkan bersamaan dengan produk lain yang nilainya lebih besar. Produk
yang bernilai besar disebut main product (produk utama). Contoh, pada penggilingan
padi produk utamanya adalah beras, sedangkan produk sampingannya berupa
dedak dan merang. Contoh lain, pada industri kayu produk utamanya berupa balok
kayu dan produk sampingannya berupa serbuk kayu yang berasal dari proses
penggergajian kayu. By-product yang dihasilkan pada suatu proses produksi ada
yang memiliki nilai jual dan ada pula yang tidak memiliki nilai jual.
B. Penghitungan Joint Cost

Joint process (proses gabungan) adalah suatu proses produksi yang
menghasilkan by-product atau joint product. Joint process dimulai dari awal proses
produksi sampai dengan split-off point. Biaya yang timbul pada joint process disebut
joint cost (biaya gabungan). Joint cost meliputi seluruh biaya yang terjadi pada joint
process yang terdiri dari direct material cost, direct labor cost, dan factory overhead
cost. Joint cost harus dialokasikan ke semua produk yang dihasilkan dari proses
tersebut.
C. Penghitungan By-Product Cost
Setelah melewati split-off point, sebagian by-product atau joint product bisa
langsung dijual tanpa pemrosesan lanjutan dan sebagian lagi ada yang masih harus
diproses lebih lanjut untuk dapat dijual. Proses lanjutannya bisa merupakan proses
yang terpisah untuk tiap-tiap produk, bisa juga masih berupa joint process. Apabila
masih berupa joint process maka biaya tersebut juga dialokasikan ke produk-produk
yang dihasilkan. Biaya proses lanjutan setelah split-off point yang setelahnya bukan
merupakan joint process lagi disebut separable product cost. Jadi, total biaya by-
product cost meliputi alokasi joint cost dan separable product cost.
D. Metode Alokasi Joint Cost ke Joint Product

Joint cost dialokasikan ke by-product dengan metode market value, metode
average unit cost, metode weighted average, atau metode quantitative unit. Pada
metode market value terdapat dua kondisi, yang pertama joint product dapat dijual
pada split-off point sedangkan kondisi kedua joint product tidak dapat dijual langsung
pada split-off point karena masih memerlukan proses lanjutan. Pengertian dan
ilustrasi metode-metode tersebut diuraikan pada uraian di bawah ini.
1. Metode market value.

Metode ini digunakan dengan pertimbangan bahwa market value suatu produk
mencerminkan cost produk tersebut. Produk yang dibuat dengan biaya rendah akan
dijual dengan harga relatif murah, sedangkan produk yang dibuat dengan biaya
tinggi biasanya dijual dengan harga relatif mahal. Penerapan metode ini dibedakan
pada kasus by-product dapat dijual pada split-off point dan by-product belum dapat
dijual pada split-off point.
a. Joint product dapat dijual pada spit-off point.

Alokasi joint cost berdasarkan total market value tiap-tiap joint product. Total
market value dihitung dari jumlah unit yang diproduksi dikalikan dengan market value
per unit pada split-off point. Alokasi joint cost dihitung dari persentase total market
value tiap-tiap produk terhadap jumlah total market value seluruh joint product
dikalikan dengan joint cost. Ilustrasi, terdapat joint process dengan joint cost
sebesar Rp100.000,00 yang menghasilkan tiga jenis joint product yaitu A, B, dan C
dengan rincian jumlah unit yang diproduksi dan market value per unit pada split-off
point sebagai berikut:
Produk Jumlah Diproduksi (unit) Market value per unit at split-off

A 1.000 75
B 2.000 60
C 3.000 35
Berdasarkan metode Market Value maka alokasi joint cost-nya adalah sebagai
berikut:
Jumlah Market Total Persent Alokasi Cost per
Produk Unit value per Market ase Joint Cost unit (Rp)
Diproduksi unit at Value Market
split-off (Rp) Value
A 1.000 75 75.000 25% 30.000 30**
B 2.000 60 120.000 40% 48.000 24
Jumlah Market Total Persent Alokasi Cost per
Produk Unit value per Market ase Joint Cost unit (Rp)
Diproduksi unit at Value Market
split-off (Rp) Value
C 3.000 35 105.000 35% 42.000 14
Total 300.000 100% 120.000
*75.000/300.000 = 25%
**Alokasi joint cost / unit diproduksi (30.000 / 1.000 = 30)
Setelah dihitung alokasi joint cost ke joint product, selanjutnya akan dihitung gross
profit tiap-tiap joint product. Tidak ada inventory awal untuk semua produk. Data
produk yang terjual dan inventory akhir adalah sebagai berikut:
Jumlah terjual Inventory akhir

Produk (unit) (unit)
A 800 200
B 1.750 250
C 2.700 300
Berdasarkan data di atas, maka perhitungan gross profit joint product adalah
sebagai berikut:
A B C Total
Sales (unit) 800 1.750 2.700 5.250
Ending inventories 200 250 300 750
Sales (rupiah) 60.000 105.000 94.500 259.500

Production cost 30.000 48.000 42.000 120.000
Less ending inventory 6.000 6.000 4.200 16.200
Cost of goods sold 24.000 42.000 37.800 103.800
Gross profit 36.000 63.000 56.700 155.700
Gross profit percentage 60% 60% 60% 60%
Apa yang menarik dari hasil perhitungan di atas? metode market value apabila joint
product dapat dijual pada spit-off point menghasilkan persentase gross profit yang
sama untuk tiap-tiap produk sehingga secara keseluruhan gross profit juga sama.
b. Joint product tidak dapat dijual pada spit-off point.

Alokasi joint cost berdasarkan total hypothetical market value tiap-tiap joint
product. Hypothetical market value dihitung dari total market value dikurangi
separable cost. Alokasi joint cost dihitung dari persentase hypothetical market value
tiap-tiap produk terhadap jumlah total market value seluruh joint product dikalikan
joint cost. Ilustrasi, terdapat joint process dengan joint cost sebesar Rp100.000,00
yang menghasilkan tiga jenis joint product yaitu A, B, dan C dengan rincian jumlah
unit yang diproduksi, market value per unit, dan separable cost sebagai berikut.
Jumlah diproduksi Market Value Separable
Produk (unit) per unit Cost
A 1.000 100 12.500
B 2.000 75 27.500
C 3.000 55 25.000
Berdasarkan data jumlah unit yang diproduksi, market value per unit, dan separable
cost di atas, maka alokasi joint cost sebesar Rp100.000,00 sebagai berikut:
Mark
Jumlah et Total Separa Hypothet Persen Alokasi
Produk diproduk Value Market ble ical tase Joint
si (unit) per Value Cost Market Cost
unit Value
A 1.000 100 100.000 12.500 87.500* 25%** 30.000
B 2.000 75 150.000 27.500 122.500 35% 42.000
C 3.000 55 165.000 25.000 140.000 40% 48.000
Total 415.000 65.000 350.000 100% 120.000
*100.000 – 12.500 = 87.500

**(87.500 / 350.000) x 100% = 25%
Berdasarkan hasil perhitungan alokasi joint cost di atas, kita bisa menghitung total
cost tiap-tiap joint product dan cost per unit masing-masing sebagai berikut:
Processing
Produk Jumlah Unit Cost after Alokasi Total Cost Unit Cost
Diproduksi Split-off Joint Cost
A 1.000 12.500 30.000 42.500 42,50
B 2.000 27.500 42.000 69.500 34,75
C 3.000 25.000 48.000 73.000 24,33
Total 6.000 65.000 120.000 185.000 30,83
Data jumlah produk yang terjual dan inventory akhir sebagai berikut:
Produk Jumlah Terjual (unit) Inventory Akhir

A 800 200
B 1.750 250
C 2.700 300
Berdasarkan data di atas, maka perhitungan gross profit joint product adalah sebagai
berikut:
A B C Total
Sales (unit) 800 1.750 2.700 5.250
Ending inventories 200 250 300 750
Sales (rupiah) 80.000 131.250 148.500 359.750
A B C Total
Production cost 42.500 69.500 73.000 185.000
Less ending inventory 8.500 8.688 7.300 24.488
Cost of goods sold 34.000 60.813 65.700 160.513
Gross profit 46.000 70.438 82.800 199.238
Gross profit percentage 58,50% 53,67% 55,76% 55,38%
Dari ilustrasi di atas dapat dilihat bahwa apabila joint product tidak dapat dijual pada
spit-off point maka akan menghasilkan persentase gross profit yang berbeda untuk
tiap-tiap produk. Penyebabnya adalah perbedaan proporsi separable cost terhadap
harga jual tiap-tiap joint product.
Apabila perusahaan menghendaki joint product yang memerlukan proses
lanjutan harus menghasilkan gross profit yang sama maka alokasi joint cost perlu
dimodifikasi. Total cost untuk tiap-tiap joint product dihitung terlebih dahulu dengan
cara mengurangi hasil penjualan tiap-tiap joint product dengan gross profit-nya
(persentase gross profit total dikalikan dengan nilai penjualan tiap-tiap joint product).
Alokasi joint cost didapatkan dari pengurangan total cost dengan separable cost
masing-masing. Perhitungan persentase gross profit total adalah sebagai berikut:
Total ultimate market value Rp415.000,00

Total cost 185.000,00
Gross profit Rp230.000,00
Gross profit percentage 55,42%
Peritungan alokasi joint cost menjadi sebagai berikut:
A B C Total
Sales (unit) Rp100.000 Rp150.000 Rp165.000 Rp415.000
Gross profit 55,42% 55.422 83.133 91.446 230.000
Total cost Rp44.578 Rp66.867 Rp73.554 Rp185.000
Separable cost 12.500 27.500 25.000 65.000
Alokasi joint cost Rp32.078 Rp39.367 Rp48.554 Rp120.000
2. Metode average unit cost.

Metode average unit cost mengalokasikan joint cost ke joint product secara
merata berdasarkan jumlah unit joint product yang dihasilkan. Metode ini tidak
memperhatikan nilai tiap-tiap joint product yang dihasilkan. Average unit cost
dihitung dengan cara membagi total joint cost dengan jumlah seluruh joint product
yang dihasilkan. Metode ini baik digunakan apabila seluruh joint product yang
dihasilkan nilainya relatif sama. Apabila joint product yang dihasilkan nilainya
bervariasi secara signifikan maka metode ini kurang mencerminkan alokasi joint cost
yang sebenarnya. Ilustrasi, terdapat joint process yang menghasilkan tiga jenis joint
product A, B, dan C. Besarnya joint cost adalah Rp120.000,00. Jumlah unit yang
dihasilkan sebagai berikut.
Produk Jumlah diproduksi (unit)
A 1.000
B 2.000
C 3.000
Berdasarkan data di atas, maka alokasi joint cost sebesar Rp120.000,00

menggunakan metode average unit cost adalah sebagai berikut:
Produk Unit diproduksi Alokasi Joint Cost

A 1.000 20.000*
B 2.000 40.000
C 3.000 60.000
Total 6.000 120.000
*(1.000 / 6.000) x Rp120.000,00 = Rp20.000,00
3. Metode weighted average

Metode weighted average mengalokasikan joint cost ke joint product secara
merata berdasarkan pembobotan terhadap joint product yang dihasilkan. Bobot
yang diberikan kepada tiap-tiap joint product mencerminkan penyerapan joint cost
oleh tiap-tiap joint product. Pembobotan bisa berdasarkan berat produk atau ukuran
lain yang mencerminkan penyerapan joint cost. Alokasi joint cost ke joint product
dilakukan berdasarkan perbandingan weighted unit (jumlah unit yang dihasilkan
dikalikan dengan bobot yang diberikan). Ilustrasi, terdapat joint process yang
menghasilkan tiga jenis joint product A, B, dan C. Besarnya joint cost adalah
Rp120.000,00. Jumlah unit yang dihasilkan dan bobotnya sebagai berikut:
Jumlah Unit
Produk Bobot
Diproduksi
A 1.000 2
B 2.000 1,5
C 3.000 1
Berdasarkan data di atas, maka alokasi joint cost sebesar Rp120.000,00

menggunakan metode weighted average adalah sebagai berikut:
Jumlah Unit Alokasi Joint

Produk Bobot Weighted Unit
Diproduksi Cost
A 1.000 2 2.000 30.000*
B 2.000 1,5 3.000 45.000
C 3.000 1 3.000 45.000
Total 8.000 120.000
* (2.000 / 8.000) x Rp120.000,00 = Rp30.000,00
4. Metode quantitative unit

Metode quantitative unit mengalokasikan joint cost berdasarkan unit
pengukuran yang umum digunakan misalnya kilogram atau liter. Ilustrasi, terdapat
joint process yang menghasilkan tiga jenis joint product A, B, dan C. Besarnya joint
cost adalah Rp120.000,00. Total berat tiap-tiap joint product yang dihasilkan sebagai
berikut:
Jumlah
Produk
Diproduksi (kg)
A 1.000
B 2.000
C 3.000
Berdasarkan data berat joint product di atas, maka alokasi joint cost sebesar
Rp120.000,00 menggunakan metode quantitative unit adalah sebagai berikut:
Jumlah Alokasi Joint

Produk
Diproduksi (kg) Cost
A 1.000 20.000*
B 2.000 40.000
C 3.000 60.000
Total 6.000 120.000
* (1.000 / 6.000) x Rp120.000,00 = Rp20.000,00
E. Metode Costing By-Product

Nilai by-product pada umumnya relatif kecil dibandingkan main product
sehingga sebagian ahli berpendapat by-product tidak perlu mendapatkan alokasi
joint cost dan sebagian yang lain berpendapat bahwa by-product perlu mendapatkan
alokasi joint cost. Apabila by-product tidak mendapat alokasi joint cost maka by-
product diakui sebesar gross revenue atau sebesar net revenue. Sedangkan apabila
by-product mendapat alokasi joint cost maka dapat menggunakan metode
replacement cost atau Metode market value (reversal cost).
1. Pengakuan gross revenue

Nilai by-product sebesar gross revenue, disajikan pada income statement
dengan alternatif sebagai other income, ditambahkan pada sales revenue,
dikurangkan dari cost of goods sold (COGS) produk utama, atau dikurangkan dari
total biaya produksi produk utama. Cara menyajikannya dapat dilihat pada ilustrasi
berikut:
Hasil penjualan by-product dicatat sebagai other income.
Sales (main product, 1.000 unit @Rp50) Rp50.000
Costs of goods sold:
Beginning inventory (100 unit @Rp30) Rp3.000
Total production cost (1.000 unit @Rp30) 30.000
Cost of goods available for sale Rp33.000
Ending inventory (100 unit @Rp30) 3.000 30.000
Gross profit Rp20.000
Marketing and administrative expenses 10.000
Operating income Rp10.000
Other income: revenue from sales of by-product 1.000
Income before income tax Rp11.000
Jurnal untuk mencatat hasil penjualan by-product apabila dicatat sebagai other
income:
Cash (accounts receivable) 1.000
Revenue from sales of by-product 1.000
a. Hasil penjualan by-product sebagai penambah sales revenue

Ilustrasi:
Sales (main product, 1.000 unit @Rp50 + revenue Rp51.000
from sales of by-product Rp1.000)
Ending inventory (100 unit@Rp30) 3.000 30.000
Jurnal untuk mencatat hasil penjualan by-product apabila dicatat sebagai penambah
sales revenue:
Sales (by-product) 1.000
b. Hasil penjualan by-product sebagai pengurang COGS

Sales (main product, 1.000 unit @ Rp50) Rp50.000
Ending inventory (100 unit@Rp30) 3.000
Rp30.000
Less: revenue from sales of by-product 1.000 Rp29.000
Jurnal untuk mencatat hasil penjualan by-product apabila dicatat sebagai pengurang
COGS:
c. Hasil penjualan by-product sebagai pengurang biaya produksi
Ilustrasi:
Sales (main product, 1.000
unit @ Rp50) Rp50.000
Beginning inventory (100
unit @Rp29,00) Rp2.900
Total production cost (1.000
unit @Rp30) Rp30.000
Less: revenue from sales of
by-product 1.000
Net production cost 29.000
Cost of goods available for
sale (11.000 unit@Rp29
average cost) Rp31.900
Ending inventory (100
unit@Rp29) 2.900 29.000
Marketing and administrative
expenses 10.000
Jurnal untuk mencatat hasil penjualan by-product apabila dicatat sebagai pengurang
biaya produksi:
2. Pengakuan net revenue

Nilai by-product diakui sebesar net revenue yang dihitung dengan
mengurangkan biaya setelah split-off point, biaya pemasaran, dan biaya administrasi
dari gross revenue. Ilustrasi, terdapat by-product dengan gross revenue Rp1.000,00,
biaya setelah split-off point Rp100,00, biaya pemasaran Rp60,00, dan biaya
administrasi Rp40,00. Net revenue by-product tersebut dihitung sebagai berikut:
Gross revenue Rp1.000

Less:
Separable cost Rp100
Marketing expense 60
Administrative expense 40 200
Net revenue Rp800
Bagaimana menyajikan net revenue by-product pada income statement? Net

revenue by-product disajikan pada income statement sebagai other income,
ditambahkan pada sales revenue, dikurangkan dari cost of goods sold (COGS)
produk utama, atau dikurangkan dari total biaya produksi produk utama. Cara
menyajikannya sama dengan cara menyajikan by-product yang dinilai sebesar gross
revenue seperti ilustrasi di atas.
Beberapa perusahaan menggunakan satu akun “by-product”untuk mencatat
cost dan revenue by-product. Biaya didebet pada akun by-product, sedangkan hasil
penjualan dikredit pada akun by-product. Saldo akun by-product menunjukkan net
revenue by-product yang disajikan pada income statement.
3. Metode replacement cost

Sebagaimana telah diuraikan pada awal subbab ini, alokasi joint cost ke by-
product bisa menggunakan metode replacement cost atau Metode market value
(reversal cost). Menurut metode replacement cost, by-product mendapat alokasi
joint cost sebesar biaya pengganti atau harga belinya. Metode ini biasanya dipakai
oleh perusahaan yang by-product-nya dimanfaatkan oleh internal perusahaan
sendiri. Terdapat divisi yang menghasilkan by-product yang dibutuhkan oleh divisi
lain. Pemanfaatan by-product yang dihasilkan mencegah perusahaan membeli
produk sejenis dari perusahaan lain. Hal inilah yang melandasi penggunaan biaya
pengganti atau harga beli untuk mengalokasikan joint cost ke by-product pada
metode replacement cost. Pada saat by-product ditransfer dari divisi yang
menghasilkan, biaya produksi main product dikurangi sebesar replacement cost by-
product. Sebaliknya, biaya produksi divisi yang menerima by-product di tambah
sebesar replacement cost by-product tersebut.
4. Metode market value (reversal cost)

Metode ini mirip dengan metode 1d, nilai by-product dikurangkan dari biaya
produksi main product. Bedanya pada metode 1d by-product dinilai sebesar gross
revenue, sedangkan pada metode market value by-product dinilai sebesar estimasi
nilai by-product pada split-off poin, yaitu harga jual dikurangi estimasi operating
profit, beban pemasaran dan administrasi, serta estimasi separable cost. Nilai
estimasi by-product tersebut didebet ke akun by-product dan dikreditkan dari biaya
produksi main product. Setelah by-product selesai diproses maka separable cost
aktual ditambahkan pada akun by-product. Alokasi marketing dan administrative
expenses juga bisa didebetkan pada akun by-product. Hasil penjualan dikreditkan
pada akun by-product. Saldo akun by-product disajikan seperti pada metode 1.
Ilustrasi:
Main
Product By-Product
Materials Rp80.000
Labor 90.000
FOH 30.000
Total production cost (100 unit) Rp200.000
Market value (100 unit @Rp100) Rp10.000
Estimated gross profit consisting of:
Assumed operating profit (25% of sales
price) Rp2.500
Marketing and administrative expenses
(15% of sales price) 1.500 4.000
Rp6.000
Estimated production costs after spit-off:
Materials Rp400
Labor 500
FOH 100 1.000
Estimated value of by-product at split-off: 5.000 Rp5.000
Net cost of main product Rp195.000
Add back actual production cost after split-off
900
Total Rp5.900
Total number of units 100 10
Unit cost Rp1.950 Rp590
Pada ilustrasi di atas, by-product perlu proses lanjutan sebelum bisa dijual.
Apabila by-product dapat dijual pada split-off point maka estimasi nilai by-product
pada split-off point adalah harga jual dikurangi estimasi operating profit, beban
pemasaran dan administrasi. Metode market value ini berlandaskan pada pemikiran
bahwa market value mencerminkan cost suatu produk. Dengan demikian,
sebenarnya bisa juga mengalokasikan joint cost ke by-product berdasarkan market
value main product dan by-product seperti pada alokasi joint cost ke joint product.
RINGKASAN
1. Joint product (produk bersama) adalah produk-produk yang dihasilkan dari

satu proses yang sama atau beberapa proses yang sama. Nilai joint product
yang dihasilkan relatif sama antara satu dengan yang lainnya. By-product
(produk sertaan) adalah suatu produk yang nilainya relatif kecil yang dihasilkan
bersamaan dengan produk lain yang nilainya lebih besar.
2. Joint process adalah suatu proses produksi yang nantinya akan menghasilkan
by-product atau joint product. Biaya yang timbul pada joint process disebut
joint cost (biaya bersama). Setelah melewati split-off point, sebagian by-
product atau joint product bisa langsung dijual tanpa pemrosesan lanjutan dan
sebagian lagi ada yang masih harus diproses lebih lanjut untuk dapat dijual.
Biaya proses lanjutan setelah split-off point disebut separable product cost.
3. Joint cost dialokasikan ke by-product dengan metode market value, metode
average unit cost, metode weighted average, atau metode quantitative unit.
4. Apabila by-product tidak mendapat alokasi joint cost maka by-product diakui
sebesar gross revenue atau sebesar net revenue. Sedangkan apabila by-
product mendapat alokasi joint cost maka dapat menggunakan metode
replacement cost atau metode market value (reversal cost).
LATIHAN

a. Apa pengertian join product? Sebutkan contohnya.
b. Apa pengertian by-product? Sebutkan contohnya.
c. Jelaskan metode market value untuk mengalokasikan joint cost ke joint
product.
d. Jelaskan metode untuk mengalokasikan joint cost ke joint product yang
menghasilkan persentase gross revenue yang sama untuk semua produk
yang dihasilkan.
e. Jelaskan perbedaan metode average unit cost dan weighted verage untuk
mengalokasikan joint cost ke joint product.
f. Jelaskan perbedaan metode average unit cost dan quantitative unit untuk
mengalokasikan joint cost ke joint product.
g. Jelaskan cara penilaian by-product apabila tidak mendapat alokasi joint
cost.
h. Bagaimana cara menyajikan by-product pada income statement?
i. Jelaskan metode replacement cost untuk mengalokasikan joint cost ke by-
product.
j. Jelaskan metode market value untuk mengalokasikan joint cost ke by-
product.
2. Joint product costing

PT Pulang Pisau Damai memproduksi tiga produk bersama (joint product).
Joint cost bulan Januari Rp6.000.000,00 dengan keterangan sebagai berikut:
Produk D Produk E Produk F

Diproduksi 20.000 15.000 10.000
Terjual 18.000 12.000 8.000
Harga jual per unit Rp500 Rp300,00 Rp200,00
Separable processing cost Rp1.000.000 Rp750.000 Rp400.000
Diminta:
(a) Hitung alokasi joint cost menggunakan metode market value.
(b) Hitung gross profit untuk tiap produk
(c) Seorang pembeli ingin membeli produk D pada split-off point dengan harga
Rp400,00 per unit. Beri pendapat Anda pada manajemen.
3. By-product costing
Joint production cost PT Murung Raya Bahagia Rp100.000,00. Setelah
melalui split-off point, main product diproses dengan biaya Rp200.000,00 dan by-
product diproses dengan biaya Rp15.000,00. Main product dijual dengan harga
Rp500.000,00 dan by-product dijual dengan harga Rp50.000,00. Marketing and
administrative expenses Rp30.000,00 dan dialokasikan untuk by-product sebesar
10%. Seluruh produk terjual sehingga tidak ada ending inventory.
Diminta:
a. Hitung net revenue by-product.
b. Apabila gross profit ditetapkan sebesar 25% dari harga jual, hitung alokasi
joint production cost untuk by-product menggunakan metode market value.

