Loading

L o a d i n g
DAFTAR ISI
I. Pendahuluan .................................................................................................... 1
1. Istilah-Istilah Perpajakan .................................................................................. 1
2. Latar Belakang Pajak ....................................................................................... 5
3. Sistem Pemungutan Pajak ............................................................................... 5
II. Nomor Pokok Wajib Pajak dan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak ................. 6
1. Pengertian Nomor Pokok Wajib Pajak .............................................................. 6
2. Pengertian Surat Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak ................................... 7
3. Kewajiban Pendaftaran NPWP......................................................................... 8
4. Ketentuan Pendaftaran dan Pelaporan bagi Bentuk Usaha Tetap (“BUT”) ...... 9
1) Kewajiban Pendaftaran NPWP ..................................................................... 9
2) Kewajiban Pelaporan Usaha ......................................................................... 9
3) Jangka Waktu Pendaftaran dan Pelaporan ................................................... 9
4) Penerbitan NPWP secara Jabatan .............................................................. 10
5) Penghapusan NPWP BUT .......................................................................... 10
6) Pencabutan Pengukuhan PKP .................................................................... 10
5. Kewajiban Pelaporan Usaha dan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak\ ....... 10
6. Penerbitan NPWP dan/atau Pengukuhan PKP Secara Jabatan .................... 11
7. Penetapan Jangka Waktu Pendaftaran NPWP serta Pelaporan Pengukuhan
PKP ....................................................................................................................... 11
8. Tempat Pendaftaran dan Pelaporan .............................................................. 12
9. Perubahan Data Wajib Pajak atau Pengusaha Kena Pajak ........................... 13
10. Penghapusan NPWP .................................................................................. 14
11. Pencabutan Pengukuhan PKP .................................................................... 15
12. Kewajiban Perpajakan Bagi Ekspatriat ....................................................... 16
1) Kewajiban Pendaftaran NPWP ................................................................... 16
2) Jangka Waktu Pendaftaran ......................................................................... 16
3) Tempat Pendaftaran ................................................................................... 17
4) Penerbitan NPWP Secara Jabatan ............................................................. 17
5) Penghapusan NPWP .................................................................................. 17
13. Sanksi yang Berhubungan dengan NPWP dan Pengukuhan PKP ............. 18
1) Kesengajaan ............................................................................................... 18
2) Percobaan ................................................................................................... 19
14. Latihan Soal NPWP dan Pengukuhan PKP ................................................ 19
ii
III. Surat Pemberitahuan...................................................................................... 21
1. Pengertian dan Fungsi Surat Pemberitahuan................................................. 21
2. Jenis dan Cara Pengambilan SPT ................................................................. 22
3. Syarat Pengisian SPT .................................................................................... 22
4. Cara Penyampaian SPT ................................................................................. 23
5. Batas Waktu Penyampaian ............................................................................ 23
6. Perpanjangan Waktu Penyampaian SPT ....................................................... 26
7. SPT Dianggap Tidak Disampaikan ................................................................. 28
8. Pembetulan SPT ............................................................................................ 28
1) Wajib Pajak dengan kemauan sendiri dapat membetulkan Surat
Pemberitahuan ................................................................................................. 28
2) Dalam hal Wajib Pajak membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan Tahunan.
28
3) Dalam hal Wajib Pajak membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan Masa. . 29
4) Walaupun telah dilakukan tindakan pemeriksaan bukti permulaan, Wajib
Pajak dengan kemauan sendiri dapat mengungkapkan dengan pernyataan
tertulis mengenai ketidakbenaran perbuatannya, yaitu: ..................................... 29
5) Pajak yang kurang dibayar yang timbul sebagai akibat dari pengungkapan29
6) Wajib Pajak dapat membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan ............... 30
9. Latihan Soal Surat Pemberitahuan .................................................................... 30
IV. Pembukuan dan Pencatatan .......................................................................... 32
1. Pembukuan .................................................................................................... 32
1) Proses Rekonsiliasi Fiskal........................................................................... 34
2) Pembukuan dalam Bahasa Asing dan Mata Uang Selain Rupiah............... 35
2. Pencatatan ..................................................................................................... 40
1) Yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas dan sesuai dengan
ketentuan ........................................................................................................... 40
2) Wajib Pajak orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas. ............................................................................................... 40
a. Sanksi Administrasi Tidak Menyelenggarakan Pembukuan atau Pencatatan 41
b. Latihan Soal Pembukuan dan Pencatatan ..................................................... 42
V. Tata Cara Pembayaran Pajak ........................................................................... 43
1. Tempat dan Sarana Pembayaran Pajak......................................................... 43
2. Jangka Waktu Pembayaran Pajak ................................................................. 44
3. Sanksi Administrasi Terlambat/Tidak Membayar Pajak.................................. 47
4. Hak Wajib Pajak Yang Berkaitan Dengan Pembayaran Pajak ....................... 48
iii
5. Latihan Soal Tata Cara Pembayaran Pajak ................................................... 48
VI. Pengawasan atau Pengujian Kepatuhan Kewajiban ...................................... 50
1. Skema Pengawasan Dan Pengujian Kepatuhan Wajib Pajak ........................ 50
2. Jenis Data/Informasi Perpajakan Untuk Pengawasan Kepatuhan Pajak ....... 51
3. Analisis Informasi, Data, Laporan dan Pengaduan (IDLP) Oleh Kantor Pajak 52
4. Jenis Pengujian Kepatuhan Perpajakan ......................................................... 53
5. Penelitian........................................................................................................ 55
6. Pemeriksaan .................................................................................................. 56
1) Pengertian dan Tujuan Pemeriksaan .......................................................... 56
2) Ruang Lingkup Pemeriksaan ...................................................................... 56
3) Jenis Pemeriksaan ...................................................................................... 57
4) Kriteria Pemeriksaan ................................................................................... 57
5) Standar Pemeriksaan .................................................................................. 58
6) Kewajiban Dan Kewenangan Pemeriksa Pajak Serta Hak Dan Kewajiban
Wajib Pajak ........................................................................................................ 59
7) Jangka Waktu Pemeriksaan........................................................................ 59
8) Penyelesaian Pemeriksaan ......................................................................... 61
9) Pemeriksaan Bukti Permulaan .................................................................... 64
7. Latihan Soal Pengawasan atau Pengujian Kepatuhan Kewajiban ................. 68
VII. Surat Ketetapan Pajak.................................................................................... 71
1. Penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar .......................................... 71
2. Penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan ........................ 72
3. Penerbitan Surat Ketetapan Pajak Nihil ......................................................... 72
4. Penerbitan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar ............................................. 72
5. Latihan Soal Surat Ketetapan Pajak ............................................................... 73
VIII. Sengketa Pajak .............................................................................................. 74
1. Pengertian Sengketa Pajak ............................................................................ 74
2. Alur Sengketa Pajak ....................................................................................... 75
3. Proses Pengurangan/Penghapusan Sanksi Administrasi............................... 80
1) Jenis Sanksi Administrasi Yang Dapat Dikurangkan Atau Dihapuskan ...... 80
2) Syarat Permohonan Wajib Pajak ................................................................ 80
3) Jangka Waktu Penyelesaian Permohonan Wajib Pajak .............................. 81
4. Proses Penghapusan Sanksi Bunga Penagihan ............................................ 81
1) Jenis Sanksi Bunga Penagihan Yang Dapat Dihapus ................................. 81
iv
3) Jangka Waktu Penyelesaian Permohonan.................................................. 83
4) Penghapusan Sanksi Secara Jabatan ........................................................ 83
5. Proses Pengurangan atau Pembatalan SKP Yang Tidak Benar .................... 84
5) Jenis SKP Tidak Benar Yang Dapat Dikurangkan Atau Dibatalkan ............ 84
6. Proses Pengurangan atau Pembatalan STP Yang Tidak Benar .................... 86
1) Jenis STP Tidak Benar Yang Dapat Dikurangkan Atau Dibatalkan ............ 86
7. Proses Pembatalan SKP Dari Hasil Pemeriksaan Atau Verifikasi .................. 89
1) Jenis SKP Hasil Pemeriksaan atau Verifikasi Yang Dapat Dibatalkan ........ 89
4) Proses Pemeriksaan Atau Verifikasi Dilanjutkan Jika SKP Dibatalkan ....... 91
8. Proses Keberatan ........................................................................................... 92
1) Ketetapan Pajak Atau Hal Lain Yang Dapat Diajukan Keberatan ............... 92
2) Syarat-Syarat Surat Keberatan ................................................................... 92
3) Persiapan dan Penyampaian Surat Keberatan ........................................... 94
4) Jangka Waktu Proses Keberatan ................................................................ 95
9. Proses Banding Di Pengadilan Pajak ............................................................. 96
1) Objek Banding............................................................................................. 96
2) Persyaratan Banding ................................................................................... 96
3) Putusan Banding ......................................................................................... 98
10. Proses Gugatan di Pengadilan Pajak .......................................................... 99
1) Objek Gugatan ............................................................................................ 99
2) Persyaratan Gugatan .................................................................................. 99
3) Putusan Gugatan ...................................................................................... 100
IX. Penagihan Dan Pembayaran Utang Pajak ................................................... 103
1. Dasar Penagihan Pajak ................................................................................ 103
2. Pengangsuran dan Penundaan Pembayaran Pajak ..................................... 103
1) Dasar Hukum ............................................................................................ 103
2) Jangka Waktu Dan Syarat Permohonan Wajib Pajak ............................... 104
3) Penyelesaian Permohonan Wajib Pajak ................................................... 104
3. Penagihan .................................................................................................... 105
v
4. Penagihan Seketika dan Sekaligus .............................................................. 107
5. Hak Mendahului ........................................................................................... 107
X. Pidana Perpajakan .......................................................................................... 108
1. Ketentuan Sanksi Pidana Perpajakan .......................................................... 108
2. Tindak Pidana Perpajakan ........................................................................... 108
1) Kealpaan ................................................................................................... 108
2) Kealpaan Pejabat Atas Kewajiban Merahasiakan ..................................... 109
3) Kesengajaan Melakukan Tindak Pidana ................................................... 110
4) Percobaan Melakukan Tindak Pidana ....................................................... 111
3. Latihan Soal Pidana Perpajakan .................................................................. 113
XI. Sanksi Administrasi ...................................................................................... 115
1. Bunga ........................................................................................................... 115
1) Pasal 8 ayat (2) dan (2a) Pembetulan SPT Tahunan dan SPT Masa ....... 115
2) Pasal 8 Ayat (5) Pengungkapan Ketidakbenaran SPT saat Pemeriksaan 116
3) Pasal 9 Ayat (2a) Terlambat Membayar atau Menyetor Pajak .................. 116
4) Pasal 13 Ayat (1) dan (2) Kurang Bayar dan Penerbitan NPWP secara
Jabatan ............................................................................................................ 116
5) Pasal 13 Ayat (2a) PKP............................................................................. 117
6) Pasal 14 Ayat (3) Kurang Bayar dalam STP ............................................. 117
7) Pasal 19 Ayat (2) Mengangsur atau Menunda Pembayaran Pajak ........... 117
8) Pasal 19 Ayat (3) Penundaan Penyampaian SPT ..................................... 117
2. Denda ........................................................................................................... 118
1) Pasal 7 Ayat (1) Terlambat Menyampaikan SPT ...................................... 118
2) Pasal 8 Ayat (3a) Pengungkapan Ketidakbenaran SPT ............................ 118
3) Pasal 14 Ayat (4) PKP Tidak Membuat atau Tidak Mengisi secara Lengkap
Faktur Pajak .................................................................................................... 118
4) Pasal 25 Ayat (9) Keberatan Ditolak atau Dikabulkan Sebagian............... 118
5) Pasal 27 Ayat (5d) Banding Ditolak atau Dikabulkan Sebagian ................ 119
6. Kenaikan ...................................................................................................... 119
1) Pasal 13 Ayat (3) Kurang Bayar ................................................................ 119
2) Pasal 15 Ayat (2) SKPKBT........................................................................ 119
3) Pasal 17c Ayat (5) KB Pemeriksaan Restitusi........................................... 119
4) Pasal 17D ayat (5) KB Pemeriksaan Restitusi .......................................... 120
XII. Restitusi dan Imbalan Bunga........................................................................ 120
1. Prosedur Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak (Pasal 17) .............. 120
vi
1) SKPLB dapat diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak jika : ..................... 120
2) Jangka Waktu ........................................................................................... 121
3) Imbalan Bunga .......................................................................................... 121
2. Restitusi WP dengan Kriteria Tertentu ......................................................... 122
1) Kriteria tertentu yang dimaksud diputuskan dengan Kepdirjen Pajak, meliputi
: 122
2) Jangka Waktu ........................................................................................... 122
3) Pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak tidak dapat
diberikan apabila :............................................................................................ 122
4) Sanksi ....................................................................................................... 123
3. Restitusi WP yang Memenuhi Persyaratan Tertentu .................................... 123
4. Imbalan Bunga ............................................................................................. 124
XIII. Kerjasama Penagihan Pajak dengan Negara atau Yurisdiksi Mitra ............. 124
1. Dasar Hukum ............................................................................................... 124
2. Wewenang Kerjasama ................................................................................. 125
3. Prinsip Kerjasama ........................................................................................ 125
4. Negara Mitra atau Yurisdiksi Mitra ............................................................... 125
5. Penagihan .................................................................................................... 126
6. Hasil Penagihan ........................................................................................... 126
7. Mutual Agreement Procedure....................................................................... 127
8. Penunjukkan Pihak Lain untuk Melakukan Pemotongan, Pemungutan,
Penyetoran dan/atau Pelaporan Pajak ............................................................... 128
vii
I. Pendahuluan
1. Istilah-Istilah Perpajakan
Berikut istilah-istilah Perpajakan sebagai dasar untuk memahami modul ini.

Berdasarkan Pasal 1 Undang-undang No. 28 Tahun 2007 diubah terakhir
Undang-undang No. 7 Tahun 2021 Harmonisasi Peraturan Perpajakan tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (“UU 28/2007”), antara lain:
 Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang
pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang,
dengan tidakmendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk
keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
● Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak,
pemotong pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban
perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
● Badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan

baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang
meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya,
badan usaha milik negara atau badan usaha milik daerah dengan nama dan
dalam bentuk apa pun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan,
perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau
organisasi lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak
investasi kolektif dan bentuk usaha tetap.
● Pengusaha adalah orang pribadi atau badan dalam bentuk apa pun yang
dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor
barang, mengekspor barang, melakukan usaha perdagangan,
memanfaatkan barang tidak berwujud dari luar daerah pabean, melakukan
usaha jasa, atau memanfaatkan jasa dari luar daerah pabean.
● Nomor Pokok Wajib Pajak adalah nomor yang diberikan kepada Wajib Pajak
sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan sebagai
tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak dalam melaksanakan hak dan
kewajiban perpajakannya.
● Pengusaha Kena Pajak adalah Pengusaha yang melakukan penyerahan

Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenai
pajak berdasarkan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan
perubahannya.
● Masa Pajak adalah jangka waktu yang menjadi dasar bagi Wajib Pajak untuk
menghitung, menyetor, dan melaporkan pajak yang terutang dalam suatu
jangka waktu tertentu sebagaimana ditentukan dalam Undang-Undang ini.
1
● Tahun Pajak adalah jangka waktu 1 (satu) tahun kalender kecuali bila Wajib
Pajak menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender.
Bagian Tahun Pajak adalah bagian dari jangka waktu 1 (satu) Tahun Pajak.
● Pajak yang terutang adalah pajak yang harus dibayar pada suatu saat,
dalam Masa Pajak, dalam Tahun Pajak, atau dalam Bagian Tahun Pajak
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
● Surat Pemberitahuan adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk
melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak, objek pajak
dan/atau bukan objek pajak, dan/atau harta dan kewajiban sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
● Surat Pemberitahuan Masa adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu Masa

Pajak.
● Surat Pemberitahuan Tahunan adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu

Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak.
● Surat Setoran Pajak adalah bukti pembayaran atau penyetoran pajak yang
telah dilakukan dengan menggunakan formulir atau telah dilakukan dengan
cara lain ke kas negara melalui tempat pembayaran yang ditunjuk oleh
Menteri Keuangan.
● Surat ketetapan pajak adalah surat ketetapan yang meliputi Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat
Ketetapan Pajak Nihil, atau Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar.
● Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar adalah surat ketetapan pajak yang
menentukan besarnya jumlah pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah
kekurangan pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi, dan
jumlah pajak yang masih harus dibayar.
● Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan adalah surat ketetapan

pajak yang menentukan tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan.
● Surat Ketetapan Pajak Nihil adalah surat ketetapan pajak yang menentukan
jumlah pokok pajak sama besarnya dengan jumlah kredit pajak atau pajak
tidak terutang dan tidak ada kredit pajak.
● Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar adalah surat ketetapan pajak yang
menentukan jumlah kelebihan pembayaran pajak karena jumlah kredit pajak
lebih besar daripada pajak yang terutang atau seharusnya tidak terutang.
● Surat Tagihan Pajak adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan/atau
sanksi administrasi berupa bunga dan/atau denda.
2
● Surat Paksa adalah surat perintah membayar utang pajak dan biaya
penagihan pajak.
● Kredit Pajak untuk Pajak Penghasilan adalah pajak yang dibayar sendiri oleh
Wajib Pajak ditambah dengan pokok pajak yang terutang dalam Surat
Tagihan Pajak karena Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau
kurang dibayar, ditambah dengan pajak yang dipotong atau dipungut,
ditambah dengan pajak atas penghasilan yang dibayar atau terutang di luar
negeri, dikurangi dengan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak, yang
dikurangkan dari pajak yang terutang.
● Kredit Pajak untuk Pajak Pertambahan Nilai adalah Pajak Masukan yang
dapat dikreditkan setelah dikurangi dengan pengembalian pendahuluan
kelebihan pajak atau setelah dikurangi dengan pajak yang telah
dikompensasikan, yang dikurangkan dari pajak yang terutang.
● Pekerjaan bebas adalah pekerjaan yang dilakukan oleh orang pribadi yang
mempunyai keahlian khusus sebagai usaha untuk memperoleh penghasilan
yang tidak terikat oleh suatu hubungan kerja.
● Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah

data, keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan
professional berdasarkan suatu standar pemeriksaan untuk menguji
kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain
dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
● Bukti Permulaan adalah keadaan, perbuatan, dan/atau bukti berupa

keterangan, tulisan, atau benda yang dapat memberikan petunjuk adanya
dugaan kuat bahwa sedang atau telah terjadi suatu tindak pidana di bidang
perpajakan yang dilakukan oleh siapa saja yang dapat menbimbulkan
kerugian pada pendapatan negara.
● Pemeriksaan Bukti Permulaan adalah pemeriksaan yang dilakukan untuk

mendapatkan bukti permulaan tentang adanya dugaan telah terjadi tindak
pidana di bidang perpajakan.
● Penanggung Pajak adalah orang pribadi atau badan yang bertanggung

jawab atas pembayaran pajak, termasuk wakil yang menjalankan hak dan
memenuhi kewajiban Wajib Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan.
● Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur

untuk mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta,
kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta jumlah harga perolehan dan
penyerahan barang atau jasa, yang ditutup dengan menyusun laporan
3
keuangan berupa neraca, dan laporan laba rugi untuk periode Tahun Pajak
tersebut.
● Penelitian adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan untuk menilai

kelengkapan pengisian Surat Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya
termasuk penilaian tentang kebenaran penulisan dan penghitungannya.
● Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan adalah serangkaian tindakan

yang dilakukan oleh penyidik untuk mencari serta mengumpulkan bukti yang
dengan bukti itu membuat terang tindak pidana di bidang perpajakan yang
terjadi serta menemukan tersangkanya.
● Penyidik adalah pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan

Direktorat Jenderal Pajak yang diberi wewenang khusus sebagai penyidik
untuk melakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan.
● Surat Keputusan Pembetulan adalah surat keputusan yang membetulkan

kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan
tertentu dalam peraturan perundang-undangan perpajakan yang terdapat
dalam surat ketetapan pajak, Surat Tagihan Pajak, Surat Keputusan
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan
Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi,
Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan
Pembatalan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan
Kelebihan Pajak, atau Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga.
● Surat Keputusan Keberatan adalah surat keputusan atas keberatan

terhadap surat ketetapan pajak atau terhadap pemotongan atau
pemungutan oleh pihak ketiga yang diajukan oleh Wajib Pajak.
● Putusan Banding adalah putusan badan peradilan pajak atas banding
terhadap Surat Keputusan Keberatan yang diajukan oleh Wajib Pajak.
● Putusan Gugatan adalah putusan badan peradilan pajak atas gugatan

terhadap hal-hal yang berdasarkan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan dapat diajukan gugatan.
● Putusan Peninjauan Kembali adalah putusan Mahkamah Agung atas

permohonan peninjauan kembali yang diajukan oleh Wajib Pajak atau oleh
Direktur Jenderal Pajak terhadap Putusan Banding atau Putusan Gugatan
dari badan peradilan pajak.
● Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak adalah surat

keputusan yang menentukan jumlah pengembalian pendahuluan kelebihan
pajak untuk Wajib Pajak tertentu.
4
● Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga adalah surat keputusan yang
menentukan jumlah imbalan bunga yang diberikan kepada Wajib Pajak.
● Tanggal dikirim adalah tanggal stempel pos pengiriman, tanggal faksimili,

atau dalam hal disampaikan secara langsung adalah tanggal pada saat
surat, keputusan, atau putusan disampaikan secara langsung.
● Tanggal diterima adalah tanggal stempel pos pengiriman, tanggal faksimili,

atau dalam hal diterima secara langsung adalah tanggal pada saat surat,
keputusan, atau putusan diterima secara langsung.
2. Latar Belakang Pajak
Pajak berdasarkan Pasal 1 angka 1 UU 28/2007 adalah kontribusi wajib kepada

negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa
berdasarkan suatu peraturan hukum dan tidak memberikan imbalan secara
langsung serta digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya
kemakmuran rakyat.
Hukum pajak dibedakan menjadi dua yaitu hukum pajak formal dan material.
● Hukum pajak formal mengatur mengenai aspek formal atau prosedur dan
tata cara perpajakan yang digunakan untuk mengimplementasikan hukum
material. Contoh dari hukum pajak formal adalah Undang-Undang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan itu sendiri. Selain hukum pajak formal,
terdapat pula hukum pajak material.
● Hukum pajak material yaitu hukum pajak yang mengatur mengenai

substansi peristiwa hukum, keadaan perbuatan yang dikenai pajak, siapa
yang dikenai pajak, serta segala hal yang menyebabkan timbul dan
dihapusnya utang pajak. Contoh dari hukum pajak material adalah Undang-
Undang Pajak Penghasilan.
3. Sistem Pemungutan Pajak
● Official Assessment System
Sistem ini memberi kewenangan pemerintah untuk menentukan besarnya

pajak yang terutang ciri official assessment adalah:
➢ Wewenang untuk menetapkan besarnya pajak terutang berada pada

fiscus.
➢ Wajib Pajak bersifat Pasif.
➢ Utang pajak timbul setelah dikeluarkannya Surat Ketetapan Pajak oleh

fiskus.
● Self Assessment System
5
Sistem ini memberi wewenang, kepercayaan, tanggung jawab kepada wajib
pajak untuk memperhitungkan, membayar dan melaporkan sendiri besarnya
pajak yang harus dibayar.
● Withholding System
Sistem pemungutan pajak ini memberi kewenangan kepada pihak ketiga

untuk memotong atau memungut besarnya pajak yang terutang oleh wajib
pajak.
II. Nomor Pokok Wajib Pajak dan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak
Berdasarkan Pasal 2 Ayat 1 dan 1(A) UU 28/2007 Setiap Wajib Pajak (badan
maupun orang pribadi) yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan wajib
mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya
meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak dan kepadanya
diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak.
Untuk wajib Pajak Orang Pribadi yang merupakan penduduk Indonesia bisa
menggunakan Nomor Induk Kependudukan (NIK) sebagai Nomor Pokok Wajib
Pajak (NPWP). Hal ini sudah sejalan dengan Peraturan Menteri Keuangan No.
112/PMK.03/2022 tentang Nomor Pokok Wajib Pajak bagi Wajib Pajak Orang
Pribadi, Wajib Pajak Badan, dan Wajib Pajak Instansi Pemerintah (“PMK
112/2022”) dimana NIK sebagai NPWP terimplementasi penuh di 1 Januari 2024.
1. Pengertian Nomor Pokok Wajib Pajak
Nomor Pokok Wajib Pajak (“NPWP”) adalah nomor yang diberikan kepada Wajib
Pajak sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan
sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak dalam melaksanakan hak
dan kewajiban perpajakannya (Pasal 1 Angka 6).
Karena itu kepada setiap Wajib Pajak hanya diberikan satu NPWP. Selain itu,
NPWP juga dipergunakan untuk menjaga ketertiban dalam pembayaran pajak
dan dalam pengawasan administrasi pajak. Dalam hal berhubungan dengan
dokumen perpajakan, Wajib Pajak diwajibkan untuk mencantumkan NPWP yang
dimilikinya. Terhadap Wajib Pajak yang tidak mendaftarkan diri untuk
mendapatkan NPWP, dikenai sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan
NPWP terdiri dari 15 (lima belas) digit angka yang terdiri dari Kode Wajib Pajak,
Kode Kantor Pelayanan Pajak (“KPP”) dan Kode Cabang, contoh NPWP adalah
sebagai berikut:
6
01.234.567.8-999.000
Kode Wajib Pajak Kode KPP Kode Cabang
Kode dalam penomoran NPWP tersebut mengacu kepada Surat Edaran

Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-44/PJ/2015 tentang Struktur Penomoran
Nomor Pokok Wajib Pajak Dan Penerapan Nomor Pokok Wajib Pajak Tetap
(“SEDJP 44/2015”). Untuk uraiannya akan disimpulkan dalam Tabel sebagai
berikut:
Digit Deskripsi
Merupakan identitas Wajib Pajak, yaitu:
01 sampai dengan 03 Wajib Pajak Badan

2 digit
04 dan 06 Wajib Pajak Pengusaha
pertama
05 Wajib Pajak Karyawan
07, 08 dan 09 Wajib Pajak Orang Pribadi
Merupakan nomor registrasi/urut yang diberikan Kantor Pusat

6 digit kedua
DJP kepada KPP
Diberikan untuk KPP sebagai alat pengaman agar tidak terjadi

1 digit ketiga
pemalsuan dan kesalahan NPWP
3 digit Merupakan kode KPP

keempat
000 Wajib Pajak tunggal atau

Pusat
3 digit terakhir
001 Wajib Pajak Cabang ke 1,2,
dst.
2. Pengertian Surat Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak
Sesuai dengan penjelasan Pasal 2 ayat (2) UU 28/2007, Surat Pengukuhan

Pengusaha Kena Pajak (SPKP) diberikan kepada Pengusaha yang telah
memenuhi syarat sebagai PKP. Fungsinya adalah dipergunakan untuk
7
mengetahui identitas PKP yang sebenarnya juga berguna untuk melaksanakan
hak dan kewajiban di bidang Pajak Pertambahan Nilai ( PPN) dan Pajak
Penjualan Atas Barang Mewah (PPNBM) serta untuk pengawasan administrasi
perpajakan.
3. Kewajiban Pendaftaran NPWP
Setelah subjek pajak dianggap memenuhi persyaratan untuk menjadi Wajib

Pajak selanjutnya Wajib Pajak mendaftarkan diri ke kantor pajak. Sesuai dengan
Pasal 2 ayat (1) UU 28/2007 mengatur setiap Wajib Pajak yang telah memenuhi
persyaratan subjektif dan objektif sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan wajib mendaftarkan diri pada kantor Direktorat
Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat
kedudukan Wajib Pajak dan kepadanya diberikan NPWP.
Kemudian Pasal 2 ayat (1a) UU 28/2007 menentukan akan menggunakan
Nomor Induk Kependudukan (NIK) sebagai Nomor Pokok Wajib Pajak.
Pengertian persyaratan subjektif dan objektif dijabarkan dalam Penjelasan Pasal
2 Ayat (1) UU 28/2007:
 Persyaratan Subjektif adalah persyaratan yang sesuai dengan

ketentuan mengenai subjek pajak dalam UU PPh dan perubahannya;
 Persyaratan Objektif adalah persyaratan bagi subjek pajak yang
menerima atau memperoleh penghasilan atau diwajibkan untuk
melakukan pemotongan/pemungutan sesuai dengan ketentuan UU
PPh.
Menteri Keuangan mengatur siapa saja yang memenuhi persyaratan dan wajib
memiliki NPWP sebagaimana diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan No.
182/PMK.03/2015 diubah terakhir dengan Peraturan Menteri Keuangan No.
147/PMK.03/2017 tentang Tata Cara Pendaftaran Wajib Pajak Dan
Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak Serta Pengukuhan Dan Pencabutan
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak (“PMK 147/2017”). Yang wajib
mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP yaitu telah memenuhi persyaratan
subjektif dan objektif pada KPP atau KP2KP yang wilayah kerjanya meliputi:
 Tempat tinggal Wajib Pajak;

 Tempat kedudukan Wajib Pajak; atau
 Tempat kegiatan usaha Wajib Pajak.
Wajib Pajak yang dimaksud telah memenuhi syarat subjektif dan objektif
menurut Pasal 2 ayat 6 PMK 147/2017 meliputi:
 Wajib Pajak orang pribadi;

 Wajib Pajak Warisan Belum Terbagi;
 Wajib Pajak Badan; dan
8
 Bendahara yang ditunjuk sebagai pemotong dan/atau pemungut pajak
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan.
Dalam Penjelasan Pasal 2 UU 28/2007 jo. Pasal 2 Peraturan Pemerintah No.
74 Tahun 2011 tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Pemenuhan
Kewajiban Perpajakan (“PP 74/2011”), kewajiban mendaftarkan diri tersebut
berlaku juga terhadap wanita kawin yang dikenai pajak secara terpisah karena
hidup terpisah berdasarkan putusan hakim atau dikehendaki secara tertulis
berdasarkan perjanjian pemisahan penghasilan dan harta, dapat mendaftarkan
diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak atas namanya sendiri agar
dapat melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya terpisah
dari hak dan kewajiban perpajakan suaminya.
4. Ketentuan Pendaftaran dan Pelaporan bagi Bentuk Usaha Tetap (“BUT”)
1) Kewajiban Pendaftaran NPWP

Selain orang pribadi dan badan, berdasarkan Pasal 2 Peraturan Menteri
Keuangan Nomor 35/PMK.03/2019 (“PMK 35/2019”) kewajiban pendaftaran
juga berlaku bagi Orang Pribadi Asing atau Badan asing yang menjalankan
usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap wajib
mendaftarkan diri untuk mendapatkan NPWP. Kewajiban pendaftaran ini
dimulai saat orang pribadi atau badan asing menjalankan usaha atau
melakukan kegiatan melalui Bentuk Usaha Tetap di Indonesia.
2) Kewajiban Pelaporan Usaha

Berdasarkan Pasal 2 PMK 35/2019 kewajiban pelaporan usaha juga berlaku
bagi pengusaha yang melakukan penyerahan Barang dan/atau Jasa Kena
Pajak juga berlaku bagi Orang Pribadi Asing atau Badan asing yang
menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap
Kewajiban pendaftaran ini dimulai saat orang pribadi atau badan asing
menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di
Indonesia untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. Kewajiban
pendaftaran ini dimulai pada saat jumlah peredaran bruto BUT sudah melebihi
batasan pengusaha kecil yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan yaitu
sebesar Rp4,8M dalam PMK 147/2017.
3) Jangka Waktu Pendaftaran dan Pelaporan

Jangka waktu untuk pendaftaran guna mendapatkan NPWP bagi BUT adalah
paling lama 1 (satu) bulan setelah saat mulai menjalankan usaha atau
melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia. Sedangkan
jangka waktu pelaporan usaha untuk dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena
Pajak bagi BUT adalah paling lama akhir bulan berikutnya setelah bulan saat
jumlah peredaran bruto melebihi batasan pengusaha kecil sebesar Rp4,8M
sebagaimana dalam PMK 147/2017.
9
4) Penerbitan NPWP secara Jabatan
Jika orang pribadi asing atau badan asing yang menjalankan usaha atau
melakukan kegiatan melalui BUT namun tidak mendaftarkan diri untuk
mendapatkan NPWP, maka DJP dapat menerbitkan NPWP secara jabatan.
Sebagai konsekuensi dari penerbitan NPWP secara jabatan, kewajiban
perpajakan dimulai sejak saat Wajib Pajak tersebut memenuhi persyaratan
subjektif dan objektif sesuai dengan ketentuan perpajakan paling lama 5 (lima)
tahun sebelum penerbitan NPWP. Ketentuan tersebut diatur dalam Pasal 2
ayat (4a) UU 28/2007 dan tetap harus memperhatikan saat kapan persyaratan
subjektif dan objektif dari Wajib Pajak yang bersangkutan terpenuhi.
Ketentuan tersebut dimaksudkan untuk memberikan kepastian hukum kepada
Wajib Pajak maupun Pemerintah.
5) Penghapusan NPWP BUT

Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak sebagaimana dilakukan dalam hal
bentuk usaha tetap menghentikan kegiatan usahanya di Indonesia. Direktur
Jenderal Pajak dapat melakukan penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak
terhadap bentuk usaha tetap berdasarkan permohonan Wajib Pajak atau
secara jabatan.
6) Pencabutan Pengukuhan PKP

Pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak dilakukan dalam hal Orang
Pribadi Asing atau Badan Asing yang menjalankan usaha atau melakukan
kegiatan melalui bentuk usaha tetap tidak lagi memenuhi ketentuan sebagai
berikut :
 Menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui BUT;

 Melakukan penyerahan yang merupakan objek Pajak Pertambahan Nilai;
 Bukan pengusaha kecil yang batasannya ditetapkan Menteri Keuangan.\
Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pencabutan pengukuhan
Pengusaha Kena Pajak berdasarkan permohonan Pengusaha Kena Pajak
atau secara jabatan.
5. Kewajiban Pelaporan Usaha dan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak\
Selain pendaftaran NPWP, Pasal 2 ayat (2) UU 28/2007 juga menjelaskan

bahwa setiap Wajib Pajak sebagai Pengusaha yang dikenai pajak berdasarkan
UU PPh wajib melaporkan usahanya pada kantor DJP yang wilayah kerjanya
meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan Pengusaha dan tempat kegiatan
usaha dilakukan untuk dikukuhkan menjadi PKP. Pasal 2 UU 28/2007 jo.
Peraturan Direktur Jenderal Pajak No. PER.04/PJ/2020 Tentang Petunjuk
Teknis Pelaksanaan Administrasi Nomor Pokok Wajib Pajak, Sertifikat
Elektronik, Dan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak (“PDJP 04/2020”)
menyebutkan bahwa setiap Wajib Pajak sebagai Pengusaha yang melakukan
penyerahan yang dikenai Pajak Pertambahan Nilai berdasarkan UU PPN dan
10
perubahannya, kecuali pengusaha kecil yang batasannya ditetapkan oleh
Menteri Keuangan, wajib melaporkan usahanya pada KPP yang wilayah
kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan, dan/atau tempat
kegiatan usaha untuk dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak.
Dalam Pasal 4 Peraturan Menteri Keuangan No. 197/PMK.03/2013 (“PMK
197/2013”), pengusaha wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
PKP, dalam hal jumlah peredaran bruto yang terdiri dari penyerahan Barang
Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak lebih dari Rp. 4,800,000,000. Jumlah
peredaran bruto tersebut merupakan yang dilakukan oleh pengusaha dalam
rangka kegiatan usahanya. Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai PKP
tetapi dalam 1(satu) tahun buku tidak melebihi Rp. 4,800,000,000 jumlah
peredaran brutonya dapat mengajukan permohonan pencabutan pengukuhan
PKP sebagaimana diatur dalam Pasal 7 PMK/2013.
6. Penerbitan NPWP dan/atau Pengukuhan PKP Secara Jabatan
Pasal 2 ayat (4) UU 28/2007 mengatur bahwa DJP menerbitkan NPWP dan/atau
mengukuhkan PKP secara jabatan apabila Wajib Pajak atau PKP tidak
melaksanakan kewajibannya untuk mendaftarkan diri dan melaporkan
usahanya. Hal demikian dapat dilakukan jika berdasarkan data yang diperoleh
atau dimiliki oleh DJP ternyata orang pribadi atau Badan atau Pengusaha
tersebut telah memenuhi syarat untuk memperoleh NPWP dan/atau dikukuhkan
sebagai PKP.
Sebagai konsekuensi dari penetapan PKP secara jabatan, kewajiban

subjektif dan objektif sesuai dengan ketentuan perpajakan paling lama 5 (lima)
tahun sebelum penerbitan NPWP dan/atau pengukuhan sebagai PKP.
Ketentuan tersebut diatur dalam Pasal 2 ayat (4a) UU 28/2007 dan tetap harus
memperhatikan saat kapan persyaratan subjektif dan objektif dari Wajib Pajak
yang bersangkutan terpenuhi. Ketentuan tersebut dimaksudkan untuk
memberikan kepastian hukum kepada Wajib Pajak maupun Pemerintah.
7. Penetapan Jangka Waktu Pendaftaran NPWP serta Pelaporan Pengukuhan

