Chapter 1: PENGEMBANGAN TEORI AKUNTANSI

Tujuan teori akuntansi adalah untuk memberikan seperangkat prinsip dan hubungan
yang menjelaskan praktek diamati dan memprediksi praktik tidak teramati. bahwa teori
adalah akuntansi harus dapat menjelaskan mengapa perusahaan memilih metode akuntansi
tertentu atas orang lain dan harus memungkinkan pengguna untuk memprediksi atribut
perusahaan yang memilih berbagai metode akuntansi. seperti di disiplin lain, teori akuntansi
juga harus diverifikasi melalui penelitian akuntansi.

pengembangan teori umum akuntansi penting karena akuntansi memainkan peran

dalam masyarakat ekonomi kita. kita hidup dalam masyarakat kapitalistik yang ditandai
dengan pasar mandiri yang beroperasi melalui kekuatan penawaran dan permintaan, barang
dan jasa yang tersedia untuk pembelian di pasar, dan individu bebas untuk masuk atau keluar
pasar untuk mengejar tujuan ekonomi mereka. Semua masyarakat dibatasi oleh sumber daya
yang langka yang membatasi pencapaian semua tujuan ekonomi individu atau kelompok.
dalam masyarakat kita, peran akuntansi adalah untuk melaporkan bagaimana organisasi
menggunakan sumber daya yang langka dan laporan tentang status sumber daya dan klaim
untuk sumber.

Awal Sejarah Akuntansi

Catatan akuntansi ditemukan di berbagai belahan dunia. Catatan ini menunjukkan

bahwa di semua tingkat pembangunan, orang menginginkan informasi tentang upaya dan
prestasi mereka. Misalnya, papiry zenon, yang ditemukan pada tahun 1915, berisi informasi
tentang proyek-proyek konstruksi, kegiatan pertanian, dan operasi bisnis dari tanah pribadi
Apollonius untuk jangka waktu sekitar tiga puluh tahun selama abad ketiga SM. Dan masih
banyak lagi.

Perhatian utama akuntansi selama awal 1900 adalah pengembangan dari teori yang
bisa mengatasi pelanggaran korporasi yang terjadi pada waktu itu, dan modal utuh untuk
mempertahankan kapasitas produktif fisik perusahaan untuk mempertahankan modal riil.

Profesi akuntansi juga berevolusi dari waktu ke waktu. Awalnya siapa pun dapat
mengklaim sebagai seorang akuntan, karena tidak ada standar terorganisir dari kualifikasi,
dan para akuntan dilatih melalui sistem magang.
Kuartal terakhir abad kesembilan belas adalah periode perubahan ekonomi yang
memberikan dorongan untuk pembentukan profesi akuntansi di Amerika Serikat. The
Institute of Accountants of New York, dibentuk pada tahun 1882, adalah organisasi akuntansi
profesional pertama. Pada tahun 1887, sebuah organisasi nasional, American Association of
Public Accountants (AAPA) dibentuk.Tujuan dari kedua organisasi ini adalah untuk
mendapatkan pengakuan hukum untuk praktek umum akuntansi. Pada tahun 1902, Federation
of Societies of Public Accountants di Amerika Serikat terorganisasi (terbentuk). Selanjutnya,
pada tahun 1904 United States International Congress of Accountants diselenggarakan dan
mengakibatkan penggabungan AAPA dan Federasi menjadi American Association of Public
Accountants. Pada tahun 1916, setelah satu dekade perselisihan pahit antar faksi, kelompok
ini diakui menjadi American Institute of Accountants (AIA).
Komite Prosedur Akuntansi
Pada tahun 1936 Komite AICPA pada Prosedur Akuntansi (CAP) dibentuk. Komite
ini memiliki wewenang untuk mengeluarkan pernyataan mengenai hal-hal praktik akuntansi
dan prosedur dalam rangka membangun praktek yang berlaku umum.

Sebuah perhatian utama muncul atas penggunaan model biaya historis. Definisi yang
kemudian diterima aset sebagai biaya yang belum diamortisasi dilihat oleh beberapa kritikus
sebagai kemungkinan manajemen terlalu banyak fleksibilitas dalam memutuskan kapan
untuk mengisi biaya beban. Praktek ini dipandang sebagai kemungkinan laba management
terjadi.

ACCOUNTING PRINCIPLES BOARD

Pada tahun 1959, metode merumuskan prinsip akuntansi yang dipertanyakan tidak
timbul dari penelitian atau berdasarkan teori. CAP juga dikritik karena bertindak secara
sedikit demi sedikit dan mengeluarkan standar dalam banyak kasus yang tidak konsisten.
AICPA menjawab mengenai dugaan kekurangan CAP dengan membentuk dewan prinsip
akuntansi (APB).tujuannya adalah untuk memperjelas makna dari generally accepted
accounting princiles (GAAP), untuk mempersempit area perbedaan dalam praktek yang tepat,
dan untuk membahas isu-isu kontroversi.

Kontroversi ini adalah metode yang tepat untuk digunakan dalam akuntansi untuk
pajak investasi kredit. Di awal 1960-an negara itu menderita akibat efek resesi. Setelah
presiden jhon F. kennedy menjabat, penasehatnya menyarankan kebijakan ekonomi fiskal
inovatif yang melibatkan kredit pajak penghasilan langsung (sebagai lawan pengurang pajak)
berdasarkan pada presentase dari biaya investasi yang berkualitas. Kongres mengesahkan
undang-undang kredit pajak investasi pada tahun 1961.

Dewan Standar Akuntansi Keuangan

Komite Wheat, yang dipimpin oleh Francis Wheat, untuk mempelajari bagaimana
prinsip akuntansi keuangan harus ditetapkan. Komite Trueblood, yang dipimpin oleh Robert
Trueblood, diminta untuk menentukan tujuan dari laporan keuangan.

Komite Wheat mengeluarkan laporan pada tahun 1972 merekomendasikan bahwa

APB dihapuskan dan Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) dibuat. Komite
Trueblood, secara resmi dikenal sebagai Kelompok Studi Tujuan dari Laporan Keuangan,
mengeluarkan laporan pada tahun 1973 yang merekomendasikan tentang pembentukan
prinsip.

MISI DARI FASB

Misi FASB adalah untuk membangun dan meningkatkan standar akuntansi keuangan
dan pelaporan untuk bimbingan dan pendidikan masyarakat, termasuk emiten, auditor, dan
pengguna informasi keuangan.

Jenis pernyataan
 Awalnya, FASB mengeluarkan dua jenis pernyataan, pernyataan standar keuangan
accountiing (FASS) dan interpretasi. Selanjutnya, FASB menetapkan dua seri baru relases:
laporan konsep keuangan akuntansi (SFACs) dan buletin teknis. Hal ini diantisipasi bahwa
penerima utama SFACs ini akan menjadi FASB sendiri. buletin teknis yang ketat
dimaksudkan untuk memberikan panduan tentang masalah akuntansi dan pelaporan keuangan
secara tepat waktu.

FASB standar akuntansi kodifikasi

Pada 1 Juli 2009 FASB standar akuntansi cdification (FASB ASC) menjadi sumber
tunggal prinsip akuntansi yang berlaku umum. FASB ASC (kodifikasi) efektif untuk periode
interim dan tahunan berakhir setelah 15 September 2009.

Kodifikasi ini diharapkan:

1. Mengurangi jumlah waktu dan usaha yang diperlukan untuk memecahkan masalah
penelitian akuntansi.
2. Mengurangi risiko ketidakpatuhan melalui meningkatkan kegunaan dari literatur.
3. Memberikan informasi yang akurat dengan update real-time sebagai Accounting
Standard Update yang dirilis.
4. Membantu FASB dengan upaya penelitian dan konvergensi.

Selain itu, dalam upaya untuk meningkatkan utilitas dari kodifikasi untuk perusahaan
publik, bagian yang relevan dari konten otoritatif dikeluarkan oleh SEC dan dipilih staf
interpretasi SEC dan bimbingan administrasi telah dimasukkan untuk referensi dalam
kodifikasi. Efektif 1 Juli 2009, FASB tidak lagi mengeluarkan pernyataan standar akuntansi
keuangan. Perubahan berwibawa luar AS GAAP , yang FASB ASC , dipublikasikan melalui
update standar akuntansi (ASU).

OVERLOAD STANDAR

Selama bertahun-tahun, FASB, SEC, dan AICPA telah dikritik karena memaksakan
terlalu banyak standar akuntansi di komunitas bisnis. Masalah kelebihan standar ini telah
sangat memberatkan untuk usaha kecil yang tidak memiliki sumber daya ekonomi untuk
penelitian dan menerapkan semua pernyataan yang dikeluarkan oleh badan-badan otoritatif.

Kritik terhadap proses penetapan standar untuk usaha kecil juga menegaskan bahwa
GAAP dikembangkan terutama untuk melayani kebutuhan pasar sekuritas. Masalah standar
yang berlebihan akan memiliki beberapa konsekuensi bagi usaha kecil.

Standar-standar mungkin dibagi ke dalam dua kelompok. Satu dunia kelompok

berlaku untuk bisnis ukuran terlepas . Dunia Kelompok kedua hanya berlaku untuk bisnis
besar, bisnis kecil, atau industri tertentu.

Standar pengaturan sebagai proses politik

APB awalnya ditujukan untuk mengembangkan teori komprehensif akuntansi

sebelum mencoba untuk memecahkan masalah saat ini; Namun, pendekatan ini ditinggalkan
ketika dipastikan bahwa upaya tersebut mungkin memakan waktu hingga lima tahun dan
bahwa SEC tidak akan menunggu selama itu sebelum mengambil tindakan.

Kosekuensi Ekonomi

Konsekuensi ekonomi mengacu pada dampak roports akuntansi di berbagai segmen

masyarakat ekonomi kita. Konsep ini menyatakan bahwa akuntansi praktek perusahaan
mengadopsi efek harga keamanan dan nilai. Akibatnya, pilihan metode akuntansi keputusan
pengaruh membuat bukan hanya mencerminkan hasil dari keputusan ini.

Basis akrual mengharuskan perusahaan untuk mengukur kewajiban untuk menyediakan

layanan masa depan dan dikenakan biaya ini selama bertahun-tahun karyawan memberikan
layanan. Perubahan akuntansi ini menyebabkan peningkatan besar dalam beban yang diakui
untuk banyak perusahaan.Akibatnya, sejumlah perusahaan hanya berhenti memberikan
manfaat tersebut kepada karyawan mereka, dengan biaya sosial yang besar.

Evolusi Dari Frase "Prinsip Akuntansi Yang Berlaku"

Terminologi yang mengatakan bahwa cukup disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum, sekarang ditafsirkan sebagai meliputi konvensi, aturan, dan prosedur
yang diperlukan untuk menjelaskan praktik akuntansi yang berlaku pada waktu tertentu. Oleh
karena itu laporan keuangan yang adil hanya sebatas bahwa prinsip-prinsip yang adil dan
laporan sesuai dengan prinsip-prinsip.

Peran etika dalam akuntansi

Etika akuntansi dalam standar sosial perusahaan perilaku serta standar perilaku yang
berhubungan secara khusus dalam profesi. Kode akuntan 'Etik Profesional yang
dikembangkan oleh AICPA telah berkembang dari waktu ke waktu, dan sebagai transaksi
bisnis telah menjadi lebih dan kompleks, masalah etika juga menjadi lebih kompleks.

Oleh karena itu tidak cukup bahwa laporan keuangan akurat; masyarakat harus
menganggap mereka sebagai akurat. Kepercayaan publik dalam keandalan laporan keuangan
perusahaan tergantung pada persepsi publik dari auditor luar sebagai profesional yang
independen.

Akuntansi di Krisis: tahun 2000-an Awal

Historis, akuntansi telah dianggap sebagai profesi yang sangat dapat dipercaya. kantor
akuntan publik melatih akuntan baru dalam fungsi audit dengan lebih terlihat dari mitra
senior yang percaya bahwa integritas perusahaan mereka naik pada setiap keterlibatan.

Sebagai hasil, fungsi audit berkembang menjadi seorang pemimpin badan kantor
akuntan publik yang ditawarkan dalam hubungannya dengan keterlibatan konsultasi jauh
lebih menguntungkan.

Standar Akuntansi Internasional

 IASB adalah badan sektor swasta independen yang dibentuk pada tahun 1973 untuk
merumuskan dan menerbitkan standar akuntansi kepentingan umum dan perbaikan serta
harmonisasi peraturan, standar akuntansi, dan prosedur yang berkaitan dengan penyajian
laporan keuangan

IASB juga telah mengembangkan suatu kerangka kerja konseptual yang berjudul
Kerangka untuk penyusunan dan penyajian laporan keuangan. Kesimpulan yang
diartikulasikan dalam perilisan ini adalah mirip dengan yang tercantum dalam Proyek
Kerangka Konseptual FASB. Artinya, tujuan dari laporan keuangan adalah untuk
memberikan informasi yang berguna untuk berbagai pengguna untuk pengambilan - tujuan
pembuatan. Informasi yang diberikan harus mengandung karakteristik kualitatif relevansi,
keandalan, komparabilitas, dan dimengerti.
Chapter 2: PENCARIAN KERANGKA DASAR AKUNTANSI

Proyek pencarian kerangka dasar (Conceptual Framework Project) adalah usaha yang
dilakukan oleh FASB untuk mengembangkan konsep yang berguna untuk menjadi pedoman
bagi dewan dalam menyusun standar dan memberikan kerangka dasar dalam memecahkan
permasalahan yang dihadapi.

Awal Teori
Pada awal tahun 1900-an tokoh-tokoh ahli teori yang ikut mengembangkan teori
akuntansi antara lain:
1 William A. Paton
2 John B. Canning
3 DR . Scott

Awal Otoritatif dan Semi-otoritatif Organisasi Mencoba Mengembangkan Kerangka

Konseptual Akuntansi

Sekitar pertengahan tahun 1930-an, organisasi-organisasi profesi mulai

mengembangkan konsep teori akuntansi, antara lain :
1 American Accounting Association (AAA)
Sebuah pengembangan model historical cost yang dihubungkan dengan konsep Entitas.
2 American Institute of Accountant (AICPA)
AICPA mengeluarkan A Statement of Accounting Principles sebagai panduan bagi
SEC untuk praktik akuntansi tetapi studi ini tidak tepat sasaran karena dianggap sebagai
upaya mempertahankan praktik akuntansi pada masa itu, bukan sebagai pengembangan
teori akuntansi. Pada tahun 1959 APB kemudian diresmikan. Tahun 1961 APB
mengeluarkan Basic Postulates of Accounting. yang terdiri atas hirarki dalil yang
meliputi lingkungan, akuntansi dan hal-hal penting lainnya.
Kemudian pada pertengahan 1960-an APB membentuk Sebuah komite dimana
tugasnya adalah untuk menyebutkan satu per satu dan menjelaskan konsep dasar untuk
menjelaskan seperti apa prinsip-prinsip akuntansi seharusnya diorientasikan, dan untuk
menetapkan prinsip-prinsip akuntansi untuk digunakan dalam praktik dan prosedur yang
sesuai.

Kemudian dibentuklah Komite Trueblood yang Laporan finalnya menggambarkan

tujuan dari sebuah pelaporan keuangan.

Statement on Accounting Theory and Theory Acceptance (SATTA)

SATTA pertama memulai dengan melakukan review terhadap teori akuntansi dan
menemukan bahwa sejumlah teori menjelaskan akuntansi dalam lingkup yang sempit.

Pendekatan Klasikal
 Studi ini meliputi periode dari 1922 sampai dengan 1962. SATTA membuat
subklasifikasi studi dalam kelompok ini menjadi sekolah deduktif (pendapatan sebenarnya)
dan sekolah induktif. Teori sekolah deduktif mempertahankan bahwa pendapatan diukur
dengan basis penilaian tunggal akan memenuhi kebutuhan semua pengguna. Studi sekolah
induktif dipandang oleh SATTA sebagai usaha untuk merasionalkan atau membenarkan
praktek akuntansi yang ada.

Pendekatan Keputusan Bermanfaat

Pendekatan ini menekankan pada penggunaan model keputusan.

Informasi Ekonomis
Studi menggunakan pendekatan ini dengan menggunakan teori ekonomi untuk
menetapkan informasi yang penting untuk membuat keputusan ekonomi.

Kritik atas Approaches to Theory

SATTA menyatakan bahwa approaches to theory tidak dapat diterima secara umum,
karena SATTA mencatat bahwa walaupun pandangan evolusioner akuntansi dapat
dipertimbangkan menarik, bukti-bukti mengesankan bahwa literasi akuntansi yang ada tidak
konsisten dengan pandangan ini.
Proyek Kerangka Konseptual oleh FASB (The FASBs Conceptual Framework Project)

Conceptual Framework Project (CFP) pertama berusaha untuk mengembangkan

prinsip atau standar kualitatif yang luas untuk menerangkan cara pengambilan pilihan secara
rational dan sistematis dari beberapa metode alternatif pelaporan keuangan. Hasilnya
terbentuk konsep untuk Memilih transaksi (transaction), peristiwa (event) dan atau keadaan
(circumstances) yang akan diperhitungkan, menentukan bagaimana rangkaian transaksi,
peristiwa dan keadaan tersebut diukur, menentukan bagaimana meringkas (summarize) dan
melaporkan hasil dari transaksi, peristiwa, dan keadaaan tersebut.

Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 8

Bab 1 dari SFAC No. 8 menyatakan bahwa tujuan pelaporan keuangan untuk tujuan
umum adalah memberikan informasi keuangan tentang entitas pelaporan yang berguna untuk
saat ini dan potensi ekuitas investor, kreditur, dan kreditor lainnya dalam membuat keputusan
tentang penyediaan sumber daya untuk entitas.

Penggunaan Utama
Para pengguna utama informasi keuangan adalah investor yang ada atau potensial, kreditur,
dan kreditor lainnya, yaitu, penyedia modal.

Kendala Biaya
Biaya dijelaskan dalam SFAC No. 8 sebagai kendala meresap pada informasi yang dapat
disediakan oleh pelaporan keuangan. Pengukuran, summarization, dan pelaporan informasi
keuangan membebankan biaya, dan penting bahwa biaya-biaya yang dibenarkan oleh
manfaat dari pelaporan jenis information. Pengguna informasi keuangan harus memutuskan
apakah manfaat dari menganalisis dan menafsirkan informasi yang diberikan lebih besar
daripada biaya mereka. Regulator harus menilai apakah manfaat dari pelaporan informasi
tertentu cenderung untuk membenarkan biaya yang dikeluarkan untuk menyediakan dan
menggunakan informasi tersebut.

Karakteristik Kualitatif

Dua kualitas mendasar yang membuat informasi akuntansi berguna untuk

pengambilan keputusan yang relevan dan representasif. Informasi keuangan yang mampu
membuat perbedaan dalam keputusan jika memiliki nilai prediksi dan nilai konfirmasi dan
material.

SFAC No.5: Recoqnition and Measurement in Financial Statements of Business

Enterprises (Pengakuan dan Pengukuran dalam Laporan Keuangan Perusahaan
Bisnis)

Dalam SFAC No.5, FASB berusaha untuk memperluas lingkup pengukuran hasil dari
operasi perusahaan bisnis dengan memperkenalkan definisi dari comprehensive income
sebagai berikut:
Comprehensive income adalah perubahan dalam ekuitas (aset bersih) dari sebuah
entitas selama satu periode dari transaksi dan kejadian dan keadaan yang berasal dari sumber
non-pemilik. Mencakup semua perubahan dalam ekuitas selama satu periode kecuali semua
yang berasal dari investasi oleh pemilik dan distribusi kepada pemilik.
SFAC No.5 menyarankan agar laporan arus kas menggantikan laporan atas perubahan
posisi keuangan, dan memberikan dorongan untuk mewajibkan laporan arus kas Menurut
SFAC No.5 sebuah set lengkap dari laporan keuangan dalam satu periode harus
menggambarkan:

1 Posisi keuangan pada akhir periode.

2 Penerimaan selama suatu periode.
3 Comprehensive income untuk periode tersebut.
4 Arus kas selama periode tersebut.
5 Investasi oleh dan distribusi kepada pemilik selama periode tersebut.

Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan No. 6: "Unsur Laporan Keuangan Usaha "
SFAC No. 6 mendefinisikan sepuluh elemen laporan keuangan yang digunakan untuk
mengukur kinerja dan posisi keuangan entitas ekonomi. Sepuluh elemen ini - aset, kewajiban,
ekuitas, investasi oleh pemilik, distribusi kepada pemilik, pendapatan komprehensif,
pendapatan, biaya, keuntungan, dan kerugian.

Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan No. 7: "Menggunakan Informasi Arus Kas

dan Nilai Sekarang dalam Pengukuran Akuntansi"
SFAC No. 7 menyediakan kerangka kerja untuk menggunakan arus kas masa depan sebagai
dasar pengukuran akuntansi pada saat pengakuan awal aset atau pengukuran awal baru, dan
untuk metode bunga amortisasi. Selain itu, ia memberikan prinsip umum yang mengatur
penggunaan nilai sekarang, terutama bila jumlah arus kas masa depan, waktunya, atau
keduanya tidak pasti dan ada pemahaman umum tentang tujuan nilai sekarang dalam
pengukuran akuntansi.
FASB mencatat bahwa tujuan dari semua alokasi akuntansi adalah untuk melaporkan
perubahan nilai, utilitas, atau substansi dari aset dan kewajiban dari waktu ke waktu.

Prinsip Dasar Versus Aturan Dasar Standar Akuntansi

Salah satu perhatian utama adalah meningkatnya kompleksitas standar FASB dan
pengembangan standar akuntansi berbasis aturan.
Perbedaan antara prinsip berbasis dan satu set aturan berbasis standar:
Prinsip dasar penetapan standar Aturan dasar penetapan standar
Lebih mampu mengatasi kecepatan Lebih diterapkan dalam jumlah besar, perekonomian
perubahan lingkungan bisnis yang kompleks dan negara-negara
Kurang produktif sedikit ruang untuk interpretasi
Mendorong penggunaan pertimbangan Memberikan panduan yang lebih untuk
profesional dengan fokus pada hal apa yang implementasi praktis
benar
Dipandang sebagai rekayasa keuangan Kurang dibutuhkan dalam penjelasan dalam laporan
sebagai kemungkinan mengecilkan keuangan

Konvergensi International
Standar akuntansi harus dibuat compartible sehingga dapat digunakan untuk kedua pelaporan
keuangan domestik dan lintas batas. Dua dewan berjanji untuk menggunakan upaya terbaik
mereka untuk (1) membuat standar pelaporan keuangan mereka sepenuhnya kompatibel
segera mungkin dapat dilaksanakan dan (2) mengkoordinasikan program kerja masa depan
mereka untuk memastikan bahwa setelah tercapai. kompatibilitas dipertahankan. Proyek
konvergensi internasional memiliki tiga aspek utama: (1) laporan proyek keuangan
presentasi, (2) proyek kerangka konseptual, dan (3) standar pembaruan proyek.

FASB-IASB Penyajian Laporan Keuangan Proyek

Tujuan dari proyek penyajian laporan keuangan adalah untuk menetapkan standar yang
akan memandu organisasi dan penyajian informasi dalam laporan keuangan. Tujuannya
adalah untuk meningkatkan kegunaan dari informasi yang diberikan dalam laporan keuangan
suatu entitas untuk membantu pengguna membuat keputusan.
Proyek ini telah mengadopsi standar yang sama. Artinya, setiap laporan keuangan harus
berisi bagian-bagian yang sama dan kategori, dan klasifikasi aset dan kewajiban akan
mendorong klasifikasi perubahan terkait dalam laporan arus kas dan laporan laba rugi
komprehensif.

Proyek Kerangka Konseptual

Pada bulan Oktober 2004, FASB dan IASB memutuskan untuk mengembangkan
kerangka konseptual. Tujuan dari proyek ini adalah untuk menciptakan landasan yang kuat
untuk standar akuntansi di masa mendatang yang berdasarkan prinsip-prinsip, konsisten
secara internal, dan berkumpul secara internasional.

Tujuan dan Karakteristik Fase Kualitatif

Tujuan dari Tujuan dan Karakteristik kualitatif fase Pelaporan Keuangan adalah untuk
mempertimbangkan isu-isu berikut:
Tujuan pelaporan keuangan
Karakteristik kualitatif dari informasi pelaporan keuangan
Timbal balik antara karakteristik kualitatif dan bagaimana mereka berhubungan dengan
konsep hubungan materialitas dan biaya-manfaat

FASE PENGUKURAN
Tujuan dari fase Pengukuran adalah untuk memberikan bimbingan untuk memilih
pengukuran yang memenuhi tujuan dan karakteristik kualitatif pelaporan keuangan.

PELAPORAN KONSEP ENTITAS

Tujuan dari fase Pelapor adalah untuk menentukan apa yang merupakan entitas
pelaporan untuk tujuan pelaporan keuangan. ED juga mencatat bahwa badan hukum tunggal
yang melakukan kegiatan ekonomi dan tidak mengontrol entitas lain adalah syarat untuk
memenuhi sebagai entitas pelaporan dan bahwa sebagian besar, jika tidak semua, badan
hukum memiliki potensi untuk menjadi entitas pelaporan.

BATAS PELAPORAN KEUANGAN, DAN PRESENTASI DAN PENGUNGKAPAN

FASE
Tujuan dari Penyajian dan Pengungkapan, termasuk Batas Pelaporan Keuangan, fase
adalah untuk menentukan konsep yang mendasari layar dan pengungkapan informasi
keuangan dan untuk mengidentifikasi batas-batas informasi tersebut yang akan mencapai
tujuan pelaporan keuangan untuk tujuan umum.
TUJUAN DAN KEDUDUKAN DARI KERANGKA KONSEPTUAL
Tujuan dan status dari fase kerangka adalah untuk mempertimbangkan status
kerangka dalam hirarki GAAP. tujuannya adalah untuk mengembangkan kerangka agar
kewenangannya sebanding untuk penggunaan kedua papan dalam proses pengaturan standar.
Saat ini, ada perbedaan status papan kerangka kerja yang ada. Untuk entitas yang
menyiapkan laporan keuangan di bawah standar pelaporan keuangan internasional, kerangka
IASB memberikan panduannya.

APLIKASI KERANGKA UNTUK ENTITAS NIRLABA

Tujuan dari fase proyek kerangka konseptual adalah untuk mempertimbangkan
penerapan dari konsep yang dikembangkan dalam fase sebelumnya untuk entitas non profit di
sektor pribadi.

Proyek memperbarui Standar

FASB dan IASB juga bekerja pada sejumlah isu standar individu, seperti operasi yang
dihentikan, instrumen keuangan, pengukuran nilai wajar, laba komprehensif, konsolidasi,
sewa, pengakuan pendapatan, laba per saham, pajak penghasilan, dan manfaat pasca kerja.
Tujuan keseluruhan dari proyek standar update untuk membuat FASB dan IASB standar lebih
sebanding.

Chapter 3: AKUNTANSI INTERNASIONAL

Isu Akuntansi Bisnis Internasional

Paparan lebih dulu perusahaan untuk akuntansi internasional sering terjadi karena
pembelian atau penjualan item barang dagangan dengan entitas asing. Berurusan dengan
perusahaan asing menyajikan beberapa masalah yang unik. Pertama, ada kemungkinan
keuntungan dan kerugian valuta asing. Sebagai perdagangan luar negeri perusahaan
meningkat, mungkin perlu untuk membuat divisi internasional. Akhirnya, perusahaan
mungkin ingin meningkatkan modal di pasar luar negeri. Jika demikian, perusahaan mungkin
diperlukan untuk menyusun laporan keuangan dengan cara yang dapat diterima oleh bursa
saham asing yang sesuai.

Pengembangan Sistem Akuntansi

Tingkat perkembangan dari sistem akuntansi suatu negara juga dipengaruhi oleh
kekuatan lingkungan seperti tingkat pendidikan secara keseluruhan, jenis sistem politik, jenis
sistem hukum, dan tingkat pembangunan ekonomi. Misalnya, pengembangan standar
akuntansi di Amerika Serikat dipengaruhi oleh revolusi industri dan kebutuhan untuk
mendapatkan sumber-sumber swasta modal. Akibatnya, informasi akuntansi keuangan yang
diperlukan untuk menyediakan investor dan kreditor dengan informasi tentang profitabilitas
dan pelayanan.

Tingkat Pendidikan

Cenderung terjadi korelasi langsung antara tingkat pendidikan yang diperoleh warga
suatu negara dan perkembangan praktik pelaporan akuntansi keuangan di negara itu.

Sistem Politik

Jenis sistem politik (sosialis, demokrasi, totaliter, dll) dapat mempengaruhi

perkembangan standar akuntansi dan prosedur. Sistem akuntansi di negara dengan ekonomi
terpusat dikontrol berbeda dari sistem akuntansi dalam ekonomi yang berorientasi pasar.

Sistem yang Legal

Sejauh mana hukum suatu negara menentukan praktek akuntansi dapat mempengaruhi
kekuatan dari profesi akuntansi negara itu.

Pertumbuhan Ekonomi

Tingkat perkembangan ekonomi suatu negara mempengaruhi pengembangan dan

penerapan praktik pelaporan keuangan. Negara-negara dengan tingkat rendah pembangunan
ekonomi akan memiliki relatif kurang perlunya sistem akuntansi canggih dari negara-negara
dengan tingkat pembangunan ekonomi.
Komite Standar Akuntansi Internasional
Tujuan IASB adalah merumuskan dan menerbitkan standar akuntansi yang akan
diamati dalam penyajian laporan keuangan dan untuk mempromosikan penerimaan di seluruh
dunia mereka dan ketaatan. IASB sepakat untuk mendukung standar dan menggunakan upaya
terbaik mereka untuk memastikan bahwa laporan keuangan yang dipublikasikan sesuai
dengan standar, untuk memastikan bahwa auditor menegakkan standar dan membujuk
pemerintah, bursa saham, dan badan-badan lainnya untuk mendukung standar.

Restrukturisasi IASC
Dalam tahun-tahun awal, IASC bertindak terutama sebagai penyatu yang dipilih
untuk menyeragamkan perlakuan akuntansi yang sudah ada di tingkat nasional di beberapa
negara dan kemudian mencari pembenaran yang bisa digunakan di seluruh dunia. Kemudian,
IASC dan penggantinya IASB mulai menggabungkan peran itu dengan peran katalis-
koordinator inisiatif nasional dan inisiator kerja baru di tingkat nasional. Di masa depan,
peran IASB sebagai katalis dan inisiator harus menjadi lebih menonjol.

IFRS Foundation

IFRS Foundation terdiri dari dua puluh dua wali. konstitusi membutuhkan keseimbangan
yang tepat dari latar belakang profesional, termasuk auditor, pembuat, pengguna, akademisi,
dan pejabat lainnya yang melayani kepentingan public. Dua biasanya mitra senior perusahaan
akuntansi internasional terkemuka.

Konstitusi Yayasan IFRS

Tujuan dari IFRS Yayasan adalah sebagai berikut:

1. Untuk mengembangkan, kepentingan umum, satu set berkualitas tinggi, dapat

dipahami, dilaksanakan, dan diterima secara global standar pelaporan keuangan
berdasarkan prinsip-prinsip jelas diartikulasikan.

2. Untuk mempromosikan penggunaan dan penerapan ketat dari standar-standar

3. Dalam memenuhi tujuan yang terkait dengan dua tujuan pertama, untuk
mempertimbangkan, yang sesuai, kebutuhan berbagai ukuran dan jenis entitas
dalam pengaturan ekonomi yang beragam.

4. Untuk mempromosikan dan memfasilitasi adopsi SAK, menjadi standar dan

interpretasi yang dikeluarkan oleh IASB, melalui konvergensi standar akuntansi
nasional dan SAK.

The International Accounting Standards Board

IASB saat ini terdiri dari enam belas anggota yang ditunjuk oleh wali. Kualifikasi
kunci untuk keanggotaan adalah keahlian teknis. Para wali juga harus memastikan bahwa
Dewan tidak didominasi oleh konstituen tertentu atau kepentingan daerah; akibatnya,
panduan berikut telah ditetapkan:
1. Minimal lima akan memiliki latar belakang sebagai berlatih auditor.
2. Minimal tiga akan memiliki latar belakang dalam penyusunan laporan keuangan.
3. Minimal tiga akan memiliki latar belakang sebagai pengguna laporan keuangan.
4. Setidaknya satu anggota akan memiliki latar belakang akademis.
5. Tujuh dari anggota penuh-waktu akan diharapkan memiliki tanggung jawab penghubung
formal dengan standar nasional setter dalam rangka untuk mempromosikan konvergensi
standar akuntansi nasional dengan standar IASB.
IASB memiliki hak penuh atas agenda teknis. Mungkin outsourcing penelitian rinci
atau pekerjaan lain untuk pembuat standar nasional atau organisasi lainnya. Dewan
bertanggung jawab untuk menetapkan prosedur operasi untuk meninjau komentar pada draft
eksposur dan dokumen lainnya.

Dewan Pertimbangan IASB

IASB Dewan Penasehat memiliki sekitar empat puluh anggota dan menyediakan
forum untuk organisasi dan individu yang berkepentingan dengan pelaporan keuangan
internasional untuk berpartisipasi dalam proses penetapan standar. Anggotanya diangkat
untuk jangka terbarukan dari tiga tahun dan memiliki latar belakang geografis dan fungsional.
Dewan biasanya bertemu tiga kali setiap tahun pada pertemuan terbuka untuk umum
untuk memberikan saran kepada IASB mengenai prioritas dalam pekerjaan Dewan,
menginformasikan Dewan implikasi dari standar yang diusulkan untuk pengguna dan
pembuat laporan keuangan, dan memberikan saran lain untuk Dewan atau untuk para wali.

Interpretasi Komite Pelaporan Keuangan Internasional

The IFRIC terdiri dari empat belas anggota, yang ditunjuk oleh wali IASB untuk
istilah terbarukan dari tiga tahun. Para wali mencoba untuk memilih anggota Komite
Interpretasi sehingga terdiri dari sekelompok orang yang mewakili, dalam kelompok itu,
kombinasi terbaik yang tersedia dari keahlian teknis dan keragaman bisnis internasional dan
pengalaman pasar dalam aplikasi praktis dari SAK dan analisis laporan keuangan disusun
sesuai dengan SAK.