ACTIVITY BASED COSTING
DAN
ACTIVITY BASED MANAGEMENT 8
1. Memahami konsep Activity Based Costing (ABC) dan Activity Based
Management (ABM).
2. Mengimplementasikan ABC beserta perhitungannya dalam product cost
assignment.
3. Membedakan penerapan ABC dan traditional costing system.
4. Memahami kaitan antara ABC dan ABM.
A. Konsep ABC dan ABM

Activity-based Costing (ABC) didefinisikan sebagai sistem costing dimana
terdapat biaya FOH yang dialokasikan berdasarkan aktivitas. Dibandingkan dengan
sistem costing tradisional, ABC lebih akurat dalam penelusuran biaya. Pada sistem
costing tradisional, hanya direct material dan direct labor yang bisa ditelusuri secara
langsung ke produk. Pada ABC selain direct material dan direct labor terdapat
biaya-biaya lain yang ditelusuri secara langsung ke produk, bukan ke jumlah produk
yang dihasilkan, tetapi ke aktivitas-aktivitas yang diperlukan dalam proses produksi.
Pada ABC basis untuk mengalokasikan overhead cost disebut driver. Ada
resource driver dan activity driver. Resource driver adalah basis untuk
mengalokasikan biaya suatu resource (sumber daya) ke aktivitas-aktivitas yang
menggunakan sumber daya tersebut. Pada sistem biaya tradisional overhead cost
suatu pabrik biasanya dialokasikan berdasarkan jumlah pegawai atau luas
bangunan. Dalam hal ini jumlah pegawai dan luas bangunan disebut sebagai basis
alokasi overhead cost. Pada ABC apabila jumlah pegawai atau luas bangunan
digunakan sebagai basis untuk mengalokasikan overhead cost, maka jumlah
pegawai dan luas bangunan tersebut dinamakan resource driver.
Activity driver adalah basis untuk mengalokasikan biaya suatu aktivitas ke
produk-produk, pelanggan, atau objek biaya final lainnya. Final maksudnya langkah
terakhir dalam proses alokasi biaya produksi. Adanya bermacam-macam aktivitas
yang menjadi basis alokasi biaya inilah yang membedakan ABC dengan metode
alokasi biaya tradisional.
ABC mengenali aktivitas, biaya aktivitas, dan driver aktivitas pada empat level
agregasi yaitu level unit, batch, produk, dan pabrik. Biaya level unit adalah biaya
yang bertambah seiring dengan kenaikan jumlah unit yang diproduksi. Driver level

unit adalah ukuran aktivitas yang berbeda sesuai dengan jumlah unit yang
diproduksi. Semua driver level unit proporsional dengan volume produksi.
Level agregrasi yang lebih tinggi dari level unit adalah level batch. Batch
merupakan kumpulan unit-unit produk yang sama yang dihasilkan pada suatu proses
produksi yang sama. Biaya level batch adalah biaya yang disebabkan oleh jumlah
batch yang diproduksi dan dijual. Contoh biaya level batch adalah biaya untuk
menyetel mesin (setup cost) dan penanganan material (material handling). Apabila
material dipesan untuk setiap batch, maka biaya pengadaan material termasuk biaya
level batch. Jika produk pertama setiap batch diperiksa, maka biaya pemeriksaan
tersebut juga termasuk biaya level batch. Biaya level batch juga meliputi biaya
nonproduksi. Misalnya apabila produksi berdasarkan pesanan pelanggan, maka
biaya pemasaran dan administrasi untuk pesanan tersebut termasuk biaya level
batch. Driver biaya level batch adalah ukuran aktivitas yang berbeda sesuai jumlah
batch yang diproduksi dan dijual. Contohnya jumlah setup, setup hours, order
produksi dan permintaan material.
Level yang lebih tinggi dari level batch adalah level produk. Biaya level produk
adalah biaya yang terjadi untuk mendukung terciptanya produk-produk yang
berbeda. Biaya-biaya tersebut tidak terpengaruh dengan jumlah unit yang
diproduksi atau dijual. Contohnya adalah biaya desain produk, pengembangan
produk, pembuatan prototipe, dan production engineering. Apabila diperlukan
pelatihan bagi pegawai untuk memproses produk tersebut, maka biaya pelatihan itu
termasuk biaya level produk. Apabila terdapat mesin yang khusus dibeli untuk
memproses produk tersebut, maka mesin itu termasuk biaya level produk. Jika
terdapat material yang khusus untuk produk itu dan dipesan dalam jumlah besar,
tidak terpisah untuk tiap-tiap batch, maka biaya pengadaan material tersebut
termasuk biaya level produk. Selain biaya produksi, ada juga biaya nonproduksi
yang termasuk biaya level produk. Contohnya adalah biaya paten, riset pasar, dan
promosi produk. Driver biaya level produk adalah ukuran aktivitas yang berbeda
sesuai dengan jumlah jenis produk yang diproduksi dan dijual. Contohnya jumlah
perubahan desain, design hours, jumlah bagian produk.
Level yang paling tinggi adalah level pabrik. Biaya level pabrik adalah biaya
yang diperlukan agar pabrik bisa berproduksi. Biaya level ini meliputi biaya sewa,
depresiasi, pajak bumi dan bangunan, dan asuransi bangunan pabrik. Driver level
pabrik bisa berupa luas lantai, total biaya konversi, jumlah unit, atau total biaya
langsung. Contoh aktivitas, biaya, dan activity driver secara ringkas dapat dilihat
pada Tabel 9.1.
Tabel 9.1
Contoh Aktivitas, Biaya, dan Activity Driver
Unit Batch (paket) Produk Pabrik
Contoh Aktivitas:
Memotong Penjadwalan Desain Penerangan
Merakit Set up mesin Prototipe AC
Mengepak Memindah bahan Iklan Keamanan
Contoh biaya:
Sebagian biaya Upah petugas set Gaji desainer, Depresiasi
listrik, up dan
Indirect material Pengelola material Biaya iklan Asuransi

Unit Batch (paket) Produk Pabrik
Contoh activity driver
Unit output Jumlah batch, Jumlah produk, Luas lantai
Jam kerja Jumlah setup, Jumlah desain
Jam mesin Jml Pemindahan Waktu desain
bahan
Activity based management (ABM) adalah penggunaan informasi yang

diperoleh dari ABC untuk meningkatkan kinerja perusahaan. Sebagai contoh,
alokasi biaya ke produk menurut ABC dapat digunakan oleh manajemen untuk
memperbaiki penetapan harga. Contoh lain, ABC memerlukan informasi bagaimana
suatu proses dikerjakan secara detail. Informasi ini membuka peluang bagi
manajemen untuk melakukan perbaikan proses produksi atau meningkatkan
efisiensi.
B. Implementasi ABC Beserta Perhitungannya

CV Ilyas Ilyasa Bersaudara memproduksi hanya dua jenis produk yaitu
Standar dan Spesial dengan data dan keterangan sebagai berikut:
Standar Spesial Total

Unit diproduksi 100.000 500
Direct material cost:
Per unit 500 5.000
Total 50.000.000 2.500.000 52.500.000
Direct labor:
Jam per unit 0,45 10
Total jam 45.000 5.000
Total cost (Rp200 per jam) 9.000.000 1.000.000 10.000.000
Setup 50 25 75
Perubahan desain 5 6 11
Biaya FOH: Dep. Produksi 1.500.000
Dep. Rekayasa 1.000.000
Umum 900.000
Total FOH 3.400.000
Total Manufacturing cost 65.900.000
Pekerja di departemen Produksi menggunakan 1/10 waktu kerja untuk setup mesin
dan 1/10 waktu kerja untuk mempelajari keterampilan baru karena perubahan
desain. Pekerja di departemen Rekayasa menggunakan 1/5 waktu kerja untuk setup
mesin dan 1/5 waktu kerja untuk perubahan desain. Pekerja di departemen Umum
menggunakan 4/9 waktu kerja untuk setup mesin dan 2/9 waktu kerja untuk
perubahan desain.
Berdasarkan data dan keterangan di atas, dapat dihitung biaya setup dan
biaya desain yang dilakukan oleh pekerja pada departemen Produksi, Rekayasa,
dan Umum sebagai berikut:
o Biaya setup dari departemen Produksi: 1/10 x 1.500.000 = 150.000

o Biaya perubahan desain dari departemen Produksi: 1/10 x 1.500.000 =
$150.000
o Biaya setup dari departemen Rekayasa: 1/5 x 1.000.000 = 200.000
o Biaya perubahan desain dari departemen Rekayasa: 1/5 x 1.000.000 =
200.000
o Biaya setup dari departemen umum: 4/9 x 900.000 = 400.000
o Biaya perubahan desain dari departemen umum: 2/9 x 900.000 = 200.000
Formasi activity cost pools:

Dep.Produksi Rekayasa Umum Total
Total FOH 1.500.000 1.000.000 900.000 3.400.000
Dikurangi biaya:
Setup 150.000 200.000 400.000 750.000
Ubah desain 150.000 200.000 200.000 550.000
300.000 400.000 600.000 1.300.000
FOH lain-lain 1.200.000 600.000 300.000 2.100.000
Perhitungan alokasi biaya produk menggunakan system alokasi Activity Based

Costing adalah sebagai berikut:
Tarif FOH:
Level Batch: 750.000 (FOH) / 75 (jumlah setup) = 10.000 per setup
Level Produk: 550.000 / 11 (ubah desain) = 50.000 per ubah desain
Level Pabrik:2.100.000 (FOH lain-lain)/50.000 (DLH) =42 per DLH

Direct material 50.000.000 2.500.000 52.500.000
Direct labor 9.000.000 1.000.000 10.000.000
FOH:
10.000 x 50 setup 500.000
10.000 x 25 setup 250.000 750.000
50.000 x 5 ubah desain 250.000
50.000 x 6 ubah desain 300.000 550.000
42 x 45.000 DLH 1.890.000
42 x 5.000 DLH 210.000 2.100.000
Total cost 61.640.000 4.260.000 65.900.000
Cost per unit 616 8.520
C. Perbedaan Penerapan ABC dan Traditional Costing System

Apabila CV Ilyas Ilyasa Bersaudara menggunakan sistem alokasi biaya
tradisional maka alokasi biaya ke produk Standar dan Spesial adalah sebagai
berikut:
Tarif FOH: 3.400.000 (total FOH) / 50.000 (DLH) = 68 per DLH

Direct material 50.000.000 2.500.000 52.500.000
Direct labor 9.000.000 1.000.000 10.000.000
FOH:
68 x 45.000 DLH 3.060.000

68 x 5.000 DLH 340.000 3.400.000
Total cost 62.060.000 3.840.000 65.900.000
Cost per unit 621 7.680
Ternyata terdapat perbedaan alokasi biaya untuk produk standar dan spesial
apabila menggunakan sistem alokasi biaya tradisional dibandingkan dengan ABC.
Alokasi biaya produk standar menurut sistem alokasi biaya tradisional sebesar
Rp621,00 sedangkan menurut ABC sebesar Rp616,00, terdapat selisih Rp5,00.
Alokasi biaya produk spesial menurut sistem alokasi biaya tradisional sebesar Rp
7.680,00 sedangkan menurut ABC sebeser Rp8.520,00. Terdapat selisih Rp840,00
atau sebesar 10,94% menurut sistem alokasi biaya tradisional. Perbedaan alokasi
biaya antara sistem tradisional dan ABC bisa direkonsiliasi sebagai berikut:
Tradisional (satu tarif,

Alokasi FOH dasar: DLH) ABC (tiga tarif)
1. Level batch: 50 / 75 = 66,67%
Standar 45.000/50.000=90% 2. Level produk: 5 / 11 = 45,45%
3. L. pabrik: 45.000/50.000=90%
1. Level batch: 25 / 75 = 33,33%
Spesial 5.000/50.000 = 10% 2. Level produk: 6 / 11 = 54,54%
3. Level pabrik: 5.000/50.000=10%
Standar
Total Per Unit
Biaya standar menurut traditional 62.060.000 621
costing
Penyesuaian:
Kelebihan biaya level batch:
750.000 x (90% - 66,67%) 175000
Kelebihan biaya level produk:
550.000 x (90% - 45,45%) 245.000
Total penyesuaian 420.000 4
Biaya Standar menurut ABC 61.640.000 616
Spesial
Total Per Unit
Biaya spesial menurut traditional 3.840.000 7.680
costing
Penyesuaian:
Kekurangan biaya level batch:
750.000 x (33,33% - 10%) 175.000
Kekurangan biaya level produk:
550.000 x (54,54% - 10%) 245.000
Total penyesuaian 420.000 840
Biaya spesial menurut ABC 4.260.000 8.520

D. Kaitan antara ABC dan ABM
Informasi dari ABC dapat membantu manajemen untuk memanfaatkan
kekuatannya. Dari contoh produk standar dan spesial pada ilustrasi sebelumnya
dapat dilihat bahwa ada perbedaan alokasi biaya menurut traditional costing dan
ABC. Dari selisih harga tersebut manajemen bisa menyesuaikan harga jual. Selain
itu, dengan menerapkan ABC, manajemen harus menyediakan beberapa informasi
yang tidak diperlukan pada traditional costing. Penerapan ABC memerlukan
pengukuran activity cost pool, yaitu total cost tiap-tiap aktivitas yang signifikan.
Selanjutnya activity driver terbaik harus dipilih untuk mengalokasi tiap-tiap activity
cost pool. Dengan demikian, ABC dan ABM menyediakan pandangan baru terkait
efisiensi suatu proses.
Pada umumnya sistem tradisional melaporkan biaya untuk tiap-tiap manajer
sesuai dengan area tanggung jawabnya. Overhead cost yang dilaporkan bisa dirinci
ke unsur-unsurnya seperti indirect material, indirect labor, supplies, dan listrik.
Sistem tradisional juga bisa menyediakan informasi total cost untuk tiap cost center
yang digunakan dalam proses produksi. Namun, sistem tradisional tidak
memerlukan pengamatan yang mendalam bagaimana suatu proses dikerjakan.
Sistem tradisional hanya mencatat berapa biaya yang dikeluarkan untuk
mengerjakan suatu proses. Tidak demikian dengan ABM yang sangat memerlukan
informasi bagaimana suatu proses dikerjakan secara detail sehingga memungkinkan
perbaikan proses produksi atau peningkatan efisiensi.
RINGKASAN
1. Activity-based Costing (ABC) didefinisikan sebagai sistem costing dimana

terdapat biaya FOH yang dialokasikan berdasarkan aktivitas.
2. Pada ABC basis untuk mengalokasikan overhead cost disebut driver. Ada
resource driver dan activity driver
3. ABC mengenali aktivitas, biaya aktivitas, dan driver aktivitas pada empat level
agregasi yaitu levet unit, batch, produk, dan pabrik.
4. Activity based management (ABM) adalah penggunaan informasi yang diperoleh
dari ABC untuk meningkatkan kinerja perusahaan. Informasi dari ABC dapat
membantu manajemen untuk memanfaatkan kekuatannya.
LATIHAN

a. Jelaskan pengertian ABC.
b. Jelaskan pengertian ABM.
c. Jelaskan perbedaan antara ABC dan ABM.
d. Jelaskan pengertian activity driver.
e. Jelaskan pengertian cost driver.
f. Jelaskan pengertian resource driver.

2. ABC
Data produksi PT Papeda:
Unit diproduksi: 70.000 100
Direct material cost:
Per unit 10 100
Direct labor cost: 2.000.000 100.000
Setups 20 20
Design hours 10.000 5.000
Overhead:
Terkait setup 400.000
Terkait desain 1.500.000
Lain-lain 3.000.000
Diminta:
1) Hitung total dan per unit cost menggunakan traditional costing
2) Hitung total dan per unit cost menggunakan ABC
3) Buat rekonsiliasi traditional costing dan ABC

FACTORY OVERHEAD: DEPARTEMENTALISASI
9
1. Memahami konsep departementalisasi.
2. Membedakan departemen produksi dan departemen Jasa.
3. Memahami pengertian biaya departemen langsung dan biaya departemen
tidak langsung.
4. Menghitung tarif FOH Departemen.
5. Mengalokasikan FOH Departemen Jasa ke departemen produksi dengan
mentode Metode langsung (Direct Method), Metode Bertahap (Step
Method), Metode Simultan (Simultaneous Method).
A. Konsep Departementalisasi
Departementalisasi factory overhead maksudnya memilah-milah pabrik
menjadi beberapa departemen. Departemen-departemen yang dibentuk mendapat
alokasi factory overhead. Hal ini membuat perhitungan biaya produksi menjadi lebih
baik. Selain itu, dapat meningkatkan pengendalian terhadap factory overhead cost.
Peningkatan kualitas perhitungan biaya produk dimungkinkan karena tiap-tiap
departemen bisa menerapkan tarif factory overhead yang berbeda-beda. Sebuah
produk yang diproses di suatu departemen mendapatkan alokasi factory overhead
dari departemen tersebut. Seperti itulah sehingga suatu produk mendapat alokasi
factory overhead sesuai dengan departemen yang dilalui. Tiap-tiap departemen
membebankan factory overhead sesuai dengan tarif masing-masing. Yang demikian
itu tentu lebih baik dalam perhitungan biaya produk daripada mendapat alokasi
factory overhead dengan satu tarif dari pabrik. Mengapa? Karena tidak semua jenis
produk melalui tahapan yang sama dalam proses produksinya, ada yang melalui
semua departemen, ada juga yang tidak melalui semua departemen yang ada di
pabrik. Apabila diterapkan satu tarif factory overhead, maka tarif tersebut terlalu
tinggi untuk produk yang tidak diproses melalui semua departemen.
Departementalisasi memfasilitasi responsibility accounting dan pengendalian
factory overhead cost dengan menetapkan cost menjadi tanggung jawab tiap-tiap
manajer departemen. Departementalisasi menuntut dibuatnya estimasi atau
anggaran (budget) factory overhead cost tiap-tiap departemen sehingga evaluasi
terhadap efisiensi factory overhead cost bisa dilakukan di departemen masing-
masing.

B. Departemen Produksi dan Departemen Jasa
Departemen diklasifikasikan menjadi departemen produksi dan departemen
jasa. Departemen produksi adalah departemen yang memproses produk dengan
mengubah atau merakit material. Departemen produksi meliputi antara lain
departemen pemotongan, perakitan, pencampuran, penyelesaian, dan pembotolan.
Departemen jasa menyediakan layanan yang berkontribusi secara tidak langsung ke
prose)s produksi. Departemen jasa di antaranya adalah departemen pengadaan,
penerimaan, penyimpanan, pemeliharaan, pengendalian produksi, keamanan,
pengiriman, kesehatan, sumber daya manusia, dan kantin.
C. Biaya Departemen Langsung dan Biaya Departemen Tidak Langsung

1. Biaya departemen langsung
Factory overhead cost meliputi seluruh biaya produksi yang tidak dapat
ditelusuri secara spesifik ke suatu pekerjaan atau produk. Beberapa factory
overhead cost dapat ditelusuri ke departemen tertentu. Biaya yang seperti ini
disebut biaya departemen langsung (direct departmental cost). Sebagian besar
direct departmental cost dapat diklasifikasikan menjadi (a) supervisi, indirect labor,
dan lembur, (b) fringe benefit, (c) indirect material dan supplies, (d) reparasi dan
pemeliharaan, dan (e) depresiasi dan sewa.
2. Biaya departemen tidak langsung

Biaya departemen tidak langsung (indirect departmental cost) adalah biaya
yang terpakai oleh beberapa departemen, tidak hanya oleh satu departemen. Biaya
departemen tidak langsung meliputi biaya listrik, sewa dan depresiasi. Biaya
departemen tidak langsung harus dialokasikan secara proporsional ke departemen-
departemen yang mendapaf manfaat. Alokasi yang paling baik berdasarkan ukuran
pemakaian biaya oleh departemen masing-masing. Apabila tidak memungkinkan
untuk mengukur pemakaian biaya oleh tiap-tiap departemen, bisa menggunakan
ukuran output. Alternatif berikutnya adalah menggunakan suatu ukuran yang
mencerminkan pemakaian biaya oleh tiap-tiap departemen. Contoh basis alokasi
biaya departemen tidak langsung:
Biaya departemen tidak langsung Dasar alokasi

Sewa gedung Luas lantai
Depresiasi gedung Luas lantai
Asuransi kebakaran Luas lantai
Pemeliharaan gedung Luas lantai
Superintendence Jumlah pegawai
Telepon Jumlah pegawai atau jumlah telepon
Listrik (fixed portion) Luas lantai
D. Penghitungan Tarif FOH Departemen

Factory overhead biasanya dibebankan ke produk berdasarkan machine
hours, direct labor hours, atau direct labor cost. Hal ini dilakukan untuk
memudahkan pengalokasian factory overhead ke produk. Penetapan tarif overhead
biasanya melalui tahapan sebagai berikut:

1. Menghitung perkiraan total overhead tiap departemen baik departemen
produksi maupun departemen jasa pada tingkat aktivitas yang diharapkan
dan memisahkan menjadi fixed cost dan variable cost.
2. Menyiapkan dasar alokasi untuk distribusi biaya departemen tidak langsung
dan biaya departemen jasa.
3. Menghitung perkiraan total biaya departemen tidak langsung dan alokasikan
ke departemen-departemen yang mendapat manfaat.
4. Mendistribusikan biaya departemen jasa ke departemen yang mendapat
manfaat.
5. Menghitung tarif overhead departemen.
E. Alokasi FOH Departemen Jasa ke Departemen Produksi

Distrbusi biaya departemen jasa ke departemen produksi bisa menggunakan
metode langsung (direct method), metode bertahap (step method), atau metode
simultan (simultaneus method).
1. Metode langsung (direct method)

Biaya departemen jasa dialokasikan hanya ke departemen produksi. Metode
ini sederhana, tetapi mengabaikan alokasi suatu departemen jasa ke departemen
jasa lain. Dengan demikian metode tidak menghitung total cost departemen jasa
dengan akurat. Metode ini dibenarkan apabila hasilnya tidak berbeda secara
signifikan dengan metode lain.
Sebagai ilustrasi, PT Marko, suatu perusahaan manufaktur memiliki dua
departemen produksi yaitu P1 dan P2. Di samping itu, terdapat pula dua
departeman jasa yaitu J1 dan J2. Departemen jasa J1 memberi manfaat untuk J2,
P1, dan P2. Adapun departemen jasa J2 memberi manfaat kepada J1, P1, dan P2.
Data overhead cost tiap-tiap departemen sebelum alokasi biaya departemen jasa
dan persentase alokasi manfaat yang diberikan oleh departemen jasa adalah
sebagai berikut:
FOH Awal Jasa yang dihasilkan

Departemen Dept. J1 Dept. J2
Produksi-P1 70.000 50% 60%
Produksi-P2 90.000 30% 20%
Jasa-J1 34.400 - 20%
Jasa-J2 20.000 20% -
Berdasarkan data di atas, maka alokasi biaya departemen jasa ke departemen

produksi dengan metode langsung adalah sebagai berikut:
Dep. Produksi Dep. Jasa

Total P1 P2 J1 J2
FOH awal 214.400 70.000 90.000 34.400 20.000
Distribusi:
Dep. J1 21.500 12.900 (34.400)
Dep. J2 15.000 5.000 (20.000)
Total FOH 214.400 106.500 107.900 0 0
inget, ini yg dipake persentage for produksi aja. cz dia samsek gaaakan ngasih jasa nya ke depart
jasa lain, ya it means persentase for jasa lain diabaikan
ga perlu urutan keknya
Keterangan:
Distribusi biaya departemen J1 ke P1 sebeser 50/80 x Rp34.400,00 = Rp21.500,00
2. Metode bertahap (step method).

