RESUME

KAPITALISASI BIAYA YANG TIDAK TEPAT

Disusun sebagai tugas mata kuliah Fraud Laporan Keuangan

Dosen Pengampu Prof. Anis Chariri, PhD

Disusun Oleh:

Kelompok 2

EKA PUTRI ANGGRAENI 12030118420043

ARINI SITI CHOLBYAH 12030118420044

PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI

PASCASARJANA UNIVERSITAS DIPONEGORO
SEMARANG
2020
 KAPITALISASI BIAYA YANG TIDAK TEPAT

Salah satu metode fraud yang paling umum untuk membuat perusahaan tampak lebih kuat secara
finansial adalah melalui kapitalisasi atau penangguhan biaya. metode ini secara instan
mengambil biaya, yang mengurangi pendapatan bersih, dan mengubahnya menjadi aset. ada
beberapa kategori pengeluaran yang merupakan kandidat yang paling mungkin untuk kapitalisasi
yang tidak tepat, termasuk yang berikut:
1) Biaya awal
2) Biaya penelitian dan pengembangan
3) Perbaikan dan pemeliharaan (dikapitalisasi sebagai properti dan peralatan)
4) Pengembangan dan akuisisi perangkat lunak
5) Situs web
6) Pengembangan aset tidak berwujud
7) Iklan
8) Penangguhan lainnya dan biaya dibayar di muka

Kasus American Italian Pasta Company (AIPC) menggambarkan banyak metode yang dilakukan
dalam fraud ini. AIPC terlibat dalam empat metode kapitalisasi biaya yang berbeda, yang
mengakibatkan penyajian yang berlebihan dari tahun 2002 hingga 2004. Tiga metode tersebut
melibatkan kapitalisasi biaya yang tidak tepat terkait dengan pemasangan jalur produksi baru di
pabrik-pabrik perusahaan. Biasanya, biaya yang dikapitalisasi dalam menambah jalur produksi
baru termasuk tenaga kerja pabrik internal dan biaya internal lainnya, di samping jumlah yang
dibayarkan kepada pihak ketiga. Mengkapitalisasi biaya tenaga kerja internal konsisten dengan
prinsip akuntansi. Namun, salah satu dari banyak kejatuhan AIPC dalam kasus ini adalah
kurangnya prosedur yang memadai untuk mengukur tenaga kerja pabrik internal yang digunakan
pada proyek-proyek modal.

Pada metode pertama dari pengeluaran kapitalisasi yang tidak tepat, AIPC memanfaatkan biaya
internal berdasarkan anggarannya dan bukan pada pengukuran aktual dari biaya-biaya tersebut.
Kurangnya kontrol internal dalam kasus ini menimbulkan keraguan tentang semua biaya internal
yang dikapitalisasi, meskipun sebagian dari biaya internal kemungkinan dikapitalisasi secara sah.

Metode kedua yang digunakan AIPC melibatkan kapitalisasi biaya manufaktur normal yang
melebihi anggaran manufaktur asli. Dengan kata lain, setiap kelebihan biaya produksi hanya
dibuang ke aset tetap. AIPC hanya mencatat varians biaya seluruh pabrik tanpa analisis apakah
biaya ini ada kaitannya dengan proyek modal.

Metode ketiga yang digunakan oleh AIPC adalah memanfaatkan dampak pada keuntungan dari
kekurangan penjualan. Misalnya, jika penjualan jatuh jauh dari harapan dalam satu periode,
kekurangan laba akan dipulihkan dengan meningkatkan aset modal. Dalam menetapkan basis
yang meningkat untuk aset spesifik, dalam beberapa kasus AIPC bahkan membebankan jumlah
pada aset yang telah dipasang dan sedang beroperasi.
Metode keempat kapitalisasi biaya yang tidak tepat melibatkan biaya teknologi informasi
internal dan eksternal dan benar-benar melibatkan beberapa metode. Seperti yang dijelaskan
kemudian, biaya internal dan eksternal tertentu untuk pengembangan perangkat lunak untuk
penggunaan internal dapat dikapitalisasi. Namun, seperti halnya pekerja pabriknya, AIPC
memanfaatkan biaya tenaga kerja teknologi informasi internal hanya berdasarkan pada anggaran,
tanpa ada dokumentasi pendukung atau korelasi dengan tugas-tugas tertentu yang dapat
dikapitalisasi. Selain itu, AIPC secara tidak layak mengkapitalisasi berbagai jenis biaya
teknologi informasi internal dan eksternal lainnya, seperti penyewaan perangkat keras,
pemeliharaan perangkat lunak, komunikasi, dan tenaga kerja dari luar yang tidak dapat
dilapitalisasi.

START‐UP COSTS
Di bawah ASC 720-15, semua biaya awal dan biaya organisasi harus dikeluarkan seperti yang
telah terjadi. Kegiatan awal didefinisikan sebagai “kegiatan satu kali yang terkait dengan
pembukaan fasilitas baru, memperkenalkan produk atau layanan baru, menjalankan bisnis di
wilayah baru, menjalankan bisnis dengan kelas pelanggan atau penerima manfaat baru, memulai
kegiatan baru proses di fasilitas yang ada, atau memulai beberapa operasi baru. Kegiatan awal
termasuk kegiatan yang berkaitan dengan pengorganisasian entitas baru.

Kegiatan yang terkait dengan upaya rutin, berkelanjutan untuk memperbaiki, memperkaya, atau
meningkatkan kualitas produk, layanan, proses, atau fasilitas yang ada bukanlah “kegiatan baru”
dan tidak dalam lingkup ASC 720-15. Selain itu, kegiatan yang terkait dengan merger atau
akuisisi dan akuisisi pelanggan yang sedang berlangsung bukanlah "aktivitas awal."

