CH 12

Machine Translated by Google
www.downloadslide.com
Bab Dua Belas
Multinasional
Akuntansi: Masalah di
Pelaporan Keuangan dan
Terjemahan Asing
Pernyataan Entitas
Multi-Perusahaan McDONALD'S—FAVORIT MAKANAN CEPAT SAJA DUNIA
Entitas
Multinasional McDonald's didirikan pada tahun 1940 oleh dua bersaudara, Dick dan Mac McDonald, di San Bernardino,
Entitas California. McDonald bersaudara memperkenalkan "Sistem Layanan Speedee" pada tahun 1948, yang
Mata uang asing meletakkan dasar bagi restoran cepat saji modern.
Transaksi Pada tahun 1954, saudara-saudara menggunakan empat mesin milkshake Multimixer di lokasi mereka di
Terjemahan Asing San Bernardino. Ini menarik minat Ray Kroc, salah satu distributor Multimixer, jadi dia pergi ke San Bernardino
Pernyataan untuk melihat “apa yang sedang terjadi.” Kroc sangat terkesan dengan operasi McDonald bersaudara
Pelaporan sehingga dia meyakinkan mereka untuk mengizinkannya mewaralabakan restoran mereka di seluruh negeri.
Persyaratan Pada tahun 1955, Kroc membuka waralaba McDonald's pertamanya di Des Plaines, Illinois.
Kemitraan Rantai tersebut tumbuh lambat pada awalnya, mengoperasikan 79 restoran pada akhir tahun 1958.
Pemerintah Namun, pada tahun 1959, Kroc berkembang secara agresif, membuka 66 restoran baru. Dua tahun kemudian,
dan Nirlaba dia membeli saham McDonald bersaudara seharga $2,7 juta. Dan hanya empat tahun kemudian dia
Entitas menjadikan perusahaan itu publik. Sukses berlanjut untuk McDonald's selama sisa tahun 1960-an. Pada
tahun 1963, perusahaan menjual satu miliar hamburgernya dan, pada tahun 1968, memperkenalkan Big Mac
Perusahaan di Keuangan
yang terkenal dan membuka restorannya yang ke-1.000.
Kesulitan
Tahun 1970-an tidak jauh berbeda. Pada tahun 1971, McDonald's mengoperasikan restoran di seluruh
50 negara bagian. Perusahaan memperkenalkan Egg McMuffin dan Happy Meal masing-masing pada tahun
1975 dan 1979. Drive-thru McDonald's diperkenalkan pada tahun 1975 dan pada tahun 1976 McDonald's
menjual hamburgernya yang ke-20 miliar. Tahun 1980-an dimulai dengan kuat dengan peluncuran
McChicken pada tahun 1983. Pada tahun 1985, McDonald's menjadi salah satu dari 30 perusahaan yang
menyusun Dow Jones Industrial Average.
R Tahun 1990-an adalah masa pertumbuhan internasional untuk McDonald's. Pada tahun 1992, 66 persen
pendapatan McDonald's berasal dari penjualan di AS. Angka itu turun menjadi sekitar 43 persen pada tahun
1998 dan kemudian menjadi sekitar 32 persen pada tahun 2011. Pada tahun 1991, hanya 3.600 lokasi
internasional yang beroperasi, tetapi pada tahun 1998, jumlah tersebut meningkat lebih dari tiga kali lipat
menjadi 11.000. Jelas, McDonald's telah menjadi simbol globalisasi. Dengan lokasi di hampir setiap negara
di dunia, McDonald's adalah lambang perusahaan multinasional. Mengelola seperti tersebar luas
612
Bab 12 Akuntansi Multinasional: Masalah dalam Pelaporan Keuangan dan Terjemahan Laporan Entitas Asing 613
kerajaan global membutuhkan pemahaman rinci tentang akuntansi dan pengaruh perubahan
mata uang pada laporan keuangan perusahaan.
Perbedaan standar akuntansi lintas negara dan yurisdiksi dapat menyebabkan kesulitan
yang signifikan bagi perusahaan multinasional seperti McDonald's. Faktanya, salah satu
tantangan signifikan yang dihadapi McDonald's adalah penyusunan laporan keuangan
menurut standar yang berbeda di negara-negara di mana anak perusahaannya berada dan
konsolidasi selanjutnya dari laporan keuangan berbasis asing ini. Ini dan masalah signifikan
lainnya yang dihasilkan dari perbedaan standar akuntansi telah menghasilkan minat yang
signifikan dalam harmonisasi standar akuntansi secara global.
Selain itu, karena kehadirannya secara global, McDonald's harus terus memantau
fluktuasi mata uang asing. Tabel berikut dari McDonald's 2011 Form 10-K menunjukkan
pengaruh penjabaran laporan keuangan anak perusahaan dari mata uang asing ke dolar AS.
Misalnya, pendapatan pada tahun 2011 dipengaruhi secara positif sebesar $944 juta akibat
fluktuasi mata uang asing.
Terjemahan Mata Uang

Jumlah yang Dilaporkan Manfaat/(Biaya)
Dalam jutaan, kecuali data per saham 2011 2010 2009 2011 2010 2009
Pendapatan $27.006 $24.075 $22.745 $944 $188 $ (1.340)

Margin yang dioperasikan perusahaan 3.455 3.173 2.807 134 35 (178)
Margin waralaba 7.232 6.464 5.985 213 (14) (176)
Beban penjualan, umum, & administrasi 2.394 2.333 2.234 (55) (12) 75
Pendapatan operasional 8.530 7.473 6.841 301 13 (273)
Pendapatan bersih 5.503 4.946 4.551 195 13 (164)
Laba per saham biasa—dilusi 5,27 4,58 4,11 0,19 0,01 (0,15)
Akuntan yang menyiapkan laporan keuangan perusahaan global harus mempertimbangkan

(1) perbedaan melintasi batas negara dalam prinsip akuntansi dan (2) perbedaan mata uang
yang digunakan untuk mengukur operasi perusahaan yang beroperasi di berbagai negara.
Translasi atau penyajian kembali ke dalam dolar AS diperlukan sebelum laporan keuangan
anak perusahaan asing dapat dikonsolidasikan dengan laporan induk perusahaan AS, yang
telah dilaporkan dalam dolar. Bab ini merangkum upaya saat ini untuk mengembangkan
seperangkat standar akuntansi berkualitas tinggi global dan mengeksplorasi penjabaran
laporan keuangan entitas bisnis asing ke dalam dolar AS.
TUJUAN PEMBELAJARAN
Ketika Anda selesai mempelajari bab ini, Anda harus dapat:
LO 12-1 Memahami dan menjelaskan manfaat dan konsekuensi dari konvergensi

standar pelaporan keuangan internasional (IFRS) dan garis waktu yang diharapkan untuk konvergensi
global.
TP 12-2 Tentukan mata uang fungsional dan pahami konsekuensi dari penunjukan mata uang fungsional
yang berbeda.
LO 12-3 Memahami dan menjelaskan perbedaan antara terjemahan dan
pengukuran ulang.
LO 12-4 Membuat perhitungan dan menerjemahkan laporan keuangan anak perusahaan asing.
LO 12-5 Siapkan laporan keuangan konsolidasi termasuk anak perusahaan asing setelah translasi.
LO 12-6 Membuat perhitungan dan mengukur ulang laporan keuangan anak perusahaan asing.
LO 12-7 Siapkan laporan keuangan konsolidasi termasuk anak perusahaan asing setelah pengukuran kembali.
LO 12-8 Memahami masalah lain yang terkait dengan operasi asing termasuk lindung nilai investasi bersih di anak
perusahaan asing.
614 Bab 12 Akuntansi Multinasional: Isu dalam Pelaporan Keuangan dan Terjemahan Laporan Entitas Asing
KONVERGENSI PRINSIP AKUNTANSI

LO 12-1 Metode yang digunakan untuk mengukur aktivitas ekonomi berbeda di seluruh dunia. Banyak
Memahami dan menjelaskan faktor yang mempengaruhi perkembangan standar akuntansi di suatu negara, termasuk sistem
manfaat dan konsekuensinya ekonomi, hukum, pendidikan, dan politiknya; tahap perkembangan teknologinya; budaya dan
konvergensi ke standar tradisinya; dan faktor sosial ekonomi lainnya. Perbedaan ini telah menyebabkan keragaman yang
pelaporan keuangan signifikan dalam standar akuntansi dari satu negara ke negara lain. Kurangnya seperangkat
internasional (IFRS) dan garis
standar akuntansi yang seragam menimbulkan masalah bagi perusahaan, pembuat, dan pengguna.
waktu yang diharapkan ke global
konvergensi. Beberapa negara mengembangkan prinsip akuntansi mereka berdasarkan kebutuhan informasi
otoritas perpajakan. Negara lain memiliki prinsip akuntansi yang dirancang untuk memenuhi
kebutuhan perencana ekonomi pemerintah pusat. Standar akuntansi AS berfokus pada kebutuhan
informasi pemegang saham biasa atau kreditur.
Arthur Levitt, mantan ketua Securities and Exchange Commission (SEC), mencatat pada tahun
1999 bahwa ekonomi dunia berada dalam periode perubahan besar karena gagasan jarak sebagai
penghalang tidak lagi menjadi hambatan yang relevan untuk pertumbuhan dan perkembangan
bisnis. Levitt mencatat bahwa aliran modal merupakan faktor penting dalam pembangunan
ekonomi global, yang telah menciptakan kebutuhan mendesak akan bahasa pelaporan bisnis yang umum.
Memang, Levitt menyatakan bahwa “peluang bisnis baru menuntut standar pelaporan keuangan
yang menggantikan batas negara dan kebiasaan budaya. Standar-standar ini bukan sekadar cita-
1
cita untuk pasar global yang lebih baik—tetapi juga mendasar bagi keberadaannya.”
Selama dekade setelah pernyataan Levitt, langkah signifikan telah diambil untuk bergerak
menuju satu set standar pelaporan yang diterima secara global. Manfaat penting dapat
direalisasikan dari penerapan standar akuntansi yang konsisten secara global. Manfaat yang
diharapkan termasuk ekspansi berkelanjutan dari pasar modal lintas batas negara. Negara-negara
yang prinsip akuntansinya saat ini tidak fokus pada kebutuhan investor dapat lebih cepat mencapai
pasar modal yang stabil dan likuid, yang pada gilirannya akan mendorong pertumbuhan ekonomi.
Penggunaan satu set standar akuntansi akan membantu investor untuk lebih mengevaluasi
peluang lintas batas negara, yang juga harus memfasilitasi penggunaan modal global yang lebih
efisien. Seperangkat standar global juga harus mengurangi biaya pelaporan yang saat ini
dikeluarkan perusahaan jika mereka mencoba mengakses modal di pasar di luar negara asalnya
karena mereka tidak perlu lagi membuat beberapa set laporan keuangan menggunakan set
standar akuntansi yang berbeda. Pengguna laporan keuangan cenderung lebih percaya pada
pelaporan keuangan jika sesuai dengan standar yang telah mendapatkan penerimaan global yang
luas.
Model pelaporan keuangan utama yang kemungkinan besar akan diterima secara global
sedang dikembangkan oleh Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB), sebuah badan
penetapan standar akuntansi independen yang didanai swasta yang berbasis di London.
Misi IASB adalah untuk mengembangkan satu set standar akuntansi global yang berkualitas tinggi,
dapat dipahami, dan dapat diterapkan. Standar yang diterbitkan oleh IASB disebut Standar
Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS). IASB terdiri dari 15 anggota yang menjalani masa
jabatan lima tahun dengan satu kali pengangkatan kembali. Anggota diminta untuk memutuskan
semua hubungan kerja yang mungkin membahayakan penilaian independen mereka dalam
menetapkan standar akuntansi. Saat mengevaluasi standar potensial, IASB meminta masukan
dari publik dan menerbitkan makalah diskusi dan/atau draf pemaparan untuk dikomentari sebelum
mengeluarkan standar akhir. IASB juga memiliki dewan penasihat, Dewan Penasihat Standar,
yang terdiri dari sekitar 40 individu dari berbagai negara dan menarik anggota dari kedua negara
yang telah dan belum mengadopsi IFRS. IASB mendapat mandat dari International Organization
of Securities Commissions (IOSCO) untuk mengembangkan seperangkat standar pelaporan
keuangan internasional berkualitas tinggi. Upaya ini mendapat dukungan dari regulator AS dan
pembuat standar.
1
Arthur Levitt, “Sambutan kepada American Council on Germany: Corporate Governance in a Global Arena,”
Pidato Ketua SEC, 7 Oktober 1999, http://www.sec.gov/news/speech/speecharchive/1999/spch302. htm.
Sudah ada penerimaan luas IFRS di seluruh dunia karena standar ini diamanatkan atau diizinkan di lebih
dari 100 negara di seluruh dunia. Mulai tahun 2005, Uni Eropa (UE) mengamanatkan penggunaan IFRS
untuk perusahaan yang terdaftar di bursa saham di UE, meskipun terus menerima pernyataan yang disiapkan
menurut US GAAP. Menurut SEC, jumlah emiten swasta asing yang mengajukan di Amerika Serikat telah
meningkat secara signifikan dari perusahaan yang relatif sedikit pada tahun 2005 menjadi sekitar 110 pada
tahun 2006. Perusahaan-perusahaan ini menyusun laporan keuangan yang sesuai dengan IFRS sebagaimana
diterbitkan oleh IASB. Selain itu, Komisi memperkirakan jumlah ini akan terus meningkat di masa mendatang,
terutama karena Kanada mengadopsi IFRS pada tahun 2011; saat ini ada sekitar 500 emiten swasta asing
dari Kanada. Perpindahan ke IFRS ini juga mulai memengaruhi penerbit AS, khususnya yang memiliki jejak
global yang signifikan. Misalnya, penerbit AS tertentu dapat bersaing untuk mendapatkan modal secara
global di sektor industri di mana sejumlah besar perusahaan non-AS melaporkan berdasarkan IFRS.
Juga, penerbit AS dengan anak perusahaan yang berlokasi di yurisdiksi yang telah pindah ke IFRS dapat
menyiapkan laporan keuangan anak perusahaan tersebut sesuai dengan IFRS untuk tujuan pengajuan
peraturan atau undang-undang setempat.
FASB bekerja dengan IASB untuk meningkatkan kualitas standar pelaporan dan untuk "menyatukan" dua
set standar mereka. Pada bulan September 2002, FASB mengeluarkan "Perjanjian Norwalk" di mana FASB
dan IASB berjanji untuk bekerja sama baik untuk meningkatkan kualitas standar pelaporan keuangan mereka
dan menyatukan standar dengan bekerja untuk meminimalkan perbedaan di antara mereka. Upaya
konvergensi berfokus pada evaluasi dan penerapan standar yang ada bersamaan dengan pengembangan
yang baru. PricewaterhouseCoopers menawarkan publikasi di situs webnya yang berjudul “IFRS dan US
GAAP: Kesamaan dan Perbedaan” yang memberikan perbandingan berdasarkan topik. Publikasi ini dapat
diakses di Internet di http://www.pwc.com/us/en/issues/ifrs-reporting/publications/ifrs-and-us-gaap-similarities-
and-differences.jhtml .
Hingga tahun 2007, SEC mewajibkan penerbit asing yang menggunakan US GAAP untuk merekonsiliasi
laporan keuangan mereka dengan US GAAP dan mengajukan rekonsiliasi ini dengan SEC pada Formulir 20-
F. Pada tanggal 4 Januari 2008, SEC mengeluarkan aturan baru yang memungkinkan emiten swasta asing
untuk mengajukan laporan yang disiapkan sesuai dengan IFRS yang dikeluarkan oleh IASB tanpa recon 2
ciliation ke US GAAP. Menghapus persyaratan Formulir 20-F untuk perusahaan yang secara ketat
mengikuti IFRS mengurangi biaya bagi penerbit swasta asing dan mendorong partisipasi mereka yang
berkelanjutan di pasar modal publik AS, yang bermanfaat bagi investor dengan meningkatkan kemungkinan
investasi dan memajukan alokasi modal yang efisien. Perhatikan, bagaimanapun, bahwa rekonsiliasi 20-F
masih diperlukan untuk perusahaan yang tidak mengikuti IFRS “seperti yang dikeluarkan oleh IASB.” Banyak
negara memiliki "versi" IFRS mereka sendiri di mana mereka mengadopsi sebagian besar IFRS sebagaimana
diumumkan oleh IASB tetapi juga memerlukan beberapa pengecualian khusus negara.
Pada bulan Desember 2007, SEC mengadakan diskusi meja bundar dengan perwakilan dari perusahaan
publik, firma audit, kelompok investor, akademisi, lembaga pemeringkat, komunitas hukum, dan lembaga
pemerintah untuk mendapatkan umpan balik tentang apakah perusahaan publik di Amerika Serikat harus
diizinkan atau diwajibkan untuk mengajukan laporan keuangan konsolidasi mereka menggunakan IFRS
sebagaimana diterbitkan oleh IASB, bukan US GAAP. Di antara kelompok ini, terdapat dukungan yang luar
biasa untuk penggunaan satu set standar global, dan sebagian besar panelis setuju bahwa IFRS pada
akhirnya akan menjadi standar.
Secara umum, panelis di meja bundar SEC merasa bahwa perusahaan AS bisa lebih kompetitif secara
global jika diizinkan menggunakan IFRS untuk pelaporan keuangan. Manfaat yang diharapkan diperoleh
perusahaan-perusahaan AS termasuk
• Peningkatan kualitas informasi yang tersedia bagi investor. •

Mengurangi biaya kepatuhan untuk perusahaan yang saat ini menggunakan banyak pelaporan
kerangka kerja.
2
Komisi Sekuritas dan Bursa, “Penerimaan Laporan Keuangan dari Emiten Swasta Asing yang Disusun
Sesuai dengan Standar Pelaporan Keuangan Internasional tanpa Rekonsiliasi dengan US GAAP,”
Daftar Federal 73, no. 3 (4 Januari 2008), hlm. 986–1012, www.sec.gov/rules/final/2008/33-8879fr.pdf.
• Peningkatan pasar modal global. •

Peningkatan akses ke modal di pasar global. • Peningkatan
komparabilitas antar perusahaan untuk pengguna. Mantan Ketua SEC Christo pher Cox mencatat bahwa dua
pertiga investor AS memiliki sekuritas perusahaan asing.
Selain itu, karena SEC sekarang mengizinkan penerbit swasta asing untuk mengajukan laporan keuangan
mereka menggunakan IFRS tanpa rekonsiliasi, tidak mengizinkan perusahaan AS untuk melaporkan berdasarkan
IFRS dapat mengakibatkan perusahaan AS menanggung biaya yang tidak dikeluarkan oleh penerbit swasta
asing. Beberapa pengamat khawatir pengaruh AS dalam perekonomian dunia dapat menurun jika lebih banyak
negara beralih ke IFRS tetapi Amerika Serikat tidak. Tidak hanya investor AS melepaskan diri dari kepemilikan
AS dan berinvestasi di kepemilikan non-AS tetapi juga lebih banyak perusahaan yang memilih untuk
meningkatkan modal di bursa non-AS. Baru-baru ini pada tahun 2000, sembilan dari setiap 10 dolar yang
dikumpulkan untuk perusahaan asing melalui penawaran saham baru dilakukan di New York. Namun, pada
tahun 2005, sembilan dari setiap 10 dolar dikumpulkan melalui daftar perusahaan baru di London atau
3
Luksemburg.
Masalah signifikan masih harus diatasi sebelum keputusan tentang adopsi IFRS oleh perusahaan AS dapat
dibuat. Pelatihan ekstensif untuk profesional, pengguna, dan bahkan regulator mungkin diperlukan. Namun,
banyak yang percaya bahwa konvergensi ke satu set standar internasional adalah kunci pembangunan
ekonomi. Di antara 143 pemimpin profesi akuntansi di seluruh dunia yang mewakili 91 negara yang menanggapi
survei yang dilakukan oleh Federasi Akuntan Internasional, 89 persen menunjukkan bahwa konvergensi ke
standar pelaporan keuangan internasional penting atau sangat penting untuk pertumbuhan ekonomi di negara
mereka, dan hanya 1 persen mengatakan itu tidak penting.
Namun demikian, pada tanggal 24 Februari 2010, SEC mengeluarkan pernyataan resmi yang mendukung
konvergensi ke satu set standar akuntansi global, mengarahkan stafnya untuk menyiapkan rencana kerja untuk
memungkinkannya memutuskan mandat untuk menerima IFRS untuk pendaftar AS.
Rencana kerja ini menguraikan kegiatan yang akan dilakukan oleh staf SEC untuk memberikan informasi
kepada SEC untuk menentukan apakah, kapan, dan bagaimana memasukkan IFRS ke dalam sistem pelaporan
di Amerika Serikat. Rencana kerja ini membahas enam masalah dari komentar yang diterima pada Roadmap
IFRS SEC:
1. Pengembangan dan penerapan IFRS yang memadai untuk sistem pelaporan domestik AS.
2. Independensi penetapan standar untuk kepentingan investor.
3. Pemahaman dan edukasi investor tentang IFRS.
4. Pemeriksaan lingkungan peraturan AS yang akan terpengaruh oleh perubahan dalam
standar Akuntansi.
5. Dampak terhadap pengguna, baik besar maupun kecil, termasuk perubahan sistem akuntansi, perubahan
pengaturan kontrak, pertimbangan tata kelola perusahaan, dan kemungkinan litigasi.
6. Kesiapan sumber daya manusia.
Masing-masing masalah ini penting. Apalagi, laporan akhir staf terkait rencana kerja yang dikeluarkan 13
Juli 2012 tidak meyakinkan. Laporan tersebut tidak menyertakan keputusan kebijakan akhir (atau bahkan
rekomendasi) tentang apakah IFRS harus dimasukkan ke dalam sistem pelaporan keuangan AS. Oleh karena
itu, masa depan IFRS di AS tidak pasti.
AKUNTANSI UNTUK PERBEDAAN MATA UANG DAN TINGKAT TUKAR

Definisi Mata Uang Sebelum
membahas transaksi internasional secara rinci, ada baiknya untuk terlebih dahulu memahami beberapa istilah
yang biasa digunakan untuk menggambarkan mata uang yang berbeda. Unit mata uang lokal adalah alat
pembayaran yang sah di negara atau yurisdiksi tempat anak perusahaan terafiliasi berada. Itu
3
Craig Karmin dan Aaron Lucchetti, “New York Loses Edge in Snagging Foreign Listings,” The Wall
Street Journal (Edisi Timur), 26 Januari 2006, hal. C1.
mata uang pencatatan adalah mata uang di mana perusahaan mencatat transaksinya. Akhirnya, mata uang
pelaporan adalah mata uang dimana laporan keuangan akan disajikan kepada pemangku kepentingan. Jika
anak perusahaan berlokasi di Amerika Serikat, mata uang lokalnya adalah dolar AS. Transaksi dicatat dalam
dolar dan laporan keuangan dilaporkan dalam dolar AS. Namun, jika misalnya, perusahaan induk yang
berbasis di AS (yang melaporkan dalam dolar AS) memiliki anak perusahaan yang berlokasi di Italia (di mana
mata uang lokalnya adalah euro), kemungkinan mata uang pencatatan anak perusahaan juga akan menjadi
euro. Untuk mengkonsolidasikan anak perusahaan Italia ini, induk perusahaan yang berdomisili di Amerika
Serikat harus menyajikan kembali laporan keuangan anak perusahaan Italia tersebut dalam dolar untuk
memudahkan proses konsolidasi.
Bab ini menjelaskan proses ini. Langkah pertama adalah menentukan mata uang fungsional.
PENENTUAN MATA UANG FUNGSIONAL

LO 12-2 Bayangkan Anda menerima 100 British pound sterling (£) sebagai pembayaran di rekening di anak perusahaan
Tentukan mata uang Anda di London pada tanggal 31 Desember 20X1, dan menyimpannya di bank London. Asumsikan bahwa
fungsional dan pahami pada akhir tahun 20X1, nilai tukarnya adalah $1,80. Untuk melaporkan simpanan pada neraca 20X1 Anda
konsekuensi dari yang dinyatakan dalam dolar, Anda akan menerjemahkan simpanan tersebut dengan kurs saat ini dan
penunjukan mata uang melaporkan aset sebesar $180. Pada akhir 20X2, asumsikan Anda masih memiliki £100 di bank, tetapi
fungsional yang berbeda.
sekarang nilai tukarnya adalah $1,70. Untuk melaporkan setoran pada neraca 20X2 Anda, dengan
menggunakan nilai tukar pada akhir 20X2, jumlah ini sekarang akan menjadi $170 dan Anda akan mengalami
ketidakseimbangan, juga disebut sebagai penyesuaian translasi, sebesar $10 untuk ditangani.
Jika Anda menerjemahkan dengan kurs historis, Anda masih akan menerjemahkan ke $180 dan tidak akan
ada ketidakseimbangan. Mana nilai tukar yang benar untuk digunakan?
Tanggal Mata uang pada Deposit Nilai Tukar Saat Ini $1,80 Dolar Setara $180
31/12/20X1 £100 1,70 170
31/12/20X2 100
Dua masalah utama yang harus diatasi ketika laporan keuangan diterjemahkan
mata uang asing ke dolar AS adalah
1. Kurs mana yang harus digunakan untuk menerjemahkan saldo mata uang asing ke kubah
mata uang?
2. Bagaimana keuntungan dan kerugian translasi diperhitungkan? Haruskah mereka dimasukkan
penghasilan?
Tiga kemungkinan nilai tukar dapat digunakan dalam mengonversi nilai mata uang asing ke dolar AS. Kurs
saat ini adalah kurs pada akhir hari perdagangan pada tanggal neraca. Kurs historis adalah kurs yang ada
saat transaksi awal terjadi, seperti kurs pada tanggal aset diperoleh atau liabilitas terjadi. Tingkat rata-rata
untuk periode tersebut biasanya merupakan rata-rata sederhana untuk jangka waktu tertentu dan biasanya
merupakan nilai tukar yang digunakan untuk mengukur pendapatan dan beban. Metode terjemahan dapat
menggunakan satu tarif atau beberapa tarif. Penyesuaian penjabaran yang ditimbulkan oleh penerapan kurs
ini juga harus tercermin dalam laporan keuangan, baik sebagai komponen laba bersih maupun komponen
laba rugi komprehensif. Disposisi penyesuaian terjemahan akan dibahas nanti dalam bab ini.
ASC 830 memberikan pedoman khusus untuk menerjemahkan mata uang asing ke dalam dolar AS untuk
memungkinkan penyusunan laporan keuangan konsolidasi yang diukur, atau didenominasi, dalam dolar.
Tujuan ASC 830 adalah untuk menyajikan hasil yang simpatik secara langsung terhadap dampak ekonomi riil
dari pergerakan nilai tukar. Selain itu, ASC 830 berupaya mempertahankan hasil dan hubungan keuangan
dalam laporan keuangan luar negeri melalui proses translasi. Misalnya, jika marjin penjualan kotor positif bila
diukur dalam mata uang asing, itu harus tetap positif bila penjualan dan harga pokok penjualan dijabarkan ke
dalam dolar. FASB mengadopsi konsep mata uang fungsional,
GAMBAR 12–1 Indikator Mata Uang Fungsional
Faktor-Faktor Penunjuk Mata Uang Asing Faktor-faktor yang Menunjukkan Dolar

(Mata Uang Lokal) Apakah Fungsional AS (Mata Uang Induk) Adalah Mata Uang
Indikator Mata uang Fungsional
Arus kas Terutama dalam mata uang asing dan tidak mempengaruhi Berdampak langsung pada arus kas induk saat ini dan
arus kas induk tersedia untuk perusahaan induk Responsif
terhadap
Harga jual Terutama ditentukan oleh persaingan lokal atau peraturan perubahan jangka pendek dalam nilai tukar dan persaingan di
pemerintah daerah; umumnya tidak responsif terhadap seluruh dunia
perubahan nilai tukar
Pasar penjualan Pasar penjualan lokal yang aktif untuk perusahaan Pasar penjualan sebagian besar di negara induk, atau kontrak
produk; mungkin, sejumlah besar ekspor penjualan didenominasi dalam mata uang induk
Pengeluaran Tenaga kerja, bahan, dan biaya lainnya terutama biaya lokal Komponen produksi umumnya diperoleh dari negara induk
perusahaan
Pembiayaan Terutama diperoleh dari, dan didenominasi dalam, unit mata Terutama dari induk, atau pembiayaan dalam mata
uang lokal; operasi entitas menghasilkan dana uang dolar lainnya
yang cukup untuk memenuhi kebutuhan
pembiayaan
Transaksi dan Sedikit transaksi antar perusahaan dengan induk Transaksi antar perusahaan yang sering terjadi dengan entitas
pengaturan antar induk, atau entitas asing merupakan investasi atau
perusahaan pembiayaan bagi induk perusahaan
yang didefinisikan sebagai “mata uang dari lingkungan ekonomi utama tempat entitas beroperasi;
biasanya itu adalah mata uang lingkungan di mana suatu entitas terutama menghasilkan dan
4
menerima uang tunai.” Mata uang fungsional digunakan untuk membedakan
antara dua jenis operasi asing, yang berdiri sendiri dan terintegrasi ke dalam lingkungan lokal dan
yang merupakan perpanjangan dari induk dan terintegrasi dengan induk. Sebuah perusahaan AS
mungkin memiliki afiliasi asing di berbagai negara. Setiap afiliasi harus dianalisis untuk menentukan
mata uang fungsional masing-masing.
Lihat Gambar 12–1 untuk enam indikator yang harus dinilai untuk menentukan mata uang
fungsional entitas: arus kas, harga penjualan, pasar penjualan, biaya, pembiayaan, dan transaksi
antar perusahaan. Jika afiliasi asing menggunakan mata uang lokal untuk sebagian besar
transaksinya, dan jika uang tunai yang dihasilkan tidak dikembalikan secara teratur ke perusahaan
induk di Amerika Serikat, mata uang lokal biasanya merupakan mata uang fungsional. Juga, afiliasi
asing biasanya memiliki pasar penjualan aktif di negaranya sendiri dan memperoleh pembiayaan dari sumber lokal.
Namun, beberapa entitas berbasis asing menggunakan mata uang fungsional yang berbeda dari
mata uang lokal. Misalnya, anak perusahaan AS di Venezuela dapat menjalankan hampir semua
bisnisnya di Brasil, atau cabang atau anak perusahaan dari perusahaan AS yang beroperasi di
Inggris mungkin menggunakan dolar AS sebagai mata uang utamanya meskipun mempertahankan
catatan akuntansinya. dalam pound sterling Inggris. Faktor-faktor berikut menunjukkan bahwa dolar
AS adalah mata uang fungsional untuk anak perusahaan Inggris: Sebagian besar transaksi kasnya
dalam dolar AS; pasar penjualan utamanya berada di Amerika Serikat; komponen produksi
umumnya diperoleh dari Amerika Serikat; dan induk AS terutama bertanggung jawab untuk
membiayai anak perusahaan Inggris.
FASB mengadopsi pendekatan mata uang fungsional setelah mempertimbangkan tujuan berikut
dari proses translasi (ASC 830):
A. Memberikan informasi yang secara umum sesuai dengan ekonomi yang diharapkan
pengaruh perubahan kurs pada arus kas dan ekuitas perusahaan.
B. Mencerminkan dalam laporan konsolidasi hasil keuangan dan hubungan masing-masing
entitas konsolidasi yang diukur dalam mata uang fungsionalnya sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di AS.
4 ASC 830-10-45 hingga 830-10-55.