Metode bertahap mengalokasikan biaya departemen jasa secara bertahap
berdasarkan urutan tertentu yang sudah ditentukan. Oleh karena itu, metode ini juga
dikenal sebagai sequential method. Tidak seperti pada metode langsung, pada
metode bertahap departemen juga jasa mendapat alokasi biaya dari departemen
jasa lain. Dengan demikian metode ini lebih baik daripada metode sebelumnya.
Apabila biaya suatu departemen jasa sudah dialokasikan ke departemen lain, maka
departemen jasa tersebut tidak akan diperhitungkan lagi pada tahap selanjutnya.
Artinya departemen jasa tersebut sudah dianggap “selesai” dalam proses alokasi.
Pada metode ini urutan alokasi biaya departemen jasa sangat krusial, karena
perbedaan urutan alokasi akan menghasilkan alokasi biaya yang berbeda. Salah
satu penentuan urutan alokasi adalah dimulai dari departemen jasa yang yang paling
banyak memberikan manfaat kepada departemen lain dan menerima paling sedikit
manfaat dari departemen lain. Pendekatan lain adalah berdasarkan urutan nilai
rupiah biaya departemen jasa.
Sebagai ilustrasi kita gunakan data PT Marko. Biaya departemen jasa
dialokasikan menggunakan metode bertahap. Urutan alokasi departemen jasa
berdasarkan urutan nilai biaya overhead awal. Dengan demikian, urutan alokasinya
adalah pertama Departemen J1 dan selanjutnya Departemen J2. Berdasarkan
aturan tersebut, distribusi biaya departemen jasa ke departemen produksi adalah
sebagai berikut:

Total P1 P2 J1 J2
FOH awal 214.400 70.000 90.000 34.400 20.000
Distribusi:
Dep. J1 17.200 10.320 (34.400) 6.880
Dep. J2 20.160 6.720 (26.880)
Total FOH 214.400 107.360 107.040 0 0
Keterangan:
Distribusi biaya departemen J1 ke J2 sebeser 20/100 x Rp34.400,00 = Rp6.880,00
Biaya overhead departemen J2 menjadi Rp20.000,00 + Rp6.880,00 = Rp26.880,00
Meskipun sudah lebih baik daripada metode langsung, namun metode

bertahap masih memiliki kekurangan. Pada ilustrasi di atas terlihat bahwa
pemberian manfaat dari Departemen J2 ke Departemen J1 tidak diperhitungkan
dalam alokasi biaya overhead departemen jasa. Jadi, kekurangan metode bertahap

adalah tidak bisa memperhitungkan alokasi biaya antar departemen jasa secara
timbal balik.
3. Metode simultan (simultaneous method).

Ketika departemen jasa saling memberikan manfaat ke departemen jasa yang
lain, metode bertahap tidak dapat memperhitungkan secara keseluruhan hubungan
tersebut dalam mengalokasi biaya departemen jasa. Kelemahan ini disempurnakan
dengan metode simultan. Pada metode ini, semua hubungan timbal balik antar
departemen jasa diperhitungkan dalam alokasi biasa departemen jasa. Metode ini
menggunakan perhitungan Aljabar, oleh karena itu, metode ini juga disebut sebagai
metode Aljabar.
Kembali kita gunakan data PT Marko. Dengan metode simultan total cost tiap
departemen jasa dinyatakan sebagai berikut:
J1 = 34.400 + 20%J2 .......... (1)

J2 = 20.000 + 20%J1 .......... (2)
Persamaan 1 menyatakan bahwa total cost J1 meliputi biaya overhead awal J1

sebesar Rp34.400,00 ditambah alokasi biaya overhead J2 sebesar 20% dari total
cost J2. Persamaan 2 menyatakan bahwa total cost J2 meliputi biaya overhead awal
J2 sebeser Rp20.000,00 ditambah alokasi biaya overhead J1 sebesar 20% dari total
cost J1.
Untuk menyelesaikan dua persamaan ini, persamaan 2 disubstitusikan ke sisi
kanan persamaan 1 sebagai berikut:
J1 = 34.400 + 20%(20.000 + 20%J1)

J1 = 34.400 + 4.000 + 0,04J1
0,96 J1 = 38.400
J1 = 40.000
Setelah J1 diketahui sebesar Rp40.000,00 maka J2 dihitung menggunakan

persamaan 2 sebagai berikut:
J2 = 20.000 + 20%J1
J2 = 20.000 + 20% x 40.000
J2 = 20.000 + 8.000
J2 = 28.000
Distribusi biaya departemen jasa dihitung sebagai berikut:

Total P1 P2 J1 J2
FOH awal 214.400 70.000 90.000 34.400 20.000
Distribusi:
Dep. J1 20.000 12.000 (40.000) 8.000
Dep. J2 16.800 5.600 5.600 (28.000)
Total FOH 214.400 106.800 107.600 0 0

Keterangan:
Biaya overhead departemen J2 menjadi Rp20.000,00 + Rp8.000,00 = Rp28.000,00
F. Aplikasi Kasus Departementalisasi

Berikut ini adalah estimasi direct departemental FOH per tahun PT
Bantimurung Bahagia:
Departemen Produksi Departemen Jasa

Biaya FOH Dept.P1 Dept.P2 Dept.P3 Gudang Pemeli Umum
haraan
Supervisi 15.000 12.000 13.000 5.000 2.000 3.000
Indirect labor 6.000 8.000 10.000 4.000 2.000 1.000
Indirect supplies 3.000 4.000 5.000 2.000 3.000 1.000
Tunjangan pekerja 8.000 10.000 12.000 1000 1000 1.000
Depresiasi 5.000 7.000 11.000 500 600 700
peralatan
Pajak property, 10.000
depresiasi gedung,
dll
Biaya listrik selama setahun 12.000 dan didistribusi berdasarkan pemakaian listrik.
Urutan dan dasar distribusi biaya departemen jasa adalah sebagai berikut:
(a) Umum – luas lantai
(b) Gudang – estimasi permintaan
(c) Pemeliharaan – estimasi waktu perbaikan dan pemeliharaan
Dept.P1 Dept.P2 Dept.P3 Umum Gudang Pemeliharaan

Persentase 15% 25% 30% 5% 15% 10%
penggunaan
listrik
Luas lantai 20.000 25.000 30.000 3.000 5.000 2.000
Estimasi jml 125.000 80.000 40.000 - 24.000 6.000
permintaan
Est.waktu 8.600 5.400 7.000 3.500 - 1.500
perbaikan&pem
Estimasi jam 800 900 1.000 - - -
mesin

Diminta: Buat distribusi FOH dan hitung tarif FOH untuk departemen produksi
berdasarkan jam mesin.
Penyelesaian:
Langkah pertama adalah mengalokasikan biaya listrik ke seluruh departemen
berdasarkan persentase penggunaan listrik tiap-tiap departemen. Langkah
selanjutnya adalah mengalokasikan FOH departemen jasa ke departemen lain
sesuai urutan dan basis alokasi. Langkah terakhir menghitung tarif FOH
departemen produksi. Langkah-langkah tersebut dituangkan dalam perhitungan
berikut:

Total Dept.P1 Dept.P2 Dept.P3 Umum Gudang Pemelih
araan
FOH awal 166.800 37.000 41.000 51.000 12.500 8.600 16.700
Alokasi
listrik 12.000 2.880 3.360 3.720 840 480 720
FOH awal
+ listrik 178.800 39.880 44.360 54.720 13.340 9.080 17.420
Distribusi:
Umum 3.335 4.002 5.003 -13.340 667 334
Gudang 4.148 3.111 2.074 -9.747 415
Pemelihar
aan 7.570 6.056 4.542 -18.168
Total FOH 178.800 54.933 57.529 66.338
Estimasi
jam mesin 1.000 1.100 1.100
Tarif FOH 54,93 52,30 60,31
RINGKASAN
1. Departementalisasi factory overhead maksudnya memilah-milah pabrik

menjadi beberapa departemen. Departemen-departemen yang dibentuk
mendapat alokasi factory overhead. Hal ini membuat perhitungan biaya
produksi menjadi lebih baik dan dapat meningkatkan pengendalian terhadap
factory overhead cost.
2. Departemen diklasifikasikan menjadi departemen produksi dan departemen
jasa. Departemen produksi adalah departemen yang memproses produk
dengan mengubah atau merakit material. Departemen jasa menyediakan
layanan yang berkontribusi secara tidak langsung ke proses produksi.
3. Beberapa Factory overhead cost dapat ditelusuri ke departemen tertentu.
Biaya yang seperti ini disebut direct departmental cost.
4. Biaya listrik, sewa dan depresiasi biasanya terpakai oleh beberapa
departemen, tidak khusus departemen tertentu. Biaya yang seperti ini disebut
indirect departmental cost harus dialokasikan secara proporsional ke
departemen-departemen yang mendapaf manfaat.

5. Factory overhead biasanya diaplikasikan berdasarkan machine hours, direct
labor hours, atau direct labor cost. Hal ini untuk memudahkan pengalokasian
factory overhead ke produk.
6. Distrbusi biaya departemen jasa ke departemen produksi bisa menggunakan
metode langsung (direct method), metode bertahap (step method), atau
metode simultan (simultaneus method).
LATIHAN

a. Jelaskan pengertian departementalisasi.
b. Mengapa departementalisasi dapat meningkatkan akuntabilitas?
c. Sebutkan contoh departemen produksi.
d. Sebutkan contoh departemen jasa.
e. Jelaskan pengertian direct departmental cost beserta contohnya.
f. Jelaskan pengertian indirect departmental cost beserta contohnya.
g. Sebutkan beberapa basis alokasi overhead.
h. Jelaskan cara mengalokasikan biaya departemen jasa.
2. Tarif FOH, metode langsung, metode bertahap, dan metode simultan

PT Bantaeng Maju membuat tarif FOH berdasarkan jam tenaga kerja
langsung untuk dua departemen produksi (Molding dan Assembly). Departemen
Molding mempekerjakan 30 orang, Departemen Assembly 60 orang. Setiap orang
bekerja selama 2.000 jam per tahun. Biaya overhead pabrik untuk Molding
dianggarkan Rp210.000,00 dan untuk Assembly Rp300.000,00.
Terdapat dua departemen jasa, yaitu Departemen Pemeliharaan dengan

anggaran biaya Rp100.000,00 dan Departemen Power dengan anggaran biaya
Rp350.000,00
Jasa yang dihasilkan

Departemen Waktu perbaikan (jam) KWH
Molding 1.200 480.000
Assembly 5.800 120.000
Maintenance - 200.000
Power 1.000 -
Total 8.000 800.000
Diminta:
(a) Hitung tariff FOH berdasarkan metode langsung.
(b) Hitung tariff FOH berdasarkan metode bertahap, urutan alokasi
departemen jasa berdasarkan besarnya biaya.
(c) Hitung tariff FOH berdasarkan metode simultan.

3. Berikut ini adalah estimasi direct departemental FOH per tahun PT Malino
Indah:

Biaya FOH Dept.P1 Dept.P2 Dept.P3 Gudang Pemeliharaan Umum
Supervisi 20.000 14.000 16.000 7.000 8.000 25.000
Indirect 5.000 7.000 9.000 6.000 7.000 19.000
labor
Indirect 4.000 5.000 6.000 1.000 3.000 1.000
supplies
Tunjangan 6.000 9.000 11.000 600 700 2.000
pekerja
Depresiasi 4.000 6.000 12.000 400 1.300 1.000
peralatan
Pajak
property, 18.000
depresiasi
gedung, dll
Biaya listrik selama setahun 10.000 dan didistribusi berdasarkan pemakaian listrik.
Urutan dan dasar distribusi biaya departemen jasa sebagai berikut:
(d) Umum – luas lantai
(e) Gudang – estimasi permintaan
(f) Pemeliharaan - estimasi waktu perbaikan dan pemeliharaan
Dept.P1 Dept.P2 Dept.P3 Gudang Pemelihaan Umum

Persentase 15% 25% 30% 5% 15% 10%
penggunaan
listrik
Luas lantai 20.000 25.000 30.000 3.000 5.000 2.000
Estimasi jml 125.000 80.000 40.000 - 24.000 6.000
permintaan
Est.waktu 8.600 5.400 7.000 3.500 - 1.500
perbaikan&pem
Estimasi jam 800 900 1.000 - - -
mesin
Diminta: Buat distribusi FOH, hitung tarif FOH untuk departemen produksi
berdasarkan jam mesin.

STANDARD COSTING
10
Tujuan Pembelajaran
1. Memahami konsep dasar standard costing;
1
2. Memahami proses penerapan standard costing di perusahaan;
3. Menjelaskan konsep dasar varian;
4. Melakukan pencatatan biaya produksi berdasarkan metode standard
costing; dan
5. Menerapkan konsep standard costing dalam suatu kasus.
A. Konsep Dasar Standard Costing

Secara singkat, standard costing dapat didefinisikan sebagai predetermined
manufacturing cost applied to a single unit or specific quantity of product in a specific
period. Standard Costing merupakan suatu metode dalam hal pembebanan dan
pencatatan biaya produksi yang dilakukan dengan menggunakan biaya standar yang
sudah ditentukan terlebih dahulu (predetermined manufacturing cost). Jadi, seluruh
pembebanan biaya produksi dilakukan dengan menggunakan biaya standar yang
telah ditetapkan terlebih dahulu. Dengan demikian, pencatatan atas biaya
produksinya pun akan dilakukan dengan mendasarkan pada biaya standar tersebut.
Standard biaya tersebut mencakup dua hal pokok, yakni physical standard dan
price atau rate standard. Physical standard merupakan kuantitas standar atas input
yang dibutuhkan guna menghasilkan satu unit output. Sebagai contoh adalah dalam
pembuatan kursi kayu. PT ABC menyusun suatu standar bahwa untuk menghasilkan
1 unit kursi diperlukan 2 m2 kayu. Jadi 2 m2 kayu adalah standar kuantitas untuk
menghasilkan 1 unit kursi.
Price atau rate standard merupakan jumlah harga yang harus dibayarkan atau
tarif yang harus dipenuhi guna menghasilkan satu unit output. Melanjuti contoh
sebelumnya, misalkan untuk setiap 1 m2 kayu harga belinya adalah Rp50.000,00.
Dengan demikian, untuk menghasilkan 1 unit kursi dibutuhkan kayu dengan harga
Rp100.000,00. Nilai uang sebesar Rp100.000,00 merupakan standar biaya bahan
baku untuk membuat 1 unit kursi bagi PT ABC. Selanjutnya, misalkan saja PT ABC
menetapkan besarnya upah tukang untuk menghasilkan 1 unit kursi adalah
Rp200.000,00. Dengan demikian uang sebanyak Rp200.000,00 merupakan tarif
standar untuk menghasilkan 1 unit kursi.
Penggunaan Standard Costing memiliki beberapa kegunaan. Manfaat
penerapan standard costing bagi perusahaan antara lain sebagai berikut.

1. Sebagai alat perencanaan biaya atau penganggaran
Dengan menggunakan biaya standar yang telah ditetapkan di awal periode,
perusahaan dapat dengan mudah menyusun anggaran untuk satu periode
kedepan. Setiap komponen biaya produksi telah memiliki standar biayanya
masing-masing. Dengan demikian, manajer tinggal menyesuaikan kapasitas yang
akan diproduksi dengan biaya standar tersebut guna memenuhi permintaan
pasar.
2. Sebagai alat kontrol atas penggunaan sumber daya
Standar biaya yang telah ditetapkan di awal dapat berperan sebagai alat
pengendali atas biaya yang dikeluarkan secara riil pada periode berjalan. Sebagai
contoh, ketika biaya riil atas penggunaan raw material melebihi ambang batas
standar yang diperkenankan, manajer harus lekas tanggap akan hal itu. Manajer
harus segera meneliti penyebab kelebihan biaya aktual dari biaya standar
tersebut guna dilakukan tindakan yang tepat.
3. Sebagai alat untuk mengukur hasil kinerja
Penggunaan biaya standar dapat memfasilitasi pengukuran kinerja bagi
perusahaan. Kinerja perusahaan dikatakan baik apabila selisih antara biaya
standar yang ditetapkan dengan biaya aktual yang dikeluarkan bersifat
menyenangkan (favorable). Hal tersebut berarti bahwa biaya aktual lebih rendah
daripada biaya standar. Tentu saja hal tersebut harus tetap memperhatikan dan
menjaga aspek efektivitas kinerja, dimana target dapat sukses tercapai.
4. Memudahkan dalam hal pembebanan biaya
Pencatatan dengan menggunakan biaya standar dapat dilakukan dengan lebih
mudah dan bersifat segera. Untuk komponen biaya produksi berupa Direct
Material dan Direct Labor, penggunaan standard costing memang tidak terlalu
kentara kemudahannya. Namun, bagi indirect manufacturing cost, penggunaan
standard costing akan sangat membantu dan mempermudah pencatatan serta
pembebanan biayanya. Proses pengalokasian biaya tidak langsung akan lebih
mudah dilakukan. Hal ini dikarenakan sudah adanya standar biaya yang dapat
secara langsung digunakan untuk alokasi biaya FOH.
B. Proses Penerapan Standard Costing

Ketika perusahaan menggunakan sistem standard costing, di awal periode
perusahaan akan menetapkan suatu biaya standar atas setiap komponen biaya
produksinya. Hal ini berarti perusahaan tersebut akan menetapkan beberapa standar
biaya sebagai berikut:
 Jumlah input standar atas raw material yang akan digunakan untuk menghasilkan
satu unit output;
 Harga dari setiap unit input atas raw material yang dibeli;
 Jumlah jam tenaga kerja langsung yang dikonsumsi untuk menghasilkan satu unit
output;
 Tarif upah tenaga kerja langsung untuk setiap jamnya;
 Jumlah biaya tidak langsung (FOH) yang dibutuhkan untuk menghasilkan satu
unit output; dan
 Tarif atas FOH untuk setiap satu satuan basis alokasi.
Seluruh standar biaya tersebut dibuat oleh perusahaan dengan asumsi bahwa
proses produksi berjalan pada kapasitas normal (normal capactiy). Hal itu berarti
bahwa proses produksi berjalan pada saat full capacity dengan tetap

mempertimbangkan beberapa interupsi yang wajar, seperti maintenance period dan
tidak adanya lembur.
Setelah standar biaya ditetapkan, perusahaan akan menerapkannya bagi
perhitungan atas setiap komponen biaya manufaktur tersebut di sepanjang periode
berjalan. Sebagai contoh, ketika perusahaan membeli raw material, maka
perusahaan akan mencatat biayanya sejumlah unit raw material yang dibeli dikalikan
dengan standar harga beli raw material tersebut.
Contoh berikutnya, pada saat perusahaan hendak membebankan Direct Labor,
maka perusahaan akan mengalikan jam tenaga kerja langsung yang diserap oleh
produk yang dihasilkan dengan tarif perjam tenaga kerja langsungnya. Jadi,
pembebanan biaya produksi ke setiap produk yang dihasilkan dihitung dengan
mendasarkan pada standar baiya yang telah ditetapkan tersebut.
Pada akhir periode, manajer akan melakukan proses pembandingan guna
mengukur kinerja perusahaanya. Di akhir periode, perusahaan memiliki dua buah
nilai biaya, yakni biaya yang sesuai dengan standar dan biaya aktual yang nyata-
nyata terjadi. Biaya standar diperoleh dari standar biaya yang telah ditetapkan,
sementara biaya aktual didapat berdasarkan kuitansi pembayaran atau bukti riil
pengeluaran perusahaan.
Sangatlah sulit untuk mendapatkan hasil dimana biaya aktual akan sama
persis dengan biaya standar. Jika kondisi demikian terjadi, maka dikatakan standar
biayanya sangat akurat. Pada umumnya terdapat penyimpangan biaya aktual dari
biaya standar. Dengan kata lain, terdapat perbedaan atau deviasi atas biaya aktual
terhadap biaya standar. Perbedaan itu disebut sebagai variance. Sebagaimana telah
dijelaskan di awal analisis perbedaan ini dapat digunakan untuk menilai kinerja
perusahaan.
C. Konsep Dasar Variance

Secara umum variance mengandung arti perbedaan antara nilai standar
dengan nilai aktual atau perbedaan antara nilai harapan dengan nilai kenyataan.
Variance dalam konteks akuntansi biaya secara sederhana dapat diartikan sebagai
perbedaan antara biaya standar dengan biaya aktual yang terjadi. Sebagaimana
telah disebutkan pada bagian sebelumnya, perusahaan memiliki nilai biaya aktual
dan nilai biaya standar di akhir periode. Atas perbedaan kedua nilai biaya tersebut
dapat dilakukan suatu analisis yang disebut sebagai variance analysis.
Analisis varian dilakukan terhadap masing-masing komponen biaya produksi.
Dengan demikian, analisis varian akan mencakup analisis varian atas Direct
Material, Direct Labor, dan FOH. Apabila nilai biaya aktual lebih kecil daripada nilai
biaya standar, maka dikatakan bahwa telah terjadi varian yang bersifat
menyenangkan (favorable variance). Sebaliknya, ketika biaya aktual lebih besar
daripada biaya standar, maka terjadi varian yang tidak menyenangkan (unfavorable
variance).
Analisis varian dapat dilakukan untuk setiap komponen biaya produksi. Secara
rinci, analisis varian dipaparkan sebagai berikut berdasarkan atas setiap komponen
biaya produksi.
1. Direct Material Variance
Analisis varian untuk Direct Material (DM) dapat ditinjau melalui dua titik, yakni titik
saat pembelian dan titik pada saat penggunaan.

a. Saat pembelian
Pada saat pembelian, besarnya biaya ditentukan oleh dua unsur, yaitu unsur
harga perunit dan unsur kuantitas barang yang dibeli. Jika dibandingkan,
maka akan terjadi suatu varian yang disebut Material Purchase Price
Variance. Material Purchase Price Variance dapat dinyatakan dengan rumus
sebagai berikut:
Material Purchase Price Variance = (AQ x AR) – (AQ x SR)
AQ = Actual Quantity.
AR = Actual Rate atau Actual Price.
SR = Standard Rate atau Standard Price.
b. Saat penggunaan
Pada saat penggunaan, terdapat dua macam varian, yaitu Material Usage
Price Variance dan Material Efficiency Variance. Kedua varian tersebut dapat
dirumuskan sebagai berikut:
Material Usage Price Variance = (AQ x AR) – (AQ x SR)
Material Efficiency Variance = (AQ x SR) – (AMQ x SR)
AMQ = Standard Quantity Allowed for Actual Output
AMQ merupakan jumlah input yang dikonsumsi sesuai dengan standarnya,
untuk menghasilkan sejumlah riil output yang telah dihasilkan.
Selain itu, khusus untuk DM, terdapat satu lagi varian yang disebut Material
Inventory Variance. Material inventory variance membandingkan antara kuantitas
material yang dibeli dengan kuantitas material yang digunakan. Material Inventory
Variance dapat dirumuskan sebagai berikut:
Material Inventory Variance = (AQp x SR) – (AQu x SR)
AQp = Actual Quantity Purchased
AQu = Actual Quantity Used
2. Direct Labor Variance