Selain itu, biaya-biaya tertentu secara khusus dikecualikan dari ruang lingkup ASC 720-15
dengan dasar bahwa literatur otoritatif lainnya sudah ada yang membahas biaya-biaya ini:
 Biaya untuk memperoleh atau membangun aset yang berumur panjang dan menyiapkannya
untuk penggunaan yang dimaksudkan (namun, biaya untuk menggunakan aset yang berumur
panjang yang dialokasikan untuk kegiatan awal adalah dalam lingkup ASC 720-15).
 Biaya untuk memperoleh atau memproduksi persediaan.
 Biaya untuk memperoleh aset tidak berwujud (namun, biaya untuk menggunakan aset tersebut
yang dialokasikan untuk memulai kegiatan adalah dalam ruang lingkup ASC 720-15).
 Biaya yang terkait dengan aset yang dikembangkan secara internal, seperti biaya perangkat
lunak penggunaan internal (namun, biaya penggunaan aset yang dialokasikan untuk memulai
kegiatan berada dalam ruang lingkup ASC 720-15).
 Biaya yang berada dalam ruang lingkup pedoman akuntansi untuk biaya penelitian dan
pengembangan.
 Biaya penggalangan dana yang dikeluarkan oleh organisasi nirlaba.
 Biaya untuk meningkatkan modal.
 Biaya iklan.
 Biaya yang dikeluarkan sehubungan dengan tipe konstruksi yang ada dan kontrak tipe
produksi tertentu.
Auditor dan penyelidik harus selalu dengan cermat memeriksa aset yang telah dikapitalisasi
sehubungan dengan perusahaan yang sedang melalui fase awal, termasuk memulai lokasi baru,
divisi, lini produk, dan sebagainya, karena ini adalah area yang sudah matang untuk kapitalisasi
yang tidak tepat.

RESEARCH AND DEVELOPMENT COSTS

Salah satu kategori yang diidentifikasi yang kemungkinan merupakan kandidat untuk kapitalisasi
yang tidak tepat adalah penelitian dan pengembangan, yang dibahas dalam US GAAP di ASC
730.

Penelitian didefinisikan sebagai pencarian terencana atau penyelidikan kritis yang bertujuan
untuk menemukan pengetahuan baru dengan harapan bahwa pengetahuan tersebut akan berguna
dalam mengembangkan produk baru, layanan baru atau proses dan teknik baru, atau dalam
membawa perbaikan yang signifikan untuk produk atau proses yang ada.

Pengembangan digambarkan sebagai terjemahan dari temuan penelitian atau pengetahuan lain ke
dalam rencana atau desain untuk produk atau proses baru, atau untuk perbaikan yang signifikan
terhadap produk atau proses yang ada, baik yang dimaksudkan untuk dijual atau digunakan. Ini
termasuk perumusan konseptual, desain, dan pengujian alternatif produk, konstruksi prototipe,
dan operasi pabrik percontohan.

Biaya penelitian dan pengembangan dibebankan pada saat terjadinya. Berikut adalah beberapa
contoh kasus di mana biaya penelitian dan pengembangan dikapitalisasi secara tidak layak
sebagai cara meningkatkan laba.

Kasing SmartForce PLC, yang sehubungan dengan skema pengakuan pendapatan. Salah satu
tuduhan terhadap SmartForce adalah bahwa ia secara tidak benar mengkapitalisasi biaya
penelitian dan pengembangan yang terkait dengan beberapa konten courseware-nya. Dalam
Restatement 8 ‐ K / A fi yang dipimpin oleh SEC, di mana ia memperbaiki kesalahan ini,
SmartForce mencatat bahwa kapitalisasi tersebut “tidak konsisten dengan kebijakan umum
SmartForce tentang pengeluaran pengembangan konten saat dikeluarkan.”

PROPERTY AND EQUIPMENT

Termasuk di antara aset yang dilaporkan dari suatu entitas adalah aset tetap. Sebagian besar aset
dan aset yang dilaporkan dimiliki oleh entitas pelapor. Namun ada pengecualian tertentu untuk
persyaratan kepemilikan ini, terutama untuk properti yang digunakan dalam sewa yang
memenuhi syarat sebagai sewa modal.

GAAP A.S. untuk properti dan peralatan ditemukan di ASC 360. IFRS ditemukan terutama di
IAS 16. Dengan satu pengecualian penting yang akan dijelaskan kemudian di bagian ini, GAAP
A.S dan IFRS sebagian besar konsisten dalam akuntansi untuk properti dan peralatan.
Accounting for the Acquisition
Properti dan peralatan pada awalnya harus dicatat pada biaya. Biaya umumnya didasarkan pada
uang tunai yang dibayarkan untuk suatu aset, atau jumlah yang dipinjam untuk memperoleh
suatu aset. Namun, ketika pertimbangan selain uang tunai diberikan dalam pertukaran untuk aset
tetap, nilai wajar dari pertimbangan tersebut biasanya digunakan untuk mengukur aset yang
diperoleh.

Biaya aset tetap termasuk semua biaya yang berkaitan langsung dengan akuisisi. Ini termasuk
harga pembelian, pajak terkait yang terkait dengan pembelian (mis., Pajak penjualan), bea impor,
biaya langsung yang terkait dengan membawa aset ke lokasi, dan biaya untuk menetapkan
kondisi kerja yang diperlukan agar dapat dioperasikan sebagaimana dimaksud. Jika properti itu
adalah real estat dan konstruksi, biaya perolehan juga dapat mencakup biaya arsitek, biaya
renovasi, biaya penggalian, pembayaran kepada kontraktor konstruksi, bahan, izin bangunan, dan
tenaga kerja.

Biaya harus diidentifikasi secara khusus agar memenuhi syarat untuk dikapitalisasi. Dalam kasus
Qwest Communications International, Inc, SEC mengklaim bahwa perusahaan secara tidak benar
mengkapitalisasi biaya yang terkait dengan pembangunan pusat layanan desain karena jumlah
yang dikapitalisasi semata-mata didasarkan pada perkiraan daripada konstruksi atau akuisisi aset
spesifik. Hasilnya adalah berlebihan dari $ 103 juta dari pendapatan sebelum pajak 2000 dan $
97 juta dari pendapatan sebelum pajak tahun 2001. Jika kewajiban pensiun aset ada, estimasi
biaya pembongkaran dan pemindahan aset juga harus dikapitalisasi, dengan kredit yang sesuai ke
akun kewajiban.