Struktur IASB diuraikan dalam Gambar 3.1

Source: Adapted from Overview of the structure of the IFRS Foundation and IASB,
Deloitte. IAS Plus http://www.iasplus.com/en/resources/resource34

Penggunaan Standar Akuntansi Internasional

Standar akuntansi internasional digunakan dalam berbagai cara. IASB mencatat

bahwa standar yang merupakan pengguna

1. Persyaratan Sebagai nasional

2. Sebagai dasar untuk beberapa atau semua persyaratan nasional

3. Sebagai patokan internasional untuk negara-negara yang mengembangkan kebutuhan

mereka sendiri.

4. Dengan pihak yang berwenang untuk perusahaan domestik dan asing

5. Dengan perusahaan sendiri

Selain itu, IOSCO terlihat IASB untuk memberikan IASs yang dapat digunakan
dalam penawaran surat berharga multinasional. Saat ini, beberapa bursa saham di negara-
negara yang berbeda membutuhkan atau memungkinkan emiten untuk menyiapkan laporan
keuangan sesuai dengan Standar Akuntansi Internasional.

IASC dan IOSCO

The IOSCO mengidentifikasi sejumlah potensi perbaikan dalam standar; sebagai

hasilnya, IASB memulai sebuah proyek perbaikan untuk mengurangi atau menghilangkan
alternatif, redudansi, dan konflik dalam standar yang ada dan untuk melakukan perbaikan lain
untuk mereka.
 Pada tahun 2005, Komite Teknis IOSCO menegaskan kembali dukungannya untuk
pengembangan dan penggunaan IFRS sebagai satu set standar internasional berkualitas tinggi
dalam penawaran lintas batas dan listing.

Proyek IASB Perbaikan Tahunan

Pada bulan Juli 2006, IASB mengumumkan bahwa mulai sebuah proyek perbaikan
tahunan. Dewan menyatakan: "Perubahan standar, namun kecil, yang memakan waktu untuk
Dewan dan memberatkan bagi orang lain. IASB telah mengadopsi sebuah proses tahunan
untuk menangani perubahan yang tidak mendesak tapi perlu SAK. " Masalah ditangani dalam
proses ini timbul dari masalah yang diajukan oleh IFRIC dan saran dari staf atau praktisi, dan
fokus pada bidang inkonsistensi di SAK atau di mana klarifikasi kata diperlukan. Akibatnya,
Dewan mengevaluasi apakah amandemen tepat untuk mengatasi masalah yang diidentifikasi
dalam proyek ini dengan cara yang sama seperti mengevaluasi semua keputusan agenda
teknis lainnya yang memerlukan keputusan. perbaikan yang diadopsi diterbitkan dalam draft
paparan omnibus tunggal pada kuartal ketiga atau keempat setiap tahun.
Penggunaan Standar IASC

Untuk membantu perusahaan membuat perubahan ke IFRS, dan untuk memungkinkan

pengguna laporan perusahaan untuk memahami pengaruh penerapan satu set baru standar
akuntansi, IASB menerbitkan IFRS No 1, "Pertama kali Adopsi Standar Pelaporan Keuangan
Internasional" (dibahas kemudian di bab), yang menjelaskan bagaimana suatu entitas
melakukan transisi ke SAK dari dasar lain akuntansi.

Proyek IASB-FASB Konvergensi

IASB dan FASB saat ini terlibat dalam beberapa upaya untuk mencapai satu set
seragam standar akuntansi internasional. Di antara upaya ini adalah FASB jangka pendek
Internasional Konvergensi Proyek, Perjanjian Norwalk, dan Peta Jalan Konvergensi.

FASB Jangka pendek pada International Convergence Proyek.

Tujuan dari Short-term FASB International Convergence Proyek adalah untuk

menghapus berbagai perbedaan individual antara AS GAAP dan SAK yang tidak dalam
lingkup proyek-proyek besar lainnya. Ruang lingkup proyek terbatas pada perbedaan di mana
konvergensi sekitar solusi berkualitas tinggi akan muncul menjadi dicapai dalam jangka
pendek, biasanya dengan memilih antara IFRS yang ada dan AS GAAP.

Perjanjian Norwalk

Perjanjian Norwalk untuk melakukan upaya terbaik untuk membuat ada standar
pelaporan keuangan mereka kompatibel sesegera mungkin dan untuk mengkoordinasikan
program kerja masa depan mereka untuk mempertahankan kompatibilitas.

Tujuan dari proyek ini adalah untuk mencapai kompatibilitas dengan mengidentifikasi
solusi berkualitas tinggi umum.

Roadmap untuk Convergence

 Tujuan dari konvergensi standar akuntansi adalah untuk memiliki perusahaan di
berbagai negara menggunakan prosedur akuntansi yang sama untuk mengukur dan
melaporkan posisi keuangan dan hasil operasi. Ini adalah tujuan yang diinginkan, karena
perbedaan dalam penggunaan prosedur akuntansi mempengaruhi data yang tersedia untuk
melakukan investasi.

Roadmap ini merupakan langkah ke arah pemecahan masalah komparatif. Namun,

baik FASB dan IASB telah mencatat bahwa penghapusan persyaratan rekonsiliasi akan
tergantung pada, antara lain, pelaksanaan yang efektif dari SAK dalam laporan keuangan
seluruh perusahaan dan yurisdiksi dan kemajuan yang terukur dalam menangani isu-isu
prioritas pada program konvergensi IASB-FASB.

Pengaruh Internasional terhadap Standar Akuntansi GAAP AS

Panitia AAA lain menyarankan bahwa satu set standar kualitas tinggi dicapai melalui
konvergensi adalah lebih baik untuk memungkinkan dua GAAPs yang berbeda. SEC juga
mengambil langkah lain ke arah konvergensi pada tahun 2007 ketika memutuskan untuk
mengeksplorasi kemungkinan yang memungkinkan perusahaan-perusahaan AS untuk
mengadopsi IFRS.
SEC telah menetapkan bahwa mengadopsi IFRS secara hukum tidak mungkin dan
bahwa mengizinkan perusahaan-perusahaan AS untuk memilih antara GAAP dan IFRS akan
unworkable. Selain itu, Jual berpendapat bahwa setelah Eropa menemukan bahwa bekerja
dengan IASB yang tidak mengontrol Amerika Serikat adalah sedikit manfaat, langkah
berikutnya akan untuk setiap negara lain dengan mekanisme penetapan standar dewasa untuk
kembali ke sebelumnya prosedur penetapan standar mereka, dan IASB akan menemukan
sendiri di mana itu sekitar 20 tahun yang lalu, di mana hanya lebih kecil ekonomi akan
mewajibkan perusahaan untuk mewakili kepatuhan penuh dengan IFRS, dan orang lain akan
mengambil aturan yang mereka sukai dan mengabaikan rest.

Overload standar

Masalah standar yang berlebihan juga telah menjadi perhatian dari IASB. Selama
beberapa tahun terakhir, telah terjadi peningkatan permintaan internasional dari kedua negara
maju dan berkembang untuk satu set ketat dan umum standar akuntansi untuk usaha kecil dan
menengah yang jauh lebih sederhana daripada penuh SAK. Akibatnya, pada tahun 2009
IASB menerbitkan sebuah IFRS dirancang untuk digunakan oleh entitas kecil dan menengah
(UKM), yang diperkirakan mewakili lebih dari 95 persen dari semua perusahaan.

Pernyataan ini memiliki efek sebagai berikut:

1. Menghilangkan topik IFRS yang tidak relevan dengan UKM.

2. Hal ini memungkinkan pilihan yang lebih mudah ketika IFRS memungkinkan
pilihan kebijakan akuntansi.

3. Ini menyederhanakan banyak prinsip dasar pengakuan dan pengukuran aset,

kewajiban, pendapatan, dan beban.
 4. Hal ini membutuhkan pengungkapan secara signifikan lebih sedikit.

Hambatan lainnya mungkin timbul dalam bentuk keengganan oleh pengguna laporan
keuangan sebuah perusahaan swasta untuk menerima laporan keuangan yang disusun
berdasarkan IFRS untuk UKM dan pengeluaran perusahaan swasta uang, waktu, dan usaha
untuk mengkonversi ke IFRS untuk UKM.

Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan

Pada tahun 1989, IASC mengeluarkan kerangka konseptual berjudul "Kerangka Dasar
Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan." Kerangka asli yang bentukan unsur-unsur
berkut :

1. Tujuan laporan keuangan

2. Karakteristik kualitatif yang menentukan manfaat informas idalam laporan keuangan

3. Definisi , pengakuan, dan pengukuran unsur-unsur laporan keuangan yang diperbaiki

4. Konsep modal danpemeliharaan modal

Kerangka asli mengindikasikan bahwa perusahaan menyusun laporan keuangan untuk

tujuan umum yang diarahkan pada kebutuhan informasi dari berbagai pengguna, termasuk
investor, karyawan, pemberi pinjaman, pemasok, dan kreditur perdagangan lainnya, serta
pelanggan, pemerintah dan badan-badan mereka, dan masyarakat umum.

Dalam membuat penilaian, standar IASB memerlukan manajemen untuk

mempertimbangkan definisi, kriteria pengakuan, dan konsep pengukuran aset, kewajiban,
pendapatan, dan beban dalam rangka. alamat kerangka revisi

Tujuan laporan keuangan

Karakteristik kualitatf yang menentukan manfaat informasi dalam laporan keuangan

Definisi, pengakuan, dan pengukuran unsur-unsur laporan keuangan yang diperbaiki

Konsep modal dan pemeliharaan modal

Pengukuran Unsur Laporan Keuangan

Pengukuran melibatkan menugaskan jumlah uang di mana unsur-unsur dari laporan
keuangan harus diakui dan dilaporkan. Kerangka IFRS mengakui bahwa berbagai
pengukuran yang digunakan saat ini untuk derajat yang berbeda dan dalam berbagai
kombinasi dalam laporan keuangan, termasuk:
Biaya historis
Biaya sekarang
Realisasi (settlement) nilai Net
Nilai sekarang (diskon)
Konsep Modal dan Pemeliharaan Modal
Konsep keuangan modal harus dilakukan jika pengguna prihatin terutama dengan
pemeliharaan modal yang diinvestasikan nominal atau daya beli modal yang diinvestasikan.
Namun, jika perhatian utama pengguna 'adalah dengan kapasitas operasi perusahaan, konsep
fisik modal harus digunakan. Akibatnya, mengikuti konsep pemeliharaan modal dapat
digunakan:

1. Pemeliharaan modal keuangan. Laba yang diperoleh hanya jika keuangan (atau uang)
jumlah aktiva bersih pada akhir periode melebihi aktiva bersih pada awal periode,
tidak termasuk distribusi atau sumbangan dari pemilik.
2. Pemeliharaan modal fisik. Laba yang diperoleh hanya jika kapasitas produktif fisik
(atau kapasitas operasi) dari perusahaan melebihi kapasitas produktif fisik pada awal
periode.
Akhirnya, kerangka revisi mencatat bahwa pemilihan dasar pengukuran dan konsep
pemeliharaan modal menentukan model akuntansi yang digunakan dalam penyusunan
laporan keuangan.

IASB-FASB Penyajian Laporan Keuangan Proyek

Standar yang ada dalam penyajianlaporan keuangan : IAS No 1, "Penyajian Laporan

Keuangan" (dibahas di bawah), dan IAS No. 7, "Laporan Arus Kas" (dibahas dalam Bab 7).
Tujuan utama dari proyek ini adalah untuk mengatasi masalah-masalah mendasar yang
berkaitan dengan presentasi dan menampilkan informasi dalam laporan keuangan, termasuk :

Hubungan antara item di laporan keuangan (tujuan kekompakan)

Pemilahan informasi sehingga berguna dalam memprediksi arus kas masa datang
yang (tujuan pemilahan)

Penyediaan informasi untuk membantu pengguna menilai likuiditas dan keuangan

suatu entitas fleksibilitas (likuiditas dan fleksibilitas keuangan obyektif)
Chapter 4: METODOLOGI PENELITIAN DAN TEORI TENTANG PENGGUNAAN
INFORMASI AKUNTANSI

Teori akuntansi dapat dikembangkan dengan menggunakan beberapa metodologi

penelitian. Di antara metodologi yang ada yang lebih umum digunakan adalah adalah
pendekatan deduktif, pendekatan induktif, pendekatan pragmatis, pendekatan etika, dan
pendekatan perilaku.
Pendekatan deduktif untuk pengembangan teori dimulai dengan mengidentifikasi
tujuan. Setelah tujuan diidentifikasi, definisi kunci tertentu dan asumsi harus dinyatakan.
Peneliti kemudian harus mengembangkan struktur logis untuk mencapai tujuan, berdasarkan
definisi dan asumsi. Pendekatan deduktif ini sering digambarkan sebagai "going from the
general to the specific"( dari umum ke khusus). Jika teori akuntansi dikembangkan dengan
menggunakan pendekatan deduktif, peneliti harus mengembangkan struktur yang mencakup
tujuan akuntansi, lingkungan di mana akuntansi operasi, definisi dan asumsi dari sistem, dan
prosedur dan praktek, yang semuanya mengikuti pola logis.
Pendekatan induktif peneliti melakukan pengamatan dan menarik kesimpulan dari
pengamatan mereka. Dengan demikian metode ini digambarkan sebagai "going from the
specific to general" (Dari khusus ke umum) karena peneliti melakuan generalisasi tentang
berdasarkan pengamatan terbatas pada situasi tertentu. Prinsip akuntansi pernyataan dewan
No 4 adalah contoh dari penelitian induktif.
Pendekatan pragmatis untuk pengembangan teori didasarkan pada konsep
keperluan atau kegunaan. Setelah masalah telah diidentifikasi, peneliti mencoba untuk
menemukan solusi-yang bermanfaat yang akan menyelesaikan masalah. Akan tetapi, dalam
akuntansi sebagian besar prinsip-prinsip dan praktek saat ini dihasilkan dari pendekatan
pragmatis dan solusi yang telah diadopsi sebagai GAAP bukan sebagai resolusi yang tepat
untuk masalah ini. banyak pengembangan teori berikutnya juga menggunakan pendekatan ini.
Scientific method of inquiry, seperti namanya, ini dikembangkan untuk ilmu alam
dan fisik, bukan khusus untuk ilmu-ilmu sosial seperti akuntansi. Ada beberapa keterbatasan
yang jelas tentang penerapan- penerapan metodologi penelitian ini untuk akuntansi.
Melakukan penelitian dengan metode ilmiah melibatkan 5 langkah-langkah yaitu:
1. Mengidentifikasi dan menyatakan masalah yang akan diteliti.
2. Negara hipotesis yang akan diuji.
3. Kumpulkan data yang tampaknya diperlukan untuk menguji hipotesis.
4. Menganalisis dan mengevaluasi data dalam kaitannya dengan hipotesis.
5. Gambarkan kesimpulan sementara.
Beberapa penulis juga membahas pendekatan etis dan perilaku untuk penelitian
pengembangan teori akuntansi, orang lain melihat pendekatan ini sebagai metode yang
mendukung bukan sebagai spesifik untuk penelitian :yaitu, mereka dapat dan harus,
mempengaruhi sikap peneliti tetapi tidak bisa membuat kesimpulan sendiri dengan alasan
yang kuat sekalipun.

Pengembangan teori akuntansi tidak akan menyelesaikan semua kebutuhan pengguna

akuntansi, teori informasi juga harus dikembangkan dengan memprediksi reaksi pasar
terhadap informasi akuntansi dan bagaimana pengguna bereaksi terhadap data akuntansi.

Investor individu menggunakan semua informasi keuangan yang tersedia untuk

membantu dalam memperoleh atau menjual efek dalam portofolio investasi mereka yang
konsisten dengan preferensi risiko dan pengembalian yang diharapkan yang ditawarkan oleh
investasi mereka. Salah satu metode yang tersedia untuk investor untuk membuat keputusan
ini adalah analisis fundamental.

Analisa fundamental merupakan upaya untuk mengidentifikasi sekuritas individual

yang mispriced dengan meninjau semua informasi keuangan yang tersedia. Data-data ini
kemudian digunakan untuk memperkirakan jumlah dan waktu arus kas masa depan yang
ditawarkan oleh peluang investasi dan untuk menggabungkan tingkat terkait risiko untuk
sampai pada harga saham yang diharapkan untuk keamanan

Para ekonom berpendapat selama bertahun-tahun bahwa dalam ekonomi pasar bebas
dengan persaingan sempurna, harga yang ditentukan oleh ketersediaan produk (supply) dan
keinginan untuk memiliki bahwa produk (demand). Dengan demikian, harga produk
ditentukan oleh konsensus di pasar.