Analisis varian untuk komponen Direct Labor (DL) cukup sederhana dan hanya
mencakup dua macam variance, yakni Labor Rate Variance dan Labor Efficiency
Variance. Kedua varian tersebut dapat dirumuskan sebagai berikut:
Labor Rate Variance = (AQ x AR) – (AQ x SR)
Labor Efficiency Variance = (AQ x SR) – (AMQ x SR)
3. Factory Overhead
Berbeda dengan komponen biaya produksi yang lainnya, analisis varian atas
komponen FOH cukup kompleks. Hal ini dikarenakan sifat biaya FOH yang tidak
dapat dialokasikan secara langsung ke produk (indirect cost). Selain itu, perlu
diingat bahwa FOH merupakan biaya yang memilki unsur fixed dan variable. Hal
itu berbeda dengan DM dan DL yang merupakan biaya langsung dan pada
umumnya hanya mengandung unsur variable saja. Dengan demikian, analisis
varian atas FOH didasarkan pada unsur fixed dan unsur variable-nya.
a. Variable FOH
Untuk variable FOH, terdapat dua macam varian, yaitu Spending Variance
dan Efficiency Variance. Kedua varian tersebut dapat dituliskan dengan rumus
sebagai berikut:
Spending Variance = (AQ x AR) – (AQ x SR)
Efficiency Variance (V-FOH) = (AQ x SR) – (AMQ x SR)

b. Fixed FOH
Untuk fixed FOH, terdapat empat macam varian, yaitu Spending Variance, Idle
Capacity Variance, Efficiency Variance, dan Volume Variance. Varian tersebut
dapat dirumuskan sebagai berikut:
Spending Variance = (AQ x AR) – ( AQ x SR)
Idle Capacity Variance = (AQ x SR) @ normal cap. – ( AQ x SR) @ actual
cap.
Efficiency Variance (F-FOH) = ( AQ x SR) @ actual cap. – (AMQ x SR)
Volume Variance = (AQ x SR) @ normal cap. – (AMQ x SR)
c. Total FOH
Analisis varian untuk keseluruhan total FOH dilakukan dengan menjumlahkan
atas varian masing-masing komponen fixed FOH dan variable FOH. Analisis
varian atas FOH secara keseluruhan dapat dilakukan dengan menggunakan
beberapa pendekatan sebagai berikut.
 Two variance analysis, yakni terdiri dari controllable variance (spending
variance + efficiency variance atas V-FOH) dan volume variance;
 Three variance analysis, yakni terdiri dari spending variance, Efficiency
variance (V-FOH), dan volume variance;
 Four variance analysis, yakni terdiri atas spending variance, Efficiency
variance (V-FOH), idle capacity variance, dan Efficiency variance (V-FOH).
Untuk memberikan gambaran yang lebih jelas, berikut ini diberikan contoh
kasus terkait analisis varian. Tabel 10.1 merupakan ringkasan data terkait penerapan
standard costing di PT XYZ.
Tabel 10.1
Data Produksi PT XYZ
DESCRIPTION STANDARD ACTUAL
Direct Materials
Unit Price $7,50/unit $7,44/unit
Quantity of purchased 10.000
Quantity of used 9.500
Direct Labors
Direct Labour Hours
1.632
used
Rate of DLH $12/dlh $12,5/dlh
Factory Overhead
FOH incurred (VFOH) 5.072
FOH incurred (FFOH) 19.350
FOH rate (VFOH) $3/dlh
FOH rate (FFOH) $12/dlh

Informasi lain terkait PT XYZ dipaparkan sebagai berikut.
Direct Materials
 Standard Quantity Allowed of DM as INPUT for One Actual OUTPUT = 2 DM
 Actual Output = 4.668 unit
 Standard Quantity Allowed for Actual Output (AMQ):
= Actual Output x Standard Quantity
= 4.668 unit x 2
= 9.336 unit
Direct Labors
 Standard Hours Allowed of DL as INPUT for One Actual OUTPUT = 1/3 DLH/unit
 Actual Output = 4.512 unit
 Standard Hours Allowed for Actual Output (AMQ):
= Actual Output x Standard Quantity
= 4.512 unit x 1/3 DLH/unit
= 1.504 DLH
 Number of DLH at Normal Capacity (100%) = 1.600 DLH
Factory Overhead
 Budgeted Fixed FOH = 19.200
Berdasarkan data tersebut, dapat dilakukan analisis varian untuk PT XYZ

sebagai berikut.
1. DM Variance Analysis
Analisis varian atas komponen DM diilustrasikan pada Gambar 10.1 dan Gambar
10.2 berikut.
Gambar 10.1
Analisis Varian DM PT XYZ
A. UNIT PURCHASED
Actual
(AQ x AR) (AQ x SR)
74.400 75.000
(10000 x 7,44) (10000 x 7,5)
600 (F)
Price / Rate Var.

B. UNIT USED
Actual Allocated
(AQ x AR) (AQ x SR) (AMQ x SR)
Actual
(AQ x AR) (AQ x SR)
74.400 75.000
(10000 x 7,44) (10000 x 7,5)
600 (F)
Price / Rate Var. Gambar 10.2
Analisis Varian DM PT XYZ
B. UNIT USED
Actual Allocated
70.680 71.250 70.020
(9500 x 7,44) (9500 x 7,5) (9336 x 7,5)
570 (F) 1.230 (U)

Price / Rate Var. Quant. / Eff. Var.
660 (U)
Flexible Budget Var.
2. DL Variance Analysis
Analisis varian untuk komponen DL dapat dilihat pada Gambar 10.3 di bawah ini.
Gambar 10.3
Analisis Varian DL PT XYZ
Actual Allocated
20.400 19.584 18.048
(1632 x 12,5) (1632 x 12) (1504 x 12)
816 (U) 1.536 (U)

Price / Rate Var. Eff. Var.
2.352 (U)
Flexible Budget Var.

3. FOH Variance Analysis
Analisis varian atas komponen FOH menurut komponen biaya tetap dan biaya variabel disajikan pada Gambar 10.4 di bawah
ini. Sementara itu, gabungan analisis varian atas Total FOH diilustrasikan pada Gambar 10.5 pada halaman berikutnya.
Gambar 10.4
Analisis Varian FOH Partial PT XYZ
A. VARIABLE FOH (V - FOH)

Actual Allocated
5.072 4.896 4.512
(1632 x 3,11) (1632 x 3) (1504 x 3) At Full Capacity/ Normal Capacity
176 (U) 384 (U) Not At Full Capacity/ Normal Capacity

Spending Var. Eff. Var. (V-FOH)
B. FIXED FOH (F - FOH)
Actual Budgeted Allocated
(AQ x SR) (AQ x SR) (AMQ x SR)
19.350 19.200 19.200 19.584 18.048
(1600 x 12) (1632 x 12) (1504 x 12)
150 (U) 0 384 (F) 1.536 (U)

Spending Var. No Var. Idle Capacity Var. Eff. Var. (F-FOH)
Huruf F menandakan bahwa suatu varian bersifat favorable, sementara huruf U menunjukkan varian tersebut memiliki sifat unfavorable.

Gambar 10.5
Analisis Varian FOH Total PT XYZ
C. TOTAL FOH
.
Actual Allocated
(AQ x AR) (AQ x SR) (AMQ x SR) (AMQ x SR)
24.422 ini total f sama v 24.096 23.712 22.560
326 (U) 384 (U) 1152 (U)

Spending Var. Eff. Var. (V-FOH) Volume Var.
710 (U) 1152 (U)

Controllable Var. Volume Var.
1.862 (U)
FOH Var.
Huruf F menandakan bahwa suatu varian bersifat favorable, sementara huruf U menunjukkan varian tersebut memiliki sifat unfavorable.

D. Pencatatan Biaya Berdasarkan Standard Costing
Pencatatan biaya produksi berdasarkan metode standard costing pada
prinsipnya dilakukan dengan mencatat biaya berdasarkan output aktual dengan
menerapkan physical standard dan rate atau price standard. Dengan demikian,
pencatatan atas pembebanan biaya produksi dilakukan terhadap AMQ dikalikan
dengan SR. Pencatatan berdasarkan standard costing meliputi beberapa hal sebagai
berikut:
 Pencatatan atas biaya aktual yang terjadi;
 Pencatatan atas pembebanan biaya produksi kepada output atau barang yang
dihasilkan;
 Pencatatan atas pengakuan varian yang terjadi;
 Pencatatan untuk closing variance.
Secara lebih rinci pembahasan mengenai pencatatan menurut standard costing,
dipaparkan perkomponen biaya produksi sebagai berikut.
1. Pencatatan Direct Material (DM)

Pencatatan atas DM dapat dilakukan dengan menggunakan tiga alternatif pilihan,
yaitu:
 Method 1: Material are recorded at standard price (SR);
 Method 2: Material are recorded at actual price (AR) as the payment;
 Method 3: Material are recorded at standard price (SR) and variance
adjustment.
Pencatatan atas DM dilakukan pada dua titik, yakni pencatatan atas material pada
saat dibeli dan pencatatan atas material pada saat material tersebut digunakan.
 Untuk mencatat pembelian material digunakan format sebagai berikut:
Material XXX
Account Payable XXX
 Untuk pencatatan penggunaan material digunakan format sebagai berikut:
Work in Process XXX
Material XXX
Perlu diingat bahwa pencatatan material tersebut tergantung pada metode mana
yang dipakai. Selain itu, perlu diperhatikan pula adakah varian yang terkait
dengan DM yang perlu dicatat pula dan dimanakah letaknya. Apabila suatu varian
terkait bersifat unfavorable, maka letaknya berada pada sisi debet. Sebaliknya,
ketika suatu varian bersifat favorable maka posisinya berada di sisi kredit.
2. Pencatatan Direct Labor (DL)

Pencatatan atas beban DL dilakukan atas dua hal, yaitu untuk mencatat
pembayaran gaji karyawan dan untuk mencatat pembebanan DL ke produk.
 Untuk mencatat pembayaran upah karyawan digunakan format sebagai
berikut:
Wages Expense XXX
Cash XXX
 Untuk mencatat pembebanan pembelian DL ke produk digunakan format
sebagai berikut:
Work in Process XXX
Wages Expense XXX

Perlu diperhatikan apakah ada varian yang terkait dengan DL dan dimanakah
letaknya. Apabila suatu varian terkait bersifat unfavorable, maka letaknya berada
pada sisi debet. Sebaliknya, ketika suatu varian bersifat favorable maka posisinya
berada di sisi kredit.
3. Pencatatan Factory Overhead (FOH)

Pencatatan atas komponen biaya FOH lebih kompleks dibandingkan dengan
pencatatan DM dan DL. Pencatatan ini mencakup pencatatan atas FOH aktual
yang terjadi, pencatatan atas pembebanan FOH ke produk, dan pencatatan atas
closing FOH dan pencatatan varian yang terkait.
 Untuk mencatat FOH aktual yang terjadi digunakan format sebagai berikut:
FOH Control XXX
Various account (Cash, Payable, Acc. Deprec, etc.) XXX
 Untuk mencatat pembebanan FOH ke produk yang dihasilkan digunakan
format sebagai berikut:
Work in Process XXX
FOH Applied XXX
Untuk mencatat closing FOH digunakan format sebagai berikut:
FOH Applied XXX
FOH Control XXX
Khusus untuk FOH, perlu diingat bahwa varian yang terkait hanya dicatat
bersamaan dengan pada saat closing FOH. Pada saat pencatatan FOH aktual
yang terjadi dan ketika pencatatan atas pembebanan FOH, tidak ada varian yang
ikut serta dicatat. Selain itu, perlu diperhatikan bahwa pencatatan varian tersebut
harus disesuaikan dengan metodenya, yakni apakah menggunakan metode dua
varian, tiga varian, atau empat varian.
4. Pencatatan untuk closing variance

Seluruh akun varian yang muncul merupakan account nominal dan harus di
closing pada saat akhir periode. Varian dapat di-closing dengan menggunakan
dua alternatif mekanisme.
Alternatif pertama adalah varian secara langsung di-closing ke COGS atau
Income Summary. Mekanisme ini berlaku ketika besarnya nilai varian relatif kecil.
Alternatif kedua adalah dengan menutup saldo varian ke akun inventory secara
proporsional. Inventory yang dapat menjadi objek alokasi varian adalah Work in
Process, Finished Goods, dan Cost of Goods Sold. Khusus untuk Materials
Purchase Price Variance akan di closing langsung ke akun Materials dan tidak
perlu dialokasikan ke kedua akun inventory lainnya dan COGS.
Untuk memberikan gambaran yang lebih jelas mengenai sistem pencatatan

berdasarkan standard costing, kasus PT XYZ pada bagian sebelumnya akan
dilakukan pencatatan sebagai berikut.
1. Pencatatan Direct Material

Sebagaimana telah disebutkan pada bagian sebelumnya, analisis varian atas
komponen DM mencakup dua titik, yaitu titik dimana saat DM dibeli dan titik di
saat DM digunakan. Selain itu, terdapat tiga metode dalam pencatatan DM pada
metode standard costing ini. Pencatatan DM diilustrasikan pada Gambar 10.6
pada halaman berikut.

Gambar 10.6
Pencatatan Komponen DM PT XYZ
Method 1: Materials are recorded at Standard Price (SR)
to record purchase
Materials 75.000 @ standard price
Account Payable 74.400
Material Purchase Price Var. 600 favor, cz sp>ap
to record material requisitioned (cost charged to product)
Work In Process 70.020 brrti ini sama2 sp, cz use mats effect
pada amp
Material Eff. Var. 1.230
Method 2: Materials are recorded at Actual Price (AR) as the payment

to record purchase
Materials 74.400 @ actual price
Work In Process 70.020 ini jg use sp keknya, cz sama kek metode 1

Materials 70.680 @ actual price
Material Usage Price Var. 570 selisihnya, from lihat metode 1 lngsung
msduk ke mats use aja
Method 3: Materials are recorded at Standard Price (SR) and Variances adjustment
to record purchase
Material Purchase Price Var. 600
Work In Process 70.020
to record the elimination of Materials Purchase Price Var (as the number of materials usage)
Material Purchase Price Var. (9500 x (7,5 - 7,44)) 570
Materials Usage Price Var. 570
Purchase Price Var. ---> Usage Price Var. (because of the usage)

2. Pencatatan DL
Pencatatan komponen Direct Labor PT XYZ diilustrasikan pada Gambar 10.7 di
bawah ini.
Gambar 10.7
Pencatatan Komponen DL PT XYZ
to record the payment

Wages Expense 20.400
Wages Payable 20.400
to record cost allocation / charge to product
Labor Rate Var. 816
Labor Eff. Var. 1.536
Wages Expense 20.400
3. Pencatatan FOH
Pencatatan komponen biaya tidak langsung PT XYZ diilustrasikan pada Gambar
10.8 di bawah ini dan Gambar 10.9 pada halaman berikutnya. Gambar 10.8
mendeskripsikan pencatatan awal atas komponen biaya FOH, yakni untuk
mencatat FOH aktual yang terjadi dan pembebanan atas biaya FOH pada produk.
Sementara itu, Gambar 10.9 mengilustrasikan pencatatan varian dalam FOH.
Gambar 10.8
Pencatatan Komponen FOH (Awal) PT XYZ
to record actual FOH incurred
FOH Control 24.422
Various Account (cash, acc. Deprec, ins.) 24.422
to record FOH charged to product
FOH Applied 22.560
to record variances and to close FOH
1 - Variance
FOH Applied 22.560
FOH Variance (Underapplied FOH) 1.862
FOH Control 24.422
2 - Variances
FOH Applied 22.560
Controllable Var. - FOH Akuntansi
710 Biaya | 129
Volume Var. - FOH 1.152

FOH Control 24.422
3 - Variances
to record actual FOH incurred
FOH Control 24.422
Various Account (cash, acc. Deprec, ins.) 24.422
to record FOH charged to product
Work In Process Gambar 10.9 22.560
Pencatatan
FOH Applied Komponen FOH (Varian) PT XYZ 22.560
to record variances and to close FOH
1 - Variance
FOH Applied 22.560
FOH Variance (Underapplied FOH) 1.862
FOH Control 24.422
2 - Variances
FOH Applied 22.560
Controllable Var. - FOH 710
FOH Control 24.422
3 - Variances
FOH Applied 22.560
Spending Var. - FOH 326
Efficiency Var. - VFOH 384
FOH Control 24.422
4 - Variances
4 - Variances
FOH Applied 22.560
FOH Applied 22.560
Efficiency Var. - FFOH 1.536
Efficiency Var. - FFOH
Idle Capacity Var. - FOH
1.536 384
Idle Capacity
FOH Control Var. - FOH 384
24.422
FOH Control 24.422
E. Contoh Kasus Aplikasi Standard Costing
1. Contoh kasus 1: Analisis Varian

PT Banyu Biru Berwibawa (PT B3) adalah sebuah perusahaan manufaktur yang
sedang melakukan analisis varians dalam rangka penerapan Standard Costing.
Untuk itu Anda diminta untuk melakukan analisis tersebut, dengan
menggunakan beberapa data dan informasi sebagaimana digambarkan pada
Gambar 10.10 pada halaman berikut ini.

Gambar 10.10
Review Test Data Biaya Produksi (Kondisi Normal) PT B3
Normal Condition
Items Quantity Required Price
Direct Materials 4 m2/unit 50.000 Rp/m2
Direct Labors 6 dlh/unit 100.000 Rp/dlh
Factory Overhead 2 mh/unit 10.000 Rp/mh
Normal Capacity 100 unit
Rate for Variable FOH 4.000 Rp/mh
Gambar 10.11
Data Biaya Produksi (Kondisi Aktual) PT B3
Actual Condition
Items Quantity Required Price
Direct Materials Purchased 410 m2 49.750 Rp/m2
Direct Materials Used 375 m2
Direct Labors 550 dlh 105.000 Rp/dlh
Machine operated 185 mh 9.900 Rp/mh
Total FOH incurred 1.950.000 Rp
Unit Produced 95 unit
Dalam menentukan Direct Labor cost, PT B3 menggunakan jam tenaga kerja

langsung. Namun demikian, untuk FOH, perusahaan menggunakan jam mesin
sebagai cost driver-nya.
1. Menghitung nilai Total Budgeted FOH pada normal capacity, berikut dengan
rincian atas Budgeted Variable FOH (VFOH) dan Budgeted Fixed FOH
(FFOH)!
2. Menghitung rate atas VFOH dan FFOH yang dinyatakan dalam satuan
Rp/unit dan Rp/mh!
3. Menghitung Varians terkait Direct Materials: (a) Purchase Price Variance; (b)
Usage Price Variance; (c) Efficiency Variance; (d) Materials Inventory
Variance, dan tentukan apakah Fav (F) atau Unfav (U)!
4. Menghitung Varians terkait Direct Labors: (a) Labor Rate Variance; (b) Labor
Efficiency Variance, dan tentukan apakah Fav (F) atau Unfav (U)!

5. Melakukan Three Variance Analysis, dan tentukan apakah Fav (F) atau Unfav
(U)!
6. Melakukan Analisis Varians, khusus untuk Fixed FOH, dan tentukan apakah
Fav (F) atau Unfav (U)!
Question 1: Total Budgeted FOH and Its Detail

Untuk menjawab pertanyaan ini, silahkan diamati Gambar 10.12 berikut ini.
Gambar 10.12
Ringkasan Perhitungan Rate FOH PT B3
Total FOH = 100 x 2 x 10.000 2.000.000 Rp

Rate of VFOH = 4.000 x 2 8.000 Rp/unit = 4.000 Rp/mh
VFOH = 8.000 x 100 800.000
FFOH = TFOH - VFOH 1.200.000
Rate of FFOH = 1.200.000 : 100 12.000 Rp/unit = 6.000 Rp/mh
Total Budgeted FOH di-setting oleh perusahaan sebagai acuan untuk

mengestimasikan total FOH yang dibutuhkan untuk periode yang akan datang.
Dengan demikian, total Budgeted FOH dapat dengan mudah dihitung dengan
mengalikan FOH needed per unit of output dan the total estimated units produced
during the period.
Total Budgeted FOH = 2 mh/unit x Rp10.000/mh x 100 unit
Total Budgeted FOH = Rp2.000.000
Rate for FOH-V is Rp4.000/mh. So, we can find the number of FOH-V as follows.
Total Budgeted FOH-V = 2 mh/unit x Rp4.000/mh x 100 unit
Total Budgeted FOH-V = Rp800.000
Total Budgeted FOH-F = Rp2.000.000 – Rp800.000
Total Budgeted FOH-F = Rp1.200.000
Question 2: Rate for FOH-V and FOH-F
 Rate for FOH-V

Diketahui bahwa FOH-V rate = Rp4.000/mh. Tarif tersebut berarti bahwa
setiap satu jam mesin (mh), FOH-V akan berjumlah Rp4.000. Pertanyaannya
adalah tarif atau rate-nya apabila dinyatakan dalam Rp/unit. Dari kasus
tersebut, kita mengetahui bahwa setiap satu unit barang yang diproduksi
membutuhkan 2 mh. Dengan demikian, hal itu berarti bahwa satu jam mesin
hanya dapat memproduksi setengah unit output. Sehingga, kita dapat
menuliskannya sebagai berikut.
FOH-V rate = Rp4.000/mh
FOH-V rate = Rp4.000/(1/2 unit)
FOH-V rate = Rp8.000/unit

 Rate for FOH-F
Total Budgeted FOH-F telah diketahui sebesar Rp1.200.000. Dalam kondisi
kapasitas normal (normal capacity), dengan menggunakan jumlah ini, dapat
dihasilkan total 100 unit produk. Dengan demikian tarif atau rate untuk FOH-F
dapat dihitung sebagai berikut.
FOH-F rate = Rp1.200.000 : 100 unit
FOH-F rate = Rp12.000/unit
Dalam kasus ini juga diketahui bahwa satu unit output memerlukan 2 jam mh.
Dengan demikian, tarif tersebut dapat ditulis ulang sebagai berikut.
FOH-F rate = Rp12.000/unit
FOH-F rate = Rp12.000/2 mh
FOH-F rate = Rp6.000/mh
Question 3: Direct Materials Variance

Pertama-tama, kita harus mengidentifikasi semua elemen yang diperlukan untuk
melakukan perhitungan.
AQp = 410
AR = 49.750
AQu = 375
SR = 50.000
AMQ  material yang dibutuhkan secara normal apabila didasarkan pada output
aktual
Unit Produced (UP) = 95
Standard Quantity (SQ) = 4
AMQ = UP x SQ
AMQ = 95 x 4
AMQ = 380
Catatan:
Dalam kasus ini, unit produced (UP) telah secara jelas dinyatakan. Dalam kasus
lain, Anda mungkin akan menghadapi output yang diproduksi dari suatu process
costing. Dalam kondisi demikian, Anda harus pertama-tama menentukan jumlah
Equivalent Units (Eq.U.) yang ada pada periode yang bersangkutan. Eq.U. ini
terdiri dari equivalent units yang dibutuhkan untuk: (1) finishing the unit started
and completed for the period, (2) completing WIP beginning, dan (3) making WIP
ending so far. Setelah itu, kita dapat membuat skema varian sebagaimana
ditunjukkan oleh Gambar 10.13 untuk penggunaan material dan Gambar 10.14
untuk pada saat pembelian material. Kedua gambar tersebut dapat dilihat pada
halaman berikutnya.
Dari Gambar 10.13 kita memperoleh hasil sebagai berikut:
 Material Usage Price Variance = Rp93.750 bersifat Favorable.
 Material Efficiency Variance = Rp250.000 bersifat Favorable.
Sementara itu dari, Gambar 10.14 kita mendapatkan hasil sebagai berikut:
 Material Purchase Price Variance = Rp102.500 bersifat Favorable.
 Material Inventory Variance = Rp1.750.000 bersifat Unfavorable.