Costs Incurred during Ownership

Setelah entitas mengkapitalisasi aset, biaya tambahan biasanya dikeluarkan secara berkelanjutan
untuk mempertahankan aset. Ini memperkenalkan risiko kecurangan pelaporan keuangan
lainnya. Umumnya, biaya yang menghasilkan perpanjangan masa manfaat aset yang cukup
besar, atau yang meningkatkan kapasitas aset, atau yang meningkatkan efisiensi atau keamanan
aset harus dikapitalisasi saat dikeluarkan. Biaya-biaya yang tidak memenuhi salah satu kriteria
ini harus dibebankan. Dengan demikian, biaya perbaikan dan pemeliharaan yang terkait dengan
hanya mempertahankan aset dalam kondisi kerja yang tepat, memastikan itu berlangsung selama
masa manfaat yang diharapkan, harus dikeluarkan daripada dikapitalisasi.

Jika bagian komponen dari aset diganti, biaya bagian penggantian komponen dapat dikapitalisasi
dan bagian komponen yang diganti akan dihentikan pengakuannya (biaya dan akumulasi
penyusutannya dihapus dari pembukuan).

Salah satu contoh yang sangat baik dari kapitalisasi pengeluaran yang tidak benar melibatkan
Buca, Inc. Dalam sebuah pengaduan yang diajukan oleh SEC, Buca, sebuah perusahaan induk
yang berbasis di Minneapolis untuk dua rantai restoran, didakwa dengan menggunakan beberapa
skema yang melibatkan kapitalisasi biaya $ 12 juta yang tidak tepat dari pengeluaran dari tahun
2000 hingga 2004. Dimulai dengan perbaikan, Buca mengkapitalisasi $ 4,67 juta dari biaya
perbaikan dan pemeliharaan sehari-hari, bersama dengan biaya umum dan administrasi.

Buca juga memanfaatkan skema kesalahan klasifikasi pekerja untuk menyamarkan kecurangan
kapitalisasi lain. Di bawah skema ini, Buca salah mengklasifikasikan pekerja tertentu sebagai
kontraktor independen yang seharusnya diklasifikasikan sebagai karyawan. Ini membantu dalam
jumlah kapital yang tidak semestinya yang dibayarkan kepada para pekerja ini. Misalnya, selama
tahun 2002, jumlah yang dibayarkan kepada asisten pengontrol Buca (yang seharusnya
dibebankan sebagai gaji) dikapitalisasi seolah-olah jumlah ini merupakan bagian dari akuisisi
rantai restoran lain yang melibatkan Buca pada saat itu. Demikian pula, Buca memecat wakil
presiden real estatnya, lalu mempekerjakannya sebagai kontraktor independen tak lama
kemudian. Dia kemudian dibayar $ 100.000 “biaya penemu” untuk dua sewa yang sebelumnya
dia negosiasikan dan Buca mengkapitalisasi jumlah ini. Akibatnya, pembayaran pesangon yang
dilakukan kepada karyawan yang di-PHK dicatat sebagai aset.

Buca juga melakukan pembayaran dengan kapitalisasi yang tidak patut kepada kontraktor
independen yang sah. Dalam satu contoh, $ 572.000 pembayaran dilakukan kepada satu
kontraktor untuk mengizinkan layanan yang disediakan untuk restoran Buca dikapitalisasi tanpa
dasar untuk melakukannya.

Satu pertimbangan terakhir melibatkan revaluasi properti dan peralatan selanjutnya. Seperti yang
akan dijelaskan pada bagian kerugian penurunan nilail properti dan peralatan harus dinilai untuk
penurunan nilai. Tetapi bagaimana dengan situasi-situasi di mana nilai wajar aset tetap
meningkat menjadi jumlah yang lebih besar dari nilai buku bersih yang tercatat? Di bawah IFRS,
revaluasi properti dan peralatan untuk mencerminkan keuntungan yang belum direalisasi ini
diperbolehkan. Di bawah US GAAP, merekam kenaikan tersebut dilarang. Saat mencatat
kenaikan ini sesuai dengan IFRS, pertimbangan harus diberikan pada jenis properti dan peralatan
yang terlibat.

Jika entitas memilih untuk membawa properti penggunaan internal pada nilai wajar, pemilihan
harus dilakukan sehubungan dengan seluruh kelas properti (mis., Tanah dan bangunan, mesin,
dll.) daripada berdasarkan aset per aset. Peningkatan jumlah tercatat aset yang melebihi nilai
buku netonya tidak dikreditkan ke pendapatan dalam laporan laba rugi. Sebaliknya, kenaikan ini
dikreditkan langsung ke ekuitas sebagai surplus revaluasi (kecuali revaluasi sebelumnya
menghasilkan biaya, dalam hal revaluasi akan mengembalikan biaya yang sebelumnya diakui).
Dengan demikian, surplus tercermin dalam pendapatan komprehensif lain daripada dalam
laporan laba rugi.

SOFTWARE DEVELOPMENT AND ACQUISITION COSTS

Berdasarkan US GAAP, akuntansi untuk biaya yang dikeluarkan dalam pengembangan atau
akuisisi perangkat lunak dicakup dalam dua bidang, tergantung pada apakah perangkat lunak
tersebut hanya untuk penggunaan internal (misalnya, perangkat lunak akuntansi perusahaan) atau
untuk menghasilkan pendapatan melalui lisensi, penjualan , dan seterusnya.

ASC 350-40 menentukan perlakuan akuntansi untuk "perangkat lunak penggunaan internal,"
yang digambarkan sebagai perangkat lunak yang diperoleh atau dikembangkan secara internal
semata-mata untuk memenuhi kebutuhan internal perusahaan (yaitu, tidak untuk dijual) dan
tanpa adanya substansial apa pun rencana (selama fase pengembangan atau modifikasi) untuk
pemasaran eksternal. Contoh perangkat lunak penggunaan internal termasuk sistem akuntansi
perusahaan, intelijen bisnis dan perangkat lunak analitis, sistem dan basis data manajemen
pelanggan, sistem manajemen konten, dan banyak lainnya.