Menurut hioptesis pasar efisien terdapat 3 bentuk efisiensi pasar yaitu:

1. Bentuk lemah, Menurut teori ini harga historis saham memberikan perkiraan berisi harga
masa depan Artinya, harga yang terbentuk atas suatu saham, misalnya merupakan cermin
dari pergerakan harga saham yang bersangkutan di masa lalu. Berdasarkan pada hipotesis
 pasar efisien bentuk lemah, pasar akan segera mengetahui dan merevisi kebijakan
harganya dengan melakukan perubahan terhadap strategi perdagangannya. untuk investor.
2. Bentuk semi kuat, semua informasi ada di publik, termasuk harga saham masa lalu,
adalah diasumsikan penting dalam menentukan harga sekuritas
3. Bentuk yang kuat, harga saham mencerminkan semua informasi yang relevan termasuk
informasi orang dalam). Bentuk pasar efisien kuat merupakan bentuk pasar efisien paling
ketat. Hal ini terkait dengan pengertiannya bahwa harga pasar mencerminkan semua
informasi, baik public maupun nonpublic.
Pengujian bentuk EMH menentukan apakah kelompok investor memiliki informasi
yang memungkinkan mereka untuk mendapatkan keuntungan yang abnormal secara
konsisten. EMH menyajikan tantangan penelitian yang menarik untuk akuntan. Krisis
keuangan 2007-2009 menunjukkan bahwa pasar gagal untuk menggabungkan beberapa
potongan informasi. Pada keseimbangan, hal itu telah menjadi kebijaksanaan konvensional
bahwa krisis keuangan 2007-2009 mendiskreditkan EMH, tapi menilai validitas EMH
penting untuk diingat bahwa ia memiliki tiga bentuk, dan sebagai hasilnya, maka hampir
tidak mungkin Untuk descredit atau menegakkan EMH secara umum.
EMH memiliki implikasi untuk pengembangan teori akuntansi. Beberapa kritikus
akuntansi berpendapat bahwa adanya keseragaman dalam prinsip akuntansi telah
memungkinkan manajer perusahaan untuk memanipulasi laba dan menyesatkan investor.
Argumen ini didasarkan pada asumsi bahwa laporan akuntansi merupakan sumber utama
informasi pada organisasi bisnis. Hasil penelitian EMH menyatakan bahwa harga saham tidak
ditentukan semata-mata oleh laporan akuntansi. Kesimpulan ini telah menyebabkan peneliti
untuk menyelidiki bagaimana laba akuntansi terkait dengan harga saham.
Hipotesis pasar efisien telah menjadi lebih dari sekedar sebuah teori keuangan selama
beberapa periode, yang diperkenalkan oleh Eugene Fama pada 1970. Hipotesis pasar efisien
(EMH) telah menjadi landasan atas apa yang kita kenal sebagai teori pasar rasional. Teori ini
berpendapat bahwa instrumen instrumen keuangan haeus lebih dikembangkan dan
diperluas, hal ini akan memberikan pembenaran pada aktivitas ekonomi. Teori pasar rasional
menjadi landasan bagi kebijakan ekonomi nasional selama masa jabatan pemerintah yang
dipimpin oleh Alan Greenspan pada 1986-2009.
Sejak 2007, harga perumahan mengalami kemrosotan dan institusi keuangan global
utama yang telah memberi pinjaman dan diinvestasi secara besar, untuk MBS melaprkan
kerugian yang sangat signifikan.
Pada 2009, komisi penyelidikan krisis keungan AS telah dibentuk, hampir dari
seluruh anggota menyimpulkan bahwa krisis sebenarnya dapat dihindari dan di sebabkan oleh
kegagalan yang disebabkan regulasi keuangan.
Kritik dari EMH bukan hanya terjadi di 2008, Pada awal 1970-an, kritik muncul dari
peristiwa yang tidak dapat dijelaskan oleh EMH. Hasil-hasil yang tidak dapat dijelaskan ini
disebut anomali. Menurut teori keuangan, anomali pasar keuangan terjadi ketika kinerja
saham atau kelompok saham menyimpang dari asumsi hipotesis pasar yang efisien. Katz
mengklasifikasikan anomali menjadi empat tipe dasar:
1. Anomali kalender terkait dengan periode waktu tertentu, contohnya anomali kalender:
pengaruh akhir pekan, pengaruh pergantian bulan, pengaruh pergantian tahun,
pengaruh di bulan Januari.
 2. Anomali nilai (fundamental) selama bertahun-tahun telah banyak pendapat bahwa
strategi nilai mengungguli pasar, contoh anomali nilai yaitu: Hubungan harga dengan
rasio nilai buku (rasio harga pasar lebih rendah dari nilai buku akan menghasilkan
pengembalian lebih besar dari saham yang memiliki rasio nilai buku lebih tinggi dari
nilai pasar) , dividen yield tinggi, hubungan harga dengan earnings ratio (rasio harga
pasar lebih rendah dari nilai buku akan menghasilkan pengembalian yang lebih besar
dari saham yang memiliki rasio nilai buku lebih tinggi dari nilai pasar)

3. Anomali teknis. Analisis teknis adalah istilah umum untuk sejumlah teknik yang
mencoba meramalkan harga sekuritas dengan mempelajari harga masa lalu dan
statistik lainnya terkait investasi.

4. Anomali lainnya, contohnya dampak terhadap ukuran, Pengumuman Berdasarkan

Dampak dan Pengumuman Setelah Laba, Transaksi dalam Perusahaan serta Penawaran
Umum Perdana (IPO), Penawaran Modal Kedua dan Pembelian Saham Kembali

Perilaku keuangan mengeksplorasi proposisi bahwa investor sering didorong oleh

emosi dan psikologi kognitif daripada perilaku ekonomi yang rasional. itu menunjukkan
bahwa investor menggunakan aturan yang tidak sempurna praktis, praduga, dan keyakinan
bias-diinduksi, dan bahwa mereka berperilaku tidak rasional.
Beberapa dari bias kognitif yang paling umum di bidang keuangan antara lain sebagai
berikut :
1. Menial accounting : mayoritas orang melihat dolar dividen berbeda dari dolar
capital gain. Dividen dianggap sebagai tambahan pendapatan: capital gain
biasanya tidak.
2. Harapan bias: orang cenderung terlalu percaya dalam prediksi mereka tentang
masa depan.
3. Referensi ketergantungan: keputusan investasi tampaknya akan terpengaruh oleh
titik acuan investor. jika saham tertentu pernah diperdagangkan sebesar $ 20,
kemudian turun menjadi $ 5 dan akhirnya pulih ke $ 10, kecenderungan investor
untuk meningkatkan kepemilikan saham ini tergantung pada apakah pembelian
sebelumnya dibuat di $ 20 atau $ 5.
4. representativ heuristik: di Psikologi kognitif istilah ini berarti hanya bahwa orang
cenderung menilai kejadian A menjadi lebih mungkin daripada kejadian B ketika
tampil lebih representativ heuristik .
5. potensi kenaikan yang signifikan signifikan.

Dari sudut pandang akuntansi, ini berarti investor membutuhkan informasi tentang
risiko yang diharapkan dan keuntungan. Model prinsip modal asset (CAPM) merupakan
upaya untuk menangani dengan baik risiko dan keuntungan. CAPM pertama kali
diperkenalkan oleh pakar ekonomi William Sharpe dan dideskripsikan di buku nya yang
berjudul Portfolio Theory and Capital Markets. Asumsi dasar dari CPAM yaitu portofolio
dapat dikombinasikan untuk mengurangi risiko. Ada banyak kritik terkait dengan CAPM.
 CAPM telah diserang selama beberapa tahun terakhir karena tidak menjelaskan
kembali cara yang dimaksudkan untuk, penerimaan yang lebih tinggi dari risiko sistematis
mengarah ke hasil return yang lebih tinggi.

Singkatnya, ada banyak pencela yang mempertanyakan validitas CAPM, dan kita
dapat menerima anggapan bahwa model yang dibuat sekitar 40 tahun yang lalu dapat gagal
menjelaskan kenyataan. Banyak isu kritikus miliki dengan CAPM adalah valid, tetapi masih
bisa menjadi alat yang berguna untuk menjelaskan bagaimana informasi akuntansi yang
digunakan dan hubungan antara risiko dan return. Konsep yang terkait dengan CAPM juga
dapat digunakan untuk membuat keputusan alokasi aset yang akan memberikan kesempatan
besar berhasil mengalahkan pasar dalam jangka panjang karena teori menunjukkan bahwa
diversifikasi portofolio dapat mengurangi risiko investasi.

Ada dua tipe resiko yaitu resiko tidak sitematis dan resiko sistematis. Resiko tidak
sistematis adalah bagian dari resiko perusahaan yang dapat dikurangi dengan diversifikasi
portofolio. Resiko sistematis berhubungan secara keseluruhan dengan pergerakan di stock
market dan konsekuensi yang tidak bisa dihindari.

Sebuah persamaan sederhana dapat dirumuskan untuk mengungkapkan hubungan

antara risiko dan return. Persamaan ini menggunakan return bebas risiko (tingkat T-bill)
sebagai landasannya dan dinyatakan sebagai.

Rs = RI + R p
di mana:
Rs = return yang diharapkan dari sekuritas yang berisiko.
RI = tingkat bebas risiko
Rp = risiko premium
Teori akuntansi normatif biasanya diterima hanya untuk mereka yang setuju dengan
asumsi yang mendasarinya. Namun demikian, kebanyakan teori akuntansi adalah normatif,
karena mereka didasarkan pada tujuan tertentu pada pelaporan keuangan.

Teori positif berusaha untuk menjelaskan fenomena yang diamati. Mereka

menjelaskan apa yang tanpa menunjukkan bagaimana hal-hal yang seharusnya.

Kesimpulan yang ditarik oleh teori keagenan adalah bahwa beberapa metode
akuntansi untuk kondisi yang sama telah berkembang dari keinginan berbagai individu,
seperti manajer, pemegang saham, dan pemegang obligasi, untuk meminimalkan biaya
agensi.

Teori keagenan juga atribut dominan dari teori normatif akuntansi terhadap pengaruh
dari proses politik. Teori keagenan dapat membantu menjelaskan kurangnya teori akuntansi
yang komprehensif. Ini menyiratkan bahwa karena beragam kepentingan yang terlibat dalam
pelaporan keuangan, kerangka teori akuntansi tidak dapat dikembangkan.

Studi sattempting untuk menilai kemampuan individu untuk menggunakan informasi

telah secara luas diklasifikasikan sebagai penelitian pengolahan informasi manusia (HIP).
Secara umum, penelitian HIP telah menunjukkan bahwa seseorang memiliki kemampuan
terbatas untuk memproses sejumlah besar informasi Temuan ini memiliki tiga konsekuensi
utama:

1. persepsi seorang individu informasi cukup selektif. Artinya, karena orang-orang

yang mampu memahami hanya sebagian kecil dari lingkungan mereka, antisipasi
mereka dari apa yang mereka harapkan untuk memahami tentang situasi tertentu
akan menentukan untuk sebagian besar apa yang mereka anggap.

2. Karena orang membuat keputusan atas dasar sebagian kecil dari informasi yang
tersedia, mereka tidak memiliki kapasitas untuk membuat keputusan yang optimal

3. Karena orang tidak mampu mengintegrasikan banyak informasi, mereka

memproses informasi secara berurutan.

Penelitian kritis perspektif mencoba menafsirkan catatan masa lalu akuntansi yang
kompleks dari segi ekonomi, politik, dan yang terjadi kebetulan. Mereka selalu beranggapan
bahwa akuntan mempunyai point tertentu tentang ekonomi.

Chapter 5: Income Concepts

Tujuan utama pelaporan keuangan adalah untuk memberikan informasi yang berguna
bagi investor dalam membuat prediksi mengenai performa perusahaan. Dan sumber utama
yang digunakan oleh para investor untuk membuat keputusan adalah pelaporan income.
Berikut ini beberapa kegunaan konsep income untuk berbagai bidang :

1. Sebagai dasar penghitungan pajak

2. Sebagai ukuran keberhasilan suatu perusahaan

3. Sebagai kriteria tersedianya deviden

4. Digunakan oleh pihak yang berwenang dalam mengatur tariff apakah tariff tersebut
adil dan sesuai/masuk akal

5. Sebagai panduan manajemen perusahaan dalam menyelasaikan permasalahan-

permasalahannya

Perbedaan Pandangan mengenai Income

Walaupun sudah disepakati bahwa income sangatlah penting, namun ada perbedaan
pandangan mengenai income :
 Pandangan Neraca Pendekatan Ekonomi :

Income adalah kenaikan bersih nilai aset dalam satu periode

Pandangan Laba Rugi Pendekatan Akuntansi/Transaksi :

Pandangan ini menganggap Neraca sebagai daftar item yang tersisa setelah income
dihasilkan dari revenue cost

Sifat Income

Income bisa bermacam-macam bentuknya, yang biasanya didiskusikan dalam banyak buku
literatur adalah tiga konsep berikut :

1. Psychic income, yaitu kepuasan atas keinginan manusia

2. Real income, yaitu peningkatan kekayaan

3. Money income, yaitu kenaikan nilai moneter suatu sumber daya

Konsep Capital Maintenance

Munculnya income berarti ada pengembalian atas modal disetor (return on invested
capital). Pengembalian tersebut terjadi hanya setelah jumlah yang diinvestasikan dapat dijaga
atau dikembalikan. Maka dari itu dalam konsep capital maintenance, penting untuk
membedakan return of dan return on invested capital, dan penentuan income.

Ada dua konsep utama capital maintenance : financial capital maintenance dan
physical capital maintenance. Financial capital maintenance adalah ketika jumlah finansial
dari net aset pada akhir periode melebihi jumlah finansial net aset pada awal periode, kecuali
transaksi dengan pemilik.

Current Value Accounting

Konsep pemeliharaan modal fisik mensyaratkan bahwa semua aset dan kewajiban
dinyatakan pada nilai mereka saat ini. Pendekatan yang paling umum untuk pengukuran arus-
nilai adalah harga masuk atau biaya penggantian, nilai exit atau harga jual, dan potongan nilai
sekarang dari arus kas masa depan yang diharapkan. Masing-masing pendekatan ini dibahas
secara singkat untuk menunjukkan kekuatan dan kelemahan mereka.

Replacement Cost

Replacement cost menyediakan suatu ukuran harga untuk mengganti kapasitas operasi
saat ini, kemudian menjadi suatu cara untuk mengevaluasi berapa banyak perusahaan dpat
memberi bagian pada pemegang saham dan masih menjaga kapasitas produksinya.
Pendekatan alternatif untuk memperkirakan replacement cost adalah dengan menggunakan
index kemampuan membeli (purchasing power index). Index harga spesifik dirancang untuk
mengukur apa yang terjadi dengan harga terhadap suatu segmen ekonomi.

Exit Value or Selling Prices

Pendekatan lainnya dalam menentukan current value adalah exit value atau nilai harga
jual. Pendekatan penilaian ini menilai tiap aset pada titik penjualan. Setiap aset inventory,
pabrik, peralatan, dsb dinilai berdasarkan harga jual yang dapat direalisasi jika perusahaan
memilih untuk menjualnya. Karena holding gains dan losses diakui secara langsung,
pendekatan nilai harga jual sepenuhnya mengabaikan prinsip realisasi untuk pengakuan
pendapatan.

Discounted Present Value

Pendekatan ketiga dalam menilai net aset adalah discounted cash flow. Menurut
konsep ini, nilai sekarang dari cash flow di masa depan yang diharapkan akan diperoleh dari
aset adalah nilai relevan sebuah aset (atau hutang) yang seharusnya dilaporkan di neraca.
Dalam metode ini income adalah sama dengan perbedaan present value dari net aset di akhir
periode dibanding dengan pada awal periode, kecuali transaksi dari/kepada pemilik.

Penggunaan pengukuran present value dalam akuntansi mendapat dorongan tambahan

oleh FASB dengan dikeluarkannya SFAC No.7 Menggunakan Pengukuran Arus Kas dan
Pengukuran Present Value dalam Akuntansi. Walaupun demikian, ada tiga masalah besar
dalam konsep discounted cash flow.

1. Konsep ini sangat bergantung pada estimasi arus kas dengan suatu periode.
Akibatnya, baik jumlah cash yang akan dihasilkan dan kapan jumlah tersebut
dihasilkan harus ditentukan.

2. Menentukan nilai diskonto yang sesuai

3. Aset perusahaan saling berhubungan.

Current Value dan Model Akuntansi Historical

Walaupun model akuntansi sekarang bergantung banyak kepada historical cost,

diskusi dan pernyataan yang dikeluarkan FASB baru-baru ini mengindikasikan adanya
pergerakan menuju penyediaan informasi current value. Sebagai contoh SFAS NO.33
menyediakan petunjuk untuk informasi current cost untuk aset non-moneter; SFAS No.114
dan 115 menuntut agar investasi dalan instrumen finansial dilaporkan dalam fair value dan
agar perusahaan memberikan informasi tambahan atas informasi market value.

Income Recognition
 Dalam upaya untuk mengatasi masalah pengukuran yang berhubungan dengan konsep
pendapatan secara ekonomi, akuntan menggunakan pendekatan transaksi untuk mengukur
aset, kewajiban, pendapatan dan beban. Pendekatan ini bergantung pada (presumptions)
bahwa elemen laporan keuangan harus dilaporkan pada saat ada bukti transaksi dengan pihak
luar (arms length transaction).

