PERTEMUAN 2

AKUNTANSI
KEUANGAN
LANJUTAN 2 ULFAH RIZKY
MUSLIMIN, S.ST.,
M.SI., CAP.
KOMBINASI
Menjelaskan tujuan dan motivasi
1 kombinasi bisnis

BISNIS 2
Menjelaskan konsep pengendalian
dan kombinasi bisnis

Menerapkan pencatatan dan

3 pengukuran transaksi kombinasi bisnis

Menerapkan penyajian dan

4 pengungkapan kombinasi bisnis
 ILUSTRASI PEMBUKA
Merger & Akuisisi Dinilai Bikin Perbankan Hemat Biaya Operasional (https://tribunnews.com, 25
April 2020)

Direktur PT. Anugerah Mega Investama Hans Kwee mengatakan, aksi korporasi merger dan
akuisisi adalah hal yang bagus bagi perusahaan dan industri.
Hal ini tidak terlepas dari teori skala ekonomi, dimana aksi ini mampu menurunkan biaya
operasional yang didapatkan bila dilakukan dengan tepat. "Industri perbankan Indonesia
masih terus berkembang dan masih menjadi jantung ekonomi Indonesia. Bank menyalurkan
uang ke sistem ekonomi yang berfungsi memutar roda perekonomian, ujarnya di Jakarta,
kemarin. When I go
Hans mengibaratkan perbankan bagaikan jantung yang memompa darah keseluruh
on an online
shopping
tubuh.
Begitulah peran sentral bank. Bank yang baik dan sehat sangat dibutuhkanspreedalam
- sistem
Jannah
perekonomian. Sementara, bank besar selalu lebih diuntungkan karena bank yang besar
membuat masyarakat lebih percaya akibat besarnya aset dan permodalan. "Kepercayaan pada
bank besar tersebut membuat masyarakat bersedia menempatkan dana baik dalam bentuk
tabungan maupun deposito tanpa meminta imbalan atau bunga yang tinggi, "Kata Hans.
 MOTIVASI
KOMBINASI BISNIS

perusahaan menjadi semakin besar akibat pertumbuhan dan

perkembangan bisnis, melalui pertumbuhan organik (secara natural) dan
unorganik (akibat akuisisi dan pembelian perusahaan yang telah berjalan.
Beberapa motivasi kombinasi bisnis :

1. Menjadikan entitas lebih besar

When I go
2. Menghindari pengambil alihan oleh entitas lain on an online
shopping
3. Mensinergikan sumber daya yang dimiliki spree -
4. Kompensasi yang diterima manajemen terkadang Jannah

dikaitkan dengan ukuran perusahaan

5. Meningkatkan kebanggaan entitas
 KEUNTUNGAN
KOMBINASI BISNIS

Jika nilai entitas sebelum bergabung masing-masing 5 dan 3, maka hasil

kombinasi bisnis harus mampu menghasilkan lebih dari 8.

Keuntungan :
entitas mampu menghasilkan sinergi dalam kombinasi tersebut
diperoleh imbal hasil yang lebih besar kepada pemegang saham
When I go
on an online
dibandingkan pada saat entitas belum melakukan kombinasi bisnis
shopping
spree -
Jannah
Terlepas dari itu, bertambahnya ukuran entitas berakibat pada pengelolaan
entitas yang lebih birokratis dan kompleks.
Fokus pembahasan pada bab ini adalah pengembangan bisnis secara
eksternal
 JENIS KOMBINASI
BISNIS
1. BENTUK ENTITAS

Perusahaan melakukan kombinasi bisnis dalam rangka

mengembangkan usahanya. Pengembangan usaha dapat
dilakukan melalui :
1. Integrasi vertikal = akuisisi entitas yang memiliki hubungan pemasok
atau distribusi When I go
on an online
2. Integrasi Horizontal = akuisis entitas yang menghasilkan produk
shopping
spree -
sejenis atau yang berkaitan Jannah

3. Konglomerasi = akuisisi entitas yang tidak memiliki hubungan

dengan entitas.
 JENIS KOMBINASI
BISNIS
2. STRATEGI BISNIS

1. Merger (Statutory merger)

2. Konsolidasi (Statutory consolidation
3. Akuisisi
Contoh : bergabungnya bank-bank pemerintah (Bank Bumi Daya, Bank
Dagang Negara, Bank Ekspor Impor Indonesia dan Bank Pembangunan
When I go
on an online
Indonesia) menjadi entitas baru yaitu Bank Mandiri shopping
spree -
Jannah