PKP
Jangka waktu pendaftaran dan pelaporan termasuk penghapusan NPWP

dan/atau pencabutan pengukuhan PKP diatur berdasarkan PMK 147/2017.
Jangka Waktu tersebut dibatasi karena berkaitan dengan saat pajak terutang
dan kewajiban mengenakan pajak terutang.
Jangka waktu pendaftaran
 Wajib Pajak Orang Pribadi (“WPOP”) yang menjalankan usaha atau melakukan
pekerjaan bebas dan WP Badan, wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh
NPWP paling lama 1 (satu) bulan setelah saat usaha mulai dijalankan. Saat
11
usaha mulai dijalankan adalah saat pendirian, atau saat usaha/pekerjaan
bebas nyata-nyata mulai dilakukan;
 WPOP yang tidak menjalankan usaha atau tidak melakukan pekerjaan bebas,
apabila jumlah penghasilannya sampai dengan suatu bulan yang disetahunkan
telah melebihi PTKP, wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP paling
lama pada akhir bulan berikutnya.
Jangka waktu pelaporan usaha;

Wajib Pajak yang memenuhi ketentuan sebagai PKP, wajib melaporkan
usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP sebelum melakukan penyerahan BKP
dan/atau JKP;
Pengusaha Kecil, yang memilih sebagai PKP atau tidak memilih sebagai PKP
tetapi sampai dengan suatu bulan dalam suatu tahun buku jumlah nilai
peredaran bruto atas penyerahan BKP melampaui batasan yang ditentukan
sebagai Pengusaha Kecil.
8. Tempat Pendaftaran dan Pelaporan
Sesuai dengan Pasal 2 UU 28/2007, tempat pendaftaran dan pelaporan berada

pada kantor DJP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat
kedudukan WPOP melakukan pendaftaran dan/atau pelaporan pada kantor
pajak sesuai dengan tempat tinggal, sedang Wajib Pajak Badan berdasarkan
tempat kedudukan.
Penentuan tempat tinggal orang pribadi atau tempat kedudukan badan penting
untuk menetapkan KPP mana yang mempunyai yurisdiksi pemajakan terhadap
penghasilan diterima atau diperoleh orang pribadi orang pribadi atau badan
tersebut. Pada dasarnya tempat tinggal orang pribadi atau tempat kedudukan
badan ditentukan menurut keadaan yang sebenarnya. Dengan demikian,
penentuan tempat tinggal atau tempat kedudukan tidak hanya didasarkan pada
pertimbangan yang bersifat formal, tetapi lebih didasarkan kepada kenyataan.
Untuk Pelaporan usaha bagi PKP, WP Badan,dan WPOP diatur dalam PMK
147/2017 sebagai berikut:
 Pelaporan usaha untuk dikukuhkan sebagai PKP dilakukan oleh Pengusaha

dengan menyampaikan permohonan pada:
 KPP atau KP2KP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau
tempat kedudukan, dan/atau tempat kegiatan usaha Pengusaha; atau
 KPP tertentu yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
 Tempat pelaporan usaha sebagaimana dimaksud dalam bagi Pengusaha
orang pribadi yaitu:
 KPP atau KP2KP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal, dalam
hal tempat kegiatan usaha untuk melakukan penyerahan yang
12
merupakan objek pajak sesuai dengan Undang-Undang PPN berada di
tempat tinggalnya; dan/atau
 KPP atau KP2KP yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha
untuk melakukan penyerahan yang merupakan objek pajak sesuai
dengan Undang-Undang PPN, dalam hal tempat kegiatan usaha
tersebut berada di tempat yang berbeda dengan tempat tinggalnya.
 Tempat pelaporan usaha sebagaimana dimaksud dalam bagi Pengusaha
berbentuk Badan yaitu:
 KPP atau KP2KP yang wilayah kerjanya meliputi tempat kedudukan
menurut keadaan yang sebenarnya; dan
 KPP atau KP2KP yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha
untuk melakukan penyerahan yang merupakan objek pajak sesuai
dengan Undang-Undang PPN.
 Dalam hal tempat kegiatan usaha menggunakan jasa Kantor Virtual, Kantor
Virtual tersebut dapat digunakan sebagai tempat PKP dikukuhkan sepanjang
memenuhi kriteria sebagai berikut:
 Terpenuhinya kondisi pengelola Kantor Virtual sebagai berikut:
o telah dikukuhkan sebagai PKP;
o menyediakan ruangan fisik untuk tempat kegiatan usaha bagi
Pengusaha yang akan dikukuhkan sebagai PKP; dan secara
nyata melakukan kegiatan layanan pendukung kantor.
 Pengusaha pengguna jasa Kantor Virtual dimaksud memiliki izin usaha
atau dokumen sejenis lainnya yang diterbitkan oleh pejabat atau instansi
yang berwenang.
Untuk tempat pendaftaran wajib pajak dan pelaku usaha lebih lanjut lagi di
jelaskan pada Peraturan Direktur Jenderal Pajak nomor PER - 07/PJ/2020
terakhir diubah oleh PER-05/PJ/2021 Tentang Tempat Pendaftaran Wajib
Pajak dan Pelaku Usaha Melalui Sistem Elektronik Dan/Atau Tempat
Pelaporan Usaha Pengusaha Kena Pajak Pada Kantor Pelayanan Pajak Di
Lingkungan Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak Wajib Pajak Besar,
Kantor Pelayanan Pajak Di Lingkungan Kantor Wilayah Direktorat Jenderal
Pajak Jakarta Khusus, Dan Kantor Pelayanan Pajak Madya (“PDJP 5/2021”)
9. Perubahan Data Wajib Pajak atau Pengusaha Kena Pajak
Perubahan data Wajib Pajak dan/atau Pengusaha Kena Pajak dapat dilakukan
dalam hal data yang terdapat dalam administrasi perpajakan berbeda dengan
data Wajib Pajak dan/atau Pengusaha Kena Pajak menurut keadaan yang
sebenarnya yang tidak memerlukan pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak baru
dan/atau pengukuhan Pengusaha Kena Pajak baru.
Wajib Pajak yang ingin melakukan perubahan data wajib pajak atau pengusaha
kena pajak dapat mengajukan permohonan wajib pajak ke Direktorat Jenderal
Pajak atau perubahan data tersebut dilakukan secara jabatan. Atas permohonan
13
Wajib Pajak diajukan melalui permohonan dengan menggunakan Formulir
Perubahan Data Wajib Pajak secara elektronik dengan mengisi Formulir
Perubahan Data Wajib Pajak pada Aplikasi e-Registration yang tersedia pada
laman Direktorat Jenderal Pajak di www.pajak.go.id, atau bisa juga secara
tertulis dengan mengisi dan menandatangani Formulir Perubahan Data Wajib
Pajak.
Perubahan data Wajib Pajak dan/atau Pengusaha Kena Pajak dapat dilakukan
apabila terdapat data dan/atau informasi yang menunjukkan adanya perubahan
data Wajib Pajak dan/atau Pengusaha Kena Pajak dan tidak mengajukan
permohonan perubahan data.
Perubahan Data dapat dilakukan diantaranya sebagai berikut:
 perubahan identitas Wajib Pajak yang tidak mengubah bentuk badan hukum;
 perubahan alamat tempat kedudukan atau tempat kegiatan usaha Wajib Pajak
dalam wilayah kerja KPP yang sama;
 perubahan jenis kegiatan usaha Wajib Pajak;
 perubahan struktur permodalan atau kepemilikan Wajib Pajak Badan yang
tidak mengubah bentuk badan hukum;
 terdapat kesalahan tulis data Wajib Pajak pada administrasi Direktorat Jenderal
Pajak; atau
 terdapat perbedaan antara data terkait kategori dan/atau bentuk badan pada
basis data perpajakan, dengan kategori dan/atau bentuk badan usaha Wajib
Pajak yang sebenarnya dan yang seharusnya tercatat dalam basis data
perpajakan dari sejak terdaftar sesuai dengan dokumen yang disampaikan oleh
Wajib Pajak.
Tata cara perubahan data wajib pajak dan/atau pengusaha kena pajak diatur
lebih lanjut pada Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-04/PJ/2020
Tentang Petunjuk Teknis Pelaksanaan Administrasi Nomor Pokok Wajib Pajak
Sertifikat Elektronik, dan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak (“PDJP
04/2020”).
10. Penghapusan NPWP
Penghapusan NPWP dilakukan terhadap Wajib Pajak yang sudah tidak

memenuhi persyaratan subjektif dan/atau objektif sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan. Ketentuan tersebut
diatur di dalam Pasal 2 ayat (6) UU 28/2007,. Bahwa penghapusan NPWP
dapat dilakukan;
 Atas permohonan Wajib Pajak; atau

 Secara jabatan.
14
Dalam hal penghapusan NPWP secara jabatan, penghapusan dilakukan jika
berdasarkan data dan/atau informasi perpajakan yang dimiliki atau diperoleh
DJP, diketahui bahwa Wajib Pajak tidak memenuhi persyaratan subjektif
dan/atau objektif. Penghapusan NPWP secara jabatan dilakukan melalui
pemeriksaan. Penghapusan NPWP oleh DJP dapat dilakukan dengan alasan-
alasan sebagai berikut:
 Diajukan permohonan penghapusan NPWP oleh Wajib Pajak dan/atau ahli

warisnya apabila Wajib Pajak sudah tidak memenuhi persyaratan subjektif
dan/atau objektif;
 Wajib Pajak badan dilikuidasi karena penghentian atau penggabungan usaha;
 Wajib Pajak bentuk usaha tetap menghentikan kegiatan usahanya di
Indonesia; atau
 Dianggap perlu oleh Direktur Jenderal Pajak untuk menghapuskan NPWP dari
Wajib Pajak yang sudah tidak memenuhi persyaratan subjektif dan/atau
objektif;
Selanjutnya, Kepala KPP melakukan penghapusan NPWP jika Wajib Pajak

tidak sedang mengajukan upaya hukum dan memenuhi kriteria dalam PMK
 Tidak mempunyai utang pajak;

 Mempunyai utang pajak namun penagihannya sudah daluwarsa;
 Mempunyai utang pajak namun Wajib Pajak orang pribadi meninggal dunia
dengan tidak meninggalkan warisan dan tidak mempunyai ahli waris,
pelaksana wasiat, pengurus harta peninggalan, atau ahli waris tidak dapat
ditemukan; atau
 Mempunyai utang pajak namun Wajib Pajak tidak mempunyai harta kekayaan.
11. Pencabutan Pengukuhan PKP
Pencabutan pengukuhan PKP dilakukan terhadap PKP yang sudah tidak

peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan. Pencabutan
pengukuhan PKP dapat dilakukan;

 Secara jabatan.
Sementara itu, pencabutan pengukuhan secara jabatan dilakukan dalam hal

berdasarkan data dan/atau informasi perpajakan yang dimiliki atau diperoleh
DJP, diketahui bahwa Wajib Pajak tidak memenuhi persyaratan subjektif
dan/atau objektif. Pencabutan pengukuhan PKP secara jabatan dilakukan
melalui pemeriksaan.
15
12. Kewajiban Perpajakan Bagi Ekspatriat
Ekspatriat merupakan warga negara asing yang tinggal di Indonesia. Ekspatriat

meskipun bukan Warga Negara Indonesia tetap memiliki kewajiban perpajakan
jika telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif wajib pajak di Indonesia
sesuai dengan UU 28/2007.
1) Kewajiban Pendaftaran NPWP

Ekspatriat atau orang pribadi WNA tetap memiliki kewajiban mendaftarkan
diri untuk diterbitkan NPWP jika memenuhi persyaratan subjektif dan
objektif untuk menjadi Wajib Pajak. Persyaratan subjektif dan objektif
tersebut berdasarkan Pasal 2 Ayat (1) UU 28/2007 adalah sebagai berikut:
 Persyaratan Subjektif adalah persyaratan yang sesuai dengan

ketentuan mengenai subjek pajak dalam UU PPh dan
perubahannya;
 Persyaratan Objektif adalah persyaratan bagi subjek pajak yang
menerima atau memperoleh penghasilan atau diwajibkan untuk
melakukan pemotongan/pemungutan sesuai dengan ketentuan UU
PPh.
Menteri Keuangan mengatur siapa saja yang memenuhi persyaratan
subjektif dan objektif dan wajib memiliki NPWP sebagaimana diatur dalam
PMK 147/2017. Yang wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP :
 Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan

bebas
 Wajib Pajak orang pribadi yang tidak menjalankan usaha atau tidak
melakukan pekerjaan bebas, yang jumlah penghasilannya sampai
dengan suatu bulan yang disetahunkan telah melebih ị Penghasilan
Tidak Kena Pajak (PTKP)
2) Jangka Waktu Pendaftaran

Jangka waktu pendaftaran NPWP bagi Wajib Pajak Orang Pribadi Asing
adalah sebagai berikut :
 Wajib Pajak Orang Pribadi (“WPOP”) yang menjalankan usaha atau

melakukan pekerjaan bebas dan WP Badan, wajib mendaftarkan diri
untuk memperoleh NPWP paling lama 1 (satu) bulan setelah saat
usaha mulai dijalankan. Saat usaha mulai dijalankan adalah saat
pendirian, atau saat usaha/pekerjaan bebas nyata-nyata mulai
dilakukan;
 WPOP yang tidak menjalankan usaha atau tidak melakukan
pekerjaan bebas, apabila jumlah penghasilannya sampai dengan
suatu bulan yang disetahunkan telah melebihi PTKP, wajib
mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP paling lama pada akhir
bulan berikutnya
16
3) Tempat Pendaftaran
Sesuai dengan Pasal 2 UU 28/2007, tempat pendaftaran dan pelaporan
berada pada kantor DJP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau
tempat kedudukan WPOP melakukan pendaftaran dan/atau pelaporan
pada kantor pajak sesuai dengan tempat tinggal, sedang Wajib Pajak
Badan berdasarkan tempat kedudukan.
Penentuan tempat tinggal orang pribadi atau tempat kedudukan badan

penting untuk menetapkan KPP mana yang mempunyai yurisdiksi
pemajakan terhadap penghasilan diterima atau diperoleh orang pribadi
orang pribadi atau badan tersebut. Pada dasarnya tempat tinggal orang
pribadi atau tempat kedudukan badan ditentukan menurut keadaan yang
sebenarnya. Dengan demikian, penentuan tempat tinggal atau tempat
kedudukan tidak hanya didasarkan pada pertimbangan yang bersifat
formal, tetapi lebih didasarkan kepada kenyataan.
Untuk tempat pendaftaran wajib pajak dan pelaku usaha lebih lanjut lagi di
jelaskan pada Peraturan Direktur Jenderal Pajak nomor PER - 07/PJ/2020
terakhir diubah oleh PER-05/PJ/2021 Tentang Tempat Pendaftaran Wajib
Pajak Dan Pelaku Usaha Melalui Sistem Elektronik Dan/Atau Tempat
Pelaporan Usaha Pengusaha Kena Pajak Pada Kantor Pelayanan Pajak
Di Lingkungan Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak Wajib Pajak
Besar, Kantor Pelayanan Pajak Di Lingkungan Kantor Wilayah Direktorat
Jenderal Pajak Jakarta Khusus, Dan Kantor Pelayanan Pajak Madya
(“PDJP 5/2021”).
4) Penerbitan NPWP Secara Jabatan

Pasal 2 ayat (4) UU 28/2007 mengatur bahwa DJP menerbitkan NPWP
secara jabatan apabila Wajib Pajak tidak melaksanakan kewajibannya
untuk mendaftarkan diri. Hal demikian dapat dilakukan jika berdasarkan
data yang diperoleh atau dimiliki oleh DJP ternyata orang pribadi tersebut
telah memenuhi syarat untuk memperoleh NPWP.
Sebagai konsekuensi dari penerbitan NPWP secara jabatan, kewajiban
subjektif dan objektif sesuai dengan ketentuan perpajakan paling lama 5
(lima) tahun sebelum penerbitan NPWP. Ketentuan tersebut diatur dalam
Pasal 2 ayat (4a) UU 28/2007 dan tetap harus memperhatikan saat kapan
persyaratan subjektif dan objektif dari Wajib Pajak yang bersangkutan
terpenuhi. Ketentuan tersebut dimaksudkan untuk memberikan kepastian
hukum kepada Wajib Pajak maupun Pemerintah.
5) Penghapusan NPWP
Penghapusan NPWP dilakukan terhadap Wajib Pajak yang sudah tidak
peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan. Ketentuan tersebut
17
diatur di dalam Pasal 2 ayat (6) UU 28/2007. Bahwa penghapusan NPWP
dapat dilakukan;

 Secara jabatan.
Dalam hal penghapusan NPWP secara jabatan, penghapusan dilakukan

jika berdasarkan data dan/atau informasi perpajakan yang dimiliki atau
diperoleh DJP, diketahui bahwa Wajib Pajak tidak memenuhi persyaratan
subjektif dan/atau objektif. Penghapusan NPWP secara jabatan dilakukan
melalui pemeriksaan.
Selanjutnya, Kepala KPP melakukan penghapusan NPWP jika Wajib Pajak
tidak sedang mengajukan upaya hukum dan memenuhi kriteria dalam PMK
 Tidak mempunyai utang pajak;

 Mempunyai utang pajak namun penagihannya sudah daluwarsa;
 Mempunyai utang pajak namun Wajib Pajak orang pribadi
meninggal dunia dengan tidak meninggalkan warisan dan tidak
mempunyai ahli waris, pelaksana wasiat, pengurus harta
peninggalan, atau ahli waris tidak dapat ditemukan; atau
 Mempunyai utang pajak namun Wajib Pajak tidak mempunyai harta
kekayaan.
13. Sanksi yang Berhubungan dengan NPWP dan Pengukuhan PKP
1) Kesengajaan
Sesuai Pasal 39 ayat (1) UU 28/2007, setiap orang yang dengan sengaja:
 tidak mendaftarkan diri untuk diberikan NPWP atau tidak

melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP;
 menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak NPWP atau
Pengukuhan PKP sehingga dapat menimbulkan kerugian pada
pendapatan negara dipidana dengan;
 pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 6
(enam); tahun dan
 denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak
atau kurang dibayar dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah pajak
terutang yang tidak atau kurang dibayar.
Pidana sebagaimana dimaksud diatas ditambahkan 1 (satu) kali menjadi 2
(dua) kali sanksi pidana apabila seseorang melakukan lagi tindak pidana di
bidang perpajakan sebelum lewat 1 (satu) tahun, terhitung sejak selesainya
menjalani pidana penjara yang dijatuhkan.
18
2) Percobaan
Sesuai Pasal 39 ayat 3 UU 28/2007 setiap orang, yang melakukan percobaan
untuk melakukan tindak pidana menyalahgunakan atau menggunakan tanpa
hak NPWP atau Pengukuhan PKP dalam rangka mengajukan permohonan
restitusi atau melakukan kompensasi pajak atau pengkreditan dipidana
dengan:
 pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 2

(dua) tahun dan
 denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah restitusi yang dimohonkan
dan/atau kompensasi pengkreditan yang dilakukan dan paling
banyak 4 (empat) kali jumlah restitusi yang dimohon dan/atau
kompensasi atau pengkreditan yang dilakukan.
14. Latihan Soal NPWP dan Pengukuhan PKP
No. Latihan Soal Pembahasan

1. Bagaimana proses Berdasarkan Pasal 2 ayat (1) UU 28/2007 pada
penghapusan NPWP dari pokoknya mengatur bagi setiap Wajib Pajak yang
Wajib Pajak? telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif
sesuai peraturan perundang-undangan perpajakan
wajib mendaftarkan diri untuk diberikan NPWP.
Penjelasan Pasal 2 ayat (1) UU 28/2007 tersebut
pada pokoknya menjelaskan Persyaratan subjektif
adalah persyaratan yang sesuai dengan ketentuan
mengenai subjek pajak dalam ) Persyaratan objektif
adalah persyaratan bagi subjek pajak yang menerima
atau memperoleh penghasilan atau diwajibkan untuk
melakukan pemotongan/pemungutan.
Selanjutnya Pasal 2 ayat (6) UU 28/2007 mengatur
“Penghapusan NPWP dilakukan oleh Direktur
Jenderal Pajak apabila:
● Diajukan permohonan penghapusan NPWP
oleh Wajib Pajak dan/atau ahli warisnya
apabila Wajib Pajak sudah tidak memenuhi
persyaratan subjektif dan/atau objektif sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan;
● Wajib Pajak badan dilikuidasi karena
penghentian atau penggabungan usaha;
19
● Wajib Pajak bentuk usaha tetap
menghentikan kegiatan usahanya di
Indonesia; atau
● Dianggap perlu oleh Direktur Jenderal Pajak
untuk menghapuskan NPWP dari Wajib Pajak
yang sudah tidak memenuhi persyaratan
subjektif dan/atau objektif sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.”
2. Berapa jangka waktu Berdasarkan Pasal 2 UU 28/2007 pada pokoknya
paling lama untuk mengatur bagi setiap Wajib Pajak sebagai
pemberian keputusan Pengusaha yang dikenai pajak berdasarkan Undang-
pencabutan pengukuhan undang No. 42 Tahun 2009 Tentang Pajak
PKP? Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Penjualan
atas Barang Mewah (“UU 42/2019”), wajib
melaporkan usahanya untuk dikukuhkan menjadi
PKP.
Penjelasan Pasal 2 ayat (2) UU 28/2007 tersebut
pada pokoknya menjelaskan fungsi pengukuhan PKP
selain dipergunakan untuk mengetahui identitas PKP
yang sebenarnya juga berguna untuk melaksanakan
hak dan kewajiban di bidang PPN dan PPNBM serta
untuk pengawasan administrasi perpajakan.
Bahwa Pasal 2 ayat (8) UU 28/2007 tersebut
mengatur “Direktur Jenderal Pajak karena jabatan
atau atas permohonan Wajib Pajak dapat melakukan
pencabutan pengukuhan PKP.”
Selanjutnya Pasal 2 ayat (9) UU 28/2007 tersebut
mengatur “Direktur Jenderal Pajak setelah
melakukan pemeriksaan harus memberikan
keputusan atas permohonan pencabutan
pengukuhan PKP dalam jangka waktu 6 (enam)
bulan sejak tanggal permohonan diterima secara
lengkap”
20
III. Surat Pemberitahuan
1. Pengertian dan Fungsi Surat Pemberitahuan
Pasal 1 angka 11 UU 28/2007 mendefinisikan Surat Pemberitahuan (“SPT”)

sebagai surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk melaporkan hal-hal
sebagai berikut:
a. Penghitungan dan/atau pembayaran pajak;

b. Objek pajak dan/atau bukan objek pajak;
c. Harta dan kewajiban.
Menurut ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, SPT memiliki

fungsi yang tergantung pada jenis pajaknya. Uraiannya dalam Tabel sebagai
berikut:
No. Jenis Wajib Pajak Penjelasan Fungsi SPT

1. Wajib Pajak PPh Sarana untuk melaporkan dan
mempertanggungjawabkan penghitungan
jumlah pajak yang sebenarnya terutang dan
untuk melaporkan tentang:
● Pembayaran atau pelunasan pajak yang
telah dilaksanakan sendiri dan/atau
melalui pemotongan atau pemungutan
pihak lain dalam 1 (satu) tahun pajak atau
bagian tahun pajak;
● Laporan pemenuhan penghasilan yang
merupakan objek pajak dan/atau bukan
objek;
● Harta dan kewajiban;
● Pembayaran dari pemotongan atau
pemungut tentang
pemotongan/pemungutan pajak orang
pribadi atau badan lain dalam satu masa
pajak.
2. PKP Sarana untuk melaporkan dan
mempertanggungjawabkan penghitungan
jumlah PPN dan PPNBM yang sebenarnya
terutang dan untuk melaporkan tentang:
21
● Pengkreditan Pajak Masukan terhadap
Pajak Keluaran;
● Pembayaran atau pelunasan pajak yang
telah dilaksanakan sendiri oleh PKP
dan/atau melalui pihak lain dalam satu
masa pajak, yang ditentukan oleh
ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan yang berlaku.
3. Pemotong/Pemungut Sarana untuk melaporkan dan
Pajak mempertanggungjawabkan pajak yang
dipotong atau dipungut dan disetorkan.
2. Jenis dan Cara Pengambilan SPT
Ketentuan Peraturan Menteri Keuangan No. 243/PMK.03/2014 diubah terakhir

dengan Peraturan Menteri Keuangan No. 9/PMK.03/2018 (“PMK 9/2018”)
membagi SPT yang berbentuk formulir kertas (hardcopy) dan dokumen
elektronik. Dokumen elektronik dibagi menjadi dua yaitu SPT masa dan SPT
Tahunan.
Untuk memberikan pelayanan dan kemudahan kepada Wajib Pajak, formulir

SPT (hardcopy) disediakan pada kantor-kantor DJP dan tempat-tempat lain yang
ditentukan oleh Direktur Jenderal Pajak. Untuk itu, sesuai dengan Pasal 3 ayat
(2) UU 28/2007 wajib pajak mengambil sendiri SPT atau mengambil dengan cara
lain yang tata caranya diatur dalam PMK 9/2018. Cara lain pengambilan SPT
adalah dengan mengunduh format SPT atau aplikasi e-SPT dari situs DJP.
3. Syarat Pengisian SPT
Berdasarkan Pasal 4 ayat (1) UU 28/2007, setiap Wajib Pajak wajib mengisi
Surat Pemberitahuan dengan benar, lengkap dan jelas, dan menandatangani
nya. Pengertian “mengisi SPT” adalah mengisi formulir SPT dalam bentuk
hardcopy dan/atau dalam bentuk elektronik dengan benar, lengkap, dan jelas
sesuai dengan petunjuk pengisian yang diberikan berdasarkan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
Pengertian benar, lengkap, jelas dan menandatangani diuraikan sebagai berikut:

No. Syarat Deskripsi
1 Benar Benar dalam perhitungan, termasuk benar dalam

penerapan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan, dalam penulisan dan sesuai dengan
keadaan yang sebenarnya.
22
2 Lengkap Memuat semua unsur-unsur yang berkaitan dengan
objek pajak dan unsur-unsur lain yang harus
dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan.
3 Jelas Melaporkan asal-usul atau sumber dari objek pajak

dan unsur-unsur lain yang harus dilaporkan dalam
Surat Pemberitahuan.
4 Ditandatangani Penandatanganan dapat dilakukan,

● Secara biasa;
● Dengan tanda tangan stempel; atau
● Tanda tangan elektronik atau digital.
Yang semuanya mempunyai kekuatan hukum yang
sama dan tata cara pelaksanaannya diatur dalam
PMK 9/2018.
4. Cara Penyampaian SPT
SPT yang disampaikan wajib ditandatangani oleh Wajib Pajak atau Kuasa Wajib
Pajak. Dalam hal SPT ditandatangani oleh kuasa Wajib Pajak, SPT harus
dilampiri dengan surat kuasa khusus sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan sebagaimana dijelaskan dalam
Peraturan Menteri Keuangan No. 9/PMK.03/2018 (“PMK 9/2018”).
Setiap wajib pajak wajib menyampaikan SPT ke kantor Direktorat Jenderal Pajak
tempat Wajib Pajak terdaftar atau dikukuhkan atau tempat lain yang sudah
ditetapkan oleh DJP. Penyampaian SPT oleh Wajib Pajak ke Kantor Pelayanan
Pajak atau tempat lain yang ditetapkan oleh DJP, dapat dilakukan dengan cara
sebagai berikut:
1) Secara langsung;
2) Melalui pos dengan bukti pengiriman surat;
3) Dengan cara lain:
a. Melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti
pengiriman surat; atau
b. Saluran tertentu yang ditetapkan oleh DJP sesuai dengan
perkembangan teknologi informasi.
Atas penyampaian SPT, diberikan bukti penerimaan dan bukti tersebut

dianggap sebagai bukti penerimaan sepanjang SPT tersebut lengkap.Batas
Waktu Penyampaian
5. Batas Waktu Penyampaian
Batas waktu penyampaian SPT akan diuraikan dalam Tabel sebagai berikut:
23
No. Jenis Yang Batas akhir Dasar Hukum
SPT/Dokumen menyampaika penyampaian
Pelaporan n
1. SPT Tahunan Wajib Pajak Paling lama 3 Pasal 9A Ayat

PPh Orang yang (tiga) bulan (1) PMK No
Pribadi bersangkutan setelah akhir 9/PMK.03/2018
Tahun Pajak
2. SPT Tahunan Wajib Pajak Paling lama 4 Pasal 9A Ayat

PPh Badan yang (empat) bulan (2) PMK No
bersangkutan setelah akhir 9/PMK.03/2018
Tahun Pajak
3. PPh Pasal 4 ayat Pemotong PPh ● Paling lambat Pasal 10 Ayat

(2) yang 20 hari (1) dan (2) PMK
dipotong setelah akhir No
Masa Pajak; 9/PMK.03.2018
4. PPh Pasal 4 ayat Wajib Pajak
(2) yang dibayar yang ● Mengenai
sendiri bersangkutan kewajiban
untuk
5. SPT Masa PPh Pemotong PPh melaporkan
Pasal 21/26 PPh Pasal 21
dan/atau PPh
6. SPT Masa PPh Pemotong PPh Pasal 26
Pasal 23/26 yang
7. SPT Masa PPh Pemotong PPh dipotong
Pasal 15 yang tidak
dipotong berlaku
dalam hal
8. SPT Masa PPh Wajib Pajak jumlah PPh
Pasal 15 yang yang Pasal 21
dibayar sendiri bersangkutan dan/atau PPh
Pasal 26
9. SPT Masa PPh Wajib Pajak yang
Pasal 25 yang dipotong
bersangkutan pada Masa
Pajak yang
bersangkutan
nihil
10. SPT Masa PPh Bendaharawan Paling lama 20 Pasal 10 Ayat

Pasal 22 (dua puluh) (6) PMK No
hari setelah 9/PMK.03/2018
24
Masa Pajak
berakhir.
11. SPT Masa PPh Pemungut Laporan Pasal 11 Ayat

Pasal 22 PPH atas mingguan (1) PMK No
Impor paling lama 9/PMK.03/2018
pada hari kerja
terakhir minggu
berikutnya.
12. SPT Masa PPh Pemungut Paling lambat Pasal 10 Ayat

Pasal 22 lainnya tanggal 20 (5) PMK No
setelah akhir 9/PMK.03/2018
Masa Pajak
13. SPT Masa PPN PKP Paling lambat Pasal 10 Ayat

dan PPNBM akhir bulan (7) PMK No
berikutnya 9/PMK.03/2018
setelah akhir
14. SPT Masa PPN Pemungut Masa Pajak Pasal 10 Ayat
dan PPNBM PPN (8) PMK No
9/PMK.03/2018
15. SSP lembar Orang Pribadi Paling lama Pasal 10 Ayat

ketiga atas PPN atau Badan akhir bulan (7) PMK No
yang telah non-PKP berikutnya 9/PMK.03/2018
disetor atas setelah Masa
kegiatan Pajak berakhir
membangun
sendiri
16. SSP lembar Orang Pribadi Paling lama Pasal 10 Ayat

ketiga atas PPN atau Badan akhir bulan (7) PMK No
yang telah non-PKP berikutnya 9/PMK.03/2018
disetor atas setelah saat
pemanfaatan terutangnya
BKP tidak pajak.
berwujud
dan/atau JKP
dari luar daerah
Pabean
17. SPT Masa, yang Wajib Pajak Paling lambat Pasal 10 Ayat
terdiri dari dengan kriteria tanggal 20 (9) PMK No
tertentu sesuai
25
beberapa masa Pasal 3 ayat setelah akhir 09/PMK.03/201
pajak (3b) UU KUP masa pajak. 8
Dalam hal tanggal jatuh tempo penyampaian SPT bertepatan dengan hari libur,
penyampaian SPT dapat dilakukan paling lambat pada hari kerja berikutnya. Hari
libur tersebut mencakup hari Sabtu dan Minggu, hari Libur Nasional, hari yang
diliburkan untuk penyelenggaraan Pemilihan Umum, atau cuti bersama secara
nasional.
Berdasarkan Pasal 3 ayat (3a) UU 28/2007, Wajib Pajak dengan kriteria tertentu
dapat melaporkan beberapa Masa Pajak dalam 1 (satu) Surat Pemberitahuan
Masa. Wajib Pajak tersebut adalah Wajib Pajak usaha kecil. Mereka dapat:
a. Menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 25 untuk beberapa Masa Pajak

sekaligus dengan syarat pembayaran seluruh pajak yang wajib dilunasi
menurut SPT Masa tersebut dilakukan sekaligus paling lama dalam
Masa Pajak yang terakhir; dan/atau
b. Menyampaikan SPT Masa selain yang disebutkan dalam huruf a untuk
beberapa Masa Pajak sekaligus dengan syarat pembayaran untuk
masing-masing Masa Pajak dilakukan sesuai batas waktu untuk Masa
Pajak yang bersangkutan.
Khusus untuk PPh Pasal 25, diatur ketentuan tambahan di dalam Peraturan
Menteri Keuangan No. 9/PMK.03/2018 (“PMK 9/2018”) yang uraiannya adalah
sebagai berikut:
Wajib Pajak yang melakukan pembayaran PPh Pasal 25 dan telah mendapatkan
validasi dengan NTPN (Nomor Transaksi Penerimaan Negara) dianggap telah
menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 25 sesuai dengan tanggal validasi;
Wajib Pajak dengan jumlah angsuran PPh Pasal 25 NIHIL atau angsuran PPh
Pasal 25 dalam bentuk satuan mata uang selain rupiah atau melakukan
pembayaran tidak secara online dan tidak mendapatkan validasi dengan NTPN,
tetap harus menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 25 sesuai dengan ketentuan
yang berlaku.
6. Perpanjangan Waktu Penyampaian SPT
Sesuai Pasal 3 ayat (4) UU 28/2007, Wajib Pajak dapat memperpanjang jangka
waktu penyampaian SPT Tahunan PPh untuk paling lama 2 (dua) bulan dengan
cara menyampaikan pemberitahuan secara tertulis atau dengan cara-cara lain
yang diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan No. 243/PMK/03/2014 Tentang
Surat Pemberitahuan (SPT). Berdasar Pasal 19 ayat (3) UU 28/2007 Wajib Pajak
diperbolehkan menunda penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan dan
ternyata penghitungan sementara pajak yang terutang kurang dari jumlah pajak
yang sebenarnya terutang atas kekurangan pembayaran pajak tersebut, dikenai
bunga sebesar tarif bunga per bulan yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan
yang dihitung dari saat berakhirnya batas waktu penyampaian Surat
26
Pemberitahuan Tahunan sampai dengan tanggal dibayarnya kekurangan
pembayaran tersebut dan dikenakan paling lama 24 (dua puluh empat) bulan
serta bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. Ketentuan lebih teknis
tentang hal ini diatur dengan Peraturan Dirjen Pajak No. 21/PJ/2009 (“PDJP
21/2009”) Tentang Tata Cara Penyampaian Pemberitahuan Perpanjangan Surat
Pemberitahuan Tahunan. Caranya dengan menyampaikan pemberitahuan
Perpanjangan SPT Tahunan, baik dalam bentuk formulir kertas (hardcopy) atau
dalam bentuk dokumen elektronik. Persyaratan lainnya diuraikan dalam Tabel
sebagai berikut:
No Deskripsi
1. Pemberitahuan perpanjangan SPT Tahunan disampaikan ke KPP
sebelum batas waktu penyampaian SPT Tahunan berakhir.
2. Pemberitahuan dilampiri dengan:
● Laporan Keuangan Sementara untuk Tahun Pajak yang
bersangkutan dari Wajib Pajak itu sendiri (bukan Laporan Keuangan
Sementara dari konsolidasi grup);
● Surat Setoran Pajak Penghasilan Pasal 29 sebagai bukti pelunasan
kekurangan pembayaran pajak yang terutang kecuali ada ijin untuk
mengangsur atau menunda pembayaran Pajak Penghasilan Pasal
29; dan
● Surat Pernyataan dari Akuntan Publik yang menyatakan audit
Laporan Keuangan belum selesai dalam hal Laporan Keuangan
diaudit oleh Akuntan Publik.
3. Pemberitahuan perpanjangan SPT Tahunan wajib ditandatangani oleh
Wajib Pajak atau kuasa Wajib Pajak. Dalam hal SPT ditandatangani oleh
kuasa Wajib Pajak, SPT harus dilampiri dengan surat kuasa khusus
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan (PMK 9/PMK.03/2018)
4. Pemberitahuan perpanjangan SPT Tahunan disampaikan;
a. Secara langsung;
b. Melalui pos dengan bukti pengiriman surat;
c. Dengan cara lain:
Melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti
pengiriman surat; atau
Saluran tertentu yang ditetapkan oleh DJP sesuai dengan perkembangan
teknologi informasi.
27
7. SPT Dianggap Tidak Disampaikan
Berdasarkan Pasal 3 Ayat (7) UU 28/2007, SPT dianggap tidak disampaikan

apabila memenuhi kriteria sebagai berikut:
 Surat Pemberitahuan tidak ditandatangani;