Biaya berikut yang terkait dengan perangkat lunak penggunaan internal harus dikapitalisasi dan
diamortisasi secara garis lurus, kecuali metode lain lebih mewakili penggunaan perangkat lunak:

 Biaya langsung eksternal dari bahan dan layanan untuk mengembangkan atau memperoleh
perangkat lunak penggunaan internal (mis., Desain, pengkodean, instalasi, dan pengujian)
 Penggajian internal dan biaya terkait untuk karyawan yang terkait langsung dengan dan yang
mencurahkan waktu untuk proyek perangkat lunak penggunaan internal
 Biaya bunga yang dikeluarkan untuk mengembangkan perangkat lunak computer
 Biaya yang terkait dengan peningkatan dan peningkatan, jika besar kemungkinan pengeluaran
tersebut akan menghasilkan fungsionalitas tambahan

Biaya yang harus dikeluarkan saat terjadi meliputi:

 Biaya yang dikeluarkan dalam fase awal proyek (membuat keputusan untuk mengalokasikan
sumber daya ke proyek, menentukan persyaratan kinerja, dan meninjau dan memilih vendor
dan konsultan)
 Penelitian dan pengembangan
 Biaya umum dan administrasi dan overhead
 Konversi data
 Biaya pelatihan
 Biaya pemeliharaan internal

Amortisasi harus dimulai ketika perangkat lunak komputer siap untuk digunakan sebagaimana
mestinya, terlepas dari apakah perangkat lunak akan ditempatkan dalam layanan dalam tahap
yang direncanakan yang mungkin melampaui periode pelaporan. Dalam menentukan dan secara
berkala menilai kembali perkiraan masa manfaat dimana biaya yang dikapitalisasi harus
diamortisasi, organisasi harus mempertimbangkan dampak keusangan, perubahan teknologi,
persaingan, dan faktor ekonomi lainnya. Perubahan dalam perangkat lunak dan rencana
manajemen untuk mengganti perangkat lunak atau perangkat keras yang secara teknologi lebih
rendah juga harus dipertimbangkan.
Perangkat lunak yang dirancang untuk menghasilkan pendapatan dicakup dalam ASC 985–20.
Biaya internal yang dikeluarkan untuk membuat perangkat lunak komputer dibebankan saat
dikeluarkan sampai kelayakan teknologi untuk produk tersebut telah tercapai. Kelayakan
teknologi ditetapkan setelah menyelesaikan desain program terperinci atau, jika tidak ada,
penyelesaian model kerja. Setelah kelayakan teknologi ditetapkan, biaya pengkodean dan
pengujian dan biaya lain untuk menghasilkan master produk dikapitalisasi. Kapitalisasi berhenti
ketika produk tersedia untuk rilis umum kepada pelanggan. Biaya-biaya selanjutnya dibebankan
pada saat terjadinya.

Biaya perangkat lunak yang dikapitalisasi diamortisasi berdasarkan produk-oleh-produk, dimulai

ketika produk tersedia untuk rilis umum kepada pelanggan. Amortisasi tahunan lebih besar dari:
1) Garis lurus selama perkiraan masa manfaat produk
2) Persentase pendapatan tahun berjalan produk dibandingkan dengan pendapatan masa depan
yang diharapkan dari produk

Biaya perangkat lunak yang dikapitalisasi dievaluasi penurunan nilainya berdasarkan produk-
produk melalui perbandingan dari biaya kapitalisasi yang belum diamortisasi dengan nilai
realisasi bersih produk. Jumlah dimana biaya kapitalisasi yang belum diamortisasi melebihi nilai
realisasi bersih diakui sebagai biaya penurunan nilai. IFRS tidak memberikan panduan khusus
tentang kapitalisasi atau pengeluaran biaya yang terkait dengan pengembangan perangkat lunak.
Sebaliknya, biaya tersebut umumnya diperlakukan sebagai aset tidak berwujud dan dicatat sesuai
dengan IAS 38,

Contoh kapitalisasi biaya pengembangan perangkat lunak yang tidak tepat ditemukan dalam
kasus Winners Internet Network, Inc. SEC menagih kepada Winners atas penggelembungan aset
yang dilaporkan pada tanggal 31 Desember 1999, sebesar $ 421.000 sehubungan dengan
perangkat lunak pemroses kepemilikannya. SEC menuduh bahwa Winners secara tidak benar
mengkapitalisasi upah, pajak pembayaran, sewa, perjalanan, pemasaran, dan biaya konsultasi
yang konon terkait dengan pengembangan perangkat lunak ini. SEC menemukan bahwa biaya
tidak terkait dengan cara apa pun untuk pengembangan perangkat lunak. Selanjutnya, biaya
dikeluarkan setelah Januari 1999, yang merupakan tanggal perangkat lunak tersedia untuk rilis
umum kepada pelanggan. Semua pekerjaan pengembangan yang dapat dikapitalisasi harus
dilakukan pada tanggal tersebut. Akibatnya, bahkan jika biaya yang dimaksud memiliki beberapa
hubungan dengan perangkat lunak, mereka dikeluarkan pada fase pasca pengembangan dan
karenanya tidak akan memenuhi syarat untuk dikapitalisasi.