Edwards dan Bell mengusulkan, bahwa dengan sedikit perubahan dalam prosedur
akuntansi saat ini, empat jenis income dapat didapat : (1) current operating profit (laba
operasi sekarang) nilai lebih pendapatan penjualan terhadap biaya unput yang digunakan
dalam produksi dan dijual. (2) realizable cost saving (penghematan biaya yang dapat
direalisasi) kenaikan harga aset yang dipegang dalam suatu periode. (3) realized cost saving
perbedaan antara harga historical dengan harga beli sekarang dari barang yang dijual. (4)
realized capital gains (laba modal yang terealisasi) jumlah lebih nilai yang diterima atas
penjualan dari biaya historis suatu aset yang di-dispose

Measurement

Pelaporan pendapatan dalam bisnis mengasumsikan bahwa semua item pendapatan

dan beban dapat diukur. Pengukuran adalah memberikan angka kepada objek atau kejadian
sesuai aturan. Pengukuran juga merupakan proses membandingkan untuk mendapat informasi
yang lebih pasti untuk membedakan satu pilihan dengan pilihan lainnya dalam situasi
pengambilan keputusan. Faktor lain yang mempersulit pengukuran secara akuntansi adalah
keputusan sepihak yang harus dibuat untuk tujuan pelaporan periodik

Akuntansi untuk Inflasi

Sebab utama dari ketidakstabilan dalam pengukuran akuntansi adalah efek inflasi dan
deflasi dari ekonomi yang memiliki dampak umum terhadap daya beli mata uang. Inflasi
mengikis daya beli aset moneter, yang akan mempengaruhi secara negatif nilai uang yang
diinvestasikan di aset bersih perusahaan. Laba yang diukur sebagai perubahan dalam tingkat
harga net aset yang disesuaikan dari awal periode ke akhir periode, diluar transaksi dengan
pemilik, akan mencerminkan pengikisan investasi modal moneter sehingga akan konsisten
dengan konsep financial capital maintenance.

Pengakuan dan realisasi laba

Pengakuan adalah proses formal dalam mencatat kejadian atau transaksi sedangkan
realisasi adalah proses pengkonversian aset non kas ke dalam kas atau klaim terhadap kas.
Akuntansi berbasi transaksi mengakui dan melaporkan laba yang terealisasi atau dapat
direalisasi. Pada 1964, komite asosiasi akuntansi amerika merekomendasikan konsep realisasi
laba dapat ditingkatkan jika kriteria berikut ini tersedia:

1. Laba harus dapat diukur

2. Pengukuran laba harus diverifikasi oleh transaksi pasar eksternal

 3. Harus ada kejadian penting.

Kriteria titik kepastian menghasilkan titik pengakuan laba yang berbeda-beda

terhadap siklus penjualan-produksi.

1. Laba diakui sepanjang proses produksi, diterapkan pada perusahaan yang memiliki
rentang produksi lebih dari satu periode.

2. Laba diakui saat penyelesaian proses produksi, diterapkan jika produk akan dijual
dengan harga yang telah ditentukan pada pasar yang terstruktur.

3. Laba diakui saat layanan dilaksanakan, diterapkan pada transaksi yang melibatkan
kontrak jasa. Pengakuan laba terikat pada jasa yang telah diselesaikan.

4. Laba diakui saat kas diterima, diterapkan pada keadaan tertentu dimana kemungkinan
kas diterima sangat diragukan.

5. Laba diakui saat terjadinya kegiatan tertentu, diterapkan pada keadaan tertentu
dimana kontrak tidak ada atau hak untuk membatalkan masih harus dibuktikan.

6. Keadaan yang menyebabkan pengakuan memiliki perlakuan khusus

Pada SFAS no 48 menyatakan bahwa pengakuan laba dilakukan saat munculnya hak
atas pengembalian. FASB menyatakan bahwa penjual harus mengakui laba saat titik
penjualan saat munculnya hak atas pengembalian harus memenuhi beberapa keadaan berikut
ini:

1. Harga jual tetap atau dapat ditentukan saat tanggal penjualan

2. Pembeli telah membayar atau berkewajiban membayar kepada penjual

3. Pembeli menanggung risiko kerugian atas kehilangan atau kerusakan

4. Pembeli tidak memiliki hubungan khusus dengan penjual

5. Penjual tidak memiliki kewajiban utama terhadap kinerja di masa depan terkait
penjualan kembali atas produknya

6. Pengembalian di masa depan dapat diestimasi secara beralasan

SEC Staff accounting bulletin no 101

Berdasarkan panduan tersebut, SAB 101 mengindikasikan bahwa laba tidak boleh
diakui sampai benar-benar direalisasi atau dapat direalisasi dan diperoleh berdasarkan kriteria
berikut:
 1. Terdapat penetapan atau bukti persuasif

2. Telah terjadi pengantaran atau jasa telah dilaksanakan

3. Harga penjual kepada pembeli telah tetap dan dapat ditentukan

4. Kolektabilitas dapat dijamin secara masuk akal, harga penjual kepada pembeli telah
tetap dan dapat ditentukan

Penandingan

Sebagai tambahan atas prinsip realisasi, konsep penandingan adalah satu titik penting
dalam menentukan laba akuntansi disebabkan karena kebutuhan atas pelaporan periodik dan
basis teoritis mendasari konsep akrual dari laba.

Biaya adalah jumlah yang muncul sebagai pengganti atas barang yang diterima atau akan
diterima. Biaya dapat diklasifikasikan sebagai tidak daluwarsa (biaya terkait aset), yang dapat
diaplikasikan kepada penciptaan laba di masa depan, dan dapat diklasifikasikan sebagai
daluwarsa jika biaya tersebut tidak dapat diaplikasikan kepada penciptaan laba masa depan
oleh karena itu harus dikurangkan dari laba atau laba ditahan dalam periode berjalan.

Beban adalah aliran keluar atau penggunaan aset atau munculnya kewajiban (atau gabungan
keduanya) sepanjang periode menghasilkan barang, memberikan jasa atau pelaksanaan
aktivitas lain yang merupakan kegiatan utama entitas.

Kerugian adalah penurunan modal (aset neto) dari transaksi sampingan dari entitas dan
penurunan nilai yang berasal dari transaksi atau kegiatan lain dan keadaan yang
mempengaruhi entitas selama periode kecuali arus keluar yang berasal dari beban atau
dibagikan kepada pemilik.

Konservatisme- Sterling menyebut konservatisme sebagai prinsip yang paling berpengaruh

dalam penilaian akuntansi. Sederhananya, konservatisme berpegang bahwa disaat anda ragu-
ragu, pilihlah alternatif akuntansi yang paling rendah dalam menghasilkan pelebihan aset
atau laba.

Materialitas- Konsep materialitas telah menembus pengaruh terhadap seluruh aktivitas

akuntansi meskipun terdapat fakta bahwa tidak ada pengertian yang dapat mencakup seluruh
konsep.

Kualitas Laba
 Tujuan utama pelaporan keuntungan adalah untuk mempersilahkan investor
memprediksikan arus kas di masa depan. Beberapa teknik mungkin dapat digunakan untuk
menilai kualitas laba, antara lain:

1. Bandingkan prinsip akuntansi yang diterapkan perusahaan dengan prinsip yang

digunakan secara umum dan perusahaan kompetitor. Apakah prinsip yang digunakan
oleh perusahaan melambungkan laba?

2. Tinjau ulang perubahan terakhir atas prinsip akuntansi dan perubahan dalam
perkiraan-perkiraan untuk menentukan apakah hal ini melambungkan laba?

3. Tentukan apakah beban diskresi seperti iklan telah ditangguhkan dengan

membandingkan nya terhadap beban yang sama pada periode sebelumnya?

4. Coba untuk menilai apakah suatu beban seperti beban garansi tidak tergambarkan
pada laporan laba rugi?

Penerimaan Laba

Hendriksen menyarankan bahwa laba bersih dapat disampaikan dalam konsep berikut
ini: nilai tambah, laba bersih perusahaan, laba bersih untuk investor, laba bersih untuk
pemegang saham, dan laba bersih untuk pemilik modal minoritas. Penentuan angka laba
bersih untuk dilaporkan dalam masing-masing hal tergantung pada pertanyaan apakah
pengurangan dari laba dapat dipandang sebagai beban atau distribusi laba. Pertanyaan
penentuan laba dapat, oleh karena itu, juga tergantung apakah distribusi tertentu dikatakan
sebagai distribusi laba atau beban eksternal

Konsep laba bernilai tambah

Konsep ekonomi memandang laba sebagai harga pasar saat ini dari produk
perusahaan dikurangi biaya unit eksternal dan jasa yang dikelompokkan untuk menghasilkan
produk. Jika perusahaan dilihat dalam pengertian sosial luas, individu selain pemilik atau
kreditur mungkin dapat mengajukan klaim terhadap laba ini. Konsep nilai tambah atas laba
ini dapat diartikan sebagai jumlah bersih atas kenaikan harga pasar atas produk yang dapat
dikaitkan dengan masing-masing perusahaan. Hal ini mengindikasikan nilai total laba yang
dapat dibagi diantara pihak-pihak yang berkepentingan.

Laba bersih perusahaan

Korporasi modern secara umum memiliki dua aktivitas utama: operasional dan
keuangan. Laba bersih perusahaan hanya ditentukan dari aspek operasional saja, dan seluruh
aktivitas keuangan dan seluruh pembiayaan yang diharuskan oleh operasional dianggap
sebagai pengembalian investasi daripada pengeluaran. Laba bersih perusahaan konsisten
dengan konsep entitas yang memandang perusahaan sebagai entitas yang bebas dan tidak
terpengaruh oleh sumber pembiayaan modal. Lebih lanjutnya, pajak laba dibayar oleh
perusahaan berdasarkan laba bersih perusahaan dan dianggap sebagai distribusi laba kepada
pemerintah.

Laba bersih kepada investor

Konsep laba bersih terhadap investor juga konsisten terhadap teori entitas. Hal ini
didasarkan atas pandangan terhadap persamaan akuntansi yang mengatakan bahwa aset sama
dengan hutang ditambah modal. Berdasarkan konsep ini, pemegang hutang jangka panjang
dan pemegang saham dianggap sebagai investor dalam perusahaan, dan laba akan dilaporkan
sebagai laba dikurangi beban kecuali beban bunga. Perbedaan antara konsep laba bersih
perusahaan dan konsep laba bersih untuk investor terdapat pada perlakuan atas pajak.

Laba bersih kepada pemilik saham

Pemilik perusahaan biasanya dianggap sebagai penerima laba yang pantas. Sesuai
dengan itu, konsep laba bersih kepada pemilik saham didasarkan pada pandangan sebagai
pemilik atas persamaan akuntansi yang menyatakan aset dikurangi kewajiban sama dengan
kepemilikan. Pandangan ini melihat laba sebagai penambahan terhadap saham biasa dan
saham prefered dan laba bersih dihitung dengan mengurangkan semua biaya dari laba.

Laba bersih kepada pemegang saham minoritas

Perhatian terhadap perhitungan EPS merupakan perkembangan dari konsep laba

bersih kepada pemilik saham minoritas. Laba yang tersedia untuk pemegang saham biasa
dipandang sebagai bilangan penting utama dalam konsep ini, dan sebagai tambahan, terhadap
seluruh biaya, dividen utama dikurangkan dari laba saat diketahuinya angka laba bersih.
Konsep laba ini konsisten dengan teori keuangan termutakhir yang model laba tersebut
menyatakan laba mempengaruhi nilai perusahaan dan saham biasa. Konsep nilai tambah
digunakan dalam menentukan PNB. Konsep laba bersih perusahaan dan laba bersih bagi
investor berguna dalam menentukan profitabilitas perusahaan terutama dakam aktivitas
pembiayaan; dan konsep modal minoritas membentuk perhitungan dasar atas EPS. Konsep
laba yang paling bermanfaat akan ditentukan dari tujuan dari pengguna yang bermacam-
macam.

Pengakuan pendapatan berdasarkan PSAK 23 revisi 2010

Pendapatan hanya meliputi arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang diterima dan
dapat diterima oleh entitas itu sendiri. Dalam hubungan keagenan, arus masuk bruto manfaat
ekonomi mencakup jumlah yang ditagih untuk kepentingan principal dan tidak
mengakibatkan kenaikan ekuitas entitas. Jumlah yang ditagih atas nama principal bukan
merupakan pendapatan, sebaliknya, pendapatan adalah jumlah komisi yang diterima.

PENGUKURAN PENDAPATAN

1. Pendapatan diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima.
 2. Jika arus masuk dari kas atau setara kas ditangguhkan, maka nilai wajar dari imbalan
tersebut mungkin kurang dari jumlah nominal kas yang diterima atau dapat diterima
penerimaan antara nilai wajar dan jumlah nominal dari imbalan tersebut diakui
sebagai pendapatan bunga sesuai dengan paragraph 28 dan 29 dan sesuai dengan
PSAK 55 (Revisi 2006) lindungi nialai atas nilai wajar. Laba atau rugi dari suatu
instrument derivative yang diberlakukan sebagai dan memenuhi persyaratan sebagai
instrument lindung nilai

3. Jika nilai wajar dari barang atau jasa yang diterima tidak dapat diukur secara andala,
maka pendapatan tersebut diukur pada nilai wajar dari barang dan jasa yang
diserahkan, disesuaikan dengan jumlah kas atau setara kas yang dialihkan

PENGINDENTIFIKASIAN TRANSAKSI

Kriteria pengakuan diterapka secara terpisah pada setiap transaksi

Kriteria pengakuan pendapatan diterapkan pada komponen-komponen yang dapat

diindentifikasikan secara terpisah dari transaksi tunggal agar mencerminkan subtansi
transaksi tersebut

PENJUALAN BARANG

Pendapatan dari penjualan barang diakui jika seluruh kondisi berikut dipenuhi:

1. Entitas telah memindahkan risiko dan manfaat kepemilikan barang secara signifikan
kepada pembeli;

2. Entitas tidak lagi melanjutkan pengolaan yang biasanya terkait dengan kepemilikan
atas barang ataupun melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual

3. Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal

4. Besar kemungkinan manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi akan

mengalir kepada entitas tersebut

5. Biaya yang terjadi atau akan terjadi sehubungan dengan trasaksi penjualan dapat
diukur dengan andal

Bila salah satu kriteria diatas tidak dipenuhi, maka pengakuan pendapatan harus
ditangguhkan. Pendapatan tidak diakui apabila entitas tersebut menahan resiko dan manfaat
kepemilikan secara signifikan dalam berbagai cara, misalnya:

1. Jika perusahaan menahan kewajibannya sehubungan dengan pelaksanaan suatu hal

yang tidak memuaskan yang tidak dijamin oleh ketentuan jaminan normal
 2. Jika penerimaan pendapatan dari penjualan bergantung pada pendapatan pembelian
dari penjualan barang yg bersangkutan

3. Jika pengiriman barang bergantung pada intalasinya dan instalasi tersebut merupakan
bagian signifikan dari kontrak yang belum diselesaikan oleh entitas; dan

4. Jika pembeli berhak membatalkan pembelian berdasarkan alasan yang ditentukan

dalam kontrak dan entitas tidak dapat memastikan apakah akan jadi retur.

PENJUALAN JASA

Jika hasil transaksi penjualan jasa dapat diestimasi secara andal, maka pendapatan
sehubungan dengan transaksi tersebut di akui dengan acuan pada tingkat penyelesaian dari
transaksi pada akhir acuan pada tingkat penyelesaian dari transaksi pada akhir periode
pelaporan.

Pengakuan pendapatan dengan mengacu pada tingkat penyelesaian dari suatu

transaksi sering disebut sebagai metode sebagai metode persentase penyelesaian. Dengan
metode ini, pendapatan diakui dalam periode akuntansi pada saat jasa diberikan. Pengakuan
pendapatan atas dasar ini memberikan informasi yang berguna mengenai tingkat kegiatan jasa
dan kinerja dalam suatu periode. PSAK 34 : Akuntansi Kontrak Kontruksi juga
mensyaratkan pengakuan pendapatan berdasarkan hal ini. Persyaratan PSAK 34 secara
umum berlaku untuk pengakuan pendapatan dan beban terkait untuk transaksi yang
melibatkan pemeberian jasa. PSAK 34 Akuntansi Kontrak Konstruksi (Accounting for
Construction Contracts).

Bunga, Royalti dan deviden

Pendapatan dari penggunaan asset entitas oleh pihak lain yang menghasilkan bunga,
royalty, dan deviden jika:

1. Kemungkinan besar manfaat ekonomi sehubungan dengan traansaksi tersebut akan

mengalir ke entitas;

2. Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal

Pengakuan Pendapatan diakui dengan dasar sebagai berikut:

1. Bunga diakui menggunakan suku bunga efektif sesuai PSAK 55 (revisi 2006)
paragraph 08 dan PA 17-20

2. Royalty diakui dengan dasar akural sesuaidengan subtansi perjanjian yang relevan

3. Dividen diakui jika hak pemegang saham untuk menerima pembayaran ditetapkan
PENGUNGKAPAN

Entias mengungkapkan:

1. Kebijakan akuntansi yang digunakan untuk pengakuan pendapatan, termasuk metode

yang digunakan untuk menentukan tingkat penyelesaian transaksi penjualan jasa

2. Jumlah setiap kategori signifikan dari pendapatan yang diakui selama periode tersbut,
termasuk pendapatan yang berasal dari penjulan barang, penjualan jasa, bunga,
royalty,dividen

3. Jumlah pendapatan yang berasal dari pertukaran barang atau jasa yang tercakup dalam
setiap kategori signifikan dari pendapatan

Secara garis besar PSAK 23 (revisi 2010) dengan PSAK 23 (revisi 1994) tidak
mempunyai banyak perubahan namun PSAK 23 (revisi 2010) sudah dilengkapi lampiran
yang mengadopsi Appendix IAS 18 REVENUE

Perbedaan PSAK 23 (revisi 2010) dengan PSAK 23 (revisi 1994)

ED PSAK 23
Perihal PSAK 23 (1994)
(revisi 2009)
Hasil efektif suatu aset merupakan tingkat bunga yang
Pendapatan bunga
TIdak diatur diperlukan untuk mendiskontokan aliran penerimaan kas di
dari aset
masa depan
Dividen pada efek ekuitas diumumkan dari penghasilan
Pengakuan
Tidak diatur neto sebelum pembelian, dividen tersebut dikurangi dari
dividen pada efek
harga beli efek tersebut.