 Surat Pemberitahuan tidak sepenuhnya dilampiri keterangan dan/atau
dokumen;
 Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebih bayar disampaikan setelah 3
(tiga) tahun sesudah berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak atau Tahun
Pajak, dan Wajib Pajak telah ditegur secara tertulis;
 Surat Pemberitahuan disampaikan setelah Direktur Jenderal Pajak melakukan
pemeriksaan atau menerbitkan surat ketetapan pajak.
8. Pembetulan SPT
Berdasarkan Pasal 8 UU 28/2007, sebagai berikut:
1) Wajib Pajak dengan kemauan sendiri dapat membetulkan Surat

Pemberitahuan yang telah disampaikan dengan menyampaikan pernyataan
tertulis, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum melakukan tindakan
pemeriksaan.
 Dalam hal pembetulan Surat Pemberitahuan menyatakan rugi atau

lebih bayar, pembetulan Surat Pemberitahuan harus disampaikan
paling lama 2 (dua) tahun sebelum daluwarsa penetapan.
2) Dalam hal Wajib Pajak membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan Tahunan

yang mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar, kepadanya dikenai
sanksi administrasi berupa bunga sebesar tarif bunga per bulan yang
ditetapkan oleh Menteri Keuangan atas jumlah pajak yang kurang dibayar,
dihitung sejak saat penyampaian Surat Pemberitahuan berakhir sampai
dengan tanggal pembayaran, dan dikenakan paling lama 24 (dua puluh
empat) bulan, serta bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
 Tarif bunga per bulan yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan

sebagaimana dimaksud pada poin diatas dihitung berdasarkan suku
bunga acuan ditambah 5% (lima persen) dan dibagi 12 (dua belas)
yang berlaku pada tanggal dimulainya penghitungan sanksi
28
3) Dalam hal Wajib Pajak membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan Masa yang
mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar, kepadanya dikenai sanksi
administrasi berupa bunga sebesar tarif bunga per bulan yang ditetapkan oleh
Menteri Keuangan atas jumlah pajak yang kurang dibayar, dihitung sejak jatuh
tempo pembayaran sampai dengan tanggal pembayaran, dan dikenakan
paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, serta bagian dari bulan dihitung
penuh 1 (satu) bulan.
 Tarif bunga per bulan yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan

sebagaimana dimaksud pada poin diatas dihitung berdasarkan suku
bunga acuan ditambah 5% (lima persen) dan dibagi 12 (dua belas)
yang berlaku pada tanggal dimulainya penghitungan sanksi.
4) Walaupun telah dilakukan tindakan pemeriksaan bukti permulaan, Wajib

Pajak dengan kemauan sendiri dapat mengungkapkan dengan pernyataan
tertulis mengenai ketidakbenaran perbuatannya, yaitu:
a. tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan;
b. atau menyampaikan Surat Pemberitahuan yang isinya tidak benar atau
tidak lengkap;
c. atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar,
Sepanjang mulainya penyidikan belum diberitahukan kepada Penuntut Umum

melalui penyidik pejabat Polisi Negara Republik Indonesia. Pengungkapan
ketidakbenaran perbuatan disertai pelunasan kekurangan pembayaran
jumlah pajak yang sebenarnya terutang beserta sanksi administrasi berupa
denda sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah pajak yang kurang dibayar.
5) Pajak yang kurang dibayar yang timbul sebagai akibat dari pengungkapan
ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan harus dilunasi oleh Wajib
Pajak sebelum laporan tersendiri disampaikan beserta sanksi administrasi
berupa bunga sebesar tarif bunga per bulan yang ditetapkan oleh Menteri
Keuangan dari pajak yang kurang dibayar, yang dihitung sejak:
a. batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan berakhir sampai
dengan tanggal pembayaran, untuk pengungkapan ketidakbenaran
pengisian Surat Pemberitahuan Tahunan; atau
b. jatuh tempo pembayaran berakhir sampai dengan tanggal pembayaran,
untuk pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan
Masa, dan dikenakan paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, serta bagian
dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
Tarif bunga per bulan yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan sebagaimana
dimaksud pada dihitung berdasarkan suku bunga acuan ditambah 10%
(sepuluh persen) dan dibagi 12 (dua belas) yang berlaku pada tanggal
dimulainya penghitungan sanksi.
29
6) Wajib Pajak dapat membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan yang telah
disampaikan, dalam hal Wajib Pajak menerima surat ketetapan pajak, Surat
Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau
Putusan Peninjauan Kembali Tahun Pajak sebelumnya atau beberapa Tahun
Pajak sebelumnya, yang menyatakan rugi fiskal yang berbeda dengan rugi
fiskal yang telah dikompensasikan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan yang
akan dibetulkan tersebut, dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan setelah menerima
surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan
Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali, dengan
syarat Direktur Jenderal Pajak belum melakukan tindakan pemeriksaan.
9. Latihan Soal Surat Pemberitahuan
1. Apakah setiap Wajib Pajak Bahwa berdasarkan Pasal 3 dan Pasal 8

wajib meminta bantuan fiskus UU 28/2007 yang menjadi hak-hak Wajib
untuk mengisi SPT? Pajak terkait penyampaian SPT adalah;
● Wajib Pajak dengan kemauan sendiri

dapat membetulkan Surat
Pemberitahuan yang telah
disampaikan dengan menyampaikan
pernyataan tertulis Jo. Pasal 8 ayat (1)
UU 28/2007;
● Wajib Pajak dengan kemauan sendiri

mengungkapkan ketidakbenaran
perbuatannya dalam pengisian SPT
Jo. Pasal 8 ayat (3) dan (4);
● Wajib Pajak dapat memperpanjang

jangka waktu penyampaian Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak
Penghasilan untuk paling lama 2 (dua)
bulan Jo. Pasal 3 ayat (4) UU 28/2007.
Tidak ada kewajiban dalam UU 28/2007

untuk meminta bantuan fiskus dalam
pengisian SPT.
2. Kapan batas waktu Berdasarkan Pasal 9 ayat (1) UU 28/2007

pembayaran pajak terutang mengatur “Menteri Keuangan menentukan
dalam SPT PPh Badan? tanggal jatuh tempo pembayaran dan
penyetoran pajak yang terutang untuk
suatu saat atau Masa Pajak bagi masing-
30
masing jenis pajak, paling lama 15 (lima
belas) hari setelah saat terutangnya pajak
atau berakhirnya Masa Pajak.”
Tetapi kekurangan terkait pajak yang

terutang berdasarkan Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak
Penghasilan harus dibayar lunas sebelum
Surat Pemberitahuan Pajak Penghasilan
disampaikan Jo. Pasal 9 ayat (2).
Jadi, batas waktu pembayaran pajak
terutang dalam SPT PPh Badan adalah
sebelum penyampaian SPT Tahunan PPh.
31
IV. Pembukuan dan Pencatatan
1. Pembukuan
Pembukuan dalam perspektif ketentuan perpajakan memiliki definisi tersendiri.

Hal ini diatur dalam Pasal 1 Angka 29 UU 28/2007 yang mendefinisikan
Pembukuan sebagai suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur
untuk mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta,
kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta jumlah harga perolehan dan
penyerahan barang atau jasa, yang ditutup dengan menyusun laporan keuangan
berupa neraca, dan laporan laba rugi untuk periode Tahun Pajak tersebut.
Dalam sudut hukum positif perpajakan, penyelenggaraan Pembukuan

merupakan kewajiban yang harus dilaksanakan oleh Wajib Pajak badan.
Terdapat beberapa kaidah pembukuan yang diatur dalam Pasal 28 UU 28/2007,
seperti yang diuraikan dalam Tabel sebagai berikut ini:
No. Deskripsi
1. Pembukuan harus diselenggarakan dengan memperhatikan itikad baik dan
mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya.
2. Pembukuan diselenggarakan di Indonesia dengan menggunakan huruf
Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah dan disusun dalam bahasa
Indonesia atau dalam bahasa Asing yang diizinkan oleh Menteri Keuangan.
3. Pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas dan dengan stelsel
akrual atau stelsel kas:
● Taat asas mengandung pengertian harus sama dengan tahun-tahun
berikutnya;
● Stelsel Akrual berarti suatu metode penghitungan penghasilan dan
biaya dalam arti penghasilan diakui pada waktu diperoleh dan biaya
diakui pada waktu terutang;
● Stelsel Kas mengandung arti suatu metode yang penghitungannya
didasarkan atas penghasilan yang diterima dan biaya yang dibayar
secara tunai.
4. Perubahan terhadap metode pembukuan dan/atau tahun buku harus
mendapatkan persetujuan dari DJP. Perubahan tersebut harus diajukan
kepada DJP sebelum dimulainya tahun buku yang bersangkutan dengan
menyampaikan alasan yang logis dan dapat diterima serta akibat yang
mungkin timbul dari perubahan tersebut.
32
5. Pembukuan sekurang-kurangnya terdiri atas catatan mengenai harta,
kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan pembelian
sehingga dapat dihitung besarnya pajak yang terutang. Dengan demikian,
pembukuan harus diselenggarakan dengan cara atau sistem yang lazim
dipakai di Indonesia, misalnya berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan,
kecuali peraturan perundang-undangan perpajakan menentukan lain.
6. Pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain
Rupiah dapat diselenggarakan oleh Wajib Pajak setelah mendapatkan Izin
Menteri Keuangan.
7. Buku, Catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan dan
dokumen lain termasuk hasil pengelolaan data dari pembukuan yang
dikelola secara elektronik atau secara program aplikasi daring wajib
disimpan selama 10 (sepuluh) tahun di Indonesia, yaitu di tempat
kedudukan Wajib Pajak badan.
Diagram berikut ini akan memberikan penjelasan alur pembukuan menurut
akuntansi dan perpajakan. Jika dilihat dari ketentuan perpajakan tentang definisi
dan kewajiban menyelenggarakan pembukuan bagi Wajib Pajak badan,
sebagaimana diuraikan di atas, pada dasarnya pembukuan mengacu pada
Standar Akuntansi Keuangan (“SAK”) kecuali ada ketentuan pajak yang
mengatur secara khusus.
Diagram Kegiatan Pembukuan, Gambar 1.0
Data/Informasi keuangan dicatat dalam suatu jurnal transaksi sesuai dengan

kode akun yang cocok. Berdasarkan kode akun tersebut, jurnal transaksi
tersebut diikhtisarkan dalam suatu buku besar. Pada saat penyusunan laporan
33
keuangan, saldo akhir buku besar ditampilkan dalam suatu neraca lajur (trial
balance). Seluruh kode akun dan nama akun ditampilkan dalam suatu kertas
kerja (working sheet) sehingga berdasarkan akun-akun laporan laba rugi dapat
dihitung pajak terutang.
Bahwa selain dapat menghitung besarnya Pajak Penghasilan (“ PPh”), pajak
lainnya juga harus dapat dihitung dari pembukuan tersebut. Agar Pajak
Pertambahan Nilai (“PPN”) dan Pajak Pertambahan Nilai Barang Mewah
(“PPNBM”) dapat dihitung dengan benar, pembukuan harus mencatat juga hal-
hal sebagai berikut:
a. Jumlah harga perolehan atau nilai impor;

b. Jumlah harga jual atau nilai ekspor;
c. Jumlah harga jual dari barang yang dikenakan PPNBM;
d. Jumlah pembayaran atas pemanfaatan BKP tidak berwujud dari luar
daerah pabean di dalam daerah pabean dan/atau pemanfaatan Jasa
Kena Pajak dari luar daerah pabean di dalam daerah pabean;
e. Jumlah pajak Masukan yang dapat dikreditkan dan tidak dapat
dikreditkan.
1) Proses Rekonsiliasi Fiskal

Pelaporan pajak dan pelaksanaan kewajiban pajak di Indonesia menganut
sistem Self-Assessment. Hal ini diatur dalam Pasal 12 UU 28/2007, dalam
ketentuan tersebut mengatur bahwa setiap Wajib Pajak yang terdiri dari orang
pribadi dan badan wajib membayar pajak yang terutang sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Kewajiban ini tidak
menggantungkan pada adanya surat ketetapan pajak. Jumlah pajak yang
terutang menurut Surat Pemberitahuan yang disampaikan oleh Wajib Pajak
adalah jumlah pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan. Apabila DJP mendapatkan bukti jumlah
pajak yang terutang menurut Surat Pemberitahuan tidak benar, DJP
menetapkan jumlah pajak yang terutang.
Berdasarkan hal tersebut, setiap perusahaan sebagai Wajib Pajak dituntut
harus menyesuaikan Laporan Keuangannya dengan ketentuan perpajakan.
Hal ini disebabkan ketentuan perpajakan tidak selamanya sejalan dengan
Standar Akuntansi yang berlaku.
Dengan penyesuaian tersebut dapat diketahui jumlah pajak yang sebenarnya
terutang. Proses inilah yang disebut dengan Rekonsiliasi Fiskal. Melalui
proses Rekonsiliasi Fiskal ini, laba akuntansi dapat disandingkan dengan
penghasilan kena pajak yang menjadi dasar perhitungan PPh Badan. Proses
Rekonsiliasi Fiskal tidak terlepas dari proses akuntansi pada Wajib Pajak
yang telah menyelenggarakan pembukuan.
34
2) Pembukuan dalam Bahasa Asing dan Mata Uang Selain Rupiah
Tata cara penyelenggaraan pembukuan dengan menggunakan bahasa asing
dan satuan mata uang selain rupiah serta kewajiban penyampaian Surat
Pemberitahuan (“SPT”) Tahunan PPh Badan diatur dalam Peraturan Menteri
Keuangan Nomor 123/PMK.03/2019 Tentang Tata Cara Penyelenggaraan
Pembukuan Dengan Menggunakan Bahasa Asing dan Satuan Mata Uang
Selain Rupiah Serta Kewajiban Penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan
Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan, menyatakan bahwa bahasa asing
yang digunakan hanya Bahasa Inggris dan satuan mata uang selain rupiah
yang diizinkan hanya mata uang Dollar Amerika Serikat (USD). Siapa saja
yang dapat menyelenggarakan pembukuan dalam Bahasa Inggris dan satuan
mata uang Dollar Amerika Serikat, akan diuraikan dalam Tabel sebagai
berikut:
No. Jenis Wajib Pajak
1. Wajib Pajak dalam rangka Penanaman Modal Asing yang beroperasi

berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan Penanaman Modal
Asing.
2. Wajib Pajak dalam rangka Kontrak Karya yang beroperasi berdasarkan

kontrak dengan Pemerintah Republik Indonesia sebagaimana dimaksud
dalam ketentuan perundang-undangan pertambangan selain pertambangan
minyak dan gas.
3. Wajib Pajak Kontraktor Kontrak Kerja sama yang beroperasi berdasarkan

ketentuan peraturan perundang-undangan pertambangan minyak dan gas.
4. Bentuk Usaha Tetap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (5)

Undang-Undang PPh atau sebagaimana diatur dalam Perjanjian
Penghindaran Pajak Berganda (“P3B”) terkait.
5. Wajib Pajak yang mendaftarkan emisi sahamnya baik sebagian ataupun

seluruhnya di bursa efek luar negeri.
6. Kontrak Investasi Kolektif (KIK) yang menerbitkan reksadana dalam

dominasi satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dan telah memperoleh
Surat Pemberitahuan Efektif Pernyataan Pendaftaran dari Badan Pengawas
Pasar Modal – Lembaga Keuangan sesuai dengan ketentuan perundang-
undangan pasar modal.
7. Wajib Pajak yang berafiliasi langsung dengan induk di luar negeri yaitu
perusahaan anak (subsidiary company) yang dimiliki dan/atau dikuasai oleh
perusahaan induk (parent company) di luar negeri yang mempunyai
hubungan istimewa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (4) huruf
a dan huruf b UU 36/2008.
35
8. Wajib Pajak yang menyajikan Laporan Keuangan dalam mata uang
fungsionalnya menggunakan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat
sesuai Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di Indonesia.
a. Persyaratan Pembukuan Dengan Bahasa Inggris dan Mata Uang Selain

Rupiah
Untuk mendapatkan izin pembukuan syarat-syarat yang harus dipenuhi adalah:
a) Permohonan izin kepada Kepala Kantor Wilayah, paling lambat 3 (tiga)
bulan;
b) Sebelum tahun buku yang diselenggarakan dengan menggunakan Bahasa

Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat tersebut dimulai;
c) Sejak tanggal pendirian bagi Wajib Pajak baru untuk Bagian Tahun Pajak
atau Tahun Pajak pertama.
d) Permohonan dilengkapi dengan dokumen yang diprasyaratkan sebagai
berikut:
No. Deskripsi
1 Fotokopi Akta pendirian perusahaan dan perubahannya atau

dokumen lain yang serupa bagi Wajib Pajak Bentuk Usaha Tetap;
2. Fotokopi Surat Persetujuan Penanaman Modal Asing dari Badan

Koordinasi Penanaman Modal bagi Wajib Pajak dalam rangka
Penanaman Modal Asing;
3. Fotokopi surat keterangan/penunjukan kantor perwakilan Indonesia

dari kantor pusat bagi Wajib Pajak Bentuk Usaha Tetap;
4. Surat keterangan dari bursa efek luar negeri yang menyatakan

bahwa emisi saham Wajib Pajak pemohon didaftarkan di bursa efek
tersebut bagi Wajib Pajak yang mendaftarkan emisi sahamnya baik
sebagian maupun seluruhnya di bursa efek luar negeri;
5. Fotokopi Surat Pemberitahuan Efektifnya Pernyataan Pendaftaran

dari Badan Pengawas Pasar Modal dan Lembaga Keuangan atas
penerbitan reksadana oleh Kontrak Investasi Kolektif yang
bersangkutan bagi Wajib Pajak Kontak Investasi Kolektif;
6. Fotokopi prospektus penawaran atas reksadana yang diterbitkan

dalam satuan mata uang Dollar Amerika Serikat bagi Wajib Pajak
Kontrak Investasi Kolektif;
7. Surat keterangan/pernyataan dari perusahaan induk ( parent

company) di luar negeri dan laporan keuangan konsolidasi
(consolidated financial statement) perusahaan induk di luar negeri
36
bagi Wajib Pajak yang berafiliasi langsung dengan pengusahaan
induk di luar negeri;
8. Fotokopi Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun

pajak yang terakhir, kecuali bagi Wajib Pajak baru terdaftar yang
belum wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan;
9. Surat pernyataan (bermaterai Rp.6,000) bahwa transaksi penjualan

dan biaya yang dilakukan perusahaan didominasi oleh satuan mata
uang Dollar Amerika Serikat dan pembukuan menggunakan
bahasa Inggris serta seluruh aktiva, passiva, modal, pendapatan,
dan biaya seluruhnya dicatat dalam satuan mata uang Dollar
Amerika Serikat dengan menggunakan format sesuai dengan yang
diatur oleh peraturan perundang-undangan perpajakan;
10. Fotokopi Bukti Penyetoran Modal Awal dalam Dollar Amerika

Serikat bagi Wajib Pajak baru untuk Bagian Tahun Pajak atau
Tahun Pajak pertama; dan
11. Surat pernyataan (Rp.10,000) dari Wajib Pajak yang menyatakan

bahwa mata uang fungsional yang digunakan Wajib Pajak sesuai
Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di Indonesia adalah
satuan mata uang Dollar Amerika Serikat bagi Wajib Pajak yang
menyajikan laporan keuangan dalam mata uang fungsionalnya
menggunakan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat sesuai
Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di Indonesia dengan
menggunakan format sesuai dengan yang diatur oleh peraturan
Setelah itu Kepala Kantor Wilayah DJP atas nama Menteri Keuangan
memberikan keputusan atas permohonan tersebut paling lama 1 (satu)
bulan sejak permohonan dari Wajib Pajak diterima secara lengkap.
Apabila jangka waktu tersebut telah terlewat dan Kepala Kantor Wilayah
belum memberikan Keputusan, permohonan Wajib Pajak dianggap
diterima.
b. Tata Cara Konversi Mata Uang Di Dalam Pembukuan
Penyelenggaraan pembukuan dengan menggunakan satuan mata uang Dollar

Amerika Serikat untuk pertama kali dilakukan dengan bertitik tolak dari neraca
akhir tahun buku sebelumnya (dalam satuan mata uang Rupiah). Mata uang
yang dipakai tersebut dikonversikan ke satuan mata uang Dollar Amerika
Serikat dengan menggunakan kurs yang akan diuraikan dalam Tabel sebagai
berikut:
37
No. Akun di Laporan Keuangan Standar Konversi Kurs ke
Dollar Amerika Serikat
A. Pada Awal Tahun Buku
1. Harga perolehan harta Digunakan kurs sebenarnya

berwujud dan/atau harta tidak berlaku pada saat perolehan
berwujud yang mempunyai harta tersebut.
masa manfaat lebih dari 1
(satu) tahun.
2. Akumulasi penyusutan Digunakan kurs sebenarnya

dan/atau amortisasi harta. berlaku pada saat perolehan
harta tersebut.
3. Harta lainnya dan kewajiban Digunakan kurs sebenarnya

berlaku pada akhir tahun buku
sebelumnya, berdasarkan sistem
pembukuan yang dianut yang
dilakukan secara taat asas.
4. Nilai selisih lebih atas Digunakan nilai historis;

revaluasi aktiva tetap Nilai selisih lebih dikonversi
dengan kurs yang sebenarnya
berlaku pada saat revaluasi
dilakukan.
5. Laba ditahan atau sisa Digunakan kurs yang sebenarnya

kerugian dalam satuan mata berlaku akhir tahun buku
uang Rupiah dari tahun-tahun sebelumnya, yakni kurs tengah
sebelumnya. Bank Indonesia berdasarkan
sistem pembukuan yang dianut
dan dilakukan secara taat asas.
6. Modal saham dan ekuitas Digunakan kurs sebenarnya

lainnya berlaku pada saat terjadinya
transaksi.
7. Selisih laba atau rugi sebagai Selisih laba atau rugi tersebut
akibat konversi dari satuan dibebankan pada akun Saldo
mata uang Rupiah ke satuan Laba (Retained Earnings).
mata uang Dollar Amerika
Serikat sebagaimana
dimaksud pada butir 1, 2, 3, 4
dan 5 di atas.
38
B. Dalam Tahun Berjalan
1. Transaksi yang dilakukan Sesuai dengan dokumen

dengan satuan mata uang transaksi yang bersangkutan.
Dollar Amerika Serikat.
2. Transaksi baik dalam negeri Apabila dari dokumen transaksi

maupun luar negeri yang diketahui kurs yang berlaku, kurs
menggunakan satuan mata yang dipakai adalah kurs yang
uang selain Dollar Amerika diketahui dari transaksi tersebut;
Serikat. Apabila dari dokumen transaksi
tidak diketahui kurs yang berlaku,
kurs yang dipakai adalah kurs
tengah Bank Indonesia yang
berlaku, berdasarkan sistem
pembukuan yang dianut dan
dilakukan secara taat asas.
Wajib pajak yang diizinkan untuk menyelenggarakan pembukuan
dengan menggunakan Bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar
Amerika Serikat wajib;
a) Menyampaikan SPT Tahunan PPh Badan beserta lampirannya dalam

Bahasa Indonesia kecuali lampiran berupa Laporan Keuangan; dan
b) Menggunakan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat.
Dalam hal Wajib Pajak telah memperoleh izin untuk menyelenggarakan

pembukuan dengan menggunakan Bahasa Inggris dan satuan mata
uang Dollar Amerika Serikat namun merencanakan untuk tidak
memanfaatkan izin yang dimilikinya, Wajib Pajak wajib;
a) Menyampaikan pemberitahuan tertulis; atau

b) Mengajukan permohonan pembatalan secara tertulis.
c. Pembukuan Terkait Transaksi Hubungan Istimewa

Menteri Keuangan telah menerbitkan peraturan tentang jenis dokumen
dan/atau informasi tambahan yang wajib disimpan oleh Wajib Pajak yang
melakukan transaksi dengan para pihak yang mempunyai hubungan Istimewa
yaitu Peraturan Menteri Keuangan Nomor 213/PMK.03/2016 (“PMK
213/PMK.03/2016”).
Secara ringkas Wajib Pajak wajib membuat Dokumen Penentuan Harga
Transfer atau Transfer Pricing Document jika melakukan Transaksi Afiliasi dan
memenuhi persyaratan tertentu sebagai berikut:
a) Nilai Peredaran Bruto Tahun Pajak sebelumnya dalam satu Tahun Pajak
lebih dari Rp. 50 miliar; atau
39
b) Nilai Transaksi Afiliasi Tahun Pajak sebelumnya dalam satu Tahun
Pajak;
1. Lebih dari Rp 20 miliar untuk transaksi barang berwujud; atau

2. Lebih dari Rp 5 miliar untuk masing-masing penyediaan jasa,
pembayaran bunga, pemanfaatan barang tidak berwujud atau
Transaksi Afiliasi lainnya.
c) Pihak Afiliasi yang berada di negara atau yurisdiksi dengan tarif PPh
lebih rendah dari pada tarif PPh
Persyaratan di atas tidak membedakan apakah transaksi afiliasi tersebut

dilakukan dengan pihak afiliasi di dalam negeri atau di luar negeri. Jika
salah satu syarat di atas terpenuhi, Wajib Pajak harus membuat Dokumen
Penentuan Harga Transfer.
2. Pencatatan
Selain pembukuan di dalam UU 28/2007 juga diatur juga kewajiban pencatatan.

Kewajiban Pencatatan hanya ada pada Wajib Pajak orang pribadi, sedangkan
pembukuan bisa dilakukan oleh Wajib Pajak orang pribadi dan badan. Wajib
Pajak yang tidak wajib menyelenggarakan pembukuan, tetapi wajib melakukan
pencatatan adalah Wajib Pajak orang pribadi:
1) Yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas dan sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan diperbolehkan
menghitung penghasilan neto dengan menggunakan Norma Penghitungan
Penghasilan Neto; dan
2) Wajib Pajak orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas.
Bahwa terkait kaidah Pencatatan untuk tujuan perpajakan akan diuraikan dalam
Tabel sebagai berikut:
No. Deskripsi
1. Pencatatan harus diselenggarakan secara teratur dan mencerminkan

keadaan yang sebenarnya dengan menggunakan huruf latin, angka
arab, satuan mata uang Rupiah dan disusun dalam bahasa Indonesia.
2. Pencatatan harus dapat menggambarkan antara lain:
● Peredaran atau penerimaan bruto dan/atau jumlah penghasilan
bruto yang diterima dan/atau diperoleh;
● Penghasilan yang bukan objek pajak dan/atau penghasilan yang
pengenaan pajaknya bersifat final.
40
3. Kewajiban Pencatatan mencakup pencatatan harta dan kewajiban.
4. Pencatatan dalam satu tahun harus diselenggarakan secara
kronologis.
5. Catatan dan Dokumen yang menjadi dasar pencatatan harus disimpan
di tempat tinggal Wajib Pajak atau tempat kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas dilakukan selama 10 (sepuluh) tahun.
3. Sanksi Administrasi Tidak Menyelenggarakan Pembukuan atau

Pencatatan
Jika kewajiban Pembukuan atau Pencatatan tidak dipenuhi sehingga tidak

dapat diketahui besarnya pajak yang terutang, maka DJP dapat menerbitkan
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (“SKPKB”). Berdasarkan Pasal 13 Ayat
(3) UU 28/2007, penerbitan SKPKB tersebut mengakibatkan jumlah pajak
yang terutang dalam SKPKB ditambah dengan sanksi administrasi dengan
rincian sebagai berikut :
● bunga dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang dibayar dalam 1
(satu) Tahun Pajak;
● bunga dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang dipotong atau
dipungut;
● kenaikan sebesar 75% (tujuh puluh lima persen) dari Pajak
Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah yang tidak atau kurang dibayar; atau
● kenaikan sebesar 75% (tujuh puluh lima persen) dari Pajak Penghasilan
yang dipotong atau dipungut tetapi tidak atau kurang disetor.
41
4. Latihan Soal Pembukuan dan Pencatatan
Apakah setiap Wajib Pajak Bahwa Pasal 28 ayat (2) UU 28/2007

yang memilih tidak pada pokoknya mengatur Wajib Pajak
menyelenggarakan yang dikecualikan dari kewajiban
pembukuan tetapi wajib menyelenggarakan pembukuan, tetapi
melakukan pencatatan? wajib melakukan pencatatan, adalah
Wajib Pajak orang pribadi yang
melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas yang diperbolehkan
1.
menghitung penghasilan neto dengan
menggunakan Norma Penghitungan
Penghasilan Neto dan Wajib Pajak
orang pribadi yang tidak melakukan
kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.
Jadi, Wajib Pajak yang tidak membuat
pembukuan tetap melakukan
pencatatan
Dalam hal Wajib Pajak PT. Tahun Pajak adalah sama dengan
Naulibasa menggunakan tahun kalender kecuali Wajib Pajak
tahun buku yang tidak sama menggunakan tahun buku yang tidak
dengan tahun kalender, yaitu sama dengan tahun kalender. Apabila
tahun buku 1 Juli 2019 Wajib Pajak menggunakan tahun buku
sampai dengan 30 Juni 2020, yang tidak sama dengan tahun
2. maka penyebutan tahun pajak kalender, penyebutan Tahun Pajak
PT Naulibasa adalah tahun yang bersangkutan menggunakan
berapa? tahun yang di dalamnya termasuk 6
(enam) bulan pertama atau lebih.
Jadi, tahun pajak yang digunakan PT
Naulibasa adalah Tahun 2019
42
V. Tata Cara Pembayaran Pajak
1. Tempat dan Sarana Pembayaran Pajak
Pembayaran pajak dilakukan ke Kas Negara melalui:
 Layanan pada loket/teller (over the counter); dan/atau

 Layanan dengan menggunakan Sistem Elektronik lainnya, pada Bank
Persepsi/Pos Persepsi/Bank Devisa Persepsi/ Bank Persepsi Mata
Uang Asing.
Pajak yang dicakup di atas meliputi PPh, PPN, PPNBM, Bea Meterai dan PBB.
Pembayaran pajak dilakukan dengan menggunakan SSP (Surat Setoran
Pajak) yaitu bukti pembayaran pajak yang telah dilakukan dengan
menggunakan formulir atau telah dilakukan dengan cara lain ke kas negara
melalui tempat pembayaran yang meliputi (1) Kantor Pos atau (2) Bank BUMN
dan BUMD atau (3) Tempat pembayaran lainnya yang ditunjuk oleh Menteri
Keuangan sebagai penerima pembayaran dan penyetoran pajak.
Selain itu terdapat sarana administrasi lain yang disamakan dengan SSP, yaitu:
 BPN (Bukti Penerimaan Negara) atas pembayaran dan penyetoran

pajak melalui sistem pembayaran pajak secara elektronik atau dengan
datang langsung ke Bank Persepsi;
 SSPCP atas pembayaran dan penyetoran PPh Pasal 22 impor, PPN
impor, dan PPNBM impor serta PPN Hasil Tembakau Buatan Dalam
Negeri;
 Bukti Pemindahbukuan (“Pbk”) atas pembayaran dan penyetoran pajak
melalui Pbk; atau
 Bukti penerimaan pajak lainnya sesuai ketentuan yang berlaku.
SSP atau sarana administrasi lain tersebut dinyatakan sah jika telah divalidasi
dengan NTPN yaitu nomor bukti transaksi penerimaan yang diterbitkan melalui
MPN (Modul Penerimaan Negara). MPN ini merupakan modul penerimaan
yang memuat serangkaian prosedur mulai dari penerimaan, penyetoran,
pengumpulan data, pencatatan, pengikhtisaran sampai dengan pelaporan yang
berhubungan dengan penerimaan negara dan merupakan bagian dari sistem
penerimaan dan anggaran negara. Khusus untuk bukti Pbk, bukti tersebut
dinyatakan sah dalam hal telah ditandatangani oleh Pejabat yang berwenang
untuk menerbitkan bukti Pbk.
43
2. Jangka Waktu Pembayaran Pajak
Batas akhir untung masing-masing pajak diuraikan dalam Tabel sebagai

berikut:
No. Jenis Pajak Batas Akhir Pembayaran Dasar Hukum
A. Pembayaran Masa
1. PPh Pasal 4 ayat (2) Paling lama tanggal 10 Pasal 2 Ayat (1)
yang dipotong oleh bulan berikutnya setelah PMK No
Pemotong PPh Masa Pajak berakhir 242/PMK.03/2014
2. PPh Pasal 4 ayat (2) Paling lama tanggal 15 Pasal 2 Ayat (2)
yang harus dibayar bulan berikutnya setelah PMK No
sendiri oleh Wajib Masa Pajak berakhir 242/PMK.03/2014
Pajak
3. PPh Pasal 4 ayat (2) Sebelum akta, keputusan, Pasal 2 Ayat (3)
atas penghasilan dari perjanjian, kesepakatan PMK No
pengalihan hak atas atau risalah lelang atas 242/PMK.03/2014
tanah dan/atau penghasilan hak atas
bangunan yang tanah dan/atau bangunan
dipotong/dipungut ditandatangani oleh
atau yang harus pejabat yang berwenang
dibayar sendiri oleh
Wajib Pajak
4. PPh Pasal 15 yang Paling lama tanggal 10 Pasal 2 Ayat (4)

dipotong oleh bulan berikutnya setelah PMK No

harus dibayar sendiri bulan berikutnya setelah PMK No
Masa Pajak berakhir 242/PMK.03/2014

dipotong oleh bulan berikutnya setelah PMK No
7. PPh Pasal 23 dan Paling lama tanggal 10 Pasal 2 Ayat (7)

PPh Pasal 26 yang bulan berikutnya setelah PMK No
dipotong oleh Masa Pajak berakhir 242/PMK.03/2014
Pemotong PPh
44
8. PPh Pasal 25 Paling lama tanggal 15 Pasal 2 Ayat (8)
bulan berikutnya setelah PMK No
Masa Pajak berakhir 242/PMK.03/2014
9. PPh Pasal 22, PPN ▪ Bersama dengan saat Pasal 2 Ayat (9)
atau PPN dan pembayaran Bea PMK No
PPNBM atas Impor Masuk; atau 242/PMK.03/2014
▪ Saat penyelesaian
dokumen
pemberitahuan pabean
impor dalam Bea
Masuk ditunda atau
dibebaskan.
10. PPh Pasal 22, PPN Dalam jangka 1 hari kerja Pasal 2 Ayat (10)
atau PPN dan setelah pemungutan pajak PMK No
PPNBM atas Impor 242/PMK.03/2014
yang dipungut oleh
DJBC
11. PPh Pasal 22 yang Pada hari yang sama Pasal 2 Ayat (11)
pemungutannya dengan pelaksanaan PMK No
dilakukan oleh kuasa pembayaran kepada PKP 242/PMK.03/2014
pengguna anggaran rekanan pemerintah
atau pejabat penanda melalui Kantor Pelayanan
tangan Surat Perintah Perbendaharaan Negara
Membayar sebagai (KPPN)
Pemungut
12. PPh Pasal 22 yang Paling lama 7 hari setelah Pasal 2 Ayat (12)
dipungut oleh tanggal pelaksanaan PMK No
Bendahara pembayaran atas 242/PMK.03/2014v
Pengeluaran penyerahan barang yang
dibiayai dari belanja
Negara atau belanja
Daerah dengan
menggunakan SSP atas
nama rekanan dan
ditandatangani oleh
bendahara.
pemungutannya bulan berikutnya setelah PMK No
dilakukan oleh Wajib Masa Pajak berakhir 242/PMK.03/2014
45
Pajak badan tertentu
sebagai Pemungut
Pajak
14. PPN atau PPN dan PPPN atau PPN dan Pasal 2 Ayat (14)
PPNBM yang PPNBM yang terutang PMK No
terutang dalam satu dalam satu Masa Pajak. 242/PMK.03/2014
Masa Pajak
15. PPN yang terutang Paling lama tanggal 15 Pasal 2 Ayat (15)
atas pemanfaatan bulan berikutnya setelah PMK No
BKP tidak berwujud saat terutangnya pajak 242/PMK.03/2014
dan/atau JKP dari luar
Daerah Pabean
16. PPN yang terutang Paling lama tanggal 15 Pasal 2 Ayat (16)
atas kegiatan bulan berikutnya setelah PMK No
membangun sendiri Masa Pajak berakhir 242/PMK.03/2014
17. PPN atau PPN dan Pada hari yang sama Pasal 2 Ayat (17)
PPNBM yang dengan pelaksanaan PMK No
pemungutannya pembayaran kepada PKP 242/PMK.03/2014
dilakukan oleh rekanan pemerintah
Pejabat melalui Kantor Pelayanan
Penandatanganan Perbendaharaan Negara
Surat Perintah (KPPN)
Membayar sebagai
pemungut PPN
18. PPN atau PPN dan Paling lama 7 hari setelah Pasal 2 Ayat (18)
PPNBM yang tanggal pembayaran PMK No
dipungut oleh kepada PKP Rekanan 242/PMK.03/2014
Bendahara Pemerintah melalui KPPN
Pengeluaran sebagai
Pemungut PPN
19. PPN atau PPN dan Paling lama tanggal 15 Pasal 2 Ayat (19)
PPNBM yang bulan berikutnya setelah PMK No
pemungutannya Masa Pajak berakhir 242/PMK.03/2014
dilakukan oleh
Pemungut PPN selain
Bendahara
Pemerintah
46
20. PPh Pasal 25 bagi Paling lama pada akhir Pasal 2 Ayat (20)
Wajib Pajak dengan Masa Pajak terakhir PMK No
kriteria tertentu sesuai 242/PMK.03/2014
Pasal 3 ayat (3b) UU
KUP
B. Pembayaran Tahunan PPh & Pajak Lainnya
1. PPh Pasal 29 Harus dibayar lunas Pasal 3 PMK No

sebelum SPT Tahunan 242/PMK.03/2014
PPh disampaikan tetapi
tidak melebihi batas waktu
penyampaian SPT
Tahunan PPh
2. Bea Meterai Harus dilunasi pada saat Pasal 4 PMK No

terutang Bea Meterai 242/PMK.03/2014
3. PBB menurut SPPT Harus dilunasi paling lama Pasal 5 Ayat (1)
6 bulan sejak tanggal PMK No
SPPT diterima oleh Wajib 242/PMK.03/2014
Pajak
Dalam hal tanggal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran pajak bulanan
pada Tabel tersebut bertepatan dengan hari libur, pembayaran atau
penyetoran pajak dapat dilakukan paling lambat pada hari kerja berikutnya.
Pajak juga dapat terutang karena ada penerbitan STP, SKPKB, SKPKBT, Surat
Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, serta
Putusan Peninjauan Kembali yang menyebabkan jumlah utang pajak
bertambah. Jika hal ini terjadi pajak harus dilunasi dalam jangka waktu 1 (satu)
bulan sejak tanggal penerbitan surat-surat tersebut.
3. Sanksi Administrasi Terlambat/Tidak Membayar Pajak
● Sanksi Administrasi Terlambat Membayar Pajak (Pasal 9 Ayat (2a)).