WEBSITE COSTS
Banyak perusahaan mengeluarkan semua biaya yang terkait dengan pengembangan dan
pemeliharaan situs web mereka. Namun, prinsip akuntansi memungkinkan kapitalisasi beberapa
biaya ini. Akibatnya, salah satu risiko pelaporan keuangan yang curang adalah kapitalisasi biaya
situs web yang tidak benar.
Akuntansi untuk biaya pengembangan situs web tercakup dalam ASC 350-50, yang
menggunakan banyak logika yang sama dengan ASC 350-40 untuk perangkat lunak penggunaan
internal. Biaya pengembangan situs web dapat diklasifikasikan dalam empat fase:
1) Tahap perencanaan
2) Tahap pengembangan aplikasi dan infrastruktur
3) Grafik dan tahap pengembangan konten
4) Tahap operasi

Konsisten dengan ASC 350-40, semua biaya tahap perencanaan harus dikeluarkan saat terjadi.
Contoh-contoh biaya tahap perencanaan meliputi yang berikut:
 Pengembangan proyek atau rencana bisnis
 Menentukan fungsi situs
 Menentukan perangkat keras dan teknologi yang diperlukan
 Perumusan konseptual grafik dan konten
 Evaluasi vendor
 Mengatasi pertimbangan hukum, seperti masalah hak cipta dan merek dagang

Sebagian besar biaya yang terkait dengan fase berikutnya, pengembangan aplikasi dan
infrastruktur, harus dikapitalisasi dan diamortisasi selama estimasi masa manfaat. Contoh biaya
yang dikeluarkan selama fase ini meliputi yang berikut:
 Akuisisi atau pengembangan perangkat lunak apa pun yang diperlukan untuk
mengembangkan atau mengoperasikan situs web (seperti editor HTML, perangkat lunak
grafik, sistem operasi server, perangkat lunak browser web, dll.)
 Pengembangan atau akuisisi dan penyesuaian kode untuk aplikasi web (seperti mesin
pencari, sistem pemrosesan pesanan, sistem pembayaran, perangkat lunak katalog, e-mail,
fitur keamanan, dll.)
 Pengembangan atau akuisisi dan penyesuaian perangkat lunak basis data yang diperlukan
untuk mengintegrasikan aplikasi
 Pengembangan halaman web HTML atau pengembangan template dan penulisan kode untuk
secara otomatis membuat halaman HTML
 Memperoleh dan mendaftarkan nama domain Internet
 Pemasangan aplikasi yang dikembangkan di server
 Pembuatan tautan hiperteks awal ke situs web lain atau ke tujuan di dalam situs
 Menguji aplikasi situs

Pada tahap ketiga, pengembangan grafis dan konten, sekali lagi, banyak biaya harus
dikapitalisasi. Yang paling penting, pembuatan awal grafik yang akan digunakan di situs harus
dikapitalisasi. Ini termasuk desain atau tata letak setiap halaman, warna, gambar, dan "tampilan
dan nuansa" serta "kegunaan" situs secara keseluruhan (termasuk tombol, batas, dll.).
Namun, memasukkan konten awal ke situs web harus dibebankan pada saat terjadi. Biaya-biaya
ini analog dengan biaya "konversi data" yang terkait dengan perangkat lunak penggunaan
internal (yang akan dibebankan saat terjadi). Sebagian besar biaya tahap operasi harus
dibebankan saat terjadi (ASC 350-50).

Contoh biaya operasi yang harus dikeluarkan meliputi:

 Melatih karyawan yang terlibat dalam mendukung situs
 Mendaftarkan situs dengan mesin pencari
 Kegiatan administrasi pengguna
 Memperbarui grafik situs
 Melakukan pencadangan
 Membuat tautan baru
 Memverifikasi bahwa tautan beroperasi dengan benar
 Menambahkan fungsi atau fitur baru
 Melakukan tinjauan keamanan rutin
 Melakukan analisis penggunaan

Satu pengecualian penting untuk aturan sebelumnya mengenai pengeluaran biaya tahap operasi
(terutama berkenaan dengan memperbarui grafik situs dan menambahkan fungsionalitas atau
fitur baru) berkaitan dengan upgrade dan perangkat tambahan. Upgrade dan perangkat tambahan
harus dikapitalisasi jika memungkinkan menghasilkan fungsionalitas tambahan (sekali lagi, sama
seperti aturan untuk perangkat lunak penggunaan internal). Penentuan apakah upgrade dan
perangkat tambahan menambah fungsionalitas adalah masalah penilaian. Organisasi yang tidak
dapat memisahkan biaya internal dengan biaya yang cukup efektif antara pemeliharaan dan
upgrade dan perangkat tambahan yang relatif kecil harus mengeluarkan biaya seperti yang
dikeluarkan.

Salah satu kesulitan dalam menerapkan prinsip-prinsip ASC 350-50 untuk beberapa situs web
adalah ketersediaan (atau ketiadaan) dokumentasi yang terkait dengan pengembangan situs. Ini
bisa benar terutama ketika kontraktor luar digunakan. Kontraktor ini sering mengutip dan
menagih jumlah sekaligus untuk berbagai layanan, beberapa di antaranya harus dibebankan biaya
dan yang lain harus ditetapkan sebagai aset. Mengalokasikan biaya lump-sum seperti itu bisa
sangat sulit tanpa kerja sama yang signifikan dari kontraktor. Masalah yang sama ditemui
sehubungan dengan biaya penggajian internal ketika laporan waktu kontemporer tidak dikelola
oleh karyawan yang terlibat dengan situs web.

IFRS untuk biaya pengembangan situs web dibahas dalam SIC 32, yang dikeluarkan pada tahun
2002, yang menyimpulkan bahwa situs web merupakan bentuk aset tidak berwujud yang
dikembangkan secara internal yang tercakup dalam IAS 38.

ASET TIDAK BERWUJUD

Aset tidak berwujud adalah aset yang tidak memiliki substansi fisik, tetapi memberikan manfaat
ekonomi di masa depan, umumnya dalam bentuk kemampuan untuk menghasilkan pendapatan.
Contohnya termasuk hak cipta, merek dagang dan merek layanan, paten, daftar pelanggan,
kontrak atau jaminan penjualan, dan berbagai aset berbasis kontrak.

Secara umum, aset tidak berwujud dapat dihasilkan dari salah satu kegiatan atau transaksi
berikut:
 Aset tidak berwujud yang dibeli sebagai transaksi yang berdiri sendiri
 Aset tidak berwujud (atau beberapa aset tidak berwujud) dimasukkan sebagai bagian dari
pembelian beberapa aset yang lebih besar
 Aset tidak berwujud yang ditransfer ke perusahaan oleh pemiliknya (mis., Dengan imbalan
ekuitas di perusahaan atau sebagai bagian dari operasi awal)
 Aset tidak berwujud yang dikembangkan secara internal oleh perusahaan
 Aset tidak berwujud yang diperoleh sehubungan dengan merger atau akuisisi.