Pendekatan mata uang fungsional mensyaratkan entitas asing untuk menerjemahkan semua
transaksinya ke dalam mata uang fungsionalnya. Jika suatu entitas memiliki transaksi dalam mata
uang selain mata uang fungsionalnya, transaksi luar negeri tersebut harus disesuaikan dengan nilai
mata uang fungsional ekuivalennya sebelum perusahaan dapat menyusun laporan keuangan.
Penunjukan Mata Uang Fungsional dalam Ekonomi dengan Inflasi Tinggi Pengecualian
terhadap kriteria untuk memilih mata uang fungsional ditentukan ketika entitas untuk eign berlokasi
di negara-negara seperti Argentina dan Peru, yang telah mengalami inflasi parah. Inflasi parah
didefinisikan sebagai inflasi yang melebihi 100 persen selama periode tiga tahun. FASB
menyimpulkan bahwa volatilitas mata uang hiperinflasi mendistorsi laporan keuangan jika mata
uang lokal digunakan sebagai mata uang fungsional entitas asing. Oleh karena itu, dalam kasus
operasi yang berlokasi di ekonomi dengan inflasi tinggi, mata uang pelaporan induk AS—dolar AS
—harus digunakan sebagai mata uang fungsional entitas asing. Pengecualian ini mencegah nilai
aset yang tidak realistis dan biaya laporan laba rugi jika hiperinflasi diabaikan dan prosedur translasi
normal digunakan. Sebagai contoh, asumsikan bahwa anak perusahaan asing membangun sebuah
gedung dengan biaya 1.000.000 peso ketika nilai tukarnya adalah $0,05 = 1 peso. Asumsikan lebih
lanjut bahwa karena hiperinflasi di negara anak perusahaan asing, nilai tukar menjadi $0,00005 = 1
peso. Nilai bangunan yang diterjemahkan pada saat dibangun dan setelah hiperinflasi adalah
sebagai berikut:
Tanggal Konstruksi Setelah Hiperinflasi

Diterjemahkan Diterjemahkan
Nilai (peso) Nilai $0,05 Jumlah Kecepatan Jumlah
1.000.000 $50.000 $0,00005 $50
Nilai yang diterjemahkan setelah hiperinflasi tidak mencerminkan nilai pasar bangunan atau
biaya historis. Dengan demikian, FASB mensyaratkan penggunaan dolar AS sebagai mata uang
fungsional dalam kasus hiperinflasi untuk memberikan stabilitas pada laporan keuangan.
Setelah mata uang fungsional afiliasi asing dipilih, itu harus digunakan secara konsisten.
Namun, jika perubahan keadaan ekonomi mengharuskan perubahan penunjukan mata uang
fungsional afiliasi asing, perubahan akuntansi harus diperlakukan sebagai perubahan estimasi:
hanya perlakuan saat ini dan prospektif, tidak ada penyajian kembali periode sebelumnya.
TRANSLATION VERSUS REMEASUREMENT OF FOREIGN

LAPORAN KEUANGAN5
LO 12-3 Dua metode yang berbeda digunakan (dalam keadaan yang berbeda) untuk menyajikan kembali
Memahami dan menjelaskan laporan entitas asing ke dolar AS: (1) translasi laporan mata uang fungsional entitas asing ke
perbedaan antara translasi dalam dolar AS dan (2) pengukuran ulang laporan entitas asing ke dalam laporan fungsionalnya.
dan pengukuran ulang. mata uang. Setelah pengukuran ulang, pernyataan kemudian harus diterjemahkan jika mata uang
fungsionalnya bukan dolar AS. Tidak diperlukan pekerjaan tambahan jika mata uang fungsionalnya
adalah dolar AS.
Translasi adalah metode yang paling umum digunakan dan diterapkan ketika mata uang lokal
adalah mata uang fungsional entitas asing. Ini adalah kasus normal di mana, misalnya, anak
perusahaan Prancis AS menggunakan euro sebagai mata uang pencatatan dan fungsionalnya.
Pernyataan anak perusahaan harus diterjemahkan dari euro ke dolar AS. Untuk menerjemahkan
laporan keuangan, perusahaan akan menggunakan kurs saat ini, yaitu nilai tukar pada tanggal
neraca, untuk mengubah saldo akun neraca mata uang lokal menjadi dolar AS. Karena pendapatan
dan beban diasumsikan terjadi secara seragam selama periode tersebut, pendapatan dan beban
pada laporan laba rugi dijabarkan menggunakan rata-rata
5
Untuk melihat penjelasan video tentang topik ini, kunjungi advancedstudyguide.com.
tarif untuk periode pelaporan. Setiap penyesuaian translasi yang terjadi merupakan komponen dari laba rugi
komprehensif. Metode yang digunakan untuk mentranslasikan laporan keuangan dari mata uang lokal ke dolar AS
disebut metode kurs kini.
Pengukuran kembali adalah penyajian kembali laporan keuangan entitas asing dari mata uang lokal yang
digunakan entitas ke dalam mata uang fungsional entitas asing. Pengukuran kembali diperlukan hanya ketika
mata uang fungsional berbeda dari mata uang yang digunakan untuk memelihara pembukuan dan catatan entitas
asing. Misalnya, cabang penjualan Kanada yang relatif mandiri dari perusahaan AS dapat menggunakan dolar AS
sebagai mata uang fungsionalnya tetapi dapat memilih dolar Kanada sebagai mata uang pencatatan dan
pelaporannya. Tentu saja, jika cabang Kanada menggunakan dolar AS untuk mata uang fungsional dan
pelaporannya, tidak diperlukan translasi atau pengukuran ulang: Laporannya sudah diukur dalam dolar AS dan
siap digabungkan dengan laporan kantor pusat AS.
Metode yang digunakan untuk mengukur kembali laporan keuangan dari mata uang lokal ke mata uang
fungsional disebut metode temporal. Aset dan kewajiban moneter adalah mereka yang mewakili hak untuk
menerima atau kewajiban untuk membayar sejumlah unit mata uang asing di masa depan. Di bawah metode
temporal, kurs saat ini biasanya digunakan untuk menerjemahkan jumlah moneter ini ke mata uang fungsional.
Item nonmoneter termasuk aset tetap, investasi jangka panjang, dan persediaan. Item ini biasanya dijabarkan
pada kurs historis yang ada saat aset awalnya dibeli atau liabilitas awalnya terjadi. Pendapatan dan beban pada
laporan laba rugi dijabarkan menggunakan kurs rata-rata untuk periode pelaporan. Setiap ketidakseimbangan
yang terjadi karena penerapan metode temporal dimasukkan dalam perhitungan laba bersih pada laporan laba
rugi.
Penerapan metode temporal mengubah mata uang asing menjadi mata uang fungsional. Jika mata uang
fungsionalnya adalah dolar AS, tidak diperlukan penyesuaian tambahan. Jika mata uang fungsional selain dolar
AS, metode kurs kini harus diterapkan untuk menyajikan kembali informasi keuangan dalam dolar AS.
Salah satu penerapan pengukuran ulang adalah untuk afiliasi yang berlokasi di negara-negara yang mengalami
hiperinflasi. Misalnya, anak perusahaan Argentina dari induk AS mencatat dan melaporkan laporan keuangannya
dalam mata uang lokal, peso Argentina. Namun, karena ekonomi Argentina mengalami inflasi melebihi 100 persen
selama periode tiga tahun, dolar AS ditentukan sebagai mata uang fungsional untuk tujuan pelaporan dan laporan
anak perusahaan kemudian harus diukur kembali dari peso Argentina menjadi dolar AS.
Tiga kemungkinan skenario mungkin memerlukan penyajian kembali laporan keuangan dari satu
mata uang ke mata uang lain melalui translasi dan/atau pengukuran ulang.
Kasus 1: Mata uang lokal adalah mata uang fungsional. Cukup terjemahkan laporan keuangan dari mata
uang fungsional ke mata uang pelaporan. Tidak diperlukan pekerjaan lebih lanjut karena konsolidasi dan
laporan keuangan sekarang dapat disiapkan dalam mata uang pelaporan.
Lokal Fungsional Pelaporan

5 Terjemahan
mata uang mata uang mata uang
Kasus 2: Mata uang lokal bukanlah mata uang fungsional, tetapi mata uang fungsional adalah mata uang
pelaporan. Cukup ukur kembali laporan keuangan dari mata uang lokal ke mata uang fungsional. Tidak
diperlukan pekerjaan lebih lanjut karena konsolidasi dan laporan keuangan sekarang dapat
disiapkan dalam mata uang fungsional (karena merupakan mata uang pelaporan).

Pengukuran ulang 5

Kasus 3: Mata uang lokal bukan mata uang fungsional, dan mata uang fungsional
berbeda dari mata uang pelaporan. Pertama, ukur kembali laporan keuangan dari mata
uang lokal ke mata uang fungsional. Kedua, mentranslasikan laporan keuangan dari mata
uang fungsional ke mata uang pelaporan sehingga konsolidasi dan laporan keuangan dapat
disusun dalam mata uang pelaporan.

Pengukuran ulang Terjemahan
Contoh berikut mengilustrasikan situasi untuk masing-masing dari ketiga kasus tersebut di mana
penyajian kembali laporan keuangan tidak diperlukan.
Fungsional Pelaporan Pernyataan ulang

Mata Uang Lokal Mata uang Mata uang Metode
Dolar AS (USD) USD USD Tidak ada
Kasus 1: Peso Meksiko (MP) MP USD Terjemahkan dari MP ke USD

Kasus 2: British pound (BP) USD USD Pengukuran ulang dari BP ke USD
Ukur ulang dari UP ke BR lalu
Kasus 3: Peso Uruguay (ATAS) Real Brasil (BR) USD
terjemahkan dari BR ke USD
Alasan konseptual untuk dua metode yang berbeda, translasi dan pengukuran ulang, berasal
dari pertimbangan tujuan utama dari proses translasi: untuk memberikan informasi yang menunjukkan
dampak yang diharapkan dari perubahan nilai tukar pada arus kas dan ekuitas perusahaan AS.
Afiliasi asing terbagi dalam dua kelompok. Mereka yang berada di kelompok pertama adalah entitas
yang relatif mandiri yang menghasilkan dan membelanjakan unit mata uang lokal. Mata uang lokal
adalah mata uang fungsional untuk grup entitas ini. Afiliasi asing ini dapat menginvestasikan
kembali mata uang yang mereka hasilkan atau dapat mendistribusikan dana ke kantor pusat atau
perusahaan induk mereka dalam bentuk dividen. Perubahan nilai tukar tidak secara langsung
mempengaruhi arus kas perusahaan induk AS tetapi mempengaruhi aset bersih afiliasi asing (aset
dikurangi kewajiban) dan, oleh karena itu, investasi bersih perusahaan induk AS di entitas.
Terjemahan sesuai untuk laporan keuangan perusahaan-perusahaan ini.
Kelompok afiliasi asing kedua terdiri dari entitas yang merupakan perpanjangan dari perusahaan
AS. Afiliasi ini beroperasi di negara asing tetapi secara langsung dipengaruhi oleh perubahan nilai
tukar karena mereka bergantung pada ekonomi AS untuk pasar penjualan, komponen produksi,
atau pembiayaan. Untuk kelompok ini, dolar AS adalah
mata uang fungsional. Ada anggapan bahwa pengaruh
! PERINGATAN perubahan nilai tukar terhadap aset bersih afiliasi asing
akan secara langsung mempengaruhi arus kas
Mengetahui kapan harus menerjemahkan dan kapan harus mengukur ulang dapat
perusahaan induk AS, sehingga penyesuaian nilai
menjadi sulit. Untuk memastikan bahwa Anda tidak bingung, aturan praktis berikut
dapat berguna dalam menentukan cara menyajikan kembali laporan keuangan anak tukar dilaporkan dalam pendapatan induk AS.
perusahaan asing perusahaan induk yang berbasis di AS: Jika LC = FC, Pengukuran kembali sesuai untuk laporan keuangan
terjemahkan ke USD Jika LC ÿ perusahaan-perusahaan ini.
FC, ukur kembali ke FC
• Jika FC = USD, tidak diperlukan kerja lebih lanjut Translasi dan pengukuran kembali mencakup
• Jika FC ÿ USD, terjemahkan ke USD
prosedur penyesuaian yang berbeda dan dapat
Di mana:
menghasilkan laporan keuangan konsolidasi yang
LC = mata uang lokal FC berbeda secara signifikan. Kami mengilustrasikan
= mata uang fungsional USD =
dolar AS kedua metode dalam bab ini.
PENERJEMAHAN LAPORAN MATA UANG FUNGSIONAL KE

DALAM MATA UANG PELAPORAN PERUSAHAAN AS
LO 12-4 Sebagian besar entitas bisnis bertransaksi dan mencatat aktivitas bisnis dalam mata uang lokal.
Membuat perhitungan dan Oleh karena itu, mata uang lokal entitas asing adalah mata uang fungsionalnya. Penerjemahan
menerjemahkan keadaan keuangan pernyataan entitas asing ke dalam dolar AS adalah proses yang relatif mudah.
anak perusahaan FASB percaya bahwa hubungan ekonomi yang mendasari yang disajikan dalam laporan
asing. keuangan entitas asing tidak boleh terdistorsi atau diubah selama proses translasi dari mata
uang fungsional entitas asing ke dalam mata uang induk AS.
Misalnya, jika laporan mata uang fungsional entitas asing melaporkan rasio lancar 2:1 dan
margin kotor 60 persen dari penjualan, hubungan ini harus melewati proses translasi ke dalam
mata uang pelaporan induk AS. Penting untuk dapat mengevaluasi kinerja manajemen entitas
asing dengan ukuran ekonomi yang sama yang digunakan untuk mengoperasikannya. Untuk
mempertahankan hubungan ekonomi dalam laporan mata uang fungsional, saldo akun harus
dijabarkan dengan nilai tukar yang sebanding.
Translasi dilakukan dengan menggunakan nilai tukar saat ini untuk semua aset dan
kewajiban. Kurs ini adalah kurs spot pada tanggal neraca. Pos-pos laporan laba rugi—
pendapatan, beban, keuntungan, dan kerugian—harus dijabarkan dengan nilai tukar pada
tanggal terjadinya transaksi yang mendasarinya, meskipun untuk tujuan praktis, nilai tukar rata-
rata untuk periode tersebut dapat digunakan untuk pos-pos ini dengan asumsi bahwa pendapatan
dan beban diakui secara merata selama periode tersebut. Namun, jika keuntungan atau kerugian
material dihasilkan dari peristiwa tertentu, nilai tukar pada tanggal peristiwa, bukan nilai tukar
rata-rata, harus digunakan untuk menerjemahkan hasil transaksi.
Rekening ekuitas pemegang saham, selain laba ditahan, dijabarkan dengan kurs toriknya.
Kurs historis yang tepat adalah kurs pada tanggal terakhir di mana perusahaan induk memperoleh
investasi di entitas asing atau tanggal di mana anak perusahaan melakukan transaksi ekuitas
pemegang saham. Hal ini diperlukan untuk menyelesaikan penghapusan akun investasi
perusahaan induk terhadap akun modal anak perusahaan asing dalam proses konsolidasi. Laba
ditahan anak perusahaan yang ditranslasikan dibawa ke lingkungan dari periode sebelumnya
dengan tambahan untuk pendapatan periode ini dan pengurangan dividen yang diumumkan
selama periode tersebut. Dividen dijabarkan dengan nilai tukar pada tanggal pengumuman.
Sangat menarik untuk mengamati bahwa jika entitas asing belum membayar dividen yang
diumumkan pada akhir periode fiskalnya, ia memiliki akun hutang dividen yang dijabarkan
dengan kurs saat ini. Namun demikian, pengurang dividen dari laba ditahan dijabarkan
menggunakan kurs pada tanggal pengumuman dividen.
Singkatnya, penjabaran laporan keuangan entitas asing dari fungsinya
mata uang nasional ke dalam mata uang pelaporan perusahaan AS dibuat sebagai berikut:
Akun laporan laba rugi:
Pendapatan dan pengeluaran Umumnya, nilai tukar rata-rata untuk periode

ditutupi oleh pernyataan
Akun neraca:
Aset dan kewajiban Nilai tukar saat ini pada tanggal neraca
Ekuitas pemegang saham Nilai tukar historis
Karena berbagai kurs digunakan untuk menerjemahkan akun individual entitas asing, neraca
saldo debet dan kredit setelah translasi umumnya tidak sama. Item penyeimbang untuk membuat
debet neraca saldo translasi sama dengan kredit disebut penyesuaian translasi.
Penyajian Laporan Keuangan Penyesuaian Translasi Penyesuaian translasi yang

dihasilkan dari proses translasi merupakan bagian dari laba rugi komprehensif entitas untuk
periode tersebut. ASC 220 mendefinisikan pendapatan komprehensif untuk memasukkan semua
perubahan ekuitas selama suatu periode kecuali yang dihasilkan dari investasi oleh pemilik
dan distribusi kepada pemilik. Laba komprehensif mencakup laba bersih dan item
“penghasilan komprehensif lain” yang merupakan bagian dari perubahan aset bersih badan
usaha dari sumber bukan pemilik (misalnya, bukan tambahan investasi modal dan dividen)
selama suatu periode. ASC 220 mensyaratkan pelaporan laba rugi komprehensif sebagai
bagian dari laporan keuangan utama entitas. Item utama dari item penghasilan komprehensif
lain adalah perubahan selama periode dalam penyesuaian penjabaran mata uang asing,
keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi atas sekuritas yang tersedia untuk dijual,
revaluasi lindung nilai arus kas, dan penyesuaian item kewajiban pensiun minimum.
Pendapatan komprehensif lain (OCI) setiap periode ditutup dengan akumulasi pendapatan
komprehensif lain (AOCI), yang ditampilkan terpisah dari item ekuitas pemegang saham
lainnya (misalnya modal saham, tambahan modal disetor, dan laba ditahan). Laporan
perubahan ekuitas dibuka dengan akumulasi saldo pos-pos penghasilan komprehensif lain
pada awal periode, kemudian mencakup perubahan penyesuaian penjabaran dan penambahan
pos-pos penghasilan komprehensif lain selama periode yang dimasukkan dalam pendapatan
komprehensif periode, dan diakhiri dengan akumulasi saldo pendapatan komprehensif lain
pada akhir periode. Akumulasi saldo akhir dari pos pendapatan komprehensif lainnya kemudian
dilaporkan dalam neraca entitas sebagai bagian dari ekuitas pemegang saham, biasanya
setelah laba ditahan. Pembahasan persyaratan pengungkapan yang disajikan nanti dalam bab
ini menunjukkan contoh laporan keuangan untuk Peerless Products Corporation yang
disajikan dalam bab ini.
LO 12-5 Ilustrasi Translasi dan Konsolidasi Anak

Siapkan laporan keuangan Perusahaan Asing
konsolidasi termasuk
Untuk memeriksa konsolidasi anak perusahaan asing, asumsikan fakta-fakta berikut:6
anak perusahaan asing
setelah translasi.
1. Pada tanggal 1 Januari 20X1, Peerless, sebuah perusahaan AS, membeli 100 persen
modal saham Perusahaan Jerman yang beredar, sebuah perusahaan yang berlokasi di
Berlin, Jerman, seharga $63.000, yang berarti $3.000 di atas nilai buku. (Bukti perbedaan
ditampilkan pada akhir bagian berikutnya dari bab ini.) Kelebihan biaya atas nilai buku
disebabkan paten diamortisasi selama 10 tahun. Neraca akun dalam format neraca saldo
untuk kedua perusahaan segera sebelum akuisisi disajikan pada Gambar 12-2 2. .
Mata uang lokal untuk Perusahaan Jerman adalah euro (€), yang juga fungsionalnya
mata uang.
3. Pada tanggal 1 Oktober 20X1, anak perusahaan mengumumkan dan membayar dividen sebesar €6.250.
4. Anak perusahaan menerima $4.200 dalam transaksi penjualan dengan perusahaan AS

ketika kurs $1,20 = €1. Entitas anak masih memiliki mata uang asing tersebut pada tanggal
31 Desember 20X1.
5. Kurs spot langsung yang relevan ($/€1) adalah:
Tanggal Kecepatan
1 Januari 20X1 $1,20

1 Oktober 20X1 1,36
31 Desember 20X1 1,40
Rata-rata 20X1 1.30
Lembar Kerja Translasi Tanggal Perolehan

Gambar 12–3 menyajikan translasi neraca saldo Perusahaan Jerman pada 1 Januari 20X1.
Ilustrasi ini mengasumsikan bahwa pembukuan dan catatan anak perusahaan diselenggarakan
dalam euro Eropa, mata uang fungsional anak perusahaan.
6
Contoh Bab 11 mengilustrasikan efek dolar yang menguat terhadap euro selama 20X1.
Dalam contoh untuk sisa bab ini, dolar melemah terhadap euro selama 20X1. Jadi, di Bab 11 dan 12, perubahan
nilai tukar di kedua arah akan diilustrasikan.
GAMBAR 12–2
Produk Tiada Bandingnya Perusahaan Jerman
Akun Neraca
untuk Dua Perusahaan Uang tunai $ 350.000 € 2.500
Piutang 75.000 10.000
pada 1 Januari 20X1
(segera sebelum Inventaris 100.000 7.500
Tanah 175.000 0
akuisisi 100 persen
saham Perusahaan Pabrik & Peralatan 800.000 50.000
Jerman oleh Peerless Total Debit $1.500.000 €70.000
Products, sebuah
Akumulasi penyusutan $ 400.000 € 5.000
perusahaan AS)
Akun hutang 100.000 2.500
Hutang Obligasi 200.000 12.500
Saham biasa 500.000 40.000
Laba Ditahan, 31/12/X0 300.000 10.000
Jumlah Kredit $1.500.000 €70.000
GAMBAR 12–3
Barang Saldo Percobaan, € Nilai Tukar, $/€ Saldo Percobaan, $
Lembar Kerja untuk Diterjemahkan
Uang tunai 2.500 1,20 3.000
Anak Perusahaan Asing pada
Piutang 10.000 1,20 12.000
1 Januari 20X1 (tanggal
Inventaris 7.500 1,20 9.000
akuisisi)
Pabrik & Peralatan 50.000 1,20 60.000
Mata Uang Fungsional
Apakah Euro Eropa Total Debit 70.000 84.000
Akumulasi penyusutan 5.000 1.20 6.000

Akun hutang 2.500 1,20 3.000
Hutang Obligasi 12.500 1,20 15.000
Saham biasa 40.000 1,20 48.000
Pendapatan yang disimpan 10.000 1,20 12.000
Jumlah Kredit 70.000 84.000
Catatan: $1,20 adalah nilai tukar langsung pada 1 Januari 20X1.
Translasi neraca saldo anak perusahaan dari mata uang fungsional (€) menjadi dolar, mata
uang pelaporan induk AS, dibuat dengan menggunakan metode kurs kini. Di bawah akuntansi
akuisisi, akun ekuitas pemegang saham anak perusahaan dijabarkan menggunakan kurs saat ini
pada tanggal perusahaan induk membeli saham anak perusahaan.
Peerless Products membuat entri ini untuk mencatat pembelian 100 persen dari Jerman
saham perusahaan:
1 Januari 20X1
(1) Investasi di Saham Perusahaan Jerman 63.000
Uang tunai 63.000
Pembelian Saham Perusahaan Jerman.
Perbedaan pada tanggal 1 Januari 20X1, tanggal akuisisi, dihitung sebagai berikut:
P
Pertimbangan nilai wajar $63.000
Nilai buku saham yang diperoleh:
1/1/X1 Saham biasa—German Co. $48.000
100% Laba ditahan—German Co. 12.000
Total $60.000
S Persen saham Perusahaan Jerman
yang diakuisisi oleh Peerless 3 1.00
Corporation Nilai buku yang diakuisisi oleh 60.000
Peerless Corporation Selisih antara nilai wajar dan nilai buku $ 3.000
Representasi grafis dari akuisisi tersebut adalah sebagai berikut:
1/1/X1:
Kebaikan = 0
Kelebihan yang $63,000

dapat diidentifikasi = 3.000
Investasi
awal German Co.
Nilai buku =
CS 1 RE =
60.000
Tanggal Akuisisi Neraca Konsolidasi

Untuk menyiapkan ayat jurnal eliminasi, kita mulai dengan menganalisis nilai buku investasi di
Perusahaan Jerman:
Perhitungan Nilai Buku:
Peerless 100% = Saham Biasa + Laba Ditahan

Nilai buku pada tanggal akuisisi 60.000 48.000 12.000
Ini mengarah ke entri eliminasi dasar:
Entri Eliminasi Dasar:

Saham Biasa 48.000 Saldo saham biasa
Laba Ditahan 12.000 Saldo awal laba ditahan
Investasi di German Co. 60.000 Nilai buku bersih di akun investasi
Diferensial sepenuhnya disebabkan oleh paten, $3.000, sehingga entri klasifikasi nilai lebih adalah
sebagai berikut:
Entri Reklasifikasi Nilai Kelebihan:

Paten 3.000 Kelebihan nilai yang diberikan untuk paten
Investasi di German Co. 3.000 Reklasifikasi kelebihan harga akuisisi
Kedua entri lembar kerja ini menghilangkan saldo di akun investasi Peerless dan entri kedua
memberikan perbedaan ke akun paten.
Investasi di German Co.
Harga Akuisisi 63.000

60.000 Entri eliminasi dasar
3.000 Entri reklasifikasi nilai berlebih
0
Terakhir, kami menyertakan entri eliminasi akumulasi penyusutan opsional:
Entri Penghapusan Akumulasi Depresiasi Opsional:

Akumulasi penyusutan 6.000 Akumulasi penyusutan pada saat
Bangunan dan peralatan 6.000 akuisisi dikurangi biaya perolehan
Gambar 12–4 menyajikan lembar kerja konsolidasi pada tanggal akuisisi.