Gambar 10.13
Skema Varian DM (Usage) PT B3
Usage
18.656.250 18.750.000 19.000.000
93.750 F 250.000 F
(b) Usage Price Var (c) Eff. Var DM
343.750 F
Flex Budget Var
Gambar 10.14
Skema Varian DM (Purchase) PT B3
Purchase Mats. Inventory Variance
(AQ x AR) (AQ x SR) = (AQp - AQu) x SR
20.397.500 20.500.000 = (410 - 375) x 50.000
= 1.750.000 (d)
102.500 F
(a) Purch. Price Var
Question 4: Direct Labors Variance

Pertama-tama, kita harus mengidentifikasikan semua elemen yang dibutuhkan
untuk perhitungan, sebagai berikut ini.
AQ = 550
AR = 105.000
SR = 100.000
AMQ  jumlah jam tenaga kerja langsung (dlh) yang dibutuhkan secara normal
apabila didasarkan pada output aktual
AMQ = UP x SQ
AMQ = 95 x 6
AMQ = 570
Setalah itu, kita dapat menyusun skema varian sebagaimana digambarkan pada
Gambar 10.15 yang terdapat pada halaman berikutnya.

Gambar 10.15
Skema Varian DL PT B3
Direct Labor
57.750.000 55.000.000 57.000.000
2.750.000 U 2.000.000 F
Labor Rate Var Labor Eff. Var
750.000 F
Flex Budget Var
Dengan demikian, kita menemukan bahwa nilai Labor Rate Variance =

Rp2.750.000 bersifat Unfavorable dan nilai Labor Efficiency Variance =
Rp2.000.000 bersifat Favorable.
Question 5 and 6: FOH Variance

Anda harus ingat bahwa “n” adalah number of variances yang hanya mengacu
hanya pada FOH Variance. Misalkan saja analisis 3 varian, analisis 4 varian, itu
hanya mengacu pada analisis atas FOH variance. Selanjutnya, seperti varian
yang lainnya, Anda harus mengidentifikasi terlebih dahulu semua elemen yang
diperlukan untuk perhitungan sebagai berikut.
Total Actual FOH incurred = 1.950.000
Budgeted FOH-F = 1.200.000
Rate of FOH-V = Rp4.000/mh
Rate of FOH-F = Rp6.000/mh
AQ (mh) = 185
AMQ  jumlah jam mesin (mh) yang dibutuhkan secara normal apabila
didasarkan pada output aktual
AMQ = UP x SQ
AMQ = 95 x 2
AMQ = 190
Setelah itu, kita dapat menyusun skema varian atas FOH sebagaimana tampak
pada Gambar 10.16 pada halaman berikutnya.
Dengan demikian, kita memperoleh nilai varian terkait dengan FOH atas
perusahaan tersebut untuk periode itu sebagai berikut:
 Spending Variances = Rp10.000 Unfavorable
 Efficiency Variance of FOH-V = Rp20.000 Favorable
 Controllable Variance = Rp10.000 Favorable
 Idle Capacity Variance = Rp90.000 Unfavorable
 Efficiency Variance of FOH-F = Rp30.000 Favorable
 Volume Variance = Rp60.000 Unfavorable.

Gambar 10.16
Skema Varian FOH PT B3

VFOH 740.000 760.000
FFOH 1.200.000 1.200.000 (AQ x SR) (AQ x SR) (AMQ x SR)
TFOH 1.950.000 1.940.000 1.960.000 1.200.000 1.110.000 1.140.000
10.000 U 20.000 F 90.000 U 30.000 F

Spending Var Eff. Var VFOH Idle Cap. Var Eff. Var FFOH
10.000 F 60.000 U
Cntrl. Var Vol. Var
50.000 U
FOH Var.
Perlu dicatat bahwa variance yang terkait hanya dengan Fixed FOH adalah Idle
Capacity Variance, Efficiency Variance of FOH-F, dan Volume Variance.
2. Contoh kasus 2: Pencatatan Standard Costing

PT Waspo Kumembenging Netro (PT WKN) adalah sebuah perusahaan
manufaktur yang sedang melakukan analisis varians dalam rangka penerapan
Standard Costing. Anda diminta untuk melakukan analisis varians tersebut dan
melakukan pencatatannya. PT WKN telah memberikan data dan informasi terkait
tugas tersebut sebagai berikut.
A. Data terkait dengan Direct Materials
Nilai materials purchase price variance adalah Rp102.500 dan bersifat
favorable. PT WKN memiliki materials usage price variance sebesar Rp93.750
bersifat favorable. Diketahui pula bahwa selisih antara material yang dibeli
dengan material yang digunakan adalah 35 unit. Materials inventory variance
pada periode itu adalah Rp1.750.000. Sementara itu, materials efficiency
variance adalah Rp250.000 favorable.
B. Data terkait dengan Direct Labors
Diketahui labor rate variance adalah Rp2.750.000 unfavorable. Jumlah
standard hours allowed untuk periode itu adalah 570 dlh. Jumlah Direct Labor
Cost yang dibebankan ke produk untuk periode tersebut adalah Rp57.000.000.
Sementara itu, nilai labor efficiency variance adalah Rp2.000.000 favorable.
C. Data terkait dengan FOH
Total FOH incurred for the period adalah Rp1.950.000. Jumlah budgeted Fixed
FOH untuk periode itu adalah Rp1.200.000 (at full capacity). Total spending
variance adalah Rp10.000 unfavorable. Nilai efficiency variance untuk FOH

Variable adalah Rp20.000 favorable. Sementara itu, nilai volume variance
adalah Rp60.000 unfavorable dan nilai idle capacity variance adalah Rp90.000
unfavorable.
1. Menghitung jumlah kuantitas material yang dibeli dan digunakan untuk periode
tersebut!
2. Menghitung harga beli aktual dan harga beli standar atas material, untuk
periode tersebut!
3. Menjurnal pembelian dan penggunaan (pembebanan) Direct Material Cost
untuk periode tersebut, dengan menggunakan 3 metode semuanya lengkap!
4. Menjurnal pengakuan atas timbulnya Direct Labor Cost dan pembebanannya
ke produk!
5. Menjurnal FOH dengan menggunakan analisis 4 varians, yang mencakup:
 Pencatatan atas FOH aktual yang terjadi;
 Pencatatan atas pembebanan FOH ke produk; dan
 Pencatatan atas closing FOH dan pencatatan atas varians.
6. Menjurnal untuk closing atas semua varians (untuk materials, gunakan hanya
yang metode 3 saja/material dicatat @ SR with adjustment), dengan asumsi
bahwa seluruh varians dianggap tidak material!
1. Materials Purchased and Used

 Material Purchase Price Variance = 102.500 (F)
 Material Usage Price Variance = 93.750 (F)
 Material Purchased – Materials Used = 35
 Materials Inventory Variance = 1.750.000 (U)
 Materials Efficiency Variance = 250.000 (F)
Berdasarkan data di atas, kita dapat melakukan perhitungan sebagai berikut.
(AQp x SR) – (AQp x AR) = 102.500
AQp x (SR – AR) = 102.500 ... 1)
(AQu x SR) – (AQu x AR) = 93.750
AQu x (SR – AR) = 93.750 ... 2)
AQp – AQu = 35 ... 3)
(AQp – AQu) x SR = 1.750.000 ... 4)
From equation 1), 2), and 3):
AQp x (93.750 : AQu) = 102.500
(35 + AQu) x (93.750 : AQu) = 102.500
(35 + AQu) x 93.750 = 102.500 AQu
3.281.250 + 93.750 AQu = 102.500 AQu
8.750 AQu = 3.281.250
AQu = 375
For the AQu = 375, so we can find AQp based on equation 3):
AQp – 375 = 35
AQp = 410
Dengan demikian, jumlah material yang dibeli untuk periode tersebut adalah
410 units, dan jumlah penggunaan material untuk produksi sepanjang periode
tersebut adalah sebanyak 375 units.

Gambar 10.17
Skema Varian DM PT WKN
Purchase Mats. Inventory Variance
(AQ x AR) (AQ x SR) = (AQp - AQu) x SR
20.397.500 20.500.000 = (410 - 375) x 50.000
= 1.750.000 (d)
102.500 F
(a) Purch. Price Var
Usage
18.656.250 18.750.000 19.000.000
93.750 F 250.000 F
(b) Usage Price Var (c) Eff. Var DM
343.750 F
Flex Budget Var
2. Actual Price and Standard Price for DM

Kita dapat dengan mudah menemukan standard price (SR) dengan
menggunakan equation 3) and 4). Selanjutnya kita dapat melakukan
perhitungan sebagai berikut:
(AQp – AQu) x SR = 1.750.000
35 x SR = 1.750.000
SR = 50.000
For SR = 50.000, using equation 1) you can find AR:
AQp x (SR – AR) = 102.500
410 x (50.000 – AR) = 102.500
20.500.000 – 410 AR = 102.500
410 AR = 20.397.500
AR = 49.750
Jadi, Standard Price yangmana perusahaan telah men-setting-nya terlebih
dahulu adalah sebesar Rp50.000 untuk setiap unit material. Sementara itu
harga aktual atas material tersebut yang ditetapkan oleh supplier adalah
sebesar Rp49.750.
Dalam kasus ini, Anda harus ingat bahwa karena material inventory variance
adalah selalu negatif, Anda harus meletakkan AQp sebelum AQu (AQp –
AQu). Lebih lanjut, karena material purchase price variance bersifat favorable,
Anda harus menempatkan SR sebelum AR (SR – AR). Apabila Anda keliru

dalam menginterpretasikan variance sign (negative or positive / favorable or
unfavorable), Anda dapat menghasilkan perhitungan yang keliru.
3. Journal for Direct Materials

Berdasarkan perhitungan sebelumnya, kita dapat menggambarkan skema
varian untuk material sebagaimana diilustrasikan pada Gambar 10.17 pada
halaman sebelumnya. Berdasarkan skema tersebut, Anda dapat dengan
mudah mencatat varian yang terkait dengan direct materials dengan
menggunakan tiga metode. Pencatatan atas varian DM tersebut disajikan pada
Gambar 10.18 berikut.
Gambar 10.18
Pencatatan Komponen DM PT WKN
DIRECT MATERIALS
Method 1: Mats @ SR
Mats. Inventory Variance Materials 20.500.000
Purchase Price Var 102.500
Work In Process 19.000.000
Materials Eff. Var 250.000
Method 2: Mats @ AR
Usage Price Var 93.750
Method 3: Mats @ SR with Adj

Purch. Price Var 93.750
Method 3: Mats @ SR with Adj

Purch. Price Var 93.750
4. Journal for Direct Labors

 Labor Rate Variance = 2.750.000 (U)
 AMQ = 570 dlh
 Direct Labors assigned to products = 57.000.000
 Labor Efficiency Variance = 2.000.000 (F)
Berdasarkan elemen yang telah diketahui di atas, kita dapat mencari elemen-
elemen lainnya dengan lengkap melalui perhitungan sebagai berikut.
(AQ x AR) – (AQ x SR) = 2.750.000 ... 1)
AMQ x SR = 57.000.000 ... 2)
(AMQ x SR) – (AQ x SR) = 2.000.000 ... 3)
From 2), we find:

AMQ x SR =57.000.000
570 x SR = 57.000.000
SR = 100.000
From 3), we get:

(AMQ x SR) – (AQ x SR) = 2.000.000
SR x (AMQ – AQ) = 2.000.000
100.000 x (570 – AQ) = 2.000.000
570 – AQ = 20
AQ = 550
From 1), we find:

(AQ x AR) – (AQ x SR) = 2.750.000
550 AR – (550 x 100.000) = 2.750.000
550 AR = 57.750.000
AR = 105.000
Berdasarkan elemen-elemen yang telah diketahui di atas, kita dapat menyusun
skema varian atas DL sebagaimana diilustrasikan pada Gambar 10.19 pada
halaman selanjutnya.

Gambar 10.19
Skema Varian DL PT WKN
Direct Labor
57.750.000 55.000.000 57.000.000
2.750.000 U 2.000.000 F
Labor Rate Var Labor Eff. Var
750.000 F
Flex Budget Var
Jadi, berdasarkan skema di atas, Anda dapat mencatat jurnal yang terkait
dengan penggunaan DL. Jurnal tersebut ditunjukkan oleh Gambar 10.20 di
bawah ini.
Gambar 10.20
Pencatatan Komponen DL PT WKN
DIRECT LABORS
Wages Expense 57.750.000
Labor Rate Var 2.750.000
Wages Expense 57.750.000
Labor Efficiency Var 2.000.000
5. Journal for Factory Overhead

 Total FOH incurred (FOH actual) = 1.950.000
 Budgeted FOH-F = 1.200.000
 Total Spending Variance = 10.000 (U)
 Efficiency Variance for FOH-V = 20.000 (F)
 Volume Variance = 60.000 (U)
 Idle Capacity Variance = 90.000 (U)
Dari informasi di atas, kita dapat secara langsung menemukan elemen lengkap
dengan menggambarkan skema skema varian FOH, sebagaimana
digambarkan oleh Gambar 10.21 pada halaman berikutnya. Angka dalam
callout menunjukkan urutan langkah yang dapat Anda ikuti dalam mencari dan
menghitung elemen lengkap atas varian tersebut.

Gambar 10.21
Skema Varian FOH PT WKN
FOH
(AQ x AR) (AQ x SR) 2 (AMQ x SR) 4
VFOH 740.000 760.000
FFOH 1.200.000 3 1.200.000 (AQ x SR) 6 (AQ x SR) 5 (AMQ x SR)
1
TFOH 1.950.000 1.940.000 1.960.000 1.200.000 1.110.000 1.140.000
7
10.000 U 20.000 F 90.000 U 30.000 F
Spending Var Eff. Var VFOH Idle Cap. Var Eff. Var FFOH
10.000 F 60.000 U
Cntrl. Var Vol. Var
50.000 U
FOH Var.
Berdasarkan skema varian atas FOH tersebut, Anda dapat mencatat jurnal
yang terkait dengan FOH, sebagaimana terangkum dalam Gambar 10.22
berikut.
Gambar 10.22
Pencatatan Komponen FOH PT WKN
FOH
Various Account 1.950.000
Idle Capacity var 90.000
Spending Var 10.000
Efficiency Var VFOH 20.000
Efficiency Var FFOH 30.000

6. Closing the Variances
Untuk meng-closing varian, Anda dapat mencermati beberapa jurnal terkait
yang dirangkum dalam Gambar 10.23 di bawah ini.
Gambar 10.23
Pencatatan Atas Closing Variances PT WKN
CLOSING VARIANCES
toCLOSING VARIANCES
close FOH variances
to close FOH
Efficiency Var variances
VFOH 20.000
EfficiencyVar
Efficiency VarFFOH
VFOH 20.000
30.000
Efficiency Var FFOH
COGS 30.000
50.000
COGS Idle Capacity var 50.000 90.000
Idle Capacity
Spending Var var 90.000
10.000
to close DirectSpending Var
Labors variances 10.000
to close
Labor Direct Labors
Efficiency Var variances 2.000.000
Labor Efficiency Var
COGS 2.000.000
750.000
COGS Labor Rate Var 750.000 2.750.000
to close DirectLabor Rate Var
Materials variances 2.750.000
to close Direct
Materials Materials variances
Eff. Var 250.000
Materials
Usage PriceEff.
VarVar 250.000
93.750
Usage PriceCOGS
Var 93.750 343.750
COGSPrice Variance
to close Purchase 343.750
to close
Purch. Purchase
Price Price Variance
Var (102.500 - 93.750) 8.750
Purch. PriceMaterials
Var (102.500 - 93.750) 8.750 8.750
Materials 8.750
RINGKASAN
1. Standard costing menggunakan biaya standar yang telah ditetapkan sebelumnya
sebagai dasar pencatatan dan pembebanan biaya produksi.
2. Penerapan standard costing berguna dalam hal perencanaan, pengendalian,
dan pengukuran kinerja.
3. Varian timbul ketika standard costing digunakan dan merupakan perbedaan
antara biaya standar dengan biaya aktual yang terjadi.

4. Analisis varian berguna untuk mendeteksi adanya suatu penyimpangan dan
sebagai sinyal untuk menyusun langkah koreksi.
5. Dalam penerapan standar costing, biaya akan dicatat dan dibebankan ke produk
berdasarkan output riil dengan menggunakan baik standar harga/tarif maupun
standar kuantitas.
LATIHAN
1. Jelaskan pengertian biaya standar!
2. Sebutkan manfaat penerapan biaya standar bagi perusahaan!
3. Jelaskan pengertian varian dalam konteks standard costing!
4. Sebutkan macam-macam varian yang ada dalam komponen biaya produksi!
5. Diketahui bahwa Maxx Co. memproduksi produk bernama Maxitech. Berikut
adalah biaya standar Maxx Co.:
Materials 5 unit @ $6 $30
Labor ¾ jam @ 12 9
FOH (berdasarkan kapasitas normal 5.000 jam 2 jam @ 14 28
mesin)
Total $67
Berikut ini adalah informasi untuk bulan Juli:
a. WIP awal 300 unit (material 100%, labor 2/3 dan mesin ½) dan WIP akhir
200 unit (material 100%, labor ½, dan mesin ¼. Unit yang selesai 2.400.
b. Membeli 11.000 unit material secara kredit dengan harga $67.000. Materials
price variance dicatat ketika dibeli.
c. 12.000 unit material digunakan untuk produksi.
d. Direct labor cost total $20.570 untuk jam kerja actual 1.700 jam. Asumsikan
kewajiban sudah dicatat.
e. Jam mesin aktual 4.900 jam.
f. FOH aktual $69.000. FOH ditutup tiap akhir bulan.
g. 20% FOH yang dianggarkan merupakan variable cost dan sisanya fixed cost.
Berdasarkan data dan informasi di atas, Anda diminta untuk membuat jurnal
atas tiap informasi yang tersedia termasuk dua varian untuk materials dan labor
serta tiga varian untuk FOH!

DIRECT COSTING
DAN
COST VOLUME PROFIT ANALYSIS
11
Tujuan Pembelajaran
1. Memahami konsep dasar Direct Costing;
2. Memahami kaitan Income Statement dengan metode Direct Costing;
3. Memahami konsep dasar CVP Analysis;
4. Menjelaskan formulasi dasar CVP Analysis; dan
5. Menerapkan konsep Direct Costing dan CVP Analysis kedalam suatu kasus.
A. Konsep Dasar Direct Costing

Biaya produksi atau yang sering disebut sebagai manufacturing cost terdiri dari
Direct Material (DM), Direct Labor (DL), dan Factory Overhead (FOH). Seluruh
komponen biaya produksi tersebut dikeluarkan dalam rangka untuk membentuk
output atau barang yang diproduksi. Seluruh biaya tersebut harus dibebankan ke
produk akhir secara akurat, tepat, dan feasible.
Di akhir periode, tidak semua barang atau produk jadi berhasil dijual. Terdapat
barang yang masih tersisa, yang dalam hal ini menjadi komponen dari inventory.
Dalam perusahaan manufaktur, inventory terdiri dari 3 macam, yakni raw material,
work in process, dan finished goods. Inventory tersebut perlu dinilai dan disajikan
dengan tepat dalam statement of financial position (neraca).
Sejauh ini, kita telah membebankan seluruh komponen biaya produksi tersebut
ke produk akhir. DM, DL, dan FOH dibebankan seluruhnya kepada produk yang
dihasilkan. Ketika produk itu terjual, maka komponen biaya produksi tersebut akan
menjadi COGS. Sementara sebelum produk itu terjual, maka komponen biaya
tersebut akan tetap menjadi inventory.
DM dan DL merupakan biaya langsung yang dapat ditrasir secara mudah dan
dibebankan secara feasible kepada produk akhir. Sementara itu, perlu diingat bahwa
FOH merupakan biaya tidak langsung yang sulit ditrasir ke produk akhir, dan
memiliki 2 macam unsur biaya, yakni unsur fixed cost dan unsur variable cost.
Sejauh ini, seluruh komponen biaya tersebut, DM, DL, dan FOH dibebankan
semuanya ke produk akhir.
Pada saat penyajian di laporan keuangan, biaya produksi yang terakumulasi
dalam produk akhir tersebut dicatat dan dilaporkan secara proporsional. DM dan DL
dilaporkan sebanyak jumlah unit yang terjual dalam income statement. Sementara
itu, Finished Goods mengandung DM dan DL sejumlah unit yang masih tersisa yang
belum terjual. Demikian juga FOH, terlepas dari unsur fixed dan variable-nya,

dilaporkan sesuai dengan mekanisme DM dan DL tersebut. Mekanisme seperti itu
disebut sebagai metode Full Absorption Costing. Dalam metode Full Absorption
Costing, DM, DL, dan FOH dialokasikan dan dibebankan secara proporsional kepada
produk yang terjual dan tersisa.
Dalam hal inventory costing, selain metode Full Absorption Costing, terdapat
pula metode Direct Costing atau Variable Costing. Metode Variable Costing sedikit
berbeda dengan metode Full Absorption Costing. Perbedaan tersebut terletak hanya
pada komponen biaya FOH saja. Dalam Direct Costing, komponen DM, DL, dan
Variable FOH dilaporkan dalam financial statement secara proporsional
sebagaimana dalam metode Full Absorption Costing. Khusus untuk Fixed FOH,
unsur biaya ini dalam Direct Costing akan dilaporkan selurunya dan tidak secara
proporsional antara unit yang terjual dan unit yang belum laku. Hal ini berarti bahwa
seluruh biaya Fixed FOH yang terjadi selama periode yang bersangkutan akan
dilaporkan atau dibebankan seluruhnya (tidak ditanggung oleh produk yang belum
terjual). Komponen fixed FOH akan diperlakukan sebagai beban periodik (period
cost) untuk periode berjalan secara keseluruhan.
B. Telaah Income Statement

Income statement memberikan informasi mengenai kinerja perusahaan dalam
satu periode tertentu. Kinerja tersebut dinilai salah satunya dari unsur profit yang
dimuat dalam laporan tersebut. Format umum income statement dapat diikhtisarkan
sebagai berikut.
Sales XXX
COGS XXX
Gross Profit XXX
Operating Expenses XXX
Operating Income XXX
Format tersebut adalah format umum ketika metode Full Absorption Costing
digunakan. Apabila dirinci untuk memeperjelas penggunaan metode tersebut dalam
income statement, maka format tersebut dapat dijabarkan menjadi sebagai berikut.
Sales XXX
DM XXX
DL XXX
FOH – V XXX
FOH – F XXX
COGS XXX
Gross Profit XXX
Sales Expense XXX
General & Adm. Expense XXX
Operating Expense XXX
Apabila metode Direct Costing digunakan maka format income statement di atas
akan menjadi sebagai berikut.