Aset tidak berwujud yang diperoleh secara individual atau dengan sekelompok aset lain (tetapi
tidak yang diperoleh sebagai bagian dari merger atau akuisisi) harus pada awalnya diukur dan
diakui pada nilai wajar. Dari perspektif praktis, ini berarti bahwa jika suatu organisasi membeli
aset tidak berwujud, harga pembelian biasanya akan dianggap sebagai nilai wajar. Aset tidak
berwujud yang termasuk dalam pembelian beberapa aset mungkin lebih sulit untuk diukur jika
ada harga pembelian tunggal untuk jumlah aset. Namun, alokasi harga pembelian berdasarkan
nilai wajar setiap aset individu harus diidentifikasi.

Di bawah ASC 350, biaya pengembangan secara internal aset tidak berwujud dapat dikapitalisasi
hanya jika memenuhi ketiga karakteristik berikut, yaitu:
1. Aset tidak berwujud secara spesifik dapat diidentifikasi.
2. Aset memiliki masa pakai yang pasti (ia memiliki masa pakai yang terbatas dan dapat
ditentukan).
3. Aset tidak melekat dalam bisnis yang berkelanjutan dan terkait dengan entitas secara
keseluruhan.

Kegagalan untuk memenuhi salah satu kriteria ini menghasilkan persyaratan untuk pengeluaran,
bukan memanfaatkan biaya yang terkait dengan pengembangan aset tidak berwujud secara
internal. Fraud dalam bentuk biaya kapitalisasi yang tidak tepat yang harus dilaporkan sebagai
pengeluaran dapat terjadi jika manajemen salah mengartikan salah satu faktor sebelumnya. Efek
dari jenis fraud ini adalah untuk melebih-lebihkan aset, mengecilkan pengeluaran, dan melebih-
lebihkan profit.

Aturan IFRS untuk aset tidak berwujud ditemukan di IAS 38. Di bawah IAS 38, biaya
pengembangan aset tidak berwujud dapat dikapitalisasi hanya jika kriteria tertentu dipenuhi.
Tetapi kriteria ini terutama berkaitan dengan kelayakan entitas menyelesaikan pengembangan
aset dan probabilitas entitas menghasilkan manfaat ekonomi masa depan dari aset.
Selain itu, IAS 38 menyatakan bahwa aset tidak berwujud harus dapat diidentifikasi, mirip
dengan kriteria pertama dan ketiga dalam ASC 350. Agar dapat diidentifikasi, aset tersebut harus
memenuhi salah satu kriteria berikut:
1. Harus terpisah atau mampu dipisahkan dari entitas dan dijual, ditransfer, dilisensikan, atau
disewa.
2. Itu harus timbul dari hak kontraktual atau hukum lainnya, terlepas dari apakah hak-hak
tersebut dapat ditransfer atau dipisahkan dari entitas atau dari hak dan kewajiban lainnya.

Di mana kriteria IFRS kurang ketat daripada GAAP A.S adalah sehubungan dengan kriteria
kedua yang dijelaskan dalam ASC 350. IFRS tidak memiliki persyaratan untuk aset tidak
berwujud yang dikembangkan secara internal untuk memiliki usia yang terbatas dan dapat
ditentukan. Aset tidak berwujud dengan masa manfaat yang pasti harus diamortisasi selama
umur tersebut, sedangkan aset yang tidak memiliki masa manfaat yang dapat ditentukan akan
dikenakan pengujian penurunan nilai tahunan. Di bawah IAS 38 dan ASC 350, secara terpisah
mengakuisisi aset tidak berwujud

BIAYA IKLAN
Panduan tentang akuntansi untuk iklan ditemukan di ASC 720-35 dan juga di ASC 340-20. ASC
340-20 memberikan kriteria untuk kapitalisasi biaya iklan.

Iklan didefinisikan sebagai "promosi suatu industri, entitas, merek, nama produk, atau produk
atau layanan tertentu sehingga dapat menciptakan atau merangsang citra entitas positif atau
untuk menciptakan atau merangsang keinginan untuk membeli produk entitas atau jasa." Contoh
iklan meliputi:
 Iklan surat langsung (kertas dan email)
 Katalog produk
 Iklan televisi dan radio
 Iklan tercetak di surat kabar, publikasi, dan direktori
 Papan iklan
 Mensponsori acara publik

Biaya iklan harus dikeluarkan baik pada saat terjadi atau pertama kali iklan dilakukan.
Perusahaan harus memilih salah satu dari dua metode ini untuk mengenali biaya iklan dan
mengungkapkan metode ini dalam laporan keuangan. Pengecualian dari persyaratan umum untuk
mengeluarkan biaya iklan ada untuk direct‐response advertising, yang dapat dilaporkan sebagai
aset.

Direct‐response advertising yang tujuan utamanya adalah untuk mendatangkan penjualan kepada
pelanggan yang dapat ditunjukkan telah merespons secara spesifik terhadap iklan harus
dikapitalisasi jika diharapkan menghasilkan manfaat di masa mendatang, seperti dalam penjualan
yang dihasilkan dari direct‐response advertising terhadap barang dagangan lebih dari biaya masa
depan yang harus dikeluarkan dalam mewujudkan pendapatan tersebut. Namun, jika tidak ada
pendapatan di masa depan yang diantisipasi, karena produk atau layanan yang diiklankan
disediakan oleh organisasi tanpa biaya, tidak ada dasar untuk mengkapitalisasi biaya direct‐
response advertising setelah pertama kali iklan tersebut dilakukan.