GAMBAR 12–4 1 Januari 20X1, Lembar Kerja Neraca Konsolidasi, Tanggal Akuisisi
Pembelian 100 Persen Lebih dari Nilai Buku
Entri Eliminasi
Tak ada taranya Jerman
Produk Perusahaan DR CR Konsolidasi
Neraca Piutang
Kas 287.000 3.000 290.000
Investasi 75.000 12.000 87.000
Persediaan 100.000 9.000 109.000
di German Co. Stock 63.000 60.000 0
3.000
Paten 3.000 3.000
Tanah 175.000 175.000
Pabrik & Peralatan 800.000 60.000 6.000 854.000
Dikurangi: Akumulasi Penyusutan (400.000) (6.000) 6.000 (400.000)
Total aset 1.100.000 78.000 9.000 69.000 1.118.000
Akun hutang 100.000 3.000 103.000

Hutang Obligasi 200.000 15.000 215.000
Saham biasa 500.000 48.000 48.000 500.000
Pendapatan yang disimpan 300.000 12.000 12.000 300.000
Total Liabilitas & Ekuitas 1.100.000 78.000 60.000 0 1.118.000
Setelah Tanggal Akuisisi Akuntansi

setelah tanggal akuisisi sangat mirip dengan akuntansi yang digunakan untuk anak
perusahaan dalam negeri. Perbedaan utama disebabkan oleh efek perubahan nilai
tukar mata uang asing.
Translasi Neraca Saldo Pasca Akuisisi Anak Perusahaan Asing

Gambar 12–5 mengilustrasikan translasi neraca saldo 31 Desember 20X1
Perusahaan Jerman.
Perhatikan akun Satuan Mata Uang Asing pada neraca saldo anak perusahaan Jerman.
Akun ini mewakili $4.200 dolar AS yang dipegang oleh anak perusahaan. Karena akun ini
didenominasi dalam mata uang selain mata uang pelaporan anak perusahaan, Perusahaan
Jerman membuat ayat jurnal penyesuaian untuk menilai kembali akun tersebut dari jumlah
yang awalnya dicatat menggunakan nilai tukar pada tanggal perusahaan menerima mata
uang dengan nilai tukar ekuivalen jumlah tersebut. di akhir tahun.
Anak perusahaan membuat jurnal berikut pada pembukuannya ketika menerima dolar AS:
(2) Satuan Mata Uang Asing ($) 3.500

Penjualan 3.500
Catat penjualan dan penerimaan 4.200 dolar AS dengan nilai tukar
spot pada tanggal penerimaan: €3.500 = nilai tukar $4.200/$1,20.
Pada akhir periode, anak perusahaan menyesuaikan unit mata uang asing (AS
dolar) ke nilai tukar saat ini ($1,40 = €1) dengan membuat entri berikut:
(3) Rugi Transaksi Mata Uang Asing Unit 500

Mata Uang Asing ($) 500
Sesuaikan akun dalam denominasi unit mata uang asing ke nilai tukar
saat ini:
$4.200/$1,40 €3.000
Dikurangi: Saldo yang telah (3.500)
€ (500).
disesuaikan Kerugian transaksi mata uang asing
GAMBAR 12–5 Barang Saldo, € Nilai Tukar Saldo, $

31 Desember 20X1,
Terjemahan Asing Uang tunai 10.750 1,40 15.050
Percobaan anak perusahaan Satuan Mata Uang Asing 3.000 1,40 4.200
Keseimbangan Piutang 10.500 1,40 14.700
Inventaris 5.000 1,40 7.000
Euro Eropa Adalah
Pabrik & Peralatan 50.000 1,40 70.000
Harga pokok penjualan 22.500 1,30 29.250
Biaya operasional 14.500 1,30 18.850
Kerugian Transaksi Mata Uang Asing 500 1,30 650
Dividen Dibayar 6.250 1,36 8.500
Total Debit 123.000 168.200
Akumulasi penyusutan 7.500 1,40 10.500

Akun hutang 3.000 1,40 4.200
Saham biasa 40.000 1,20 48.000
Laba Ditahan (1/1) 10.000 (a) 12.000
Penjualan 50.000 1,30 65.000
Total 123.000 157.200
Akumulasi Komprehensif Lainnya
Penghasilan—Penyesuaian Terjemahan 11.000
Jumlah Kredit 168.200
(a) Dari lembar kerja terjemahan 1 Januari 20X1.
Kerugian transaksi mata uang asing merupakan komponen dari laba bersih anak
perusahaan, dan akun Unit Mata Uang Asing diklasifikasikan sebagai aset lancar di
neraca anak perusahaan. Laba bersih anak perusahaan terdiri dari unsur-unsur berikut:
Penjualan € 50.000
Harga pokok penjualan (22.500)
Biaya operasional (14.500)
Kerugian Transaksi Mata Uang Asing (500)
Pendapatan bersih € 12.500
Karena euro Eropa adalah mata uang fungsional entitas asing, laporan subsidiari
harus dijabarkan ke dalam dolar AS dengan menggunakan metode kurs kini.
Aset dan kewajiban dijabarkan menggunakan kurs saat ini pada tanggal neraca ($1,40),
akun laporan laba rugi dijabarkan menggunakan kurs rata-rata untuk periode tersebut
($1,30), dan akun ekuitas pemegang saham dijabarkan menggunakan pertukaran historis
yang sesuai. tarif ($ 1,20 dan $ 1,36). Dividen tersebut diterjemahkan dengan kurs 1
Oktober ($1,36), yang merupakan nilai tukar pada tanggal pengumuman dividen. Contoh
tersebut mengasumsikan bahwa dividen dibayarkan pada tanggal 1 Oktober, pada hari
yang sama saat diumumkan. Jika dividen belum dibayarkan pada akhir tahun, utang
kewajiban dividen akan ditranslasikan dengan kurs saat ini sebesar $1,40 = €1.
Salah satu fitur analitis yang disediakan oleh metode kurs kini adalah bahwa banyak
rasio yang digunakan manajemen untuk mengelola anak perusahaan asing adalah sama
dalam dolar AS seperti dalam unit mata uang asing. Hubungan ini berlaku untuk aset
dan kewajiban neraca dan pendapatan dan beban laporan laba rugi karena translasi
untuk akun-akun ini menggunakan nilai tukar yang sama — nilai saat ini untuk aset dan
kewajiban, dan nilai tukar rata-rata untuk akun laporan laba rugi.
Dengan demikian, skala akun-akun ini telah berubah tetapi bukan jumlah relatifnya dalam
laporan masing-masing. Hubungan ini tidak benar bila rasio mencakup angka dari laporan
laba rugi dan neraca atau bila akun ekuitas pemegang saham adalah
disertakan dengan aset atau liabilitas. Tabel berikut mengilustrasikan hubungan relatif dalam
laporan keuangan dengan menggunakan data pada Gambar 12–5 :
Diukur Diukur dalam

dalam € US $
Rasio saat ini:

Aset lancar €29.250 $40.950
Kewajiban lancar 3.000 4.200
Rasio saat ini 9,75 9,75
Harga pokok penjualan sebagai persentase penjualan:
Harga pokok penjualan €22,500 $29,250
Penjualan 50,000 65,000
Persen 45% 45%
Penyesuaian translasi pada Gambar 12-5 muncul karena aset dan liabilitas investee
dijabarkan pada kurs saat ini sedangkan kurs lainnya digunakan untuk saldo akun ekuitas dan
laporan laba rugi pemegang saham. Meskipun penyesuaian translasi dapat dianggap sebagai
item penyeimbang untuk membuat neraca saldo debit sama dengan kredit, pengaruh perubahan
nilai tukar selama periode tersebut harus dihitung untuk membuktikan keakuratan proses
translasi. Bukti untuk 20X1, tahun akuisisi, disajikan pada Gambar 12–6 .
Pembuktian dimulai dengan penentuan pengaruh perubahan nilai tukar terhadap investasi
awal dan unsur-unsur yang mengubah investasi awal.
Perhatikan bahwa hanya peristiwa yang memengaruhi akun ekuitas pemegang saham yang
akan mengubah investasi aktiva bersih. Dalam contoh ini, perubahan akun investasi terjadi dari
pendapatan €12.500 dan dividen €6.250. Tidak ada perubahan yang terjadi pada persediaan
yang beredar sepanjang tahun. Investasi bersih awal dijabarkan menggunakan kurs awal tahun.
Pendapatan dan dividen dijabarkan menggunakan kurs pada tanggal terjadinya transaksi.
Penghasilan diperoleh secara merata sepanjang tahun; dengan demikian, nilai tukar rata-rata
untuk periode tersebut digunakan untuk menerjemahkan pendapatan. Posisi aktiva bersih akhir
dijabarkan menggunakan kurs pada akhir tahun. Penyesuaian penjabaran kumulatif pada awal
tahun adalah nol dalam contoh ini karena anak perusahaan diakuisisi pada tanggal 1 Januari
20X1.
Akun Akumulasi Penghasilan Komprehensif Lain—Penyesuaian Terjemahan memiliki saldo
kredit karena nilai tukar spot pada akhir periode pertama kepemilikan lebih tinggi daripada nilai
tukar pada awal periode atau rata-rata periode tersebut. Jika kurs telah menurun selama periode
tersebut, penyesuaian translasi akan memiliki saldo debit. Cara lain untuk menentukan apakah
akumulasi
GAMBAR 12–6
PRODUK DAN ANAK PERUSAHAAN TAK TERTANDINGI
Bukti Terjemahan
Bukti Penyesuaian Terjemahan
Penyesuaian sejak
Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 20X1
31 Desember 20X1
Euro Eropa Adalah € Tarif Terjemahan $
Mata Uang Fungsional 50.000 1.20 60.000
Aktiva bersih pada awal tahun
Penyesuaian atas perubahan posisi aktiva
bersih selama tahun berjalan:
Laba bersih selama setahun 12.500 1,30 16.250
Dividen dibayarkan (6.250) 1,36 (8.500)
Aset bersih diterjemahkan di:

Tarif selama tahun 67.750
Tarif akhir tahun 56.250 1.40 78.750
Perubahan penghasilan komprehensif lain—

penyesuaian translasi bersih selama tahun 11.000
Akumulasi penghasilan komprehensif lain— penyesuaian
translasi, 1/1 0
Akumulasi penghasilan komprehensif lain— penyesuaian

translasi, 31/12 (kredit) 11.000
Penyesuaian terjemahan memiliki saldo debit atau kredit adalah dengan menggunakan logika
neraca. Misalnya, neraca translasi anak perusahaan pada awal tahun akan menjadi
Neraca Terjemahan, 1/1/X1

Aktiva bersih $60.000 Saham biasa $48.000
Pendapatan yang disimpan 12.000
Total $60.000 Total $60.000
Neraca terjemahan pada akhir tahun akan menjadi:
Neraca Terjemahan, 31/12/X1

Aktiva bersih $78.750 Saham biasa $48.000
Akumulasi lainnya
penghasilan komprehensif
—penyesuaian translasi 11.000
Total $78.750 Total $78.750
Perhatikan bahwa $11.000 adalah saldo kredit untuk membuat neraca “saldo.”
Entri pada Buku Perusahaan Induk

Perusahaan induk membuat jurnal pada pembukuannya untuk mengakui nilai ekuivalen dolar dari
bagiannya atas pendapatan anak perusahaan, amortisasi kelebihan biaya atas nilai buku,
penyesuaian translasi kumulatif untuk diferensial induk, dan dividen diterima dari anak perusahaan
asing. Selain itu, induk perusahaan harus mengakui bagiannya atas penyesuaian penjabaran yang
timbul dari penjabaran laporan keuangan anak perusahaan. Perubahan periodik penyesuaian
translasi induk perusahaan dari investasi asing dilaporkan sebagai komponen pendapatan
komprehensif lain induk perusahaan.
Entri yang dibuat oleh Peerless Products untuk memperhitungkan investasinya di Perusahaan
Jerman mengikuti. Peerless Products menerima dividen pada tanggal 1 Oktober 20X1, dan segera
mengonversinya menjadi dolar AS sebagai berikut:
1 Oktober 20X1
(4) Uang tunai 8.500
Investasi di Saham Perusahaan Jerman 8.500
Dividen yang diterima dari anak perusahaan asing: €6.250 ×
$1,36 nilai tukar.
31 Desember 20X1
(5) Investasi di Saham Perusahaan Jerman 16.250
Pendapatan dari Anak Perusahaan 16.250
Bagian laba bersih German Co.: €12.500 × $1,30 nilai tukar rata-
rata.
(6) Investasi dalam Saham Perusahaan 11.000

Jerman Pendapatan Komprehensif Lain—Penyesuaian 11.000
Terjemahan Bagian induk atas perubahan penyesuaian translasi dari
translasi akun anak perusahaan: $11.000 × 1,00.
Jika beberapa waktu berlalu antara pengumuman dan pembayaran dividen, perusahaan induk
akan mencatat piutang dividen dari anak perusahaan asing pada tanggal deklarasi.
Akun ini akan berdenominasi dalam mata uang asing dan akan disesuaikan dengan nilai tukar sewa
saat ini pada tanggal neraca dan pada tanggal pembayaran, sama seperti akun lain yang
didenominasi dalam mata uang asing. Setiap keuntungan atau kerugian transaksi luar negeri yang
dihasilkan dari prosedur penyesuaian akan dimasukkan ke dalam pendapatan induk untuk periode tersebut.
Diferensial Alokasi
dan amortisasi kelebihan biaya atas nilai buku memerlukan perhatian khusus dalam
penjabaran laporan keuangan entitas asing. Diferensial tidak ada pada pembukuan anak
perusahaan asing; itu adalah bagian dari akun investasi induk. Namun, nilai buku yang
diterjemahkan dari anak perusahaan asing merupakan komponen utama dari akun investasi
pada buku induk dan berhubungan langsung dengan aset berbasis asing. ASC 830
mensyaratkan bahwa alokasi dan amortisasi selisih antara biaya investasi dan nilai bukunya
dibuat dalam mata uang fungsional anak perusahaan asing dan jumlah ini kemudian
dijabarkan dengan nilai tukar yang sesuai pada tanggal neraca neraca. Amortisasi periodik
mempengaruhi laporan laba rugi dan karenanya diukur dengan kurs rata-rata yang digunakan
untuk menjabarkan akun laporan laba rugi lainnya.
Sebaliknya, sisa saldo diferensial yang belum diamortisasi dilaporkan dalam neraca dan
dijabarkan dengan kurs saat ini yang digunakan untuk akun-akun neraca.
Efek dari perbedaan tarif ini ditunjukkan dalam penyesuaian translasi perusahaan induk
sebagai revisi dari sebagian investasi awalnya di anak perusahaan.
Peerless Products mengamortisasi paten selama periode lima tahun. Amortisasi paten
mengikuti.
Eropa Terjemahan KITA

Euro (€) Kecepatan Dolar ($)
Laporan laba rugi
Diferensial di awal tahun 2.500 1,20 3.000
Amortisasi periode ini (€5.000/5 tahun) (500) 1,30 (650)
Saldo yang tersisa 2.000 2.350
Neraca keuangan
Saldo yang tersisa pada 31/12/X1
dijabarkan dengan kurs akhir tahun 2.000 1.40 2.800
Beda dengan komprehensif lainnya
pendapatan—penyesuaian terjemahan (kredit) 450
Cara lain untuk melihat penyesuaian diferensial $450 adalah dengan menyesuaikan
diferensial perusahaan induk, yang saat ini merupakan bagian dari akun investasi, ke jumlah
yang diperlukan untuk menyiapkan neraca konsolidasi. Dalam contoh ini, jika tidak dilakukan
penyesuaian diferensial, paten pada neraca konsolidasi akan menjadi $2.350, yang tidak benar.
Karena neraca harus melaporkan penjabaran paten pada nilai tukar akhir periode sebesar
$2.800, penyesuaian diferensial dibuat untuk melaporkan jumlah yang benar dalam neraca
konsolidasi. Dengan demikian, penyesuaian dapat dianggap sebagai penyesuaian yang
diperlukan untuk memperoleh jumlah diferensial yang tepat untuk menyusun neraca konsolidasi.
Bergantung pada arah perubahan nilai tukar, penyesuaian diferensial dapat berupa jumlah
debit atau kredit. Dalam hal ini, diferensial harus dinaikkan dari $2.350 menjadi $2.800,
memerlukan debit $450 ke akun investasi dan kredit yang sesuai ke akun Pendapatan
Komprehensif Lain—Penyesuaian Terjemahan.
Entri (7) mengakui amortisasi paten untuk periode tersebut. Entri (8) mencatat porsi
penyesuaian translasi atas kenaikan diferensial untuk investasi pada anak perusahaan asing.
(7) Pendapatan dari Anak Perusahaan 650

Investasi di Saham Perusahaan Jerman 650
Amortisasi paten: $650 = €500 × $1,30 nilai tukar rata-
rata.
(8) Investasi dalam Saham Perusahaan 450

Jerman Pendapatan Komprehensif Lain—Penyesuaian 450
Terjemahan Kenali penyesuaian translasi pada kenaikan diferensial.
Penyesuaian translasi $450 ini disebabkan oleh kelebihan biaya yang dibayarkan atas nilai buku
aset dan karenanya ditambahkan ke diferensial, yang merupakan komponen investasi di anak
perusahaan asing, sehingga mengakibatkan debit ke akun investasi pada pembukuan perusahaan
induk.
Saldo akun Investasi di Saham Perusahaan Jerman tanggal 31 Desember 20X1 adalah
$81.550 dan saldo Laba dari Perusahaan Jerman adalah $15.600, seperti yang ditunjukkan pada
akun-T berikut. Serangkaian empat entri lembar kerja (dijelaskan di bawah) menghilangkan
kedua akun dalam proses konsolidasi.
Investasi di Penghasilan dari

Perusahaan Jerman Perusahaan Jerman
Akuisisi 1/1/X1 63.000

100% Laba Bersih 16.250 16.250 100% Penghasilan Bersih
8.500 100% Dividen
Terjemahan Co Jerman 11.000 650 Nilai Kelebihan 650
Terjemahan Diferensial 450 Amortisasi
Saldo 12/31/X1 81.550 15.600 Saldo 12/31/X1
67.750 Dasar 16.250
2.800 Kelebihan Kelas Ulang. 650 Kelebihan Nilai Kelas Ulang.
11.000 OCI
0 0
Perhatikan bahwa $11.450 Pendapatan Komprehensif Lain — Saldo akun Penyesuaian

Terjemahan dalam pembukuan perusahaan induk terdiri dari bagiannya dari penyesuaian
terjemahan dari menerjemahkan neraca percobaan anak perusahaan ($11.000) ditambah
penyesuaian perusahaan induk ($450) karena perbedaan yang dibayarkannya untuk investasi.
Selama proses jurnal penutup perusahaan induk, dua jurnal berikut akan dimasukkan untuk
menutup laba bersih secara terpisah dari anak perusahaan dan pendapatan komprehensif lain
yang timbul dari investasinya di anak perusahaan.
(9) Pendapatan dari Anak Perusahaan 15.600

Untuk menutup laba bersih dari anak
perusahaan: $15.600 = $16.250 ÿ $650.
(10) Penghasilan Komprehensif Lainnya—Trans. Penyesuaian 11.450

Akumulasi OCI—Penyesuaian Terjemahan Untuk 11.450
menutup pendapatan komprehensif lain yang dihasilkan dari investasi di anak
perusahaan Jerman: $11.450
= $11.000 + $450.
Lembar Kerja Konsolidasi Selanjutnya

Lembar kerja konsolidasi disiapkan setelah proses penerjemahan selesai. Proses konsolidasi
sama dengan anak perusahaan domestik kecuali dua perbedaan utama: (1) Perusahaan induk
akan mencatat bagiannya dari penyesuaian translasi yang timbul dari translasi akun anak
perusahaan asing. Dalam contoh ini, induk perusahaan memiliki 100 persen anak perusahaan,
tetapi, dalam kasus anak perusahaan yang dimiliki kurang dari seluruhnya, kepentingan
nonpengendali akan diberikan persentase bagiannya dari penyesuaian translasi dan (2) seperti
yang ditunjukkan sebelumnya, amortisasi paten untuk periode tersebut dijabarkan dengan kurs
laporan laba rugi (rata-rata untuk periode tersebut) sedangkan saldo akhir paten dijabarkan
dengan kurs neraca (kurs saat ini). Dengan demikian, penyesuaian translasi harus dihitung pada
diferensial dan ditugaskan sebagai bagian dari investasi perusahaan induk di anak perusahaan
asing.
Untuk menyiapkan ayat jurnal eliminasi, kita mulai dengan menganalisis nilai buku investasi
ment di Perusahaan Jerman:

Nilai buku awal 60.000 48.000 12.000
+ Penghasilan Bersih 16.250 16.250
ÿ Dividen (8.500) (8.500)
Nilai buku akhir 67.750 48.000 19.750

Saham biasa 48.000 Saldo saham biasa
Pendapatan dari German Co. 16.250 Pendapatan Perusahaan Jerman yang
Dividen diumumkan 8.500 dilaporkan 100% dari dividen Jerman diumumkan
Perbedaan $3.000 sepenuhnya disebabkan oleh paten; namun demikian, karena timbul dari
akuisisi anak perusahaan asing, kami memberikan perhitungan berikut yang mengilustrasikan
penyesuaian translasi untuk diferensial:
Perhitungan Nilai Kelebihan (diferensial):

Kelebihan Total = Paten
Mulai kelebihan nilai 3.000 3.000

ÿ Amortisasi diferensial (650) (650)
+ Penyesuaian terjemahan diferensial 450 450
Mengakhiri kelebihan nilai 2.800 2.800
Perhatikan bahwa penyesuaian untuk $650 dan $450 telah dijelaskan dalam entri (7) dan (8).
Entri Reklasifikasi Nilai Kelebihan Diamortisasi:
Pendapatan Beban 650 Amortisasi paten

Operasional dari German Co. 650 Penghapusan amortisasi paten
Nilai Kelebihan (diferensial) Entri Reklasifikasi:

Paten 2.800 Kelebihan nilai yang diberikan untuk paten
Investasi di German Co. 2.800 Reklasifikasi kelebihan harga akuisisi
Selain itu, kami mencatat entri penghasilan komprehensif lain yang diilustrasikan dalam Bab 5:
Entri Penghasilan Komprehensif Lain:

OCI dari German Co. 11.000
Investasi di German Co. 11.000
Akumulasi penyusutan 6.000

Akumulasi penyusutan pada saat akuisisi
Bangunan dan peralatan 6.000 dikurangi biaya perolehan
GAMBAR 12–7 31 Desember 20X1, Lembar Kerja Konsolidasi, Disusun setelah Translasi Laporan Luar Negeri
Entri Eliminasi
Laporan Laba Rugi

400.000 65.000 465.000
Penjualan (170.000) (29.250) (199.250)
Dikurangi: HPP Dikurangi: (90.000) (18.850) 650 (109.500)
Biaya Operasional Dikurangi: Kerugian Transaksi (650) (650)
Mata Uang Asing Pendapatan dari German Co. 15.600 16.250 650 0
Pendapatan bersih 155.600 16.250 16.900 650 155.600
Laporan Laba Ditahan

Saldo awal 300.000 12.000 12.000 300.000
Dikurangi: Dividen Diumumkan (60.000) (8.500) 8.500 (60.000)
Saldo akhir 395.600 19.750 28.900 9.150 395.600
Neraca keuangan
Uang tunai 425.500 15.050 440.550
Dolar Dipegang oleh Perusahaan Jerman 4.200 4.200
Piutang 75.000 14.700 89.700
Inventaris 100.000 7.000 107.000 0
Investasi di Saham Perusahaan Jerman 81.550 67.750
2.800
11.000
Tanah 175.000 175.000
Paten 2.800 2.800
Total aset 1.207.050 100.450 8.800 87.550 1.228.750
Akun hutang 100.000 4.200 104.200

Hutang Obligasi 200.000 17.500 217.500
Saham biasa 500.000 48.000 48.000 500.000
Pendapatan yang disimpan 395.600 19.750 28.900 9.150 395.600
Penghasilan 11.450 11.000 11.000 0 11.450
Total Liabilitas & Ekuitas 1.207.050 100.450 87.900 9.150 1.228.750
Penghasilan Komprehensif Lainnya

Penghasilan, 1/1/X1 0 0 0
Penghasilan Komprehensif Lainnya
Penyesuaian Terjemahan 11.450 11.000 11.000 11.450

Penghasilan, 31/12/X1 11.450 11.000 11.000 0 11.450
Lihat Gambar 12–7 untuk lembar kerja. Neraca saldo untuk Perusahaan Jerman diperoleh
dari jumlah translasi yang dihitung sebelumnya pada Gambar 12–5.Entri lembar kerja mengikuti
formulir entri jurnal. Entri ini tidak dibuat pada pembukuan salah satu perusahaan; mereka
hanya ada di kolom eliminasi lembar kerja.
Ketika induk perusahaan menggunakan metode ekuitas dan tidak terjadi transaksi
pendapatan antar perusahaan, laba bersih dan laba ditahan induk sama dengan laba bersih
konsolidasi dan laba ditahan konsolidasi. Hal ini memungkinkan untuk memverifikasi jumlah
yang dilaporkan pada laporan keuangan konsolidasi.
GAMBAR 12–8 Laporan Perubahan Ekuitas Pemegang Saham Konsolidasi
Laporan Perubahan Ekuitas Konsolidasi

Akumulasi
Lainnya
Luas dipertahankan Luas Modal
Total Penghasilan Pendapatan Penghasilan Saham
Saldo awal $800.000 $300.000 $ 0 $500.000

Pendapatan komprehensif:
Pendapatan bersih 155.600 $155.600 155.600
Penghasilan Komprehensif Lain:
Penyesuaian Translasi Mata Uang Asing 11.450 11.450 11.450
Pendapatan komprehensif $167.050
Dividen yang Diumumkan atas Saham Biasa (60.000) (60.000)
Saldo akhir $907.050 $395.600 $11.450 $500.000
Kepentingan Nonkontrol Anak Perusahaan Asing Sebagian

besar perusahaan AS lebih suka memiliki 100 persen anak perusahaan asing mereka.
Melakukan hal itu memberikan manajemen anak perusahaan yang lebih efisien dan tidak
ada persyaratan untuk menyiapkan laporan keuangan terpisah dari anak perusahaan
untuk kepentingan nonpengendali. Namun, jika anak perusahaan asing kurang dari
dimiliki seluruhnya, kepentingan nonpengendali akan dihitung dan dipertanggungjawabkan
seperti pada Bab 3 teks ini. Satu-satunya perbedaan adalah alokasi penyesuaian
translasi yang timbul dari translasi akun neraca saldo masing-masing anak perusahaan.
Jadi, misalnya, jika Peerless memiliki 80 persen saham di Perusahaan Jerman dan
investor lain memiliki 20 persen saham nonkontrol, kepentingan nonkontrol akan
dialokasikan persentase bagiannya dari penyesuaian translasi melalui proses entri
eliminasi. Kepentingan nonpengendali pada neraca konsolidasi pada akhir tahun akan
mencakup bagiannya atas akumulasi penghasilan komprehensif lain dari penyesuaian translasi, sebagai beriku
Saham biasa ($48.000 × 0,20) $9.600

Laba ditahan: Laba
ditahan awal ($12.000 × 0,20) $2.400
Tambahkan: Penghasilan bersih ($16.250 × 0,20) 3.250
Dikurangi: Dividen ($8.500 × 0,20) (1.700)
Jumlah laba ditahan 3.950
Akumulasi penghasilan komprehensif lain—
penyesuaian translasi ($11.000 × 0,20) 2.200
Total kepentingan noncontrolling $15.750
Laporan konsolidasi perubahan ekuitas pemegang saham Gambar 12–8 menunjukkan

bagaimana akun laporan laba rugi dan pendapatan komprehensif lainnya mengalir ke saldo
akhir ekuitas neraca.
PENGUKURAN KEMBALI BUKU CATATAN KE DALAM

