AUDIT DARI

INVENTARISASI DAN
SIKLUS PERGUDANGAN
 Table of contents
01
fungsi bisnis dan
dokumen serta
02
lima bagian
03
Merancang dan
04
prosedur analitis
catatan terkait audit siklus melakukan substantif ke akun dalam
dalam siklus tes audit akuntansi persediaan dan
inventaris dan
persediaan
pergudangan. dan pergudangan. biaya. siklus pergudangan.

05
Merancang dan
06
Merancang dan
07
Mengintegrasikan
melakukan melakukan berbagai bagian
pengujian audit
tes audit pengamatan penetapan harga
audit inventaris dan
fisik dan kompilasi untuk siklus
untuk persediaan. persediaan. pergudangan.
 The team

Arjuna Anugrah
Muhammad Farel Yusi Rahmawati
Akbar
Hamdi Oktofa
2110532013 2110532011r 2110532003
 Audit siklus persediaan dan pergudanganunik karena hubungannya
yang erat dengan siklus transaksi lainnya. Untuk perusahaan
1. Fungsi bisnis dan manufaktur, bahan baku memasuki siklus persediaan dan pergudangan
dari siklus akuisisi dan pembayaran, sedangkan tenaga
dokumen serta kerja langsung memasukinya dari siklus penggajian dan personalia.
Siklus persediaan dan pergudangan berakhir dengan penjualan barang

catatan terkait dalam siklus penjualan dan pengumpulan.Audit persediaan, terutama

pengujian saldo persediaan akhir tahun, seringkali merupakan bagian

dalam siklus audit yang paling rumit dan memakan waktu.

inventaris dan Audit atas persediaan kompleks dan menghabiskan waktu dalam audit
karena:

pergudangan 1. Persediaan adalah bagian utama dalam neraca, seringkali merupakan

akun terbesar melibatkan modal kerja.
2. Persediaan dapat tersebar di beberapa lokasi yang menyulitkan
penghitungan dan pengendalian fisik.
3. Bermacam-ragam persediaan menyulitkan auditor.
4. Penilaian persediaan dipersulit oleh faktor keusangan dan perlunya
mengalokasikan biaya manufaktur ke persediaan.
5. Ada beberapa metode penilaian persediaan, namun harus dipakai
secara konsisten.
Aliran Persediaan dan Biaya
Tujuan audit atas siklus
persediaan dan
pergudangan:
Untuk menentukan apakah persediaan bahan baku,
barang dalam proses, dan barang jadi telah
disajikan secara wajar dalam laporan keuangan.
Siklus persediaan dan pergudangan merupakan
paduan dari dua sistem yang terpisah namun erat
berhubungan:
1. Arus barang secara fisik.
2. Biaya yang terkait.
 Fungsi-Fungsi yang Membentuk
Siklus Persediaan dan
Pergudangan
MEMPROSES PESANAN
PEMBELIAN
Siklus persediaan dan pergudangan dimulai dengan
perolehan bahan baku untuk produksi. Kontrol yang
memadai atas pembelian harus dipertahankan
apakah pembelian persediaan adalah untuk bahan
baku
untuk produsen atau barang jadi untuk pengecer.
Permintaan pembelian adalah dokumen yang
digunakan
untuk meminta departemen pembelian memesan
persediaan. Permintaan ini sering dimulai secara
elektronik oleh personel gudang karena bahan baku pemeriksaan, bahan dikirim ke gudang dan
dibutuhkan, oleh perangkat lunak komputer otomatis
ketika bahan baku mencapai tingkat yang telah
ditentukan, dengan pesanan yang ditempatkan untuk tentang penerimaan barang biasanya dikirim ke
bahan yang diperlukan untuk menghasilkan pesanan bagian pembelian, gudang, dan hutang dagang.
pelanggan, atau dengan pesanan yang dimulai
berdasarkan periodik. hitungan bahan baku.
MENERIMA BAHAN
BAKU
Penerimaan bahan yang dipesan, yang juga
merupakan bagian dari siklus perolehan dan
pembayaran, melibatkan pemeriksaan bahan bahan untuk produksi, personel menyerahkan
yang diterima untuk kuantitas dan kualitas. permintaan bahan yang disetujui dengan
Bagian penerimaan menyiapkan laporan
penerimaan, yang seringkali merupakan
pemberitahuan elektronik penerimaan barang
yang menjadi bagian dari dokumentasi
sebelum pembayaran dilakukan. Setelah
dokumen
penerima atau pemberitahuan elektronik
Kontrol dan akuntabilitas diperlukan untuk
semua transfer.
MENYIMPAN BAHAN BAKU
Setelah diterima, bahan biasanya disimpan di
gudang. Ketika departemen lain
membutuhkan
benar, perintah kerja, atau dokumen serupa
atau pemberitahuan elektronik yang
menunjukkan jenis dan jumlah bahan yang
dibutuhkan. Dokumen permintaan ini
digunakan
untuk memperbarui file induk persediaan
perpetual dan mencatat transfer dari bahan
mentah
ke akun barang dalam proses. Pembaruan ini
terjadi secara otomatis di organisasi dengan
manajemen inventaris terintegrasi dan sistem
perangkat lunak akuntansi.
 Fungsi-Fungsi yang Membentuk
Siklus Persediaan dan
Pergudangan
MEMPROSES
BARANG
SiJumlah barang yang diproduksi tergantung order
pelanggan, ramalan penjualan, tingkat
persediaan barang jadi, ekonomis tidaknya proses
produksi. Bagian produksi membuat laporan
produksi dan barang rusak sehingga catatan
akuntansi dapat mencerminkan pergerakan barang
dan biaya produksi yang akurat.
Struktur pengendalian intern akuntansi biaya yang
baik penting dalam fungsi proses barang. Sistem
akuntansi biaya yang memadai merupakan bagian
penting dari fungsi pemrosesan
barang bagi semua perusahaan manufaktur. Sistem
menunjukkan profitabilitas relatif dari produk
untuk perencanaan dan pengendalian manajemen
dan nilai persediaan untuk menyiapkan laporan
keuangan.
MENYIMPAN BARANG
JADI
Ketika barang jadi selesai, mereka
ditempatkan di gudang untuk
menunggu pengiriman. Di
perusahaan dengan kontrol internal
yang baik, barang jadi disimpan di
bawah kontrol fisik di
area terpisah dengan akses terbatas.
Pengendalian barang jadi sering
dianggap sebagai
bagian dari siklus penjualan dan
penagihan.
MENYIMPAN
BAHAN BAKU
Pengiriman barang jadi adalah bagian dari
siklus penjualan dan pengumpulan.
Pengiriman
aktual barang ke pelanggan dengan imbalan