Pengakuan Pendapatan berdasarkan IAS no 18

Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi (kas, piutang, aset lainnya) yang
timbul dari aktivitas operasi normal entitas (seperti penjualan barang, penjualan jasa, bunga,
royalti, dan dividen).

Cakupan standar IAS 18 berlaku untuk akuntansi untuk pendapatan yang timbul dari;

Penjualan barang;

Jasa, dan

Penggunaan aset entitas oleh orang lain, menghasilkan (untuk entitas) bunga, dividen
dan royalti.

Pengakuan Pendapatan
 Pengakuan, sebagaimana didefinisikan dalam Framework IASB berarti
menggabungkan item yang memenuhi definisi pendapatan (di atas) dalam laporan laba rugi
ketika memenuhi kriteria sebagai berikut:

1. Besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan berkenaan dengan item
pendapatan akan mengalir ke entitas, dan

2. jumlah pendapatan dapat diukur dengan keandalan

Pengukuran pendapatan

Inflow yang biasanya dalam bentuk uang tunai atau ekuivalents, ditangguhkan, nilai
wajar pertimbangan akan jumlah yang lebih rendah dari nominal jumlah
pertimbangan. Perbedaan antara nilai wajar dan nilai nominal pertimbangan, yang merupakan
nilai waktu dari uang, diakui sebagai bunga dan pendapatan.

Kriteria pengakuan pendapatan

Pendapatan dari penjualan barang harus diakui bila seluruh lima syarat yang disebutkan di
bawah ini terpenuhi.

1. Entitas pelaporan telah mengalihkan risiko signifikan dan manfaat kepemilikan

barang kepada pembeli;

2. Entitas tidak mempertahankan baik mengelola terus (mirip dengan yang

biasanya berhubungan dengan kepemilikan) atau pengendalian efektif atas barang
yang dijual;

3. Jumlah pendapatan yang bisa diakui dapat diukur dengan andal;

4. Probabilitas bahwa manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi tersebut akan
mengalir ke entitas ada;

5. Biaya yang terjadi atau yang akan terjadi sehubungan transaksi penjualan dapat
diukur andal.

Panduan menyertai PSAK 18 tetapi bukan bagian dari IAS 18.Ini mencakup sebagai berikut:

1. Konsinyasi penjualan. Pendapatan diakui oleh shipper (penjual atau pengirim), bukan
oleh penerima (pembeli atau penerima), saat barang yang dijual kepada pihak
ketiga.Barang keluar pada konsinyasi tetap merupakan milik pengirim dan termasuk
dalam persediaan. penerima barang adalah menjual barang atas nama pengirim untuk
komisi.
 2. Kas penjualan pengiriman. Dalam hal ini, pendapatan yang diakui setelah pengiriman
barang ini dibuat dan kas yang diterima. Penjualan kepada pihak menengah, seperti
distributor, dealer atau orang lain untuk dijual kembali.

3. Langganan untuk publikasi dan item serupa. Pendapatan diakui pada garis-lurus
dasar selama periode di mana barang-barang yang dikirim (ketika item nilai semacam
itu); atau berdasarkan nilai penjualan barang dikirim ke estimasi nilai total penjualan
(ketika item bervariasi nilai).

4. Installment penjualan, di mana pertimbangan adalah piutang dengan

angsuran. Pendapatan diakui sebesar nilai tunai dari pertimbangan, ditentukan oleh
pendiskontoan piutang angsuran pada tingkat diperhitungkan bunga.

Real estate penjualan. Sesuai dengan IFRIC 15, pendapatan dari pembangunan real estat
diakui tergantung pada apakah kesepakatan ini untuk penjualan barang, jasa, atau kontrak
konstruksi (dalam ruang lingkup PSAK 11 atau IAS 18).

Chapter 6: Laporan Keuangan 1: laporan Laba Rugi

Konsekuensi Ekonomi Pelaporan Keuangan

Pada Bab 1, kami memperkenalkan konsep konsekuensi ekonomi. pengukuran

pendapatan dan pelaporan keuangan yang juga melibatkan berbagai konsekuensi ekonomi,
termasuk:

Informasi keuangan dapat mempengaruhi distribusi kekayaan di kalangan investor.

Informasi keuangan dapat mempengaruhi tingkat risiko yang diterima oleh perusahaan.
Informasi keuangan dapat mempengaruhi tingkat pembentukan modal dalam
perekonomian dan mengakibatkan realokasi kekayaan antara konsumsi dan investasi
dalam perekonomian.
Informasi keuangan dapat mempengaruhi bagaimana investasi dialokasikan di antara
perusahaan-perusahaan.
Tujuan utama dari pelaporan keuangan adalah untuk menyediakan informasi
keuangan tentang entitas pelaporan yang berguna untuk menyajikan dan membantu calon
investor ekuitas, kreditur, dan kreditor lainnya dalam membuat keputusan tentang penyediaan
sumber daya untuk entity. Unsur laporan keuangan ini didefinisikan dalam SFAC No. 6
sebagai berikut:

Pendapatan
 Keuntungan.
Biaya.
Kerugian.
Robison menyoroti beberapa perbedaan antara perubahan aktiva dan / atau kewajiban
dan arus masuk dan arus keluar. Perbedaan-perbedaan ini adalah sebagai berikut:

Perubahan dalam aset dan / atau pendekatan kewajiban menentukan laba sebagai
ukuran perubahan sumber daya bersih ekonomi selama satu periode.

Perubahan pendekatan aset dan / atau kewajiban tergantung pada definisi aset dan
kewajiban untuk menentukan laba, sedangkan arus masuk dan arus keluar pendekatan
tergantung pada definisi dari pendapatan dan beban dan pencocokan mereka untuk
menentukan pendapatan.

Arus masuk dan arus keluar mendekati hasil dalam penciptaan beban ditangguhkan,
kredit ditangguhkan, dan cadangan ketika mengukur pendapatan periodik.

Kedua pendekatan setuju bahwa investor melihat laporan keuangan untuk

memberikan informasi dari mana mereka bisa memperkirakan arus sumber daya masa
depan, laporan laba rugi lebih berguna bagi investor dibandingkan neraca.

Perubahan aset dan / atau pendekatan kewajiban membatasi populasi di mana unsur-
unsur dari laporan keuangan dapat dipilih untuk melihat sumber net ekonomi.

Sifat pelaporan keuangan memiliki dua konsep, yaitu disebut konsep kinerja operasi saat
ini dan konsep all-inclusive pelaporan pendapatan. Konsep kinerja operasi menyiratkan
bahwa item berulang dan pendapatan berkelanjutan harus merupakan ukuran utama kinerja
perusahaan. Artinya, laba bersih harus mencerminkan kegiatan sehari-hari. Atau konsep all-
inclusive yang mengatakan bahwa laba bersih harus mencerminkan semua item yang
mempengaruhi kenaikan bersih atau penurunan ekuitas selama periode tersebut.

Opini APB No. 9

APB no.9 menyatakan bahwa laba bersih harus mencerminkan semua item laba rugi
yang diakui selama periode tersebut, dengan pengecualian sebelum periode penyesuaian.
APB Opinion No. 9 diperlukan penyusun laporan keuangan untuk menenutukan apakah
pendapatan dan biaya dan keuntungan dan kerugian yang benar diklasifikasikan sebagai
barang biasa berkala, pos luar biasa, atau sebelum periode penyesuaian sesuai dengan kriteria
yang telah ditetapkan. Menurut APB No. 9 diperlukan penyusunan laporan keuangan untuk
menenutukan apakah pendapatan, biaya, keuntungan dan kerugian telah diklasifikasikan
sebagai barang biasa, pos luar biasa, atau sebelum periode penyesuaian sesuai dengan kriteria
yang telah ditetapkan.

Pendapatan dari Melanjutkan Operasi

Angka pendapatan yang dihasilkan merupakan jumlah yang diharapkan terulang di

masa depan, sering disebut sebagai pendapatan berkelanjutan perusahaan. pendapatan yang
berkelanjutan adalah jumlah yang digunakan investor sebagai titik awal untuk memprediksi
laba masa depan.

Item Pendapatan Tidak Berulang

Tiga pos pendapatan tidak berulang juga dapat dikeluarkan oleh perusahaan. Item ini
adalah penghentian operasi, pos luar biasa, dan perubahan akuntansi.

Penghentian Dalam Operasi

Studi hasil penerapan APB Opinion No. 9 oleh berbagai entitas telah menungkapkan
beberapa pelanggaran dalam pelaporan. Sebagai contoh, beberapa perusahaan yang
melaporkan hasil penjualan aktiva segmen sebagai pos luar biasa termasuk pendapatan dari
segmen ini selama periode pembuangan sebagai pendapatan biasa. Informasi ini diperlukan
untuk pengguna yang memungkinkan mereka untuk mengevaluasi masa lalu dan diharapkan
operasi masa depan dari badan usaha.

Extraordinary Items

Extraordinary item adalah kejadian atau trasaksi yang bersifat material dan jarang
terjadi yang disebabkan factor tertentu dari kegiatan bisnis. Karakteristiknya adalah:

Sifat yang tidak biasa. Peristiwa atau transaksi harus memiliki tingkat abnormal yang
tinggi dan tidak terkait atau hanya kebetulan terkait dengan kegiatan biasa.
Frekuensi terjadinya. Peristiwa atau transaksi akan tidak diperkirakan mungkin
terulang di masa mendatang.
Dalam APB Opinion No. 30, beberapa jenis transaksi didefinisikan tidak memenuhi
kriteria tersebut. Beberapa extraordinary item yang sebelumnya didefinisikan dalam APB
Opinion No. 9 sekarang secara khusus dikeluarkan dari klasifikasi itu. Hasilnya adalah retensi
klasifikasi extraordinary item dalam laporan laba rugi. Namun, jumlah pendapatan dan beban
barang boleh dilaporkan sebagai extraordinary yang berkurang secara signifikan.

Perubahan Akuntansi
Perubahan Standar akuntansi konsistensi menunjukkan bahwa transaksi serupa harus
dilaporkan dengan cara yang sama setiap tahun. Manajemen harus memilih seperangkat
praktek akuntansi yang paling benar menyajikan sumber daya dan kinerja unit pelaporan dan
terus menggunakan praktik mereka setiap tahun. Tiga jenis perubahan akuntansi, dibahas
pertanyaan umum kesalahan dalam penyusunan laporan keuangan, dan didefinisikan
perubahan ini dan kesalahan sebagai berikut:

1. Perubahan dalam prinsip akuntansi. Jenis perubahan terjadi ketika suatu entitas
mengubah metode persediaan atau perubahan metode penyusutan.
2. Perubahan dalam estimasi akuntansi. Perubahan ini hasil dari konsekuensi yang
diperlukan presentasi periodik. Artinya, penyajian laporan keuangan memerlukan
estimasi kejadian masa depan, dan estimasi tersebut akan ditinjau secara berkala.
 3. Perubahan entitas pelaporan. Perubahan jenis ini disebabkan oleh perubahan dalam
unit pelaporan, yang mungkin hasil dari konsolidasi, perubahan pada anak perusahaan
tertentu, atau perubahan jumlah perusahaan konsolidasi.

PERUBAHAN DALAM PRINSIP AKUNTANSI

Berdasarkan ketentuan APB Opinion No. 20, ketika sebuah prinsip akuntansi yang
berubah, diperlakukan saat ini. Artinya, perusahaan disajikan laporan keuangan yang telah
diterbitkan sebelumnya seperti sebelum perubahan terjadi, dengan efek sebelum kumulatif
perubahan ditampilkan sebagai komponen laba bersih untuk periode di mana perubahan
terjadi. Persyaratan ini mengharuskan menentukan perubahan laba bersih tahunan dari semua
periode sebelumnya disebabkan perubahan dari satu prinsip ke prinsip yang lain. Kesimpulan
umum dari APB Opinion No. 20 adalah bahwa laporan keuangan yang telah diterbitkan
sebelumnya tidak perlu direvisi untuk perubahan prinsip akuntansi.

Perubahan Estimasi

Perubahan estimasi ditangani secara prospektif. Mereka tidak memerlukan

penyesuaian atas laporan keuangan yang dikeluarkan sebelumnya. Perubahan ini dicatat
dalam periode perubahan, atau jika lebih dari satu periode dipengaruhi, baik dalam periode
perubahan dan di masa depan.

Perubahan Entitas Pelaporan

Perubahan entitas pelaporan harus diungkapkan secara retroaktif dengan menegaskan

kembali semua laporan keuangan disajikan seolah-olah unit pelaporan baru telah ada pada
saat laporan pertama disiapkan. Artinya, pernyataan yang dikeluarkan sebelumnya yang
menyusun kembali untuk mencerminkan hasil dari perubahan dalam pelaporan entitas.
Laporan keuangan juga harus menunjukkan sifat perubahan dan alasan untuk perubahan.

Kesalahan

Kesalahan didefinisikan sebagai periode sebelum penyesuaian (kemudian dibahas

dalam bab ini) sesuai FASB ASC 250. Pada periode kesalahan ditemukan, sifat kesalahan dan
efeknya pada pendapatan operasional, laba bersih, dan jumlah per-saham terkait harus
diungkapkan. Dalam hal periode sebelumnya terkena dilaporkan untuk tujuan perbandingan,
informasi dikoreksi harus diungkapkan untuk periode di mana hal itu terjadi.

LABA PER SAHAM

Analis, investor, dan kreditur sering mencari cara untuk menyingkat kinerja
perusahaan menjadi sosok tunggal, beberapa cara cepat dan efisien untuk membandingkan
kinerja perusahaan. Laba per saham (EPS) melayani tujuan ini: Hal ini memungkinkan
pengguna untuk meringkas kinerja perusahaan dalam satu nomor. Selain itu, penggunaan
laporan laba rugi sebagai sumber utama informasi oleh pengambil keputusan telah
mengakibatkan kebutuhan untuk mengungkapkan jumlah pendapatan yang diperoleh untuk
kelas yang berbeda dari investor.
BASIC EPS (EPS dasar)

Tujuan dari EPS dasar adalah untuk mengukur kinerja perusahaan selama periode
pelaporan dari perspektif pemegang saham umum. Dasar EPS dihitung dengan membagi laba
yang tersedia bagi pemegang saham biasa dengan jumlah rata-rata tertimbang saham yang
beredar selama periode tersebut.

DILUETED EPS (EPS terdilusi)

Tujuan dari EPS terdilusi adalah untuk mengukur pro forma kinerja perusahaan
selama periode pelaporan dari perspektif pemegang saham biasa seperti jika latihan atau
konversi efek berpotensi dilutif telah benar-benar terjadi.

Kegunaan Laba per Saham

Tujuan keseluruhan data EPS adalah untuk menyediakan investor bagaimana nilai
perusahaan dan dividen masa depan yang diharapkan. Masalah utama seputar EPS adalah
apakah informasi ini harus didasarkan pada informasi historis atau yang diperkirakan. badan
akuntansi otoritatif umumnya mengambil posisi bahwa informasi keuangan harus didasarkan
hanya pada data historis.

Pendapatan Komprehensif

Pendapatan komprehensif didefinisikan sebagai perubahan ekuitas [aktiva bersih] dari

perusahaan bisnis selama periode dari transaksi dan peristiwa lain dan keadaan dari sumber
pemilik. Ini mencakup semua perubahan ekuitas selama periode kecuali yang dihasilkan dari
investasi oleh pemilik dan distribusi kepada pemilik. Pendapatan komprehensif istilah
digunakan untuk menggambarkan total dari semua komponen laba rugi komprehensif,
termasuk laba bersih.

Tujuan menyatakan pelaporan laba rugi komprehensif adalah untuk melaporkan

ukuran kinerja perusahaan secara keseluruhan dengan mengungkapkan semua perubahan
ekuitas perusahaan bisnis yang dihasilkan dari transaksi diakui dan peristiwa ekonomi
lainnya dari periode selain transaksi dengan pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik.
Dalam melaporkan pendapatan komprehensif, perusahaan diharuskan untuk menggunakan
teknik pengungkapan kotor untuk klasifikasi yang berhubungan dengan item pendapatan
komprehensif lain selain penyesuaian kewajiban pensiun minimum.