MATA UANG FUNGSIONAL
LO 12-6 Metode kedua untuk menyajikan kembali laporan keuangan afiliasi asing dalam dolar AS adalah
Membuat perhitungan dan
pengukuran ulang. Meskipun pengukuran ulang tidak umum digunakan seperti translasi, ada
mengukur kembali
beberapa situasi di mana mata uang fungsional afiliasi asing bukan mata uang lokalnya.
laporan keuangan anak
perusahaan asing. Pengukuran ulang mirip dengan terjemahan karena tujuannya adalah untuk mendapatkan AS yang setara
nilai dolar untuk akun afiliasi asing sehingga dapat digabungkan atau dikonsolidasikan dengan laporan
perusahaan AS. Namun, nilai tukar yang digunakan untuk pengukuran ulang berbeda dari yang digunakan
untuk translasi, sehingga menghasilkan nilai dolar yang berbeda untuk akun afiliasi asing.
7
FASB memberikan contoh beberapa situasi yang membutuhkan pengukuran ulang:
1. Cabang penjualan luar negeri atau anak perusahaan dari pabrikan AS yang terutama menerima pesanan
dari pelanggan asing untuk barang-barang buatan AS, yang menagih dan mengumpulkan dari pelanggan
asing, dan yang mungkin memiliki gudang untuk menyediakan pengiriman produk secara tepat waktu
kepada mereka pelanggan asing. Secara substansi, operasi asing ini mungkin sama dengan departemen
penjualan ekspor pabrikan AS.
2. Divisi, cabang, atau anak perusahaan luar negeri yang terutama memproduksi subperakitan yang dikirim
ke pabrik AS untuk dimasukkan ke dalam produk yang dijual ke pelanggan yang berlokasi di Amerika
Serikat atau di berbagai belahan dunia.
3. Anak perusahaan pengapalan asing yang terutama mengangkut bijih dari tambang asing perusahaan AS
ke Amerika Serikat untuk diproses di pabrik peleburan perusahaan AS.
4. Anak perusahaan asing yang terutama merupakan saluran pinjaman euro untuk membiayai operasi di
Amerika Serikat.
Dalam kebanyakan kasus, afiliasi asing dapat dianggap sebagai cabang produksi atau penjualan
langsung dari perusahaan AS, namun menggunakan mata uang lokal untuk mencatat dan melaporkan operasinya.
Selain itu, entitas asing yang berlokasi di ekonomi dengan inflasi tinggi, yang didefinisikan sebagai ekonomi
yang memiliki tingkat inflasi tiga tahun kumulatif melebihi 100 persen, harus menggunakan dolar sebagai
mata uang fungsionalnya, dan pernyataan mereka diukur kembali ke dalam dolar AS.
Banyak negara Amerika Selatan mengalami hiperinflasi dengan beberapa negara memiliki tingkat inflasi
tahunan lebih dari 100 persen. Jika afiliasi asing menggunakan dolar AS sebagai mata uang fungsional dan
mata uang pelaporannya, pengukuran ulang tidak diperlukan karena operasinya telah dilaporkan dalam
dolar AS.
Proses pengukuran ulang harus menghasilkan hasil akhir yang sama seperti jika transaksi entitas asing
awalnya dicatat dalam dolar. Untuk alasan ini, transaksi dan saldo akun tertentu disajikan kembali ke
ekuivalen dolar AS menggunakan nilai tukar historis, nilai tukar spot pada saat transaksi awalnya terjadi.
Proses pengukuran kembali membagi neraca menjadi akun moneter dan nonmoneter. Aset dan liabilitas
moneter seperti kas, piutang jangka pendek atau jangka panjang, dan utang jangka pendek atau jangka
panjang memiliki jumlah yang tetap dalam satuan mata uang. Mereka mewakili jumlah yang akan diterima
atau dibayarkan dalam jumlah unit moneter yang tetap. Perhatikan bahwa pengecualian terhadap pernyataan
umum pada Gambar 12-9 tentang surat berharga berlaku untuk surat berharga yang diperdagangkan dan
tersedia untuk dijual. Karena mereka ditandai ke pasar pada setiap tanggal pelaporan, mereka dianggap
sebagai aset moneter dan diukur kembali menggunakan kurs saat ini. Akun-akun ini tunduk pada keuntungan
atau kerugian dari perubahan nilai tukar. Aset nonmoneter adalah akun seperti persediaan dan pabrik dan
peralatan, yang tidak tetap dalam kaitannya dengan unit moneter.
Rekening moneter diukur kembali menggunakan kurs saat ini. Nilai tukar historis yang sesuai digunakan
untuk mengukur kembali saldo akun neraca nonmoneter dan saldo akun pendapatan, beban, keuntungan,
dan kerugian terkait. Daftar akun yang akan diukur kembali dengan nilai tukar historis yang sesuai disajikan
pada Gambar 12–9 (ASC 830-10-45-18).
Karena variasi kurs yang digunakan untuk mengukur kembali neraca saldo mata uang asing, debit dan
kredit neraca saldo setara dolar AS mungkin tidak akan sama.
Dalam hal ini, item penyeimbang adalah keuntungan atau kerugian pengukuran kembali, yang
dimasukkan dalam laporan laba rugi periode (yaitu, bukan dalam penghasilan komprehensif lain).
7
Contoh-contoh ini diberikan dalam draf pemaparan ASC 830 tetapi tidak disertakan dalam draf akhir.
FASB tidak ingin contoh membatasi pengukuran kembali pada kasus-kasus di mana dolar AS adalah mata
uang fungsional.
GAMBAR 12–9
Contoh Neraca Item Nonmoneter
Akun Menjadi
surat berharga:
Pengukuran Ulang Menggunakan
efek ekuitas
Pertukaran Sejarah
Efek hutang yang tidak dimaksudkan untuk dimiliki sampai jatuh tempo
Tarif Persediaan
Biaya dibayar di muka seperti asuransi, iklan, dan sewa
Perumahan, tanaman dan peralatan
Akumulasi penyusutan properti, pabrik, dan peralatan
Paten, merek dagang, lisensi, dan formula
Niat baik
Aset tidak berwujud lainnya
Biaya dan kredit tangguhan kecuali pajak penghasilan tangguhan dan biaya perolehan polis untuk
perusahaan asuransi jiwa
Penghasilan tangguhan
Saham biasa
Saham preferen dibawa pada harga penerbitan
Contoh Pendapatan dan Beban Terkait Pos Nonmoneter
Harga pokok penjualan
Penyusutan properti, pabrik, dan peralatan Amortisasi
barang tak berwujud seperti paten, lisensi, dll.
Amortisasi beban atau kredit tangguhan, kecuali pajak dan kebijakan penghasilan tangguhan
biaya akuisisi untuk perusahaan asuransi jiwa
Penyajian Laporan Keuntungan atau Kerugian Pengukuran Kembali

Setiap keuntungan atau kerugian kurs yang timbul dari proses pengukuran kembali
dimasukkan dalam laporan laba rugi periode berjalan, biasanya di bawah "Penghasilan
Lain". Berbagai judul akun digunakan, seperti Laba (Rugi) Valuta Asing, Laba (Rugi) Mata
Uang, Laba (Rugi) Kurs, atau Laba (Rugi) Pengukuran Kembali. Judul Remeasurement
Gain (Loss) digunakan di sini karena paling deskriptif dari sumber item. Keuntungan atau
kerugian pengukuran kembali dimasukkan ke dalam laba periode karena jika transaksi
awalnya dicatat dalam dolar AS, keuntungan dan kerugian kurs akan diakui periode ini
sebagai bagian dari penyesuaian yang diperlukan untuk penilaian transaksi luar negeri
dalam mata uang asing. . Setelah menyelesaikan proses pengukuran ulang, laporan
keuangan entitas asing disajikan sebagaimana dolar AS digunakan untuk mencatat
transaksi dalam mata uang lokal pada saat terjadinya.
Ilustrasi Pengukuran Kembali Anak Perusahaan Asing Perusahaan

Jerman kembali digunakan, kali ini untuk menyajikan pengukuran kembali laporan
keuangan. Satu-satunya perbedaan antara contoh translasi sebelumnya dan contoh saat
ini adalah bahwa mata uang fungsional anak perusahaan asing sekarang diasumsikan
menjadi dolar AS daripada euro Eropa. Perusahaan Jerman mengelola pembukuan dan
catatannya dalam euro untuk memberikan laporan yang diperlukan kepada pemerintah
Jerman. Karena dolar adalah mata uang fungsional, laporan keuangan Perusahaan
Jerman akan diukur kembali ke dalam dolar. Setelah pernyataan afiliasi asing diukur
kembali, proses konsolidasinya sama dengan anak perusahaan domestik.
Pengukuran Kembali Neraca Saldo Pasca Akuisisi Anak Perusahaan Asing Neraca
saldo anak perusahaan harus diukur kembali dari euro Eropa ke dolar AS seperti yang ditunjukkan
pada Gambar 12–10 . Nilai tukar saat ini digunakan untuk mengukur kembali akun
moneter, dan nilai tukar historis yang sesuai digunakan untuk masing-masing akun nonmoneter.
Tiga hal perlu mendapat perhatian khusus. Pertama, pabrik dan peralatan diukur kembali dengan
menggunakan kurs historis pada tanggal perusahaan induk mengakuisisi anak perusahaan asing.
Jika anak perusahaan membeli pabrik atau peralatan tambahan setelah induk mengakuisisi saham
anak perusahaan, pabrik atau peralatan tambahan tersebut akan diukur kembali dengan menggunakan
GAMBAR 12–10 Barang Saldo, € Saldo, $

Kurs
31 Desember 20X1,
Pengukuran ulang dari Uang tunai 10.750 1,40 15.050
Satuan Mata Uang Asing 3.000 1,40 4.200
Anak Perusahaan Asing
Neraca saldo Piutang 10.500 1,40 14.700
Dolar AS Adalah Inventaris 5.000 1.38 6.900
Pabrik & Peralatan 50.000 1.20 60.000
Harga pokok penjualan 22.500 (a) 28.100
Biaya operasional 14.500 (b) 18.600
Kerugian Transaksi Mata Uang Asing 500 1.30 650
Dividen Dibayar 6.250 1.36 8.500
Total Debit 123.000 156.700
Akumulasi penyusutan 7.500 1,20 9.000

Akun hutang 3.000 1,40 4.200
Saham biasa 40.000 1.20 48.000
Pendapatan yang disimpan 10.000 (c) 12.000
Penjualan 50.000 1.30 65.000
Total 123.000 155.700
Keuntungan Pengukuran Ulang 1.000

Jumlah Kredit 156.700
Di dalam
Menukarkan Di dalam
Euro Kecepatan Dolar
(a) Harga Pokok Penjualan:

Persediaan Awal 7.500 1.20 9.000
Pembelian 20.000 1.30 26.000
Barang Tersedia 27.500 35.000

Kurang: Mengakhiri Persediaan (5.000) 1.38 (6.900)
Harga pokok penjualan 22.500 28.100
(b) Beban Usaha:

Biaya Tunai 12.000 1.30 15.600
Beban penyusutan 2.500 1.20 3.000
14.500 18.600
(c) Melanjutkan dari lembar kerja 1 Januari 20X1.
nilai tukar pada tanggal pembelian pabrik tambahan. Catatan peringatan yang sama
berlaku untuk item nonmoneter lainnya. Penting untuk mempertahankan catatan akuisisi
atau disposisi anak perusahaan atas aset dan ekuitas nonmoneter setelah saham anak
perusahaan asing diperoleh untuk memastikan penggunaan nilai tukar yang tepat
untuk memastikan item-item ini. Ingat bahwa kombinasi bisnis dicatat sebagai
pembelian; oleh karena itu, kurs historis yang sesuai adalah kurs spot pada tanggal
induk membeli saham anak perusahaan asing.
Kedua, harga pokok penjualan terdiri dari transaksi yang terjadi pada berbagai kurs.
Persediaan awal diperoleh saat tarifnya adalah $1,20 = €1.
Pembelian persediaan dilakukan pada waktu yang berbeda sepanjang tahun, jadi kurs
rata-rata $1,30 digunakan untuk kurs pengukuran ulang. Untuk tujuan ilustrasi, contoh
mengasumsikan bahwa persediaan akhir diperoleh ketika nilai tukar langsung adalah
$1,38 = €1 dan metode persediaan FIFO digunakan.
Ketiga, biaya operasional juga dikeluarkan dengan nilai tukar yang berbeda. Beban
penyusutan diukur kembali sebesar $1,20 = €1 karena dikaitkan dengan akun
nonmoneter, Pabrik dan Peralatan, yang diukur kembali dengan nilai tukar historis
sebesar $1,20 = €1. Nilai tukar rata-rata digunakan untuk mengukur kembali sisa biaya
operasi karena diasumsikan terjadi secara merata sepanjang periode.
GAMBAR 12–11
Jadwal 1
Bukti dari
Pengukuran ulang
Laporan Posisi Moneter Bersih
Pertukaran Keuntungan untuk Akhir Tahun Awal Tahun

Tahun Berakhir Desember
Aset moneter:
31, 20X1 Uang tunai €10.750 € 2.500 0
Mata Uang Fungsional Satuan mata uang asing 3.000
Adalah Dolar AS Piutang 10.500 10.000
Total €24.250 €12.500
Dikurangi: Ekuitas moneter:

Akun hutang € 3.000 € 2.500
Hutang obligasi 12.500 12.500
Total €15.500 €15.000
Liabilitas moneter bersih € (2.500)

Aset moneter bersih € 8.750
Peningkatan aset moneter bersih selama tahun €11.250
Jadwal 2
Analisis Perubahan Akun Moneter
€ Kurs DOLLAR AMERIKA $
Posisi kewajiban moneter bersih terekspos, 1/1 (2.500) 1.20 (3.000)

Penyesuaian untuk perubahan
posisi moneter bersih selama tahun:
Meningkat:
Dari operasi:
Penjualan 50.000 1.30 65.000
Dari sumber lain 0 0
Berkurang:
Dari operasi:
Pembelian (20.000) 1.30 (26.000)
Biaya tunai (12.000) 1,30 (15.600)
Kerugian transaksi mata uang asing (500) 1,30 (650)
Dari dividen (6.250) 1,36 (8.500)
Dari kegunaan lain 0 0
Posisi moneter bersih sebelum
pengukuran ulang pada tingkat akhir tahun 11.250
Posisi aset moneter bersih terekspos, 31/12 8.750 1.40 12.250
Keuntungan pengukuran ulang 1.000
Keuntungan pengukuran kembali diakui dalam laporan laba rugi periode ini. Keuntungan
pertukaran pengukuran kembali adalah item penyeimbang untuk membuat total debit dan total
kredit sama, tetapi dapat dibuktikan dengan menganalisis perubahan item moneter selama periode
tersebut.
Bukti Keuntungan Pertukaran Pengukuran Ulang

Gambar 12–11 memberikan bukti item penyeimbang ini. Analisis terutama melibatkan item moneter
karena diukur kembali dari nilai tukar pada awal periode atau pada tanggal transaksi yang dihasilkan
ke nilai tukar saat ini pada akhir periode. Kenaikan atau penurunan aset moneter bersih akibat
pengukuran kembali diakui sebagai keuntungan atau kerugian kurs pada periode berjalan.
Jadwal 1 menyajikan posisi moneter bersih pada awal dan akhir tahun.
Perubahan €11.250 dalam posisi moneter bersih adalah perubahan dari saldo pembukaan
kewajiban bersih sebesar €2.500 menjadi saldo akhir posisi aset moneter bersih sebesar €8.750. Jadwal 2
menyajikan efek rinci dari perubahan nilai tukar pada posisi moneter bersih entitas asing
selama periode ini. Posisi moneter bersih awal disertakan dengan menggunakan nilai tukar
pada awal tahun. Kemudian semua kenaikan dan penurunan dalam rekening moneter bersih
ditambahkan atau dikurangi dengan menggunakan kurs pada saat transaksi terjadi. Sumber
kenaikan atau penurunan lain dalam rekening moneter akan mencakup transaksi pembiayaan
dan investasi seperti pembelian pabrik atau peralatan, penerbitan utang jangka panjang, atau
penjualan saham. Posisi moneter bersih yang dihitung pada akhir tahun menggunakan nilai
tukar tanggal transaksi ($11.250) kemudian dibandingkan dengan posisi moneter bersih akhir
tahun menggunakan nilai tukar akhir tahun ($12.250). Karena kurs yang meningkat, posisi aset
bersih pada akhir tahun lebih tinggi ketika diukur kembali menggunakan kurs 31 Desember
20X1 sebesar $1,40.
Ini berarti bahwa nilai ekuivalen dolar AS dari aset moneter bersih pada akhir tahun meningkat
dari $11.250 menjadi $12.250 dan keuntungan pengukuran kembali sebesar $1.000 harus
diakui. Jika nilai ekuivalen dolar AS pada tanggal 31 Desember 20X1, posisi aset moneter
bersih terekspos, sebagaimana diukur kembali dengan kurs tanggal 31 Desember, akan lebih
rendah daripada nilai yang dihitung sebesar $11.250, maka kerugian pengukuran kembali akan
diakui untuk pengurangan nilai setara dolar AS dari aktiva bersih.
Kasus Pengukuran Ulang: Lembar Kerja Konsolidasi Selanjutnya Gambar 12–12

menyajikan lembar kerja konsolidasi untuk kasus pengukuran ulang. Akun-akun yang digunakan
LO 12-7
untuk Perusahaan Jerman dalam lembar kerja konsolidasi berasal dari akun-akun pengukuran
Mempersiapkan laporan
ulang yang dihitung pada Gambar 12-10. Keuntungan pengukuran kembali
keuangan konsolidasi
dimasukkan dalam neraca saldo anak perusahaan Jerman karena sumber akun ini adalah
termasuk anak perusahaan asing setelah
pengukuran ulang. pengukuran ulang akun anak perusahaan.
Dalam laporan laba rugi konsolidasi, akun Keuntungan Pengukuran Kembali biasanya
diimbangi dengan akun kerugian transaksi mata uang asing, menghasilkan, dalam contoh ini,
keuntungan bersih sebesar $350 ($1.000 ÿ $650). Keuntungan ini dilaporkan di bagian
pendapatan lain dari laporan laba rugi. Proses konsolidasi yang tersisa identik dengan proses
anak perusahaan domestik. Perhatikan bahwa paten $2.400 yang ditunjukkan pada neraca
konsolidasi adalah bagian yang belum diamortisasi dari jumlah $3.000 awal ($2.400 = $3.000 - $600).
Tidak diperlukan penyesuaian khusus untuk paten saat menggunakan proses pengukuran
ulang.
Untuk menyiapkan ayat jurnal eliminasi, kita mulai dengan menganalisis nilai buku investasi
ment di Perusahaan Jerman:

Nilai buku awal 60.000 48.000 12.000
+ Penghasilan Bersih 18.650 18.650
ÿ Dividen (8.500) (8.500)
Nilai buku akhir 70.150 48.000 22.150

Saham biasa 48.000 Saldo saham biasa
Pendapatan dari German Co. 18.650 Pendapatan Perusahaan Jerman yang
Dividen diumumkan 8.500 dilaporkan 100% dari dividen Jerman diumumkan
Diferensial ini sepenuhnya disebabkan oleh paten, $3.000; namun demikian, karena timbul dari
akuisisi anak perusahaan asing, kami menyediakan berikut ini
GAMBAR 12–12 31 Desember 20X1, Lembar Kerja Konsolidasi, Disusun setelah Pengukuran
Kembali Laporan Luar Negeri
Entri Eliminasi
Laporan Laba Rugi

400.000 65.000 465.000
Penjualan (170.000) (28.100) (198.100)
Dikurangi: HPP Dikurangi: Biaya (90.000) (18.600) 600 (109.200)
Operasional Dikurangi: Pengukuran Kembali (650) (650)
Kerugian Transaksi Mata 1.000 1.000
Uang Asing Keuntungan Pendapatan dari German Co. 18.050 18.650 600 0
Laporan Laba Ditahan

Saldo awal 300.000 12.000 12.000 300.000
Dikurangi: Dividen Diumumkan (60.000) (8.500) 8.500 (60.000)
Saldo akhir 398.050 22.150 31.250 9.100 398.050
Neraca keuangan
Uang tunai 425.500 15.050 440.550
Dolar Dipegang oleh Perusahaan Jerman 4.200 4.200
Piutang 75.000 14.700 89.700
Inventaris 100.000 6.900 106.900 0
Investasi di Saham Perusahaan Jerman 72.550 70.150
2.400
Tanah 175.000 175.000
Paten 2.400 2.400
Total aset 1.198.050 91.850 8.400 78.550 1.219.750
Akun hutang 100.000 4.200 104.200

Hutang Obligasi 200.000 17.500 217.500
Saham biasa 500.000 48.000 48.000 500.000
Pendapatan yang disimpan 398.050 22.150 31.250 9.100 398.050
Total Liabilitas & Ekuitas 1.198.050 91.850 79.250 9.100 1.219.750
perhitungan untuk mengilustrasikan penyesuaian translasi untuk diferensial (diamortisasi selama

periode lima tahun):
Perhitungan Nilai Kelebihan (diferensial):
Kelebihan Total = Paten
Mulai kelebihan nilai 3.000 3.000

ÿ Amortisasi diferensial ($3.000/5 tahun) 600 600
Mengakhiri kelebihan nilai 2.400 2.400
Entri Reklasifikasi Nilai Kelebihan Diamortisasi:
Pendapatan Beban 600 Amortisasi paten

Operasional dari German Co. 600 Penghapusan amortisasi paten
Nilai Kelebihan (diferensial) Entri Reklasifikasi:

Investasi 2.400 Kelebihan nilai yang diberikan untuk paten
Paten di German Co. 2.400 Reklasifikasi kelebihan harga akuisisi

Akumulasi penyusutan 6.000 Akumulasi penyusutan pada
saat akuisisi dikurangi biaya
Bangunan dan peralatan 6.000
perolehan
Perbandingan Gambar 12–7 dan 12–12 menunjukkan bahwa pendapatan anak perusahaan asing yang
dilaporkan antara translasi dan pengukuran ulang berbeda. Alasan utama bahwa pendapatan anak
perusahaan yang dilaporkan sekitar 15 persen lebih tinggi ketika dolar adalah mata uang fungsional ($18.650
versus $16.250 dalam terjemahan) adalah bahwa dolar AS melemah terhadap euro Eropa selama tahun
tersebut. Hal ini menghasilkan keuntungan pengukuran kembali untuk anak perusahaan karena bertransaksi
dalam mata uang yang lebih kuat (euro) selama periode tersebut. Selain itu, harga pokok penjualan dan
beban usaha anak perusahaan juga diukur kembali dengan nilai tukar yang lebih rendah, sehingga
menghasilkan pendapatan yang lebih tinggi.
Akun-T berikut mengilustrasikan perhitungan saldo akhir untuk Peerless'
Investasi di Perusahaan Jerman dan Pendapatan dari akun Perusahaan Jerman dan bagaimana entri lembar
kerja menghilangkan saldo mereka:
Investasi di Penghasilan dari

Perusahaan Jerman Perusahaan Jerman
Perolehan 1/1/X1 63.000

100% Laba Bersih 18.650 18.650 100% Laba Bersih
8.500 Dividen
600 Kelebihan Harga 600
Amortisasi
Saldo 12/31/X1 72.550 18.050 Saldo 31/12/X1
70.150 Dasar 18.650
2.400 Kelebihan Kelas Ulang. 600 Kelebihan Nilai Kelas Ulang.
0 0
Ikhtisar Translasi versus Pengukuran Ulang Ketika mata uang fungsionalnya

adalah dolar, pos-pos nonmoneter pada neraca diukur kembali dengan menggunakan kurs historis. Dalam
contoh ini, nilai tukar langsung telah meningkat selama periode tersebut; oleh karena itu, akun nonmoneter
lebih rendah saat diukur kembali daripada saat diterjemahkan. Lihat Gambar 12–13 untuk ringkasan
perbedaan antara metode translasi dan pengukuran ulang.
PERTIMBANGAN TAMBAHAN DALAM AKUNTANSI LUAR NEGERI

OPERASI DAN ENTITAS
LO 12-8 Bagian ini mencakup topik khusus dalam akuntansi untuk perusahaan multinasional. Meskipun banyak
Memahami masalah lain pertimbangan tambahan yang sangat teknis, studi bagian ini akan melengkapi pemahaman Anda tentang
yang terkait dengan operasi banyak masalah akuntansi untuk entitas asing. Misalnya, Gambar 12–14 mengilustrasikan pendekatan dua
asing termasuk lindung nilai dari pernyataan untuk menampilkan pendapatan komprehensif.
investasi bersih di anak
perusahaan asing.
INVESTASI ASING DAN ANAK PERUSAHAAN YANG TIDAK TERKONSOLIDASI
Sebagian besar perusahaan mengkonsolidasikan anak perusahaan asing mereka sesuai dengan ASC 810
dan ASC 840Dalam
. beberapa kasus, operasi ini tidak dikonsolidasikan karena kriteria yang berlaku untuk
anak perusahaan asing. Umumnya, perusahaan induk mengkonsolidasikan anak perusahaan asing
GAMBAR 12–13 Ringkasan Proses Terjemahan dan Pengukuran Ulang
Barang Proses Terjemahan Proses Pengukuran Ulang
Mata uang fungsional entitas asing Satuan mata uang lokal Metode
Metode yang digunakan Metode tarif saat ini moneter-nonmoneter dolar AS
Akun laporan laba rugi:
Pendapatan Nilai tukar rata-rata tertimbang Nilai tukar rata-rata tertimbang
kecuali pendapatan yang terkait
dengan item nonmoneter (nilai tukar
historis)
Pengeluaran Nilai tukar rata-rata tertimbang Nilai tukar rata-rata tertimbang
kecuali biaya yang terkait dengan item
nonmoneter (nilai tukar historis)
Akun neraca:
Akun moneter Nilai tukar saat ini Nilai tukar saat ini
Akun nonmoneter Nilai tukar saat ini Nilai tukar historis
Akun modal ekuitas pemegang saham Nilai tukar historis Nilai tukar historis
Pendapatan yang disimpan Saldo periode sebelumnya ditambah Saldo periode sebelumnya ditambah pendapatan
pendapatan dikurangi dividen dikurangi dividen
Penyesuaian nilai tukar yang timbul di Penyesuaian translasi terakumulasi dalam Keuntungan atau kerugian pengukuran kembali
proses ekuitas pemegang saham termasuk dalam laporan laba rugi periode
GAMBAR 12–14
Dua Pernyataan
Laporan Laba Rugi Konsolidasi
Pendekatan untuk Menampilkan Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 20X1
Pendapatan komprehensif
Penjualan $465.000
Harga pokok penjualan (199.250)
Laba kotor 265.750
Biaya operasional (109.500)
Kerugian Transaksi Mata Uang Asing (650)
Laba Bersih Konsolidasi terhadap Kepentingan Pengendali $155.600
Laporan Laba Rugi Komprehensif Konsolidasian

Laba Bersih Konsolidasi terhadap Kepentingan Pengendali $155.600

Pendapatan Komprehensif Lain: Penyesuaian Kurs Kurs $11.450
Pendapatan Komprehensif untuk Mengendalikan Kepentingan $167.050
kecuali jika salah satu dari kondisi berikut menjadi begitu parah sehingga perusahaan AS yang
memiliki perusahaan asing mungkin tidak dapat melakukan tingkat kontrol ekonomi yang
diperlukan atas sumber daya dan operasi keuangan anak perusahaan asing untuk menjamin konsolidasi:
1. Pembatasan devisa di luar negeri.