uang tunai atau aset lain, seperti piutang,
umumnya menimbulkan pertukaran aset
yang diperlukan untuk memenuhi kriteria
pengakuan pendapatan. Untuk sebagian
besar transaksi penjualan, pengiriman aktual
memenuhi kewajiban kinerja dan karenanya
menjadi pemicu untuk mengakui piutang dan
penjualan terkait dalam sistem akuntansi.
Dengan demikian, pengiriman barang jadi
harus
disahkan oleh dokumen pengiriman yang
disetujui dengan benar.
 File induk persediaan
perpetual
Catatan perpetual terkomputerisasi yang terpisah kemungkinan disimpan untuk bahan
mentah, barang dalam proses, dan barang jadi.
File induk persediaan perpetual biasanya mencakup informasi tentang unit persediaan yang
diperoleh, dijual, dan tersedia. Dalam sistem komputerisasi yang dirancang dengan baik, mereka juga
menyertakan informasi tentang biaya satuan.
Untuk akuisisi bahan baku, file induk persediaan perpetual diperbarui secara otomatis
saat akuisisi persediaan diproses sebagai bagian dari pencatatan akuisisi. Pemindahan bahan mentah dari
gudang harus dimasukkan secara terpisah ke dalam
komputer untuk memperbaharui catatan perpetual. Biasanya, hanya unit yang ditransfer yang
perlu dimasukkan karena komputer menentukan biaya unit dari file induk.
File induk persediaan perpetual barang jadi menyertakan jenis informasi yang sama
dengan perpetual bahan baku tetapi jauh lebih kompleks jika biaya dimasukkan bersama
dengan unit. Biaya barang jadi termasuk bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead
manufaktur, yang seringkali membutuhkan alokasi dan pencatatan yang terperinci.
 2 .Bagian-bagian dari audit
atas persediaan
1.Memperoleh dan mencatat bahan baku, biaya buruh, dan overhead.
Terdiri dari pemrosesan order pembelian, penerimaan bahan baku, dan penyimpanan bahan
baku.
Internal control fungsi ini dipahami dan diuji sebagai pengujian atas pengendalian dan
pengujian
substantif atas transaksi dalam siklus perolehan dan pembayaran, penggajian, dan
kepegawaian.
2. Transfer aktiva dan biaya.
Mencakup fungsi pemrosesan barang dan penyimpanan barang jadi. Pengujiannya dilakukan
dalam siklus persediaan dan pergudangan.
3. Pengiriman barang serta pencatatan pendapatan dan biaya.
Mencakup pencatatan pengiriman barang. Pengujiannya dilakukan dalam siklus penjualan dan
penerimaan kas.
 Bagian-bagian dari audit
atas persediaan (lanjutan)
4. Pengamatan fisik persediaan.
Untuk menentukan apakah persediaan yang tercatat benar-benar ada pada tanggal
neraca dan
dihitung dengan benar oleh klien.
5. Menilai harga dan mengkompilasi persediaan.
a. Pengujian harga (price test): untuk menentukan apakah klien telah menggunakan
suatu
metode persediaan yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum
dengan benar
dan dilaksanakan secara konsisten.
b. Pengujian kompilasi (compilation test): apakah hasil perhitungan fisik telah
diikhtisarkan
dengan benar, jumlah persediaan dan harganya dicatat, dan dijumlahkan dengan
benar.
 3. Merancang dan melakukan
tes audit akuntansi biaya
Pengendalian Akuntansi Biaya
Adalah hal-hal yang berkaitan dengan persediaan fisik dan biaya yang terkait dari titik di
mana bahan baku diminta peng-orderannya sampai titik di mana barang jadi selesai
diproduksi dan dipindahkan ke gudang.
Pengendalian akuntansi biaya dibagi dalam dua kategori:
1. Pengendalian fisik atas persediaan bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi.
a. penggunaan gudang yang terpisah-pisah dengan akses terbatas.
b. penugasan pegawai tertentu yang bertanggung jawab secara spesifik pada persediaan.
c. persetujuan melalui dokumen yang prenumbered untuk otorisasi pemindahan
persediaan.
d. berkas induk persediaan perpetual.
2. Pengendalian atas biaya yang terkait.
a. catatan atas biaya yang memadai untuk alat bantu manajemen untuk penentuan harga,
pengendalian biaya, dan costing perusahaan.
 Merancang dan melakukan
tes audit akuntansi biaya
Hampir semua perusahaan membutuhkan kontrol fisik atas aset mereka untuk mencegah
kerugian akibat penyalahgunaan dan pencurian. Untuk melindungi aset, sebagian besar
perusahaan secara fisik memisahkan dan membatasi akses ke area penyimpanan untuk bahan