Sales XXX
DM XXX
DL XXX
FOH – Variable XXX
COGS – Variable XXX
Gross Contribution Margin XXX
Opex – Variable XXX
Gross Margin XXX
Opex – Fixed XXX
FOH – Fixed (total) XXX
Operating Expense XXX
Dari kedua format tersebut, jelas bahwa perbedaan antara metode Full
Absorption Costing dan metode Direct Costing terletak pada Fixed FOH. Jika dalam
metode Full Absorption Costing biaya F-FOH dibebankan sebatas jumlah unit produk
yang terjual, maka menurut metode Direct Costing seluruh F-FOH pada periode
tersebut dibebankan semuanya sebagai period cost (operating expense).
Perbedaan atas pembebanan F-FOH tersebut mengakibatkan adanya
perbedaan nilai operating income (profit) yang dihasilkan oleh kedua metode
tersebut. Perbedaan nilai profit tersebut dapat ditelusuri dengan mengingat kembali
format berikut.
Finished Goods Beginning XXX

Cost of Goods Manufactured XXX +
Cost of Goods Available for Sales XXX
Cost of Goods Sold XXX -
Finished Goods Ending XXX
Dari format di atas dapat diketahui bahwa:

FG Ending – FG Beginning = COGM – COGS
Δ FG = COGM – COGS
Dalam hal perbedaan profit antara metode Full Absorption Costing dan Direct
Costing, perbedaan tersebut disebabkan oleh hanya perbedaan atas Fixed FOH.
Pada Full Absorption Costing, Fixed FOH dibebankan hanya sebatas jumlah unit
yang terjual saja (COGS). Sementara itu, dalam Direct Costing, Fixed FOH
dibebankan seluruhnya sejumlah unit yang dihasilkan pada periode berjalan
(COGM). Dengan demikian, perbedaan profit atas kedua metode tersebut dapat
dirumuskan sebagai berikut:
Δ Operating Income = COGM – COGS
Δ OI = (Unit produced – Unit sold) x FOH-F perunit
Δ OI = (FG ending – FG beginning) x FOH-F perunit

C. Konsep Dasar Cost Volume Profit Analysis
Cost Volume Profit Analysis (CVP Analysis) merupakan analisis hubungan
antara biaya, kuantitas unit yang terjual, dan laba ketika salah satu variabel tersebut
dimanipulasi untuk menghasilkan nilai variabel yang diinginkan. Dengan mengetahui
hubungan antara ketiga elemen tersebut, manajer dapat menentukan target laba
yang diinginkan atau menghitung besaran biaya guna maksimalisasi kinerja
perusahaan. Banyak keputusan bisnis yang dapat dihasilkan oleh manajer dengan
menggunakan CVP analysis.
CVP analysis dapat dilakukan oleh manajer untuk kepentingan keputusan
bisnis tertentu. Namun demikian, untuk melakukan CVP analysis diperlukan
beberapa asumsi dasar yang harus dipenuhi. Beberapa asumsi tersebut adalah:
1. Seluruh biaya, baik biaya manufaktur maupun biaya nonmanufaktur harus dapat
dipisahkan terlebih dahulu kedalam kelompok biaya tetap dan biaya variabel;
2. Perubahan atas revenues dan perubahan atas costs hanya dipengaruhi oleh
faktor kuantitas unit yang terjual;
3. Revenues dan costs apabila digambarkan dalam suatu garis, maka akan
memenuhi fungsi persamaan garis lurus; dan
4. Harga jual barang (selling price), variable cost perunit dan total fixed cost sudah
diketahui.
Beberapa terminologi terkait dengan CVP analysis antara lain sebagai berikut.
 Contribution Margin; Contribution Margin adalah Total Revenue dikurangi dengan
Total Variable Cost. Contribution Margin dapat diartikan pula sebagai Total Fixed
Cost ditambah dengan Profit.
 Contribution Margin Perunit (CMU); CMU merupakan contribution margin untuk
setiap 1 unit produk yang terjual.
 Contribution Margin Ratio (CMR); CMR merupakan Contribution Margin dibagi
dengan Total Revenues. Contribution Margin Ratio juga mengandung arti bagian
dari revenues yang digunakan untuk menutup Fixed Cost dan untuk menghasilkan
profit.
 Breakeven Point (BEP); BEP merupakan kondisi dimana perusahaan tidak
mendapatkan profit dan sekaligus tidak menderita kerugian. Dengan kata lain
Total Revenues yang diperoleh perusahaan jumlahnya sama dengan Total Costs
yang dikeluarkan perusahaan.
 Margin of Safety (MoS); MoS merupakan selisih antara suatu Total Revenues
yang diperoleh pada kondisi tertentu dengan Total Revenues jika dalam kondisi
BEP.
D. Formulasi Dalam CVP Analysis

Untuk melakukan CVP analysis, harus dipahami terlebih dahulu mengenai
formulasi dasar hubungan antara Total Revenues, Total Cost, dan Profit. Hubungan
antara ketiga hal tersebut dapat dengan mudah diturunkan dari format dasar Income
Statement sebagai berikut.
Sales XXX  Total Revenues

COGS (XXX)  Total Manufacturing Costs
OpEx (XXX)  Total Nonmanufacturing Costs
Operating Income XXX  Profit

Format di atas dapat disusun menjadi sebuah persamaan sebagai berikut.
Total Revenues – Total Manufacturing Costs – Total Nonmanufacturing Costs
= Profit
TR – TMC – TNC = Profit

TR – TC = Profit
TR – TVC – TFC = Profit
TR = TFC + TVC + Profit
(P x Q) = TFC + (VCU x Q) + Profit
Dari format tersebut dan dari beberapa persamaan tersebut, diperoleh persamaan
dasar (persamaan 1) untuk melakukan CVP analysis, yaitu:
(P x Q) = TFC + (VCU x Q) + Profit ... 1)
P = harga jual (selling price)

Q = kuantitas jumlah unit produk yang terjual (unit sold)
TFC = Total Fixed Costs
VCU = Variable Cost perunit
Profit = Operating Income (Profit)
Dari pemerolehan persamaan 1, dapat diturunkan rumus contribution margin sebagai
berikut.
CM = TR – TVC ... 2)
TR = TFC + TVC + Profit
TR – TVC = TFC + Profit
CM = TFC + Profit ... 3)
Selanjutnya, dari persamaan 2, dapat diperoleh Contribution Margin perunit sebagai

berikut.
CM = TR – TVC
CM = (P x Q) – (VCU x Q)
CMU = P – VCU ... 4)
Berikutnya, dari pengertian sebelumnya, dapat diperoleh rumusan Contribution

Margin Ratio sebagai berikut.
CMR = CM : TR ... 5)
Pada kondisi BEP, maka dapat dihasilkan persamaan sebagai berikut.
TR = TFC + TVC + 0
TR – TVC = TFC
CM = TFC ... 6)
Jadi dari persamaan 6 dapat disimpulkan bahwa dalam kondisi BEP, maka
Contribution Margin akan sama dengan Total Fixed Cost. Selanjutnya, untuk
mengetahui Margin of Safety, perlu digambarkan terlebih dahulu garis TR dan garis

TC dalam sebuah sumbu cartesius sebagaimana diilustrasikan pada Gambar 11.1 di
bawah ini.
Gambar 11.1
Grafik Margin of Safety (MoS)
Rp TR
TC
Profit
BEP
TVC1
TVC0
TR1
TC1
TR0 TC0
TFC TFC
Q
0
Sesuai dengan definisi, Margin of Safety (MoS) merupakan selisih antara TR pada
saat berada di BEP dengan ketika TR berada bukan pada titik BEP. Mengacu pada
grafik di atas, maka MoS dapat dirumuskan sebagai berikut.
MoS = TR1 – TR0 ... 7)
E. Aplikasi Kasus Direct Costing dan CVP Analysis
1. Contoh Kasus 1: Direct Costing

PT Ngejel Van Baendeltz (PT NVB) merupakan sebuah perusahaan
manufaktur yang menghasilkan produk alat olah raga berupa panah. Satu set
produk panah tersebut terdiri dari: jemparing (busur), anak panah, dan ketopong
(kantung anak panah). Perusahaan ini berdomisili di Kota Indraprasto Kuncoro
dan telah beroperasi sejak Tahun 2010.
Pada Bulan Desember 2016, CFO dari PT NVB yakni Raden Haryo Probo
Kusumo, bermaksud melakukan analisis mengenai penggunaan metode full
absorption costing dan direct costing dalam hal pembebanan biaya produksinya.
Untuk itu, Raden Haryo Probo Kusumo mengumpulkan beberapa data dan
informasi sebagai berikut.

1. Satu set panah dijual kepada konsumen dengan harga Rp750.000. Tidak ada
perubahan harga jual di sepanjang Tahun 2016 dan tidak ada pula rencana
perubahan harga jual untuk tahun depan.
2. Data pergerakan Finished Goods selama Bulan Desember 2016 dipaparkan
pada Gambar 11.2 berikut.
Gambar 11.2
Pergerakan Finished Goods PT NVB
Finished Goods, 1 December 75 unit

Finished Goods, 31 December 70 unit
Unit produced during December 450 unit
3. Fixed FOH didasarkan pada denominator level sebanyak 460 unit barang jadi
yang bisa dihasilkan dalam satu bulan.
4. PT NVB menerapkan pendekatan normal costing untuk pembebanan biaya
produksi ke setiap unit yang diasilkan. Gambar 11.3 memberikan rincian
beberapa komponen biaya PT NVB di sepanjang Bulan Desember 2016:
Gambar 11.3
Rincian Biaya PT NVB
No. Item of Cost Cost Perunit

1 Direct Materials 60.000
2 Direct Labors 300.000
3 Factory Overhead - variable 30.000
4 Selling expense - variable 15.000
5 Selling expense - fixed (total cost) 5.000.000
5. Total Fixed FOH yang dianggarkan oleh PT NVB untuk Bulan Desember
adalah sebesar Rp36.800.000.
6. Direct Materials dan Direct Labors berkorelasi langsung secara sempurna
terhadap jumlah unit produk yang dihasilkan. Harga beli atas seluruh
komponen biaya produksi tidak mengalami perubahan di sepanjang Tahun
2016 dan demikian juga diharapkan untuk semester pertama Tahun 2017.
Sementara itu, Variable Selling Expense berkorelasi secara sempurna
dengan jumlah unit yang terjual sebagai cost driver-nya.
7. Tidak ada price variance dan efficiency variance atas komponen input yang
digunakan dalam proses produksi panah tersebut. Selanjutnya, jikalau ada
production volume variance, maka seluruhnya akan dibebankan secara
penuh terhadap Cost of Goods Sold.

Berdasarkan data dan informasi sebagaimana tersebut di atas, Anda sebagai
ahli madya akuntansi di sekolah vokasi PKN STAN dimintai tolong untuk
melakukan analisis inventory costing. Beberapa hal yang harus Anda lakukan
terkait dengan kasus tersebut adalah sebagai berikut:
1. Menyusun Income Statement sederhana untuk periode Bulan Desember
2016 dengan menggunakan metode full absorption costing!
2. Menyusun Income Statement sederhana untuk periode Bulan Desember
2016 dengan menggunakan metode variable costing!
3. Menghitung selisih nilai income from operation atas kedua Income Statement
tersebut dan menilisik/menelusuri penyebab atau asal-usul dari perbedaan
nilai tersebut!
Penyelesaian atas kasus 1 secara lengkap dimuat pada Gambar 11.4 di bawah
ini dan pada halaman berikutnya.
Gambar 11.4
JAWABAN
Jawaban Kasus PT NVB
Step 1: Product Unit Analysis
Beginning Finished Goods 75
Unit produced during December 450
Unit available for sale during December 525
Ending Finished Goods 70
Unit sold during December 455
Step 2: Cost Perunit Analysis

Direct Material 60.000
Direct Labor 300.000
FOH - Variable 30.000
Variable Manufacturing Cost Perunit 390.000
Total Fixed Manufacturing Cost 36.800.000

Denominator level used 460
Rate for Fixed FOH (36.800.000 : 460) --> Rp/unit 80.000
Total Manufacturing Cost perunit 470.000
Step 3: Production Volume Variance Analysis

Fixed Manufacturing Cost allocated to unit produced
36.000.000
(80.000 x 450)
Production Volume Variance 800.000 Unfavorable
OR: Production Volume Variance = (460 - 450) x 80.000 800.000 Unfavorable
Denominator level used 460
Rate for Fixed FOH (36.800.000 : 460) --> Rp/unit 80.000
Total Manufacturing Cost perunit 470.000
Step 3: Production Volume Variance Analysis

Fixed Manufacturing Cost allocated to unit produced
36.000.000
(80.000 x 450)
Production Volume Variance 800.000 Unfavorable
OR: Production Volume Variance = (460 - 450) x 80.000 800.000 Unfavorable
Step 4: Income Statement using Full Absorption Costing

PT Ngejel Van Baendeltz
Income Statement
December 2016
Revenues 341.250.000
Cost of Goods Sold
Beginning inventory 35.250.000
COGM 211.500.000
COGAFS 246.750.000
Ending inventory 32.900.000
COGS 213.850.000
Adj. Prod. Vol. Variance 800.000
Total COGS 214.650.000
Gross Profit 126.600.000
Operating Expense
Selling Exp - Variable 6.825.000
Selling Exp - Fixed 5.000.000
Total Operating Expense 11.825.000
Operating Income 114.775.000

Beberapa poin yang harus dicatat dalam Inventory Costing:
1. Perubahan atas Units Produced – Unit Sold (Δ Unit Produced and Unit Sold)
harus selalu dalam jumlah yang sama dengan perubahan atas Finished
Goods Beginning – Finished Goods Ending (Δ FG Beginning and FG Ending).
2. Anda harus mahir dalam mengklasifikasikan biaya (costs), yang mana biaya
harus dikategorikan sebagai manufacturing costs dan mana yang merupakan
nonmanufacturing costs (period costs/operating expense), serta termasuk
dengan biaya tetap dan biaya variabel.
3. Anda harus mengetahui konsep dasar mengenai total manufacturing costs
dan cost perunits (TC, UC, VCU & FCU).
4. Anda harus memahami konsep mengenai denominator level (jumlah unit
barang maksimal yang dapat diproduksi dengan menggunakan sejumlah
FOH Fixed tertentu) dengan baik, yang meliputi: theoretical capacity, practical
capacity, normal capacity, dan master budget capacity.
5. Production volume variance: (1) hanya terjadi dan ada pada fixed
manufacturing overhead costs (FOH-Fixed); (2) hanya ada pada income
statement dengan menggunakan full absorption method; (3) normalnya akan
di- adjust ke COGS (prepare this matter cautiosly).
6. Production volume variance membandingkan fixed manufacturing costs
yangmana perusahaan ingin membayarnya berdasarkan pada perhitungan
full capacity (sebagai denominator level) dengan porsi atau bagian aktual dari
FOH-Fixed yang dialokasikan kepada unit barang yang diproduksi.
7. Metode full absorption costing mencakup semua jenis manufacturing costs,
yaitu VCU and FCU, sementara itu metode direct costing hanya
memperhitungkan VCU atas biaya manufaktur.
8. Perhatikan dengan seksama pada format atas metode full absorption costing:
TR – COGS – GM – OPEX – OI, dan bandingkan dengan format atas metode
direct costing: TR – TVC – TFC – OI.
9. Perbedaan atas profit (yang dihasilkan oleh metode full absorption dan
variable costing) dipengaruhi hanya oleh FCU dan Δ Prod./Sold dan Δ FG.
2. Contoh Kasus 2: CVP Analysis

PT Lamun Rasa Cidro (PT LRC) berupaya untuk menyusun penganggaran
untuk Tahun 2017. Manajer produksi PT LRC telah mengumpulkan beberapa
data sebagaimana termuat pada Gambar 11.5 dan Gambar 11.6 berikut.
Gambar 11.5
Budgeted Physical Units PT LRC
1. Budgeted Physical Units for 2017
Product (in units)
Description
A B
Estimated Finished Goods on Jan 1, 2017 40 30
Projected Target Finished Goods on Dec 31, 2017 20 15
Budgeted Units Sold during Year 2017 600 400
Units required in 2017 600 400

Gambar 11.6
Budgeted Costs PT LRC
2. Budgeted Cost for 2017
Product (in Rupiah)
Description
A B
Total Direct Materials needed in 2017 870.000 673.750
Total Direct Labors consumed in 2017 725.000 616.000
Total Variable FOH during 2017 174.000 96.250
Total Fixed FOH for 2017 231.000 214.000
Total Variable Period Cost in 2017 101.500 69.300
Total Fixed Period Cost for 2017 179.400 223.400
Total Cost in 2017 2.280.900 1.892.700
Total Variable Cost 1.870.500 1.455.300
Berikut ini adalah beberapa informasi lain yang terkait.
1. Direct cost untuk proses produksi diasumsikan berkorelasi langsung secara
sempurna terhadap jumlah unit yang diproduksi.
2. Tidak ada perubahan harga ats komponen biaya produksi untuk Tahun 2016 dan
Tahun 2017.
3. Selling Price atas produk yang dijual tidak berubah, baik di tahun 2016 maupun
pada tahun 2017
4. Selling price untuk Produk A adalah Rp4.500 per unitnya, sementara Produk B
sebesar Rp5.400 perunit.
5. Perusahaan hanya menjual produk secara bundling.
6. Untuk setiap satu paket prduk yang dijual terdiri dari 6 unit Produk A dan 4 Produk
B.
Berdasarkan data dan informasi tersebut di atas, Anda diminta untuk:

1. Menyusun Production Budget, untuk memberikan informasi akhir berupa jumlah
unit produk yang harus diproduksi di sepanjang Tahun 2017!
2. Menghitung nilai inventory berupa Finished Goods yang harus disajikan oleh
PT LRC pada Balance Sheet untuk Laporan Keuangan Tahun 2017!
3. Menyusun Cost of Goods Sold Budget, untuk mengetahui proyeksi nilai COGS
Tahun 2017!
4. Menyusun Budgeted Income Statement Year 2017, untuk mengetahui besarnya
income from operation PT LRC di Tahun 2017!
5. Berapa jumlah unit Produk A dan Produk B yang harus dijual oleh PT LRC
sepanjang Tahun 2017 dalam kondisi Break Event Point?
6. Berapakah jumlah minimum revenues yang harus didapat oleh PT LRC di
sepanjang Tahun 2017, agar PT LRC tidak menderita kerugian sedikit pun dari
aktivitas operasi bisnis yang dijalankannya?

7. Berapakah nilai Contribution Margin yang harus dicapai oleh PT LRC pada
kondisi BEP tersebut?
8. Berapakah jumlah paketan produk (number of product bundling) yang harus
dijual oleh PT LRC sepanjang Tahun 2017, apabila PT LRC menginginkan
Margin of Safety sebesar Rp1.701.000?
1. Production Budget
Production Budget untuk PT LRC digambarkan oleh Gambar 11.7 berikut.
Gambar 11.7
1. Production Budget Production Budget PT LRC
Description Product A Product B

Budgeted Units Sold during Year 2017 600,00 400,00
1. Production Budget
Projected Target Finished Goods on Dec 31, 2017 20,00 15,00
Units of FinishedDescription
Goods required during 2017 Product A Product B
620,00 415,00
Budgeted UnitsFinished
Estimated Sold during Yearon
Goods 2017
Jan 1, 2017 600,00 40,00400,00 30,00
Projected Target
Units of Finished
Finished Goods
Goods on produced
to be Dec 31, 2017
during 2017 20,00 580,00 15,00 385,00
Units of Finished Goods required during 2017 620,00 415,00
2.Estimated
2.Finished
Finished GoodsGoods
Finished on Dec
Goods on on31,
Dec 31,1, 2017
Jan 20172017 40,00 30,00
Nilai barang jadi untuk PT LRC telah dihitung sebagaimana ditunjukkan oleh
Units of Finished
Gambar 11.8Goods toDescription
be produced
di bawah ini. during 2017 580,00
Product A 385,00
Product B Total
Direct Materials used in 2017 Gambar 11.8 840.000,00 647.500,00 1.487.500,00
2. Finished Perhitungan Finished Goods PT LRC
DirectGoods onconsumed
Labors Dec 31, 2017in 2017 700.000,00 592.000,00 1.292.000,00
Variable FOH in Description
2017 Product A168.000,00
Product B 92.500,00
Total 260.500,00
Direct Materials
Fixed FOH inused
2017in 2017 840.000,00 647.500,00214.000,00
231.000,00 1.487.500,00 445.000,00
Direct Labors
Total consumed
Production in 2017
Cost 700.000,00 592.000,00
1.939.000,00 1.292.000,00
1.546.000,00 3.485.000,00
Variable
TotalFOH
UnitinProduced
2017 in 2017 168.000,00 580,00
92.500,00 385,00 260.500,00 965,00
Fixed FOH in 2017
Production Cost perunit 231.000,003.343,10
214.000,00 4.015,58445.000,00 7.358,69
Total Production Cost 1.939.000,00 1.546.000,00 3.485.000,00
Units of Ending Finished Goods Inventory 20,00 15,00 35,00
Total Unit Produced in 2017 580,00 385,00 965,00
Ending Finished Goods Inventory 66.862,07 60.233,77 127.095,84
Production Cost perunit 3.343,10 4.015,58 7.358,69
Units of Ending Finished Goods Inventory 20,00 15,00 35,00
3. Cost of Goods Sold Budget
Ending Finished Goods Inventory 66.862,07 60.233,77 127.095,84
Description Product A Product B
Finished Goods on Jan 1, 2017 133.724,14 1
3. Cost of Goods Sold Budget
Cost of Goods Manufactured in 2017:
Description Product A Akuntansi Biaya | 156
Product B
Direct Materials used in 2017 840.000,00 647.500,00
Finished Goods on Jan 1, 2017 133.724,14 120.467,53
Direct Labors consumed in 2017 700.000,00 592.000,00
Variable FOH in 2017 168.000,00 92.500,00
Variable FOH in 2017 168.000,00 92.500,00 260.500,00
Fixed FOH in 2017 231.000,00 214.000,00 445.000,00
Total Production Cost 1.939.000,00 1.546.000,00 3.485.000,00
Total Unit Produced in 2017 580,00 385,00 965,00
Production Cost perunit 3.343,10 4.015,58 7.358,69 2.005.862,07
3. of
Units Cost
EndingofFinished
Goods Sold
Goods Budget
Inventory 20,00 15,00 35,00
COGS atas PT LRC dapat dihitung sebagaimana diilustrasikan oleh Gambar 11.9
Endingberikut.
Finished Goods Inventory 66.862,07 60.233,77 127.095,84
Gambar 11.9
3. Cost of Goods Sold Budget Perhitungan COGS PT LRC
Description Product A Product B Total

Finished Goods on Jan 1, 2017 133.724,14 120.467,53 254.191,67
Direct Materials used in 2017 840.000,00 647.500,00 1.487.500,00
Direct Labors consumed in 2017 700.000,00 592.000,00 1.292.000,00
Variable FOH in 2017 168.000,00 92.500,00 260.500,00
Fixed FOH in 2017 231.000,00 214.000,00 445.000,00
Total Cost of Goods Manufactured in 2017 1.939.000,00 1.546.000,00 3.485.000,00
Cost of Goods Available for Sale in 2017 2.072.724,14 1.666.467,53 3.739.191,67
Finished Goods on Dec 31, 2017 66.862,07 60.233,77 127.095,84
Cost of Goods Sold (COGS) 2.005.862,07 1.606.233,77 3.612.095,84
4. Budgeted Income Statement for 2017

