PERKEMBANGAN TEORI AKUNTANSI

 Pengertian teori akuntansi

Teori akuntansi adalah suatu pengetahuan yang tersusun secara sistematis yang
bertujuan untuk memberikan serangkaian prinsip dan hubungan yang menjelaskan
praktik-praktik yang teramati dan mempresiksi praktik-praktik yang tidak teramati.
Hal ini berarti teori akuntansi seharusnya dapat menjelaskan alasan perusahaan memilih
menggunakan metode akuntansi tertentu daripada metode akuntansi lainnya.

 Sejarah Awal Akuntansi

1. Tahun 8000 sampai 2000 sebelum masehi
Ditemukan kepingan kepingan kecil tembikar di timur tengah yang diduga
merupakan bagian dari sistem akuntansi dalam memperhitungkan persediaan.
2. Tahun 5000 sebelum masehi
Ditemukan nya Papirus Zenon yang berisi ketentuan-ketentuan terkait akuntansi
pertanggungjawaban, catatan tertulis mengenai seluruh transaksi, akun pribadi
untuk upah yang dibayarkan kepada para karyawan, catatan persediaan, serta
catatan atas perolehan dan penghapusan asset. Selain itu, terdapat bukti bahwa
seluruh akun tersebut sudah diaudit
3. Tahun 1300-1500
Pedagang italia meminjam system angka bangsa arab dan aritmatika serta
mengembangkan kecenderungan kearah system pembukuan pencatatan
berganda ( double entry bookkeeping system) yang kita gunakan sekarang.
4. Tahun 1600 muncul Laporan Laba rugi dan posisi keuangan
Untuk memperoleh informasi mengenai modal.

 Akuntansi di amerika serikat

1. Committee on Accounting Procedure
Tahun 1936 Committee on Accounting Procedure (CAP) mulai dibentuk.
Komite ini memiliki kewenangan untuk mengeluarkan pernyataan terkait praktik
dan prosedur akuntansi dalam upaya menetapkan Prinsip-prinsip Akuntansi
berterima umum (PABU) atau Generally Accepted Accounting Practices (GAAP).
CAP mulai memperoleh pengakuan de facto sebagai sumber yang
mendapatkan dukungan otoritatif dan substansial. Committee on Accounting
Procedure memperbanyak jumlah anggota yang semula hanya 7 orang menjadi
21 orang. Salah satu permasalahan awal yang di bahas oleh CAP adalah
 penggunaan modal akuntansi biaya historis. Definisi asset yang pada saat itu
diterima adalah biaya yang tidak diamortisasi yang dianggap para kritikus sebagai
cara untuk memberikan begitu banyak fleksibilitas kepada pihak manajemen
dalam memutuskan kapan membebankan biaya ke beban. Praktik ini dianggap
memungkinkan terjadinya manajemen laba. Hal lain yang menjadi kontroversi
adalah dampak inflasi terhadap keuntungan yang dilaporkan. Hasil kerja CAP
dipublikasikan dalam bentuk Accounting Research Bulletin (ARB).

2. Accounting Principles Board

Tahun 1959 Accounting Principles Board (ARB) mulai dibentuk. Badan ini
bertujuan untuk mengembangkan pertanyaan tertulis dari GAAP, mempersempit
sejumlah perbedaan dari praktik yang sesuai dan untuk membahas isu-isu
kontoversial yang belum terselesaikan. Adanya penambahan anggota pada
Accounting Principles Boarddari 17 orang menjadi 21 orang.

Kontroversi yang terjadi terkait dengan kredit pajak investasi. 2

pendekatan alternative untuk mencatat dan melaporkan pengaruh dari kredit
pajak investasi yakni :

 Metode flow Through yang memperlakukan kredit pajak sebagai

pengurang beban pajak penghasilan pada tahun terjadinya.
 Metode Penangguhan yang memperlakukan kredit pajak sebagai
pengurang biaya perolehan asset dan selanjutnya tercermin selama umur
ekonomi asset tersebut melalui beban penyusutan yang berkurang.

APB memutuskan bahwa kredit pajak yang harus diperhitungkan dengan metode
penangguhan sesuai dengan APB opinion nomor 2 tetapi pernyataan tersebut
ditolak oleh anggota pemerintahan kennedy yang mengatakan bahwa metode
flow through lebih konsistan dengan tujuan legislasi. Kurangnya dukungan
terhadap pernyataan APB menimbulkan kritik-kritik lainnya diantaranya:
 kurangnya independensi dari para anggota APB. Individu-individu yang
menjadi anggota dewan memiliki tanggung jawab penuh di tempat lain
yang dapat saja memengaruhi pandangan mereka terhadap masalah-
masalah tertentu.
 struktur dewan APB. Delapan kantor akuntan public terbesar (pada saat
itu) secara otomatis mendapatkan satu posisi sebagai anggota dalam
dewan dan biasanya terdapat lima atau enam akuntan public lainnya
pada keanggotaan APB.
  waktu respon. Permasalahan permasalahan akuntansi yang muncul tidak
diinvestigasi dan diselesaikan dalam waktu yang cukup cepat oleh para
anggota paruh waktu.