2. Pembatasan pengalihan harta di luar negeri.
3. Ketidakpastian lain yang dipaksakan oleh pemerintah.
Anak perusahaan asing yang tidak terkonsolidasi dilaporkan sebagai investasi pada neraca
perusahaan induk AS. Perusahaan investor AS harus menggunakan metode ekuitas jika memiliki
kemampuan untuk menerapkan "pengaruh signifikan" atas kebijakan keuangan dan operasi
investee. Jika metode ekuitas tidak dapat diterapkan, metode biaya digunakan untuk mencatat
investasi asing, mengakui pendapatan hanya sebagai dividen yang diterima.
Ketika metode ekuitas digunakan untuk anak perusahaan asing yang tidak dikonsolidasikan,
laporan keuangan investee diukur kembali atau dijabarkan, tergantung pada penentuan mata
uang fungsional. Jika pengukuran ulang digunakan, laporan entitas asing adalah
diukur kembali dalam dolar dan investor mencatat persentasenya atas pendapatan investee dan melakukan amortisasi
atau penurunan nilai diferensial yang diperlukan. Pendekatan pintas tersedia untuk translasi: Kalikan laba bersih afiliasi
asing yang diukur dalam satuan mata uang asing dengan nilai tukar rata-rata selama periode tersebut dan kemudian
akui bagian persentase perusahaan induk dari laba bersih translasi. Selain itu, investor harus mengakui bagiannya atas
penyesuaian translasi yang timbul dari penjabaran laporan keuangan entitas asing. Bagian investor atas penyesuaian
translasi dari investee asingnya dilaporkan pada neraca investor sebagai komponen terpisah dari ekuitas pemegang
saham dan sebagai penyesuaian nilai tercatat akun investasi. Entri pada buku investor adalah sama dengan metode
ekuitas apakah anak perusahaan dikonsolidasikan atau dilaporkan sebagai investasi yang tidak dikonsolidasi.
Likuidasi Penanaman Modal Asing Akun penyesuaian translasi

terkait langsung dengan investasi perusahaan di entitas asing. Jika investor menjual sebagian besar investasi sahamnya,
ASC 830 mensyaratkan bahwa bagian pro rata dari akumulasi akun penyesuaian translasi yang terkait dengan investasi
tersebut dimasukkan dalam menghitung keuntungan atau kerugian atas disposisi investasi. Misalnya, jika perusahaan
induk menjual 30 persen dari investasinya di anak perusahaan asing, 30 persen dari penyesuaian translasi kumulatif
terkait akan dihapus dari akun penyesuaian translasi dan dimasukkan dalam menentukan keuntungan atau kerugian
atas disposisi investasi asing. .
HEDGE ATAS INVESTASI BERSIH PADA ANAK PERUSAHAAN ASING
ASC 815 mengizinkan lindung nilai investasi bersih di anak perusahaan asing. Sebagai contoh, Peerless memiliki
investasi bersih sebesar €50.000 di anak perusahaannya di Jerman yang dibayarnya sebesar $66.000. Peerless dapat
memutuskan untuk melindungi semua, sebagian, atau tidak sama sekali dari investasi ini dengan menerima liabilitas
dalam euro. Peerless dapat melakukan lindung nilai atas investasi aset bersihnya dengan mengontrak kontrak valuta
berjangka untuk menjual euro, atau perusahaan dapat menanggung kewajiban berbasis euro.
ASC 815 menyatakan bahwa keuntungan atau kerugian atas bagian efektif dari lindung nilai investasi bersih dibawa ke
penghasilan komprehensif lain sebagai bagian dari penyesuaian translasi. Namun, jumlah yang dikompensasikan
dengan pendapatan komprehensif terbatas pada penyesuaian penjabaran untuk investasi bersih. Misalnya, jika kurs
forward digunakan untuk mengukur efektivitas, jumlah offset terbatas pada perubahan kurs spot selama periode
tersebut. Setiap kelebihan bagian yang tidak efektif dari lindung nilai harus diakui saat ini dalam pendapatan.
Misalnya, pada tanggal 1 Januari 20X1, Peerless memutuskan untuk melakukan lindung nilai atas porsi investasinya
yang baru saja dibuatnya di Perusahaan Jerman yang terkait dengan nilai buku aktiva bersih Perusahaan Jerman.
Peerless tidak yakin apakah nilai tukar langsung untuk euro akan naik atau turun untuk tahun ini dan ingin melindungi
investasi aset bersihnya. Pada tanggal 1 Januari 20X1, 100 persen kepemilikan saham Peerless atas aktiva bersih
Perusahaan Jerman sama dengan €50.000 (€40.000 modal saham ditambah laba ditahan €10.000). Peerless bor baris
€50.000 dengan tingkat bunga 5 persen untuk lindung nilai investasi ekuitasnya di Perusahaan Jerman, dan pokok
dan bunga jatuh tempo dan dibayarkan pada tanggal 1 Januari 20X2.
Entri pada pembukuan Peerless untuk memperhitungkan lindung nilai investasi bersih ini adalah sebagai berikut:
1 Januari 20X1
(11) Uang tunai 60.000
Utang Pinjaman (€) 60.000
Pinjam pinjaman berdenominasi euro untuk melindungi investasi bersih di anak perusahaan
Jerman: $60.000 = €50.000 × $1,20 kurs spot.
31 Desember 20X1
(12) Penghasilan Komprehensif Lainnya 10.000
Nilai kembali mata uang asing–utang dalam denominasi ke kurs spot akhir periode:
$10.000 = €50.000 × ($1,40 ÿ $1,20).
(13) Beban Bunga 3.250
Kerugian Transaksi Mata Uang Asing 250
Hutang Bunga (€) 3.500

Akrual beban bunga dan utang pinjaman euro: $3.250 =
€50.000 × 0,05 bunga × $1,30 kurs rata-rata $3.500 = €50.000 × 0,05 bunga ×
$1,40 kurs spot akhir.
(14) Akumulasi OCI—Penyesuaian Terjemahan 10.000
Ringkasan Laba Rugi (atau Laba Ditahan) 250
Kerugian Transaksi Mata Uang Asing 250
Penghasilan Komprehensif Lainnya 10.000
Menutup akun nominal yang terkait dengan lindung nilai investasi bersih di
anak perusahaan asing.
Kemudian, ketika pokok dan bunga dibayarkan pada tanggal 1 Januari 20X2, Peerless membuat jurnal
berikut:
1 Januari 20X2
(15) Hutang Bunga (€) 3.500

Uang tunai 73.500
Bayar pokok dan bunga jatuh tempo pada lindung nilai berdenominasi
euro: $70.000 = $60.000 + $10.000.
Selama 20X1, Peerless melakukan lindung nilai atas sebagian investasi aset bersihnya di anak
perusahaan asing. Dolar melemah terhadap euro (nilai tukar langsung meningkat) dan Peerless mengakui
keuntungan dari investasi aset bersih dalam euro dan kerugian atas liabilitas yang harus dibayar dalam
euro. Tanpa lindung nilai investasi bersih ini, Peerless akan melaporkan saldo kredit sebesar $11.450
dalam bagian terjemahan kumulatif dari akumulasi pendapatan komprehensif lainnya ($11.450 = $11.000
+ $450 penyesuaian diferensial). Dengan lindung nilai dari investasi bersihnya, Peerless akan melaporkan
hanya $1.450 ($11.450 - $10.000 efek lindung nilai) sebagai perubahannya dalam penyesuaian translasi
kumulatif untuk 20X1. Dengan demikian, Peerless telah menyeimbangkan sebagian dari eksposur
bersihnya pada tanggal 1 Januari 20X1, investasi aset bersihnya di Perusahaan Jerman.
Perhatikan juga bahwa jumlah saling hapus terhadap penghasilan komprehensif lain terbatas pada
porsi efektif lindung nilai berdasarkan revaluasi aset bersih. Setiap kelebihan, dalam hal ini kerugian
sebesar $250 atas revaluasi bunga yang harus dibayar di entri (14), langsung diambil ke laba saat ini pada
laporan laba rugi.
PERSYARATAN PENGUNGKAPAN
ASC 830 mensyaratkan agregat keuntungan atau kerugian transaksi luar negeri yang termasuk dalam
penghasilan untuk diungkapkan secara terpisah dalam laporan laba rugi atau dalam catatan yang
menyertainya. Ini termasuk keuntungan atau kerugian yang diakui dari transaksi mata uang asing, kontrak
valuta berjangka, dan setiap keuntungan atau kerugian pengukuran kembali. Jika tidak diungkapkan
sebagai item satu baris pada laporan laba rugi, pengungkapan ini biasanya berupa catatan kaki satu
kalimat yang meringkas operasi luar negeri perusahaan.
Berdasarkan metode translasi, perubahan periodik dalam penyesuaian translasi dilaporkan sebagai
unsur penghasilan komprehensif lain sebagaimana disyaratkan oleh ASC 220.
Gambar 12–14 menyajikan pendekatan dua pernyataan untuk menampilkan pendapatan komprehensif.
Laporan laba rugi komprehensif konsolidasian menyajikan rincian penghasilan komprehensif lain induk
sebesar $11.450. Tinjau Gambar 12–8 untuk laporan perubahan ekuitas yang merekonsiliasi semua
elemen ekuitas pemegang saham. Neraca kemudian akan menampilkan modal saham, laba ditahan, dan
akumulasi pendapatan komprehensif lainnya di bagian ekuitas pemegang saham. Selain itu, ASC 830
mensyaratkan pengungkapan catatan kaki atas perubahan nilai tukar yang terjadi setelah tanggal neraca
dan pengaruhnya terhadap transaksi mata uang asing yang belum diselesaikan, jika signifikan.
Laporan Arus Kas Laporan arus

kas merupakan penghubung antara dua neraca. Masing-masing perusahaan memiliki
keleluasaan dan fleksibilitas dalam menyiapkan laporan arus kas.
Aturan umumnya adalah akun yang dilaporkan dalam laporan arus kas harus disajikan kembali dalam
dolar AS dengan menggunakan kurs yang sama seperti yang digunakan untuk tujuan neraca dan
laporan laba rugi. Karena nilai tukar rata-rata digunakan dalam laporan laba rugi dan nilai tukar spot
akhir (kurs saat ini) digunakan dalam neraca, item penyeimbang untuk perbedaan nilai tukar muncul
dalam laporan arus kas. Item penyeimbang ini dapat dianalisis dan ditelusuri ke akun spesifik yang
menghasilkan perbedaan, namun tidak mempengaruhi perubahan bersih arus kas untuk periode
tersebut.
Penilaian Inventaris dengan Biaya Lebih Rendah atau Pasar

berdasarkan
Pengukuran Kembali Penerapan aturan biaya atau pasar yang lebih rendah untuk persediaan
membutuhkan perlakuan khusus ketika mata uang pencatatan bukan mata uang fungsional
entitas dan, oleh karena itu, mata uang asing. laporan keuangan entitas harus diukur kembali
ke dalam mata uang fungsional. Biaya historis persediaan pertama-tama harus diukur kembali
dengan menggunakan kurs historis untuk menentukan nilai biaya historis mata uang fungsional.
Kemudian biaya yang diukur kembali ini dibandingkan dengan nilai pasar persediaan yang
dijabarkan menggunakan kurs saat ini. Langkah terakhir adalah membandingkan biaya dan
pasar, sekarang keduanya dalam mata uang fungsional, dan untuk mengenali penurunan nilai
yang sesuai ke pasar. Perbandingan dibuat dalam nilai mata uang fungsional, bukan nilai mata
uang lokal atau pencatatan; oleh karena itu, penurunan nilai mungkin saja muncul dalam
laporan mata uang fungsional tetapi tidak dalam pembukuan anak perusahaan, atau dalam
pembukuan anak perusahaan tetapi tidak dalam laporan konsolidasi.
Untuk mengilustrasikan penerapan metode biaya atau pasar yang lebih rendah, asumsikan bahwa
anak perusahaan Jerman memperoleh €5.000 persediaan ketika nilai tukar langsung adalah $1,38 =
€1. Pada akhir tahun, nilai tukar langsung turun menjadi $1,20 = €1.
Estimasi nilai bersih yang dapat direalisasikan dari inventaris (batas atas) adalah €5.500; biaya
penggantiannya adalah €5.000; dan nilai realisasi bersih dikurangi margin laba normal (dasar) adalah
€4.000. Penilaian persediaan pertama-tama ditetapkan dalam satuan mata uang lokal (euro) dan
kemudian dievaluasi setelah pengukuran ulang ke dalam mata uang fungsionalnya, dolar AS,
menggunakan nilai tukar akhir periode, sebagai berikut:
€ Menukarkan DOLLAR AMERIKA $
Biaya historis 5.000 $1,38 6.900
Nilai realisasi bersih (plafon) 5.500 $1,20 6.600

Biaya penggantian 5.000 1,20 6.000
Nilai realisasi bersih dikurangi laba normal (batas bawah) 4.000 1.20 4.800
Nilai pasar persediaan adalah €5.000, atau $6.000. Perhatikan bahwa anak perusahaan tidak mencatat
penurunan nilai karena biaya historis persediaan sama dengan harga pasar. Namun, perbandingan
dalam nilai mata uang fungsional (dolar AS) menunjukkan bahwa perusahaan induk AS memerlukan
penurunan nilai sebesar $900 untuk menurunkan nilai persediaan dari nilai mata uang fungsionalnya
sebesar $6.900 menjadi nilai pasar mata uang fungsionalnya sebesar $6.000.
Transaksi Antar Perusahaan induk

atau kantor pusat AS mungkin memiliki banyak tindakan transaksi penjualan atau pembelian
antar perusahaan dengan afiliasi asingnya yang menimbulkan piutang atau hutang antar perusahaan.
Proses penerjemahan piutang atau hutang dalam mata uang asing dibahas di Bab 11. Misalnya,
asumsikan bahwa perusahaan AS memiliki piutang dalam mata uang asing dari anak perusahaan
asingnya. Perusahaan AS pertama-tama akan menilai kembali piutang dalam mata uang asing menjadi
setara dengan dolar AS
nilai pada tanggal laporan keuangan. Setelah laporan afiliasi asing dijabarkan atau diukur kembali,
tergantung pada mata uang fungsional afiliasi asing, utang dan piutang antarperusahaan harus sama
dengan nilai dolar AS dan dapat dieliminasi.
ASC 830 memberikan pengecualian ketika transaksi mata uang asing antar perusahaan tidak akan
diselesaikan dalam waktu dekat. Transaksi antar perusahaan ini dapat dianggap sebagai bagian dari
investasi bersih dalam entitas asing. Penyesuaian translasi atas piutang atau utang jangka panjang ini
ditangguhkan dan diakumulasikan sebagai bagian dari akun translasi kumulatif. Misalnya, perusahaan
induk AS dapat meminjamkan anak perusahaannya di Jerman sebesar $10.000 yang mana induk
perusahaan tidak mengharapkan pembayaran kembali di masa mendatang.
Berdasarkan metode translasi, akun utang pinjaman anak perusahaan dalam denominasi dolar pertama-
tama akan disesuaikan untuk pengaruh perubahan nilai tukar selama periode tersebut.
Penyesuaian keuntungan atau kerugian kurs yang terkait dengan catatan antar perusahaan ini harus
diklasifikasikan sebagai bagian dari akun penyesuaian translasi kumulatif dalam ekuitas pemegang
saham, bukan dalam laba bersih anak perusahaan untuk periode tersebut. Hasil yang sama akan terjadi
apakah pembiayaan antarperusahaan jangka panjang didenominasi dalam dolar AS atau mata uang lokal
—dalam contoh kita, euro. Jadi, ketika pembiayaan dianggap sebagai bagian dari investasi jangka
panjang di entitas asing, setiap penyesuaian keuntungan atau kerugian kurs atas pembiayaan tersebut
diakumulasikan dalam akun penyesuaian translasi kumulatif dalam ekuitas pemegang saham.
Masalah yang sangat menarik muncul ketika laba antar perusahaan yang belum direalisasi terjadi
dari transaksi antara induk dan anak perusahaan asing. Masalahnya adalah bagaimana cara
mengeliminasi profit lintas mata uang yang nilainya relatif berubah satu sama lain. Sebagai contoh,
asumsikan bahwa perusahaan induk, Peerless Products Corporation, melakukan penjualan hilir
persediaan ke anak perusahaannya di Jerman. Harga barang induk $10.000 tetapi dijual ke anak
perusahaan seharga €10.000 ketika kurs $1,30 = €1, menghasilkan keuntungan antar perusahaan
sebesar $3.000 ($13.000 - $10.000). Barang masih dalam persediaan anak perusahaan pada akhir
tahun ketika kurs saat ini adalah $1,40 = €1. Fakta-fakta yang relevan dirangkum sebagai berikut:
Diukur dalam Diukur dalam

Dolar AS Euro Eropa
Tanggal transfer inventaris awal ($1,30 =
€1): Harga jual (€10.000 × $1,30) 13.000 10.000
Biaya untuk laba (10.000)
antar perusahaan induk 3.000
Tanggal neraca ($1,40 = €1):
Translasi inventaris ($14.000 = €10.000 × $1,40) 14.000 10.000
Ada dua masalah di sini:
1. Berapa jumlah persediaan akhir yang harus ditampilkan pada neraca konsolidasi—harga transfer
antar perusahaan awal sebesar $13.000 (€10.000 × $1,30), nilai tukar ekuivalen saat ini sebesar
$14.000 (€10.000 × $1,40 kurs saat ini), atau beberapa jumlah lain?
2. Berapa jumlah yang harus dieliminasi untuk keuntungan antar perusahaan yang belum direalisasi—
laba awal antar perusahaan sebesar $3.000 atau pertukaran tanggal neraca setara dengan laba
antar perusahaan sebesar $4.000 ($14.000 nilai tukar sekarang dikurangi $10.000 biaya awal untuk
induk)?
ASC 830 memberikan panduan berikut untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan ini (ASC 830-30-45-10):
Penghapusan laba intra-entitas yang dapat diatribusikan pada penjualan atau

pengalihan lainnya antar entitas yang dikonsolidasikan, digabungkan, atau dicatat dengan
metode ekuitas dalam laporan keuangan entitas pelapor didasarkan pada nilai tukar pada
tanggal penjualan atau transfer. Penggunaan perkiraan atau rata-rata yang masuk akal diperbolehkan.
Oleh karena itu, sebagai contoh, ayat jurnal eliminasi untuk laba antar perusahaan adalah
Harga pokok penjualan 3.000

Persediaan akhir 3.000
Persediaan ditampilkan di neraca konsolidasi sebesar $11.000, yang merupakan kenaikan sebesar $1.000
dari biaya awal perusahaan induk. Peningkatan ini akan menghasilkan peningkatan kredit yang sesuai
dengan komponen penyesuaian translasi ekuitas pemegang saham. FASB telah menyatakan bahwa
perubahan nilai tukar yang terjadi setelah tanggal transaksi antar perusahaan tidak bergantung pada transfer
persediaan awal.
Pajak Penghasilan
Alokasi pajak antar periode diperlukan bila terdapat perbedaan temporer dalam pengakuan pendapatan dan
beban untuk tujuan laporan laba rugi dan untuk tujuan pajak.
Keuntungan dan kerugian kurs dari transaksi mata uang asing mensyaratkan pengakuan pajak tangguhan
jika termasuk dalam pendapatan tetapi tidak diakui untuk tujuan pajak pada periode yang sama.
Penangguhan diperlukan untuk porsi penyesuaian translasi terkait dengan laba anak perusahaan yang
tidak didistribusikan yang termasuk dalam pendapatan induk. ASC 740 menganggap bahwa terdapat
perbedaan temporer untuk laba anak perusahaan yang tidak didistribusikan kecuali laba tersebut diinvestasikan
kembali tanpa batas waktu. Pajak tangguhan tidak perlu diakui jika laba yang tidak dibagikan akan
diinvestasikan kembali tanpa batas waktu di anak perusahaan. Namun, jika induk berharap pada akhirnya
menerima laba yang saat ini tidak dibagikan dari anak perusahaan asing, pengakuan pajak tangguhan
diperlukan, dan entri pajak yang dicatat oleh induk harus memasukkan debit ke Penghasilan Komprehensif
Lain daripada ke pajak penghasilan tambahan, seperti berikut:
(16) Pendapatan Komprehensif Lain—Penyesuaian Terjemahan X,XXX

Hutang Pajak Tangguhan X,XXX
Translasi Ketika Mata Uang Ketiga Menjadi Mata Uang Fungsional Dalam beberapa kasus, anak
perusahaan asing menyelenggarakan pembukuan dan pencatatannya dalam unit mata uang lokal tetapi
memiliki mata uang ketiga sebagai mata uang fungsionalnya. Misalnya, asumsikan bahwa anak perusahaan
kita, Perusahaan Jerman, menyimpan catatannya dalam mata uang lokalnya, euro. Jika anak perusahaan
melakukan banyak aktivitas bisnisnya dalam franc Swiss, manajemen dapat menyimpulkan bahwa franc
Swiss adalah mata uang fungsional anak perusahaan. Jika pembukuan dan catatan entitas tidak dinyatakan
dalam mata uang fungsionalnya, proses dua langkah berikut harus digunakan:
1. Mengukur kembali laporan keuangan anak perusahaan ke dalam mata uang fungsional. Dalam contoh
kita, laporan keuangan yang dinyatakan dalam euro akan diukur kembali menjadi franc Swiss. Proses
pengukuran ulang akan sama seperti yang diilustrasikan sebelumnya di bab ini. Pernyataan tersebut
sekarang akan dinyatakan dalam mata uang fungsional entitas, franc Swiss.
2. Pernyataan yang dinyatakan dalam franc Swiss kemudian diterjemahkan ke dalam dolar AS menggunakan
proses penerjemahan yang diilustrasikan dalam bab ini.
Sebagaimana diindikasikan, kejadian ini tidak umum terjadi dalam praktik tetapi merupakan pertimbangan
bagi anak perusahaan asing yang memiliki aktivitas bisnis yang sangat signifikan dalam mata uang selain
mata uang negara di mana anak perusahaan tersebut secara fisik berada. Pembahasan ini menunjukkan
bahwa penting untuk terlebih dahulu menentukan mata uang fungsional entitas asing sebelum memulai
proses translasi.
Ringkasan dari Penyajian kembali laporan keuangan afiliasi asing dalam dolar AS dapat dilakukan dengan menggunakan metode
Konsep Kunci translasi atau pengukuran ulang, tergantung pada mata uang fungsional entitas asing. Sebagian besar laporan
afiliasi asing dijabarkan menggunakan metode kurs saat ini karena unit mata uang lokal biasanya adalah mata uang
fungsional. Jika dolar AS adalah mata uang fungsional, pengukuran ulang digunakan untuk mengonversi laporan
entitas asing dari mata uang lokal menjadi dolar. Pilihan mata uang fungsional mempengaruhi penilaian akun entitas
asing yang dilaporkan dalam laporan keuangan konsolidasi.
Karena translasi atau pengukuran ulang dilakukan dengan nilai tukar berbeda yang diterapkan pada akun neraca
dan laporan laba rugi, item penyeimbang yang disebut “penyesuaian translasi” atau “keuntungan atau kerugian
pengukuran kembali” dibuat dalam proses tersebut. Penyesuaian translasi dibagi secara proporsional antara
perusahaan induk dan kepentingan nonpengendali. Bagian induk perusahaan, disesuaikan dengan dampak dari
perbedaan yang dibayarkan untuk investasi, dilaporkan sebagai komponen pendapatan komprehensif lain dan
kemudian diakumulasikan di bagian ekuitas pemegang saham di neraca konsolidasi. Bagian kepentingan
nonpengendali merupakan penyesuaian langsung terhadap kepentingan nonpengendali yang dilaporkan dalam
neraca konsolidasi. Keuntungan atau kerugian pengukuran kembali dilaporkan dalam laporan laba rugi konsolidasi.
Istilah Kunci terakumulasi lainnya kurs historis, 617 pengukuran kembali,

pendapatan Keuangan Internasional 619 keuntungan atau
komprehensif, Standar Pelaporan kerugian
623 tingkat rata-rata, (IFRS), 614 pengukuran kembali, 635
617 pendapatan komprehensif, unit mata uang lokal, 616 mata uang pelaporan, 617
623 tingkat saat ini, pendapatan komprehensif metode temporal,
617 metode tingkat saat ini, lainnya, 623 620 translasi, 619 translasi
620 mata uang fungsional, 617 mata uang pencatatan, 617 penyesuaian, 617, 622
Pertanyaan
LO 12-1 Q12-1 Mengapa ada peningkatan minat dalam penerapan satu set standar akuntansi berkualitas tinggi?
LO 12-1 Q12-2 Diskusikan secara singkat Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB). Apa misinya? Bagaimana komposisi
keanggotaannya dan berapa lama masa bakti anggota? Di manakah lokasi IASB?
LO 12-1 Q12-3 IASB mengumumkan Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS). Jelaskan secara singkat proses penetapan
standar yang digunakan oleh IASB.
LO 12-1 Q12-4 Seberapa luas penggunaan IFRS? Bisakah IFRS digunakan untuk listing di bursa saham AS?
LO 12-1 Q12-5 Bagaimana sikap terhadap kemungkinan penggunaan IFRS di Amerika Serikat?
LO 12-1 Q12-6 Manfaat potensial apa yang dapat dicapai jika perusahaan AS diizinkan menggunakan IFRS?
LO 12-2 P12-7 Definisikan istilah-istilah berikut: ( a ) unit mata uang lokal, ( b ) mata uang pencatatan, dan ( c ) pelaporan
mata uang.
LO 12-2 P12-8 Faktor apa yang digunakan untuk menentukan mata uang fungsional entitas pelapor? Sediakan setidaknya satu
contoh di mana mata uang lokal perusahaan mungkin bukan mata uang fungsionalnya.
LO 12-1 Q12-9 Beberapa akuntan berusaha menyelaraskan standar akuntansi internasional. Apa yang dimaksud dengan istilah
harmonisasi? Bagaimana harmonisasi menghasilkan pelaporan keuangan yang lebih baik untuk perusahaan induk
AS dengan banyak investasi asing?
LO 12-3 Q12-10 Anak perusahaan induk AS yang berbasis di Kanada menggunakan dolar Kanada sebagai mata uang fungsionalnya.
Jelaskan metodologi untuk menerjemahkan laporan keuangan anak perusahaan ke dalam mata uang pelaporan
induk.
LO 12-3 Q12-11 Perusahaan AS memiliki cabang penjualan asing yang berlokasi di Spanyol. Cabang Spanyol telah memilih dolar AS
untuk mata uang fungsionalnya. Jelaskan metodologi untuk mengukur kembali laporan keuangan cabang ke dalam
mata uang pelaporan perusahaan AS.
LO 12-4, 12-5 Q12-12 Diskusikan perlakuan akuntansi dan pengungkapan penyesuaian translasi. Kapan terjemahannya
akun penyesuaian tion memiliki saldo debit? Kapan ada saldo kredit?
LO 12-6 Q12-13 Di mana keuntungan atau kerugian pengukuran kembali ditampilkan dalam laporan keuangan konsolidasi?
LO 12-4 Q12-14 Ketika mata uang fungsional adalah mata uang lokal afiliasi asing, mengapa akun ekuitas pemegang saham
ditranslasikan dengan kurs historis? Bagaimana laba ditahan dihitung?
LO 12-4 Q12-15 Mengomentari pernyataan berikut: “Penggunaan metode nilai tukar saat ini dalam menerjemahkan laporan
keuangan afiliasi asing memungkinkan penilaian manajemen asing dengan kriteria rasio yang sama yang
digunakan untuk mengelola afiliasi asing.”
LO 12-5 Q12-16 Sebuah perusahaan AS membayar lebih dari nilai buku dalam mengakuisisi afiliasi asing. Bagaimana kelebihan
ini dilaporkan dalam neraca konsolidasi dan laporan laba rugi pada periode berikutnya ketika mata uang
fungsionalnya adalah unit mata uang lokal dari afiliasi asing?
LO 12-5 Q12-17 Apa logika di balik pengakuan induk perusahaan dalam pembukuannya atas bagian penyesuaian translasi yang
timbul dari translasi anak perusahaan asingnya?
LO 12-8 Q12-18 Apakah semua anak perusahaan asing dikonsolidasikan? Mengapa atau mengapa tidak?
LO 12-8 Q12-19 Jelaskan akuntansi untuk investasi asing yang tidak dikonsolidasikan dengan perusahaan AS.
LO 12-8 Q12-20 Jelaskan masalah dasar penghapusan transaksi antar perusahaan dengan afiliasi asing.
Kasus
LO 12-1 C12-1 Perbandingan US GAAP dan IFRS
PricewaterhouseCoopers menawarkan publikasi di situs webnya yang berjudul “IFRS dan US GAAP:
Riset Kemiripan dan Perbedaan yang memberikan perbandingan berdasarkan topik. Akses publikasi ini di Web
di http://www.pwc.com/us/en/issues/ifrs-reporting/publications/ifrs-and-us-gaap-similarities-and
difference.jhtml . Pada halaman 17 terbitan ini terdapat daftar isi menurut laporan terbitan. Pilih tiga item
dan baca tentang sifat perbedaannya. Siapkan makalah pendek kira-kira sepanjang 2–3 halaman yang
menjelaskan sifat perbedaan dan diskusikan apa yang telah Anda temukan.
LO 12-1 C12-2 Struktur IASB Website IASB

dapat ditemukan di www.ifrs.org. Di bagian atas halaman, klik tautan "Tentang Kami".
Riset Jelaskan secara singkat struktur IASB.
LO 12-1 C12-3 Pertimbangan IASB