Pembayaran atau penyetoran pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1),
yang dilakukan setelah tanggal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran
pajak, dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar tarif bunga per
bulan yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan yang dihitung dari tanggal
jatuh tempo pembayaran sampai dengan tanggal pembayaran, dan
dikenakan paling lama 24 (dua puluh empat) bulan serta bagian dari bulan
dihitung penuh 1 (satu) bulan.
● Sanksi Administrasi Kurang/Tidak Membayar Pajak.
47
Apabila atas pajak yang terutang menurut SKPKB atau SKPKBT dan
tambahan jumlah yang masih harus dibayar berdasarkan Surat Keputusan
Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan atau Putusan Banding pada saat
jatuh tempo pembayaran tidak atau kurang dibayar, atas jumlah pajak yang
tidak atau kurang dibayar itu dikenakan sanksi administrasi berupa bunga
sebesar suku bunga acuan ditambah 5% dibagi 12. Besaran bunga tersebut
dikenakan sebulan untuk semua masa, yang dihitung dari tanggal jatuh
tempo sampai dengan tanggal pembayaran atau tanggal diterbitkannya
Surat Tagihan Pajak (“STP”) dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 bulan.
4. Hak Wajib Pajak Yang Berkaitan Dengan Pembayaran Pajak
Wajib Pajak mempunyai hak untuk mengangsur atau menunda pembayaran

pajak berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan No. 18/PMK.03/2021 Tentang
Cipta Kerja di Bidang Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan Atasd Barang Mewah, Serta Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan (“PMK 18/2021”). Hak ini diberikan kepada Wajib Pajak yang
mengalami kesulitan likuiditas dengan mengajukan permohonan kepada DJP.
Terhadap hak mengangsur atau menunda kewajiban pembayaran pajak ini,
Wajib pajak tetap dikenakan sanksi administrasi berupa bunga sebesar tarif
bunga perbulan yang ditentukan dari jumlah pajak yang masih harus dibayar.
Tarif bunga ini dihitung berdasarkan suku bunga acuan dibagi 12 yang berlaku
pada tanggal dimulainya penghitungan. Sanksi administrasi berupa bunga ini
dikenakan paling lama selama 24 bulan dan bagian bulan dihitung penuh 1
bulan.
5. Latihan Soal Tata Cara Pembayaran Pajak
1. Kapan PPN yang terutang atas Pengaturan PPN atas kegiatan

kegiatan membangun sendiri membangun sendiri diatur secara khusus
pada Masa Pajak Desember Berdasarkan PMK 9/2018
2020 paling lambat harus Bahwa Pasal 11 ayat (2) PMK 9/2018
dilaporkan oleh WPOP? mengatur “Orang pribadi atau badan yang
bukan PKP wajib melaporkan PPN yang
terutang atas kegiatan membangun
sendiri paling lama akhir bulan berikutnya
setelah Masa Pajak berakhir”
Selanjutnya, Pasal 11 ayat (2a) PMK
9/2018 mengatur “Orang pribadi atau
badan yang bukan PKP yang melakukan
pembayaran PPN yang terutang atas
kegiatan membangun sendiri dan telah
48
mendapat validasi dengan nomor
transaksi penerimaan negara dianggap
telah melaporkan PPN yang terutang
tersebut sesuai dengan tanggal validasi”
Dengan demikian sesuai Pasal 11 ayat
(2) maka PPN yang terutang atas
kegiatan membangun sendiri Masa Pajak
Desember 2020 paling lambat harus
dilaporkan oleh Wajib Pajak (bukan PKP)
paling lama akhir bulan berikutnya
setelah Masa Pajak berakhir.
Jadi, dalam kasus ini PPN paling lambat
dilaporkan tanggal 31 Januari 2021.
2. Wajib Pajak menerima SKPKB Berdasarkan Pasal 9 ayat (2) mengatur

akibat hasil pemeriksaan DJP “Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan
menunjukkan ada jumlah pajak mengangsur atau menunda pembayaran
yang kurang dibayar sebesar Rp pajak juga dikenai sanksi administrasi
20,400,000 yang diterbitkan berupa bunga sebesar yang ditetapkan
pada tanggal 5 Januari 2021 Menteri Keuangan per bulan dari jumlah
dengan batas akhir pelunasan pajak yang masih harus dibayar dan
tanggal 4 Februari 2021. Wajib bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu)
Pajak diperbolehkan untuk bulan.”
mengangsur pembayaran pajak Dengan demikian dapat disimpulkan
dalam jangka waktu 6 (enam) ketentuan ini mengatur pengenaan
bulan dengan jumlah tetap sanksi administrasi berupa bunga /dalam
sebesar Rp 3,400,000 setiap hal Wajib Pajak diperbolehkan
bulan. Suku bunga acuan yang mengangsur atau menunda pembayaran
ditentukan Menteri Keuangan pajak.
bulan Maret 2021 adalah 6%.
Hitunglah sanksi administrasi Terkait perhitungan sanksi diuraikan
bunga untuk setiap angsuran! sebagai berikut;
Tarif bunga = suku bunga acuan:12 = 6%:
12 = 0,5%
angsuran ke-1: 0,5% x Rp. 20,400,000 =
Rp. 102,000
angsuran ke-2: 0,5% x Rp. 17,000,000 =
Rp. 85,000
angsuran ke-3: 0,5% x Rp. 13,600,000 =
Rp. 68,000 dst.
49
VI. Pengawasan atau Pengujian Kepatuhan Kewajiban
1. Skema Pengawasan Dan Pengujian Kepatuhan Wajib Pajak
Berdasarkan sistem self-assessment, Wajib Pajak diberi kesempatan untuk

menentukan sendiri jumlah pajak yang terutang setiap tahunnya sesuai dengan
ketentuan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. Upaya
pemberdayaan masyarakat melalui sistem self-assessment perlu diikuti
tindakan pengawasan untuk mencapai sasaran kebijakan perpajakan. Fungsi
pengawasan dalam lingkup perpajakan merupakan salah satu tugas pokok
Direktorat Jenderal Pajak yang pada dasarnya meliputi kegiatan penelitian dan
pemeriksaan di bidang perpajakan untuk menguji kepatuhan Wajib Pajak.
Pengujian kebenaran penelitian dan pemeriksaan dilakukan dengan cara data

matching antara data pelaporan SPT Wajib Pajak dengan data pembanding
yang relevan mengenai penghasilan, biaya, kepemilikan harta, utang, transaksi
keuangan dan kegiatan ekonomi. Skema data matching akan diuraikan sebagai
berikut:
Instansi Pemerintah,
Masyarakat (Wajib Pajak) Pemerintah (DJP) Lembaga, Asosiasi,
Pihak lain
Mendaftarkan diri; Membimbing;

Menghitung sendiri; Mengawasi;
Menyetor sendiri; Menerapkan Memberikan Data
Melaporkan sendiri pajak yang sanksi/Penegakan dan Informasi
terutang. Hukum.
Menyampaikan SPT
Pengujian
Kepatuhan
Diagram Data Matching, Gambar 4.0
Untuk keperluan data matching, data pembanding yang valid, sah dan objektif
tersebut adalah data dari pihak ketiga. Pengumpulan data dan informasi dari
pihak eksternal menurut DJP menjadi sangat penting agar DJP dapat
menjalankan fungsinya di dalam memberikan bimbingan, pengawasan, dan
penegakan hukum terhadap Wajib Pajak di dalam sistem self-assessment.
50
Tujuan pemberian dan penghimpunan Data dan Informasi yang berkaitan
dengan perpajakan adalah untuk membangun data perpajakan. Data
perpajakan tersebut selanjutnya digunakan sebagai dasar pengawasan
kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan yang dilakukan oleh masyarakat
sehingga dapat;
a. Meningkatkan kepatuhan Wajib Pajak;

b. Meminimalkan kontak antara aparatur perpajakan dengan Wajib Pajak;
dan
c. Meningkatkan profesionalisme bagi aparatur perpajakan maupun Wajib
Pajak.
2. Jenis Data/Informasi Perpajakan Untuk Pengawasan Kepatuhan Pajak
Dasar yang dijadikan pijakan oleh DJP untuk melakukan pengumpulan

informasi dan data dari pihak ketiga adalah Pasal 35A UU 28/2007. Di dalam
ketentuan tersebut mengatur pada pokoknya setiap instansi pemerintah,
lembaga, asosiasi, dan pihak lain wajib memberikan data dan informasi yang
berkaitan dengan perpajakan kepada Direktorat Jenderal Pajak. Dalam hal
data dan informasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak mencukupi,
Direktur Jenderal Pajak berwenang menghimpun data dan informasi untuk
kepentingan penerimaan negara. Informasi dan Data yang wajib disampaikan
ke DJP adalah sebagai berikut:
Jenis Data/Informasi Penjelasan
Kekayaan atau harta yang dimiliki Pertanahan, bangunan, mesin,

orang pribadi atau badan. peralatan berat, kendaraan, surat
berharga dan simpanan di bank.
Utang yang dimiliki orang pribadi Utang bank atau Utang obligasi
atau badan.
Penghasilan yang diperoleh atau Transaksi penjualan saham dan

diterima orang pribadi atau obligasi, transaksi penjualan
badan. kendaraan atau transaksi penjualan
tanah dan bangunan.
Biaya yang dikeluarkan dan/atau Rekening listrik, rekening telepon,

yang menjadi beban orang transaksi pembayaran kartu kredit,
pribadi atau badan. transaksi pembelian kendaraan atau
transaksi pembayaran biaya bunga.
Transaksi keuangan. Data lalu lintas devisa yang dilakukan

melalui perbankan dan/atau penyedia
jasa keuangan.
51
Kegiatan ekonomi orang pribadi Perizinan, kegiatan ekspor dan impor,
atau badan. informasi penanaman modal, hasil
lelang, pemberian hak penguasaan
atau pengelolaan, kependudukan,
pendirian usaha, keimigrasian,
kegiatan pengembang dan laporan
yang dibuat oleh instansi atau lembaga
pemerintah.
Dalam hal kewajiban untuk memberikan Data dan Informasi sebagaimana
diuraikan di atas dengan sengaja tidak dipenuhi, berlaku ketentuan pengenaan
sanksi pidana sebagaimana dimaksud dalam Pasal 41C ayat (1), (2) dan (3)
Undang-Undang KUP No. 28 Tahun 2007 diubah terakhir Undang-Undang No.
7 Tahun 2021 (“UU 287/2021”). Demikian juga dalam hal terdapat
penyalahgunaan Data dan Informasi perpajakan sehingga menimbulkan
kerugian kepada negara berlaku ketentuan pengenaan sanksi pidana
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 41C ayat (4) UU KUP.
3. Analisis Informasi, Data, Laporan dan Pengaduan (IDLP) Oleh Kantor

Pajak
Berdasarkan IDLP. DJP berwenang melakukan pemeriksaan bukti permulaan

sebelum dilakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan. Tata cara
tentang pemeriksaan bukti permulaan tersebut diatur dalam Peraturan Menteri
Keuangan No. 239/PMK.03/2014 (“PMK 239/2014”). Dalam hal ini DJP
mengatur secara khusus tentang IDLP sebagaimana diuraikan dalam Tabel
berikut ini:
Istilah Deskripsi
Informasi Keterangan yang disampaikan secara lisan maupun tertulis

yang dapat dikembangkan dan dianalisis untuk mengetahui
ada tidaknya Bukti Permulaan.
Data Kumpulan angka, huruf, kata atau citra yang bentuknya

dapat berupa surat, dokumen, buku atau catatan baik dalam
bentuk elektronik maupun bukan elektronik, yang dapat
dikembangkan dan dianalisis untuk mengetahui ada tidaknya
bukti permulaan.
Laporan Pemberitahuan yang disampaikan oleh orang atau institusi

karena hak dan/atau kewajiban berdasarkan undang-undang
kepada pejabat yang berwenang mengenai dugaan telah
atau sedang atau akan terjadinya Tindak Pidana di Bidang
Perpajakan.
52
Pengaduan Pemberitahuan disertai permintaan oleh pihak yang
berkepentingan kepada pejabat yang berwenang untuk
menindak menurut hukum orang pribadi atau badan yang
telah melakukan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan yang
merugikan.
Bahwa IDLP yang telah diadministrasikan di kantor pajak selanjutnya
diidentifikasi untuk mengetahui dapat atau tidaknya atas IDLP dilakukan
pengembangan dan analisis IDLP. Dalam hal hasil identifikasi tersebut
menunjukkan identitas terlapor tidak dapat diketahui dan/atau materi IDLP tidak
terkait dengan tindak pidana di bidang perpajakan, IDLP dimaksud diarsipkan
sementara tanpa melakukan Pengembangan dan Analisis IDLP. Bahwa
dengan demikian IDLP yang diterima oleh DJP akan dikembangkan dan
dianalisis melalui kegiatan intelijen atau pengamatan yang hasilnya dapat
ditindaklanjuti dengan Pemeriksaan, Pemeriksaan Bukti Permulaan atau tidak
ditindaklanjuti.
Jika atas IDLP yang berdasarkan identifikasi di atas sudah dapat
dikembangkan dan dianalisis, selanjutnya Pengembangan dan Analisis IDLP
dilakukan oleh Analis IDLP. Jika dari hasil pengembangan dan analisis IDLP,
diketahui bahwa informasi dan data yang tersedia belum mencukupi untuk
menentukan tindak lanjutnya, informasi dan data tambahan dapat diperoleh
melalui kegiatan intelijen perpajakan/pengamatan dalam rangka
pengembangan dan analisis IDLP.
4. Jenis Pengujian Kepatuhan Perpajakan
Wajib Pajak memiliki kewajiban memenuhi ketentuan perpajakan yaitu

menyetorkan pajak dan melaporkannya ke kantor pajak melalui KPP.
Selanjutnya prinsip di dalam melaksanakan kewajiban perpajakan adalah self-
assessment. Namun demikian, DJP diberi wewenang oleh undang-undang
untuk menguji kepatuhan Wajib Pajak. Bentuknya bisa berupa penelitian,
pemeriksaan, pemeriksaan bukti permulaan dan/atau penyidikan. Pengertian
masing-masing diuraikan dalam Tabel sebagai berikut:
Istilah Deskripsi Output
Penelitian Serangkaian kegiatan Surat Tagihan Pajak (STP)

yang dilakukan untuk
menilai kelengkapan
pengisian SPT dan
lampiran-lampirannya
termasuk penilaian
tentang kebenaran
53
penulisan dan
penghitungannya.
Pemeriksaan Serangkaian kegiatan ● STP

menghimpun atau ● Surat Ketetapan Pajak
mengolah data, (SKP)
keterangan dan/atau
bukti yang dilaksanakan ● Rekomendasi Pemeriksaan
secara objektif dan Bukti Permulaan
profesional berdasarkan
suatu standar
Pemeriksaan untuk
menguji kepatuhan
pemenuhan kewajiban
perpajakan dan/atau
untuk tujuan lain dalam
rangka melaksanakan
ketentuan peraturan
perundang-undangan di
bidang perpajakan.
Pemeriksaan Pemeriksaan yang

Bukti dilakukan untuk ● Usulan Penyidikan
Permulaan mendapat bukti
permulaan tentang
adanya dugaan telah
terjadi tindak pidana di
bidang perpajakan.
Penyidikan Serangkaian tindakan Sanksi Pidana

Tindak Pidana yang dilakukan oleh Penjara/Kurungan dan/atau
Di Bidang Penyidik untuk mencari Denda.
Perpajakan serta mengumpulkan
bukti yang dengan bukti
itu membuat terang
tindak pidana di bidang
perpajakan yang terjadi
serta menemukan
tersangkanya.
Apabila dilihat sekilas dalam Tabel di atas, mekanisme pengujian kepatuhan
kewajiban perpajakan yang ditempuh oleh DJP berbeda termasuk petugas dan
sanksi yang dihasilkan jika ada potensi utang pajak yang bertambah.
Perbedaan tersebut akan diuraikan dalam Tabel sebagai berikut:
54
Jenis Pengujian Petugas DJP Bentuk Sanksi Pajak
Kepatuhan Pajak
Penelitian  Petugas Sanksi Administrasi.

Penerimaan SPT;
 Account
Representative
(“AR”).
Pemeriksaan Pejabat Fungsional Sanksi Administrasi.

Pemeriksaan.
Pemeriksaan Bukti Pejabat Fungsional Sanksi Administrasi.

Permulaan Penyidik Pegawai
Negeri Sipil di
Lingkungan
Direktorat Jenderal
Pajak.
Penyidikan Pejabat Fungsional Sanksi Pidana.

Penyidik Pegawai
Negeri Sipil di
Lingkungan
Direktorat Jenderal
Pajak.
Dengan demikian berdasarkan Tabel diatas dapat dipahami bahwa proses
yang dilakukan DJP sering kali berawal dari Tingkatan 1, apabila Tingkatan 1
dapat menyelesaikan permasalahan pajak yang muncul maka tidak akan
dilanjutkan ke Tingkatan 2 dan seterusnya. Akan tetapi jika proses pada
Tingkatan 1 tidak menyelesaikan permasalahan pajak, kantor pajak akan
mengusulkan proses pada Tingkatan 2. Kondisi demikian berlaku untuk proses
pada Tingkatan 2 dan 3 hingga akhirnya masuk pada proses di Tingkatan 4 jika
proses administrasi pada Tingkatan 1 s/d 3 tidak terselesaikan.
5. Penelitian
Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan PMK No. 9/PMK.03/2018 Tentang

Surat Pemberitahuan (SPT) (“PMK 9/2018”), menyatakan diantaranya bahwa
terhadap SPT yang disampaikan oleh Wajib Pajak atau kuasanya dilakukan
pengolahan yang meliputi hal-hal sebagai berikut:
 Penelitian SPT;
 Perekaman SPT.
Setelah penelitian SPT, jika SPT yang disampaikan Wajib Pajak atau kuasanya
dinyatakan lengkap, Wajib Pajak mendapatkan bukti penerimaan. Jika SPT
55
dinyatakan tidak lengkap, Wajib Pajak diberi kesempatan untuk memenuhi
kelengkapan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di
bidang perpajakan. SPT yang sudah diberikan bukti penerimaan direkam ke
dalam basis data perpajakan.
Jika berdasarkan hasil penelitian terdapat kurang bayar pajak sebagai akibat
salah tulis dan/atau salah hitung, DJP dapat menerbitkan STP untuk Masa
Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak. Jumlah kekurangan pajak
tersebut ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga per bulan yang
ditentukan Menteri Keuangan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan
dan bagian bulan dihitung penuh satu bulan. Jumlah bunga tersebut dihitung
sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun
Pajak atau Tahun Pajak sampai dengan saat diterbitkan STP. Tarif bunga
tersebut dihitung berdasarkan suku bunga acuan yang berlaku pada tanggal
penghitungan sanksi ditambah 5% dibagi 12.
6. Pemeriksaan
1) Pengertian dan Tujuan Pemeriksaan

Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data,
keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan profesional
berdasarkan suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan
pemenuhan kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka
melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Selain itu terdapat Pemeriksaan Bukti Permulaan adalah pemeriksaan yang

dilakukan untuk mendapatkan bukti permulaan tentang adanya dugaan telah
terjadi tindak pidana di bidang perpajakan.
Kedua pemeriksaan diatas merupakan kewenangan DJP dan memiliki dua
tujuan yaitu menguji kepatuhan dan tujuan lain dalam rangka melaksanakan
ketentuan perpajakan.
2) Ruang Lingkup Pemeriksaan

DJP membuat kebijakan pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan
kewajiban perpajakan. Ruang lingkup pemeriksaan untuk menguji kepatuhan
pemenuhan kewajiban perpajakan meliputi hal-hal sebagai berikut:
a. Pemeriksaan Satu atau Beberapa Jenis Pajak yaitu pemeriksaan yang

cakupan jenis pajak yang diperiksa meliputi satu jenis pajak atau beberapa
jenis pajak, untuk satu atau beberapa Masa Pajak, satu Bagian Tahun
Pajak atau tahun Pajak, baik tahun-tahun lalu maupun tahun berjalan.
b. Pemeriksaan Seluruh jenis Pajak (all taxes) yaitu pemeriksaan yang

cakupan jenis pajak yang diperiksa meliputi seluruh jenis pajak untuk
Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak, baik tahun-tahun lalu maupun
tahun berjalan.
56
3) Jenis Pemeriksaan
Bahwa pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban
perpajakan dilakukan dengan jenis Pemeriksaan Lapangan atau
Pemeriksaan Kantor. Perbedaan kedua istilah tersebut terkait dengan tempat
pelaksanaan Pemeriksaan. Definisi dari istilah Pemeriksaan Lapangan dan
Pemeriksaan Kantor diuraikan sebagai berikut:
a. Pemeriksaan Lapangan adalah pemeriksaan yang dilakukan di tempat

tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak, tempat kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas Wajib Pajak dan/atau tempat lain yang dianggap perlu
oleh Pemeriksa Pajak.
b. Pemeriksaan Kantor adalah Pemeriksaan yang dilakukan di kantor

Direktorat Jenderal Pajak.
Dalam hal berdasarkan Pemeriksaan Kantor, ditemukan indikasi transaksi

yang terkait dengan transfer pricing dan/atau transaksi khusus lain yang
berindikasi adanya rekayasa transaksi keuangan, pelaksanaan Pemeriksaan
Kantor diubah menjadi Pemeriksaan Lapangan.
4) Kriteria Pemeriksaan
Kebijakan pemeriksaan yang ditetapkan oleh DJP mengelompokkan kriteria
pemeriksaan menurut ketentuan yang perundang-undangan perpajakan yang
berlaku menjadi dua kelompok besar, yang rinciannya adalah sebagai berikut:
a. Pemeriksaan Rutin
Pemeriksaan Rutin merupakan pemeriksaan yang dilakukan sehubungan

dengan pemenuhan hak dan/atau pelaksanaan kewajiban perpajakan
Wajib Pajak, tanpa memerlukan analisis risiko ketidakpatuhan Wajib Pajak,
diwajibkan oleh UU 28/2007 dan dapat dilakukan oleh DJP (berdasarkan
skala Prioritas).
Pemeriksaan Rutin diusulkan oleh Kepala KPP kepada Kanwil DJP
berdasarkan Daftar Nominatif Wajib Pajak yang Akan Diperiksa (Daftar
Nominatif). Daftar Nominatif tidak diperlukan untuk hal-hal sebagai berikut:
a) SPT Tahunan PPh Lebih Bayar Restitusi;
b) SPT Masa PPN Lebih Bayar restitusi; atau
c) Pemeriksaan yang disertai dengan Penghapusan NPWP dan/atau

Pencabutan Pengukuhan PKP.
b. Pemeriksaan Khusus
57
Pemeriksaan Khusus dapat dilakukan berdasarkan keterangan lain rupa
data konkret dan analisis risiko (risk-based audit). Definisi dari keterangan
lain berupa data konkret dan analisis risiko diuraikan sebagai berikut:
a) Keterangan lain berupa data konkret adalah pemeriksaan yang

dilakukan terhadap Wajib Pajak yang berdasarkan keterangan lain
berupa data konkret menunjukkan adanya indikasi ketidakpatuhan
pemenuhan kewajiban perpajakan.
b) Analisis Risiko (risk-based audit) yaitu pemeriksaan yang dilakukan

terhadap Wajib Pajak dan yang berdasarkan hasil analisis risiko
menunjukkan ada indikasi ketidakpatuhan pemenuhan kewajiban
perpajakan.
5) Standar Pemeriksaan
Standar Pemeriksaan adalah capaian minimum yang harus dicapai dalam
melakukan Pemeriksaan. Pemeriksaan harus dilaksanakan sesuai dengan
Standar Pemeriksaan sebagai ukuran mutu Pemeriksaan dan terdiri dari:
a. Standar Umum;
b. Standar Pelaksanaan Pemeriksaan;
c. Standar Pelaporan Hasil Pemeriksaan.
Masing-masing penjelasannya adalah sebagaimana dalam Tabel sebagai

berikut:
No. Standar Deskripsi
Standar yang bersifat pribadi dan berkaitan dengan

persyaratan Pemeriksa Pajak, yaitu:
● Telah mendapat pendidikan dan pelatihan teknis yang
cukup serta memiliki keterampilan sebagai Pemeriksa
Pajak;
Standar
1. ● Menggunakan keterampilannya secara cermat dan
Umum
seksama;
● Jujur dan bersih dari tindakan-tindakan tercela serta
senantiasa mengutamakan kepentingan negara;
● Taat terhadap ketentuan peraturan perundang-
undangan di bidang perpajakan.
Standar
● Persiapan (pengumpulan data Wajib Pajak, audit plan
2. Pelaksanaan
dan audit program);
Pemeriksaan
58
● Pengujian berdasarkan Metode Pemeriksaan dan
Teknik Pemeriksaan sesuai dengan audit program;
● Temuan hasil pemeriksaan dengan dukungan bukti
kompeten yang cukup dan sesuai ketentuan.
● Tim pemeriksa dan bantuan tenaga ahli;
● Tempat pelaksanaan pemeriksaan;
● Waktu pelaksanaan pemeriksaan;
● Pendokumentasian dalam KKP.
● Penyusunan LHP (Laporan Hasil Pemeriksaan)

secara ringkas dan jelas;
Standar ● Ruang lingkup dan pos-pos yang diperiksa sesuai
Pelaporan dengan tujuan pemeriksaan;
3.
Hasil
Pemeriksaan ● Simpulan yang didukung temuan kuat;
● Pengungkapan informasi lain yang terkait dengan
pemeriksaan.
Bahwa Pemeriksa Pajak tidak dikenai sanksi dalam hal Pemeriksaan yang
dilakukan:
a. Telah sesuai dengan Standar Pemeriksaan;

b. Dilaksanakan berdasarkan itikad baik dan
c. Sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
6) Kewajiban Dan Kewenangan Pemeriksa Pajak Serta Hak Dan Kewajiban

Wajib Pajak
Agar memberikan keadilan dan keseimbangan antara hak dan kewajiban bagi
pihak-pihak yang terlibat dalam pemeriksaan, khususnya Pemeriksa Pajak
dan Wajib Pajak. Kewajiban Pemeriksa Pajak harus dilaksanakan untuk
memenuhi hak Wajib Pajak. Kewenangan Pemeriksa Pajak menjadi
kewajiban yang harus dipenuhi oleh Wajib Pajak.
Satu hal yang perlu dicermati oleh Wajib Pajak terkait dengan hak Wajib Pajak
saat Pemeriksaan Pajak untuk menguji kepatuhan adalah keberadaan
lembaga Tim Quality Assurance (“QA”). Tim QA ini dibentuk oleh DJP untuk
membahas hasil Pemeriksaan yang terbatas pada dasar hukum koreksi yang
belum disepakati antara Pemeriksa Pajak dan Wajib Pajak dalam
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan guna menghasilkan Pemeriksaan
yang berkualitas.
7) Jangka Waktu Pemeriksaan

Bahwa jangka waktu pemeriksaan lapangan dan pemeriksaan kantor
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan No. 184/PMK.03/2015 Tentang
Tata Cara Pemeriksaan (“PMK 184/2015”) adalah sebagai berikut:
59
No. Jangka Waktu Jenis Jangka Waktu Pemeriksaan
Pemeriksaan Pajak
1. Pemeriksaan Paling lama 6 bulan yang

Lapangan dihitung sejak Surat
Pemberitahuan Pemeriksaan
Lapangan disampaikan
kepada Wajib pajak sampai
dengan tanggal Surat
Pemberitahuan Hasil
Pemeriksaan (SPHP)
Jangka Waktu disampaikan kepada Wajib
Pengujian pajak
Pemeriksaan Paling lama 4 bulan yang

Kantor dihitung sejak tanggal Wajib
Pajak datang memenuhi Surat
Panggilan dalam Rangka
Pemeriksaan Kantor sampai
dengan tanggal SPHP
disampaikan kepada Wajib
Pajak.
2. Jangka Waktu Pemeriksaan Paling lama 2 (dua) bulan yang

Pembahasan Lapangan dihitung sejak tanggal SPHP
Akhir Hasil disampaikan kepada Wajib
Pemeriksaan Pemeriksaan Pajak sampai dengan tanggal
dan Pelaporan Kantor LHP.
Meskipun jangka waktu paling lama telah ditentukan, ternyata perpanjangan
waktu pemeriksaan masih diperkenankan. Jangka waktu pengujian
Pemeriksaan Lapangan dapat diperpanjang untuk jangka waktu paling lama
2 (dua) bulan, dalam hal sebagai berikut:
a. Pemeriksaan Lapangan diperluas ke Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak

atau Tahun Pajak lainnya;
b. Terdapat konfirmasi atau permintaan data dan/atau keterangan
kepada pihak ketiga;
c. Ruang lingkup Pemeriksaan Lapangan meliputi seluruh jenis pajak;
dan/atau
d. Berdasarkan pertimbangan kepala unit pelaksana Pemeriksaan.
Untuk Wajib Pajak tertentu jangka waktu pengujian Pemeriksaan Lapangan

dapat diperpanjang untuk waktu paling lama 6 (enam) bulan dan dapat
dilakukan paling banyak 3 (tiga) kali sesuai dengan kebutuhan waktu untuk
60
melakukan pengujian. Wajib Pajak tertentu tersebut meliputi hal-hal sebagai
berikut:
a. Wajib Pajak Kontraktor Kontrak Kerja Sama Minyak dan Gas Bumi;
b. Wajib Pajak dalam satu grup;
c. Wajib Pajak yang terindikasi melakukan transaksi transfer pricing
dan/atau transaksi khusus lain yang berindikasi adanya rekayasa
transaksi keuangan.
8) Penyelesaian Pemeriksaan
Penyelesaian Pemeriksaan untuk tujuan menguji kepatuhan diuraikan dalam
Tabel sebagai berikut:
No. Cara Persyaratan
1. Menghentika ● Wajib Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau

n anggota keluarga yang telah dewasa dari
Pemeriksaan Wajib Pajak yang diperiksa:
dengan ⮚ Tidak ditemukan dalam jangka waktu 6
membuat (enam) bulan sejak tanggal Surat
LHP sumir Pemberitahuan Pemeriksaan Lapangan
diterbitkan;
⮚ Tidak memenuhi panggilan Pemeriksaan
dalam jangka waktu 4 (empat) bulan sejak
tanggal Surat Panggilan Dalam Rangka
Pemeriksaan Kantor diterbitkan.
● Pemeriksaan Lapangan atau Pemeriksaan
Kantor yang ditangguhkan karena
ditindaklanjuti dengan Pemeriksaan Bukti
Permulaan secara terbuka yang:
⮚ Tidak dilanjutkan dengan penyidikan
karena Wajib Pajak mengungkapkan
ketidakbenaran perbuatannya
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat
(3) Undang-Undang KUP;
⮚ Tidak dilanjutkan dengan penyidikan tetapi
diselesaikan dengan menerbitkan Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A
Undang-Undang KUP;
⮚ Dilanjutkan dengan penyidikan tetapi
penyidikannya dihentikan karena tidak
dilakukan penuntutan sebagaimana
61
dimaksud dalam Pasal 44B Undang-
Undang KUP.
ditindaklanjuti dengan penyidikan sebagai
tindak lanjut Pemeriksaan Bukti Permulaan
secara tertutup dan penyidikan
tersebut dihentikan karena memenuhi
ketentuan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 44B Undang-Undang KUP;
● Pemeriksaan Ulang tidak mengakibatkan
adanya tambahan atas jumlah pajak yang
telah ditetapkan dalam surat ketetapan pajak
sebelumnya;
● Terdapat keadaan tertentu berdasarkan
pertimbangan DJP.
2. Membuat ● Wajib Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau

LHP sebagai anggota keluarga yang telah dewasa dari
dasar Wajib Pajak yang dilakukan Pemeriksaan
penerbitan ditemukan atau memenuhi panggilan
STP dan/atau Pemeriksaan, dan Pemeriksaan dapat
SKP sesuai diselesaikan dalam jangka waktu
ketentuan Pemeriksaan.
peraturan ● Wajib Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau
perundang- anggota keluarga yang telah dewasa dari
undangan Wajib Pajak yang dilakukan Pemeriksaan
perpajakan ditemukan atau memenuhi panggilan
Pemeriksaan, dan pengujian kepatuhan
pemenuhan kewajiban perpajakan belum
dapat diselesaikan sampai dengan:
⮚ Berakhirnya perpanjangan jangka waktu
pengujian Pemeriksaan Lapangan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16
ayat (1) atau ayat (3); atau
⮚ Berakhirnya perpanjangan jangka waktu
pengujian Pemeriksaan Kantor
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17
ayat (1).
● Wajib Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau
anggota keluarga yang telah dewasa dari
62
Wajib Pajak yang dilakukan Pemeriksaan
sehubungan dengan permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B
Undang-Undang KUP:
⮚ Tidak ditemukan dalam jangka waktu 6
(enam) bulan sejak tanggal Surat
Pemberitahuan Pemeriksaan Lapangan
diterbitkan; atau
⮚ Tidak memenuhi panggilan Pemeriksaan
dalam jangka waktu 4 (empat) bulan sejak
tanggal Surat Panggilan Dalam Rangka
Pemeriksaan Kantor diterbitkan.
● Wajib Pajak, wakil, atau kuasa Wajib Pajak
yang dilakukan Pemeriksaan atas keterangan
lain berupa data konkret dengan Pemeriksaan
Kantor sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5
ayat (3) huruf a tidak memenuhi panggilan
Pemeriksaan dalam jangka waktu 1 (satu)
bulan sejak tanggal Surat Panggilan Dalam
Rangka Pemeriksaan Kantor diterbitkan;
ditindaklanjuti dengan Pemeriksaan Bukti
Permulaan secara terbuka dan Pemeriksaan
Bukti Permulaan secara terbuka tersebut:
⮚ Dihentikan karena Wajib Pajak orang
pribadi yang dilakukan Pemeriksaan Bukti
Permulaan secara terbuka meninggal
dunia;
⮚ Dihentikan karena tidak ditemukan adanya
bukti permulaan tindak pidana di bidang
perpajakan;
⮚ Dilanjutkan dengan penyidikan namun
penyidikannya dihentikan karena
memenuhi ketentuan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 44A Undang-
Undang; atau
⮚ Dilanjutkan dengan penyidikan dan
penuntutan serta telah terdapat Putusan
Pengadilan mengenai tindak pidana di
63
bidang perpajakan yang telah mempunyai
kekuatan hukum tetap dan salinan Putusan
Pengadilan tersebut telah diterima oleh
Direktur Jenderal Pajak.
ditindaklanjuti dengan penyidikan sebagai
tindak lanjut Pemeriksaan Bukti Permulaan
secara tertutup dan penyidikan tersebut:
⮚ Dihentikan karena memenuhi
ketentuan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 44A Undang-Undang; atau
⮚ Dilanjutkan dengan penuntutan serta telah
terdapat Putusan Pengadilan mengenai
tindak pidana di bidang perpajakan yang
telah mempunyai kekuatan hukum tetap
dan salinan Putusan Pengadilan tersebut
telah diterima oleh Direktur Jenderal Pajak.
Dalam hal Pemeriksaan diselesaikan dan apabila diperoleh data dan/atau
informasi yang menunjukkan adanya kewajiban perpajakan yang belum
dipenuhi Wajib Pajak, DJP dapat menerbitkan SKP dan/atau STP untuk
Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak dengan ketentuan
sebagai berikut:
a. Sebelum Wajib Pajak diberikan atau diterbitkan NPWP dan/atau

dikukuhkan sebagai PKP; atau
b. Sebelum dan/atau setelah penghapusan NPWP atau pencabutan
Pengukuhan PKP.
SKP dan/atau STP tersebut diterbitkan dalam jangka waktu 5 (lima) tahun
setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun
Pajak atau Tahun Pajak. Batasan 5 (lima) tahun tersebut tidak berlaku
terhadap Wajib Pajak dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang
perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat mengakibatkan kerugian
pada pendapatan negara berdasarkan Putusan Pengadilan yang telah
mempunyai kekuatan hukum tetap.
9) Pemeriksaan Bukti Permulaan

Penerbitan STP dan SKP sebagai hasil pemeriksaan di atas merupakan hasil
akhir dari proses Pemeriksaan, sebagaimana diuraikan sebelumnya. Dalam
hal pada saat Pemeriksaan ditemukan adanya indikasi tindak pidana di bidang
perpajakan, Pemeriksaan ditindaklanjuti dengan Pemeriksaan Bukti
Permulaan
64
a. Dasar Pemeriksaan Bukti Permulaan
Pemeriksaan Bukti Permulaan adalah Pemeriksaan yang dilakukan untuk
mendapatkan Bukti Permulaan tentang adanya dugaan telah terjadi Tindak
Pidana di Bidang Perpajakan. Berdasarkan IDLP, DJP berwenang
melakukan pemeriksaan bukti permulaan sebelum dilakukan penyidikan
tindak pidana di bidang perpajakan. IDLP yang diterima oleh DJP akan
dikembangkan dan dianalisis melalui kegiatan intelijen dan pengamatan.
Hasil dari kegiatan ini dapat ditindaklanjuti dengan Pemeriksaan,
Pemeriksaan Bukti Permulaan atau Tidak Ditindaklanjuti.
b. Ruang Lingkup dan Jenis Pemeriksaan Bukti Permulaan
Ruang lingkup Pemeriksaan Bukti Permulaan yaitu dugaan suatu peristiwa
pidana yang ditentukan dalam Surat Perintah Pemeriksaan Bukti
Permulaan (“SP2BP”). Pemeriksaan Bukti Permulaan ini dilakukan
berdasarkan dua pendekatan, yaitu secara terbuka dan secara tertutup.
Penjelasan keduanya diuraikan dalam Tabel sebagai berikut:
No. Jenis Deskripsi Jangka Waktu

1. Pemeriksaan a. Pemeriksaan Bukti Paling lama 12 (dua
Bukti Permulaan secara belas) bulan sejak
Permulaan terbuka dilakukan tanggal
secara dengan penyampaian surat
terbuka pemberitahuan pemberitahuan
secara tertulisPemeriksaan Bukti
kepada Wajib Permulaan sampai
Pajak; dengan tanggal
b. Pemeriksaan Bukti Laporan
Permulaan harus Pemeriksaan Bukti
dilakukan secara Permulaan.
terbuka dalam hal
Pemeriksaan Bukti
Permulaan
tersebut terkait
dengan:
● Permohonan
pengembalian
kelebihan
pembayaran
pajak
sebagaimana
dimaksud
dalam Pasal
65
17B UU KUP;
atau
● Tindak lanjut
dari
Pemeriksaan
untuk menguji
kepatuhan
pemenuhan
kewajiban
perpajakan.
2. Pemeriksaan Pemeriksaan Bukti Paling lama 12 (dua
Bukti Permulaan secara belas) bulan sejak
Permulaan tertutup dilakukan tanggal SP2BP
secara tanpa pemberitahuan diterima oleh
tertutup kepada orang pribadi Pemeriksa Bukti
atau badan yang Permulaan sampai
dilakukan dengan tanggal
Pemeriksaan Bukti Laporan
Permulaan. Pemeriksaan Bukti
Permulaan.
Apabila jangka waktu pada Tabel di atas tidak dapat dipenuhi,
Pemeriksa Bukti Permulaan dapat mengajukan permohonan
perpanjangan jangka waktu kepada kepala Unit Pelaksana
Pemeriksaan Bukti Permulaan. Perpanjangannya hanya sampai dengan
24 bulan sejak berakhirnya jangka waktu Pemeriksaan Bukti Permulaan.
Perpanjangan jangka waktu tersebut harus memperhatikan:
a) Daluwarsa penetapan pajak;

b) Daluwarsa penuntutan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan; atau
c) Pertimbangan lain.
c. Pengungkapan Ketidakbenaran Perbuatan Saat Pemeriksaan Bukti

Permulaan
Ketika dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka atas orang

pribadi atau badan selaku Wajib Pajak, Wajib Pajak tersebut dapat dengan
kemauan sendiri mengungkapkan ketidakbenaran perbuatannya atas
tindak pidana. Tindak pidana yang dimaksud berupa:
a) Tidak menyampaikan SPT, sehingga dapat menimbulkan kerugian

pada pendapatan negara;
b) Menyampaikan SPT yang isinya tidak benar atau tidak lengkap atau
melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat
menimbulkan kerugian pada pendapatan negara.
66
Dalam melakukan pengungkapan ketidakbenaran perbuatan atas tindak
pidana sebagaimana dimaksud di atas, orang pribadi atau badan selaku
Wajib Pajak yang dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka
harus:
a) Menyampaikan pengungkapan ketidakbenaran perbuatannya

secara tertulis dan ditandatangani; dan
b) Melampirkan hal-hal sebagai berikut:
1. Penghitungan kekurangan pembayaran jumlah pajak yang
sebenarnya terutang dalam format SPT;
2. SSP atau sarana administrasi lain yang dipersamakan sebagai
bukti pelunasan kekurangan pembayaran pajak; dan
3. SSP atau sarana administrasi lain yang dipersamakan sebagai
bukti pelunasan sanksi administrasi berupa denda.
d. Tindak Lanjut Pemeriksaan Bukti Permulaan
Ada lima tindak lanjut Pemeriksaan Bukti Permulaan berupa:
a) Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan dalam hal ditemukan

Bukti Permulaan tindak pidana di bidang perpajakan;
b) Pemberitahuan secara tertulis kepada Wajib Pajak bahwa terhadap

Wajib Pajak tidak dilakukan penyidikan karena pengungkapan
ketidakbenaran perbuatan Wajib Pajak telah sesuai dengan keadaan
sebenarnya, dalam hal Pemeriksaan Bukti Permulaan secara
terbuka;
c) Penerbitan SKPKB dalam hal Wajib Pajak yang karena alpa untuk
pertama kali melakukan tindak pidana di bidang perpajakan, dalam
hal Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka;
d) Penghentian Pemeriksaan Bukti Permulaan dalam hal Wajib Pajak

yang karena alpa untuk pertama kali melakukan tindak pidana di
bidang perpajakan, dalam hal Pemeriksaan Bukti Permulaan secara
terbuka;
e) Penghentian Pemeriksaan Bukti Permulaan dalam hal Wajib Pajak

orang pribadi yang dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan
meninggal dunia; atau
f) Penghentian Pemeriksaan Bukti Permulaan dalam hal tidak

ditemukan adanya Bukti Permulaan tindak pidana di bidang
perpajakan, termasuk Wajib Pajak dan penanggung pajak tidak
ditemukan.
67
Jika Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka tidak ditindaklanjuti
dengan tindakan penyidikan, pemeriksa Bukti Permulaan segera
mengembalikan buku atau catatan, data, informasi, dan/atau dokumen,
termasuk media penyimpanan elektronik milik Wajib Pajak dengan
menggunakan Bukti Pengembalian. Jika pemeriksaan Bukti Permulaan
secara terbuka merupakan tindak lanjut dari Pemeriksaan untuk menguji
kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan, buku atau catatan, data,
informasi dan/atau dokumen diserahkan kepada Pemeriksa Pajak dengan
membuat berita acara.
Dalam hal Pemeriksaan Bukti Permulaan menemukan adanya indikasi
tindak pidana di bidang perpajakan yang dilakukan oleh Wajib Pajak lain,
pemeriksa Bukti Permulaan membuat laporan perkembangan. Laporan
perkembangan tersebut disampaikan kepada kepala unit pelaksana
Pemeriksaan Bukti Permulaan yang membawahi Kantor Pelayanan Pajak
tempat Wajib Pajak lain tersebut terdaftar. Laporan perkembangan tersebut
termasuk dalam pengertian laporan yang dapat digunakan sebagai dasar
pengembangan dan analisis DJP.
7. Latihan Soal Pengawasan atau Pengujian Kepatuhan Kewajiban
1. Pemeriksaan untuk menguji Berdasarkan Pasal 2 PMK 184/2015

kepatuhan pemenuhan mengatur “Direktur Jenderal Pajak
kewajiban perpajakan berwenang melakukan Pemeriksaan
dilakukan apabila memenuhi dengan tujuan untuk menguji
beberapa kriteria yang diatur kepatuhan pemenuhan kewajiban
dalam Peraturan Menteri perpajakan dan/atau untuk tujuan
Keuangan Nomor: lain dalam rangka melaksanakan
17/PMK.03/2013 Tentang ketentuan peraturan perundang-
Tata Cara Pemeriksaan undangan perpajakan”
sebagaimana diubah terakhir Bahwa Pasal 4 PMK
dengan Peraturan Menteri 184/PMK.03/2015 mengatur
Keuangan Nomor “Pemeriksaan untuk menguji
184/PMK.03/2015 (“PMK kepatuhan pemenuhan kewajiban
184/PMK.03/2015”). perpajakan sebagaimana dimaksud
Sebutkan kriteria tersebut! dalam Pasal 2, dilakukan dalam hal
memenuhi kriteria sebagai berikut;
• Wajib Pajak yang mengajukan
permohonan pengembalian
kelebihan pembayaran pajak
sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 17B UU KUP;
68
• Terdapat keterangan lain berupa
data konkret sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 13 ayat (1)
huruf a UU KUP;
• Wajib Pajak menyampaikan Surat
Pemberitahuan yang menyatakan
lebih bayar, selain yang
mengajukan permohonan penge
mbalian kelebihan pembayaran
pajak sebagaimana dimaksud
pada huruf a;
• Wajib Pajak yang telah diberikan
pengembalian pendahuluan
kelebihan pembayaran pajak;
Pemberitahuan yang menyatakan
rugi;
• Wajib Pajak melakukan
penggabungan, peleburan,
pemekaran, likuidasi,
pembubaran, atau akan
meninggalkan Indonesia untuk
selama-lamanya;
• Wajib Pajak melakukan perubahan
tahun buku atau metode
pembukuan atau karena
dilakukannya penilaian kembali
aktiva tetap;
• Wajib Pajak tidak menyampaikan
atau menyampaikan Surat
Pemberitahuan tetapi melampaui
jangka waktu yang telah
ditetapkan dalam surat teguran
yang terpilih untuk dilakukan
Pemeriksaan berdasarkan Analisis
Risiko; atau
Pemberitahuan yang terpilih untuk
dilakukan Pemeriksaan
berdasarkan Analisis Risiko.”
69
Dengan demikian Direktur Jenderal
Pajak dapat melakukan pemeriksaan
untuk menguji kepatuhan pemenuhan
kewajiban perpajakan apabila
memenuhi beberapa kriteria yang
diatur sesuai dengan yang telah
diuraikan dalam Pasal 4 PMK
184/PMK.03/2015.
2. Permohonan pembatalan Berdasarkan Pasal 36 ayat (1) UU

surat ketetapan pajak dari KUP mengatur “Direktur Jenderal
hasil pemeriksaan yang Pajak karena jabatan atau atas
dilaksanakan tanpa closing permohonan Wajib Pajak dapat;
conference, dapat diajukan ● Mengurangkan atau
oleh Wajib Pajak ke Direktur menghapuskan sanksi
Jenderal Pajak sebanyak administrasi berupa bunga, denda,
berapa kali? dan kenaikan yang terutang sesuai
dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan
dalam hal sanksi tersebut
dikenakan karena kekhilafan Wajib
Pajak atau bukan karena
kesalahannya;
● Mengurangkan atau membatalkan
surat ketetapan pajak yang tidak
benar;
● Mengurangkan atau membatalkan
Surat Tagihan Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 14 yang
tidak benar; atau
● Membatalkan hasil pemeriksaan
pajak atau surat ketetapan pajak
dari hasil pemeriksaan yang
dilaksanakan tanpa dilaksanakan
tindakan sebagai berikut:
⮚ Penyampaian surat
pemberitahuan hasil
pemeriksaan; atau
⮚ Pembahasan akhir hasil
pemeriksaan dengan Wajib
Pajak.”
70
Bahwa Pasal 36 ayat (1b) UU KUP
mengatur “Permohonan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
huruf d hanya dapat diajukan oleh
Wajib Pajak 1 (satu) kali”
Dengan demikian permohonan
pembatalan surat ketetapan pajak
dari hasil pemeriksaan yang
dilaksanakan tanpa pembahasan
akhir (closing conference), dapat
diajukan oleh Wajib Pajak ke Direktur
Jenderal Pajak sebanyak 1 (satu) kali.
Jadi, permohonan pembatalan surat
ketetapan pajak dari hasil
pemeriksaan yang dilakukan tanpa
closing conference dilaksanakan
sebanyak 1 (satu) kali sesuai dengan
ketentuan dalam Pasal 36 ayat (1)
dan (1b) UU KUP.
VII. Surat Ketetapan Pajak
1. Penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Berdasarkan Pasal 13 UU 28/2007 Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar

(“SKPKB”) adalah Surat Ketetapan Pajak (“SKP”) yang menentukan besarnya
jumlah pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan pembayaran
pokok pajak, besarnya sanksi administrasi dan jumlah pajak yang masih harus
dibayar. Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya
pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak
setelah dilakukan tindakan pemeriksaan dalam hal sebagai berikut:
● Terdapat pajak yang tidak atau kurang dibayar;

● Surat Pemberitahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) dan setelah ditegur secara tertulis tidak
disampaikan pada waktunya sebagaimana ditentukan dalam Surat Teguran;
● Terdapat PPN dan PPnBM ternyata tidak seharusnya dikompensasikan selisih
lebih pajak atau tidak seharusnya dikenai tarif 0% (nol persen);
● Terdapat kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 atau Pasal 29
yang tidak dipenuhi sehingga tidak dapat diketahui besarnya pajak yang
terutang;
71
● Kepada Wajib Pajak diterbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak secara jabatan sebagaimana
dimaksud dalam;
● Pengusaha Kena Pajak tidak melakukan penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak dan/atau ekspor Barang Kena Pajak dan/atau Jasa
Kena Pajak dan telah diberikan pengembalian Pajak Masukan atau telah
mengkreditkan Pajak Masukan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat
(6e) Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya;
2. Penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
Berdasarkan Pasal 15 UU 28/2007 Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar

Tambahan (“SKPKBT”). Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan SKPKBT
dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau
berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak apabila sudah
pernah diterbitkan surat ketetapan pajak. Dalam hal masih ditemukan lagi data
baru termasuk data yang semula belum terungkap pada saat diterbitkannya
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan/atau data baru termasuk
data yang semula belum terungkap yang diketahui kemudian oleh Direktur
Jenderal Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan masih dapat
diterbitkan lagi.
3. Penerbitan Surat Ketetapan Pajak Nihil
Pasal 17A UU 28/2007 SKPN adalah SKP yang menentukan jumlah pokok
pajak sama besarnya dengan jumlah kredit pajak atau pajak tidak terutang dan
tidak ada kredit pajak. DJP menerbitkan SKPN setelah melakukan
pemeriksaan, menerbitkan SKPN apabila;
● Jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang dibayar sama dengan jumlah pajak
yang terutang; atau
● Pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak atau tidak ada pembayaran
pajak.
4. Penerbitan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
Pasal 17 UU 28/2007 SKPLB adalah SKP yang menentukan jumlah kelebihan

pembayaran pajak karena jumlah kredit pajak lebih besar daripada pajak yang
terutang atau seharusnya tidak terutang. DJP menerbitkan SKPLB dalam hal
berdasarkan:
● Hasil penelitian kebenaran pembayaran pajak terhadap permohonan

pengembalian kelebihan pajak apabila terdapat pembayaran pajak yang
seharusnya tidak terutang; atau
● Hasil pemeriksaan terhadap hal-hal sebagai berikut;
● SPT apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang dibayar lebih besar
daripada jumlah pajak yang terutang; atau
72
● Permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak sesuai Pasal 17B UU
28/2007 terdapat jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang dibayar lebih
besar daripada jumlah pajak yang terutang.
● SKPLB masih dapat diterbitkan lagi apabila berdasarkan hasil pemeriksaan
dan/atau data baru ternyata pajak yang lebih dibayar jumlahnya lebih besar
daripada kelebihan pembayaran pajak yang telah ditetapkan.
5. Latihan Soal Surat Ketetapan Pajak
1. Apabila atas Berdasarkan Pasal 16 ayat (1) UU 28/2007 pada

SKPKB PPh Badan pokoknya mengatur atas permohonan Wajib Pajak
yang diterima oleh atau karena jabatannya, Direktur Jenderal Pajak dapat
Wajib Pajak membetulkan surat ketetapan pajak yang dalam
terdapat kesalahan penerbitannya terdapat kesalahan tulis, kesalahan
penulisan tahun hitung, dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan
pajak yang tertentu dalam peraturan perundang-undangan
diperiksa, maka perpajakan.
permohonan apa Bahwa Pasal 16 ayat (2) UU 28/2007 mengatur
yang dapat “Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling
diajukan oleh Wajib lama 6 (enam) bulan sejak tanggal surat permohonan
Pajak? pembetulan diterima, harus memberi keputusan atas
permohonan pembetulan yang diajukan Wajib Pajak
sebagaimana dimaksud pada ayat (1).”
Selanjutnya Pasal 16 ayat (3) UU 28/2007 mengatur
“Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud pada
ayat (2) telah lewat, tetapi Direktur Jenderal Pajak
tidak memberi suatu keputusan, permohonan
pembetulan yang diajukan tersebut dianggap
dikabulkan.”
Dengan demikian apabila atas SKPKB PPh Badan
yang diterima oleh Wajib Pajak terdapat kesalahan
penulisan tahun pajak yang diperiksa, maka Wajib
Pajak dapat mengajukan permohonan pembetulan
sesuai dengan Pasal 16 ayat (1) UU 28/2007.
Jadi, permohonan yang dapat diajukan adalah
Permohonan Pembetulan berdasarkan Pasal 16 UU
28/2007
2. Sebutkan Berdasarkan Pasal 15 ayat (1) UU 28/2007 pada

ketentuan pokoknya mengatur sebagai berikut;
73
penerbitan ● Direktur Jenderal pajak dapat menerbitkan
SKPKBT! SKPKBT dalam jangka waktu 5 tahun kecuali
apabila WP dipidana SKPKBT tetap dapat
diterbitkan meskipun jangka waktu 5 (lima) tahun
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilampaui;
● Terdapat data baru yang mengakibatkan
penambahan jumlah pajak yang terutang;
● Telah terbit Surat Ketetapan Pajak (SKP);
● Diterbitkan setelah dilakukan pemeriksaan dalam
rangka penerbitan SKPKBT.
Dengan demikian SKPKBT dapat diterbitkan apabila
terpenuhi kondisi atau kriteria yang sudah ditentukan
dalam Pasal 15 ayat (1) UU KUP.
VIII. Sengketa Pajak
1. Pengertian Sengketa Pajak
Sengketa Pajak adalah sengketa yang timbul dalam bidang perpajakan antara
Wajib Pajak atau penanggung Pajak dengan pejabat yang berwenang sebagai
akibat dikeluarkannya keputusan yang dapat diajukan Banding atau Gugatan
kepada Pengadilan Pajak berdasarkan peraturan perundang-undangan
perpajakan, termasuk Gugatan atas pelaksanaan penagihan berdasarkan
Undang-undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa.
Bahwa atas dasar penjelasan di atas, sengketa pajak bisa diselesaikan di
Direktorat Jenderal Pajak atau di Pengadilan Pajak. Penyelesaian sengketa
pajak di Direktorat Jenderal Pajak, Pengadilan Pajak atau Mahkamah Agung
secara ringkas diuraikan dalam Tabel sebagai berikut:
No. Tahapan Jenis Sengketa Dasar Hukum
1. Penyelesaian ● Pengurangan atau Pasal 36 Undang-undang

di internal DJP penghapusan sanksi No. 28 Tahun 2007
administrasi; diubah terakhir Undang-
● Pengurangan atau undang No. 7 Tahun 2021
pembatalan SKP yang Harmonisasi Peraturan
tidak benar; Perpajakan tentang
Ketentuan Umum dan
● Pengurangan atau Tata Cara Perpajakan
pembatalan STP yang (“UU 7/2021”)
tidak benar;
74
● Pembatalan hasil
pemeriksaan pajak atau
SKP dari hasil
pemeriksaan.
● Keberatan. Pasal 25 Undang-undang

No. 28 Tahun 2007
diubah terakhir Undang-
undang No. 7 Tahun 2021
Harmonisasi Peraturan
Perpajakan tentang
Ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan
(“UU 7/2021”)
2. Penyelesaian Banding Pasal 27 Undang-undang

di Pengadilan No. 28 Tahun 2007
Pajak diubah terakhir Undang-
Perpajakan tentang
Ketentuan Umum dan
(“UU 7/2021”)
Gugatan Pasal 23 Undang-undang

No. 28 Tahun 2007
diubah terakhir Undang-
Perpajakan tentang
Ketentuan Umum dan
(“UU 7/2021”)
3. Penyelesaian Peninjauan Kembali Pasal 77 Undang-Undang

di Mahkamah No. 14/2002 tentang
Agung Pengadilan Pajak (“UU
14/2002”)
2. Alur Sengketa Pajak
Alur sengketa pajak berdasarkan UU 28/2007 akan diuraikan dalam Tabel

sebagai berikut:
75
No Dasar Sengketa Langkah Wajib Pajak Referensi
.
1. SKP terbit ● Mengajukan permohonan Pasal 16 ayat (1)

sesuai dengan pembetulan SKP ke DJP Undang-undang No.
Pasal 13 UU karena dalam penerbitan 28 Tahun 2007 diubah
28/2007 SKP tersebut terdapat; terakhir Undang-
⮚ Salah tulis; undang No. 7 Tahun
2021 Harmonisasi
⮚ Kesalahan hitung; Peraturan Perpajakan
dan/atau tentang Ketentuan
⮚ Kekeliruan penerapan Umum dan Tata Cara
ketentuan tertentu dalam Perpajakan (“UU
peraturan perundang- 7/2021”).
undangan perpajakan.
● Mengajukan keberatan Pasal 25 ayat (1)

hanya kepada DJP apabila Undang-undang No.
Wajib Pajak berpendapat 28 Tahun 2007 diubah
bahwa jumlah rugi, jumlah terakhir Undang-
pajak dan pemotongan atau undang No. 7 Tahun
pemungutan pajak tidak 2021 Harmonisasi
sebagaimana mestinya. Peraturan Perpajakan
tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara
Perpajakan (“UU
7/2021”).
● Mengajukan permohonan Pasal 36 ayat (1)

kepada DJP agar DJP; Undang-undang No.
⮚ Mengurangkan atau 28 Tahun 2007 diubah
menghapuskan sanksi terakhir Undang-
administrasi berupa undang No. 7 Tahun
bunga, denda dan 2021 Harmonisasi
kenaikan yang terutang Peraturan Perpajakan
sesuai dengan ketentuan tentang Ketentuan
peraturan perundang- Umum dan Tata Cara
undangan perpajakan Perpajakan (“UU
dalam hal sanksi tersebut 7/2021”)
dikenakan karena
kekhilafan Wajib Pajak
atau bukan karena
kesalahannya.
76
⮚ Mengurangkan atau
membatalkan SKP yang
tidak benar; atau
⮚ Membatalkan hasil
pemeriksaan pajak atau
SKP dari hasil
pemeriksaan yang
dilaksanakan tanpa;
⮚ Penyampaian surat
pemberitahuan hasil
pemeriksaan; atau
⮚ Pembahasan akhir
hasil pemeriksaan
dengan Wajib Pajak.
● Mengajukan Gugatan ke Pasal 23 ayat (2) huruf

Pengadilan Pajak atas d Undang-undang No.
penerbitan SKP yang dalam 28 Tahun 2007 diubah
penerbitannya tidak sesuai terakhir Undang-
dengan prosedur atau tata undang No. 7 Tahun
cara yang telah diatur dalam 2021 Harmonisasi
ketentuan peraturan Peraturan Perpajakan
perundang-undangan tentang Ketentuan
perpajakan. Umum dan Tata Cara
Perpajakan (“UU
7/2021”)
2. STP terbit ● Mengajukan permohonan Pasal 16 ayat (1) UU

sesuai dengan pembetulan STP ke DJP Undang-undang No.
Pasal 14 UU karena dalam penerbitan 28 Tahun 2007 diubah
KUP STP tersebut terdapat; terakhir Undang-
⮚ Kesalahan tulis; undang No. 7 Tahun
2021 Harmonisasi
⮚ Kesalahan hitung; Peraturan Perpajakan
dan/atau tentang Ketentuan
⮚ Kekeliruan penerapan Umum dan Tata Cara
ketentuan tertentu dalam Perpajakan (“UU
peraturan perundang- 7/2021”).
● Mengajukan Gugatan ke Pasal 23 ayat (2) huruf

Pengadilan Pajak atas c Undang-undang No.
Keputusan yang berkaitan 28 Tahun 2007 diubah
77
dengan pelaksanaan terakhir Undang-
keputusan perpajakan, undang No. 7 Tahun
selain yang ditetapkan 2021 Harmonisasi
dalam Pasal 25 ayat (1) dan Peraturan Perpajakan
Pasal 26 UU KUP. tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara
Perpajakan (“UU
7/2021”)
● Mengajukan permohonan Pasal 36 ayat (1)

kepada DJP agar DJP; Undang-undang No.
⮚ Mengurangkan atau 28 Tahun 2007 diubah
menghapuskan sanksi terakhir Undang-
administrasi berupa undang No. 7 Tahun
bunga, denda dan 2021 Harmonisasi
kenaikan yang terutang Peraturan Perpajakan
sesuai dengan ketentuan tentang Ketentuan
peraturan perundang- Umum dan Tata Cara
undangan perpajakan Perpajakan (“UU
dalam hal sanksi tersebut 7/2021”)
dikenakan karena
kekhilafan Wajib Pajak
atau bukan karena
kesalahannya; atau
⮚ Mengurangkan atau
membatalkan SKP yang
tidak benar.
3. Surat Keputusan Mengajukan permohonan Pasal 16 ayat (1)

Keberatan yang pembetulan Surat Keputusan Undang-undang No.
terbit sesuai Keberatan ke DJP karena di 28 Tahun 2007 diubah
Pasal 25 UU dalam penerbitan Surat terakhir Undang-
KUP Keputusan Keberatan tersebut undang No. 7 Tahun
terdapat; 2021 Harmonisasi
● Kesalahan tulis; Peraturan Perpajakan
tentang Ketentuan
● Kesalahan hitung; dan/atau Umum dan Tata Cara
● Kekeliruan penerapan Perpajakan (“UU
ketentuan tertentu dalam 7/2021”).
peraturan perundang-
78
Mengajukan permohonan Pasal 27 ayat (1)
banding hanya ke Pengadilan Undang-undang No.
Pajak 28 Tahun 2007 diubah
terakhir Undang-
undang No. 7 Tahun
2021 Harmonisasi
Peraturan Perpajakan
tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara
Perpajakan (“UU
7/2021”)
4. ● Surat Mengajukan permohonan Pasal 16 ayat (1)

Keputusan pembetulan Surat Keputusan Undang-undang No.
Penguranga Keberatan ke DJP karena di 28 Tahun 2007 diubah
n Sanksi dalam penerbitan Surat terakhir Undang-
Administrasi Keputusan Keberatan tersebut undang No. 7 Tahun
● Surat terdapat; 2021 Harmonisasi
Keputusan ● Kesalahan tulis; Peraturan Perpajakan
Penghapusa ● Kesalahan hitung; dan/atau tentang Ketentuan
n Sanksi Umum dan Tata Cara
Administrasi ● Kekeliruan penerapan Perpajakan (“UU
● Surat peraturan perundang-
Keputusan undangan perpajakan.
Penguranga
n Ketetapan Mengajukan Gugatan ke Pasal 23 ayat (2) huruf
Pajak Pengadilan Pajak atas c Undang-undang No.
● Surat Keputusan yang berkaitan 28 Tahun 2007 diubah
Ketetapan dengan pelaksanaan keputusan terakhir Undang-
Pembatalan perpajakan, selain yang undang No. 7 Tahun
Ketetapan ditetapkan dalam Pasal 25 ayat 2021 Harmonisasi
Pajak (1) dan Pasal 26 UU KUP. Peraturan Perpajakan
tentang Ketentuan
Sesuai dengan Umum dan Tata Cara
Pasal 36 UU Perpajakan (“UU
KUP 7/2021”)
5. Surat Keputusan Mengajukan permohonan Pasal 16 ayat (1)

Pengembalian pembetulan Surat Keputusan Undang-undang No.
Pendahuluan Keberatan ke DJP karena di 28 Tahun 2007 diubah
Kelebihan Pajak dalam penerbitan Surat terakhir Undang-
sesuai Pasal Keputusan Keberatan tersebut undang No. 7 Tahun
17C UU KUP terdapat; 2021 Harmonisasi
79
● Kesalahan tulis; Peraturan Perpajakan
● Kesalahan hitung; dan/atau tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara
● Kekeliruan penerapan Perpajakan (“UU
peraturan perundang-
Mengajukan Gugatan ke Pasal 23 ayat (2) huruf

Pengadilan Pajak atas c Undang-undang No.
Keputusan yang berkaitan 28 Tahun 2007 diubah
dengan pelaksanaan keputusan terakhir Undang-
perpajakan, selain yang undang No. 7 Tahun
ditetapkan dalam Pasal 25 ayat 2021 Harmonisasi
(1) dan Pasal 26 UU KUP. Peraturan Perpajakan
tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara
Perpajakan (“UU
7/2021”)
3. Proses Pengurangan/Penghapusan Sanksi Administrasi
1) Jenis Sanksi Administrasi Yang Dapat Dikurangkan Atau Dihapuskan

Berdasarkan Pasal 36 Ayat (1) UU 28/2007 Sanksi administrasi yang dapat
dikurangkan atau dihapuskan meliputi sanksi:
 Bunga;
 Denda; dan/atau
 Kenaikan yang dikenakan karena kekhilafan atau bukan karena
kesalahan Wajib Pajak. Sanksi administrasi di atas tercantum di
dalam SKP dan STP.
DJP secara jabatan mengurangkan atau membatalkan sanksi administrasi

dalam STP yang diterbitkan sebagai akibat dari penerbitan SKP yang diajukan
keberatan, banding, peninjauan kembali, pengurangan atau pembatalan surat
ketetapan pajak dan telah diterbitkan Surat Keputusan Keberatan, Putusan
Banding, Putusan Peninjauan Kembali, Surat Keputusan Pengurangan atau
Pembatalan SKP.
2) Syarat Permohonan Wajib Pajak

Berdasarkan Pasal 3 Ayat (3) Peraturan Menteri Keuangan No
29/PMK.03/2015 diubah terkahir No. 66/PMK.03/2017 Tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan (“PMK 66/2017”), permohonan
pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi harus memenuhi
ketentuan sebagai berikut:
80
No. Deskripsi
1. Satu permohonan untuk 1 (satu) STP, SKPKB atau SKPKBT;
2. Permohonan harus diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia
dengan memberikan alasan yang mendukung permohonannya;
3. Permohonan harus disampaikan ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar;
4. Wajib Pajak telah melunasi pajak yang terutang;
5. Surat permohonan ditandatangani oleh Wajib Pajak dan dalam hal
surat permohonan ditandatangani oleh bukan Wajib Pajak, surat
permohonan tersebut harus dilampiri dengan Surat Kuasa Khusus.
Permohonan yang tidak memenuhi persyaratan tidak dapat dipertimbangkan
dengan alasan bahwa permohonan hanya dapat diajukan oleh Wajib Pajak
paling banyak 2 (dua) kali (Pasal 3 Ayat (4) PMK 66/2017). Untuk permohonan
pertama tidak diatur jangka waktu harus diajukan. Akan tetapi, untuk
permohonan kedua, suratnya harus diajukan dalam jangka waktu paling lama
3 (tiga) bulan sejak tanggal surat Keputusan DJP atas permohonan yang
pertama dikirim, kecuali Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu
tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan diluar kekuasaan Wajib Pajak.
Permohonan kedua tersebut tetap diajukan terhadap SKP atau STP yang
telah diterbitkan Surat Keputusan DJP. Persyaratan yang ada dalam Tabel
berlaku juga untuk permohonan kedua.
3) Jangka Waktu Penyelesaian Permohonan Wajib Pajak

Dalam rangka meneliti permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi
administrasi, DJP dapat meminta dokumen, data dan/atau informasi yang
diperlukan melalui penyampaian surat permintaan dokumen, data dan/atau
informasi. Wajib Pajak harus memenuhi permintaan DJP tersebut paling lama
15 hari kerja sejak tanggal surat permintaan dikirim. Dalam jangka waktu
paling lama 6 bulan sejak tanggal permohonan diterima, DJP harus memberi
keputusan atas permohonan yang diajukan. Apabila jangka waktu diatas telah
lewat, tetapi DJP tidak memberi suatu Keputusan, permohonan Wajib Pajak
dianggap dikabulkan. (Pasal 4 Ayat (6) PMK 66/2017).
4. Proses Penghapusan Sanksi Bunga Penagihan
1) Jenis Sanksi Bunga Penagihan Yang Dapat Dihapus

Pasal 36 ayat (1) UU 28/2007. Direktur Jenderal Pajak karena jabatan atau
atas permohonan Wajib Pajak dapat mengurangkan atau menghapuskan
sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan yang terutang sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dalam hal
sanksi tersebut dikenakan karena kekhilafan Wajib Pajak atau bukan karena
kesalahannya. Dalam praktik dapat ditemukan sanksi administrasi yang
81
dikenakan kepada Wajib Pajak tidak tepat karena ketidaktelitian petugas
pajak yang dapat membebani Wajib Pajak yang tidak bersalah atau tidak
memahami peraturan perpajakan. Dalam demikian, sanksi administrasi
berupa bunga, denda, dan kenaikan yang telah ditetapkan dapat dihapuskan
atau dikurangkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
Selain itu, Direktur Jenderal Pajak karena jabatannya atau atas permohonan
Wajib Pajak dan berlandaskan unsur keadilan dapat mengurangkan atau
membatalkan surat ketetapan pajak yang tidak benar, misalnya Wajib Pajak
yang ditolak pengajuan keberatannya karena tidak memenuhi persyaratan
formal (memasukkan surat keberatan tidak pada waktunya) meskipun
persyaratan material terpenuhi. Demikian juga, atas Surat Tagihan Pajak yang
tidak benar dapat dilakukan pengurangan atau pembatalan oleh Direktur
Jenderal Pajak karena jabatannya atau atas permohonan Wajib Pajak. Dalam
rangka memberikan keadilan dan melindungi hak Wajib Pajak, Direktur
Jenderal Pajak atas kewenangannya atau atas permohonan Wajib Pajak
dapat membatalkan hasil pemeriksaan pajak yang dilaksanakan tanpa
penyampaian surat pemberitahuan hasil pemeriksaan atau tanpa dilakukan
pembahasan akhir hasil pemeriksaan dengan Wajib Pajak. Namun, dalam hal
Wajib Pajak tidak hadir dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan sesuai
dengan batas waktu yang ditentukan, permohonan Wajib Pajak tidak dapat
dipertimbangkan.