Di bawah ASC 340-20, menunjukkan bahwa direct‐response advertising akan menghasilkan

penerima manfaat di masa depan memerlukan bukti persuasif bahwa efeknya akan mirip dengan
efek atau tanggapan terhadap iklan respons langsung masa lalu dari organisasi yang
menghasilkan penerima manfaat di masa depan. Bukti tersebut harus mencakup pola historis
hasil yang dapat diverifikasi untuk organisasi. Atribut yang perlu dipertimbangkan dalam
menentukan apakah responsnya akan serupa meliputi yang berikut:
 Demografi penonton
 Metode periklanan
 Produk
 Kondisi ekonomi

Statistik industri tidak akan dianggap sebagai bukti obyektif bahwa direct‐response advertising
akan menghasilkan penerima manfaat di masa depan tanpa adanya riwayat operasi organisasi
yang ditentukan. Jika suatu organisasi tidak memiliki riwayat masa lalu untuk produk atau
layanan tertentu tetapi memiliki riwayat operasi untuk produk atau layanan baru lainnya, statistik
untuk produk atau layanan baru ini dapat digunakan jika dapat ditunjukkan bahwa statistik ini
cenderung sangat berkorelasi dengan statistik produk atau layanan baru tertentu. Tes pemasaran
diidentifikasi sebagai salah satu metode untuk menunjukkan korelasi tersebut.

Biaya direct‐response advertising yang tidak dikapitalisasi, karena ketidakmampuan untuk

menunjukkan probabilitas penerima manfaat di masa depan, mungkin tidak dikapitalisasi secara
surut pada periode berikutnya berdasarkan bukti historis pada periode berikutnya yang
menunjukkan bahwa iklan tersebut ternyata menghasilkan penerima manfaat di masa depan.

Jika biaya direct‐response advertising dilaporkan sebagai aset, biaya yang ditangani hanya
mencakup yang berikut ini:

1. Biaya langsung tambahan dari iklan respons langsung yang timbul dalam transaksi dengan
pihak ketiga yang independen (mis., Pengembangan konsep, penulisan salinan iklan, karya
seni, percetakan, ruang majalah, surat, dll.)
2. Penggajian dan biaya terkait penggajian (imbalan karyawan) untuk kegiatan iklan respons
langsung karyawan yang terkait langsung dan mencurahkan waktu untuk iklan yang
dilaporkan sebagai aset

Untuk keperluan peraturan ini, biaya administrasi, sewa, depresiasi selain depresiasi aset yang
digunakan secara langsung untuk kegiatan periklanan, dan biaya pemilikan lainnya bukanlah
biaya kegiatan direct‐response advertising.
Jumlah yang dilaporkan sebagai aset harus diamortisasi berdasarkan dasar cost‐pool‐by‐
cost‐pool selama periode di mana penerima manfaat diharapkan diterima. Metode amortisasi
melibatkan rasio yang diterima pendapatan periode berjalan untuk kumpulan biaya direct‐
response advertising terhadap total pendapatan saat ini dan estimasi pendapatan masa depan
untuk kumpulan biaya tersebut. Jumlah ini tidak boleh didiskontokan ke net present value.
Perkiraan jumlah pendapatan masa depan dapat berubah seiring waktu. Oleh karena itu, rasio ini
harus dihitung ulang pada akhir setiap periode pelaporan dalam kejadian langka di mana aset
dapat diamortisasi selama beberapa periode pelaporan.

BIAYA PENANGGUHAN LAINYA DAN BIAYA DIBAYAR DI MUKA

Fraud laporan keuangan dalam bentuk pernyataan aset yang berlebihan dapat dilakukan dengan
berbagai cara. Satu kategori tambahan untuk dipertimbangkan adalah biaya dibayar di muka.

Secara umum, aset harus ditetapkan ketika perusahaan telah membayar beberapa layanan yang
belum sepenuhnya diserahkan pada akhir periode akuntansi. Misalnya, ketika premi 12 bulan
penuh untuk asuransi bisnis dibayarkan dan pertanggungannya tumpang tindih selama beberapa
tahun terakhir, biasanya biaya prabayar akan ditetapkan pada akhir periode untuk bulan-bulan
pertanggungan yang tersisa.

Tetapi, dalam beberapa kasus, sebuah perusahaan dapat mencoba untuk mewakili sebagai aset
pembayaran untuk layanan yang telah diberikan, dengan salah mengklaim bahwa manfaat dari
layanan tersebut akan bertahan hingga masa depan. Klaim semacam itu hanya dapat didukung
dalam kasus yang sangat spesifik, seperti dengan penciptaan aset tidak berwujud.

Biaya dibayar dimuka yang telah dibayarkan kepada pihak terkait harus diperiksa dengan cermat.
Transaksi dengan pihak-pihak terkait sering kali tunduk pada persyaratan khusus dan merupakan
kandidat utama untuk pelaporan fraud.

Dalam satu kasus, pembayaran kepada pihak terkait digunakan sebagai bagian dari skema untuk
mengkapitalisasi biaya secara tidak tepat.

SKEMA KAPITALISASI PERSEDIAAN

Persediaan adalah aset penghasil pendapatan penting bagi banyak perusahaan, termasuk
produsen, grosir, distributor, dan pengecer. Secara umum, berdasarkan GAAP A.S. (ASC 330)
dan IFRS (IAS 2) AS, persediaan harus dilakukan berdasarkan biaya.

Akuntansi inventaris yang dipegang oleh grosir atau distributor dan pengecer relatif mudah,
karena biaya unit awal mudah diidentifikasi dan biasanya dikaitkan dengan transaksi pembelian
spesifik tertentu. Akuntansi untuk inventaris produsen jauh lebih kompleks, karena umumnya
terdiri dari tiga kategori:

1. Bahan baku — barang yang akan berfungsi sebagai input dalam proses produksi
2. Bekerja dalam proses — barang yang diproduksi sebagian yang masih dalam tahap
penyelesaian
3. Barang jadi — produk jadi yang tersedia untuk dijual

Risiko pertama dari fraud pelaporan keuangan yang melibatkan inventaris produsen berkaitan
dengan kapitalisasi biaya yang tidak benar terkait dengan pembuatan atau memperoleh
inventaris.