Situs web IASB dapat ditemukan di www.ifrs.org. Akses situs web dan klik tautan di bagian atas
Riset halaman untuk pengembangan Standar/Rencana kerja untuk IFRS. Anda juga dapat mengakses halaman
ini dengan membuka langsung ke http://www.ifrs.org/Current+Projects/IASB+Projects/IASB+Work+Plan.htm .
Apa saja tiga proyek yang saat ini menjadi agenda aktif yang ditangani oleh IASB? Apa jadwal yang
diidentifikasi untuk tonggak pada masing-masing proyek? Apa status proyek Kerangka Konseptual?
LO 12-2 C12-4 Menentukan Mata Uang Fungsional Berikut

adalah deskripsi dari beberapa situasi independen.
Pertimbangan 1. Rockford Company memiliki anak perusahaan di Argentina. Anak perusahaan tidak memiliki banyak
hutang karena tingginya biaya bunga akibat rata-rata tingkat inflasi tahunan yang melebihi 100 persen.
Sebagian besar transaksi penjualan dan pengeluarannya didenominasi dalam mata uang peso
Argentina, dan anak perusahaan berusaha untuk meminimalkan piutang dan utangnya. Meskipun anak
perusahaan memiliki gudang, aset utamanya adalah persediaan yang diterimanya dari Rockford.
Pemerintah Argentina mewajibkan semua perusahaan yang berlokasi di Argentina untuk memberikan
laporan keuangan kepada pemerintah pusat dengan menggunakan sistem akun Argentina dan formulir
yang diamanatkan pemerintah untuk laporan keuangan.
2. JRB International, berlokasi di Dallas, Texas, adalah produsen behel elektronik terbesar di dunia.
Perusahaan memperoleh bahan mentah untuk produknya dari seluruh dunia dan memulai proses
perakitan di Dallas. Kemudian mengirimkan unit yang telah selesai sebagian ke anak perusahaannya di
Meksiko untuk penyelesaian perakitan. Meksiko mampu menahan tingkat inflasi di bawah 100 persen
selama tiga tahun terakhir. Anak perusahaan diharuskan membayar karyawan dan vendor lokalnya
dalam peso Meksiko. Perusahaan induk menyediakan semua pembiayaan untuk anak perusahaan
Meksiko, dan anak perusahaan mengirimkan semua produksinya kembali ke gudang di Dallas, dari
mana barang dikirim saat pesanan diterima. Anak perusahaan menyediakan pemerintah Meksiko
dengan laporan keuangan.
3. Huskie Inc. memiliki kantor cabang di Britania Raya. Kantor cabang cukup otonom karena harus menemukan pembiayaannya
sendiri, menetapkan kebijakan pemasaran lokalnya sendiri, dan mengendalikan biayanya sendiri.
Cabang menerima pengiriman mingguan dari Huskie Inc., yang kemudian disampaikan kepada pelanggannya. Pound sterling
digunakan untuk membayar karyawan anak perusahaan dan untuk membayar pengiriman mingguan.
4. Hola Company memiliki anak perusahaan asing yang berlokasi di pedesaan Swiss, tepat di sebelah perbatasan Swiss-Prancis.
Anak perusahaan mempekerjakan hampir semua karyawannya dari Prancis dan melakukan sebagian besar penjualannya ke
perusahaan-perusahaan di Prancis. Mayoritas transaksi tunai dipertahankan dalam euro Eropa. Namun, diharuskan membayar
pajak properti lokal dan pajak penjualan dalam franc Swiss dan memberikan laporan keuangan tahunan kepada pemerintah
Swiss.
Diperlukan
Untuk masing-masing kasus independen ini, tentukan
A. Mata uang pencatatan entitas asing tempat pembukuan dan catatannya diselenggarakan. B. Mata uang fungsional
entitas asing. C. Proses yang akan digunakan untuk
menyajikan kembali laporan keuangan entitas asing ke dalam mata uang pelaporan perusahaan induk yang berbasis di AS.
LO 12-4, 12-5, C12-5 Prinsip Konsolidasi dan Translasi Rekening Asing [AICPA Diadaptasi]
12-8 Petie Products Company didirikan di Wisconsin pada tahun 20X0 sebagai produsen perlengkapan dan peralatan susu. Sejak
bergabung, ukuran Petie meningkat dua kali lipat setiap tiga tahun dan sekarang dianggap sebagai salah satu perusahaan pemasok
Memahami susu terkemuka di negara ini.
Selama Januari 20X4, Petie mendirikan anak perusahaan, Cream Ltd., di negara berkembang Kolay. Petie memiliki 90 persen
dari modal beredar Cream; Warga negara Kolay memegang sisa 10 persen dari modal saham Cream yang beredar sesuai dengan
hukum Kolay. Investasi di Cream, dicatat oleh Petie dengan menggunakan metode ekuitas, mewakili sekitar 18 persen dari total
aset Petie pada tanggal 31 Desember 20X7, penutupan periode akuntansi kedua perusahaan.
Diperlukan
A. Kriteria apa yang Petie gunakan dalam menentukan apakah tepat untuk menyusun laporan keuangan konsolidasi dengan Cream
Ltd. untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 20X7?
Menjelaskan.
B. Terlepas dari jawaban Anda untuk bagian a, asumsikan bahwa Petie and Cream telah tepat untuk menyiapkan laporan keuangan
konsolidasi untuk setiap tahun, 20X4 hingga 20X7. Sebelum disiapkan, masing-masing saldo akun di Cream's December 31,
20X7, neraca saldo yang disesuaikan harus diterjemahkan ke dalam dolar. Kola (K) adalah mata uang fungsional anak
perusahaan.
Untuk masing-masing dari 10 akun berikut yang diambil dari neraca saldo disesuaikan Cream, tentukan nilai tukar apa (misalnya,
nilai tukar rata-rata untuk tahun 20X7, nilai tukar saat ini pada tanggal 31 Desember, 20X7) yang harus digunakan untuk
menerjemahkan saldo akun ke dalam dolar dan jelaskan mengapa demikian tarifnya sesuai. Beri nomor jawaban Anda agar
sesuai dengan akun ini.
(1) Uang Tunai di Kolay National Bank.

(2) Piutang Dagang (semua dari pendapatan 20X7).
(3) Persediaan Perlengkapan (semua dibeli selama kuartal terakhir tahun 20X7).
(4) Tanah yang dibeli pada tahun 20X4.
(5) Wesel bayar jangka pendek kepada Kolay National Bank.
(6) Modal Saham (tidak ada nilai nominal atau yang dinyatakan dan semuanya diterbitkan pada bulan Januari 20X4).
(7) Laba Ditahan, 1 Januari 20X7.

(8) Pendapatan Penjualan.
(9) Biaya Penyusutan (atas bangunan).
(10) Beban Gaji.
LO 12-2, 12-4, C12-6 Menerjemahkan dan Mengukur Ulang Laporan Keuangan Anak Perusahaan Asing
12-5, 12-6 [AICPA Diadaptasi]
Laporan keuangan konsolidasi Wahl Company 20X5 mencakup dua anak perusahaan yang dimiliki sepenuhnya, Wahl Company of
Australia (Wahl A) dan Wahl Company of France (Wahl F). Mata uang fungsional adalah dolar AS untuk Wahl A dan euro Eropa
Komunikasi untuk Wahl F.
Diperlukan
A. Apa tujuan menerjemahkan laporan keuangan anak perusahaan asing? B. Bagaimana
keuntungan dan kerugian yang timbul dari penjabaran atau pengukuran kembali laporan keuangan setiap
anak perusahaan diukur dan dilaporkan dalam laporan keuangan konsolidasi Wahl? C. ASC 830
mengidentifikasi beberapa indikator ekonomi untuk dipertimbangkan baik secara individual maupun kolektif
dalam menentukan mata uang fungsional untuk anak perusahaan yang dikonsolidasikan. Sebutkan tiga
indikator tersebut.
D. Berapa nilai tukar yang digunakan untuk menggabungkan biaya peralatan, akumulasi penyusutan, dan
biaya penyusutan masing-masing anak perusahaan dalam laporan keuangan konsolidasi Wahl?
LO 12-5 C12-7 Penyesuaian Translasi dan Penghasilan Komprehensif

Dundee Company memiliki 100 persen anak perusahaan yang berlokasi di Irlandia. Perusahaan induk
menggunakan Euro sebagai mata uang fungsional anak perusahaan. Pada awal tahun, saldo debet dalam
Analisis akun Akumulasi Pendapatan Komprehensif Lain—Penyesuaian Terjemahan, yang merupakan satu-satunya
item dalam akumulasi pendapatan komprehensif lain, adalah $80.000. Translasi neraca saldo anak
perusahaan pada akhir tahun adalah sebagai berikut:
Debet Kredit
Uang tunai $50,000

Piutang 24,700
Persediaan 60,300
Properti, Pabrik, & Peralatan (bersih) 328,000
Biaya penjualan 285,000
Beban Usaha (termasuk penyusutan) 140,000
Dividen 12,000
Hutang Lancar $16.000
Hutang Jangka Panjang 181.000
Modal 100.000
Laba Ditahan (saldo 1/1) 135.000
Penjualan 560.000
Akumulasi Penghasilan Komprehensif Lain—Penyesuaian Terjemahan 92.000
$992.000 $992.000
Diperlukan
a. Siapkan laporan laba rugi anak perusahaan, diakhiri dengan laba bersih, untuk tahun
tersebut. B. Buatlah laporan laba rugi komprehensif anak perusahaan untuk tahun
tersebut. C. Siapkan neraca akhir tahun untuk anak
perusahaan. D. ASC 220 memungkinkan tampilan laporan operasi alternatif dari item pendapatan
komprehensif lainnya. Diskusikan perbedaan utama antara format satu laporan laba rugi dan laporan laba
rugi komprehensif versus format dua laporan laporan laba rugi dengan laporan laba rugi komprehensif
terpisah.
LO 12-5 C12-8 Perubahan dalam Akun Penyesuaian Terjemahan Kumulatif Catatan kaki berikut
ini diabstraksikan dari laporan tahunan Johnson & Johnson Company baru-baru ini: Catatan Kaki 7:
Terjemahan Mata Uang Asing Untuk
Memahami terjemahan mata uang internasionalnya, Perusahaan telah menentukan bahwa mata uang lokal
dari mata uang internasionalnya anak perusahaan adalah mata uang fungsional kecuali mata
uang di ekonomi dengan inflasi tinggi, yang didefinisikan sebagai mata uang yang memiliki
tingkat inflasi kumulatif gabungan sebesar 100% atau lebih selama tiga tahun terakhir.
Dalam mengkonsolidasikan anak perusahaan internasional, efek mata uang neraca dicatat
sebagai komponen terpisah dari ekuitas pemegang saham. Akun ekuitas ini mencakup hasil
penjabaran semua aset dan kewajiban neraca dengan nilai tukar saat ini, kecuali yang terletak
di negara dengan inflasi tinggi, terutama Brasil, yang tercermin dalam hasil operasi. Penyesuaian
translasi ini tidak ada dalam hal arus kas fungsional; penyesuaian tersebut tidak dilaporkan
sebagai bagian dari hasil operasi karena realisasinya kecil kecuali bisnis internasional dijual atau
dilikuidasi.
Analisis perubahan selama 20X3 dan 20X2 dalam komponen terpisah ekuitas pemegang saham
untuk penyesuaian penjabaran mata uang asing adalah sebagai berikut (dengan jumlah debit dalam tanda
kurung):
(Dolar dalam Jutaan) 20X3 20X2
Saldo awal tahun $(146) $134

Perubahan penyesuaian terjemahan (192) (280)
Saldo akhir tahun $(338) $(146)
Diperlukan
a. Apa poin utama dari catatan kaki? B. Bagaimana

catatan kaki terkait dengan konsep yang dibahas dalam bab ini? C. Sebutkan beberapa
kemungkinan alasan penyesuaian translasi perusahaan menurun dari saldo kredit $134 juta pada akhir 20X1 menjadi saldo
debit $338 juta pada akhir 20X3.
D. Asumsikan bahwa translasi ekuitas pemegang saham anak perusahaan asing, selain penyesuaian translasi kumulatif,
tetap konstan dari 20X1 hingga 20X3 pada saldo $500 juta. Berapa saldo translasi dalam aset bersih (aset dikurangi
kewajiban) dari anak perusahaan asing di masing-masing tiga tahun? Faktor apa yang mungkin menyebabkan
perubahan saldo aktiva bersih selama periode tiga tahun?
e. Bagaimana perubahan nilai tukar unit mata uang lokal di negara-negara di mana perusahaan memiliki anak perusahaan
mempengaruhi penyesuaian translasi kumulatif? F. Bagaimana Anda dapat memverifikasi
faktor penyebab sebenarnya untuk perubahan dalam penyesuaian terjemahan kumulatif Perusahaan Johnson & Johnson
untuk tahun-tahun yang disajikan? Jadilah spesifik!
LO 12-8 C12-9 Kelebihan dan Kekurangan Penanaman Modal Asing

Banyak perusahaan AS yang lebih besar memiliki investasi yang signifikan dalam operasi asing. Misalnya, McDonald's
Corporation, perusahaan jasa makanan, memperoleh 47 persen dari pendapatan konsolidasinya dan 44 persen dari
Pertimbangan pendapatan operasinya dari, dan memiliki 45 persen aset investasinya di lokasi-lokasi di luar AS. Unisys, perusahaan
sistem informasi, memperoleh 51 persen pendapatan konsolidasinya dan 65 persen pendapatan operasionalnya dari, dan
memiliki 40 persen aset investasinya di lokasi-lokasi non-AS. Operasi luar negeri membebankan jenis risiko operasi
tambahan kepada perusahaan, termasuk risiko dari perubahan nilai tukar mata uang, tindakan hukum oleh pemerintah
asing, dan produksi dan pemasaran barang di lingkungan di luar Amerika Serikat.
Dengan berlalunya Perjanjian Perdagangan Bebas Amerika Utara (NAFTA), lebih banyak perusahaan dihadapkan pada
keputusan apakah akan memperluas investasi produksi dan pemasaran mereka ke Kanada dan Meksiko atau tidak.
Diperlukan
Menggunakan NAFTA sebagai fokus diskusi, jawab pertanyaan-pertanyaan berikut:
A. Jelaskan mengapa sebuah perusahaan AS mungkin menemukan keuntungan untuk meningkatkan kapasitas produksi
anak perusahaannya di Meksiko. Jelaskan beberapa keadaan di mana itu akan menjadi disad
menguntungkan bagi perusahaan AS untuk meningkatkan investasinya di anak perusahaan produksi yang berlokasi di
Meksiko.
B. Menurut pendapat Anda, apakah akan terjadi peningkatan investasi perusahaan AS di Meksiko dan Kanada
baik atau buruk bagi konsumen AS?
C. Apa saja solusi yang mungkin untuk kemungkinan masalah peningkatan tingkat pengangguran AS jika perusahaan AS
mengalihkan fasilitas produksi mereka ke lokasi non-AS? Pilih satu dan diskusikan pro dan kontra dari kemungkinan
solusi tersebut.
D. Kesimpulan apa yang dapat Anda ambil dari upaya pemerintah AS untuk mengurangi hambatan perdagangan dan
investasi internasional? Menurut Anda, apakah ini upaya yang baik dari pihak pemerintah, atau menurut Anda upaya ini
perlu diubah?
LO 12-2 C12-10 Menentukan Mata Uang Fungsional Entitas

Maxima Corporation, sebuah perusahaan AS, memproduksi perlengkapan pencahayaan dan kipas langit-langit. Delapan
Riset tahun lalu, ia mendirikan anak perusahaan di Meksiko untuk memproduksi tiga model kipas langit-langit yang paling populer.
Ketika anak perusahaan, Luz Maxima, didirikan, ia melakukan bisnis secara eksklusif dengan Maxima, menerima kiriman dari
bahan dari pemasok AS yang dipilih oleh Maxima dan menjual seluruh produksinya ke Maxima. Manajemen Maxi ma
memutuskan bahwa mata uang fungsional anak perusahaannya adalah dolar AS.
Selama lima tahun terakhir, terjadi perubahan dalam operasional Luz Maxima. Anak perusahaan telah
mengembangkan hubungan dengan pemasok di Meksiko dan mendapatkan persentase yang signifikan dari
persyaratan materialnya dari pemasok tersebut. Selain itu, Luz Maxima telah memperluas produksinya dengan
memperkenalkan lini produk baru yang dipasarkan di Meksiko dan Amerika Tengah. Produk-produk ini sekarang
merupakan persentase yang besar dari penjualan anak perusahaan. Luz Maxima memperoleh pembiayaan utang
jangka panjang dan jalur kredit dari beberapa bank Meksiko untuk memperluas operasinya.
Sebelum penyusunan laporan keuangan konsolidasi Maxima untuk tahun berjalan, laporan keuangan Luz Maxima
yang dilaporkan dalam peso Meksiko harus dikonversikan ke dalam dolar AS.
CFO Maxima, Garry Parise, khawatir bahwa mata uang fungsional Luz Maxima mungkin bukan lagi dolar AS dan
pengukuran ulang laporan keuangannya mungkin tidak tepat.
Diperlukan
Penelitian standar akuntansi terkini dalam menentukan mata uang fungsional entitas menggunakan Kodifikasi Standar
Akuntansi. Garry telah meminta Anda, sebagai akuntan di departemen pengawas, untuk meneliti masalah mata uang
fungsional. Tulis memo kepadanya, laporkan hasil penelitian Anda. Dukung rekomendasi Anda dengan kutipan dan
kutipan dari standar pelaporan keuangan yang berwenang.
LO 12-5 C12-11 Akuntansi untuk Penyesuaian Terjemahan

Sonoma Company telah memiliki 100 persen saham biasa yang beredar di Valencia Corporation, anak perusahaan
Spanyol, selama 15 tahun terakhir. Mata uang fungsional perusahaan Spanyol adalah euro, dan laporan keuangannya
Riset diterjemahkan ke dalam dolar AS sebelum konsolidasi.
Pada tahun berjalan, Sonoma menjual 30 persen saham biasa hak suara Valencia ke perusahaan filiasi non-
afiliasi. Pengontrol Sonoma, Renee Voll, menghitung keuntungan dari penjualan bagian investasinya di Valencia ini.
Neraca konsolidasi pada akhir tahun lalu berisi penyesuaian terjemahan kumulatif saldo debit terkait dengan anak
perusahaan Spanyol. Voll percaya bahwa penurunan bagian Sonoma dari penyesuaian translasi Valencia akan secara
otomatis dimasukkan ke dalam penghasilan komprehensif lain karena penyesuaian translasi akhir tahun dihitung dan
bagian Sonoma dimasukkan dalam laporan keuangan konsolidasi. Namun, dia telah meminta Anda, sebagai seorang
akuntan di departemennya, untuk meneliti akuntansi untuk penyesuaian translasi akibat penjualan sebagian investasi
di anak perusahaan Spanyol.
Diperlukan
Penelitian standar akuntansi terkini untuk penyesuaian translasi yang dihasilkan dari translasi neraca saldo afiliasi
asing menggunakan Kodifikasi Standar Akuntansi.
Tulis memo ke Renee yang melaporkan hasil penelitian Anda. Dukung rekomendasi Anda dengan kutipan dan kutipan
dari standar pelaporan keuangan yang berwenang.
Latihan
LO 12-4, 12-6 E12-1 Pertanyaan Pilihan Ganda tentang Terjemahan dan Pengukuran Ulang
[AICPA Diadaptasi]
Untuk masing-masing dari tujuh kasus berikut, kerjakan kasus tersebut dua kali dan pilih jawaban yang terbaik. Pertama
asumsikan bahwa mata uang asing adalah mata uang fungsional; kemudian asumsikan bahwa dolar AS adalah mata
uang fungsional.
1. Rekening neraca tertentu di anak perusahaan asing Shaw Company pada tanggal 31 Desember
20X1, telah disajikan kembali dalam dolar AS sebagai berikut:
Disajikan kembali pada
Tarif Saat Ini Tarif Historis
Piutang Usaha, Lancar $100,000 $110,000

Piutang, Jangka Panjang 50,000 55,000
Asuransi prabayar 25,000 30,000
Paten 40,000 45,000
Total $215,000 $240,000
Berapa total yang harus dimasukkan dalam neraca Shaw untuk tanggal 31 Desember 20X1, untuk pos-pos ini?
A. $215.000. B.
$225.000. C.
$230.000. D.
$240.000.
2. Anak perusahaan asing yang dimiliki sepenuhnya oleh Nick Inc. memiliki akun pengeluaran tertentu untuk tahun yang berakhir
31 Desember 20X4, dinyatakan dalam satuan mata uang lokal (LCU) sebagai berikut:
LCU
Penyusutan Peralatan (aset terkait dibeli 1 Januari 20X2) 120.000

Penyisihan Piutang Tak Tertagih 80.000
Menyewa 200.000
Nilai tukar pada berbagai tanggal adalah sebagai berikut:
Dolar Setara dengan 1 LCU
1 Januari 20X2 0,50

31 Desember 20X4 0,40
Rata-rata, 20X4 0,44
Berapa jumlah dolar total yang harus dimasukkan dalam laporan laba rugi Nick untuk mencerminkan biaya
sebelumnya untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember
20X4? A.
$160.000. B.
$168.000. C.
$176.000. D. $183.200.
3. Linser Corporation memiliki anak perusahaan asing dengan 2.600.000 unit mata uang lokal (LCU) aset tetap sebelum
akumulasi penyusutan pada tanggal 31 Desember 20X4.
Dari jumlah ini, 1.700.000 LCU diperoleh pada tahun 20X2 ketika nilai tukar adalah $1, dan 900.000 LCU diperoleh
1,5 LCU = pada tahun 20X3 ketika nilai tukar adalah 1,6 LCU = $1. Nilai tukar yang berlaku pada tanggal 31
Desember 20X4 adalah 1,9 LCU = $1.
Rata-rata tertimbang nilai tukar yang berlaku selama tahun 20X4 adalah 1,8 LCU = $1.
Asumsikan bahwa properti, pabrik, dan peralatan disusutkan dengan menggunakan metode garis lurus selama
periode 10 tahun tanpa nilai sisa, berapa banyak biaya penyusutan yang terkait dengan properti, pabrik, dan
peralatan anak perusahaan asing yang harus dibebankan pada pendapatan Linser pernyataan untuk 20X4?
A. $144.444. B.
$162.000. C.
$169.583. D.
$173.333.
4. Pada tanggal 1 Januari 20X1, Pat Company membentuk anak perusahaan di luar negeri. Pada tanggal 15 Februari
20X1, anak perusahaan Pat membeli 100.000 unit mata uang lokal (LCU) persediaan. Dari persediaan awal yang
dibeli pada tanggal 15 Februari 20X1, 25.000 LCU merupakan seluruh persediaan pada tanggal 31 Desember 20X1.
Nilai tukar adalah 2,2 LCU = $1 dari 1 Januari 20X1 sampai 30 Juni, $1 dari 1 Juli 20X1 sampai 31 Desember 20X1.
Pat harus disajikan kembali Saldo persediaan 31 Desember 20X1 dan 2 LCU = 20X1 untuk anak perusahaan asing
dalam dolar AS sebesar
A. $10.500. B.
$11.364. C.
$11.905. D.
$12.500.
5. Pada kurs berapakah rekening neraca berikut dalam keuangan mata uang asing
pernyataan disajikan kembali ke dalam dolar AS?
Akumulasi
Peralatan Depresiasi Peralatan
A. Saat ini b. Saat ini
c.saat ini Rata-rata untuk tahun
Historis d. Saat ini
Historis Historis
6. Item penyeimbang kredit yang dihasilkan dari proses penyajian kembali keadaan keuangan entitas asing
ment dari unit mata uang lokal ke dolar AS harus dimasukkan sebagai (an)
A. Komponen terpisah dari ekuitas pemegang saham.

B. Kredit yang ditangguhkan.
C. Komponen laba dari operasi yang dilanjutkan. D. Barang luar

biasa.
7. Anak perusahaan asing Bart Corporation memiliki akun neraca tertentu pada bulan Desember
31, 20X2. Informasi yang berkaitan dengan akun-akun ini dalam dolar AS adalah sebagai berikut:
Disajikan kembali pada
Tarif Saat Ini Tarif Historis
Efek yang dapat dipasarkan (AFS dan Trading). $75.000 $ 85.000

Persediaan, dibawa dengan biaya rata-rata 600.000 700.000
Deposit yang dapat dikembalikan 25.000 30.000
Niat baik 55.000 70.000
$755.000 $885.000
Berapa total yang harus dimasukkan dalam neraca Bart pada tanggal 31 Desember 20X2, sebagai akibat dari informasi
sebelumnya? A. $755.000.
B. $780.000. C.
$870.000. D.
$880.000.
LO 12-4, 12-5 E12-2 Pertanyaan Pilihan Ganda tentang Translasi dan Transaksi Mata Uang Asing
[AICPA Diadaptasi]
Informasi berikut harus digunakan untuk pertanyaan 1, 2, dan 3.
Pilih jawaban terbaik berdasarkan masing-masing dari dua asumsi alternatif: ( a ) LCU adalah mata uang fungsional
dan metode translasi sesuai atau ( b ) dolar AS adalah mata uang fungsional dan metode pengukuran kembali sesuai.
1. Lihat persyaratan sebelumnya. Gate Inc. memiliki penyesuaian kredit sebesar $30.000 untuk tahun yang berakhir pada
tanggal 31 Desember 20X2, dari penyajian kembali akun anak perusahaan asingnya dari unit mata uang lokal mereka
menjadi dolar AS. Selain itu, Gate memiliki piutang dari pelanggan asing yang harus dibayar dalam mata uang lokal
pelanggan. Pada tanggal 31 Desember 20X1, piutang sebesar 200.000 unit mata uang lokal (LCU) ini dimasukkan
dengan benar ke dalam neraca Gate sebesar $110.000. Ketika piutang tertagih pada tanggal 15 Februari 20X2,
ekuivalen dolar AS adalah $120.000. Dalam laporan laba rugi konsolidasi Gate 20X2, berapa banyak yang harus
dilaporkan sebagai keuntungan selisih kurs dalam menghitung laba bersih? A. $0. B. $10.000. C. $30.000. D. $40.000.
2. Lihat persyaratan sebelumnya. Bar Corporation memiliki rugi selisih kurs yang terealisasi sebesar $13.000 untuk tahun
yang berakhir pada tanggal 31 Desember 20X2, dan juga harus menentukan apakah hal-hal berikut memerlukan
penyesuaian akhir tahun: (1) Bar memiliki kredit
sebesar $7.000 yang dihasilkan dari penyajian kembali dalam dolar rekening anak perusahaan luar negeri yang dimiliki
sepenuhnya untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 20X2.
(2) Bar memiliki hutang usaha kepada pemasok luar negeri yang tidak terkait untuk dibayar dalam mata uang lokal
pemasok. Setara dolar AS dari hutang adalah $60.000 pada tanggal 31 Oktober 20X2, tanggal faktur dan $64.000
pada tanggal 31 Desember 20X2. Faktur dibayarkan pada tanggal 30 Januari 20X3.
Berapa jumlah rugi selisih kurs bersih dalam menghitung laba bersih yang harus dilaporkan dalam laporan laba rugi
konsolidasi Bar tahun 20X2?
A. $6.000. B.
$10.000. C.
$13.000. D.
$17.000.
3. Lihat persyaratan sebelumnya. Saldo akun kerugian selisih kurs Simpson Corp. adalah $15.000 pada tanggal 31
Desember 20X2, sebelum penyesuaian akhir tahun yang diperlukan terkait dengan hal berikut:
(1) Simpson memiliki debit $20.000 yang dihasilkan dari penyajian kembali dalam dolar dari akun anak perusahaan luar
negeri yang dimiliki sepenuhnya untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 20X2.
(2) Simpson memiliki utang dagang kepada pemasok luar negeri yang tidak terkait, dibayarkan dalam mata uang lokal
pemasok pada tanggal 27 Januari 20X3. Setara dolar AS dari hutang adalah $100.000 pada tanggal 28 November
20X2, tanggal faktur, dan $106.000 pada tanggal 31 Desember 20X2.
Dalam laporan laba rugi konsolidasi Simpson tahun 20X2, berapa jumlah yang harus dimasukkan sebagai kerugian
selisih kurs dalam menghitung laba bersih? A.
$41.000. B.
$35.000. C.
$21.000. D.
$15.000.
4. Saat mengukur kembali laporan keuangan dalam mata uang asing ke dalam mata uang fungsional, yang mana dari
item berikut akan diukur kembali menggunakan nilai tukar historis?
A. Persediaan dibawa sebesar biaya perolehan.
B. Perdagangan sekuritas dilakukan pada nilai pasar. C.