baku, barang setengah jadi, dan barang jadi untuk mengontrol pergerakan persediaan. Dalam
beberapa kasus, manajer menugaskan penjagaan persediaan kepada individu tertentu yang
bertanggung jawab untuk melindungi persediaan.
File induk persediaan perpetual yang dikelola oleh orang yang tidak memiliki hak asuh atau
akses ke aset merupakan pengendalian akuntansi biaya yang berguna karena beberapa alasan
• Mereka memberikan catatan inventaris yang ada, yang digunakan untuk memulai
produksi atau akuisisi bahan atau barang tambahan.
• Mereka memberikan catatan penggunaan bahan baku dan penjualan barang jadi, yang
dapat ditinjau untuk item usang atau bergerak lambat.
• Mereka memberikan catatan untuk menunjukkan tanggung jawab ketika ada
perbedaan antara jumlah fisik dan jumlah yang ditunjukkan pada daftar perpetual.
 Merancang dan melakukan
tes audit akuntansi biaya
Pengujian atas Akuntansi Biaya
Dalam mengaudit akuntansi biaya, auditor berkepentingan dengan empat aspek:
1. Pengendalian fisik atas persediaan.
Pengujian dibatasi pada pengamatan dan tanya jawab. Jika auditor menyimpulkan bahwa
pengendalian persediaan demikian tidak memadai, auditor harus memperluas pengamatannya
atas pengujian persediaan fisik.
2. Dokumen dan pencatatan pemindahan barang.
Perhatian utama auditor dalam hal pemindahan persediaan dari satu lokasi ke lokasi lain adalah
apakah pemindahan yang dicatat benar terjadi, pemindahan yang terjadi telah dicatat, jumlah,
deskripsi, dan tanggal transaksi dicatat dengan tepat. Langkahnya adalah dengan pemahaman
internal control, kemudian dilakukan pemeriksaan terhadap catatan dan dokumen.
3. Berkas induk perpetual persediaan.
Pengujian atas berkas induk persediaan perpetual memungkinkan auditor untuk mengurangi
pengujian fisik persediaan atau mengubah saat pelaksanaannya dilakukan dengan pemeriksaan
dokumen, yaitu dokumen untuk verifikasi pembelian bahan baku, yang mendukung pengurangan
persediaan bahan baku untuk produksi dan peningkatan persediaan barang jadi, pengurangan
persediaan barang jadi.
4. Harga perunit.
Pencatatan akuntansi biaya yang memadai harus diintegrasikan dengan catatan produksi dan
catatan akuntansi lain untuk mendapatkan biaya yang akurat untuk semua produk. Auditor harus
memahami internal control, dan pengujian dilakukan sebagai bagian dari pengujian terhadap
perolehan, penjualan, dan penggajian. Auditor menelusuri unit dan harga perunit bahan baku ke
berkas induk persediaan perpetual, dan total biaya ke catatan akuntansi biaya, menelusuri biaya
dari laporan gaji ke catatan biaya pekerjaan.
 4. Prosedur analitis substantif ke akun
persediaan dan siklus pergudangan
Prosedur analitis adalah hal yang penting dalam audit persediaan dan
pergudangan seperti halnya dalam siklus lain. Dalam melakukan prosedur
analitis yang menguji hubungan antara saldo akun persediaan dan akun
laporan keuangan lainnyaPada prosedur analitis ini memungkinkan
menunjukkan salah saji ketika terjadinya fluktuasi, selain itu, auditor seringkali
menggunakan informasi nonkeuangan untuk menilai kelayakan saldo terkait
persediaan.
Contohnya auditor mungkin memerlukan pengetahuan tentang ukuran dan
berat produk persediaan, metode penyimpanannya (tumpukan, tangki, dll.),
dan kapasitas fasilitas penyimpanan (meter persegi yang tersedia) untuk
menentukan apakah persediaan yang tercatat konsisten dengan persediaan
yang tersedia.
Setelah melakukan pengujian yang tepat atas
catatan akuntansi biaya dan prosedur analitis
substantif, auditor memiliki dasar untuk merancang
dan melakukan pengujian atas perincian
 5. Merancang dan melakukan pengujian
audit pengamatan fisik untuk persediaan
Persediaan jenisnya bervariasi disetiap perusahaan, oleh karena itu
pemahaman atas industri dan bisnis klien lebih penting dalam persediaan
dibandingkan dalam hal lainnya beberapa hal pokok yang harus
dipertimbangkan auditor antara lain adalah metode penilaian persediaan
yang dipilih manajemen, potensi kecurangan dalam persediaan dan risiko
tertukarnya barang konsinyasi dengan persediaan milik sendiri
 Pengamatan Fisik