Berdasarkan Pasal 3 PMK 66/2017, untuk dapat memperoleh Penghapusan
Sanksi Administrasi yang diuraikan di atas, Wajib Pajak menyampaikan surat
permohonan kepada DJP. Permohonan tersebut harus memenuhi ketentuan
sebagai berikut:
 Utang pajak telah dilunasi oleh Wajib Pajak; dan

 Terdapat sisa Sanksi Administrasi dalam Surat Tagihan Pajak yang
belum dibayar oleh Wajib Pajak.
Permohonan Penghapusan Sanksi Administrasi harus memenuhi persyaratan

sebagai berikut:
 1 (satu) permohonan untuk 1 (satu) STP. Dalam hal atas SKPKB

atau SKPKBT, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Keberatan, Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali
diterbitkan lebih dari 1 (satu) STP, 1 (satu) permohonan dapat
diajukan untuk lebih dari 1 (satu) STP;
 Diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia;
 Melampirkan bukti pelunasan Utang Pajak berupa SSP atau sarana
administrasi lain yang dipersamakan dengan SSP;
 Disampaikan ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar; dan
82
 Ditandatangani oleh Wajib Pajak dan dalam hal surat permohonan
ditandatangani bukan oleh Wajib Pajak, surat permohonan tersebut
harus dilampiri dengan surat kuasa khusus.
Permohonan Penghapusan Sanksi Administrasi di atas dapat diajukan paling

banyak 2 (dua) kali. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan yang
kedua, permohonan tersebut harus diajukan dalam jangka waktu paling lama
3 (tiga) bulan sejak tanggal surat keputusan DJP atas permohonan yang
pertama dikirim. Jika Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu
tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaan Wajib Pajak,
jangka waktu lebih 3 bulan dapat dipertimbangkan.
Permohonan yang kedua tetap diajukan terhadap STP yang telah diterbitkan
surat keputusan DJP. Ketentuan dan persyaratan untuk permohonan pertama
berlaku juga untuk permohonan Penghapusan Sanksi Administrasi yang
kedua.
3) Jangka Waktu Penyelesaian Permohonan

Berdasarkan Pasal 36 UU 28/2007. Dalam hal permohonan Penghapusan
Sanksi Administrasi telah memenuhi ketentuan serta persyaratan di atas, DJP
memberikan Penghapusan Sanksi Administrasi dengan menerbitkan Surat
Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi atau Surat Keputusan
Penghapusan Sanksi Administrasi. Surat Keputusan Pengurangan Sanksi
Administrasi atau Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi
tersebut diterbitkan atas masing-masing STP yang diajukan permohonan
paling lama 6 (enam) bulan sejak tanggal surat permohonan diterima.
Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan Penghapusan Sanksi
Administrasi, seperti uraian di atas, tindakan penagihan pajak atas STP
tersebut ditangguhkan sampai dengan tanggal diterbitkannya Surat
Keputusan Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administrasi atau tanggal
surat pengembalian permohonan Penghapusan Sanksi Administrasi.
4) Penghapusan Sanksi Secara Jabatan

Berdasarkan Pasal 6 PMK 66/2017, Penghapusan Sanksi Administrasi
dilakukan secara jabatan terhadap:
a. Surat Tagihan Pajak yang telah diajukan permohonan penghapusan

Sanksi Administrasi oleh Wajib Pajak dan telah diterbitkan Surat
Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi atau Surat Keputusan
Penghapusan Sanksi Administrasi, namun masih terdapat Sanksi
Administrasi yang belum dihapuskan;
b. Surat Tagihan Pajak yang telah diajukan permohonan penghapusan
Sanksi Administrasi oleh Wajib Pajak, namun permohonan Wajib
Pajak telah dikembalikan; atau
83
c. Surat Tagihan Pajak yang belum diajukan permohonan
penghapusan Sanksi Administrasi oleh Wajib Pajak.
Penghapusan Sanksi Administrasi secara jabatan dilakukan dalam hal:
a. Sanksi Administrasi dalam Surat Tagihan Pajak belum dibayar oleh

Wajib Pajak; atau
b. Sanksi Administrasi dalam Surat Tagihan Pajak telah dibayar
sebagian oleh Wajib Pajak.
5. Proses Pengurangan atau Pembatalan SKP Yang Tidak Benar
5) Jenis SKP Tidak Benar Yang Dapat Dikurangkan Atau Dibatalkan

Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan No. 08/PMK.03/30 Tentang Tata
Cara Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administrasi dan Pengurangan
atau Pembatalan Surat Ketetapan Pajak atau Surat Tagihan (“PMK 8/2013”).
Surat ketetapan pajak yang dapat dikurangkan atau dibatalkan berdasarkan
permohonan Wajib Pajak adalah surat ketetapan pajak yang tidak benar,
kecuali Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar yang diterbitkan berdasarkan
ketentuan Pasal 13A UU 28/2007.
Jika suatu SKP dibatalkan, terhadap Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau
Tahun Pajak dan Jenis Pajak yang terkait dengan SKP yang dibatalkan
tersebut dianggap tidak pernah diterbitkan SKP. Akan tetapi, DJP masih tetap
dapat menerbitkan SKP atas Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun
Pajak dan Jenis Pajak tersebut.
Berdasarkan Pasal 14 Ayat (2) PMK 8/2013. permohonan pengurangan atau
pembatalan SKP tidak benar tidak dapat diajukan jika SKP tersebut tidak
memenuhi syarat SKP yang dapat diajukan permohonan sebagai berikut:
 Tidak diajukan Keberatan;

 Diajukan Keberatan, tetapi tidak dipertimbangkan;
 Tidak diajukan permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi
administrasi;
 Diajukan permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi
administrasi, tetapi dicabut oleh Wajib Pajak;
 Tidak sedang diajukan permohonan pembatalan SKP hasil
pemeriksaan atau verifikasi;
 Diajukan permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau
verifikasi, tetapi dicabut oleh Wajib Pajak;
 Diajukan permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau
verifikasi, tetapi permohonan tersebut ditolak.
84
Permohonan pengurangan atau pembatalan SKP tidak benar sebagaimana
dimaksud diatas tidak dapat diajukan dalam hal SKP tersebut diajukan
keberatan, tetapi dicabut oleh Wajib Pajak.

Permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar harus
memenuhi persyaratan sebagaimana yang tercantum dalam Pasal 14 Ayat
(4) PMK 8/2013 sebagai berikut:
 Satu permohonan untuk 1 (satu) SKP;

 Permohonan harus diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia;
 Mengemukakan jumlah pajak yang terutang menurut perhitungan
Wajib Pajak dengan disertai alasan;
 Permohonan harus disampaikan ke KPP tempat Wajib Pajak
terdaftar; dan
 Surat permohonan ditandatangani oleh Wajib Pajak. Dalam hal
permohonan ditandatangani oleh kuasa Wajib Pajak, permohonan
harus dilampiri dengan surat kuasa khusus sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
Permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar dapat

diajukan oleh Wajib Pajak paling banyak 2 (dua) kali. Jangka waktu
permohonan pertama harus diajukan tidak diatur. Akan tetapi, untuk
permohonan kedua, permohonan tersebut harus diajukan dalam jangka waktu
paling lama 3 (tiga) bulan sejak tanggal surat keputusan DJP atas
permohonan yang pertama dikirim. Jangka waktu tersebut bisa lebih panjang
jika Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat
dipenuhi karena keadaan diluar kekuasaan Wajib Pajak. Permohonan kedua
tersebut tetap diajukan terhadap SKP yang telah diterbitkan Surat Keputusan
DJP.

Pasal 16 PMK 8/2013, dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak
tanggal surat permohonan diterima, DJP harus menerbitkan Surat Keputusan
Pengurangan Ketetapan Pajak atau Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan
Pajak. Surat keputusan tersebut berisi keputusan yang:
 Mengabulkan seluruhnya atau sebagian, atau

 Menolak permohonan wajib pajak.
Jika jangka waktu 6 (enam) bulan diatas telah lewat tetapi DJP tidak
menerbitkan surat keputusan atau tidak mengembalikan permohonan
pengurangan atau pembatalan SKP permohonan wajib pajak dianggap
dikabulkan.
85
Sebelum memberikan keputusan, DJP dapat meminta pembukuan atau
pencatatan, dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan,
data dan/atau informasi yang diperlukan melalui penyampaian surat
permintaan. Wajib Pajak harus memenuhi permintaan tersebut paling lama
15 (lima belas) hari kerja setelah tanggal surat permintaan dikirim. DJP
masih dapat meminta keterangan tambahan kepada Wajib Pajak dengan
menyampaikan surat permintaan keterangan tambahan jika perlu penelitian
lebih lanjut. Wajib Pajak harus memberikan keterangan yang diminta dalam
jangka waktu paling lama sebagaimana disebut dalam surat permintaan
keterangan tambahan.
DJP dapat mempertimbangkan pembukuan atau pencatatan, dokumen

yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan, data dan/atau informasi
serta keterangan tambahan yang diberikan dalam proses penyelesaian
permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar. Akan
tetapi jika penghasilan kena pajak dalam SKP dihitung secara jabatan,
dokumen yang dapat dipertimbangkan dalam proses penyelesaian
permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar terbatas
pada:
 Dokumen yang terkait dengan perhitungan peredaran usaha atau

penghasilan bruto dalam rangka penghitungan penghasilan neto
secara jabatan; dan
 Dokumen kredit pajak sebagai pengurang PPh.
6. Proses Pengurangan atau Pembatalan STP Yang Tidak Benar
1) Jenis STP Tidak Benar Yang Dapat Dikurangkan Atau Dibatalkan

Berdasarkan Pasal 17 Ayat (1) PMK 8/2013. STP Yang dapat dikurangkan
atau dibatalkan berdasarkan permohonan wajib pajak dapat berupa STP yang
terkait dengan SKP atau STP lainnya. Ada dua pengertian perbedaan antara
pengurangan atau pembatalan yaitu:
a. STP Yang tidak benar dapat dikurangkan jika STP tersebut berisi
jumlah sanksi administrasi yang tidak benar;
b. STP yang tidak benar dapat dibatalkan jika STP tersebut seharusnya
tidak diterbitkan.
STP yang dapat diajukan permohonan pengurangan atau pembatalan harus

memenuhi syarat-syarat sebagai berikut:
No. Jenis STP Syarat Permohonan Wajib Pajak
1. SSTP yang terkait STP yang terkait dengan SKP hanya dapat
dengan SKP (Pasal diajukan dalam hal atas SKP tersebut:
18 ayat (2) dan (3)
86
PMK No. ● Tidak diajukan Keberatan;
8/PMK.03/2013
● Diajukan Keberatan, tetapi dicabut oleh
Tentang Tata Cara
Wajib Pajak dan DJP telah menyetujui
Pengurangan atau
permohonan pencabutan Wajib Pajak
Penghapusan
tersebut;
Sanksi Administrasi
dan Pengurangan ● Diajukan Keberatan, tetapi tidak
atau Pembatalan dipertimbangkan;
Surat Ketetapan
● Tidak diajukan permohonan pengurangan
Pajak atau Surat
atau pembatalan SKP tidak benar;
Tagihan (“PMK
8/2013”) ● Diajukan permohonan pengurangan atau
pembatalan SKP tidak benar, tetapi
dicabut oleh Wajib Pajak;
● Tidak sedang diajukan permohonan

pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau
verifikasi;
● Diajukan permohonan pembatalan SKP

hasil pemeriksaan atau verifikasi, tetapi
dicabut oleh Wajib Pajak;
● Diajukan permohonan pembatalan SKP

hasil pemeriksaan atau verifikasi, tetapi
permohonan tersebut ditolak;
● Atas STP tersebut, tidak diajukan

permohonan pengurangan atau
penghapusan sanksi administrasi; atau
● Atas STP tersebut, diajukan permohonan
pengurangan atau penghapusan sanksi
administrasi, tetapi permohonan tersebut
dicabut oleh Wajib Pajak.
2. SSTP lainnya (Pasal Permohonan pengurangan atau pembatalan

18 Ayat (4) PMK No. STP hanya dapat diajukan dalam hal:
8/PMK.03/2013 ● STP tersebut tidak diajukan permohonan
Tentang Tata Cara pengurangan atau penghapusan sanksi
Pengurangan atau administrasi; atau
Penghapusan
Sanksi Administrasi ● STP tersebut diajukan permohonan
dan Pengurangan pengurangan atau penghapusan sanksi
atau Pembatalan administrasi, tetapi dicabut Wajib Pajak.
Surat Ketetapan
87
Pajak atau Surat
Tagihan (“PMK
8/2013”).
Selain STP pada Tabel di atas, permohonan pengurangan atau pembatalan
STP yang tidak benar tidak dapat dilakukan.
Pengurangan atau pembatalan STP yang tidak benar secara jabatan dilakukan
dalam hal:
a. SKP yang terkait dengan STP tersebut telah diterbitkan:

(a) Surat Keputusan Keberatan;
(b) Putusan Banding;
(c) Putusan Peninjauan Kembali; atau
b. Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak; yang
mengakibatkan pajak yang masih harus dibayar dalam SKP
berkurang; atau
c. Surat Ketetapan Pajak yang terkait dengan STP tersebut telah
dibatalkan dengan penerbitan Surat Keputusan Pembatalan
Ketetapan Pajak.

Wajib Pajak dapat memperoleh pengurangan atau pembatalan STP tidak
benar dengan cara menyampaikan surat permohonan kepada DJP.
Permohonan pengurangan atau pembatalan STP yang tidak benar tersebut
harus memenuhi syarat-syarat sebagaimana yang tercantum dalam Pasal 14
Ayat (4) PMK 8/2013 sebagai berikut:
 1 (satu) permohonan untuk 1 (satu) SKP;

 Permohonan harus diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia;
 Mengemukakan jumlah pajak yang terutang menurut perhitungan
Wajib Pajak dengan disertai alasan;
terdaftar; dan
peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan;
Permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar dapat

diajukan oleh Wajib Pajak paling banyak 2 (dua) kali. Jangka waktu
permohonan pertama harus diajukan tidak diatur. Akan tetapi, untuk
permohonan kedua, permohonan tersebut harus diajukan dalam jangka
waktu paling lama 3 (tiga) bulan sejak tanggal surat keputusan DJP atas
permohonan yang pertama dikirim. Jangka waktu tersebut bisa lebih
panjang jika Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut
88
tidak dapat dipenuhi karena keadaan diluar kekuasaan Wajib Pajak.
Permohonan kedua tersebut tetap diajukan terhadap SKP yang telah
diterbitkan Surat Keputusan DJP. Persyaratan untuk permohonan pertama
berlaku juga untuk permohonan kedua.
Sebelum meneliti isi permohonan, DJP menguji pemenuhan persyaratan
formal Wajib Pajak. Jika persyaratan formal permohonan terpenuhi,
permohonan Wajib Pajak tersebut ditindaklanjuti. Bila persyaratan formal
tidak terpenuhi, DJP mengembalikan permohonan tersebut dengan
menyampaikan surat dan berlaku ketentuan sebagai berikut:
 Untuk permohonan yang pertama, Wajib Pajak dianggap belum

mengajukan permohonan sehingga Wajib Pajak masih dapat
mengajukan permohonan paling banyak 2 (dua) kali; atau
 Untuk permohonan yang kedua, Wajib Pajak masih dapat
mengajukan permohonan sepanjang jangka waktu 3 (tiga) bulan
belum terlampaui.

Pasal 16 Ayat (8) PMK 8/2013. Dalam jangka waktu paling lama 6 (enam)
bulan sejak tanggal surat permohonan diterima, DJP harus menerbitkan Surat
Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak atau Surat Keputusan Pembatalan
Ketetapan Pajak. Surat keputusan tersebut berisi keputusan yang:
● Mengabulkan seluruhnya atau sebagian, atau

● Menolak permohonan wajib pajak.
pengurangan atau pembatalan SKP permohonan wajib pajak dianggap
dikabulkan.
Untuk meneliti permohonan Wajib Pajak, DJP dapat meminta dokumen, data
dan/atau informasi yang diperlukan melalui penyampaian surat permintaan.
Wajib Pajak harus memenuhi permintaan tersebut paling lama 15 (lima belas)
hari kerja setelah tanggal surat permintaan dikirim. DJP masih dapat meminta
keterangan tambahan kepada Wajib Pajak dengan menyampaikan surat
permintaan keterangan tambahan jika perlu penelitian lebih lanjut. Wajib
Pajak harus memberikan keterangan yang diminta dalam jangka waktu paling
lama sebagaimana disebut dalam surat permintaan keterangan tambahan.
7. Proses Pembatalan SKP Dari Hasil Pemeriksaan Atau Verifikasi
1) Jenis SKP Hasil Pemeriksaan atau Verifikasi Yang Dapat Dibatalkan

Berdasarkan Pasal 22 Ayat (3) PMK 8/2013. Wajib Pajak tidak dapat
mengajukan permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi
dalam hal SKP tersebut:
89
 Diajukan Keberatan, tetapi tidak dipertimbangkan; atau
 Diajukan Keberatan, tetapi dicabut oleh Wajib Pajak.
Akan tetapi Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan pembatalan SKP

dengan cara menyampaikan surat permohonan kepada DJP sepanjang
atas SKP tersebut:
 Tidak diajukan Keberatan;

 Tidak diajukan permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi
administrasi;
 Diajukan permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi
administrasi, tetapi dicabut oleh Wajib Pajak;
 Tidak diajukan permohonan pengurangan atau pembatalan SKP
yang tidak benar; atau
 Diajukan permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang
tidak benar, tetapi dicabut oleh Wajib Pajak.

Permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi harus
memenuhi persyaratan sebagaimana yang tercantum dalam Pasal 22 Ayat
(4) PMK 8/2013 sebagai berikut:
 Satu permohonan untuk 1 (satu) SKP;

 Permohonan harus diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia
dengan menguraikan tentang tidak disampaikannya Surat
Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan atau Surat Pemberitahuan Hasil
Verifikasi dan/atau tidak dilaksanakannya pembahasan akhir hasil
pemeriksaan atau pembahasan akhir hasil verifikasi;
terdaftar; dan
peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
Permohonan pembatalan di atas hanya dapat diajukan sekali oleh Wajib

Pajak. Ketika permohonan sudah diajukan ke DJP, tapi ditolak karena
persyaratan surat permohonan tidak terpenuhi, DJP mengembalikan
permohonan tersebut dengan menyampaikan surat. Dalam hal ini, Wajib
Pajak dianggap belum mengajukan permohonan sehingga Wajib Pajak
masih dapat mengajukan permohonan. Akan tetapi, jika persyaratan jenis
SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi tidak terpenuhi, permohonan Wajib
Pajak dikembalikan dan Wajib Pajak tidak dapat mengajukan permohonan
kembali.
90
Pasal 24 Ayat (7), (8), dan (9) PMK 8/2013 dalam jangka waktu paling lama
6 (enam) bulan sejak tanggal surat permohonan diterima, DJP harus
menerbitkan Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak. Surat
keputusan tersebut berisi keputusan yang:
 Mengabulkan seluruhnya atau sebagian, atau

 Menolak permohonan wajib pajak.
pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi, permohonan wajib pajak
dianggap dikabulkan.
Untuk meneliti permohonan pembatalan dari Wajib Pajak, DJP dapat
meminta dokumen, data dan/atau informasi yang diperlukan untuk
membuktikan;
 Tidak disampaikan Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan atau

Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi; dan/atau
 Tidak dilaksanakannya pembahasan akhir hasil pemeriksaan atau
pembahasan akhir hasil verifikasi;
melalui penyampaian surat permintaan. Wajib Pajak harus memenuhi

permintaan tersebut paling lama 15 (lima belas) hari kerja setelah tanggal
surat permintaan dikirim. DJP masih dapat meminta keterangan tambahan
kepada Wajib Pajak dengan menyampaikan surat permintaan keterangan
tambahan jika perlu penelitian lebih lanjut. Wajib Pajak harus memberikan
keterangan yang diminta dalam jangka waktu paling lama sebagaimana
disebut dalam surat permintaan keterangan tambahan.
Ketika DJP meneliti permohonan Wajib Pajak, ternyata berdasarkan bukti

Wajib Pajak telah diundang untuk melakukan pembahasan akhir hasil
pemeriksaan atau pembahasan akhir hasil verifikasi, tetapi tidak hadir,
pembahasan akhir hasil pemeriksaan atau pembahasan akhir hasil verifikasi
dianggap telah dilakukan.
4) Proses Pemeriksaan Atau Verifikasi Dilanjutkan Jika SKP Dibatalkan

Jika DJP menerbitkan Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak yang
mengabulkan permohonan Wajib Pajak, proses pemeriksaan atau verifikasi
dilanjutkan. Caranya dengan melaksanakan prosedur yang belum
dilaksanakan, berupa:
 Penyampaian Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan atau Surat

Pemberitahuan Hasil Verifikasi; dan/atau
 Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan Atau Pembahasan Akhir
Hasil Verifikasi.
91
8. Proses Keberatan
1) Ketetapan Pajak Atau Hal Lain Yang Dapat Diajukan Keberatan

Pasal 2 ayat (1) PMK Nomor 194/PMK.03/2007 diubah terakhir dengan PMK
Nomor 202/PMK.03/2015 Tentang Tata Cara Pengajuan Dan
Penyelesaian Keberatan (“PMK 202/2015”), Wajib Pajak dapat mengajukan
Surat Keberatan hanya kepada DJP atas “suatu”:
a. SKPKB termasuk SKPKB yang terbit berdasarkan Pasal 13A UU

28/2007 (karena Kealpaan Wajib Pajak);
b. SKPKBT;
c. SKPLB;
d. SKPN; atau
e. Pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Yang dimaksud “suatu” adalah 1 (satu) keberatan harus diajukan terhadap 1

(satu) jenis pajak dan 1 (satu) Masa Pajak atau Tahun Pajak.
2) Syarat-Syarat Surat Keberatan

Pengajuan keberatan yang dituangkan dalam bentuk Surat Keberatan harus
memenuhi persyaratan yang ditetapkan. Persyaratan Surat Keberatan yang
harus dipenuhi Wajib Pajak untuk Tahun Pajak 2007 dan sebelumnya. Pasal
3 ayat (1) PMK 202/2015. diuraikan dalam Tabel sebagai berikut:
No. Deskripsi
1. Diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia;
2. Mengemukakan jumlah pajak yang terutang, jumlah pajak yang dipotong

atau dipungut atau jumlah rugi menurut penghitungan Wajib Pajak;
3. Disertai alasan yang menjadi dasar penghitungan;
4. 1 (satu) surat keberatan diajukan hanya untuk 1 (satu) surat ketetapan

pajak atau untuk 1 (satu) pemotongan pajak atau untuk 1 (satu)
pemungutan pajak;
5. Diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan:

a. Sejak tanggal diterbitkan surat ketetapan pajak; atau
b. Sejak tanggal pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga,
Kecuali apabila Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu
tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya
(force majeure), yang meliputi:
a. Bencana alam;
92
b. Kebakaran;
c. Huru-hara/Kerusuhan massal;
d. Diterbitkan Surat Keputusan Pembetulan secara jabatan yang
mengakibatkan jumlah pajak yang masih harus dibayar yang tertera
dalam surat ketetapan pajak berubah, kecuali Surat Keputusan
Pembetulan yang diterbitkan akibat hasil Persetujuan Bersama; atau
e. Keadaan lain berdasarkan pertimbangan DJP;
6. Surat Keberatan ditandatangani oleh Wajib Pajak atau kuasa Wajib Pajak
yang dilampiri dengan Surat Kuasa Khusus sesuai dengan perundang-
undangan perpajakan;
7. Wajib Pajak tidak mengajukan permohonan sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 36 UU 16/2009.
Adapun persyaratan Surat Keberatan yang harus dipenuhi Wajib Pajak
untuk Tahun Pajak 2008 dan sesudahnya berdasarkan Pasal 4 ayat (1) PMK
202/2015 diuraikan dalam Tabel sebagai berikut:
No. Deskripsi
1. Diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia;
2. Mengemukakan jumlah pajak yang terutang, jumlah pajak yang

dipotong atau dipungut atau jumlah rugi menurut penghitungan Wajib
Pajak;
3. Disertai alasan yang menjadi dasar penghitungan;
4. 1 (satu) surat keberatan diajukan hanya untuk 1 (satu) surat ketetapan

pajak atau untuk 1 (satu) pemotongan pajak atau untuk 1 (satu)
pemungutan pajak;
5. Diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan:

c. Sejak tanggal diterbitkan surat ketetapan pajak; atau
d. Sejak tanggal pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak
ketiga,
Kecuali apabila Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu
tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya
(force majeure), yang meliputi:
f. Bencana alam;
g. Kebakaran;
h. Huru-hara/Kerusuhan massal;
93
i. Diterbitkan Surat Keputusan Pembetulan secara jabatan yang
mengakibatkan jumlah pajak yang masih harus dibayar yang
tertera dalam surat ketetapan pajak berubah, kecuali Surat
Keputusan Pembetulan yang diterbitkan akibat hasil Persetujuan
Bersama; atau
j. Keadaan lain berdasarkan pertimbangan DJP;
6. Wajib dilunasi pajak yang masih harus dibayar paling sedikit sejumlah
yang telah disetujui Wajib Pajak dalam pembahasan akhir hasil
pemeriksaan sebelum Surat Keberatan disampaikan, dalam hal Wajib
Pajak mengajukan keberatan atas surat ketetapan pajak;
7. Surat Keberatan ditandatangani oleh Wajib Pajak atau kuasa Wajib

Pajak yang dilampiri dengan Surat Kuasa Khusus sesuai dengan
perundang-undangan perpajakan;
8. Wajib Pajak tidak mengajukan permohonan sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 36 UU 16/2009.
Dalam hal pengajuan keberatan yang disampaikan oleh Wajib Pajak tidak
memenuhi salah satu syarat sebagaimana dimaksud diatas, pengajuan
keberatan tersebut bukan merupakan Surat Keberatan, sehingga tidak dapat
dipertimbangkan dan tidak diterbitkan Surat Keputusan Keberatan. Namun ,
Wajib Pajak dapat melakukan perbaikan dan menyampaikan kembali Surat
Keberatan tersebut sebelum jangka waktu 3 (tiga) bulan terlampaui.
Tanda penerimaan Surat Keberatan yang diberikan oleh pegawai DJP,
melalui pos, atau melalui cara lain, berfungsi sebagai tanda terima Surat
Keberatan apabila pengajuan tersebut telah memenuhi syarat sebagai Surat
Keberatan. Apabila Wajib Pajak melakukan perbaikan atas pengajuan
keberatan yang tidak memenuhi syarat, maka tanggal penyampaian kembali
Surat Keberatan yang telah diperbaiki serta telah memenuhi syarat
merupakan tanggal Surat Keberatan diterima.
3) Persiapan dan Penyampaian Surat Keberatan

Berdasarkan PMK 202/2015 Bahwa sebelum mengajukan Surat Keberatan,
Wajib Pajak dapat meminta keterangan secara tertulis atas:
● Hal-hal yang menjadi dasar pengenaan pajak;
● Penghitungan rugi;
● Pemungutan atau pemotongan pajak;
kepada DJP melalui KPP tempat Wajib Pajak terdaftar dan/atau tempat
PKP dikukuhkan. Dalam hal ini, DJP wajib memberikan keterangan yang
diminta oleh Wajib Pajak. Pemberian keterangan oleh DJP tersebut tidak
94
menambah jangka waktu pengajuan keberatan yang harus dipatuhi oleh
Wajib Pajak.
Cara penyampaian Surat Keberatan berdasarkan Pasal 9 PMK 202/2015

diuraikan dalam Tabel sebagai berikut:
No. Cara Penyampaian Deskripsi
1. Secara langsung Atas penyampaian Surat Keberatan

secara langsung, diberikan bukti
penerimaan surat yang diberikan oleh
petugas yang ditunjuk untuk menerima
Surat Keberatan di KPP;
2. Melalui pos dengan bukti Penyampaian Surat Keberatan melalui

pengiriman surat pos yang mempunyai bukti pengiriman
surat secara tercatat;
3. Melalui perusahaan jasa Perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir

ekspedisi atau jasa kurir adalah perusahaan yang berbentuk
dengan bukti pengiriman badan hukum yang memberikan jasa
surat pengiriman surat jenis tertentu termasuk
pengiriman Surat Keberatan ke DJP;
4. e-Filling Atas penyampaian Surat Keberatan

melalui e-Filling diberikan Bukti
Penerimaan Elektronik.
Hal yang perlu diperhatikan pada Tabel di atas adalah tanggal yang tercantum
dalam tanda bukti penerimaan Surat Keberatan merupakan tanggal Surat
Keberatan diterima. Tanggal diterima adalah:
● Tanggal stempel pos pengiriman;
● Tanggal faksimile; atau
● Tanggal pada saat surat, keputusan, atau putusan diterima secara

langsung dalam hal diterima secara langsung.
4) Jangka Waktu Proses Keberatan

Berdasarkan Pasal 26 UU 28/2007 Jo. Pasal 17 ayat (1) PMK 202/2015
dalam jangka waktu paling lama 12 (dua belas) bulan sejak tanggal Surat
Keberatan diterima, DJP harus memberi keputusan atas keberatan yang
diajukan. Jangka waktu tersebut untuk memberi kepastian hukum bagi Wajib
Pajak dan juga dalam rangka pelaksanaan administrasi perpajakan. Sebelum
surat keputusan diterbitkan, Wajib Pajak dapat menyampaikan alasan
tambahan atau penjelasan tertulis. Selanjutnya, keputusan DJP atas
95
keberatan yang diajukan tersebut diterbitkan berdasarkan laporan penelitian
keberatan, dan dapat berupa:
● Mengabulkan seluruhnya atau sebagian;
● Menolak; atau
● Menambah besarnya jumlah pajak yang masih harus bayar.
Apabila jangka waktu 12 bulan telah terlampaui dan DJP tidak memberi
suatu keputusan, maka keberatan yang diajukan tersebut dianggap
dikabulkan, serta DJP menerbitkan Surat Keputusan Keberatan sesuai
dengan pengajuan keberatan Wajib Pajak dalam jangka waktu paling lama
1 (satu) bulan sejak jangka waktu 12 bulan tersebut berakhir.
Adapun dalam hal Wajib Pajak mengajukan gugatan atas surat dari DJP
yang menyatakan bahwa keberatan Wajib Pajak tidak dipertimbangkan
dengan alasan tidak memenuhi salah satu syarat dalam pengajuan
keberatan, jangka waktu 12 bulan sebagaimana dimaksud diatas
tertangguh, terhitung sejak tanggal dikirim surat dari DJP tersebut kepada
Wajib Pajak sampai dengan Putusan Gugatan Pengadilan Pajak diterima
oleh DJP.
9. Proses Banding Di Pengadilan Pajak
1) Objek Banding
Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan banding hanya kepada badan
peradilan pajak atas Surat Keputusan Keberatan.
2) Persyaratan Banding
Diajukan melalui permohonan, Berdasarkan Pasal 27 ayat (3) UU
28/2007.diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan alasan
yang jelas paling lama 3 (tiga) bulan sejak Surat Keputusan Keberatan
diterima dan dilampiri dengan salinan Surat Keputusan Keberatan.
Berdasarkan Pasal 37 ayat (1) Undang-Undang No. 14 Tahun 2002
Tentang Pengadilan Pajak (“UU 14/2002”) Banding dapat diajukan oleh
pihak-pihak sebagai berikut:
 Wajib Pajak;
 Ahli waris Wajib Pajak;
 Seorang Pengurus (Wajib Pajak Badan); atau
 Kuasa Hukum Wajib Pajak (Pengacara, Konsultan Pajak atau Kuasa
Khusus).
Apabila selama proses Banding pemohon Banding meninggal dunia,