Penyesuaian Periode sebelum

Perusahaan harus menyajikan kembali laporan keuangan dan menyesuaikan berbagai
rekening untuk membersihkan buku-nya. Umumnya, kesalahan yang tidak disengaja dan
timbul karena kesalahan dalam aritmatika, entri ganda, nomor dialihkan, atau kegagalan
untuk merekam transaksi atau penyesuaian. Jika kesalahan terjadi dalam periode sebelumnya,
itu tidak mempengaruhi laporan laba rugi, sehingga tidak dilaporkan dalam laporan laba rugi
pada periode koreksi.

Format Dari Laporan Laba Rugi dan Penghasilan Komprehensif

 FASB dan IASB bekerjasama untuk menyusun kembali laporan keuangan ke dalam
format baru. Hasilnya, dewan menghilangkan alternatif format presentasi saat ini yang
memungkinkan item dari pendapatan komprehensif lain yang akan disajikan di salah satu dari
tiga cara: pada pernyataan terpisah, pada laporan laba rugi gabungan yang komprehensif, atau
pada laporan ekuitas pemegang saham

Nilai Laba Perusahaan

Laporan laba rugi memungkinkan pengguna untuk mengevaluasi kinerja perusahaan

saat ini, memperkirakan kinerja masa depan, dan memprediksi arus kas masa depan. Untuk
tujuan analisis, dan untuk mengevaluasi kualitas laba, penting bagi pengguna untuk
memahami dan mampu mengidentifikasi pendapatan dan beban di masa depan. Untuk alasan
ini, perbedaan antara operasi dan non-operasi pendapatan, beban, keuntungan, dan kerugian
itu penting. Hal ini juga penting untuk memahami sifat dan jumlah item khusus, serta barang-
barang ekuitas tidak tercermin pada laporan laba rugi tapi masih muncul dalam pendapatan
komprehensif.

Sumber Pendapatan

Banyak perusahaan besar yang sangat beragam, yang berarti bahwa mereka menjual
berbagai produk. Masing-masing produk memiliki tingkat keuntungan sendiri, pola
pertumbuhan yang diharapkan, dan tingkat risiko. Salah satu ukuran tingkat risiko adalah
ketergantungan perusahaan pada pelanggan utama. Jika pendapatan perusahaan dari satu
pelanggan yang sama lebih besar dari 10 persen dari total pendapatan, maka fakta itu yang
harus diungkapkan.

Pendapatan Konsisten

Pendapatan perusahaan yang konisten dapat dinilai dengan menganalisis tren

pendapatan dari waktu ke waktu dan dengan meninjau Pembahasan Manajemen dan Analisis.

Diskusi Manajemen dan Analisis

MD & A bagian laporan tahunan perusahaan dapat memberikan informasi berharga

tentang persistensi laba perusahaan dan biaya terkait SEC dan mengharuskan perusahaan
untuk mengungkapkan perubahan atau potensi perubahan pendapatan dan beban untuk
membantu dalam mengevaluasi penyimpangan dari periode ke periode.

Analisis Laba Kotor

Analisis laba kotor perusahaan berfokus pada menjelaskan variasi dalam penjualan, harga
pokok penjualan, dan efeknya pada laba kotor. Analisis ini dapat ditingkatkan dengan
memisahkannya ke dalam lini produk. Persentase laba kotor sebuah perusahaan dihitung
sebagai berikut:

Gross profit precentage= Gross profit

 Net sales

Analisis Laba Bersih

Persentase laba bersih sebuah perusahaan, indikator efektivitas kinerja secara

keseluruhan, dihitung sebagai berikut:

Net Profit Precentage= Net Income

Net sales

perhitungan operasi persentase keuntungan:

Persentasi laba operasi = laba operasi

Penjualan bersih

Selama tiga dekade terakhir, para peneliti akuntansi telah menguji hubungan antara
pendapatan perusahaan dan harga saham perusahaan. Salah satu ukuran yang telah ditemukan
berguna dalam menilai hubungan ini adalah perusahaan rasio price to earning (P / E ratio),
rasio ini memberikan beberapa laba di mana saham perusahaan saat ini diperdagangkan.yang
dihitung sebagai berikut:

International Accounting Standards (IAS)

Dalam membahas kinerja, IASB mencatat bahwa keuntungan digunakan untuk

mengukur kinerja atau sebagai dasar untuk langkah-langkah lain seperti laba atas investasi
atau laba per saham. IAS No. 1 awalnya diterbitkan pada tahun 2003 dan kemudian diubah
pada tahun 2007, tujuan dari IAS No. 1 adalah untuk meresepkan dasar bagi penyajian
laporan keuangan untuk tujuan umum, agar dapat dibandingkan baik dengan laporan
keuangan entitas periode sebelumnya maupun dengan laporan keuangan entitas lain.

Selain itu, IASB menyatakan bahwa tujuan dari IAS No. 8 adalah untuk meresepkan
klasifikasi, pengungkapan, dan perlakuan akuntansi dari item tertentu dalam laporan laba rugi
sehingga semua entitas mempersiapkan dan menyajikan laporan pendapatan mereka dengan
cara yang konsisten. IAS Nomor 8 menyatakan bahwa ketika suatu standar atau interpretasi
secara khusus berlaku untuk transaksi, peristiwa lain, atau kondisi, kebijakan akuntansi atau
kebijakan yang diterapkan ke item yang harus ditentukan dengan menerapkan standar atau
interpretasi dan mempertimbangkan setiap panduan implementasi yang relevan yang
dikeluarkan oleh IASB untuk standar atau interpretasi. IASB menyatakan bahwa tujuan dari
IAS No. 8 adalah untuk meresepkan klasifikasi, pengungkapan, dan perlakuan akuntansi dari
item tertentu dalam laporan laba rugi sehingga semua entitas mempersiapkan dan menyajikan
laporan pendapatan mereka dengan cara yang konsisten.
Chapter 7: FINANCIAL STATEMENT II: THE BALANCE SHEET AND THE
STATEMENT OF CASH FLOW

Laporan keuangan dapat dibagi menjadi dua kategori. Kategori pertama

mengungkapkan hasil aliran sumber daya dari waktu ke waktu dan termasuk laporan laba
rugi, laporan laba ditahan, dan laporan arus kas. Kategori kedua merangkum status sumber
daya pada titik waktu tertentu termasuk laporan posisi keuangan (neraca).

Neraca
Neraca harus mengungkapkan kekayaan perusahaan pada suatu titik waktu. Kekayaan
didefinisikan sebagai nilai sekarang dari semua sumber daya yang kurang dari nilai sekarang
semua kewajiban. Meskipun menggunakan present value meningkatkan pengukuran dalam
akuntansi, itu tidak digunakan secara luas untuk semua aktiva dan kewajiban. Akibatnya,
berbagai metode digunakan untuk mengukur perubahan dalam komponen individual dari
unsur-unsur neraca.

Elemen Neraca
FASB Statement of Concepts No.6 mendefinisikan unsur-unsur neraca sebagai berikut:
Aset adalah kemungkinan manfaat ekonomi masa depan yang diperoleh atau dikendalikan
oleh entitas tertentu sebagai hasil dari transaksi atau peristiwa masa lalu.

Kewajiban adalah pengorbanan masa depan manfaat ekonomi yang timbul dari kewajiban
sekarang dari entitas tertentu untuk mentransfer aktiva atau menyediakan jasa kepada entitas
lainnya di masa depan sebagai hasil dari transaksi atau peristiwa masa lalu.

Ekuitas adalah hak residual atas aset suatu entitas yang tersisa setelah dikurangi kewajiban.
Dalam perusahaan bisnis, ekuitas adalah kepemilikan

Aset
Aset Lancar
Komite Prosedur Akuntansi telah memasok definisi yang paling umum mengenai
aktiva lancar. Aktiva lancar adalah aset yang secara wajar dapat diharapkan untuk
diwujudkan dalam bentuk tunai, dijual, atau dikonsumsi selama siklus operasi normal dari
bisnis atau satu tahun, mana yang lebih lama.

Aktiva lancar disajikan pada neraca dalam urutan likuiditas mereka dan umumnya
mencakup kas, setara kas, investasi sementara, piutang, persediaan, dan biaya dibayar di
muka.

Investasi
Investasi dapat dibagi menjadi 3 kategori yaitu :
1. Efek diperoleh untuk tujuan tertentu, seperti menggunakan dana menganggur untuk
waktu yang lama
2. Aset tidak sedang digunakan oleh organisasi bisnis, seperti tanah yang dimiliki untuk
suatu bangunan masa depan
3. Dana khusus yang akan digunakan untuk tujuan khusus di masa depan

Property, Plant, and Equipment and Intangibles

Meskipun properti, plant, equipment and intangibles secara fisik aset berbeda,
prosedur penilaian yang terkait dengan mereka adalah sama. Kecuali tanah, biaya aset
tersebut dialokasikan untuk berbagai periode manfaat akuntansi dari penggunaan mereka.

Aset Lainnya
Barang-barang seperti aktiva tetap yang dimiliki untuk piutang dijual kembali atau
jangka panjang dapat dimasukkan dalam kategori ini. Penilaian aset ini umumnya nilai
tercatat pada neraca pada saat mereka awalnya dilaporkan dalam kategori aset lainnya.

Penilaian Aset

Pembahasan sebelumnya mengungkapkan bahwa banyak teknik pengukuran yang

berbeda digunakan ketika menilai aset pada neraca. Pertimbangkan dasar pengukuran berikut
yang termasuk dalam keseimbangan presentasi aset:
Asset Measurement Basis
Cash Current value
Accounts receivable Expected future value
Marketable securities Fair value or amortized cost
Inventory Current or past value
Investments Fair value, amortized cost, or the result of applying the
equity method
Property,plant,and Past value adjusted for depreciation
equipment

Kewajiban
KewajibanLancar

Kewajiban lancar telah didefinisikan sebagai kewajiban yang likuidasi yang

diperkirakan membutuhkan penggunaan sumber daya yang ada atau penciptaan kewajiban
lancar lainnya. kewajiban lancar biasanya diukur dan dilaporkan pada nilai likuidasi karena
periode mereka relatif singkat dan kewajiban ini umumnya melibatkan pembayaran kas.

Utang Jangka Panjang dan Kewajiban Lainnya

Kewajiban jangka panjang adalah kewajiban yang tidak akan memerlukan
penggunaan aktiva lancar dalam satutahun atau 1 periode siklus operasi. Kewajiban ini
meliputi obligasi, surat, hipotek, dan kewajiban sewa guna usaha dan awalnya senilai jumlah
pertimbangan yang diterima oleh entitas menimbulkan kewajiban.

Penilaian Kewajiban

Seperti dengan aset, kewajiban diukur oleh sejumlah prosedur yang berbeda.
Kebanyakan pengukuran kewajiban lancar mengabaikan nilai waktu dari uang. pengukuran
neraca khas mereka adalah sama dengan jumlah sumber daya yang pada akhirnya akan
membawa untuk memenuhi kewajiban.

Ekuitas
Ekuitas adalah hak residual atas aset suatu entitas yang tersisa setelah dikurangi kewajiban.
Dalam perusahaan bisnis, ekuitas adalah kepemilikan. Ekuitas dalam perusahaan bisnis
berasal dari hak kepemilikan (atau setara).

PENGUKURAN NILAI WAJAR PSAK NO. 157

Aspek yang paling penting dari PSAK No. 157 adalah sebagai berikut:

1. Sebuah definisi baru dari nilai wajar

2. Sebuah hirarki nilai wajar digunakan untuk mengklasifikasikan sumber informasi
yang digunakan dalam pengukuran nilai wajar (misalnya, berbasis pasar atau berbasis
non-pasar)
 3. Pengungkapan New aset dan kewajiban diukur pada nilai wajar berdasarkan tingkat
dalam hirarki
4. Sebuah modifikasi dari anggapan bahwa harga transaksi aset atau kewajiban sama
nilai wajar awal

Definisi Nilai Wajar

PSAK No. 157 didefinisikan nilai wajar sebagai "harga yang akan diterima untuk
menjual aset atau dibayar untuk mentransfer kewajiban dalam transaksi yang teratur antara
pelaku pasar pada tanggal pengukuran."
Hirarki Nilai Wajar
Jika nilai wajar dari aktiva atau kewajiban berdasarkan informasi dari lebih dari satu
tingkat hirarki, klasifikasi nilai wajar tergantung pada input tingkat terendah dengan efek
yang signifikan. Misalnya, jika pengukuran tertentu mengandung kedua Level 2 dan Level 3
input dan keduanya memiliki pengaruh yang signifikan, maka pengukuran berada di bawah
Level 3.
Pengungkapan
Persyaratan pengungkapan dirancang untuk menunjukkan keandalan relatif
pengukuran nilai wajar. PSAK No. 157 diperlukan pengungkapan terpisah dari item yang
diukur pada nilai wajar secara berulang (misalnya, portofolio investasi dibandingkan barang
yang diukur pada nilai wajar secara tidak berulang, seperti aset gangguan).
Mengevaluasi Posisi Keuangan suatu Perusahaan

Investor dan analis keamanan memantau kinerja perusahaan dengan menggunakan

rasio keuangan. Rasio keuangan mengevaluasi hubungan antara unsur-unsur laporan
keuangan dan yang paling berguna bila dibandingkan dengan tahun hasil sebelumnya, hasil
perusahaan pesaing, rata-rata industri, atau benchmark. Return On Asset (ROA) Rasio
mengukur persentase pengembalian aset dipekerjakan oleh perusahaan dan dihitung sebagai
berikut:

Salah satu metode akhir analisis yang dapat digunakan adalah dengan
membandingkan rasio ROA dengan standar yang ditetapkan. Berinvestasi dalam saham
perusahaan membawa risiko yang bervariasi oleh perusahaan. Artinya, perusahaan mungkin
tidak mendapatkan keuntungan dan keluar dari bisnis, yang mengakibatkan hilangnya jumlah
dana yang diinvestasikan. Akibatnya, investor ingin kompensasi untuk mengasumsikan
resiko.

Laporan Arus Kas

Evolusi dari Laporan Arus Kas
Sebelum tahun 1971, laporan laba rugi dan neraca adalah satu-satunya laporan
keuangan yang dipersyaratkan dalam GAAP. Namun, banyak perusahaan besar yang
termasuk laporan keuangan tambahan untuk mengungkapkan informasi yang relevan yang
dibutuhkan untuk membuat keputusan ekonomi. Pengungkapan ini berada dalam menanggapi
investor, kreditur, dan lain-lain yang menyuarakan keinginan untuk menerima informasi
tentang kegiatan pembiayaan dan investasi dari organisasi bisnis.

Pendapat Dewan Standar Akuntansi No. 3 dan No. 19

Pada tahun 1963, APB mencatat perhatian peningkatan yang telah diberikan mengalir
dari analisis dana dan mengeluarkan pendapat No 3 (digantikan). Tahun 1971, APB telah
mencatat bahwa badan pengatur yang membutuhkan penyusunan laporan dana dan jumlah
perusahaan yang secara sukarela mengungkapkan laporan dana dalam laporan tahunan
mereka. Opini APB No. 19 diresepkan format pernyataan sebagai berikut:

1 Pernyataan tersebut dapat dibuat sedemikian rupa untuk mengungkapkan posisi

keuangan seperti kas, kas dan aset sementara, aset yang cepat terjual, atau modal kerja
asalkan menggunakan konsep sumber daya keuangan dan memberikan yang paling
berguna mengenai penggambaran pembiayaan dan kegiatan investasi entitas.

2 Dalam setiap kasus, pernyataan harus mengungkapkan perubahan bersih dalam kas,
kas dan investasi sementara, aset cepat terjual atau modal kerja, tergantung pada
bentuk presentasi.

3 Pernyataan tersebut harus mengungkapkan pengeluaran untuk aset jangka panjang,

hasil bersih dari penjualan aset jangka panjang, konversi utang jangka panjang atau
saham preferen menjadi saham biasa, penerbitan dan pembayaran utang, penerbitan
atau pembelian kembali saham modal dan dividen.

Informasi Arus Kas

Arus kas masuk dan arus keluar dari bisnis merupakan kepentingan utama bagi
investor dan kreditor. Penyajian informasi arus kas oleh perusahaan bisnis harus
memungkinkan investor untuk (1) memprediksi jumlah uang tunai yang kemungkinan akan
dibagikan sebagai dividen atau bunga dalam waktu dan (2) mengevaluasi potensi risiko dari
investasi yang diberikan. FASB telah menekankan pentingnya informasi arus kas dalam
langkah-. SFAC No. 1 menyatakan bahwa pelaporan keuangan yang efektif harus
mengaktifkan investor, kreditur, dan pengguna lain untuk (1) menilai prospek arus kas dan (2)
untuk mengevaluasi likuiditas, solvabilitas, dan aliran dana.

PSAK No. 95

Format yang dibutuhkan oleh PSAK No. 95 bagi penyajian laporan arus kas
berkembang selama beberapa tahun. Pada tahun 1980 FASB mengeluarkan memorandum
diskusi bertajuk Pelaporan Dana Arus, Likuiditas, dan Keuangan Fleksibilitas sebagai bagian
dari proyek kerangka konseptual.