Budgeted Income Statement PT LRC untuk periode Tahun 2017 digambarkan
oleh Gambar 11.10 berikut ini.
Gambar 11.10
4. Budgeted Income Statement for 2017
Budgeted Income Statement PT LRC
Description Product A Product B Total

Revenues 2.700.000,00 2.160.000,00 4.860.000,00
Cost of Goods Sold 2.005.862,07 1.606.233,77 3.612.095,84
Gross Margin 694.137,93 553.766,23 1.247.904,16
Operating Costs:
Total Variable Period Cost in 2017 98.000,00 66.600,00 164.600,00
Total Fixed Period Cost for 2017 179.400,00 223.400,00 402.800,00
Total Operating Costs 277.400,00 290.000,00 567.400,00
Operating Income 416.737,93 263.766,23 680.504,16

5. Quantity of Products at BEP (Q @ BEP)
Item of Costs Product A Product B Total
Total Fixed Cost 410.400,00 437.400,00 847.800,00
Cost of Goods Sold 2.005.862,07 1.606.233,77
Gross Margin 694.137,93 553.766,23
Operating Costs:
Total Variable Period Cost in 2017 98.000,00 66.600,00
Total Fixed Period Cost for 2017 179.400,00 223.400,00
5.Total
Quantity of Products
Operating Costs at BEP (Q @ BEP) 277.400,00 290.000,00
Jumlah unit yang diproduksi selama periode tersebut diilustrasikan oleh Gambar
Operating
11.11 diIncome
bawah ini. 416.737,93 263.766,23
Gambar 11.11
Perhitungan
5. Quantity of Products at BEP (Q @ BEP) Kuantitas Produksi PT LRC
Item of Costs Product A Product B Total

Total Fixed Cost 410.400,00 437.400,00 847.800,00
Total Variable Cost 1.806.000,00 1.398.600,00 3.204.600,00
Unit Produced 580,00 385,00
Variable Cost perunit (VCU) 3.113,79 3.632,73
BEP
BEP =TR=TC
--> TR TC
(Pa x Qa) +(Pb x Qb) = TFC + (VCUa*Qa)+ (VCUb x Qb)
(PaQa:
x Qa)
Qb=+ (Pb
60% = TFC +(VCUa
x Qb): 40% x Qa)Qa
Qb=4/6 + (VCUb x Qb)
(4500 Qa)+(5400 x 4/6 x Qa) = 847800+(3113,79Qa) +(3632,73 x 4/6 x Qa)
Qa8100
: Qb =Qa
60%=: 40% ---> Qb = 4/6 QaQa
847800+5535,61
(4500Qa) + (5400
Qa = 330,6 Qbx =220,4
x 4/6 Qa) = 847800 + (3113,79Qa) + (3632,73 x 4/6 x Qa)
Jadi, untuk dapat mencapai kondisi BEP, PT LRC harus menjual sebanyak 330,6
8100Qa
unitf =Produk
847800 +A5535.61Qa
dan sejumlah 220,4 unit Produk B.
Qa = 330,6 ---> Qb = 220,4
6. Minimum Revenue’s to avoid any losses (TR @ BEP)
So,TR = (Patoxachieve
in order Qa) + BEP,
(Pb PT
x Qb)
LRC should sell 330,6 units of Product A and 220,4 units of Product B.
TR= (4500 x 330,6) + ( 5400 x 220,4)
TR = 2.677.860
Jadi, PT
6. Minimum LRCtoharus
Revenues avoid anymengupayakan
losses (TR @ BEP) untuk mendapatkan revenus sebesar
Rp2.677.860,00 agar tidak menderita kerugian dalam menjalankan bisnisnya.
TR = (Pa x Qa) + (Pb x Qb)
7. Contribution Margin at BEP
TRCM= (4500 x 330,6) + (5400 x 220,4)
= TR-TVC
TRCM = 2.677.860-((3.113.79 x 330,6) + ( 3.632,73 x 220,4))
= 2.677.860
CM = 847.787,34
So,orPT LRC should afford Rp2.677.860,00 revenues for avoiding any losses from its business operation.
At BEP, CM is equal to TFC  CM = 847.800
Jadi, nilai contribution margin saat BEP untuk PT LRC adalah Rp847.800,00.
7. Contribution Margin at BEP
8. Number of product bundling if Margin of Safety = Rp 1.701.000.
CMMS=
= TR -TR1=TR0;
TVC in which TR0 is revenues gathered at the BEP condition.
1.701.000= TR1-2.677.860
CM = 2.677.860 - ((3.113,79 x 330,6) + (3.632,73 x 220,4))
TR1= 4.378.860
CM = 2.677.860 - (1.029.418,97 + 800.653,69)
TR1 = (pa x Qa) + (Pb x Qb)
CM4.378.860
= 847.787,34= (4.500 x Qa) + (5400 x 4/6 x Qa)
or4.378.860 = 8100 Qa
Qa = 540,6  Qb= 4/6 x 540,6  Qb=360,4
At BEP, CM is equal to TFC ---> CM = 847.800.
So, the contribution margin at BEP for PT LRC is Rp847.800,00.
Total units sold =901
Satu paket produk penjualan bundling terdiri dari 10 unit produk, yaitu 6 unit
Produk A and 4 unit produk B. Jadi, jumlah paketan produk (product bundling)
adalah = 901 :10 = 90,1 paket produk.
3. Contoh Kasus 3: Kombinasi Direct Costing dan CVP Analysis

PT Harjuno Sosrobahu Maespati (PT HSM) adalah sebuah perusahaan
manufaktur yang sedang melakukan analisis atas inventory costing dan CVP.
Anda dimintai tolong oleh CFO perusahaan guna melakukan analisis tersebut.
PT HSM telah memberikan data dan informasi terkait dengan hal tersebut
sebagai berikut.
 Data terkait dengan Physical Flow
FG di awal periode adalah 20 unit. Jumlah FG di akhir periode adalah 25 unit.
Sementara itu, jumlah FG terjual dalam periode ini adalah 245 unit.
 Data terkait dengan biaya produksi
Diketahui bahwa tidak ada kenaikan atau penurunan atas harga bahan baku
dari periode sebelumnya dan periode kini. Selain itu, diketahui pula bahwa
tarif atas upah pekerja yang dibayarkan juga sama. Tarif FOH yang
dibebankan ke produk pun tidak berubah.
Total Manufacturing Cost added during the period adalah Rp250.000, yang
terdiri dari Prime Cost sebesar Rp187.500 dan Conversion Cost – Variable
sebesar Rp137.500. Indirect Manufacturing Cost – Fixed total sebesar
Rp37.500.
 Data terkait dengan biaya nonproduksi
Operating Expense untuk periode ini terdiri dari Marketing Exp – Fixed,
Marketing Exp – Variable, SGA Exp – Fixed, dan SGA Exp – Variable. Nilai
Marketing Exp – Fixed dan SGA Exp – Fixed masing-masing secara
berurutan adalah Rp40.000 dan Rp24.500. Nilai Marketing Exp – Variable
adalah Rp100 perunit barang yang terjual. Selanjutnya, nilai SGA Exp –
Variable adalah Rp40 untuk setiap satu unit barang yang terjual.
 PT HSM menjual produknya dengan harga Rp1.500/unit.

1. Menghitung jumlah total unit barang jadi yang diproduksi oleh PT HSM untuk
periode tersebut!
2. Menghitung nilai komponen masing-masing biaya produksi yang terdiri dari:
DM, DL, FOH-V, dan FOH-F!
3. Menghitung nilai biaya produksi perunit beserta dengan komponennya, yang
terdiri dari: DM perunit, DL perunit, FOH-V perunit, dan cost perunit (UC)!
4. Menghitung nilai saldo FG di akhir periode yang harus dilaporkan di neraca!
5. Berdasarkan data dan informasi di atas, menyusun Income Statement bentuk
sederhana dengan metode Full Absorption Costing!
6. Berdasarkan data dan informasi di atas, menyusun Income Statement bentuk
sederhana dengan metode Direct Costing!
7. Menelisik asal usul penyebab perbedaan nilai profit yang dihasilkan oleh
kedua metode tersebut atau melakukan rekonsiliasi atas perbedaan nilai
profit pada kedua metode tersebut!
8. Berdasarkan data dan informasi di atas, menghitung nilai Total Variable Cost
(TVC), Total Fixed Cost, (TFC), dan Variable Cost perunit (VCU)!

9. Menghitung nilai kuantitas unit yang harus dijual dan total penjualan yang
harus diperoleh agar supaya mendapatkan kondisi BEP!
10. Apabila nilai Margin of Safety (MoS) adalah Rp90.000, tentukan nilai
kuantitas unit yang harus dijual dan berapakah nilai penjualannya!
11. Berdasarkan kondisi pada No. 10, hitunglah berapa nilai profit yang
dihasilkan!
12. Berdasarkan seluruh data dan informasi pada soal dan data No. 10,
tentukanlah berapa nilai Contribution Margin Percentage atau Contribution
Margin Ratio (CMR) di PT HSM!
1. Unit Produced
Anda dapat menggunakan konsep Input – Process – Output untuk memecahkan
kasus ini. Untuk pertanyaan ini, Anda bisa menggunakan sisi output saja. Jadi,
Anda dapat melakukan perhitungan sebagaimana ditunjukkan oleh Gambar 11.12
berikut.
Gambar 11.12
Perhitungan Kuantitas Produksi PT HSM
OUTPUT SIDE
Description Q
Units in FG Beginning 20
Units produced in the period 250
Units available for sale 270
Units sold 245
Units in FG Ending 25
Jadi, diketahui bahwa jumlah unit barang yang diproduksi selama periode tersebut
adalah 250 unit.
2. Cost Component of Production

Anda sedang ingin mencari nilai biaya produksi yang terdiri dari DM, DL, dan FOH
(variable and fixed FOH). Komponen atas biaya produksi tersebut dapat dihitung
dan hasil perhitungannya disajikan oleh Gambar 11.13 di halaman selanjutnya.

DM + DL = 187.500 ....2)
DL + FOH-V = 137.500 ....3)
FOH-F = 37.500 ....4)
From 1); 3); and 4), we can get:

DM + 137.500 + 37.500 = 250.000
Gambar 11.13
DM = 75.000
Perhitungan Komponen Biaya Produksi PT HSM
DM + DL + FOH-F + FOH-V = 250.000 ....1) From 2) we get:

DM + DL = 187.500 ....2) 75.000 + DL = 187.500
DL + FOH-V = 137.500 ....3) DL = 112.500
FOH-F = 37.500 ....4)
From 3) we get:
From 1); 3); and 4), we can get: 112.500 + FOH-V = 137.500
DM + 137.500 + 37.500 = 250.000 FOH-V = 25.000
DM = 75.000
From
3. Cost Per2)Unit
we get:
Biaya produksi
75.000 ditambahkan pada periode ini sebesar 250.000. Dengan demikian,
+ DL = 187.500
nilai Manufacturing Cost perunit = 250.000 : 250 = Rp1.000/unit. Kita dapat
DL = 112.500
menghitung nilai output sebagaimana ditunjukkan oleh Gambar 11.14 berikut ini.
Gambar 11.14
From 3) we get: Perhitungan Output PT HSM
112.500 + FOH-V = 137.500
Description Value Notes FULL ABSORPTION COSTING
FOH-V = 25.000 FG Beginning 1.000 20.000 (20 x 1000) Sales
COGM 1.000 250.000 (250 x 1000) COGS
COGAFS 1.000 270.000 (270 x 1000) GP
COGS 1.000 245.000 (245 x 1000) OPEX:
FG Ending 1.000 25.000 (25 x 1000) Marketing Exp-F 40.000
Marketing Exp-V 24.500
Berikutnya, kita dapat menemukan biaya produksi perunit atas setiap
komponennya dengan membagi biaya produksi dengan jumlah unit yang
diproduksi (250) sebagaimana dirangkum oleh Gambar 11.15 di bawah ini.
Gambar 11.15
Perhitungan Biaya Produksi Per Unit PT HSM
Cost perunit 1.000

DM perunit 300 (75000 / 250)
DL perunit 450 (112500 / 250)
FOH-V perunit 100 (25000 / 250)
FOH-F perunit 150 (37500 / 250)
Unit Cost (UC) 1.000

4. Finished Goods Ending
Seperti telah dinyatakan sebelumnya, kuantitas FG Ending adalah 25 unit.
Production cost per unit adalah Rp1.000. Dengan demikian, nilai FG Ending
adalah Rp25.000 (25 x 1.000). Jumlah sebesar Rp25.000 tersebut harus
dilaporkan dalam Balance Sheet sebagai Finished Goods, yang merupakan
bagian komponen dari Inventory. FG tersebut menunjukkan hanya biaya produksi
yang diserap oleh produk yang bersangkutan (tanpa adanya porsi profit), namun
produk tersebut belum terjual.
5. Income Statement Full Absorption Costing (FAC method)

Dalam metode Full Absorption Costing, semua jenis biaya produksi – fixed
maupun variable – harus dibebankan kepada produk yang dihasilkan secara
proporsional, antara unit yang terjual dan unit yang belum terjual. Metode ini
merupakan metode yang lazim digunakan dalam pencatatan akuntansi. Standar
Akuntansi mensyaratkan agar Anda menggunakan metode ini, karena metode ini
lebih bisa memenuhi matching concepts. Income Statement dengan
menggunakan metode Full Absorption Method diilustrasikan oleh Gambar 11.16
berikut ini.
Gambar 11.16
Income Statement – Full Costing Method PT HSM
FULL ABSORPTION COSTING

Sales (1.500 x 245) 367.500 (P x Q)
COGS (1.000 x 245) 245.000 (UC x Q)
GP 122.500
OPEX:
Marketing Exp-F 40.000 (total)
Marketing Exp-V (100 x 245) 24.500 (UC x Q)
SGA Exp-F 24.500 (total)
SGA Exp-V (40 x 245) 9.800 (UC x Q)
Total OPEX 98.800
Operating Income 23.700 (profit)
Anda dapat juga pertama-tama merinci unsur COGS kedalam komponen biaya
produksi perunit: DM, DL, FOH-F, dan FOH-V, kemudian mengalikannya dengan
jumlah unit yang terjual.
6. Income Statement Direct Costing (DC method)

Metode ini pada dasarnya mengelompokkan semua jenis biaya hanya pada 2
kategori: fixed dan variable. Terlepas dari jenis biayanya apa – inventoriable atau
period – harus dikelompokkan dalam 2 jenis tersebut. Perbedaan metode ini
dengan metode FAC hanya terletak pada bahwa seluruh fixed manufacturing cost

pada metode Direct Costing dibebankan secara total pada saat periode yang
bersangkutan. Dengan demikian, hanya variable manufacturing costs yang akan
diinventorikan. Income Statement dengan menggunakan Direct Costing Method
diilustrasikan pada Gambar 11.17 di bawah ini.
Gambar 11.17
Income Statement – Direct Costing Method PT HSM
DIRECT COSTING
Sales (1.500 x 245) 367.500 (P x Q)
COGS - V ((300+450+100) x 245) 208.250 (MCU-V x Q)
Gross Contribution Margin 159.250
OPEX - V 34.300 (OPEXU-V x Q)
Contribution Margin 124.950
Fixed Cost:
COGS - F 37.500 (total)
Marketing Exp-F 40.000
SGA Exp-F 24.500
Total Fixed Cost 102.000
Operating Income 22.950 (profit)
7. Profit reconciliation
Hal ini ditujukan untuk mengetahui penyebab perbedaan nilai profit yang
dihasilkan oleh metode FAC and DC.
OI - FAC 23.700
OI - DC 22.950
Difference 750
Nilai perbedaan sebesar 750 tersebut dihasilkan dari:

Delta OI = (Delta unit produced-sold) x (MCU-F)
OR
Delta OI = (Delta FG beginning-ending) x (MCU-F)
750 = 5 x 150
750 = 750

8. Cost Classification into Variable and Fixed
Anda diminta untuk merekonstruksi ulang Income Statement berdasarkan Direct
Costing method sesuai dengan pola berikut:
TR = TVC + TFC + Profit
Formula tersebut merupakan rumusan dasar yang dihasilkan dari DC method.
Jadi, Anda harus mengidentifikasi nilai variable cost untuk pertama kali. Dalam
proses ini, Anda harus menggabungkan semua jenis variable costs, yang berasal
baik dari manufacturing atau nonmanufacturing cost. Dari income statement
dengan menggunakan direct costing method, kita dapat menemukan rincian detil
komponen biaya produksi sebagaimana digambarkan oleh Gambar 11.18 berikut.
Gambar 11.18
Perhitungan Komponen Biaya PT HSM
Detail of TVC: Detail of VCU:

Direct Materials (300 x 245) 73.500 DM perunit 300
Direct Labors (450 x 245) 110.250 DL perunit 450
FOH-V (100 x 245) 24.500 FOH-V perunit 100
Marketing Exp-V (100 x 245) 24.500 Marketing Exp-V 100
SGA Exp-V (40 x 245) 9.800 SGA Exp-V 40
Total Variable Cost (TVC) 242.550 Total Variable Cost Perunit (VCU) 990
TR 367.500
Detail of TFC:
FOH-F 37.500 TVC 242.550
Marketing Exp-F 40.000 TFC 102.000
SGA Exp-F 24.500 TC 344.550
Total Fixed Cost (TFC) 102.000 OI/Profit 22.950
Anda harus memahami bahwa proses mengklasifikasikan biaya kedalam fixed

dan variable disini tidak hanya sekedar Anda menyajikan ulang Income Statement
dengan menggunakan DC method. Anda harus ingat karakteristik dasar dari biaya
tetap dan biaya variabel sebagaimana telah dibahas dalam Cost Behavior
Analysis.
Yang manakah unsur yang bersifat konstan atas kedua komponen biaya
tersebut? Tentu saja, untuk variable cost adalah unit cost (VCU) yang akan selalu
bersifat konstan. Di sinsi lain, secara total, fixed cost akan selalu menunjukkan
nilai yang konstan. Dengan demikian, dalam perhitungan ‘detail of TVC’, Anda
harus menggunakan unit cost atas setiap komponen MC-V, dan dalam
perhitungan ‘detail of TFC’ Anda harus menggunakan jumlah fixed cost secara
utuh (secara total, tidak dibagi dengan jumlah unit produk yang dihasilkan).

9. BEP: Q and TR
Break Even Point adalah suatu kondisi dimana: (1) TR = TC dan (2) Profit = 0.
Jadi, dengan mendasarkan pada formula dasar kita dapat melakukan perhitungan
sebagai berikut.
TR = TC + Profit
TR = TVC + TFC + Profit
(P x Q) = (VCU x Q) + TFC + Profit
In the BEP, Profit is zero, therefore:
(P x Q) = (VCU x Q) + TFC
BEP
TR = TVC + TFC
PxQ = VCU x Q + TFC
1500 x Q = 990 x Q + 102.000
510Q = 102.000
Q BEP = 200
PxQ = 1500 x 200
TR BEP = 300.000
Jadi, untuk mencapai BEP, kuantitas produk yang harus dijual adalah sebanyak
200 unit. Lebih lanjut, nilai revenue yang harus dihasilkan dalam rangka untuk
memenuhi kondisi BEP adalah Rp300.000.
10. Not BEP: Q1 and TR1

Disebutkan bahwa nilai Margin of Safety (MoS) adalah 90.000. Hal tersebut
berarti bahwa nilai perbedaan antara TR1 dan TR0 (TR pada saat kondisi BEP)
adalah 90.000. Karena nilai MoS positif, maka perusahaan akan memperoleh
profit (tidak memperoleh kerugian). Berdasarkan hal itu, kita dapat menemukan
TR1 dan Q1 sebagai berikut.
MoS = 90.000
TR1 - TR0 = 90.000
TR1 - 300.000 = 90.000
TR1 = 390.000
260) + 102.000 + Profit TR1 = P x Q1

390.000 = 1.500 x Q1
Q1 = 260

Jadi, jumlah revenue yang diperoleh pada kondisi nyata bukan pada BEP adalah
sebesar Rp390.000, dan kuantitas jumlah unit yang terjual pada kondisi TR1
tersebut adalah sebanyak 260 unit.
11. Profit
Dengan menggunakan formula dasar, Anda dapat dengan mudah menjawab
pertanyaan ini.
TR1 = TVC1 + TFC + Profit
(P x Q1) = (VCU x Q1) + TFC + Profit
390.000 = (990 x 260) + 102.000 + Profit
390.000 = 359.400 + Profit
Profit = 30.600
Jadi, ditemukan besarnya nilai profit pada kondisi tersebut adalah Rp30.600.
12. Contribution Margin Ratio (CMR)

Contribution Margin secara matematis dapat dinyatakan sebagai berikut:
a. CM = TR – TVC
atau
b. CM = TFC + Profit
CMR adalah nilai CM dibagi dengan TR. Maka, berdasarkan konsep tersebut, kita
dapat menghitung CMR. Dalam kondisi BEP, kita mengetahui bahwa profit sama
dengan nol, sehingga CMR = TFC : TR0.
CMR = TFC : TR0

CMR = 102.000 : 300.000
CMR = 34%
atau
CMR = (TFC + Profit) : TR1
CMR = (102.000 + 30.600) : 390.000
CMR = 34%
Jadi, Contribution Margin Ratio (CMR) untuk perusahaan tersebut adalah 34%.
Hal itu berarti bahwa 34% dari nilai sales digunakan untuk menutup FC dan untuk
menghasilkan profit.
RINGKASAN
1. Direct Costing melaporkan Fixed FOH dalam suatu periode secara keseluruhan
(lumpsum) atas semua biaya Fixed FOH yang terjadi dalam periode tersebut.
2. Direct Costing berbeda dengan Full Absorption Costing dalam hal pembebanan
atau perlakuan atas komponen biaya Fixed FOH.
3. Cost Volume Profit Analysis membantu manajer dalam perencanaan bisnis
terkait dengan biaya, kuantitas unit yang terjual, dan profit perusahaan.

4. Dalam CVP Analysis, perlu dipenuhi beberapa asumsi dasar, salah satunya
adalah seluruh biayanya harus dipisahkan kedalam unsur fixed dan variable.
5. Rumus dasar dalam CVP Analysis adalah: TR = TFC + TVC + Profit.
LATIHAN
1. Jelaskan tentang apa yang dimaksud dengan metode Direct Costing!
2. Jelaskan perbedaan metode Full Absorption Costing dengan metode Variable
Costing!
3. Sebutkan beberapa persyaratan yang harus terpenuhi untuk dapat melakukan
CVP analysis!
4. Diketahui bahwa Placid Co. menggunakan standard cost dengan komponen
biaya produksi sebagai berikut: (100% dari kapasitas normal; 50.000 unit per
tahun)
Direct materials $2
Direct labor 3
Variable FOH 1
Fixed FOH 3
$9
Harga jual $16
Variable commercial expense 1
Fixed commercial expense 99.000
Unit diproduksi 51.000 unit
Unit terjual 48.000 unit
WIP awal dan akhir Tidak ada
Variable cost variance $1.000 Unfavorable
Seluruh variance ditutup ke COGS pada akhir periode.
Berdasarkan data dan informasi tersebut, Anda diminta untuk:
a. Membuat income statement dengan metode absorption costing.
b. Membuat income statement dengan metode direct costing.
c. Menghitung selisih operating income berdasarkan metode absorption costing
dan direct costing dan membuat rekonsiliasi.
5. Berikut ini adalah data biaya untuk memproduksi dan menjual 5.000 unit barang
sebagai berikut:
Direct materials $60.000
Direct labor 40.000
Variable FOH 20.000
Fixed FOH 30.000
Variable marketing and administrative expense 10.000
Fixed marketing and administrative expense 15.000
Berdasarkan data tersebut, Anda diminta untuk:
a. Menghitung jumlah unit untuk mencapai BEP apabila harga jual $38.50 per
unit.
b. Menghitung jumlah unit yang harus dijual untuk mendapatkan profit $18.000
dengan harga jual $40 per unit.
c. Menentukan harga jual pada tingkat penjualan 5.000 unit untuk mendapatkan
profit 20% dari sales.