Kasus Aerosonic Corporation adalah contoh luar biasa dari berbagai metode yang dapat
digunakan untuk melebih-lebihkan inventaris. Aerosonic adalah produsen instrumen pesawat
terbang. Inventaris adalah aset penting bagi Aerosonic, mewakili hampir 50 persen dari total aset
perusahaan selama bertahun-tahun, 1999 hingga 2002. Sebagaimana dijelaskan dalam keluhan
yang dipimpin oleh SEC, berbagai teknik digunakan untuk melebih-lebihkan inventaris
Aerosonic. Salah satu metode yang melibatkan penggunaan tenaga kerja dan biaya overhead
usang dan tidak didukung dalam perhitungan biaya persediaan manufaktur. Akibatnya, sekitar $
900.000 tenaga kerja internal dan overhead tidak layak dikapitalisasi ke dalam inventaris.

Jenis inventaris lain adalah inventori konsinyasi. Kategori inventaris ini mewakili produk yang
telah dikirimkan oleh produsen atau distributor ke pengecer, tetapi tanpa risiko kepemilikan
dialihkan ke pengecer. Sementara pengecer memegang dan menampilkan inventaris untuk dijual
kepada pelanggan, itu tetap milik pabrik atau distributor. Persediaan konsinyasi yang belum
dijual kepada pelanggan akhir harus dilaporkan sebagai aset pabrik atau distributor, bukan
sebagai aset pengecer.

INVENTORY FLOW ASSUMPTIONS

Persediaan sering kali merupakan aset yang berulang kali selama setahun. Kadang-kadang,
persediaan berubah pada tingkat yang stabil, kadang-kadang pada pola musiman atau siklus, dan
waktu lain dalam pola yang tidak dapat diprediksi. Dan inventaris yang diperoleh (atau yang
diproduksi) selama tahun tersebut mungkin memiliki biaya yang berbeda tergantung pada kapan
akuisisi. Ambil contoh sederhana berikut ini:

Pada tanggal 1 Januari, Perusahaan A memiliki 1.000 unit item persediaan tertentu. Unit-unit ini
masing-masing memiliki biaya $ 25, untuk inventaris total di tangan $ 25.000. Selama tahun ini,
Perusahaan A membeli 7.000 unit tambahan pada tiga kesempatan terpisah, sebagai berikut:

1 Februari - 3.000 unit masing-masing seharga $ 26

15—2 April masing-masing seharga $ 27
1—2.000 Oktober masing-masing seharga $ 28
Selama tahun ini, 6.000 unit terjual, meninggalkan 2.000 unit dalam persediaan pada 31
Desember.
Pertanyaan akuntansi adalah, 2.000 unit apa yang ada di akhir tahun? Jawaban atas pertanyaan
ini akan memengaruhi nilai buku inventaris.

Ada beberapa model persediaan baru yang dapat diterima. Namun, ada perbedaan antara GAAP
AS dan IFRS di area ini. Model aliran persediaan meliputi:

1. Identifikasi spesifik. Metode ini, dapat diterima berdasarkan US GAAP dan IFRS, artinya
persis seperti apa. Setiap kali sebuah unit dijual, penentuan dari mana batch itu berasal
diidentifikasi secara spesifik dan biaya dari item tertentu menjadi biaya barang yang dijual.
Demikian juga, persediaan yang ada di akhir tahun dinilai berdasarkan identifikasi spesifik
dari barang-barang dengan batch produksi atau pembelian. Dalam contoh tersebut, 2.000
unit yang tersedia pada akhir tahun dapat terdiri dari unit dari masing-masing empat batch
(mis., Beberapa menelan biaya $ 25, $ 26, $ 27, dan $ 28).
2. FIFO (first in, first out). Berdasarkan asumsi ini, setiap penjualan diasumsikan datang dari
inventaris tertua yang ada. Dengan demikian, inventaris yang ada di akhir tahun dihitung
berdasarkan penambahan terbaru untuk inventaris. Dalam contoh tersebut, FIFO akan
menghasilkan inventaris akhir tahun sebesar $ 56.000 (2.000 unit pada $ 28) dan harga
pokok penjualan akan menjadi $ 157.000. FIFO dapat diterima berdasarkan GAAP AS dan
IFRS.
3. LIFO (last-in, first-out). Model ini mengasumsikan bahwa penjualan selalu berasal dari
inventaris yang baru diperoleh. Akibatnya, item tertua tetap ada dalam inventaris. Dalam
contoh tersebut, LIFO akan menghasilkan inventaris akhir tahun sebesar $ 51.000 (1.000
unit pada $ 25 dan 1.000 unit pada $ 26). Harga pokok penjualan adalah $ 162.000. LIFO
diizinkan berdasarkan GAAP A.S., tetapi tidak diizinkan berdasarkan IFRS.
4. Rata-rata tertimbang. Metode ini mengasumsikan bahwa persediaan tersedia untuk dijual,
terdiri dari persediaan awal ditambah semua pembelian selama tahun berjalan, memiliki
biaya unit yang sama, berdasarkan rata-rata tertimbang. Dalam contoh ini, ada 8.000 total
unit yang tersedia untuk dijual. 8.000 unit tersebut memiliki total biaya $ 213.000,
menghasilkan biaya unit rata-rata tertimbang $ 26, 625. Dengan demikian, persediaan akhir
tahun 2.000 unit akan dilaporkan pada $ 53.250 dan harga pokok penjualan adalah $
159.750. Penentuan biaya rata-rata tertimbang diizinkan berdasarkan GAAP A.S. dan IFRS
AS.

Ada juga model persediaan baru lainnya, seperti metode ritel (di mana persediaan akhir dihargai
dengan harga eceran, kemudian dikalikan dengan rasio biaya-ke-eceran untuk sampai pada
perkiraan biaya), tetapi keempat ini adalah yang paling sering ditemui dan mengilustrasikan poin
penting — bahwa asumsi persediaan baru dapat memiliki efek material pada laporan keuangan.