Dalam dunia bisnis, ketiga bentuk kombinasi tersebut dikenal sebagai

merger dan akuisisi.
 JENIS KOMBINASI
BISNIS
2. STRATEGI BISNIS

1. Merger (Statutory merger)

 JENIS KOMBINASI
BISNIS
2. STRATEGI BISNIS

Akuisisi
 JENIS KOMBINASI BISNIS
3. METODE AKUNTANSI
1. Metode Pooling Of Interest
Masing-masing pihak menyatukan kepentingan bisnisnya sehingga tidak diperlukan
penilaian ulang aset dan liabilitas entitas yang bergabung. Dasar pencatatan adalah
nilai buku dari entitas yang bergabung.
2. Metode Purchase
Metode pembelian/akuisisi. Dasar pencatatan adalah nilai wajar pada tanggal akuisisi,
karena dianggap pembentukan baru, dilakukan penilaian atas aset dari entitas yang
bergabung. Dapat menimbulkan goodwill.
When I go
on an online
Pada PSAK 22 saat ini tentang Kombinasi Bisnis (Adopsi IFRS 3 Business
shopping
spree -
Combination), penggabungan usaha hanya menggunakan metode pembelian/saat
Jannah

ini dikenal dengan metode akuisisi. Goodwill yang terjadi tidak lagi diamortisasi tapi
diturunkan nilainya sesuai dengan PSAK 48 Penurunan Nilai. Jika terjadi goodwill
negatif, akan diakui sebagai pendapatan pada tanggal akuisisi.
 KOMBINASI BISNIS DAN
PENGENDALIAN
Sesuai dengan PSAK 22, Kombinasi Bisnis, sebagai transaksi atau peristiwa dimana
sebuah entitas memperoleh pengendalian atas entitas lain.
Sesuai PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian, investor mengendalikan investee
ketika investor terekspos atau memiliki *hak atas imbal hasil variabel dari
keterlibatannya dengan investee dan memiliki kemampuan untuk memengaruhi
imbal hasil tersebut melalui kekuasaannya atas investee.
Komponen yang perlu dipertimbangkan dalam menilai adanya pengendalian :
1. Investor memiliki power atas investee
2. Investor terekspos / memiliki hak atas imbal hasil variabel (variable
When I goreturn) dari
on an online
keterlibatannya dengan investee shopping
spree -
3. Investor memiliki kemampuan untuk memengaruhi imbal hasil tersebut melalui
Jannah

kekuasaannya atas investee.

*Dividen yang dibagikan kpd pemegang saham

 IDENTIFIKASI KOMBINASI
BISNIS
Entitas pertama-tama harus menentukan apakah suatu transaksi merupakan
kombinasi bisnis atau bukan dengan menerapkan definisi dalam standar bahwa aset
dan liabilitas yang diambil alih merupakan suatu bisnis.
Pencatatan diharuskan menggunakan metode akuisisi, syaratnya :
Mengidentifikasi pihak pengakuisisi
Menentukan tanggal akuisis.
Mengakui dan mengukur aset teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang
diambil alih dan kepentingan non pengendali pihak yang diakuisisi. Pada tgl
akuisisi, pihak pengakuisisi mengakui secara terpisah berupa When Igoodwill,
go aset
on an online
teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang diambil alih, dan shopping
kepentingan non
spree -
pengendali dari pihak yang diakuisisi. Pihak pengakuisisi mengukurJannah aset
teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil alih dengan nilai wajar
pada tanggal akuisisi
Mengakui dan mengukur goodwill atau keuntungan dari pembelian dengan
diskon
 AKUNTANSI
KOMBINASI BISNIS

1. Pengakuan & Pengukuran Aset dan Liabilitas

Dalam komunikasi bisnis, akuisisi dilakukan terhadap aset dan liabilitas
yang juga dapat menghasilkan goodwill.
Jika akuisisi tidak dilakukan secara penuh, maka bagian yang tidak diakuisisi
disebut kepentingan non-pengendali. When I go
on an online
Pihak pengakuisisi mengakui secara terpisah berupa goodwill, aset
shopping
spree -
teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang diambil alih, dan kepentingan
Jannah

non pengendali dari pihak yang diakuisisi.