Hutang obligasi.
D. Kewajiban yang masih harus dibayar.
5. Mata uang fungsional anak perusahaan asing adalah mata uang lokalnya, yang tidak mengalami inflasi yang signifikan.
Nilai tukar rata-rata tertimbang untuk tahun berjalan akan menjadi nilai tukar yang sesuai untuk menerjemahkan
Beban Upah Penjualan ke Pelanggan

TIDAK TIDAK
ab Ya Ya
TIDAK Ya
CD Ya TIDAK
6. Mata uang fungsional anak perusahaan Dahl Inc. adalah euro Eropa. Dahl meminjam euro sebagai lindung nilai sebagian
dari investasinya di anak perusahaan. Dalam menyiapkan laporan keuangan konsolidasi, saldo debit penyesuaian
translasi Dahl melebihi keuntungan pertukaran atas pinjaman. Bagaimana seharusnya penyesuaian translasi dan
keuntungan pertukaran dilaporkan dalam laporan keuangan konsolidasi Dahl?
A. Penyesuaian translasi harus terjaring terhadap keuntungan pertukaran, dan kelebihan penyesuaian translasi
harus dilaporkan di bagian ekuitas pemegang saham di neraca. B. Penyesuaian translasi harus dijaringkan
terhadap keuntungan pertukaran, dan kelebihan penyesuaian translasi harus dilaporkan dalam laporan laba rugi
dalam menghitung laba bersih. C. Penyesuaian translasi dilaporkan sebagai komponen pendapatan
komprehensif lain dan kemudian diakumulasikan di bagian ekuitas pemegang saham di neraca, dan keuntungan
pertukaran harus dilaporkan dalam laporan laba rugi untuk menghitung laba bersih.
D. Penyesuaian translasi harus dilaporkan dalam laporan laba rugi, dan keuntungan pertukaran harus dilaporkan
secara terpisah di bagian ekuitas pemegang saham di neraca.
LO 12-1–12-8 E12-3 Pencocokan Istilah

Cocokkan keterangan di sebelah kiri dengan istilah di sebelah kanan. Istilah dapat digunakan sekali, lebih dari sekali,
atau tidak sama sekali.
Deskripsi Ketentuan Ketentuan
1. Kelompok yang telah berusaha menyelaraskan banyak metode akuntansi A. Dewan Standar Akuntansi
yang berbeda di dunia. Keuangan
2. Mata uang dari lingkungan ekonomi utama di mana B. Keuntungan atau kerugian pengukuran
entitas beroperasi. kembali
3. Mata uang fungsional untuk anak perusahaan AS yang berlokasi di a C. Penyesuaian terjemahan
negara dengan inflasi > 100 persen selama tiga tahun terakhir.
4. Penjabaran semua aset dan kewajiban anak perusahaan asing D. Metode kurs saat ini
menggunakan kurs valuta asing pada tanggal neraca.
5. Penyajian kembali aktiva tetap dan persediaan anak perusahaan asing E. Metode pengukuran ulang
ke dalam dolar AS dengan menggunakan kurs historis.
6. Pencantuman keuntungan atau kerugian ini pada pendapatan perusahaan AS dolar FUS
sebagai bagian dari laba bersih.
7. Pos yang menyeimbangkan debet dan kredit asing G. Mata uang fungsional
neraca saldo disesuaikan anak perusahaan dalam dolar AS, dengan
asumsi mata uang fungsional adalah mata uang negara anak perusahaan
asing.
8. Pos yang menyeimbangkan debet dan kredit asing H. Dewan Standar Akuntansi
neraca saldo disesuaikan anak perusahaan dalam dolar AS, dengan Internasional
asumsi mata uang fungsionalnya adalah dolar AS.
9. Penjabaran akun laporan laba rugi anak perusahaan asing dengan I. Masyarakat Akuntansi
menggunakan kurs rata-rata tahun tersebut. Manajerial Internasional
10. Penyajian kembali biaya penyusutan dan harga pokok penjualan anak J. Indikator mata uang
perusahaan asing dengan menggunakan kurs historis. fungsional
11. Analisis arus kas anak perusahaan asing, harga penjualan, K. Metode tarif historis
pasar penjualan, biaya, dan pembiayaan.
12. Perubahan periodik pos ini dilaporkan sebagai komponen penghasilan L. Transaksi kumulatif
komprehensif lain. keuntungan atau kerugian
LO 12-4, 12-5 E12-4 Pertanyaan Pilihan Ganda tentang Terjemahan dan Pengukuran Ulang Gunakan informasi berikut
untuk pertanyaan 1, 2, dan 3.
Bartell Inc., sebuah perusahaan AS, mengakuisisi 90 persen saham biasa sebuah perusahaan Malaysia pada
tanggal 1 Januari 20X5, seharga $160.000. Aktiva bersih anak perusahaan Malaysia berjumlah 680.000 ringitt (RM)
pada tanggal akuisisi. Pada tanggal 1 Januari 20X5, nilai buku aktiva dan kewajiban anak perusahaan Malaysia yang
dapat diidentifikasi mendekati nilai wajarnya. Nilai tukar pada berbagai tanggal selama 20X5 adalah sebagai berikut:
Rp
1 Januari 1 = 0,21
31 Desember 1 = 0,24 1
Rata-rata untuk 20X5 = 0,22
1. Lihat informasi sebelumnya. Pada tanggal 1 Januari 20X5, berapa banyak goodwill yang diakuisisi oleh
Bartel?
A. $17.200.
B. $31.480.
C. $11.400.
D. $25.360.
2. Lihat informasi nilai tukar sebelumnya. Asumsikan bahwa Bartell memperoleh $10.500 goodwill pada tanggal 1
Januari 20X5, dan goodwill tersebut mengalami kerugian penurunan nilai sebesar 10 persen pada tahun 20X5.
Jika mata uang fungsionalnya adalah ringgit Malaysia, berapa kerugian penurunan nilai goodwill yang harus
dilaporkan pada laporan laba rugi konsolidasi Bartell untuk tahun 20X5? A.
$1.050. B.
$1.200. C.
$1.100. D.
$1.175.
3. Lihat informasi sebelumnya tetapi sekarang asumsikan bahwa dolar AS adalah mata uang fungsional. Berapa
banyak kerugian penurunan nilai goodwill yang harus dilaporkan pada laporan laba rugi konsolidasi Bartell
dalam situasi ini?
A. $1.050.
B. $1.200.
C. $1.100.
D. $1.175.
Gunakan informasi berikut untuk pertanyaan 4, 5, 6, dan 7.

Mondell Inc., sebuah perusahaan AS, mengakuisisi 100 persen saham biasa sebuah perusahaan Jerman
pada tanggal 1 Januari 20X5, seharga $402.000. Aktiva bersih anak perusahaan Jerman berjumlah €300.000
pada tanggal akuisisi. Pada tanggal 1 Januari 20X5, nilai buku aset dan liabilitas yang dapat diidentifikasi
mendekati nilai wajarnya. Sebagai hasil dari analisis indikator mata uang fungsional, Mondell menentukan bahwa
euro adalah mata uang fungsionalnya. Pada tanggal 31 Desember 20X5, neraca saldo disesuaikan anak
perusahaan Jerman tersebut, diterjemahkan ke dalam dolar AS, berisi $12.000 lebih banyak debit daripada kredit.
Anak perusahaan Jerman tersebut melaporkan pendapatan sebesar €25.000 untuk 20X5 dan membayar dividen
tunai sebesar €5.000 pada tanggal 30 November 20X5. Termasuk dalam laporan laba rugi anak perusahaan
Jerman itu adalah biaya penyusutan sebesar €2.500. Mondell menggunakan metode akuntansi ekuitas yang
disesuaikan penuh untuk investasinya di anak perusahaan Jerman dan menetapkan bahwa goodwill pada tahun
pertama mengalami kerugian penurunan nilai sebesar 10 persen dari nilai awalnya. Nilai tukar pada berbagai
tanggal selama 20X5 adalah sebagai berikut:
€ $
1 Januari 1 = 1,20
30 November 1 = 1,30
31 Desember 1 = 1,32
Rata-rata untuk 20X5 1 = 1,24
4. Lihat informasi sebelumnya. Berapa jumlah yang harus dicatat Mondell sebagai “pendapatan dari sub
sidiary” berdasarkan laba bersih anak perusahaan Jerman yang dilaporkan?
A. $31.000.
B. $26.660.
C. $33.000.
D. $28.660.
5. Lihat informasi sebelumnya. Penerimaan dividen akan mengakibatkan a. Kredit ke akun

investasi sebesar $6.200. B. Debet pendapatan dari
akun anak perusahaan sebesar $6.600. C. Kredit ke akun investasi
sebesar $6.600. D. Kredit ke akun investasi sebesar
$6.500.
6. Lihat informasi sebelumnya. Pada neraca konsolidasi Mondell pada tanggal 31 Desember 20X5, berapa jumlah yang
harus dilaporkan untuk goodwill yang diperoleh pada tanggal 1 Januari 20X5? A. $37.660. B. $37.800. C.
$41.580. D.
$39.880.
7. Lihat informasi sebelumnya. Di bagian ekuitas pemegang saham di neraca tertanggal konsolidasi Mondell per 31
Desember 20X5, Mondell harus melaporkan penyesuaian translasi sebagai komponen penghasilan komprehensif
lain dari a. $12.000. B. $15.920. C. $13.400. D. $8.080.
LO 12-4, 12-5 E12-5 Terjemahan

Pada tanggal 1 Januari 20X1, Popular Creek Corporation mengorganisir RoadTime Company sebagai anak perusahaan
di Swiss dengan biaya investasi awal Swiss franc (SFr) 60.000. RoadTime 31 Desember 20X1, neraca saldo di SFr
adalah sebagai berikut:
Debet Kredit
Uang tunai Sfr 7.000

Piutang Usaha (bersih) 20.000
Piutang dari Popular Creek 5.000
Inventaris 25.000
Pabrik & Peralatan 100.000
Akumulasi penyusutan SR 10.000
Akun hutang 12.000
Hutang Obligasi 50.000
Saham biasa 60.000
Penjualan 150.000
Beban penyusutan 10.000
Biaya Operasi 30.000
Dividen Dibayar 15.000
Total Rp 282.000 Rp 282.000
informasi tambahan
1. Piutang dari Popular Creek didenominasi dalam franc Swiss. Buku-buku Creek yang populer
menunjukkan pembayaran sebesar $4.000 ke RoadTime.
2. Pembelian barang persediaan dilakukan secara merata sepanjang tahun. Item dalam persediaan akhir dibeli 1
November.
3. Peralatan disusutkan dengan metode garis lurus dengan umur 10 tahun dan tidak ada nilai sisa. Penyusutan setahun
penuh diambil pada tahun akuisisi. Peralatan itu diperoleh pada 1 Maret.
4. Dividen telah diumumkan dan dibayarkan pada tanggal 1 November.
5. Nilai tukar adalah sebagai berikut:
Sfr $
1 Januari 1 = 0,73
1 Maret 1 = 0,74 1
1 November = 0,77 1 =
31 Desember 0,80 1 =
Rata-rata 20X1 0,75
6. Franc Swiss adalah mata uang fungsional.

Diminta
Siapkan jadwal yang menerjemahkan neraca saldo 31 Desember 20X1 dari franc Swiss ke dolar.
LO 12-4, 12-5 E12-6 Bukti Penyesuaian Terjemahan

Lihat data pada Latihan E12-5.
Diperlukan
A. Siapkan bukti penyesuaian translasi yang dihitung dalam Latihan E12-5. B. Di mana
penyesuaian translasi dilaporkan pada laporan keuangan konsolidasi Popular Creek
ments dan anak perusahaan asingnya?
Pengukuran Ulang LO 12-6, 12-7 E12-7

Lihat data pada Latihan E12-5, tetapi asumsikan bahwa dolar adalah mata uang fungsional untuk anak perusahaan
asing.
Diminta
Siapkan jadwal pengukuran ulang neraca saldo 31 Desember 20X1 dari franc Swiss ke dolar.
LO 12-6, 12-7 E12-8 Bukti Pengukuran Kembali Laba (Rugi)

Lihat data pada Latihan E12-5 dan E12-7.
Diperlukan
A. Siapkan bukti keuntungan atau kerugian pengukuran kembali yang dihitung dalam Latihan
E12-7. B. Bagaimana keuntungan atau kerugian pengukuran kembali ini dilaporkan pada laporan keuangan
konsolidasi Popular Creek dan laporan keuangan anak perusahaan asingnya?
LO 12-4, 12-5 E12-9 Translasi dengan Penguatan US Dollar

Lihat data pada Latihan E12-5, tetapi sekarang asumsikan bahwa nilai tukarnya adalah sebagai berikut:
Sfr $
1 Januari 1 = 0,80
1 Maret 1 = 0,77
1 November 1 = 0,74
Rata-rata 20X1 1 = 0,75
Piutang dari Popular Creek Corporation didenominasi dalam franc Swiss. Buku-buku Popular Creek menunjukkan
pembayaran $3.650 ke RoadTime.
Asumsikan franc Swiss adalah mata uang fungsional.
Diperlukan
A. Siapkan jadwal untuk menerjemahkan neraca saldo 31 Desember 20X1 dari franc Swiss ke
dolar.
B. Bandingkan hasil Latihan E12-5, di mana dolar melemah terhadap franc Swiss selama 20X1, dengan hasil latihan
ini (E12-9), di mana dolar menguat terhadap franc Swiss selama 20X1.
Pengukuran Ulang LO 12-6, 12-7 E12-10 dengan Penguatan Dolar AS

Lihat data pada Latihan E12-5, tetapi sekarang asumsikan bahwa nilai tukarnya adalah sebagai berikut:
Sfr $
1 Januari 1 = 0,80
1 Maret 1 = 0,77
1 November 1 = 0,74
Rata-rata 20X1 1 = 0,75
Piutang dari Popular Creek didenominasi dalam franc Swiss. Buku-bukunya menunjukkan pembayaran $ 3.650 ke
RoadTime.
Asumsikan bahwa dolar AS adalah mata uang fungsional.
Diperlukan
A. Buatlah jadwal pengukuran ulang neraca saldo 31 Desember 20X1 dari franc Swiss ke
dolar.
B. Bandingkan hasil Latihan E12-7, di mana dolar melemah terhadap franc Swiss selama 20X1, dengan hasil dalam
latihan ini (E12-10), di mana dolar menguat terhadap franc Swiss selama 20X1.
LO 12-5, 12-7 E12-11 Pengukuran Kembali dan Translasi Harga Pokok Penjualan
Duff Company adalah anak perusahaan dari Rand Corporation dan berlokasi di Madrid, Spanyol, dimana mata uangnya
adalah euro (€). Data persediaan dan pembelian Duff adalah sebagai berikut:
Persediaan, 1 Januari 20X7 €220.000

Pembelian selama 20X7 846.000
Persediaan, 31 Desember 20X7 180.000
Persediaan awal diperoleh selama triwulan keempat tahun 20X6, dan persediaan akhir diperoleh selama triwulan
keempat tahun 20X7. Pembelian dilakukan secara merata sepanjang tahun.
Nilai tukar adalah sebagai berikut:
€ $
Kuartal keempat tahun 20X6 1 = 1,29015

1 Januari 20X7 1 = 1,32030 1
Rata-rata selama 20X7 = 1,39655 1 =
Kuartal keempat tahun 20X7 1,45000 1 =
31 Desember 20X7 1,47280
Diperlukan
a. Tunjukkan pengukuran kembali harga pokok penjualan untuk tahun 20X7, dengan asumsi bahwa dolar AS adalah
mata uang fungsionalnya.
B. Tunjukkan terjemahan harga pokok penjualan untuk 20X7, dengan asumsi bahwa euro adalah fungsionalnya
mata uang.
LO 12-4 E12-12 Entri Metode-Ekuitas untuk Anak Perusahaan Asing Thames Company
berlokasi di London, Inggris. Mata uang lokal adalah British pound (£).
Pada tanggal 1 Januari 20X8, Perusahaan Dek membeli 80 persen saham di Thames seharga $400.000, yang
menghasilkan kelebihan nilai buku dari biaya sebesar $48.000 semata-mata karena merek dagang yang memiliki sisa
umur 10 tahun. Dek menggunakan metode ekuitas untuk memperhitungkan investasinya.
Saldo percobaan Thames 31 Desember 20X8 telah diterjemahkan ke dalam dolar AS, membutuhkan debit
penyesuaian terjemahan sebesar $6.400. Laba bersih Thames yang diterjemahkan ke dalam dolar AS adalah $60.000.
Ini mengumumkan dan membayar dividen £15.000 pada tanggal 1 Mei 20X8.
Nilai tukar yang relevan adalah sebagai berikut:
€ $
1 Januari 20X8 1 = 1,60

1 Mei 20X8 1 = 1,64
31 Desember 20X8 1 = 1,65
Rata-rata untuk 20X8 1 = 1,63
Diperlukan
A. Catat dividen yang diterima Dek dari Thames. B. Buatlah ayat
jurnal untuk mencatat ekuitas Dek dalam laba bersih Thames dan bagian induk dari
penyesuaian terjemahan.
C. Tunjukkan perhitungan diferensial yang dilaporkan pada neraca konsolidasi 31 Desember
20X8, dan penyesuaian terjemahan dari diferensial.
D. Catat amortisasi merek dagang di buku Dek.
e. Hitung jumlah penyesuaian translasi yang dilaporkan pada laporan komprehensif

penghasilan sebagai unsur penghasilan komprehensif lain.
LO 12-5 E12-13 Pengaruh Perubahan Nilai Tukar—Terjemahan dan Lainnya

Pendapatan komprehensif
Bentley Company memiliki anak perusahaan di India yang neracanya dalam rupee (R) selama dua tahun terakhir adalah
sebagai berikut:
31 Desember 20X6 31 Desember 20X7

Aktiva:
Uang tunai Rp 100.000 Rp 80.000
Piutang 450.000 550.000
Inventaris 680.000 720.000
Aset Tetap, bersih 1.000.000 900.000
Total aset Rp2.230.000 Rp2.250.000
Ekuitas:
Hutang Lancar Rp 260.000 Rp 340.000
Hutang jangka panjang 1.250.000 1.100.000
Saham biasa 500.000 500.000
Pendapatan yang disimpan 220.000 310.000
Jumlah Ekuitas Rp2.230.000 Rp2.250.000
Bentley membentuk anak perusahaan pada tanggal 1 Januari 20X6, ketika nilai tukarnya adalah 30 rupee untuk 1 dolar
AS. Nilai tukar untuk 1 dolar AS pada tanggal 31 Desember 20X6 dan 31 Desember 2007 masing-masing telah meningkat
menjadi 35 rupee dan 40 rupee. Penghasilan diperoleh secara merata sepanjang tahun, dan anak perusahaan tidak
mengumumkan dividen selama dua tahun pertama keberadaannya.
Diperlukan
a. Sajikan kurs langsung dan tidak langsung untuk rupiah untuk tiga tanggal (1) 1 Januari 20X6, (2) 31 Desember 20X6,
dan (3) 31 Desember 20X7. Apakah dolar menguat atau melemah pada 20X6 dan 20X7? B. Siapkan translasi neraca
anak perusahaan per 31 Desember 20X6, dengan
asumsi rupiah
adalah mata uang fungsional anak perusahaan.
C. Siapkan translasi neraca anak perusahaan per 31 Desember 20X7, dengan asumsi rupiah
adalah mata uang fungsional anak perusahaan.
D. Hitung jumlah pendapatan komprehensif lain tahun 20X7 yang akan dimasukkan sebagai akibat dari
terjemahan.
LO 12-6 E12-14 Perhitungan Keuntungan atau Kerugian Penjualan Aset oleh Anak Perusahaan Asing
Pada tanggal 31 Desember 20X2, anak perusahaan Anda di Meksiko menjual tanah dengan harga jual 3.000.000 peso.
Tanah tersebut telah dibeli seharga 2.000.000 peso pada tanggal 1 Januari 20X1, dengan kurs 10 peso untuk 1 dolar AS.
Nilai tukar untuk 1 dolar AS adalah 11 peso pada tanggal 31 Desember 20X1, dan 12 peso pada tanggal 31 Desember
20X2. Asumsikan bahwa anak perusahaan tidak memiliki aset lain dan tidak ada kewajiban selama dua tahun kepemilikan
tanah tersebut.
Diperlukan
a. Persiapkan semua entri tentang pembelian dan penjualan tanah yang akan dibuat di buku
anak perusahaan Meksiko yang mata uang pencatatannya adalah peso Meksiko.
B. Tentukan jumlah keuntungan atau kerugian dari transaksi yang akan dilaporkan pada laporan laba rugi anak
perusahaan yang diukur kembali dalam dolar AS, dengan asumsi dolar AS adalah mata uang fungsionalnya. Tentukan
jumlah keuntungan atau kerugian pengukuran kembali yang akan dilaporkan pada laporan laba rugi yang diukur
kembali dalam dolar AS.
C. Tentukan jumlah keuntungan atau kerugian dari transaksi yang akan dilaporkan pada laporan laba rugi anak
perusahaan yang ditranslasikan dalam dolar AS, dengan asumsi peso Meksiko adalah mata uang fungsionalnya.
Tentukan jumlah penghasilan komprehensif lain yang akan dilaporkan pada laporan penghasilan komprehensif lain
konsolidasian tahun 20X2.
LO 12-8 E12-15 *Intercompany Transactions Hawk Company

menjual persediaan ke United Ltd., anak perusahaan Inggris. Harga barang Hawk $8.000 dan dijual ke United seharga
$12.000 pada tanggal 27 November, dibayarkan dalam pound Inggris. Barang masih tersedia pada akhir tahun pada
tanggal 31 Desember. Pound Inggris (£) adalah mata uang fungsional anak perusahaan Inggris. Nilai tukar mengikuti:
€ $
27 November 1 = 1,60
Diperlukan
a. Berapa jumlah dolar persediaan akhir yang ditampilkan dalam neraca saldo konsolidasi
lembar kerja?
B. Berapa jumlah yang dieliminasi untuk laba kotor antar perusahaan yang belum direalisasi, dan berapa jumlahnya
persediaan yang ditampilkan di neraca konsolidasi?
Masalah
LO 12-4 P12-16 Entri Jurnal Perusahaan Induk dan Terjemahannya Pada tanggal 1 Januari
20X1, Par Company membeli seluruh saham yang beredar di North Bay Company, berlokasi di Kanada, seharga
$120.000. Pada tanggal 1 Januari 20X1, nilai tukar langsung untuk dolar Kanada (C$) adalah C$1 = $0,80. Nilai buku
North Bay pada tanggal 1 Januari 20X1 adalah C$90.000. Nilai wajar pabrik dan peralatan North Bay lebih tinggi
C$10.000 dari nilai buku, dan pabrik dan peralatan tersebut disusutkan selama 10 tahun tanpa nilai sisa. Sisa perbedaan
disebabkan oleh merek dagang, yang akan diamortisasi selama 10 tahun.
Selama tahun 20X1, North Bay memperoleh pendapatan sebesar C$20.000 dan mengumumkan serta membayar
dividen sebesar C$8.000. Dividen diumumkan dan dibayarkan dalam dolar Kanada ketika nilai tukarnya adalah C$1 =
$0,75. Pada tanggal 31 Desember 20X1, Par tetap memegang mata uang Kanada yang diterima dari dividen tersebut.
Pada tanggal 31 Desember 20X1, kurs langsungnya adalah C$1 = $0,70. Nilai tukar rata-rata selama tahun 20X1 adalah
C$1 = $0,75. Manajemen telah menentukan bahwa dolar Kanada adalah mata uang fungsional yang sesuai di North
Bay.
Diperlukan
a. Buatlah skedul yang menunjukkan alokasi diferensial dan amortisasi untuk tahun 20X1. Jadwal
harus menunjukkan dolar Kanada dan dolar AS.
B. Par menggunakan metode ekuitas yang disesuaikan sepenuhnya untuk memperhitungkan investasinya. Berikan ayat
jurnal yang akan dicatat pada tahun 20X1 untuk investasinya di North Bay untuk hal-hal berikut:
(1) Pembelian investasi di North Bay.
(2) Akrual ekuitas untuk bagian Par dari pendapatan North Bay.
(3) Pengakuan dividen diumumkan dan dibayarkan oleh North Bay.

(4) Amortisasi diferensial.
(5) Pengakuan penyesuaian translasi pada diferensial.
C. Siapkan skedul yang menunjukkan bukti penyesuaian translasi untuk North Bay sebagai akibat dari translasi akun
anak perusahaan dari dolar Kanada ke dolar AS. Kemudian berikan ayat jurnal yang akan dicatat oleh Par untuk
bagiannya atas penyesuaian translasi yang dihasilkan dari translasi akun anak perusahaan.
D. Sediakan ayat jurnal yang diminta oleh Par untuk menyajikan kembali C$8.000 dalam akun Satuan Mata Uang Asing
ke dalam nilai akhir tahun yang setara dengan dolar AS.
LO 12-4, 12-5 P12-17 Terjemahan, Entri Jurnal, Laba Komprehensif Konsolidasi, dan Ekuitas Pemegang Saham Pada tanggal 1
Januari 20X5, Taft Company
mengakuisisi seluruh saham beredar Vikix, Inc., sebuah perusahaan raksasa Norwegia, pada biaya $ 151.200. Aktiva
bersih Vikix pada tanggal akuisisi adalah 700.000 kro ner (NKr). Pada tanggal 1 Januari 20X5, buku dan nilai wajar
anak perusahaan Norwegia dapat diidentifikasi
*Menunjukkan bahwa item terkait dengan "Pertimbangan Tambahan".

aset dan kewajiban mendekati nilai wajarnya kecuali untuk properti, pabrik, dan peralatan serta paten yang diperoleh.
Nilai wajar properti, pabrik, dan peralatan Vikix melebihi nilai bukunya sebesar $18.000. Sisa masa manfaat peralatan
Vikix pada tanggal 1 Januari 20X5 adalah 10 tahun. Sisa perbedaan disebabkan oleh paten yang diperkirakan memiliki
masa manfaat 5 tahun.
Neraca saldo Vikix pada tanggal 31 Desember 20X5, dalam kroner, adalah sebagai berikut:
Debit Kredit
Uang tunai NKr 150.000

Inventaris 270.000
Properti, Pabrik, & Peralatan 600.000
Akumulasi penyusutan NKr 150.000
Akun hutang 90.000
Catatan Hutang 190.000
Saham biasa 450.000
Penjualan 690.000
Biaya operasional 100.000
Total NKr1.820.000 NKr1.820.000
informasi tambahan
1. Vikix menggunakan metode FIFO untuk inventarisasinya. Persediaan awal diperoleh pada tanggal 31 Desember
20X4, dan persediaan akhir diperoleh pada tanggal 15 Desember 20X5. Pembelian sebesar NKr420.000 dilakukan
secara merata sepanjang tahun 20X5.
2. Vikix memperoleh seluruh aset tetapnya pada tanggal 1 Juli 20X3, dan menggunakan garis lurus
depresiasi.
3. Penjualan Vikix dilakukan secara merata sepanjang tahun 20X5, dan biaya operasionalnya dikeluarkan
merata sepanjang 20X5.
4. Dividen telah diumumkan dan dibayarkan pada tanggal 1 Juli 20X5.
5. Pendapatan Taft dari operasinya sendiri adalah $275.000 untuk tahun 20X5, dan total ekuitas pemegang sahamnya
pada tanggal 1 Januari 20X5 adalah $3.500.000. Taft mengumumkan $100.000 dividen selama 20X5.
NKr$
1 Juli 20X3 1 = 0,15

30 Desember 20X4 1 = 0,18
1 Januari 20X5 1 = 0,18
1 Juli 20X5 1 = 0,19
15 Desember 20X5 1 = 0,205 1
31 Desember 20X5 = 0,21 1
Rata-rata untuk 20X5 = 0,20
Diperlukan
A. Siapkan jadwal untuk menerjemahkan neraca saldo dari kroner Norwegia ke dalam dolar AS.
Asumsikan krone adalah mata uang fungsional. B.
Asumsikan bahwa Taft menggunakan metode ekuitas yang disesuaikan sepenuhnya. Catat semua entri jurnal yang
berhubungan dengan investasinya di anak perusahaan Norwegia selama 20X5. Berikan dokumentasi dan
dukungan yang diperlukan untuk jumlah dalam entri jurnal, termasuk jadwal penyesuaian translasi terkait dengan
diferensial.
C. Siapkan jadwal yang menentukan penghasilan komprehensif konsolidasi Taft untuk tahun 20X5. D. Hitung
total ekuitas pemegang saham konsolidasi Taft pada tanggal 31 Desember 20X5.
LO 12-6, 12-7 P12-18 Pengukuran Kembali, Entri Jurnal, Laba Bersih Konsolidasi, dan Ekuitas Pemegang Saham
Lihat informasi pada Soal P12-17.
Asumsikan dolar AS adalah mata uang fungsional, bukan krone.
Diperlukan
A. Siapkan jadwal pengukuran ulang neraca saldo dari kroner Norwegia menjadi dolar AS. B. Asumsikan bahwa
Taft menggunakan metode ekuitas yang disesuaikan sepenuhnya. Catat semua entri jurnal yang berhubungan dengan
investasinya di anak perusahaan Norwegia selama 20X5. Berikan dokumentasi dan dukungan yang diperlukan untuk
jumlah dalam entri jurnal.
C. Siapkan jadwal yang menentukan laba bersih konsolidasi Taft untuk tahun 20X5. D. Hitung
total ekuitas pemegang saham konsolidasi Taft pada tanggal 31 Desember 20X5.
LO 12-7 P12-19 Bukti Penyesuaian Terjemahan

Lihat informasi yang disajikan pada Soal P12-17 dan jawaban Anda ke bagian a Soal P12-17.
Diperlukan
Siapkan jadwal yang memberikan bukti penyesuaian terjemahan.
LO 12-8 P12-20 Keuntungan atau Kerugian Pengukuran Kembali