pengamatan fisik atas persediaan mensyaratkan auditor untuk memeriksa efektifitas

metode klien dalam perhitungan persediaan dan mendapatkan keyakinan dari klien atas
kuantitas dan kondisi fisik persediaan, untuk memenuhi persyaratan tersebut auditor
harus :
hadir pada saat klien menghitung persediaan untuk menentukan saldo akhir tahun
mengamati prosedur perhitungan klien
melakukan tanya jawab kepada klien tentang prosedur perhitungan mereka
melakukan pengujian terpisah saat perhitungan fisik
 Pengendalian atas Perhitungan Fisik Keputusan Audit

Terlepas dari metode pencatatan Keputusan audit atas pengamatan fisik

persediaan, klien harus melakukan persediaan sama dengan yang
perhitungan fisik secara periodik atas dilakukan pada area audit lainnya.
persediaan tetapi tidak perlu setiap keputusan ini mencakup prosedur
tahun. Perhitungan fisik dapat audit, penetapan waktu
dilakukan mendekati tanggal neraca, dilaksanakannya prosedur, penentuan
tanggal interim, atau berbasis siklus jumlah sampel, dan pemilihan sampel
sepanjang tahun. Dua pendekatan untuk diuji.
terakhir dapat dilakukan jika terdapat
pengendalian internal memadai atas
berkas utama persediaan perpetual.
 Penetapan Waktu Jumlah Sampel

Auditor menutuskan apakah Jumlah jenis persediaan yang harus

perhitungan fisik dapat dilakukan dihitung auditor sering kali sulit
sebelum akhir tahun, terutama dengan ditentukan karena auditor harus
dasar akurasi berkas utama berkonsentrasi untuk mengamati
persediaan perpetual. Saat klien prosedur klien agar memudahkan
melakukan perhitungan interim, yang jumlah sampel dalam pengamatan fisik
disetujui auditor bila pengendalian dapat diambil dari jumlah total jam
internal efektif, auditor pada saat itu yang dihabiskan, bukan jumlah jenis
melakukan pengamatan atas persediaan yang dihitung.
perhitungan persediaan dan menguji
transaksi yang tercatat dalam
pencatatan persediaan dari tanggal
perhitungan hingga akhir tahun.
 Pemilihan Sampel
Saat auditor melakukan pengamatan
atas perhitungan persediaan, mereka
harus berhati-hati dalam :
mengamati perhitungan atas jenis
persediaan yang signifikan dan
sampel dari jenis persediaan
tertentu
melakukan tanya jawab atas jenis
persediaan yang mungkin rusak
mendiskusikan dengan manajemen
alasan tidak dimasukkannya
persediaan tertentu
Pengujian Atas Pengamatan Fisik
Bagian terpenting dalam pengamatan
persediaan adalah menentukan apakah
perhitungan fisik yang dilakukan sesuai
dengan intruksi klien. Agar dapat
dilakukan secara efektif, maka auditor
perlu hadir pada saat perhitungan
dilakukan.
Audit Atas Penetapan Harga
dan Kompilasi
Auditor harus memverifikasi bahwa perhitungan fisik atau kualitas catatan
perpetual sudah diberi harga dan dikompilasi dengan benar. Pengujian harga
persediaaan mencakup semua pengujian atas harga per unit klien untuk
menentukan apakan hal itu sudah benar. Pengujian kompilasi persediaan termasuk
menguji ikhtisar perhitungan persediaan klien, menghitung kembali harga dikalikan
dengan kuantitas, memfooting ikhtisar persediaan, dan menelusuri total ke buku
besar umum.