Tujuan Dari Laporan Arus Kas

 Tujuan utama dari laporan arus kas adalah untuk memberikan informasi yang relevan
tentang penerimaan kas dan pembayaran kas dari suatu perusahaan selama periode. Tujuan
ini konsisten dengan tujuan dan konsep awalnya yang digambarkan dalam SFAC No. 1 dan 5
dan kemudian dikonfirmasi di SFAC No. 8.

Format Pernyataan

Laporan arus kas perubahan laporan selama periode akuntansi kas dan setara kas arus
kas dari aktivitas operasi, arus kas dari aktivitas investasi, dan arus kas dari aktivitas
pendanaan.

Arus Kas dari Aktivitas Operasi Arus kas dari aktivitas operasi umumnya efek kas dari
transaksi yang masuk ke dalam penentuan eksklusif laba bersih aktivitas pendanaan dan
investasi.

Arus Kas dari Aktivitas Investasi Aktivitas investasi termasuk membuat dan
mengumpulkan pinjaman; mengakuisisi dan melepaskan utang atau ekuitas perusahaan lain;
dan memperoleh dan membuang properti, pabrik, dan peralatan serta sumber daya produktif
lainnya.

Arus kas dari aktivitas Pembiayaan Aktivitas Pendanaan hasil dari memperoleh sumber
daya dari pemilik, memberikan pemilik dengan kembalinya dan investasi mereka, meminjam
uang dan membayar kembali jumlah yang dipinjam, dan memperoleh dan membayar untuk
sumber daya lainnya dari kreditor jangka panjang.

Analisis Keuangan untuk Informasi Arus Kas

Tujuan utama dari akuntansi adalah untuk menyajikan data yang memungkinkan
investor dan kreditor untuk memprediksi jumlah uang tunai yang akan dibagikan dalam
bentuk dividen dan bunga dan untuk memungkinkan evaluasi risiko Arus kas masa lalu dari
sebuah perusahaan adalah yang terbaik yang tersedia dasar untuk peramalan arus kas masa
depan. Salah satu metode analisis pernyataan perusahaan arus kas adalah untuk menentukan
jumlah pembiayaan tahunan yang dibutuhkan untuk mempertahankan kegiatan tahunan, yang
disebut arus kas bebas. Metrik ini berguna dalam mengukur arus kas perusahaan luar yang
diperlukan untuk tumbuh pada tingkat saat ini.

STANDAR AKUNTANSI INTERNASIONAL

The International Accounting Standards Board (IASB) membahas

1. Membahas Laporan Posisi Keuangan dan berbagai basis pengukuran yang digunakan
dalam laporan keuangan dan telah ditetapkan aset, kewajiban, dan ekuitas dalam
"Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan"

2. Membahas informasi yang akan diungkapkan pada neraca dan laporan arus kas di IAS
No 1, "Penyajian Laporan Keuangan" yang telah direvisi

3. Membahas penyajian laporan arus kas di IAS No. 7, "Laporan Arus Kas"
 4. Membahas presentasi pengukuran nilai wajar di IFRS No. 13, "Nilai Wajar
Pengukuran"

Dalam membahas laporan posisi keuangan di "Penyusunan dan Penyajian Laporan

Keuangan," IASB menunjukkan bahwa keputusan ekonomi yang dibuat oleh pengguna
laporan keuangan membutuhkan evaluasi kemampuan suatu perusahaan untuk menghasilkan
uang tunai. Akibatnya, posisi keuangan suatu perusahaan dipengaruhi oleh sumber daya
ekonomi yang dikendalikan, struktur keuangan, likuiditas dan solvabilitas, dan kapasitas
untuk beradaptasi dengan perubahan dalam lingkungan di mana ia beroperasi. Dalam IAS
No. 7, "Laporan Arus Kas," IASB diuraikan pengungkapan diperlukan dan presentasi format
untuk laporan arus kas. Seperti AS GAAP, pernyataan itu melaporkan arus kas operasi,
investasi, dan pendanaan.

Chapter 8: Working Capital

MODAL KERJA Sebuah perusahaan adalah bersih investasi jangka pendek yang
diperlukan untuk melaksanakan kegiatan sehari-hari. Pengukuran dan pengungkapan modal
kerja terhadap laporan keuangan telah dianggap sebagai fungsi akuntansi yang sesuai selama
beberapa dekade, dan kegunaan dari konsep ini untuk analisis keuangan diterima hampir
tanpa pertanyaan. Bab ini mengkaji dasar dari konsep modal kerja, ulasan konsep dan
komponen sebagai saat mengerti, menggambarkan bagaimana kecukupan posisi modal kerja
perusahaan dapat dievaluasi, dan membahas bagaimana konsep mungkin diubah untuk
menambah kegunaannya.

Pengembangan Modal Konsep Kerja

 Konsep modal kerja berasal perbedaan antara modal tetap dan beredar pada awal abad
kedua puluh. Seperti yang didefinisikan pertama, modal tetap adalah uang yang dikeluarkan
yang tenggelam sekali dan untuk semua, dan modal yang beredar didefinisikan sebagai item
dari saham dalam perdagangan, yang berpisah dengan dan digantikan oleh barang serupa di
kegiatan usaha.

Berdasarkan tahun 1940-an, konsep modal kerja sebagai dasar untuk menentukan
likuiditas telah menjadi mapan, meskipun ada beberapa perbedaan pendapat mengenai makna
pastinya. Kebingungan berpusat pada bagaimana mengidentifikasi aset lancar dan apakah
klasifikasi harus didasarkan pada item-item yang akan dikonversi menjadi uang tunai dalam
jangka pendek atau mereka yang dapat dikonversi menjadi uang tunai. Pada saat ini, aturan
satu tahun sebagai dasar untuk mengklasifikasikan aset lancar atau tidak lancar yang cukup
mapan. Tapi Anson Herrick, yang merupakan anggota aktif dari AICPA, mulai menunjukkan
beberapa kesalahan-kesalahan dari aturan satu tahun.

Herrick memfokuskan pada perbedaan dalam penyusunan laporan untuk tujuan kredit
dan investasi dan mencatat beberapa inkonsistensi dalam praktek kemudian-saat ini, seperti
termasuk persediaan di bawah klasifikasi saat ini ketika omset mereka mungkin memakan
waktu lebih dari satu tahun sementara tidak termasuk piutang usaha karena lebih dari satu
tahun setelah tanggal neraca. pikirannya diringkas dalam pernyataan berikut:

Pada tahun 1947, sementara Herrick adalah anggota komite, Komite Prosedur
Akuntansi yang telah dikeluarkan Akuntansi Penelitian Bulletin (ARB) No. 30. Rilis ini
didefinisikan aktiva lancar sebagai "uang tunai atau sumber lainnya yang biasa diidentifikasi
sebagai orang-orang yang cukup diharapkan untuk direalisasikan dalam bentuk tunai atau
dijual atau dikonsumsi selama siklus operasi normal perusahaan.

PENGGUNAAN SAAT INI

Konsep modal kerja memberikan informasi yang berguna dengan memberikan

indikasi likuiditas entitas dan tingkat proteksi yang diberikan kepada kreditur jangka pendek.
Secara khusus, presentasi modal kerja dapat dikatakan untuk menambah aliran informasi
kepada pengguna laporan keuangan oleh (1) menunjukkan jumlah margin atau buffer yang
tersedia untuk memenuhi kewajiban saat ini, (2) menyajikan aliran aktiva lancar dan
kewajiban lancar dari periode masa lalu, dan (3) menyajikan informasi yang menjadi dasar
prediksi arus masuk dan arus keluar di masa depan.

Dalam teori, prosedur yang digunakan untuk melaporkan nilai investasi sementara
pada neraca harus menyediakan investor dengan indikasi sumber daya yang akan tersedia
untuk digunakan futre - yaitu, jumlah kas investasi tidak seperti aset lain dalam yang
pengukuran obyektif ditentukan dari nilai mereka tersedia dari hari ke hari di pasar sekuritas.
Oleh karena itu akuntan telah membagi atas metode yang tepat untuk digunakan untuk
menilai investasinya sementara, tiga metode alterantive untuk melaporkan investasinya
sementara telah diperdebatkan: biaya historis, nilai pasar, dan lebih rendah dari biaya pasar
 Metode biaya historis melaporkan investasi sementara harga perolehan sampai
pembuangan. pendukung biaya historis percaya bahwa harga pembelian obyektif diverifikasi
memberikan informasi yang paling relevan tentang Investmens kepada para pengambil
keputusan. mereka juga berpendapat bahwa harga pasar saat ini tidak memberikan yang lebih
baik dan Losse harus dilaporkan pada laporan laba rugi.

Investasi dilaporkan pada nilai pasar disesuaikan untuk mencerminkan baik

perubahan atas dan ke bawah nilai, dan perubahan dilaporkan sebagai keuntungan atau
kerugian pada laporan laba rugi. pendukung pasar-nilai negara metode yang saat ini securiteis
sama sekarang serta jumlah yang akan diterima dari penjualan efek tersebut. di samping itu,
mereka mencatat bahwa nilai wajar adalah sebagai obyektif ditentukan sebagai biaya historis
untuk sebagian besar investasi, dan alos menyajikan informasi yang lebih akurat tentang efek
investasi memegang

PIUTANG

Piutang jangka mencakup berbagai macam klaim diadakan terhadap orang lain.
Piutang diklasifikasikan ke dalam dua kategori untuk penyajian laporan keuangan: piutang
usaha dan piutang diluar usaha.

Saldo piutang sering merupakan sumber utama arus kas untuk memenuhi jatuh tempo
kewajiban; Oleh karena itu, komposisi keseimbangan ini harus dievaluasi secara hati-hati
sehingga pengguna laporan keuangan tidak menyesatkan. Untuk item harus diklasifikasikan
sebagai piutang, baik jumlah yang akan diterima dan tanggal jatuh tempo yang diharapkan
harus tunduk pada estimasi yang wajar.

Bisnis menjual secara kredit untuk meningkatkan penjualan, tetapi ketika kredit
diperpanjang, kerugian dari nonpayments selalu terjadi. Setelah bisnis memutuskan untuk
menjual secara kredit, mungkin merekam kredit macet oleh salah satu prosedur berikut:

1. utang Bad dicatat sebagai kerugian tersebut ditemukan (langsung write-off method).

2. utang Bad diperkirakan pada akhir periode akuntansi (estimasi, atau tunjangan,
metode).

PERSEDIAAN

Penilaian persediaan adalah sangat penting karena dua alasan. Pertama, persediaan
umumnya merupakan bagian utama dari aktiva lancar; akibatnya, mereka memiliki dampak
yang signifikan terhadap modal kerja dan posisi perusahaan saat ini. Kedua, penilaian
persediaan memiliki dampak yang besar dan langsung pada jumlah yang dilaporkan dari laba
bersih.

Prosedur persediaan penilaian berbeda dari prosedur penilaian yang terkait dengan
kas, setara kas, investasi sementara, dan piutang. Jumlah diungkapkan untuk kas, setara kas,
investasi sementara, dan piutang perkiraan jumlah dana yang diharapkan akan diterima dari
aset tersebut. Jumlah persediaan diungkapkan pada laporan keuangan tidak mewakili
penerimaan kas masa depan yang diharapkan akan dihasilkan. Sebaliknya, itu merupakan
nilai akuisisi biaya yang diharapkan untuk menghasilkan pendapatan masa depan.

Persediaan Kuantitas. Persediaan pertanyaan kuantitas yang diajukan di atas melibatkan

menentukan jumlah barang di tangan dengan hitungan sebenarnya, catatan abadi, atau
prosedur memperkirakan.

Flow Assumption Historically, pencocokan biaya dengan pendapatan yang terkait telah
menjadi tujuan utama dalam penilaian persediaan. Meskipun harga pokok penjualan adalah
residual karena hasil dari menentukan biaya persediaan akhir, penilaian neraca sering
dipandang sebagai sekunder untuk penentuan pendapatan. Masing-masing asumsi arus
dibahas di bawah tentu membutuhkan trade-off antara penilaian aset dan penentuan
pendapatan. Empat metode yang berlaku umum yang digunakan untuk menjelaskan arus
barang dari pembelian untuk dijual: identifikasi khusus; FIFI; LIFO; dan rata-rata.

AICPA telah memberikan definisi berikut untuk digunakan dalam menerapkan aturan LCM
untuk persediaan. Seperti yang digunakan dalam frase yang lebih rendah dari biaya atau
pasar syarat sarana pasar berarti penggantian (oleh pembelian atau reproduksi, sebagai kasus
mungkin) kecuali bahwa

1 Pasar tidak harus terealisasi melebihi nilai bersih (yaitu, estimasi harga penjualan
dalam kegiatan usaha normal dikurangi cukup biaya diprediksi penyelesaian dan
pembuangan)
2 Pasar tidak boleh kurang dari nilai realisasi bersih dikurangi dengan penyisihan untuk
margin keuntungan mendekati normal

Penggunaan aturan LCM untuk persediaan konsisten dengan karakteristik kualitatif

dari informasi akuntansi yang terkandung dalam SFAC No. 8 dan definisi aset dan kerugian
yang terkandung dalam SFAC No. 6. Artinya, ketika biaya persediaan melebihi manfaat yang
diharapkan, sebuah pengurangan persediaan untuk nilai pasarnya adalah ukuran yang lebih
baik dari manfaat di masa depan yang diharapkan.
Kritik utama dari aturan LCM adalah bahwa hal itu diterapkan hanya untuk
penyesuaian ke bawah. Oleh karena itu diakui terjadinya kerugian, dan mengabaikan
terjadinya keuntungan. Seperti disebutkan sebelumnya, kritik ini belum dianggap sama
pentingnya dengan menjaga laporan keuangan yang konservatif, dan pentingnya konsep
konservatisme ditegaskan kembali oleh FASB dalam SFAC No. 5.

Prabayar
Item prabayar diharapkan dapat menghasilkan manfaat di masa depan dari layanan
yang akan diberikan. Mereka tidak mewakili aktiva lancar dalam arti bahwa mereka akan
dikonversi menjadi uang tunai, melainkan dalam arti bahwa mereka akan memerlukan
penggunaan aktiva lancar selama siklus operasi jika mereka tidak berada dalam keberadaan.
 Pengukuran prabayar umumnya dari sisa hasil pengisian terhadap beban biaya, dan
sedikit perhatian diberikan kepada neraca valuasi. Dua metode biaya kedaluwarsa utama yang
digunakan dalam pengukuran prepaids: (1) identifikasi khusus dan (2) waktu. identifikasi
khusus digunakan di mana barang-barang yang dikonsumsi, seperti perlengkapan kantor, dan
waktu yang digunakan di mana tidak ada aset nyata dan hak-hak bukti selama jangka waktu
tertentu, seperti dengan asuransi belum berakhir atau sewa prabayar.

KEWAJIBAN LANCAR

Pengakuan kewajiban sering hasil dari keharusan untuk mengenali aset atau beban di
mana fokus perhatian tidak pada kewajiban. Namun, pengakuan kewajiban jangka pendek
secara signifikan dapat mempengaruhi posisi modal kerja perusahaan. kewajiban lancar yang
paling sering ditemui adalah hutang, penangguhan, dan jatuh tempo utang jangka panjang.

HUTANG

Pengukuran hutang biasanya tidak menimbulkan kesulitan khusus, karena jumlah

kewajiban biasanya ditetapkan oleh transaksi dan melibatkan janji untuk membayar pada
tanggal berikutnya. Selain catatan dan hutang, dividen dan pajak merupakan hutang yang
membutuhkan penggunaan dana saat ini.

Standar Akuntansi Internasional

IASB telah mengeluarkan pernyataan tentang isu-isu berikut yang mempengaruhi

modal kerja:

1 Presentasi dari aktiva lancar dan kewajiban lancar dalam revisi IAS No 1, "Penyajian
Laporan Keuangan"

2 Akuntansi Aset Keuangan dan Kewajiban dalam IAS Nomor 39, "Instrumen
Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran"

3 Akuntansi persediaan dalam revisi IAS No 2, "Persediaan"

Dalam IAS No 2, IASB menyatakan bahwa tujuan pelaporan persediaan adalah untuk
menentukan jumlah yang tepat dari biaya untuk mengakui sebagai aset dan membawa ke
depan sampai pendapatan terkait diakui. Dewan menyatakan preferensi untuk metode
identifikasi khusus dari penilaian persediaan ketika item yang dipertukarkan atau diproduksi
dan dipisahkan untuk proyek-proyek tertentu. Metode ini dipandang sebagai tidak patut
ketika sejumlah besar item dpt hadir.

Sebagai FASB dan IASB bergerak ke arah konvergensi standar akuntansi, masalah
LIFO perlu diselesaikan. Meskipun proses konvergen AS GAAP dengan GAAP internasional
telah membuat banyak kemajuan, banyak masalah yang belum ditangani, termasuk nasib
metode LIFO. Selama lebih dari satu dekade, FASB dan IASB telah memiliki agenda yang
sedang berlangsung proyek yang bertujuan untuk memindahkan proses konvergensi ke
depan. Untuk periode 2006-2013, banyak masalah yang berhubungan dengan konvergensi
diidentifikasi sebagai baik berada di agenda aktif atau pada agenda penelitian sebelum
ditambahkan ke agenda aktif. Namun, isu LIFO dan penilaian persediaan pada umumnya
tidak dimasukkan dalam agenda penelitian aktif baik papan pada saat teks ini diterbitkan.