3. Financial Accounting Standards Board

Tahun 1972 Financial Accounting Standards Board (FASB) mulai dibentuk.
Badan ini bertujuan untuk mengeluarkan standar-standar akuntansi. Struktur
FASB adalah sebagai berikut : Dewan penasihat yang dipilih oleh berbagai
organisasi yang anggota nya memiliki pengetahuan khusus dan keterkaitan
dalam pelaporan keuangan. Organisasi yang memilih penasihat antara lain
American Accounting Association, AICPA, Financial Executives Institute, National
Association of Accountants, dan Financial Analysist Federation. Jumlah anggota
Financial Accounting Standards Board (FASB) adalah 30 orang. Dewan yang
memimpin FASB adalah Financial Accounting Foundation (FAF).

FASB didanai oleh fee yang diperoleh dari perusahaan-perusahaan yang

sahamnya diperdagangkan secara publik bukan dari donasi yang diperoleh dari
pihak-pihak berkepentingan di swasta. Tujuan tindakan tersebut adalah untuk
meningkatkan independensi FASB dari para konstituen yang dilayaninya. FASB
merupakan organisasi yang memiliki otoritas untuk mengeluarkan standar-
standar akuntansi keuangan.

FASB mengeluarkan dua jenis pernyataan, yaitu :

1. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan

2. Interpretasi FASB merupakan modifikasi atau perpanjangan dari pernyataan

suatu permasalahan.

FASB menatapkan 2 pernyataan baru, yaitu :

1. Pernyataan konsep akuntansi keuangan digunakan untuk membantu

pengguna laporan keuangan untuk lebih memahami konten dan
keterbatasan informasi akuntansi keuangan.

2. Buletin Teknis bersifat sangat interpretative dan tidak menetapkan standar-

standar baru atau memperbaiki standar-standar yang sudah ada. Buletin
teknis ditujukan untuk menyediakan arahan terhadap masalah maslah
akuntansi dan pelaporan keuangan secara tepat waktu
 Isu isu yang muncul untuk FASB diantaranya kegagalan menyediakan pedoman
terkait munculnya permasalahan dalam praktik dan implementasi pada saat yang
tepat.

4. PABU/GAAP
Salah satu hasil dari pertemuan antara AICPA dan anggota NYSE setelah
terjadinya Greet Depression adalah revisi dalam pengaturan kata pada sertifikat
yang dikeluarkan oleh CPA (Certified Public Accountant) Pada tahun 1938, AICPA
telah mempublikasikan monograf yang berjudul examination of financial
statement yang pertama kali memperkenalkan ungkapan “Prinsip-prinsip
akuntansi berterima umum (PABU). Ungkapan tersebut saat ini di
interpretasikan sebagai pernyataan yang mencakup konvensi, aturan, dan
prosedur yang diperlukan untuk menjelaskan praktik-praktik akuntansi yang
berlaku pada satu waktu tertentu. Oleh karena itu, laporan keuangan hanya
dianggap wajar selama prinsip-prinsip yang digunakan juga wajar dan laporan
tersebut sesuai dengan prinsip-prinsip tersebut. Pada tahun 1939, komite AICPA
mengusulkan penambahan kata “disajikan secara wajar…..sesuai Prinsip-prinsip
akuntansi berterima umum (PABU).

5. FASB Acounting Standards Codifications

Selama limapuluh tahun terakhir, para professional di bidang akuntansi
keuangan harus mengelola ratusan standar akuntansi yang ditetapkan oleh
beberapa lembaga pembuat standar akuntansi yang berbeda. Jumlah standar
yang begitu banyak bukan merupakan permasalahan baru tetapi semakin lama
menjadi semakin sulit untuk diikuti. Pada juni 2009, FASB mengumumkan bahwa
kodifikasi akan menjadi satu satunya GAAP AS otoritatif non pemerintah yang
berlaku efektif untuk semua periode interim dan tahunan yang berakhir setelah
tanggal 15 september 2009.
Konsep tersebut relative sederhana dan mencakup langkah langkah berikut :

 Restrukturisasi seluruh literature GAAP AS berdasarkan topic ke dalam

satu kodifikasi otoritatif.
 Modifikasi proses penetapan standar yang terfokus pada pembaruan
kodifikasi.