A.Pengendalian Penetapan Harga dan Kompilasi

Catatan biaya standar yang mengindikasikan varians biaya bahan, tenaga kerja, dan
overhead, sangat membantu dalam mengevaluasi kelayakan catatan produksi jika
manajemen memiliki prosedur untuk mempertahankan standar tersebut tetap
mutakhir terhadap perubahan proses produksi dan biaya. Manajemen juga harus
memiliki seseorang yang independen dari departemen yang bertanggung jawab
menentukan biaya mereview kelayakannya.
 B.Prosedur penetapan Harga dan Kompilasi
Auditor dapat menerapkan tujuan dengan menggunakan informasi yang diperoleh dari klien
sebagai kerangka referensi, termasuk deskripsi setiap item persediaan, kuantitas, harga perunit,
dan nilai total. Kita mengasumsikan bahwa informasi yang direfleksikan dalam listing persediaan
perpetual dicatat sesuai urutan deskripsi item persediaan, dengan bahan baku, barang dalam
proses, dan barang jadi disajikan secara terpisah. Totalnya harus sama dengan saldo buku besar
umum.
C.Penilaian Persediaan
Saat melakukan pengujian penilaian persediaan, auditor menghadapi tiga permasalahan. Pertama,
metode nya harus sesuai dengan standar akuntansi. Kedua, penerapan metodenya harus
konsisten dari tahun ke tahun. Ketiga, biaya persediaan versus nilai pasar harus dipertimbangkan.
D.Penetapan Harga Persediaan yang Dibeli
Jenis persediaan utama yang termasuk dalam kategori ini yaitu bahan baku, suku cadang yang
dibeli, dan perlengkapan. Sebagai langkah pertama dalam memverifikasi penilaian persediaan
yang dibeli, auditor harus menentukan apakah klien menggunakan metode FIFO, LIFO, rata-rata
tertimbang, atau beberapa metode penilaian lainnya. Auditor juga harus menentuka biaya mana
yang akan dilibatkan dalam penilaian item persediaan.
 Penilaian Persediaan
PENETAPAN HARGA PERSEDIAAN
YANG DIBUAT
Pada penetapan harga barang dalam proses
dan barang jadi , auditor harus
mempertimbangkan biaya bahan baku ,
tenaga kerja langsung , dan overhead
manufaktur . Keharusan untuk
memverifikasi setiap hal tersebut membuat
audit atas persediaan barang dalam proses
dan barang jadi menjadi lebih kompleks
ketimbang audit atas persediaan yang dibeli .
Dalam menetapkan harga bahan baku untuk
membuat produk , auditor harus
mempertimbangkan baik biaya per unit
bahan baku maupun jumlah unit yang
diperlukan untuk membuat unit output .
HARGA POKOK DAN HARGA
PASAR
Harga Pokok atau Harga Pasar
Dalam menetapkan harga persediaan ,
auditor harus mempertimbangkan
apakah biaya penggantian atau nilai
realisasi bersih yang lebih rendah dari
biaya historis . untuk barang jadi dan
bahan baku yang dibeli , auditor dapat
menguji biaya penggantian dengan
memeriksa faktur vendor periode
selanjutnya atau faktur saat ini jika tidak
ada pembelian yang dilakukan atas item
persediaan setelah akhir tahun
Mengintegrasikan berbagai
bagian
audit inventaris dan siklus
pergudangan.
1.Pengujian Siklus Akuisisi dan Pembayaran
Ketika memverifikasi akuisisi persediaan sebagai bagian dari pengujian siklus akuisisi dan
pembayaran , auditor juga memperoleh bukti mengenai keakuratan bahan baku yang diperoleh dan
semua biaya overhead manufaktur yang dikeluarkan kecuali tenaga kerja . Biaya akuisisi tersebut
mengalir secara langsung ke harga pokok penjualan atau menjadi bagian terbesar dari persediaan
akhir bahan baku , barang dalam proses dan barang jadi .
2.Pengujian Siklus Penggajian dan Personalia
Ketika auditor memverifikasi biaya tenaga kerja , kondisi yang sama juga berlaku seperti untuk
akuisisi . Dalam sebagian besar kasus , catatan akuntansi biaya untuk biaya tenaga kerja langsung
dan tidak langsung dapat diuji sebagai bagian dari audit siklus penggajian dan personalia .
3.Pengujian Siklus Penjualan dan Penagihan
Hubungan antara siklus penjualan dan penagihan serta siklus persediaan dan pergudangan tidak
seerat seperti dua siklus yang dibahas . Akan tetapi , sebagian besar pengujian audit atas
penyimpangan barang jadi , serta pengiriman dan pencatatan penjualan , dapat dilakukan ketika
siklus penjualan dan penagihan diuji . Jika klien menggunakan catatan biaya standar , auditor
mungkin bisa menguji harga pokok penjualan standar bersamaan dengan dilaksanakannya
pengujian penjualan .
4.Pengujian Akuntansi Biaya
Pengujian atas catatan akuntansi biaya merupakan sarana untuk memverifikasi pengendalian
yang mempengaruhi persediaan karena auditor tidak memverifikasi sebagai bagian dari
pengujian atas ketiga siklus sebelumnya . Auditor menguji pengendalian fisik , transfer biaya
bahan baku ke barang dalam proses , transfer biaya barang yang telah selesai ke barang jadi , file
induk perusahaan perpetual dan catatan biaya per unit .
5.Persediaan Fisik , Penetapan Harga , dan Kompilasi
Persediaan fisik , penetapan harga , dan kompilasi sama pentingnya bagi audit persediaan karena
salah saji dalam salah satu aktivitas dapat menyebabkan persediaan dan harga pokok penjualan
disalahsajikan . Dalam menguji persediaan fisik , auditor mungkin sangat tergantung pada file
induk persediaan perpetual jika file itu telah diuji sebagai bagian dari salah satu atau lebih siklus
yang telah dibahas dan dianggap dapat diandalkan .
Thank You!
Any Question?