DAFTAR PUSTAKA
Albrecht, W. Steve, Earl K. Stice, James D. Stice dan Monte R. Swain. Accounting:
Concepts and Applications. Edisi ke-10. United States of America: Thomson,
2008.
Carter, William K dan Milton F. Usry. Cost Accounting. Edisi ke-13. Singapore:
Thomson Learning, 2002.
Carter, William K. Cost Accounting. Edisi ke-14. Ohio. Cengage Learning, 2009.
Hilton, Ronald W. Management Accounting. Edisi ke-3. United States of America:

McGraw-Hill, 1997.
Horngren Charles T., Srikant M. Datar dan George Foster. Cost Accounting: A
Managerial Emphasis. Edisi ke-12. New Jersey: Pearson Prentice Hall, 2006.
Kinney, Michael R. dan Cecily A. Raiborn. Cost Accounting: Foundations and

Evolutions. Edisi ke-8. United States of America: Cengage Learning, 2011
Lanen William N., Shannon W. Anderson dan Michael W. Maher. Fundamentals of

Cost Accounting. Edisi ke-2. New York: McGraw-Hill, 2008.
Reeve, James M., Carl S. Warren dan Jonathan E. Duchac. Principles of Accounting.
Edisi ke-22. Canada: Thomson, 2007.
Schroeder Richard G., Myrtle W. Clark dan Jack M. Cathey. Financial Accounting
Theory and Analysis: Text and Cases. Edisi ke-9. United States of America:
John Willey & Sons, 2009.
Stice, James D., Earl K. Stice dan K. Fred Skousen. Intermediate Accounting. Edisi
ke-16. China: Thomson, 2007.

LAMPIRAN
POLITEKNIK KEUANGAN NEGARA

RENCANA PEMBELAJARAN SEMESTER
Program Studi Diploma III Akuntansi
Jurusan Akuntansi
Mata Kuliah Kode Rumpun MK Bobot (sks) Semester Tgl Revisi
Akuntansi Biaya MKB T=2 P=1 Februari 2017
Otorisasi Penyusun RP Koordinator RMK Ka Prodi
Capaian Program Studi

Pembelajaran Setelah menyelesaikan mata kuliah ini, mahasiswa diharapkan mampu untuk:
(CP) Mahasiswa dapat:
1. menjelaskan hubungan antara akuntansi manajemen, akuntansi keuangan &
akuntansi biaya, serta menjelaskan perbedaan antara perencanaan (planning) dengan
pengendalian (control) dalam proses pengambilan keputusan.
2. menjelaskan perbedaan ‘cost’ dengan ‘expense’ serta memberi contoh ‘cost’dan
‘expense’ dalam lingkup akuntansi biaya dan membedakan direct cost dengan
indirect cost dalam akuntansi biaya
3. membuat klasifikasi biaya untuk menentukan harga, mengklasifikasikan biaya-biaya
yang terjadi ke dalam: biaya tetap, biaya variabel, dan biaya semivariabel, dan
memisahkan antara biaya tetap dengan biaya variabel menggunakan metode “high
and low”, “Scattergraph”, dan “Least Square”.
4. menghitung dan menjurnal COGS dengan menggunakan Job Order Cost System.
5. menentukan dan menjurnal quality cost untuk Job Order Cost System.
6. menghitung dan menjurnal COGS dengan menggunakan Process Costing baik dengan
Average maupun FIFO.
7. menentukan dan menjurnal quality cost untuk Process Costing.
8. menjelaskan, menghitung, dan mengalokasikan konsep dasar Joint Products dan By-
Products.
9. memahami konsep departementalisasi agar dapat membedakan departemen
produksi dan departemen Jasa
10. menghitung tarif FOH Departemen serta mengalokasikan FOH Departemen Jasa ke
departemen produksi dengan mentode Metode langsung (Direct Method), Metode
Bertahap (Step Method), Metode Simultan (Simultaneous Method)
11. memahami konsep ABC dan ABM serta mengimplementasikan ABC beserta
perhitungannya dalam product cost assignment
12. mendefinisikan, menyebutkan manfaat, serta menghitung biaya standar
13. menghitung varians untuk bahan baku, tenaga kerja, dan biaya overhead
14. menjelaskan kegunaan dari penggunaan varians
15. menjurnal varians pada bahan baku, tenaga kerja, dan biaya overhead serta untuk
keseluruhan produk secara lengkap disertai penghapusan varians

16. membedakan, menghitung serta merekonsiliasikan antara direct costing dan
absorption costing,
17. menghitung level penjualan yang diperlukan untuk mencapai sejumlah laba. tertentu,
dan menghitung Break Event Point
Deskripsi Mata kuliah ini menjelaskan tentang konsep akuntansi biaya, klasifikasi biaya dan pengukuran biaya,
Singkat MK sistem biaya pesanan, sistem biaya proses, produk sampingan dan produk gabungan, sistem ABC
(activity based costing), fungsi biaya, hubungan antara biaya dengan laba, anggaran dan akuntansi
pertanggungjawaban, anggaran fleksibel, biaya overhead pabrik, biaya persediaan, alokasi biaya
departementalisasi, dan sistem pengendalian manajemen.
Pustaka Utama:
“Cost Accounting” 14th edition; penulis: Carter; penerbit: Thomson.
Pendukung:
“Cost Accounting – A Managerial Emphasis” 15th edition; penulis: Charles T. Horngren, Srikant
M. Datar, Madhav V. Rajan; penerbit: Pearson.
Media Software: Hardware:
Pembelajaran Power Point 1. Buku bacaan / literatur lain yang
terkait dan relevan
2. Handout / Modul perkuliahan
3. Whiteboard
4. LCD
Team teaching Didik Kurniawan, Kodirin, Rahayu Kusumawati
Mata kuliah
Pengantar Akuntansi I dan Pengantar Akuntansi II
prasyarat
UTS : 30%
UAS : 35%
Aktivitas : 35%
Komposisi
1. Kuis : 15
Penilaian
2. Tugas Mandiri : 8
3. Aktivitas kelas : 7
4. Kehadiran :5
Bentuk Kriteria
Mg Estimasi
CP Mata Kuliah Materi Pembelajaran &Metode Penilaian Referensi
ke - Waktu
Pembelajaran / Tagihan
1 Mahasiswa dapat: Chapter 1 Bentuk: Latihan Buku
a. menjelaskan Management, the 1. Kuliah 3 x 50” Soal: Pegangan
Controller, and Cost Metode: Q1-1 :
hubungan antara
Accounting  Ceramah Cost
akuntansi  Diskusi Accounti
manajemen, a. The Controller’s
 Tanya Jawab ng 14th
akuntansi Participation in Carter,
keuangan & Planning and Chapter 1
akuntansi biaya. Control
b. menjelaskan b. The Role of Cost
perbedaan antara Accounting
perencanaan c. Cost Accounting
(planning) dengan and Manufacturing
pengendalian Technology
d. Professional Ethics
(control) dalam
proses
pengambilan
keputusan.

Bentuk Kriteria
Mg Estimasi
ke - Waktu
a. menjelaskan Cost Concepts and The 1. Kuliah 3 x 50” Soal: Pegangan
Cost Accounting Metode: Q2-1 :
perbedaan ‘cost’
Information System:  Ceramah Q2-3 Cost
dengan ‘expense’  Diskusi E2-3 Accounti
serta memberi a. Cost vs Expenses
 Tanya jawab E2-6 ng 14th
contoh ‘cost’dan b. Classifications of E2-2 Carter,
‘expense’ dalam Cost in Relation to Chapter 2
lingkup akuntansi Product
biaya. c. Cost in Relation to
b. membedakan direct the Volume
cost dengan indirect Production
cost dalam d. Cost in Relation to
akuntansi biaya Manufacturing
c. membuat klasifikasi Departments or
biaya untuk Other Segments
menentukan harga. e. Cost in Relation to
Accounting Period
f. Cost in Relation to
a Decision, Action
or Evaluation

a. mengklasifikasikan Cost Behavior Analysis 1. Kuliah 3 x 150” Soal: Pegangan
Metode: P3-5 :
biaya-biaya yang a Classifying Cost
 Ceramah Cost
terjadi ke dalam: b Separating Fixed and  Diskusi Accounti
biaya tetap, biaya Variables Costs  Tanya jawab ng 14th
variabel, dan biaya Carter,
semivariabel. Chapter 3
b. memisahkan antara
biaya tetap dengan
biaya variabel
menggunakan
metode “high and
low”,
“Scattergraph”, dan
“Least Square”.
a. menghitung COGS Job Order Cost System 1. Kuliah 3 x 50” Soal: Pegangan
Metode: P5 -2 :
dengan a. Perform job order
 Ceramah P5-6 Cost
menggunakan Job cost accumulation  Diskusi Accounti
Order Cost System. b. Identify and prepare  Tanya jawab ng 14th
b. menjurnal COGS eight basic cost Carter,
dengan accounting entries Chapter 5
menggunakan Job involves in job order
Order Cost System. costing
c. Prepare a job order
cost sheet
d. Use a predetermined

Bentuk Kriteria
Mg Estimasi
ke - Waktu
overhead rate in job
order costing
e. Recognize job order
cost sheet in variety
of form, for both
manufacturing and
service business
5 Mahasiswa dapat: Chapter 7 The Cost of Bentuk: Latihan Buku
a. menentukan quality Quality And Accounting 1. Kuliah 3 x 50” Soal: Pegangan
Metode: P7–1 :
cost untuk Job Order for Production Losses
 Ceramah P7–2 Cost
Cost System. (Job Order)  Diskusi P7–3 Accounti
b. menjurnal quality a. Identify and  Tanya jawab ng 14th
cost untuk Job Order differentiate among Carter,
Cost System. three kind of quality Chapter 7
cost.
b. Compute the cost of
scrap, spoilage, and
rework in job order
cost system.
c. Prepare journal
entries for quality
cost.
a. menghitung COGS Process Costing 1. Kuliah 3 x 150” Soal: Pegangan
Metode: P6–1 :
dengan menggunakan a. Cite examples of
Process Costing baik business in which  Diskusi P6–5 Accounti
dengan Average process costing is  Tanya jawab P6–7 ng 14th
maupun FIFO. used Carter,
b. menjurnal COGS b. Explain three Chapter 6
dengan menggunakan common patterns of
Process Costing baik production flow
dengan Average c. Determine if a
maupun FIFO. process cost system
can be used, based
on an examination of
production
environment
d. Calculate equivalent
production and
departemental unit
cost
e. Prepare a
departemental cost
of production report
based on average
costing
f. Prepare general
journal entries to

Bentuk Kriteria
Mg Estimasi
ke - Waktu
record production
cost under process
cost system
g. Prepare a
departemental cost
of production report
based on FIFO
costing
7 Mahasiswa dapat: Chapter 7 The Cost of Bentuk: Latihan Buku
a. menentukan quality Quality And Accounting 1. Kuliah 3 x 150” Soal: Pegangan
Metode: P7–4 :
cost untuk Process for Production Losses
Costing. (Process Costing)  Diskusi P7–6 Accounti
b. menjurnal quality cost a. Compute the cost of  Tanya jawab P7–7 ng 14th
untuk Process Costing. spoilage in a process Carter,
cost system with Chapter 7
average costing and
prepare report when
spoilage occur
b. Prepare journal
entries to account
for spoilage in
process cost system
c. Compute uses FIFO
cost flow assumption
8 Review Review chapter: Bentuk: 3 x 150’

Ch.1, Ch.2, Ch.3, Ch.4,  Quiz
Ch.5, Ch.6, Ch.7
UTS
1. Kuliah 3 x 50” Soal: Pegangan
a. menjelaskan konsep Costing Joint Products
Metode: :
dasar Joint Products and By-Products: Q8-1
 Diskusi Cost
dan By-Products. a. The definition and  Tanya jawab
E8-2 Accounti
b. menghitung Joint concept of Joint E8-5 ng 14th
Cost. Products and By- P8-4. Carter,
c. menghitung By- Chapter 8
Products
Product Cost b. Allocating Joint
d. mengalokasikan Production Costs
Joint Cost kepada c. Costing By-Products
produk.
e. mengalokasikan By-
Product Cost.
10 Mahasiswa dapat: Chapter 13 Factory Bentuk: Latihan Buku
Overhead: 1. Kuliah 3 x 50” Soal: Pegangan
a. memahami konsep
Metode: E 13-3 :
departementalisasi. Departementalization  Ceramah E13-4 Cost
b. Membedakan a. Departentalization  Diskusi E13-12 Accounti
departemen produksi b. Producing and ng 14th

Bentuk Kriteria
Mg Estimasi
ke - Waktu
dan departemen Jasa Service Departement  Tanya jawab Carter,
c. Memahami pengertian c. Direct Departement Chapter
13
departemen langsung Cost
dan departemen tidak d. Indirect
langsung. Departement Cost
d. Menghitung tarif FOH e. Establishing
Departemen. Departement
e. Mengalokasikan FOH Overhead Rate.
Departemen Jasa ke f. Distributing Service
departemen produksi Departement Cost to
dengan mentode Producing
Metode langsung Departement.
(Direct Method),
Metode Bertahap
(Step Method),
Metode Simultan
(Simultaneous
Method)
1. Kuliah 3 x 50” Soal: Pegangan
a. memahami konsep Activity Accounting:
Metode: :
ABC dan ABM Activity-Based Costing Q14-1;
 Presentasi Cost
b. mengimplementasik (ABC) and Activity-  Diskusi
E14-3; Accounti
an ABC beserta Based Management  Tanya jawab E14-7; ng 14th
perhitungannya (ABM): P14-2. Carter,
dalam product cost Chapter
a. The concept of ABC
14
assignment and ABM
c. membedakan b. Level of Costs and its
penerapan ABC dan drivers
traditional costing c. The ABC
system implementation
d. memahami kaitan d. The comparison of
antara ABC dan ABM ABC and and
traditional costing
system
e. The concept of ABM
and the linkage of
ABM and ABC

Standard Costing: 1. Kuliah 3 x 50” soal: Pegangan
a. mendefinisikan biaya
Setting Standards and Metode: Q18-1 :
standar  Ceramah Q18-3 Cost
Analyzing Variances
b. menyebutkan  Diskusi E18-1 Accounti
a. Usefulness od
manfaat penggunaan  Tanya jawab E18-4 ng 14th
Standard Cost. E18-9 Carter,
biaya standar
b. Setting Standards. P18-5 Chapter
c. menghitung biaya
c. Determining 18
standar
Standard Production.
d. menghitung varians
d. Determining

Bentuk Kriteria
Mg Estimasi
ke - Waktu
untuk bahan baku, Standard Cost
tenaga kerja, dan Variances.
biaya overhead e. Mix and Yield
e. menjelaskan Variances.
kegunaan dari f. Responsibility and
penggunaan varians Control of Variances.
Standard Costing: 1. Kuliah 3 x 50” Soal: Pegangan
a. menjurnal varians
Metode: E19-1 :
pada bahan baku Incorporating
 Ceramah E19-3 Cost
b. menjurnal varians Standards into The  Diskusi E19-5 Accounti
pada tenaga kerja Accounting Reports  Tanya jawab E19-9 ng 14th
c. menjurnal varians a. Recording standard Carter,
pada biaya overhead cost variances in the Chapter
19
d. menjurnal atas accounts
keseluruhan produk b. Standard cost
secara lengkap accounting for
e. menjurnal materials
penghapusan varians c. Standard cost
accounting for Labor
d. Standard cost
accounting for Factory
Overhead
e. Standard cost
accounting for
completed products
f. Disposition of
variances
g. Revision of standard
costs
& a. membedakan antara Direct Costing, Cost- 1. Kuliah 6 x 50” Soal: Pegangan
15 volume-Profit Metode: P20-1 :
direct costing dan
Analysis, dan Theory  Ceramah P20-4 Cost
absorption costing,  Diskusi P20-6 Accounti
of Constraints:
b. menghitung  Tanya jawab P20-8 ng 14th
a. Direct Costing and
pendapatan dengan E20-14, Carter,
Absorption Costing E20-15 Chapter
direct costing
b. Cost-Volume Profit 20
c. merekonsiliasikan Analysis
direct costing dengan c. Theory of Constraints
absorption costing
d. menghitung level
penjualan yang
diperlukan untuk
mencapai sejumlah
laba. tertentu, dan
menghitung Break
Event Point.

Bentuk Kriteria
Mg Estimasi
ke - Waktu
16 Review Review chapter: Bentuk:
Ch.8, Ch.13, Ch., Ch.4,  Quiz 3 x 50”
Ch.5, Ch.6, Ch.7
UAS

BIODATA PENULIS 1
Nama : Didik Kurniawan, S.S.T., M.B.A., M.E-Bizz.,

CCSA, CRMA
Prodi : Diploma III Akuntansi
Jabatan/Kedudukan : Dosen
Unit Kantor : Politeknik Keuangan Negara STAN (PKN
STAN)
Alamat E-mail : eiscivinscia@gmail.com
Riwayat pendidikan:
Jenjang PerguruanTinggi Fakultas/Jurusan/Prodi
D-3 Sekolah Tinggi Akuntansi Negara Akuntansi
(STAN), sekarang PKN STAN
D-4 Sekolah Tinggi Akuntansi Negara Akuntansi
(STAN), sekarang PKN STAN
S-2 International University of Japan GSIM
S-2 Universitas Gadjah Mada Magister of Management
Mata kuliah yang diasuh:

No Nama Mata Kuliah
1 Akuntansi Biaya
2 Audit Keuangan Sektor Komersial
3 Audit Sektor Pemerintah
4 Audit Internal
5 Pengantar Akuntansi
Karya ilmiah:
Keterangan penerbitan
Nama Penulis Judul artikel/buku (tahun/periode, nama
jurnal/penerbit buku/publikasian)

BIODATA PENULIS 2
Nama : Kodirin
Jabatan/Kedudukan : Dosen/Lektor
Unit Kantor : Politeknik Keuangan Negara STAN
Alamat E-mail : kodirin@pknstan.ac.id
Riwayat pendidikan:
Tahun
PerguruanTinggi Fakultas/Jurusan/Prodi
Lulus
D-4/S-1 Sekolah Tinggi Akuntansi Negara Akuntansi
S-2 Hiroshima University Development Science
S-3 - -

No Nama Mata Kuliah
1 Akuntansi Biaya
2 Pengantar Akuntansi
3 Praktik Pengantar Akuntansi
Karya ilmiah:
- - -

BIODATA PENULIS 3
Nama : Rahayu Kusumawati

Jabatan/Kedudukan : Dosen/Asisten Ahli
Unit Kantor : Politeknik Keuangan Negara STAN
Alamat E-mail : Ayubelle.kusumawati4@gmail.com
Riwayat pendidikan:
Tahun
PerguruanTinggi Fakultas/Jurusan/Prodi
Lulus
S-1 Universitas Pendidikan Indonesia FPIPS/Pend.
Ekonomi/Akuntansi
S-2 Institut Bisnis Nusantara Ekonomi/Manajemen
Keuangan Internasional

No Nama Mata Kuliah
1. Akuntansi Biaya
2. Pengantar Akuntansi
3. Praktik Pengantar Akuntansi
4. Manajemen Keuangan
5. Kapita Selekta Pengembangan Kepribadian
Karya ilmiah:

Buku Ajar: Akuntansi Biaya Akuntansi Biaya

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Buku Ajar: Akuntansi Biaya Akuntansi Biaya

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

jurusan akuntansi

Buku Ajar | Akuntansi Biaya

Penulis dengan penuh kerendahan hati, memohon maaf apabila dalam

Jakarta, 8 September 2017

Akuntansi Biaya | iii

Sumber: Horngren, 2015. “cost accounting”, edition 15

C. Peranan “Controller” dalam hal Perencanaan dan Pengawasan

D. Peranan Akuntansi Biaya

Jenis biaya Dibebankan sebesar

5. Memilih Beberapa Alternatif

1. Proses manajemen terbagi ke dalam 3 (tiga) aktifitas utama, yaitu: perencanaan,

A. Pengertian Cost dan Expense

2. Klasifikasi biaya terkait dengan volume produksi.

3. Klasifikasi biaya terkait dengan departemen.

4. Klasifikasi biaya terkait dengan periode akuntansi.

5. Klasifikasi biaya terkait dengan pengambilan keputusan.

Dasar Klasifikasi Klasifikasi

D. Aplikasi Kasus Konsep Biaya dan Klasifikasi Biaya

(b) Harga jual 1 porsi Mie Aceh (1 x Rp33.000,00) Rp33.000,00

(c) Harga jual 3 porsi Mie Aceh (3 x Rp30.000,00) Rp90.000,00

(d) Harga jual 1 porsi Mie Aceh (1 x Rp30.000,00) Rp30.000,00

Cost Cost per Unit

(b) Conversion cost per unit

(c) Variable manufacturing cost per unit

(d) Manufacturing cost per unit.

(e) Variable cost per unit?

Total cost = total biaya produksi + total biaya pemasaran

Cost Total Cost

(c) Variable manufacturing cost per unit

(d) Manufacturing cost per unit

(e) Variable cost per unit?

Prime cost Rp800.000,00

Prime cost = direct material + direct labor = Rp800.000,00 ... (1)

(a) Dari persamaan (1) dan (3) diperoleh bahwa:

(b) Selanjutnya dari persamaan (2) diperoleh bahwa:

(c) Berikutnya dari persamaan (1) diperoleh bahwa:

Manufacturing cost Rp750.000,00

(a) Dari persamaan (1) dan (2) diperoleh bahwa:

(b) Selanjutnya kita hitung direct labor sebagai berikut:

1. Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut:

Cost Cost per Unit

Cost Cost per Unit

A. Konsep Umum Analisis Perilaku Biaya

B. Asumsi Dasar Dalam Analisis Perilaku Biaya

C. Karakteristik Sifat Biaya Dalam Analisis Perilaku Biaya

Unit Produced (Q) Rent Cost

2. Biaya Variabel (Variable Cost)

Unit Produced (Q) Direct Labor (DL)

3. Biaya Semivariabel (Semivariable Cost)

D. Mengestimasi Biaya Menggunakan Analisis Perilaku Biaya

1. Persamaan garis untuk fixed cost

2. Persamaan garis untuk variable cost

3. Persamaan garis untuk semivariable cost

E. Contoh Aplikasi Analisis Perilaku Biaya

Penerapan metode HLP dapat dikerjakan dengan beberapa langkah

2. Berdasarkan nilai perbedaan atas kedua variabel tersebut, selanjutnya kita

3. Setelah menemukan gradien, kita dapat menentukan nilai intercept dengan

2. Contoh 2: Estimasi Biaya

Number of parts Indirect Materials Cost

Anda diminta untuk membantu CFO di PT LKJ dengan menjawab beberapa

Step 1: Tentukan terlebih dahulu variabel independen dan variabel dependennya.

Step 1: Identify independent (X) and dependent (Y) variables

Step 3: Compute the slope coefficient (gradient)