Lihat informasi yang diberikan pada Soal P12-17 dan jawaban Anda ke bagian a Soal P12-18.
Diperlukan
Siapkan jadwal yang memberikan bukti keuntungan atau kerugian pengukuran kembali. Untuk bagian masalah ini,
asumsikan bahwa anak perusahaan Norwegia memiliki aset dan liabilitas moneter berikut pada tanggal 1 Januari 20X5:
Aset Moneter
Uang tunai NKr 10.000
Kewajiban Moneter
Akun hutang NKr 70.000
Catatan Hutang 140.000
Pada tanggal 1 Januari 20X5, anak perusahaan Norwegia memiliki posisi kewajiban moneter bersih sebesar NKr60.000.
LO 12-4, 12-5 P12-21 Terjemahan dan Perhitungan Penyesuaian Terjemahan

Pada tanggal 1 Januari 20X4, Alum Corporation mengakuisisi DaSilva Company, anak perusahaan Brasil, dengan
membeli seluruh saham biasa pada nilai buku. Neraca saldo DaSilva pada tanggal 1 Januari 20X4, dan 31 Desember
20X4, dinyatakan dalam Real Brasil (BRL), sebagai berikut:
1 Januari 20X4 31 Desember 20X4

Debet Kredit Debet Kredit
Uang tunai BRL 62.000 BRL 57.700

Piutang Usaha (bersih) 83.900 82.000
Persediaan 95.000 95.000
Asuransi prabayar 5.600 2.400
Pabrik & Peralatan 250.000 350.000
Akumulasi penyusutan BRL 67.500 BRL 100.000
Aset Tak Berwujud 42.000 30.000
Akun hutang 20.000 24.000
Hutang Pajak Penghasilan 30.000 27.000
Hutang bunga 1.000 1.100
Catatan Hutang 20.000 20.000
(lanjutan)
1 Januari 20X4 31 Desember 20X4

Debet Kredit Debet Kredit
Hutang Obligasi 120.000 120.000

Saham biasa 80.000 80.000
Tambahan Modal Disetor 150.000 150.000
Pendapatan yang disimpan 50.000 50.000
Penjualan 500.000
Beban Asuransi 3.200
Beban Amortisasi 12.000
Biaya Operasi 152.300
Total BRL538.500 BRL538.500 BRL1.072.100 BRL1.072.100
informasi tambahan
1. DaSilva menggunakan penilaian inventaris FIFO. Pembelian dilakukan secara seragam selama 20X4.
Persediaan akhir untuk 20X4 terdiri dari unit yang dibeli saat nilai tukarnya adalah $0,25.
2. Premi asuransi untuk polis dua tahun telah dibayarkan pada tanggal 1 Oktober 20X3.
3. Pabrik dan peralatan diperoleh sebagai berikut:
Tanggal Biaya
1 Januari 20X1 BRL200.000

10 Juli 20X2 50.000
7 April 20X4 100.000
4. Pabrik dan peralatan disusutkan dengan menggunakan metode garis lurus dan umur 10 tahun, tanpa
nilai sisa. Depresiasi sebulan penuh diambil pada bulan akuisisi.
5. Aktiva tidak berwujud adalah hak paten yang diperoleh pada tanggal 10 Juli 20X2, dengan biaya sebesar BRL60.000. Itu
hidup kawin adalah lima tahun.
6. Saham biasa diterbitkan pada tanggal 1 Januari 20X1.
7. Dividen sebesar BRL10.000 diumumkan dan dibayarkan pada tanggal 7 April. Pada tanggal 9 Oktober, dividen sebesar
BRL15.000 diumumkan dan dibayarkan.
BRL $
1 Januari 20X1 1 = 0,45

10 Juli 20X2 1 = 0,40
1 Oktober 20X3 1 = 0,34
1 Januari 20X4 1 = 0,30
7 April 20X4 1 = 0,28
9 Oktober 20X4 1 = 0,23
31 Desember 20X4 1 = 0,20
Rata-rata 20X4 1 = 0,25
Diperlukan a.
Siapkan jadwal yang menerjemahkan neraca saldo DaSilva 31 Desember 20X4 dari real ke dolar dengan asumsi real adalah
mata uang fungsional. B. Siapkan jadwal untuk
menghitung penyesuaian terjemahan pada akhir tahun 20X4. Aktiva bersih pada tanggal 1 Januari 20X4 adalah BRL280.000.
LO 12-8 P12-22 Pengukuran Kembali dan Bukti Keuntungan atau Kerugian Pengukuran Kembali
Lihat informasi pada Soal P12-21. Asumsikan bahwa dolar adalah mata uang fungsional.
Diperlukan
A. Buatlah jadwal pengukuran ulang neraca saldo DaSilva Company 31 Desember 20X4 dari
real ke dolar.
B. Siapkan jadwal yang memberikan bukti keuntungan atau kerugian pengukuran kembali.
LO 12-4, 12-5 P12-23 Terjemahan

Alamo Inc. membeli 80 persen saham beredar Western Ranching Company, yang berlokasi di Australia, pada tanggal
1 Januari 20X3. Harga beli dalam dolar Australia (A$) adalah A$200.000, dan A$40.000 dari selisihnya dialokasikan
ke pabrik dan peralatan, yang diamortisasi selama periode 10 tahun. Sisa perbedaan disebabkan oleh paten. Alamo
Inc. mengamortisasi paten selama 10 tahun. Neraca saldo Western Ranching pada tanggal 31 Desember 20X3
dalam dolar Australia adalah sebagai berikut:
Debit Kredit
Kas $44.100
Inventaris 86.000
Akumulasi Penyusutan A$ 60.000
Hutang Dagang 53.800
Hutang ke Alamo Inc. 10.800
Utang Bunga 3.000
12% Utang Obligasi 100.000
Premi atas Obligasi 5.700
Laba Ditahan 90.000
Saham Biasa 40.000
579.000
Penjualan Harga 330.000
Pokok Penjualan 24.000
Beban Depresiasi 131.500
Beban 5.700
Operasional Beban Bunga Dividen Dibayar
9.000
Total $942.300 $942.300
informasi tambahan
1. Peternakan Barat menggunakan biaya rata-rata untuk harga pokok penjualan. Persediaan meningkat sebesar
A$20.000 selama tahun tersebut. Pembelian dilakukan secara seragam selama 20X3. Persediaan akhir diperoleh
dengan kurs rata-rata untuk tahun tersebut.
2. Pabrik dan peralatan diperoleh sebagai berikut:
Tanggal Biaya
Januari 20X1 A$180.000

1 Januari 20X3 60.000
3. Pabrik dan peralatan disusutkan dengan menggunakan metode garis lurus dan umur 10 tahun dengan no
nilai sisa.
4. Utang ke Alamo dalam dolar Australia. Buku Alamo menunjukkan piutang dari Western Ranching sebesar $6.480.
5. Obligasi 10 tahun diterbitkan pada tanggal 1 Juli 20X3, seharga A$106.000. Premi diamortisasi pada
dasar garis lurus. Bunga dibayarkan pada tanggal 1 April dan 1 Oktober.
6. Dividen telah diumumkan dan dibayarkan pada tanggal 1 April.

A$$
Januari 20X1 1 = 0,93

Agustus 20X1 1 = 0,88
1 Januari 20X3 1 = 0,70
1 April 20X3 1 = 0,67
1 Juli 20X3 1 = 0,64
31 Desember 20X3 1 = 0,60
Rata-rata 20X3 1 = 0,65
Diperlukan
a. Siapkan jadwal menerjemahkan 31 Desember 20X3, neraca saldo Peternakan Barat dari
dolar Australia ke dolar AS.
B. Siapkan jadwal yang memberikan bukti penyesuaian terjemahan.
LO 12-4 P12-24 Entri Jurnal Perusahaan Induk dan Terjemahan Lihat informasi
yang diberikan pada Soal P12-23 untuk Alamo dan anak perusahaannya, West ern Ranching. Asumsikan
bahwa dolar Australia (A$) adalah mata uang fungsional dan Alamo menggunakan metode ekuitas yang
disesuaikan sepenuhnya untuk menghitung investasinya di Western Ranching.
Diperlukan
a. Persiapkan entri yang akan dicatat Alamo pada 20X3 untuk investasinya di Peternakan Barat.
Entri Anda harus mencakup hal-hal berikut: (1)
Catat investasi awal pada 1 Januari 20X3.
(2) Mencatat dividen yang diterima oleh perusahaan induk.
(3) Akui bagian induk perusahaan dari pendapatan ekuitas anak perusahaan.
(4) Catat amortisasi diferensial.
(5) Kenali penyesuaian terjemahan yang dibutuhkan oleh orang tua dari penyesuaian tersebut
diferensial.
(6) Mengakui bagian induk perusahaan dari penyesuaian translasi yang dihasilkan dari translasi akun
anak perusahaan.
B. Berikan dokumentasi dan dukungan yang diperlukan untuk jumlah yang dicatat dalam entri jurnal, termasuk
jadwal penyesuaian translasi terkait dengan diferensial.
LO 12-5 P12-25 Lembar Kerja Konsolidasi setelah Terjemahan

Lihat informasi yang diberikan pada Soal P12-23 dan P12-24 untuk Alamo dan anak perusahaannya, Western
Ranching. Asumsikan bahwa dolar Australia (A$) adalah mata uang fungsional dan Alamo menggunakan
metode ekuitas yang disesuaikan sepenuhnya untuk menghitung investasinya di Western Ranching. Neraca
saldo 31 Desember 20X3 untuk Alamo Inc. Gunakan neraca saldo terjemahan ini untuk menyelesaikan soal ini.
Barang Debet Kredit
Uang tunai $ 38.000

Piutang dari Peternakan Barat 6.480
Inventaris 128.000
Investasi di Peternakan Barat 152.064
Beban bunga 2.000
Dividen Diumumkan 50.000
Penyesuaian Terjemahan 22.528
(lanjutan)
Akumulasi penyusutan $ 90.000

Akun hutang 60.000
Hutang bunga 2.000
Saham biasa 500.000
Laba Ditahan, 1 Januari 20X3 179.656
Penjualan 1.000.000
Total $1.871.072 $1.871.072
Diperlukan
a. Siapkan satu set ayat jurnal eliminasi, dalam bentuk jurnal umum, untuk ayat jurnal yang diperlukan untuk
menyusun lembar kerja konsolidasi komprehensif (termasuk penghasilan komprehensif lain) per 31 Desember
20X3.
B. Siapkan lembar kerja konsolidasi komprehensif per 31 Desember 20X3.
LO 12-7 P12-26Pengukuran Ulang

Lihat informasi pada Soal P12-23. Asumsikan dolar AS adalah mata uang fungsional.
Diperlukan
a. Siapkan jadwal pengukuran ulang neraca saldo Western Ranching 31 Desember 20X3
dari dolar Australia ke dolar AS.
B. Siapkan jadwal yang memberikan bukti keuntungan atau kerugian pengukuran kembali. Posisi kewajiban
moneter bersih anak perusahaan pada tanggal 1 Januari 20X3 adalah A$80.000.
LO 12-6 P12-27 Entri Jurnal Perusahaan Induk dan Pengukuran Ulang

Lihat informasi yang diberikan pada Soal P12-23 dan P12-26 untuk Alamo dan anak perusahaannya, West ern
Ranching. Asumsikan bahwa dolar AS adalah mata uang fungsional dan Alamo menggunakan metode ekuitas
yang disesuaikan sepenuhnya untuk menghitung investasinya di Western Ranching.
Diperlukan
a. Persiapkan entri yang akan dicatat Alamo pada 20X3 untuk investasinya di Peternakan Barat.
Entri Anda harus melakukan hal berikut:
(1) Catat investasi awal pada 1 Januari 20X3.

(2) Catatlah dividen yang diterima perusahaan induk.
(3) Mengakui bagian induk perusahaan dari pendapatan ekuitas dari anak perusahaan.
(4) Catat amortisasi diferensial.
B. Berikan dokumentasi dan dukungan yang diperlukan untuk jumlah yang dicatat dalam entri jurnal.
LO 12-7 P12-28 Lembar Kerja Konsolidasi setelah Pengukuran Kembali Lihat informasi
yang diberikan pada Soal P12-23 dan P12-27 untuk Alamo dan anak perusahaannya, West ern Ranching.
Asumsikan bahwa dolar AS adalah mata uang fungsional dan Alamo menggunakan metode ekuitas yang
disesuaikan sepenuhnya untuk menghitung investasinya di Western Ranching. Neraca saldo Alamo 31 Desember
20X3 akan menyusul. Gunakan neraca saldo terukur ini untuk menyelesaikan soal ini.
Barang Debet Kredit
Uang tunai $ 38.000

Piutang dari Peternakan Barat 6.480
Inventaris 128.000
Investasi di Peternakan Barat 178.544
Beban bunga 2.000
Dividen Diumumkan 50.000
(lanjutan)
Barang Debet Kredit
Akumulasi penyusutan $ 90.000

Akun hutang 60.000
Hutang bunga 2.000
Saham biasa 500.000
Laba Ditahan, 1 Januari 20X3 179.656
Penjualan 1.000.000
Total $1.875.024 $1.875.024
Diperlukan
a. Buatlah satu set ayat jurnal eliminasi, dalam bentuk jurnal umum, untuk ayat jurnal yang diperlukan untuk
menyusun lembar kerja konsolidasi tiga bagian per 31 Desember 20X3. B.
Buatlah lembar kerja konsolidasi tiga bagian per 31 Desember 20X3.
LO 12-6, 12-7 P12-29 Pengukuran Kembali Mata Uang Asing [AICPA Diadaptasi]
Pada tanggal 1 Januari 20X1, Kiner Company membentuk anak perusahaan di luar negeri yang menerbitkan semua
saham biasa yang beredar saat ini pada tanggal tersebut. Akun-akun terpilih dari neraca, yang semuanya ditampilkan
dalam satuan mata uang lokal, adalah sebagai berikut:
31 Desember
20X2 20X1
Piutang Usaha (setelah dikurangi penyisihan untuk piutang tak

tertagih sebesar 2.200 LCU pada tanggal 31 Desember 20X2, dan
2.000 LCU pada 31 Desember 20X1) LCU 40.000 LCU 35.000
Persediaan, sesuai biaya 80.000 75.000
Properti, Pabrik, & Peralatan (setelah dikurangi penyisihan untuk
akumulasi penyusutan sebesar 31.000 LCU pada tanggal 31 Desember
20X2, dan 14.000 LCU pada 31 Desember 20X1) 163.000 150.000
Hutang jangka panjang 100.000 120.000
Saham Biasa, otorisasi 10.000 saham, nilai nominal
10 LCU per saham; ditempatkan dan beredar, 5.000 saham pada
tanggal 31 Desember 20X2, dan 31 Desember 20X1 50.000 50.000
informasi tambahan
LCU $
1 Januari 20X1–31 Juli 20X1 2.0 = 1

1 Agustus 20X1–31 Oktober 20X1 1,8 = 1
1 November 20X1–30 Juni 20X2 1,7 = 1
1 Juli 20X2–31 Desember 20X2 1,5 = 1
Tarif bulanan rata-rata untuk 20X1 1,9 = 1
Tarif bulanan rata-rata untuk 20X2 1,6 = 1
2. Analisis saldo piutang adalah sebagai berikut:
20X2 20X1
Piutang usaha:
Saldo awal tahun LCU 37.000
Penjualan (36.000 LCU per bulan pada 20X2 dan 31.000 LCU per
bulan pada 20X1) 432.000 LCU 372.000
Koleksi (423.600) (334.000)
Penghapusan (Mei 20X2 dan Desember 20X1) (3.200) (1.000)
Saldo akhir tahun LCU 42.200 LCU 37.000

20X2 20X1
Penyisihan Piutang Tak Tertagih:
Saldo awal tahun LCU 2.000
Penyisihan piutang tak tertagih 3.400 LCU 3.000
Penghapusan (Mei 20X2 dan Desember 20X1) (3.200) (1.000)
Saldo akhir tahun LCU 2.200 LCU 2.000
3. Analisis persediaan yang menggunakan metode persediaan masuk pertama keluar pertama adalah sebagai berikut:
20X2 20X1
Stok di awal tahun LCU 75.000

Pembelian (20X2 Juni dan 20X1 Juni) 335.000 Rp375.000
Barang tersedia untuk dijual Rp410.000 Rp375.000
Stok akhir tahun (80.000) (75.000)
Harga pokok penjualan Rp330.000 LCU300.000
4. Pada tanggal 1 Januari 20X1, anak perusahaan Kiner di luar negeri membeli tanah seharga 24.000 LCU dan pabrik
dan peralatan seharga 140.000 LCU. Pada tanggal 4 Juli 20X2, peralatan tambahan dibeli seharga 30.000 LCU.
Pabrik dan peralatan disusutkan dengan metode garis lurus selama periode 10 tahun tanpa nilai sisa. Penyusutan
setahun penuh diambil pada tahun pembelian.
5. Pada tanggal 15 Januari 20X1, obligasi 7 persen dengan nilai nominal 120.000 LCU diterbitkan. Obligasi ini jatuh
tempo pada tanggal 15 Januari 20X7, dan bunga dibayarkan setiap semester pada tanggal 15 Juli dan 15 Januari.
Pembayaran bunga pertama dilakukan pada tanggal 15 Juli 20X1.
Diminta
Siapkan jadwal pengukuran kembali akun yang dipilih menjadi dolar AS masing-masing untuk tanggal 31 Desember
20X1, dan 31 Desember 20X2, dengan asumsi dolar AS adalah mata uang fungsional untuk anak perusahaan asing.
Jadwal harus disiapkan dengan menggunakan formulir berikut:
Sesuai Diukur ulang menjadi

Barang Saldo di LCU Kurs Dolar Amerika
31 Desember 20X1:
Piutang Usaha (bersih)
Persediaan
Properti, Pabrik, & Peralatan (bersih)
Hutang jangka panjang
Saham biasa
31 Desember 20X2:
Piutang Usaha (bersih)
Persediaan
Properti, Pabrik, & Peralatan (bersih)
Hutang jangka panjang
Saham biasa
LO 12-4, 12-5 P12-30 Terjemahan Mata Uang Asing

Lihat informasi pada Soal P12-29 untuk Kiner Company dan anak perusahaan asingnya.
Diminta
Siapkan jadwal yang menerjemahkan akun yang dipilih ke dalam dolar AS masing-masing pada tanggal 31 Desember
20X1, dan 31 Desember 20X2, dengan asumsi bahwa unit mata uang lokal adalah mata uang fungsional anak
perusahaan asing.
LO12-1–12-8 P12-31 Persyaratan yang Sesuai

Cocokkan butir-butir di kolom sebelah kiri dengan keterangan/penjelasan di kolom sebelah kanan.
Item Deskripsi/Penjelasan
1. Kurs kini 2. Goodwill A. Metode yang digunakan untuk menyajikan kembali entitas asing
entitas asing berdasarkan penjabaran 3. Kenaikan laporan keuangan ketika unit mata uang lokal
penyesuaian translasi untuk tahun berjalan 4. adalah mata uang fungsional.
B. Metode yang digunakan untuk menyajikan kembali entitas asing
Pendapatan komprehensif lain— laporan keuangan ketika dolar AS adalah mata
penyesuaian translasi 5. uang fungsional.
Translasi 6. C. Mata uang lingkungan tempat an
Kurs historis 7. Goodwill entitas entitas terutama menghasilkan dan mengeluarkan kas.
asing berdasarkan D. Selalu unit mata uang lokal dari entitas
pengukuran asing.
kembali 8. Pengukuran E. Kurs pada akhir periode.
kembali 9. Penurunan penyesuaian translasi F. Nilai tukar pada tanggal akuisisi aset atau
untuk tahun pada tanggal pengumuman dividen.
berjalan 10. Mata uang fungsional
G. Kurs rata-rata selama periode tersebut.
H. Perubahan berkala dalam penyesuaian
translasi kumulatif.
I. Metode di mana goodwill harus disesuaikan
dengan kurs saat ini pada tanggal neraca.
J. Metode di mana goodwill disajikan kembali

menggunakan kurs historis.
K. Kenaikan nilai tukar sepanjang tahun.
L. Penurunan nilai tukar selama tahun berjalan.
LO 12-4 P12-32 Pilihan Terjemahan

Perusahaan induk AS sedang menyiapkan laporan keuangan konsolidasinya untuk 31 Desember
20X4. Mata uang lokal perusahaan asing (LCU) adalah mata uang fungsional. Informasi disajikan
dalam Kumpulan Data A dan Kumpulan Data B.
Kumpulan Data A:
Tanggal Nilai Tukar

1. LCU 0,74 16 Juni 20X1: tanggal pembelian perusahaan asing
2. 0,80 1 Januari 20X4: awal tahun berjalan
3. 0,87 31 Maret 20X4
4. 0,86 12 Juni 20X4
5. 0,85 Rata-rata untuk tahun 20X4
6. 0,84 November 1, 20X4
7. 0,83 31 Desember 20X4 : akhir tahun berjalan
8. Tidak ada tarif terjemahan yang diterapkan
Kumpulan Data B:
A. Piutang usaha yang beredar dari penjualan pada tanggal 31 Maret 20X4.
B. Pendapatan penjualan yang diperoleh
selama tahun. C. Dividen diumumkan pada tanggal
1 November 20X4. D. Saldo persediaan akhir dari akuisisi sepanjang
tahun. e. Peralatan dibeli pada tanggal 31 Maret
20X4. F. Biaya penyusutan peralatan. G.
Saham biasa yang beredar. H. Hutang
dividen dari dividen yang diumumkan pada 12 Juni 20X4. Saya. Akumulasi
Saldo Penghasilan Komprehensif Lain dari tahun buku sebelumnya. J. Hutang obligasi
diterbitkan 1 Januari 20X4. k. Beban bunga
atas utang obligasi.
Bab 12 Akuntansi Multinasional: Isu dalam Pelaporan Keuangan dan Terjemahan Laporan Entitas Asing 673
Diperlukan
A. Pilih nilai tukar yang sesuai dari jumlah yang disajikan dalam Kumpulan Data A untuk menyiapkan lembar kerja
terjemahan untuk setiap akun yang disajikan dalam Kumpulan Data B.
B. Tentukan kurs langsung untuk 1 Januari 20X4. C. Tentukan apakah
dolar AS menguat atau melemah terhadap LCU selama 20X4.
LO 12-5 P12-33 Bukti Penyesuaian Terjemahan

MaMi Co. Ltd. berlokasi di Mexico City adalah anak perusahaan yang sepenuhnya dimiliki oleh Special Foods, sebuah
perusahaan AS. Pada awal tahun, neraca keuangan MaMi dilaporkan dalam peso Meksiko (MXP) sebagai berikut:
Aset 3.425.000 Kewajiban 2.850.000

Ekuitas Pemegang Saham 575.000
Sepanjang tahun, perusahaan memperoleh pendapatan sebesar MXP270.000 dan pada tanggal 1 November
mengumumkan pembagian sebesar MXP150.000. Peso Meksiko adalah mata uang fungsional. Nilai tukar yang relevan
antara peso dan dolar AS adalah sebagai berikut:
1 Januari (awal tahun) $0,0870

Rata-rata untuk tahun 0,0900
1 November 0,0915
31 Desember (akhir tahun) 0,0930
Diperlukan
A. Siapkan bukti penyesuaian translasi, asumsikan bahwa saldo kredit awal dari Akumulasi Pendapatan Komprehensif
Lain—Penyesuaian Terjemahan adalah $3.250. B. Apakah dolar AS menguat atau melemah terhadap
peso Meksiko sepanjang tahun?
Kaplan BPA Simulasi Tinjauan CPA Kaplan tentang Prosedur Konsolidasi Komprehensif Silakan kunjungi situs web
teks untuk simulasi berbasis tugas Kaplan CPA Review online: www.mhhe.com/christensen10e.
Tinjauan
Situasi The
Montana Corporation, yang berbasis di Billings, melakukan transaksi bisnis di Amerika Serikat dan Meksiko.
Anak perusahaan yang dimiliki sepenuhnya (Cabo, Inc.) terletak di Meksiko. Kedua perusahaan menganggap dolar
Amerika Serikat sebagai mata uang fungsional mereka.
Laporan keuangan konsolidasi sedang disiapkan untuk Tahun Pertama. Montana Corp. dan Cabo, Inc., memiliki
akhir tahun 31 Desember. Nilai tukar mata uang adalah sebagai berikut untuk tahun berjalan (Tahun Pertama):
1 Januari Tahun Pertama: 1 peso sama dengan $.088

Rata-rata untuk Tahun Pertama: 1 peso sama dengan $.090
1 November, Tahun Pertama: 1 peso sama dengan $.092
1 Desember, Tahun Pertama: 1 peso sama dengan $.094
31 Desember Tahun Pertama: 1 peso sama dengan $.095
31 Januari Tahun Kedua: 1 peso sama dengan $.098
Topik yang dibahas dalam simulasi

A. Terjemahan mata uang asing. B.
Pengukuran ulang mata uang asing.

CH 12

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

CH 12

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

Bab Dua Belas

Terjemahan Mata Uang

Pendapatan $27.006 $24.075 $22.745 $944 $188 $ (1.340)

Akuntan yang menyiapkan laporan keuangan perusahaan global harus mempertimbangkan

LO 12-1 Memahami dan menjelaskan manfaat dan konsekuensi dari konvergensi

KONVERGENSI PRINSIP AKUNTANSI

• Peningkatan kualitas informasi yang tersedia bagi investor. •

• Peningkatan pasar modal global. •

6. Kesiapan sumber daya manusia.

AKUNTANSI UNTUK PERBEDAAN MATA UANG DAN TINGKAT TUKAR

PENENTUAN MATA UANG FUNGSIONAL

GAMBAR 12–1 Indikator Mata Uang Fungsional

Faktor-Faktor Penunjuk Mata Uang Asing Faktor-faktor yang Menunjukkan Dolar

4 ASC 830-10-45 hingga 830-10-55.

Tanggal Konstruksi Setelah Hiperinflasi

1.000.000 $50.000 $0,00005 $50

TRANSLATION VERSUS REMEASUREMENT OF FOREIGN

Lokal Fungsional Pelaporan

Lokal Fungsional Pelaporan

mata uang mata uang mata uang

Lokal Fungsional Pelaporan

Fungsional Pelaporan Pernyataan ulang

Dolar AS (USD) USD USD Tidak ada

Kasus 1: Peso Meksiko (MP) MP USD Terjemahkan dari MP ke USD

PENERJEMAHAN LAPORAN MATA UANG FUNGSIONAL KE

Akun laporan laba rugi:

Pendapatan dan pengeluaran Umumnya, nilai tukar rata-rata untuk periode

Penyajian Laporan Keuangan Penyesuaian Translasi Penyesuaian translasi yang

LO 12-5 Ilustrasi Translasi dan Konsolidasi Anak

4. Anak perusahaan menerima $4.200 dalam transaksi penjualan dengan perusahaan AS

1 Januari 20X1 $1,20

Lembar Kerja Translasi Tanggal Perolehan

Akumulasi penyusutan 5.000 1.20 6.000

Catatan: $1,20 adalah nilai tukar langsung pada 1 Januari 20X1.

Representasi grafis dari akuisisi tersebut adalah sebagai berikut:

Kelebihan yang $63,000

Tanggal Akuisisi Neraca Konsolidasi

Perhitungan Nilai Buku:

Peerless 100% = Saham Biasa + Laba Ditahan

Ini mengarah ke entri eliminasi dasar:

Entri Eliminasi Dasar:

Entri Reklasifikasi Nilai Kelebihan:

Investasi di German Co.

Harga Akuisisi 63.000

Terakhir, kami menyertakan entri eliminasi akumulasi penyusutan opsional:

Entri Penghapusan Akumulasi Depresiasi Opsional:

Gambar 12–4 menyajikan lembar kerja konsolidasi pada tanggal akuisisi.

Akun hutang 100.000 3.000 103.000

Total Liabilitas & Ekuitas 1.100.000 78.000 60.000 0 1.118.000

Setelah Tanggal Akuisisi Akuntansi

Translasi Neraca Saldo Pasca Akuisisi Anak Perusahaan Asing

(2) Satuan Mata Uang Asing ($) 3.500

(3) Rugi Transaksi Mata Uang Asing Unit 500

GAMBAR 12–5 Barang Saldo, € Nilai Tukar Saldo, $

Akumulasi penyusutan 7.500 1,40 10.500

(a) Dari lembar kerja terjemahan 1 Januari 20X1.

Diukur Diukur dalam

Rasio saat ini:

Aset bersih diterjemahkan di:

Perubahan penghasilan komprehensif lain—

Akumulasi penghasilan komprehensif lain— penyesuaian

Neraca Terjemahan, 1/1/X1