Banding dapat dilanjutkan oleh ahli warisnya, kuasa hukum dari ahli
warisnya, atau pengampunya dalam hal pemohon Banding pailit. Serta
96
apabila dalam proses Banding pemohon Banding melakukan
penggabungan, peleburan, pemecahan/pemekaran usaha, atau likuidasi,
Banding dapat dilanjutkan oleh pihak yang menerima pertanggungjawaban
karena penggabungan, peleburan, pemecahan/pemekaran usaha, atau
likuidasi yang dimaksud.
Selain itu, berdasarkan Pasal 35 dan Pasal 36 UU 14/2002. Banding juga
harus memenuhi syarat-syarat pengajuan Banding sebagai berikut:
No. Deskripsi
1. Surat Banding ditulis dalam Bahasa Indonesia kepada Pengadilan
Pajak;
2. Banding diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal
diterima Keputusan yang di Banding, kecuali diatur lain dalam
peraturan perundang-undangan perpajakan. Jangka waktu tersebut
tidak mengikat apabila tidak dapat dipenuhi karena keadaan diluar
kekuasaan pemohon Banding;
3. Terhadap 1 (satu) Keputusan diajukan 1 (satu) Surat Banding;
4. Banding diajukan dengan disertai alasan-alasan yang jelas dan
dicantumkan tanggal diterima Surat Keputusan yang dibanding;
5. Pada Surat Banding dilampirkan salinan Keputusan yang dibanding;
6. Dalam hal Banding diajukan terhadap besarnya jumlah pajak yang
terutang, Banding hanya dapat diajukan apabila jumlah yang terutang
dimaksud telah dibayar sebesar 50% (lima puluh persen).
Ketentuan Lain Berdasarkan UU 28/2007.
 Wajib Pajak berhak memperoleh keterangan secara tertulis

mengenai hal-hal yang menjadi dasar Surat Keputusan Keberatan
diterbitkan paling lama 1 (satu) bulan terhitung sejak permintaan
tertulis diterima oleh Direktur Jenderal Pajak. (Pasal 27 ayat (4a) UU
28/2007)
 Pengajuan Banding menunda jatuh tempo pelunasan pajak yang
belum dibayar sampai 1 bulan sejak tanggal penerbitan Putusan
Banding. (Pasal 27 ayat (5a) UU 28/2007)
 Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan
Banding tidak termasuk sebagai utang pajak sehingga tidak ditagih
dengan surat paksa. (Pasal 27 ayat (5c) UU 28/2007)
 Apabila permohonan Banding ditolak, dikenai denda sebesar 60%
dari pajak berdasarkan Putusan Banding dikurangi dengan
97
pembayaran pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan
keberatan. (Pasal 27 ayat (5d) UU 28/2007.
3) Putusan Banding
Putusan Pengadilan Pajak merupakan putusan akhir dan mempunyai
kekuatan hukum yang tetap. Terhadap Putusan Pengadilan Pajak tidak
dapat lagi diajukan Gugatan, Banding, atau Kasasi. Putusan Pengadilan
Pajak diambil berdasarkan hasil penilaian pembuktian dan berdasarkan
peraturan perundang-undangan perpajakan yang bersangkutan serta
berdasarkan keyakinan Hakim. Putusan Pengadilan Pajak dapat berupa:
 Menolak;
 Mengabulkan sebagian atau seluruhnya;
 Menambah Pajak yang harus dibayar;
 Tidak dapat diterima;
 Membetulkan kesalahan tulis dan/atau kesalahan hitung; dan/atau
 Membatalkan,
Putusan pemeriksaan dengan acara biasa atas Banding diambil dalam

jangka waktu 12 (dua belas) bulan sejak Surat Banding diterima. Dalam hal-
hal khusus, misalnya pembuktian sengketa rumit, pemanggilan saksi
memerlukan waktu yang cukup lama, jangka waktu 12 (dua belas) bulan
tersebut diperpanjang paling lama 3 (tiga) bulan. Selanjutnya, Putusan
Pengadilan Pajak harus diucapkan dalam sidang terbuka untuk umum.
Apabila putusan dimaksud tidak diucapkan dalam sidang terbuka untuk
umum, maka putusan Pengadilan Pajak tidak sah dan tidak mempunyai
kekuatan hukum, dan karena itu putusan dimaksud harus diucapkan
kembali dalam sidang terbuka untuk umum.
Putusan pemeriksaan dengan acara cepat terhadap sengketa pajak

tertentu sebagaimana diuraikan sebelumnya, dinyatakan tidak dapat
diterima, diambil dalam jangka waktu sebagai berikut:
 30 (tiga puluh) hari sejak batas waktu pengajuan Banding dilampaui;

 30 (tiga puluh) hari sejak Banding diterima dalam hal diajukan
setelah batas waktu pengajuan dilampaui.
Selain itu, putusan/penetapan dengan acara cepat terhadap kekeliruan

berupa membetulkan kesalahan tulis dan/atau kesalahan hitung, diambil
dalam jangka waktu 30 (tiga puluh) hari sejak kekeliruan dimaksud diketahui
atau sejak permohonan salah satu pihak diterima. Serta atas putusan
dengan acara cepat terhadap sengketa yang didasarkan pertimbangan
hukum bukan merupakan wewenang Pengadilan Pajak, berupa tidak dapat
diterima, diambil dalam jangka waktu 30 (tiga puluh) hari sejak Surat
Banding diterima, serta atas putusan tersebut, pemohon Banding dapat
mengajukan Gugatan kepada peradilan yang berwenang.
98
Permasalahan terkait dengan jeda antara kapan putusan diambil dan kapan
pengucapan putusan adalah Undang-undang perpajakan tidak mengatur
tentang jeda tersebut. Ada beberapa kasus yang mengharuskan Pemohon
Banding menunggu hingga lebih dari 1 (satu) tahun sejak sidang terakhir.
Apabila Putusan Pengadilan Pajak mengabulkan sebagian atau seluruh
Banding, kelebihan pembayaran pajak dikembalikan dengan ditambah
imbalan bunga sebesar suku bunga acuan dibagi 12 untuk 1 (satu) bulan
untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. Tarif bunga yang
berlaku adalah bunga pada tanggal dimulainya penghitungan imbalan.
Imbalan bunga sendiri dihitung mulai tanggal diterbitkannya SKP sampai
dengan diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding,
Putusan PK. (Pasal 27B Ayat (1) UU 28/2007)
10. Proses Gugatan di Pengadilan Pajak
1) Objek Gugatan
Berdasarkan Pasal 23 Ayat (2) UU 28/2007, Wajib Pajak atau Penanggung
Pajak dapat mengajukan Gugatan hanya kepada badan peradilan pajak
terhadap:
 Pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan,

atau Pengumuman Lelang;
 Keputusan yang berkaitan dengan pelaksanaan keputusan
perpajakan, selain yang ditetapkan dalam Pasal 26 Ayat 91) dan
Pasal 26 UU 28/2007;
 Keputusan Pencegahan dalam rangka penagihan pajak;
 Penerbitan surat ketetapan pajak atau Surat Keputusan Keberatan
yang tidak sesuai dengan prosedur.
2) Persyaratan Gugatan
Berdasarkan Pasal 41 ayat (1) UU 14/2002, Gugatan dapat diajukan oleh
pihak-pihak sebagai berikut:
● Wajib Pajak;
● Ahli waris Wajib Pajak;
● Seorang Pengurus (Wajib Pajak Badan); atau
● Kuasa Hukum Wajib Pajak (Pengacara, Konsultan Pajak atau Kuasa

Khusus).
Apabila selama proses Gugatan penggugat meninggal dunia, Gugatan

dapat dilanjutkan oleh ahli warisnya, kuasa hukum dari ahli warisnya, atau
pengampunya dalam hal penggugat pailit. Serta apabila selama proses
99
Gugatan penggugat melakukan penggabungan, peleburan,
pemecahan/pemekaran usaha, atau likuidasi, permohonan dimaksud dapat
dilanjutkan oleh pihak yang menerima pertanggungjawaban karena
penggabungan, peleburan, pemecahan/pemekaran usaha, atau likuidasi
dimaksud.
Selain itu, Gugatan juga harus memenuhi syarat-syarat pengajuan Gugatan
sebagai berikut:
No. Deskripsi
1. Surat Gugatan ditulis dalam Bahasa Indonesia kepada Pengadilan

Pajak;
2. ● Jangka waktu untuk mengajukan Gugatan terhadap pelaksanaan

penagihan Pajak adalah 14 (empat belas) hari sejak tanggal
pelaksanaan penagihan.
● Jangka waktu untuk mengajukan Gugatan terhadap Keputusan
selain Gugatan sebagaimana dimaksud diatas adalah 30 (tiga
puluh) hari sejak tanggal diterima Keputusan yang digugat.
Jangka waktu tersebut tidak mengikat, sehingga dapat
dipertimbangkan untuk diperpanjang apabila tidak dapat dipenuhi
karena keadaan diluar kekuasaan Penggugat. Perpanjangan jangka
waktu tersebut adalah 14 (empat belas) hari terhitung sejak
berakhirnya keadaan di luar kekuasaan Penggugat;
3. Terhadap 1 (satu) pelaksanaan penagihan atau 1 (satu) Keputusan

diajukan 1 (satu) Surat Gugatan;
4. Gugatan diajukan dengan disertai alasan-alasan yang jelas dan

dicantumkan tanggal diterima, pelaksanaan penagihan, atau
Keputusan yang digugat dan dilampiri salinan dokumen yang digugat;
5. Gugatan tidak menunda atau menghalangi dilaksanakannya

penagihan pajak atau kewajiban perpajakan penggugat.
Namun, penggugat dapat mengajukan permohonan agar tindak lanjut
pelaksanaan penagihan Pajak tersebut ditunda selama pemeriksaan
Sengketa Pajak sedang berjalan sampai ada putusan Pengadilan
Pajak. Adapun permohonan tersebut dapat diajukan sekaligus dalam
Gugatan dan dapat diputus terlebih dahulu dari pokok sengketanya;
3) Putusan Gugatan
Putusan Pengadilan Pajak merupakan putusan akhir dan mempunyai
kekuatan hukum yang tetap. Terhadap Putusan Pengadilan Pajak tidak
100
dapat lagi diajukan Gugatan, Banding, atau Kasasi. Putusan Pengadilan
Pajak diambil berdasarkan hasil penilaian pembuktian dan berdasarkan
peraturan perundang-undangan perpajakan yang bersangkutan serta
berdasarkan keyakinan Hakim. Putusan Pengadilan Pajak dapat berupa:
● Menolak;
● Mengabulkan sebagian atau seluruhnya;
● Menambah Pajak yang harus dibayar;
● Tidak dapat diterima;
● Membetulkan kesalahan tulis dan/atau kesalahan hitung; dan/atau
● Membatalkan,
Putusan pemeriksaan dengan acara biasa atas Gugatan diambil dalam

jangka waktu 6 (enam) bulan sejak Surat Gugatan diterima. Dalam hal-hal
khusus, jangka waktu 6 (enam) bulan tersebut diperpanjang paling lama 3
(tiga) bulan. Selanjutnya, Putusan Pengadilan Pajak harus diucapkan
dalam sidang terbuka untuk umum. Dalam hal Gugatan yang diajukan
selain atas keputusan pelaksanaan penagihan Pajak tidak diputus dalam
jangka waktu putusan pemeriksaan dengan acara biasa, Pengadilan Pajak
wajib mengambil putusan melalui pemeriksaan dengan acara cepat dalam
jangka waktu 1 (satu) bulan sejak jangka waktu 6 (enam) bulan dimaksud
dilampaui. Apabila putusan dimaksud tidak diucapkan dalam sidang terbuka
untuk umum, maka putusan Pengadilan Pajak tidak sah dan tidak
mempunyai kekuatan hukum, dan karena itu putusan dimaksud harus
diucapkan kembali dalam sidang terbuka untuk umum.
Putusan pemeriksaan dengan acara cepat terhadap sengketa pajak

tertentu sebagaimana diuraikan sebelumnya, dinyatakan tidak dapat
diterima, diambil dalam jangka waktu sebagai berikut:
● 30 (tiga puluh) hari sejak batas waktu pengajuan Gugatan dilampaui;
● 30 (tiga puluh) hari sejak Gugatan diterima dalam hal diajukan setelah
batas waktu pengajuan dilampaui.
Selain itu, putusan/penetapan dengan acara cepat terhadap kekeliruan

berupa membetulkan kesalahan tulis dan/atau kesalahan hitung, diambil
dalam jangka waktu 30 (tiga puluh) hari sejak kekeliruan dimaksud diketahui
atau sejak permohonan salah satu pihak diterima. Serta atas putusan
dengan acara cepat terhadap sengketa yang didasarkan pertimbangan
hukum bukan merupakan wewenang Pengadilan Pajak, berupa tidak dapat
diterima, diambil dalam jangka waktu 30 (tiga puluh) hari sejak Surat
Gugatan diterima, serta atas putusan tersebut, penggugat dapat
101
mengajukan Gugatan kepada peradilan yang berwenang.
102
IX. Penagihan Dan Pembayaran Utang Pajak
1. Dasar Penagihan Pajak
Dasar yang dipakai dalam melakukan penagihan pajak oleh DJP adalah STP,
SKPKB, SKPKBT, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan,
Putusan Banding, Putusan Peninjauan Kembali dalam hal semua surat
tersebut menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah
(Pasal 18 Ayat (1) UU 28/2007). Semua surat penagihan pajak tersebut
memiliki saat jatuh tempo yaitu 1 (satu) bulan sejak tanggal diterbitkan. Akan
tetapi jangka waktu 1 (satu) bulan tersebut tertangguh dalam hal:
 Wajib Pajak mengajukan keberatan atas SKPKB atau SKPKBT untuk

Tahun Pajak 2008 dan sesudahnya. Jadi, saat pengajuan Keberatan,
pajak yang tidak disetujui dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan
tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Surat
Keputusan Keberatan;
 Wajib Pajak mengajukan banding atas Surat Keputusan Keberatan
sehubungan dengan SKPKB atau SKPKBT untuk Tahun Pajak 2008
dan sesudahnya. Jadi, saat pengajuan Banding, jangka waktu
pembayaran pajak sesuai Surat Keputusan Keberatan tertangguh
sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Putusan
banding.
2. Pengangsuran dan Penundaan Pembayaran Pajak
1) Dasar Hukum
Pembayaran pajak memiliki jatuh tempo. Akan tetapi, pada kenyataannya
Wajib Pajak kadang kala tidak memiliki kemampuan untuk melunasinya
tepat waktu. Untuk itu Pasal 9 ayat (4) UU 28/2007 mengatur atas
permohonan Wajib Pajak, DJP dapat memberikan persetujuan untuk
mengangsur atau menunda pembayaran pajak termasuk kekurangan
pembayarannya paling lama 12 (dua belas) bulan.
Utang pajak yang dapat diangsur atau ditunda pembayarannya meliputi:
● Kekurangan pembayaran pajak;

● Pajak yang terutang; atau
● Pajak yang masih harus dibayar.
Pengangsuran atau penundaan utang pajak tersebut diperkenankan dalam

hal Wajib Pajak mengalami kesulitan likuiditas atau mengalami keadaan di
luar kekuasaannya sehingga Wajib Pajak tidak mampu memenuhi
kewajiban pajak pada waktunya.
103
2) Jangka Waktu Dan Syarat Permohonan Wajib Pajak
Permohonan Wajib Pajak harus diajukan secara tertulis menggunakan
surat permohonan pengangsuran pembayaran pajak atau surat
permohonan penundaan pembayaran pajak. Permohonan tersebut
disampaikan paling lama 9 (sembilan) hari kerja sebelum jatuh tempo
pembayaran. Permohonan tersebut harus disertai dengan alasan dan bukti
yang mendukung permohonan dan memenuhi persyaratan sebagai berikut:
 Surat Permohonan ditandatangani oleh Wajib Pajak. Apabila

penandatanganannya bukan Wajib Pajak surat permohonan harus
dilampiri surat kuasa sebagaimana ditentukan dalam peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan;
 Surat permohonan mencantumkan:
 Jumlah utang pajak yang pembayarannya dimohonkan untuk
diangsur, masa angsuran dan besarnya angsuran; atau
 Jumlah utang pajak yang pembayarannya dimohonkan untuk
ditunda dan jangka waktu penundaan.
 Untuk permohonan pengangsuran atau penundaan pembayaran
PBB yang masih harus dibayar, selain memenuhi persyaratan butir
1 dan 2, Wajib Pajak harus tidak memiliki tunggakan PBB tahun-
tahun sebelumnya dan permohonan dimaksud juga harus dilampiri
fotokopi Surat Pemberitahuan Pajak Terutang, SKP PBB atau STP
PBB yang dimohonkan pengangsuran atau penundaan.
Wajib Pajak yang mengajukan permohonan pengangsuran atau penundaan

pembayaran pajak harus memberikan jaminan. Bentuk jaminannya dapat
berupa garansi bank, surat/dokumen bukti kepemilikan barang bergerak,
penanggung utang oleh pihak ketiga, sertifikat tanah, atau sertifikat
deposito. Wajib Pajak yang mengajukan permohonan pengangsuran
pembayaran pajak setelah melampaui batas waktu 9 (sembilan) hari harus
memberikan jaminan berupa garansi bank sebesar utang pajak yang dapat
dicairkan sesuai dengan jangka waktu pengangsuran.
3) Penyelesaian Permohonan Wajib Pajak

Setelah mempertimbangkan alasan dan bukti pendukung yang diajukan
oleh Wajib Pajak, DJP menerbitkan keputusan dalam jangka waktu 7 (tujuh)
hari kerja setelah tanggal diterima permohonan. Keputusan DJP tersebut
dapat berupa:
 Menyetujui jumlah angsuran pajak dan/atau masa angsuran atau

lamanya penundaan sesuai dengan permohonan Wajib Pajak;
 Menyetujui sebagian jumlah angsuran pajak dan/atau masa
angsuran atau lamanya penundaan yang dimohonkan Wajib Pajak;
atau
 Menolak permohonan Wajib Pajak.
104
Apabila jangka waktu 7 (tujuh) hari kerja di atas telah terlampaui dan DJP
tidak menerbitkan suatu Keputusan, permohonan Wajib Pajak dianggap
disetujui sesuai dengan permohonan Wajib Pajak.
3. Penagihan
Jumlah pajak yang terutang berdasarkan STP, SKPKB, SKPKBT, Surat

Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan dan Putusan Banding
yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah, yang tidak
dibayar oleh Penanggung Pajak sesuai dengan jangka waktunya ditagih
dengan Surat Paksa. Tata cara pelaksanaan penagihan pajak oleh DJP akan
diuraikan dalam Tabel sebagai berikut:
No. Kegiatan Jatuh Tempo Keterangan
1. STP, SKPKB, 1 bulan setelah Setelah mendapatkan STP,

SKPKBT, Surat terbit. SKPKB, SKPKBT, Surat
Keputusan Keputusan Pembetulan, Surat
Pembetulan, Keputusan Keberatan dan
Surat Keputusan Putusan Banding, Wajib Pajak
Keberatan dan mempunyai kesempatan untuk
Putusan Banding membayar utang pajak tersebut
yang selama 1 bulan sejak tanggal
mengakibatkan diterbitkan.
pajak dibayar
bertambah terbit.
2. Surat Teguran 21 hari. Jika Wajib Pajak tidak membayar

diterbitkan utang pajak tersebut, maka DJP
minimal 7 hari akan mengeluarkan Surat
setelah tanggal Teguran yang berjangka waktu 21
jatuh tempo hari yang harus dilunasi Wajib
SKPKB, Pajak dalam jangka waktu
SKPKBT, Surat tersebut, apabila tidak dilunasi
Keputusan dalam jangka waktu tersebut maka
Keberatan, akan diterbitkan Surat Paksa.
Putusan
Banding.
105
3. Surat Paksa 2 x 24 jam. Jika Wajib Pajak tidak membayar
(Surat Perintah pajak setelah dikeluarkannya
Membayar Utang Surat Paksa, maka akan
Pajak dan Biaya dikeluarkan Surat Perintah
Penagihan Melaksanakan Penyitaan (SPMP)
Pajak). dalam waktu 2 x 24 jam.
4. Surat Perintah Paling cepat 14 Jurusita pajak akan melakukan

Melakukan hari. penyitaan terhadap barang milik
Penyitaan Wajib Pajak senilai dengan utang
(SPMP). pajaknya. Bila sampai
diterbitkannya SPMP Wajib Pajak
tidak membayar pajaknya, KPP
akan pengumuman lelang.
5. Pengumuman Paling cepat 14 KPP akan melakukan

Lelang. hari. pengumuman lelang pada media
masa dalam jangka waktu 14 hari,
apabila dalam jangka waktu
tersebut tidak juga dilunasi oleh
Wajib Pajak maka 14 hari
kemudian akan dilakukan
penjualan secara lelang.
6. Penjualan secara - Lelang diusahakan dilakukan di

lelang tempat Wajib Pajak dan dilakukan
secara terbuka.
7. Pemblokan dan - Pemblokan diberitahukan kepada

Penyitaan harta pimpinan tempat harta kekayaan
kekayaan tersimpan disertai salinan Surat
penanggung Paksa dan SPMP dan dilakukan
pajak yang dalam rangka penagihan pajak
tersimpan pada dengan Surat Paksa.
Bank dalam
rangka
penagihan pajak
dengan Surat
Paksa.
106
4. Penagihan Seketika dan Sekaligus
Yang dimaksud dengan Penagihan Seketika dan Sekaligus adalah tindakan

penagihan pajak yang dilaksanakan oleh Jurusita Pajak kepada Penanggung
Pajak tanpa menunggu tanggal jatuh tempo pembayaran yang meliputi seluruh
utang pajak dari semua pajak, Masa Pajak dan Tahun Pajak. Penagihan ini
dilakukan dalam hal kriteria sebagaimana diuraikan dalam Tabel sebagai
berikut terpenuhi.
No. Kriteria
1. Penanggung Pajak akan meninggalkan Indonesia untuk selama-

lamanya atau berniat untuk itu.
2. Penanggung Pajak memindahtangankan barang yang dimiliki atau

yang dikuasai dalam rangka menghentikan atau mengecilkan kegiatan
perusahaan atau pekerjaan yang dilakukan di Indonesia.
3. Terdapat tanda-tanda Penanggung Pajak akan membubarkan badan

usahanya atau menggabungkan usahanya atau memekarkan
usahanya, memindahtangankan perusahaan yang dimiliki atau yang
dikuasainya atau melakukan perubahan bentuk lainnya.
4. Badan usaha akan dibubarkan oleh Negara.
5. Terjadi penyitaan atas barang Penanggung Pajak oleh pihak ketiga

atau terdapat tanda-tanda kepailitan.
5. Hak Mendahului
Negara mempunyai hak mendahulu untuk utang pajak atas barang-barang

milik Penanggung Pajak. Untuk tagihan pajak kedudukan negara adalah
sebagai kreditur preferen yang dinyatakan mempunyai hak mendahulu atas
barang-barang milik Penanggung Pajak yang akan dilelang di muka umum.
Setelah utang pajak dilunasi baru diselesaikan pembayaran kepada kreditur
lain. Hak mendahulu tersebut meliputi; pokok pajak, sanksi administrasi berupa
bunga, denda, kenaikan dan biaya penagihan pajak. Hak mendahulu melebihi
hak lainnya kecuali terhadap:
● Biaya perkara yang hanya disebabkan oleh suatu penghukuman untuk

melelang suatu barang bergerak dan/atau barang tidak bergerak;
● Biaya yang telah dikeluarkan untuk menyelamatkan barang dimaksud;
dan/atau
107
● Biaya perkara, yang hanya disebabkan oleh pelelangan dan penyelesaian
suatu warisan.
Hak mendahulu hilang setelah melampaui waktu 5 (lima) tahun sejak tanggal
diterbitkan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Keputusan Pembetulan,
Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan
Kembali yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah,
kecuali apabila:
● Dalam hal Surat Paksa untuk membayar diberitahukan secara resmi maka
jangka waktu 5 (lima) tahun dihitung sejak pemberitahuan Surat Paksa; atau
● Dalam hal diberikan penundaan pembayaran atau persetujuan angsuran
pembayaran maka jangka waktu 5 (lima) tahun tersebut dihitung sejak batas
akhir penundaan diberikan.
X. Pidana Perpajakan
1. Ketentuan Sanksi Pidana Perpajakan

Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan adalah serangkaian tindakan
yang dilakukan oleh penyidik untuk mencari serta mengumpulkan bukti yang
dengan bukti itu membuat terang tindak pidana di bidang perpajakan yang
terjadi serta menemukan tersangkanya. Jika sudah terang jenis tindakan
pidana yang dilakukan oleh tersangka, tersangka tersebut akan diproses di
peradilan umum, sedangkan sanksi pidana yang dikenakan saat proses
persidangan mengacu pada Pasal 38 sampai Pasal 43 UU 28/2007 Seluruh
Ketentuan Pidana Tindak Pidana Perpajakan.
2. Tindak Pidana Perpajakan
1) Kealpaan
Berdasarkan Pasal 38 (UU 28/2007):
Orang yang karena kealpaannya:
● Tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan; atau

● Menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi isinya tidak benar atau tidak
lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar.
Sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dan

perbuatan tersebut merupakan perbuatan setelah perbuatan yang pertama
kali, didenda paling sedikit 1 (satu) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau
kurang dibayar dan paling banyak 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak
atau kurang dibayar, atau dipidana kurungan paling singkat 3 (tiga) bulan atau
paling lama 1 (satu) tahun.
Pelanggaran terhadap kewajiban perpajakan yang dilakukan oleh Wajib Pajak,
sepanjang menyangkut tindakan administrasi perpajakan, dikenai sanksi
administrasi dengan menerbitkan SKP atau STP, sedangkan yang menyangkut
108
tindak pidana di bidang perpajakan dikenai sanksi pidana. Perbuatan atau
tindakan sebagaimana diuraikan di atas bukan merupakan pelanggaran
administrasi melainkan merupakan tindak pidana di bidang perpajakan.
Dengan adanya sanksi pidana tersebut, diharapkan tumbuhnya kesadaran
Wajib Pajak untuk mematuhi kewajiban perpajakan seperti yang ditentukan
dalam peraturan perundang-undangan perpajakan.
2) Kealpaan Pejabat Atas Kewajiban Merahasiakan

Berdasarkan Pasal 34 ayat (1) UU 28/2007 Setiap pejabat dilarang
memberitahukan kepada pihak lain segala sesuatu yang diketahui atau
diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak dalam rangka jabatan atau
pekerjaannya untuk menjalankan ketentuan peraturan perundang-
Yang dimaksud Pejabat adalah setiap pejabat, baik petugas pajak maupun
mereka yang melakukan tugas di bidang perpajakan. Mereka dilarang
mengungkapkan kerahasiaan Wajib Pajak yang menyangkut masalah
perpajakan, antara lain:
● Surat Pemberitahuan, Laporan Keuangan dan lain-lain yang dilaporkan

oleh Wajib Pajak;
● Data yang diperoleh dalam rangka pelaksanaan pemeriksaan;
● Dokumen dan/atau data yang diperoleh dari pihak ketiga yang bersifat
rahasia;
● Dokumen dan/atau rahasia Wajib Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan yang berkaitan.
Ketentuan kewajiban dan sanksi yang terkait tersebut diuraikan sebagai

berikut:
● Pejabat yang karena kealpaanya tidak memenuhi kewajiban merahasiakan

hal dipidana dengan pidana kurungan paling lama 1 (satu) tahun dan denda
paling banyak Rp 25,000,000 (dua puluh lima juta rupiah);
● Pejabat yang dengan sengaja tidak memenuhi kewajibannya atau
seseorang yang menyebabkan tidak dipenuhinya kewajiban pejabat
sebagaimana dimaksud diatas dipidana dengan pidana penjara paling lama
2 (dua) tahun dan denda paling banyak Rp50.000.000,00 (lima puluh juta
rupiah).Beberapa pejabat dikecualikan dari ketentuan kewajiban
merahasiakan sebagaimana dimaksud sebelumnya, yaitu:
➢ Pejabat dan Tenaga ahli yang bertindak sebagai saksi atau saksi ahli
dalam sidang pengadilan; atau
➢ Pejabat dan/atau tenaga ahli yang ditetapkan Menteri Keuangan untuk
memberikan keterangan kepada pejabat lembaga negara atau instansi
Pemerintah yang berwenang melakukan pemeriksaan dalam bidang
keuangan negara.
109
3) Kesengajaan Melakukan Tindak Pidana
Selain faktor kealpaan yang bisa berakibat pidana pajak, kesengajaan juga
bisa menjadi faktor untuk dipidana dalam kasus perpajakan berdasarkan
Pasal 39 (UU 28/2007):
 Tidak mendaftarkan diri untuk diberikan NPWP atau tidak

melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP;
 Menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak NPWP atau
Pengukuhan PKP;
 Tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan;
 Menyampaikan Surat Pemberitahuan dan/atau keterangan yang
isinya tidak benar atau tidak lengkap;
 Menolak untuk dilakukan pemeriksaan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 29;
 Memperlihatkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen lain yang
palsu atau dipalsukan seolah-olah benar, atau tidak
menggambarkan keadaan yang sebenarnya;
 Tidak menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan di Indonesia,
tidak memperlihatkan atau tidak meminjamkan buku, catatan, atau
dokumen lain;
 Tidak menyimpan buku, catatan, atau dokumen yang menjadi dasar
pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil
pengolahan data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik
atau diselenggarakan secara program aplikasi online di Indonesia
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 ayat (11); atau
 Tidak menyetorkan pajak yang telah dipotong atau dipungut;
 Sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara
dipidana dengan pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan
paling lama 6 (enam) tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali
jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling
banyak 4 (empat) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang
dibayar.
Selain itu, diatur ketentuan tindak pidana di bidang perpajakan yang tidak
dikaitkan secara langsung dengan adanya kerugian pada pendapatan
negara. Dengan uraian sebagai berikut:
Setiap orang yang dengan sengaja:
 Menerbitkan dan/atau menggunakan faktur pajak, bukti pemungutan

pajak, bukti pemotongan pajak, dan/atau bukti setoran pajak yang
tidak berdasarkan transaksi yang sebenarnya; atau
110
 Menerbitkan faktur pajak tetapi belum dikukuhkan sebagai PKP.
Dipidana dengan pidana penjara paling singkat 2 (dua) tahun dan paling
lama 6 (enam) tahun serta denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak
dalam faktur pajak, bukti pemungutan pajak, bukti pemotongan pajak,
dan/atau bukti setoran pajak dan paling banyak 6 (enam) kali jumlah pajak
dalam faktur pajak, bukti pemungutan pajak, bukti pemotongan pajak,
dan/atau bukti setoran pajak.
Selanjutnya, ketentuan pidana perpajakan di dalam UU 16/2009 diperluas.
Tidak hanya pelaku utama yang bisa terjerat pidana, tapi juga wakil, kuasa,
pegawai dari Wajib Pajak atau pihak lain yang menyuruh melakukan, yang
turut serta melakukan, yang menganjurkan atau yang membantu
melakukan tindak pidana yang disangkakan oleh penyidik.
Selain kealpaan sebagaimana diuraikan dalam penjelasan yang terkait
dengan Kealpaan Pejabat Atas Kewajiban Merahasiakan, kesengajaan
pejabat untuk tidak memenuhi kewajiban atau seseorang yang
menyebabkan tidak dipenuhinya kewajiban pejabat untuk merahasiakan
juga bisa berakibat pidana.
Pihak bank, akuntan publik, notaris, konsultan pajak, kantor administrasi
dan/atau pihak ketiga lainnya yang mempunyai hubungan dengan Wajib
Pajak yang dilakukan pemeriksaan pajak, penagihan pajak atau penyidikan
tindak pidana di bidang perpajakan juga tidak terlepas dari sanksi pidana
jika yang bersangkutan secara sengaja tidak memenuhi pemintaan DJP.
Selain pihak swasta, ancaman juga diberikan bagi setiap instansi
pemerintah, lembaga, asosiasi dan pihak lain yang tidak memberikan data
dan informasi yang berkaitan dengan perpajakan kepada DJP.
Terakhir, siapa pun yang dianggap menghalangi atau mempersulit
penyidikan tindak pidana perpajakan juga bisa terkena ancaman sanksi
penjara dan denda.
4) Percobaan Melakukan Tindak Pidana

Bahwa setiap orang yang melakukan percobaan untuk melakukan tindak
pidana dalam bentuk sebagai berikut:
 Menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak NPWP atau

Pengukuhan PKP; atau
 Menyampaikan SPT dan/atau keterangan yang isinya tidak benar
atau tidak lengkap;
 dalam rangka mengajukan permohonan restitusi atau melakukan
kompensasi pajak atau pengkreditan pajak, dipidana dengan pidana
penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 2 (dua) tahun
dan denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah restitusi yang
dimohonkan dan/atau kompensasi atau pengkreditan yang dilakukan
111
dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah restitusi yang dimohonkan
dan/ atau kompensasi atau pengkreditan yang dilakukan.
Penyalahgunaan atau penggunaan tanpa hak NPWP atau Pengukuhan
PKP, atau penyampaian Surat Pemberitahuan yang isinya tidak benar atau
tidak lengkap dalam rangka mengajukan permohonan restitusi pajak
dan/atau kompensasi pajak atau pengkreditan pajak yang tidak benar
sangat merugikan negara. Oleh karena itu, percobaan melakukan tindak
pidana tersebut merupakan delik tersendiri.
112
3. Latihan Soal Pidana Perpajakan
1. Bahwa atas permintaan Berdasarkan Pasal 44B ayat (1) UU 28/2007

Menteri Keuangan, Jaksa mengatur “Untuk kepentingan penerimaan
Agung dapat negara, atas permintaan Menteri Keuangan,
menghentikan penyidik Jaksa Agung dapat menghentikan penyidikan
tingkat pidana di bidang tindak pidana di bidang perpajakan paling lama
perpajakan paling lama dalam jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal
dalam jangka waktu 6 surat permintaan”
(enam) bulan sejak Bahwa Pasal 44B ayat (2) UU 28/2007 diubah
tanggal Surat Permintaan, terakhir UU 7/2021 mengatur “Penghentian
dengan syarat … penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan
sebagaimana dimaksud hanya dilakukan setelah
Wajib Pajak atau tersangka melunasi:
a. kerugian pada pendapatan negara
sebagaimana dimaksud ditambah dengan
sanksi administratif berupa denda sebesar 1
(satu) kali jumlah kerugian pada pendapatan
negara;
b. kerugian pada pendapatan negara
sebagaimana dimaksud ditambah dengan
(tiga) kali jumlah kerugian pada pendapatan
negara; atau
c. jumlah pajak dalam faktur pajak, bukti
pemungutan pajak, bukti pemotongan pajak,
dan/atau bukti setoran pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 39A ditambah dengan
(empat) kali jumlah pajak dalam faktur pajak,
bukti pemungutan pajak, bukti pemotongan
pajak, dan/atau bukti setoran pajak.”
Penjelasan ayat (1) Pasal 44B UU 28/2007
menjelaskan “Untuk kepentingan penerimaan
negara, atas permintaan Menteri Keuangan,
Jaksa Agung dapat menghentikan penyidikan
tindak pidana perpajakan sepanjang perkara
pidana tersebut belum dilimpahkan ke
pengadilan.”
113
Dengan demikian dapat disimpulkan berdasarkan
kepentingan penerimaan negara, Jaksa Agung
atas permintaan Menteri Keuangan dapat
menghentikan penyidikan tindak pidana di bidang
perpajakan sanjang perkara pidana tersebut
belum dilimpahkan ke pengadilan.
114
2. Setiap orang yang karena Didenda paling sedikit 1 (satu) kali jumlah pajak
kealpaanya tidak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan
menyampaikan Surat paling banyak 2 (dua) kali jumlah pajak terutang
Pemberitahuan; atau yang tidak atau kurang dibayar, atau dipidana
menyampaikan Surat kurungan paling singkat 3 (tiga) bulan atau paling
Pemberitahuan tetapi lama 1 (satu) tahun.Perbuatan atau tindakan
isinya tidak benar atau sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38 UU
tidak lengkap, atau 11/2020 diubah terakhir UU 7/2021 bukan
melampirkan keterangan merupakan pelanggaran administrasi melainkan
yang isinya tidak benar, merupakan tindak pidana di bidang perpajakan.
sehingga dapat Kealpaan yang dimaksud dalam pasal ini berarti
menimbulkan kerugian tidak sengaja, lalai, tidak hati-hati, atau kurang
pada pendapatan negara, mengindahkan kewajibannya sehingga perbuatan
dipidana dengan tersebut dapat menimbulkan kerugian pada
hukuman … pendapatan negara.
Dengan adanya sanksi pidana tersebut,
diharapkan tumbuhnya kesadaran Wajib Pajak
untuk mematuhi kewajiban perpajakan seperti
yang ditentukan dalam peraturan perundang-
undangan perpajakan
XI. Sanksi Administrasi
Dalam UU 28/2007, sanksi administrasi terbagi menjadi 3 yaitu berupa bunga,

denda, dan kenaikan.
1. Bunga
1) Pasal 8 ayat (2) dan (2a) Pembetulan SPT Tahunan dan SPT Masa
Dalam hal Wajib Pajak membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan
Tahunan yang mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar, kepadanya
dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar tarif bunga per bulan
yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan atas jumlah pajak yang kurang
dibayar, dihitung sejak saat penyampaian.
115
Dalam hal Wajib Pajak membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan Masa
yang mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar, kepadanya dikenai
sanksi administrasi berupa bunga sebesar tarif bunga per bulan yang
ditetapkan oleh Menteri Keuangan atas jumlah pajak yang kurang dibayar,
dihitung sejak jatuh tempo pembayaran sampai dengan tanggal
pembayaran, dan dikenakan paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, serta
bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
2) Pasal 8 Ayat (5) Pengungkapan Ketidakbenaran SPT saat Pemeriksaan