Alasan utama memulai proses kodifikasi adalah pencarian beberapa sumber

otoritatif yang menggangu proses riser. FASB ASC memuat seluruh literatur
akuntansi otoritatif yang terbaru. Namun jika pedoman untuk transaksi atau
peristiwa tertentu tidak terdapat didalamnya, sumber pertama yang
 dipertimbangkan adalah prinsip-prinsip akuntansi untuk transaksi atau peristiwa
yang serupa yang terdapat dalam sumber GAAP yang otoritatif. Jika tidak
ditemukan transaksi yang serupa, pedoman non otoritatif dari sumber lain dapat
dipertimbangkan. Praktik-praktik akuntansi dan pelaporan keuangan yang tidak
termasuk dalam kodifikasi bersifat non otoritatif. Sumber sumber dari pedoman
dan literature akuntansi yang non otoritatif mencakup, antara lain sebagai
berikut :
 Praktik-praktik yang diakui secara luas dan dianggap lazim, baik untuk
umum maupun industry.
 FASB Concept Statement
 American Institute of Certified Public Accountant (AICPA) issues papers
 International Financial Reporting Standards dari international Accounting
Standards Board Pronouncement yang berasal dari asosiasi professional
atau lembaga pembuat undang-undang
 Technical Information Service Inquiries and replies yang terdapat dalam
AICPA Technical Practice Aids
 Sejumlah buku, teks, pedoman dan artikel akuntansi.

 PERAN ETIKA DALAM AKUNTANSI

Etika berkaitan dengan tipe-tipe perilaku yang dianggap benar atau salah oleh
masyarakat. Etika Akuntansi menggabungkan standar perilaku sosial serta standar
perilaku yang secara khusus berkaitan dengan profesi akuntan.
Dengan melakukan sertifikasi terhadap laporan umum yang menggambarkan
status keuangan perusahaan. Akuntan independen mengasumsikan tanggung jawab
public melebihi setiap hubungan pekerjaaan dengan klien. Akuntan public independen
yang menjalankan fungsi khusus tersebut dituntut untuk tetapp setia terhadap kreditur
dan pemeganng saham perusahaan serta pihak-pihak yang berinvestasi dalam
perusahaan.Fungsi pengawas public ini menuntut akuntan untuk mempertahankan
independensi penuh dari klien sepanjang waktu dan mengharuskan loyalitas penuh
terhadap kepercayaan publik.
SEC menuntut penyerahan laporan keuangan auditan untuk menghindari rasa
takut kehilangan dan kemungkinan adanya informasi yang tidak akurat sekaligus
mendorong investasi public dalam sector industry suatu Negara. Oleh karena itu,
laporan keuangan tidak hanya harus akurat tetapi public juga harus mengganggapnya
akurat. Kepercayaan public terhadap keandalan laporan keuangan perusahaan
tergantung pada presepsi public terhadap auditor eksternal sebagai professional yang
independen. Hakim Burger menggaris bawahi peran sangat penting yang dimainkan
akuntan dalam masyarakat kita.
 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS
Perekonomian yang benaar-benar global muncul selama tahun 1990an saat banyak
perusahaan amerika serikat yang menghasilkan pendapatan dan laba dalam jumlah yang
cukup signifikan di pasar luar negeri. Perusahaan multinasionall dihadapkan dengan
keputusan terkait alokasi sumber daya untuk dimanfaatkan seefisien mungkin. Alokasi
semacam ini tidak bias dicapai tanpa adanya informasi keuangan yang akurat dan andal.
Perusahaan yang mencari peluang permodalan dan investasi diluar batasan Negara
menghadapi maslah waktu dan biaya. Perusahaan yang mencari modal harus
merekonsiliasi laporan keuangan nya dengan aturan akuntansi di Negara tempat
mereka mencari modal dan para investor harus bias mengidentifikasi perbedaannya
dengan pelaporan asing. Perekonomian yang semakin global menuntut proses ini untuk
disederhanakan. Oleh karena itu, adaa dorongan untuk mengharmonisasikan standar
akuntansi innternasional.
IASB adalah lembaga sektor swasta yang independen yang dibentuk pada tahun 1973.

Tujuan IASB adalah :

1. Memformulasikan dan memublikasikan standar-standar akuntansi dengan

mempertimbangkan kepentingan publik yang akan teramati dalam penyajian
laporan keuangan dan untuk mendorong penerimaan dan pengamatannya di
seluruh dunia.
2. Umumnya bekerja untuk melakukan perbaikan dan harmonisasi regulasi, standar
akuntansi, dan prosedur yang berkaitan dengan penyajian laporan keuangan.

Tujuan tujuan ini berujung pada upaya upaya untuk mengoordinasi dan
mengharmonisasi sejumlah aktivitas di banyak Negara dan lembaga yang terlibat dalam
penetapan standar akuntansi. Standar IASB juga memberikan titik awal yang berguna
bagi Negara-negara berkembang yang ingin menetapkan standar-standar akuntansi.