Pihak pengakuisisi mengukur aset teridentifikasi yang diperoleh dan
liabilitas yang diambil alih dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi.
 AKUNTANSI
KOMBINASI BISNIS

2. Biaya Transaksi
Transaksi kombinasi bisnis membutuhkan biaya yang besar. Biasanya biaya
tersebut dikeluarkan oleh pihak pengakuisisi, namun tidak menutup
kemungkinan pihak yang diakuisisi juga akan mengeluarkan biaya. Biaya
tersebut diakui sebagai beban pada periode saat biaya tersebut terjadi dan
When I go
jasa diterima. Biaya tersebut mencakup : on an online
shopping
Biaya makelar spree -
Jannah
Advis & Hukum
Akuntansi
Penilaian
Biaya profesional atau konsultasi lainnya.
 AKUNTANSI
KOMBINASI BISNIS

3. Imbalan yang Dialihkan

Dalam suatu kombinasi bisnis, pihak pengakuisisi membayar imbalan
kepada pihak yang diakuisisi atas akuisisi yang dilakukan. Sama halnya
seperti pembelian suatu aset secara tunai, imbalan dalam kombinasi bisnis
tersebut bisa berupa kas, aset non kas lainnya, efek utang atau
When Iefek
go ekuitas
on an online
yang diterbitkan oleh pihak pengakuisisi. Imbalan tsb diukur pada nilai
shopping
spree -
wajar. Jannah

Jika imbalan yang dialihkan berupa kas, maka nilai wajarnya sama dengan
nilai nominalnya. Namun, jika imbalan yang dialihkan selain kas, maka
timbul konsekuensi harus diukur pada nilai wajar.
 AKUNTANSI
KOMBINASI BISNIS
4. Goodwill
Diklasifikasikan sebagai aset tak
berwujud,
Muncul pada saat entitas melakukan
akuisisi pada entitas lain,
Diakui oleh entitas yang melakukan
akuisisi
Terjadi jika harga perolehan dari
entitas yang diakuisisi lebih tinggi
dibandingkan nilai wajar entitas yang
diakuisisi.
Goodwill =
(imbalan yang dialihkan +
kepentingan ekuitas yang
sebelumnya dimiliki oleh pihak
pengakuisisi + kepentingan non
pengendali pada pihak yang
diakuisisi) - aset teridentifikasi
yang diperoleh dan liabilitas yang
diambil alih.
 AKUNTANSI
KOMBINASI BISNIS

4. Goodwill
Untuk akuisisi aset dan liabilitas,
goodwill diakui dalam laporan posisi
keuangan pihak pengakuisisi.
Pada akuisisi saham, goodwill yang
timbul diakui dalam saldo investasi
dalam laporan posisi keuangan pihak
pengakuisisi dan diakui secara
terpisah pada laporan posisi
keuangan konsolidasian.
Pencatatan Transaksi
Kombinasi Bisnis
Pencatatan Transaksi
Kombinasi Bisnis
Pencatatan Transaksi
Kombinasi Bisnis
Pencatatan Transaksi
Kombinasi Bisnis
Pencatatan Transaksi
Kombinasi Bisnis
Pencatatan Transaksi
Kombinasi Bisnis
 Pencatatan
Transaksi
Kombinasi Bisnis
 TUGAS !!!
1. PT. Melati pada 1 Juli 2020 mengakuisisi aset neto PT.
Lawu dengan harga akuisisi Rp. 25.000.000. Dalam
akuisis tersebut PT. Melati membayar tunai kepada
pemegang saham PT. Lawu sebesar Rp. 200.000.000,
dan sisanya dengan penerbitan saham sebanyak
1.000.000 lembar dengan nilai nominal 1.000. Saham PT.
Melati tidak diperjualbelikan di pasar modal sehingga
tidak memiliki nilai wajar.Nilai wajar aset neto PT. Lawu
adalah Rp. 20.000.000. PT. Melati mengeluarkan biaya
konsultan sebesar Rp. 2.000.000, dan biaya registrasi
saham sebanyak Rp. 5.000.000.000.
Diminta :
Hitunglah goodwill dari akuisisi tersebut!
 TUGAS !!!

2. PT. P membayar Rp. 80.000.000 untuk mengakuisisi aset

dan liabilitas PT S. PT S melaporkan aset dengan nilai
tercatat Rp. 60.000.000, dan nilai wajar Rp. 98.000.000 serta
liabilitas dengan nilai tercatat dan nilai wajar Rp. 23.000.000
pada saat akuisisi. PT P juga membayar Rp. 3.000.000 untuk
jasa mencari target perusahaan yang akan diakuisisi.
Diminta :
Hitunglah goodwill yang diakui atas akuisisi tersebut!
THANK
YOU!
Have a
great day
ahead.