Pajak yang kurang dibayar yang timbul sebagai akibat dari pengungkapan
ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud
pada ayat (4) harus dilunasi oleh Wajib Pajak sebelum laporan tersendiri
disampaikan beserta sanksi administrasi berupa bunga sebesar tarif bunga
per bulan yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan dari pajak yang kurang
dibayar, yang dihitung sejak:
● Batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan berakhir

sampai dengan tanggal pembayaran, untuk pengungkapan
ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan Tahunan; atau
● Jatuh tempo pembayaran berakhir sampai dengan tanggal
pembayaran, untuk pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat
Pemberitahuan Masa, dan dikenakan paling lama 24 (dua puluh
empat) bulan, serta bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
Sanksi administrasi berupa bunga sebesar tarif bunga perbulan yang

dihitung berdasarkan suku bunga acuan yang ditetapkan Menteri
Keuangan ditambah 10% dibagi 12 dengan suku bunga acuan yang
berlaku saat mulai penghitungan sanksi.
3) Pasal 9 Ayat (2a) Terlambat Membayar atau Menyetor Pajak

Pembayaran atau penyetoran pajak yang dilakukan setelah tanggal jatuh
tempo pembayaran atau penyetoran pajak dikenai sanksi administrasi
berupa bunga sebesar tarif bunga perbulan yang dihitung berdasarkan suku
bunga acuan yang ditetapkan Menteri Keuangan ditambah 5% dibagi 12
dengan suku bunga acuan yang berlaku saat mulai penghitungan sanksi.
Sanksi dikenakan paling lama 24 bulan dan bagian bulan dihitung penuh
satu bulan. Sanksi dihitung dari tanggal jatuh tempo pembayaran sampai
dengan tanggal pembayaran.
4) Pasal 13 Ayat (1) dan (2) Kurang Bayar dan Penerbitan NPWP secara
Jabatan
Jika berdasarkan hasil pemeriksaan terdapat pajak terutang yang tidak atau
kurang dibayar dan diterbitkan NPWP dan/atau dikukuhkan sebagai PKP
secara jabatan oleh DJP maka akan diterbitkan SKPKB yang jumlah
kekurangan pajak terutangnya ditambah dengan sanksi administrasi berupa
116
bunga sebesar tarif bunga per bulan yang ditetapkan Menteri Keuangan.
Tarif bunga ditetapkan berdasarkan suku bunga acuan ditambah 15%
dibagi 12 dengan suku bunga acuan yang berlaku saat mulai penghitungan
sanksi, maksimal 24 bulan dan bagian bulan dihitung penuh 1 bulan.
Penghitungan sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya masa pajak,
bagian tahun pajak, atau tahun pajak dengan diterbitkannya SKPKB.
5) Pasal 13 Ayat (2a) PKP

Jika PKP tidak melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP dan/atau ekspor
BKP dan/atau JKP dan telah diberikan pengembalian Pajak Masukan atau
telah mengkreditkan Pajak Masukan maka akan diterbitkan SKPKB yang
jumlah kekurangan pajak terutangnya ditambah dengan sanksi administrasi
berupa bunga sebesar tarif bunga per bulan yang ditetapkan Menteri
Keuangan. Tarif bunga ditetapkan berdasarkan suku bunga acuan
ditambah 15% dibagi 12 dengan suku bunga acuan yang berlaku saat mulai
penghitungan sanksi, maksimal 24 bulan dan bagian bulan dihitung penuh
1 bulan. Penghitungan sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya masa
pajak, bagian tahun pajak, atau tahun pajak dengan diterbitkannya SKPKB.
6) Pasal 14 Ayat (3) Kurang Bayar dalam STP

Jumlah pajak terutang dalam STP yang diterbitkan karena PPh dalam tahun
berjalan tidak atau kurang bayar, atau dari hasil penelitian terdapat
kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat salah tulis dan/atau salah
hitung, maka ditambah dengan sanksi administratif berupa bunga sebesar
tarif perbulan yang ditetapkan Menteri Keuangan dihitung sejak saat
terutangnya pajak atau berakhirnya masa pajak, bagian tahun pajak, atau
tahun pajak sampai dengan diterbitkannya STP, dan dikenakan paling lama
24 bulan serta bagian bulan dihitung penuh 1 bulan. Tarif bunga perbulan
tersebut dihitung berdasarkan suku bunga acuan ditambah 5% dan dibagi
12 yang berlaku pada tanggal dimulainya penghitungan sanksi.
7) Pasal 19 Ayat (2) Mengangsur atau Menunda Pembayaran Pajak

Dalam hal WP diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran
pajak juga dikenai sanksi administratif berupa bunga sebesar tarif bunga
perbulan yang ditetapkan Menteri Keuangan dari jumlah pajak yang masih
harus dibayar dan dikenakan paling lama 24 bulan serta bagian bulan
dihitung penuh 1 bulan. Tarif tersebut dihitung berdasarkan suku bunga
acuan dibagi 12 yang berlaku pada tanggal dimulainya penghitungan
sanksi.
8) Pasal 19 Ayat (3) Penundaan Penyampaian SPT

Dalam hal WP diperbolehkan menunda penyampaian SPT dan ternyata
penghitungan sementara pajak yang terutang sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 3 Ayat (5) kurang dari jumlah pajak yang sebenarnya terutang
atas kekurangan pembayaran pajak tersebut dikenai sanksi administratif
117
berupa bunga sebesar tarif bunga perbulan yang ditetapkan Menteri
Keuangan dari jumlah pajak yang masih harus dibayar dan dikenakan
paling lama 24 bulan serta bagian bulan dihitung penuh 1 bulan. Tarif
tersebut dihitung berdasarkan suku bunga acuan dibagi 12 yang berlaku
pada tanggal dimulainya penghitungan sanksi. Sanksi dihitung dari saat
berakhirnya batas waktu penyampaian SPT Tahunan yang dimaksud Pasal
3 Ayat (3) UU 28/2007, 3 bulan untuk PPh WP OP dan 4 bulan untuk PPh
WP Badan, sampai dengan dibayarnya kekurangan pembayaran
2. Denda
1) Pasal 7 Ayat (1) Terlambat Menyampaikan SPT

Apabila SPT tidak disampaikan dalam jangka waktu sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 3 Ayat (3) UU 28/2007, 3 bulan untuk PPh WP OP
dan 4 bulan untuk PPh WP Badan atau batas waktu perpanjangan
penyampaian SPT paling lama 2 bulan, dikenai sanksi administrasi berupa
denda sebesar:
● Rp 500.000 untuk SPT Masa PPN
● Rp 100.000 untuk SPT Masa lainnya
● Rp 1.000.000 untuk SPT Tahunan PPh Badan
● Rp 100.000 untuk SPT Tahunan PPh OP/
2) Pasal 8 Ayat (3a) Pengungkapan Ketidakbenaran SPT

Pengungkapan ketidakbenaran oleh WP saat pemeriksaan bukti permulaan
namun dimulainya penyidikan belum diberitahukan kepada Penuntut Umum
mengakibatkan dikenai sanksi administrasi berupa denda 100% dari jumlah
pajak yang kurang dibayar
3) Pasal 14 Ayat (4) PKP Tidak Membuat atau Tidak Mengisi secara Lengkap
Faktur Pajak
Terhadap PKP yang telah dikukuhkan tapi tidak membuat atau terlambat
membuat faktur pajak, PKP yang tidak mengisi faktur pajak secara lengkap
sebagaimana dalam Pasal 13 Ayat (5) dan (6) Undang-Undang No. 42
Tahun 2009 tentang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Barang
Mewah (“UU 42/2009”), selain menyetor pajak terutang akan dikenai sanksi
administrasi berupa denda sebesar 1% dari dasar pengenaan pajak.
4) Pasal 25 Ayat (9) Keberatan Ditolak atau Dikabulkan Sebagian

Dalam hal keberatan WP ditolak atau dikabulkan sebagian, WP dikenai
sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% dari jumlah pajak
berdasarkan keputusan keberatan dikurangi dengan pajak yang telah
dibayar sebelum mengajukan keberatan.
118
5) Pasal 27 Ayat (5d) Banding Ditolak atau Dikabulkan Sebagian
Dalam hal permohonan banding ditolak atau dikabulkan sebagian, WP
dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 100% dari jumlah pajak
berdasarkan putusan banding dikurangi dengan pembayaran pajak yang
telah dibayar sebelum mengajukan keberatan.
6. Kenaikan
1) Pasal 13 Ayat (3) Kurang Bayar

Jumlah pajak dalam SKPKB yang dimaksud dalam pasal 13 Ayat (1) huruf
b, c, dan d UU 28/2007 maka dikenai sanksi kenaikan sebesar:
a. Bunga dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang dibayar dalam 1
(satu) Tahun Pajak;
b. Bunga dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang dipotong atau
dipungut;
c. Kenaikan sebesar 75% (tujuh puluh lima persen) dari Pajak
Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah yang tidak atau kurang dibayar; atau
d. Kenaikan sebesar 75% (tujuh puluh lima persen) dari Pajak
Penghasilan yang dipotong atau dipungut tetapi tidak atau kurang
disetor.
2) Pasal 15 Ayat (2) SKPKBT

Jumlah kekeurangan pajak yang terutang dalam SKPKBT ditambah dengan
sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100% dari jumlah kekurangan
pajak tersebut.
3) Pasal 17c Ayat (5) KB Pemeriksaan Restitusi

Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan diterbitkan SKPKB, jumlah
kekurangan pajak ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan
100% dari jumlah kekurangan pembayaran pajak. Pemeriksaan atas
permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari WP dengan
kriteria tertentu (kriteria tertentu sebagaimana diatur dalam Pasal 17C Ayat
(2) UU 28/2007) adalah sebagai berikut:
a. Tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan;

b. Tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali
tunggakan pajak yang telah memperoleh izin untuk mengangsur atau
menunda pembayaran pajak;
c. Laporan Keuangan diaudit oleh Akuntan Publik atau lembaga
pengawasan keuangan pemerintah dengan pendapat Wajar Tanpa
Pengecualian selama 3 (tiga) tahun berturut-turut; dan
d. Tidak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang
perpajakan berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai
kekuatan hukum tetap dalam jangka waktu 5 (lima) tahun terakhir.
119
4) Pasal 17D ayat (5) KB Pemeriksaan Restitusi
Jika berdasarkan pemeriksaan sebagaimana pada diterbitkan SKPKB,
jumlah pajak kurang dibayar ditambah dengan sanksi administrasi berupa
kenaikan sebesar 100% dari jumlah kekurangan pembayaran pajak.
Pemeriksaan atas permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak
dari WP dengan persyaratan tertentu (persyaratan tertentu sebagaimana
diatur dalam Pasal 17D Ayat (2) UU 28/2007) adalah sebagai berikut :
● Wajib Pajak orang pribadi yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan
bebas;
● Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan
bebas dengan jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih bayar sampai
dengan jumlah tertentu;
● Wajib Pajak badan dengan jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih
bayar sampai dengan jumlah tertentu; atau
● Pengusaha Kena Pajak yang menyampaikan Surat Pemberitahuan
Masa Pajak
● Pertambahan Nilai dengan jumlah penyerahan dan jumlah lebih bayar
sampai dengan jumlah tertentu
XII. Restitusi dan Imbalan Bunga
1. Prosedur Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak (Pasal 17)
1) SKPLB dapat diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak jika :
 Setelah melakukan pemeriksaan jumlah kredit pajak atau jumlah pajak

yang dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang, dengan
rincian jenis pajak sebagai berikut:
➢ PPh apabila jumlah kredit pajak lebih besar daripada jumlah pajak
yang terutang;
➢ PPN apabila jumlah kredit pajak lebih besar daripada jumlah pajak
terutang;
➢ PPnBM apabila jumlah pajak yang dibayar lebih besar daripada

jumlah pajak yang terutang.
● Berdasarkan permohonan WP, DJP setelah meneliti kebenaran

pembayaran pajak, menerbitkan SKPLB apabila terdapat pembayaran
pajak yang seharusnya tidak terutang, yang ketentuannya diatur dengan
atau berdasarkan PMK.
● SKPLB masih dapat diterbitkan lagi apabila berdasarkan hasil
pemeriksaan dan/atau data baru ternyata pajak yang lebih dibayar
jumlahnya lebih besar daripada kelebihan pembayaran pajak yang telah
ditetapkan.
120
2) Jangka Waktu
Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan atas permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak, selain permohonan
pengembalian pajak dari WP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C dan
17D, harus menerbitkan SKP paling lama 12 bulan sejak surat permohonan
diterima secara lengkap. Apabila melebihi jangka waktu tersebut tidak diberi
suatu keputusan, permohonan restitusi dianggap dikabulkan dan SKPLB
harus diterbitkan paling lama satu bulan setelah jangka waktu tersebut
berakhir. Apabila SKPLB terlambat diterbitkan, kepada WP diberikan
imbalan bunga. Ketentuan tersebut tidak berlaku jika bagi WP yang
sedang dilakukan pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana bidang
perpajakan.
3) Imbalan Bunga
Imbalan bunga diberikan sebesar tarif bunga per bulan yang ditetapkan
Menteri Keuangan dihitung sejak berakhirnya jangka waktu sebagaimana
dimaksud pada ayat (2) sampai diterbitkannya SKPLB. Imbalan bunga
diberikan paling lama 24 bulan serta bagian bulan dihitung penuh satu
bulan. Tarif bunga perbulan tersebut dihitung berdasarkan suku bunga
acuan dibagi 12 yang berlaku pada tanggal dimulainya penghitungan
imbalan bunga
Bagi WP yang menjalani pemeriksaan bukti permulaan, namun kemudian
pemeriksaan bukti permulaan:
● Tidak dilanjutkan dengan penyidikan
● Dilanjutkan dengan penyidikan, tetapi tidak dilanjutkan dengan

penuntutan tindak pidana di bidang perpajakan; atau
● Dilanjutkan dengan penyidikan dan penuntutan tindak pidana

perpajakan tetapi diputus bebas atau lepas dari segala tuntutan hukum
berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan
hukum tetap;
Dan dalam hal kepada WP diterbitkan SKPLB, WP tersebut diberikan

imbalan bunga tersebut.
Imbalan bunga tidak diberikan dalam hal pemeriksaan bukti permulaan
tindak pidana di bidang perpajakan :
● Tidak dilanjutkan dengan penyidikan karena WP dengan kemauan

sendiri mengungkapkan ketidakbenaran perbuatannya sebagaimana
dalam Pasal 8 Ayat (3) UU 28/2007
121
● Dilanjutkan dengan penyidikan, tetapi tidak dilanjutkan dengan
penuntutan tindak pidana di bidang perpajakan karena dilakukan
penghentian penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan
2. Restitusi WP dengan Kriteria Tertentu
1) Kriteria tertentu yang dimaksud diputuskan dengan Kepdirjen Pajak,

meliputi :
● Tepat waktu dalam menyampaikan SPT
● Tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali

tunggakan yang telah memperoleh izin untuk mengangsur atau
menunda pembayaran pajak
● Laporan keuangan diaudit oleh akuntan publik atau lembaga

pengawasan keuangan pemerintah dengan pendapat WTP 3 tahun
berturut-turut
● Tidak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang

perpajakan berdasarkan putusan pengadilan yg telah mempunyai
kekuatan hukum tetap dalam jangka 5 tahun terakhir.
2) Jangka Waktu
Atas WP tersebut, Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan penelitian
atas permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari WP
dengan kriteria tertentu menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian
Pendahuluan Kelebihan pajak sejak permohonan diterima secara lengkap,
dengan jangka waktu :
● Paling lama 3 bulan untuk PPh
● Paling lama 1 bulan untuk PPN
3) Pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak tidak dapat

diberikan apabila :
● WP tersebut dilakukan tindak penyidikan tindak pidana di bidang

perpajakan
● Terlambat menyampaikan SPT Masa untuk jenis pajak tertentu 2

masa berturut turut
● menyampaikan SPT Masa untuk jenis pajak tertentu 3 masa berturut

turut dalam satu tahun kalender; atau
● Terlambat menyampaikan SPT
122
4) Sanksi
Apabila hasil pemeriksaan DJP menerbitkan SKPKB maka jumlah
kekurangan pajak ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan
100% dari jumlah kekurangan pembayaran pajak
3. Restitusi WP yang Memenuhi Persyaratan Tertentu
WP yang memenuhi syarat tertentu untuk dapat diberikan pengembalian

pendahuluan kelebihan pembayaran pajak adalah :
● WP OP yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan bebas
● WP OP yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas dengan

jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih bayar sampai dengan
jumlah tertentu
● WP badan dengan jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih bayar

sampai dengan jumlah tertentu; atau
● PKP yang menyampaikan SPT Masa PPN dengan jumlah

penyerahan dan jumlah lebih bayar dengan jumlah tertentu
Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pemeriksaan terhadap WP tersebut

dan menerbitkan SKP setelah melakukan pengembalian pendahuluan
kelebihan pajak. Jiak berdasarkan hasil pemeriksaan tersebut diterbitkan
SKPKB, jumlah pajak yang kurang dibayar ditambah sanksi administrasi
berupa kenaikan sebesar 100% dari jumlah kekurangan pembayaran pajak.
Diatur kembali dalam Peraturan Menteri Keuangan No. 39/PMK.03/2018
diubah terakhir Peraturan Menteri Keuangan No. 209/PMK.03/2021 Tentang
Tata Cara Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pembayaran Pajak (“PMK
209/2021”) Wajib Pajak Persyaratan Tertentu sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) meliputi:
● Wajib Pajak orang pribadi yang tidak menjalankan usaha atau

pekerjaan bebas yang menyampaikan SPT Tahunan Pajak
Penghasilan lebih bayar restitusi;
● Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan
bebas yang menyampaikan SPT Tahunan Pajak Penghasilan lebih
bayar restitusi dengan jumlah lebih bayar paling banyak Rp
100.000.000,00 (seratus juta rupiah);
● Wajib Pajak Badan yang menyampaikan SPT Tahunan Pajak
Penghasilan lebih bayar restitusi dengan jumlah lebih bayar paling
banyak Rpl.000.000.000,00 (satu miliar rupiah); atau
● Pengusaha Kena Pajak yang menyampaikan SPT Masa Pajak
Pertambahan Nilai lebih bayar restitusi dengan jumlah lebih bayar
paling banyak Rp5.000.000.000,00 (lima miliar rupiah).
123
4. Imbalan Bunga
Berdasarkan Pasal 27B UU 28/2021 WP diberikan imbalan bunga jika

dikabulkan sebagian atau seluruhnya sehingga menyebabkan kelebihan
pembayaran pajak dalam hal:
● pengajuan keberatan
● permohonan banding
● permohonan peninjauan kembali
Imbalan bunga tersebut dihitung sejak tanggal terbit SKPKB, SKPKBT, SKPLB,
SKPN sampai diterbitkan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding,
Putusan PK.
Imbalan bunga tersebut diberikan terhadap kelebihan pembayaran pajak paling
banyak sebesar jumlah lebih bayar yang disetujui WP dalam pembahasan akhir
hasil pemeriksaan atas SPT yang menyatakan lebih bayar yang telah
diterbitkan SKPKB, SKPKBT, SKPLB, atau SKPN
Selain itu WP juga diberi imbalan bunga dalam hal permohonan pembetulan,
permohonan pengurangan atau pembatalan SKP, atau permohonan
pengurangan atau pembatalan STP yang dikabulkan sebagian atau seluruhnya
sehingga menyebabkan kelebihan pembayaran pajak. Imbalan dihitung sejak :
● Tanggal pembayaran SKPKB atau SKPKBT sampai dengan tanggal

diterbitkannya SK Pembetulan, SK Pengurangan atau pembatalan
SKP
● Tanggal penerbitan SKPLB atau SKPN sampai dengan tanggal
diterbitkan SK Pembetulan, SK Pengurangan, atau pembatalan
SKP; atau
● Tanggal pembayaran STP sampai dengan tanggal diterbitkannya
SK Pembetulan, SK Pengurangan, atau pembatalan STP
Imbalan bunga diberikan berdasarkan tarif bunga perbulan yang ditetapkan

Menteri Keuangan berdasarkan suku bunga acuan dibagi 12; dan diberikan
paling lama 24 serta bagian bulan dihitung penuh satu bulan. Tarif bunga yang
digunakan adalah tarif bunga per bulan yang berlaku pada tanggal dimulainya
penghitungan imbalan bunga.
XIII. Kerjasama Penagihan Pajak dengan Negara atau Yurisdiksi Mitra
1. Dasar Hukum
Pasal 20A UU 28/2007
124
2. Wewenang Kerjasama
Menteri Keuangan berwenang untuk melakukan kerjasama dalam hal

pelaksanaan penagihan pajak dengan negara mitra atau yurisdiksi mitra.
Bantuan penagihan pajak merupakan fasilitas bantuan penagihan pajak yang
terdapat di dalam perjanjian internasional yang dapat dimanfaatkan oleh
pemerintah Indonesia dan pemerintah di negara atau yurisdiksi mitra secara
resiprokal untuk melakukan penagihan utang pajak. Penagihan ini
diadministrasikan oleh Direktur Jenderal Pajak atau otoritas pajak negara mitra
atau yurisdiksi mitra.
3. Prinsip Kerjasama
Dalam melaksanakan bantuan penagihan dilakukan oleh DIrektur Jenderal

Pajak meliputi pemberian bantuan penagihan pajak kepada negara atau
yurisdiksi mitra dan permintaan bantuan penagihan pajak kepada otoritas pajak
di negara atau yurisdiksi mitra. Hal ini didasarkan pada prinsip resiprokal yang
dianut dalam kerjasama bantuan penagihan. Dengan kata lain Direktur
Jenderal pajak dapat memberikan bantuan penagihan jika otoritas negara atau
yurisdiksi mitra juga memberikan bantuan penahikan. Contohnya adalah Jika
Direktur Jenderal Pajak memberikan bantuan tindakan penagihan pajak
sampai dengan memberikan Surat Paksa maka negara mitra atau yurisdiksi
mitra juga melakukan bantuan penagihan pajak sampai dengan memberikan
surat paksa atau tindakan yang dapat dipersamakan.
4. Negara Mitra atau Yurisdiksi Mitra
Negara mitra atau yurisdiksi mitra merupakan negara yang terikat dengan
pemerintah Indonesia dalam perjanjian internasional. Perjanjian Internasional
merupakan perjanjian baik bilateral maupun multilateral yang mengatur
kerjasama berkaitan dengan bantuan penagihan pajak. Perjanjian internasional
ini merupakan perjanjian yang telah disahkan oleh Pemerintah Indonesia
sesuai dengan ketentuan Undang-Undang tentang Perjanjian Internasional,
yang menyatakan bahwa Pemerintah Indonesia telah mengikatkan dirinya
dengan negara mitra atau yurisdiksi mitra mengenai kerjasama atas hal yang
berkaitan dengan bantuan penagihan pajak. Perjanjian internasional ini
meliputi :
● Persetujuan penghindaran pajak berganda (“P3B”);
● Konvensi tentang bantuan administratif bersama di bidang perpajakan;

atau
● perjanjian bilateral atau multilateral lainnya.
125
5. Penagihan
Bantuan penagihan pajak dapat dilakukan setelah diterima klaim pajak dari
negara mitra atau yurisdiksi mitra. Klaim pajak merupakan instrumen legal dari
negara mitra atau yurisdiksi mitra yang paling sedikit memuat nilai klaim pajak
yang dimintakan bantuan penagihan dan identitas penanggung pajak atas
klaim pajak.
● Nilai klaim pajak adalah nilai uang yang dimintakan bantuan penagihan
pajak oleh negara mitra atau yurisdiksi mitra yang memuat antara lain nilai
pokok pajak yang masih harus dibayar, sanksi administratif, dan biaya
penagihan yang dikenakan oleh negara mitra atau yurisdiksi mitra.
Sementara itu, biaya penagihan yang dikeluarkan oleh Direktorat Jenderal
Pajak dalam rangka pemberian bantuan penagihan pajak ditanggung oleh
negara mitra atau yurisdiksi mitra yang meminta bantuan penagihan pajak,
dalam hal klaim pajak dapat tertagih, dan berlaku sebaliknya. Biaya
penagihan tersebut dicatat sebagai Penerimaan Negara Bukan Pajak
dalam Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara. Dalam hal klaim pajak
tidak dapat tertagih, biaya penagihan pajak yang sudah dikeluarkan oleh
Direktorat Jenderal Pajak ditanggung oleh negara. Klaim pajak yang
dimintakan bantuan penagihan pajak oleh negara mitra atau yurisdiksi
mitra tidak dalam sengketa yang sudah inkracht di negara mitra atau
yurisdiksi mitra.
● Identitas penanggung pajak paling kurang memuat nama, nomor

identitas, dan alamat penanggung pajak.
Klaim pajak dari negara mitra atau yurisdiksi mitra merupakan dasar
penagihan pajak yang akan dilakukan tindakan penagihan pajak oleh
Direktur Jenderal Pajak sesuai dengan ketentuan perundang-undangan di
bidang perpajakan yang berlaku mutatis mutandis dengan ketentuan
penagihan pajak yang berlaku di negara mitra atau yurisdiksi mitra. Nilai
klaim pajak dari negara mitra atau yurisdiksi mitra kedudukannya
dipersamakan dengan utang pajak. Oleh karena itu, atas nilai klaim pajak
tersebut dilakukan tindakan penagihan pajak oleh Direktur Jenderal pajak
melalui kegiatan menegur atau memperingatkan, menerbitkan dan
memberitahukan Surat Paksa, melaksanakan penyitaan, menjual barang
yang telah disita, mengusulkan pencegahan, dan melaksanakan
penyanderaan sesuai dengan ketentuan perundang undangan di bidang
perpajakan. Tindakan penagihan pajak dilakukan secara setara dengan
tindakan yang dilakukan oleh negara mitra atau yurisdiksi mitra.
6. Hasil Penagihan
Hasil penagihan pajak atas klaim pajak dari negara mitra atau yurisdiksi mitra
ditampung dalam rekening pemerintah lainnya yang terpisah dari rekening kas
126
negara atau modul penerimaan negara sebelum dikirimkan ke negara mitra
atau yurisdiksi mitra. Hasil penagihan pajak atas klaim pajak dari negara mitra
atau yurisdiksi mitra bukan merupakan Penerimaan Negara sehingga tidak
dicatat dalam Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara karena tidak
termasuk dalam ranah keuangan negara.
7. Mutual Agreement Procedure
Mutual agreement procedure atau prosedur persetujuan bersama merupakan

prosedur administratif yang diatur dalam persetujuan penghindaran pajak
berganda untuk mencegah atau menyelesaikan permasalahan yang timbul
dalam penerapan persetujuan penghindaran pajak berganda atau P3B.
Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk melaksanakan prosedur persetujuan
bersama untuk mencegah atau menyelesaikan masalah yang timbul dalam
penerapan P3B.
Yang dapat mengajukan mutual agreement procedure adalah :
● Wajib Pajak dalam negeri;
● Direktur Jenderal Pajak
● Pejabat berwenang negara mitra atau yurisdiksi mitra P3B; atau
● warga negara Indonesia melalui Direktur Jenderal Pajak terkait perlakuan

diskriminatif di negara mitra atau yurisdiksi mitra persetujuan penghindaran
pajak berganda yang bertentangan dengan ketentuan mengenai non
diskriminasi
Pengajuan tersebut sesuai dengan ketentuan dan batas waktu sebagaimana

diatur dalam persetujuan penghindaran pajak berganda.
Permintaan pelaksanaan prosedur persetujuan bersama yang diajukan oleh
wajib pajak dalam negeri, Direktur Jenderal Pajak, dan pejabat berwenang
negara mitra atau yurisdiksi mitra P3B dapat diajukan bersamaan dengan
permohonan Wajib Pajak dalam negeri untuk mengajukan:
● keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 UU 28/2007;
● permohonan banding sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27 UU 28/2007;

atau
● pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak yang tidak benar

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 ayat (1) huruf b UU 16/2009
Agar prosedur persetujuan bersama dapat secara efektif mendorong Wajib

Pajak untuk mendapatkan keadilan dan mengeliminasi pemajakan berganda,
perlu diatur interaksinya dalam hal prosedur persetujuan bersama
dilaksanakan bersamaan dengan proses penyelesaian sengketa domestik,
127
khususnya pengajuan banding dan peninjauan kembali dengan ketentuan
sebagai berikut :
● dalam hal putusan banding atau peninjauan kembali telah diucapkan

terlebih dahulu sebelum dicapainya persetujuan bersama tetapi sengketa
yang diajukan prosedur persetujuan bersama tidak diputus dalam putusan
banding atau peninjauan kembali, perundingan dalam rangka prosedur
persetujuan bersama dilanjutkan oleh DIrektur Jenderal Pajak; atau
● dalam hal putusan banding atau peninjauan kembali juga memutus

sengketa yang diajukan prosedur persetujuan bersama maka perundingan
tetap dapat dilanjutkan dengan mendasarkan posisi runding Direktur
Jenderal Pajak pada putusan banding atau peninjauan kembali. Dalam hal
persetujuan bersama tidak dapat dicapai dengan posisi runding tersebut,
Direktur Jenderal Pajak dapat mengusulkan untuk menghentikan
perundingan dengan memperhatikan ketentuan dan kaidah dalam
negosiasi dan perundingan internasional, khususnya terkait pelaksanaan
prosedur persetujuan bersama.
Direktur Jenderal Pajak menindaklanjuti hasil pelaksanaan prosedur

persetujuan bersama dengan menerbitkan surat keputusan tentang
persetujuan bersama. Surat keputusan tentang persetujuan bersama termasuk
dasar pengembalian pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (1a)
atau dasar penagihan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 UU
28/2007.
8. Penunjukkan Pihak Lain untuk Melakukan Pemotongan, Pemungutan,

Penyetoran dan/atau Pelaporan Pajak
Menteri Keuangan menunjuk pihak lain untuk melakukan pemotongan,

pemungutan, penyetoran, dan/atau pelaporan pajak sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan. Hal ini bertujuan untuk meningkatkan realisasi
potensi perpajakan serta untuk mengoptimalkan pengenaan pajak, dapat
diterapkan skema pemotongan dan/atau pemungutan pajak atau withholding
tax melalui penunjukan pemotong dan/atau pemungut pajak, yaitu pihak lain.
Pihak lain yang ditunjuk sebagai pemotong dan/atau pemungut pajak
merupakan subjek pajak baik dalam negeri maupun luar negeri, yang terlibat
langsung atau yang memfasilitasi transaksi misalnya dengan menyediakan
sarana atau media transaksi, termasuk transaksi yang dilakukan secara
elektronik.
Contoh :
PT ABC adalah Wajib Pajak dalam negeri yang menyediakan peer to peer
lending platform di Indonesia. Tuan A meminjamkan sejumlah dana kepada
Tuan B melalui platform tersebut. Dalam skema ini, meskipun PT ABC hanya
sebagai perantara transaksi antara Tuan A dan Tuan B dalam peer to peer
128
lending platform, Menteri Keuangan dapat menunjuk PT ABC sebagai pihak
lain untuk melakukan pemotongan, penyetoran, dan pelaporan pajak atas
penghasilan berupa bunga yang diterima oleh Tuan A dari Tuan B.
Pengaturan mengenai penetapan, penagihan, upaya hukum, dan pengenaan
sanksi terhadap Wajib Pajak sesuai Undang-Undang tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan dan Undang-Undang tentang Penagihan Pajak
dengan Surat Paksa berlaku juga terhadap pihak lain, termasuk subjek pajak
yang berada di luar wilayah hukum Indonesia.
Penyelenggara sistem elektronik merupakan penyelenggara sistem elektronik
sebagaimana diatur dalam ketentuan peraturan perundang-undangan
mengenai informasi dan transaksi elektronik. Dalam hal pihak lain yang ditunjuk
Menteri Keuangan merupakan penyelenggara sistem elektronik, selain dikenai
sanksi sebagaimana diatur, terhadap penyelenggara sistem elektronik dapat
dikenai sanksi berupa pemutusan akses setelah diberikan teguran. Jika pihak
lain yang merupakan penyelenggara sistem elektronik telah melakukan
pemotongan, pemungutan, penyetoran, dan/atau pelaporan sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan setelah diberikan teguran, terhadap
pihak lain tidak dikenai sanksi pemutusan akses. Kemudian jika pihak lain yang
merupakan penyelenggara sistem elektronik telah melakukan pemotongan,
pemungutan, penyetoran, dan/atau pelaporan sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan setelah dilakukan pemutusan akses, terhadap
pihak iain dilakukan normalisasi akses kembali. Menteri yang
menyelenggarakan urusan pemerintahan di bidang komunikasi dan informatika
berwenang melakukan pemutusan akses dan melakukan normalisasi akses
terhadap pihak lain yang merupakan penyelenggara sistem elektronik yang
ditunjuk berdasarkan permintaan Menteri Keuangan.
129

Loading

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Loading

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

L o a d i n g

Berikut istilah-istilah Perpajakan sebagai dasar untuk memahami modul ini.

● Badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan

● Pengusaha Kena Pajak adalah Pengusaha yang melakukan penyerahan

● Surat Pemberitahuan Masa adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu Masa

● Surat Pemberitahuan Tahunan adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu

● Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan adalah surat ketetapan

● Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah

● Bukti Permulaan adalah keadaan, perbuatan, dan/atau bukti berupa

● Pemeriksaan Bukti Permulaan adalah pemeriksaan yang dilakukan untuk

● Penanggung Pajak adalah orang pribadi atau badan yang bertanggung

● Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur

● Penelitian adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan untuk menilai

● Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan adalah serangkaian tindakan

● Penyidik adalah pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan

● Surat Keputusan Pembetulan adalah surat keputusan yang membetulkan

● Surat Keputusan Keberatan adalah surat keputusan atas keberatan

● Putusan Gugatan adalah putusan badan peradilan pajak atas gugatan

● Putusan Peninjauan Kembali adalah putusan Mahkamah Agung atas

● Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak adalah surat

● Tanggal dikirim adalah tanggal stempel pos pengiriman, tanggal faksimili,

● Tanggal diterima adalah tanggal stempel pos pengiriman, tanggal faksimili,

2. Latar Belakang Pajak

Pajak berdasarkan Pasal 1 angka 1 UU 28/2007 adalah kontribusi wajib kepada

● Hukum pajak material yaitu hukum pajak yang mengatur mengenai

3. Sistem Pemungutan Pajak

● Official Assessment System

Sistem ini memberi kewenangan pemerintah untuk menentukan besarnya

➢ Wewenang untuk menetapkan besarnya pajak terutang berada pada

➢ Wajib Pajak bersifat Pasif.

➢ Utang pajak timbul setelah dikeluarkannya Surat Ketetapan Pajak oleh

● Self Assessment System

Sistem pemungutan pajak ini memberi kewenangan kepada pihak ketiga

1. Pengertian Nomor Pokok Wajib Pajak

Kode dalam penomoran NPWP tersebut mengacu kepada Surat Edaran

Merupakan identitas Wajib Pajak, yaitu:

01 sampai dengan 03 Wajib Pajak Badan

07, 08 dan 09 Wajib Pajak Orang Pribadi

Merupakan nomor registrasi/urut yang diberikan Kantor Pusat

Diberikan untuk KPP sebagai alat pengaman agar tidak terjadi

3 digit Merupakan kode KPP

000 Wajib Pajak tunggal atau

2. Pengertian Surat Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak

Sesuai dengan penjelasan Pasal 2 ayat (2) UU 28/2007, Surat Pengukuhan

3. Kewajiban Pendaftaran NPWP

Setelah subjek pajak dianggap memenuhi persyaratan untuk menjadi Wajib

 Persyaratan Subjektif adalah persyaratan yang sesuai dengan

 Tempat tinggal Wajib Pajak;

 Wajib Pajak orang pribadi;

4. Ketentuan Pendaftaran dan Pelaporan bagi Bentuk Usaha Tetap (“BUT”)

1) Kewajiban Pendaftaran NPWP

2) Kewajiban Pelaporan Usaha

3) Jangka Waktu Pendaftaran dan Pelaporan

5) Penghapusan NPWP BUT

6) Pencabutan Pengukuhan PKP

 Menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui BUT;

5. Kewajiban Pelaporan Usaha dan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak\

Selain pendaftaran NPWP, Pasal 2 ayat (2) UU 28/2007 juga menjelaskan

6. Penerbitan NPWP dan/atau Pengukuhan PKP Secara Jabatan

Sebagai konsekuensi dari penetapan PKP secara jabatan, kewajiban

7. Penetapan Jangka Waktu Pendaftaran NPWP serta Pelaporan Pengukuhan

Jangka waktu pendaftaran dan pelaporan termasuk penghapusan NPWP

Jangka waktu pendaftaran