PENGAUDITAN BERBASIS RISIKO

FINANCIAL REPORTING AND AUDITING IMPLICATIONS OF THE COVID-19

PANDEMIC

Oleh:
Nadhifa Rania 143221219

Program Studi Akuntansi

Fakultas Ekonomi Dan Bisnis
Universitas Airlangga
2023
 1. Prinsip-Prinsip yang Mendasari/ Underlying principles
Prinsip yang ini memerlukan penilaian risiko yang cermat dan penerapan skeptisisme
profesional. Jika estimasi terbaik manajemen dipandang memiliki variabilitas yang material,
maka fakta tersebut harus diungkapkan, setidaknya secara kualitatif. Efektivitas audit sangat
tergantung pada kemampuan auditor dalam mengidentifikasi risiko salah saji yang material,
serta merancang dan mengimplementasikan tanggapan yang tepat untuk mengatasi risiko
tersebut secara memadai.
Sehubungan dengan proses penilaian risiko yang dilakukan dalam setiap audit,
keadaan seputar pandemi COVID-19 perlu dicermati dengan seksama di hampir semua area
audit. Jika dilakukan dengan benar, hal ini akan mengidentifikasi beberapa risiko baru atau
peningkatan risiko salah saji material, yang sebagian besar akan dibahas di bawah ini, yang
harus ditangani ketika merancang ruang lingkup audit yang efektif.
2. Peristiwa Selanjutnya/ Subsequent Events
Organisasi Kesehatan Dunia tidak ada tindakan pemerintah yang diambil untuk
mengatasi hal tersebut. Amerika Serikat yang mempengaruhi aktivitas ekonomi hingga tahun
2020. Namun, ada yang berpendapat bahwa sejak risiko pertama kali diidentifikasi pada
bulan November 2019, identifikasi risiko tersebut mewakili «kondisi yang ada pada tanggal
neraca,» 31 Desember 2019. Mereka yang menganut pandangan terakhir menganggap
peristiwa atau transaksi tertentu pada tahun 2020 sebagai dampak langsung dari kondisi tahun
2019 tersebut.
Pada saat yang sama, mereka memperlakukan peristiwa atau transaksi lain sebagai hal
yang lebih terkait langsung dengan perkembangan tahun 2020, seperti perintah tinggal di
rumah dan program bantuan pemerintah, sehingga tidak dapat dikenali pada tahun 2019. Oleh
karena itu, pertimbangan profesional harus diterapkan pada setiap kejadian terpisah yang
sedang dipertimbangkan baik untuk pengakuan maupun pengungkapan, dan hal ini harus
didokumentasikan dengan cermat, terutama bagi emiten SEC, karena SEC diketahui
menentang penentuan waktu pengakuan kerugian. Oleh karena itu, prosedur peninjauan
peristiwa kemudian yang dilakukan auditor perlu lebih luas dan kuat.
3. Pengendalian Internal/ Internal Control
Pembatasan perjalanan dan bekerja di rumah, PHK, cuti, penyakit, dan gangguan
signifikan lainnya terhadap operasional yang dialami akibat pandemi ini mungkin berdampak
buruk pada pengendalian internal atas pelaporan keuangan (ICFR) yang ada. Risiko
terjadinya defisiensi baru pada ICFR dapat meningkat, misalnya karena berkurangnya
pemisahan tugas atau pengendalian pemantauan yang efektif, yang dapat meningkatkan risiko
penipuan dan potensi pengabaian manajemen. Perkembangan ini dapat menyebabkan ICFR
menjadi kurang dan gagal, atau memerlukan modifikasi atau penggantian. Dalam keadaan
apa pun, auditor perlu memperbarui pemahaman mereka tentang ICFR untuk kondisi yang
berlaku selama audit dan periode berikutnya
4. Aksesibilitas terhadap Bukti Audit dan Personil Klien/Accessibility to Audit Evidence
and Client Personnel
Selama pandemi, mengakses klien catatan dan personel kunci dapat menimbulkan
risiko yang besar bagi auditor, terutama dalam kasus di mana catatan masih disimpan di atas
kertas, dan auditor atau karyawan klien diharuskan bekerja di rumah . Semua kesulitan
tersebut harus dikomunikasikan kepada komite audit atau pihak lain yang bertanggung jawab
atas tata kelola. Ketidakmampuan untuk mengakses dokumen klien yang diperlukan untuk
audit merupakan batasan ruang lingkup yang biasanya akan mempengaruhi laporan audit,
seperti yang dijelaskan di atas. Perubahan dalam kebiasaan dan jadwal kerja dapat
mengganggu kemampuan untuk memperoleh bukti audit yang memuaskan secara tepat waktu
melalui konfirmasi langsung dan dapat memaksa auditor untuk mencari sumber bukti audit
alternatif, yang terkadang kurang dapat diandalkan.
5. Pengungkapan Risiko dan Ketidakpastian/ Disclosure of Risks and Uncertainties
Pandemi ini berpotensi mempengaruhi banyak estimasi akuntansi yang signifikan, seperti
estimasi yang terkait dengan diskon volume penjualan, pengakuan pendapatan, penurunan
nilai aset, dan input nilai wajar untuk investasi. Perusahaan yang operasinya kemungkinan
besar terkena dampak negatif COVID-19 mungkin juga diwajibkan berdasarkan Topik 275
untuk mengungkapkan peningkatan kerentanan baru terhadap konsentrasi (misalnya, dalam
volume bisnis yang dilakukan dengan pelanggan tertentu, kelompok pelanggan, pemasok,
atau kelompok pemasok). Jika suatu entitas menggunakan asuransi atau teknik lain untuk
mengurangi risiko konsentrasi, Topik 275 mendorong, namun tidak mengharuskan,
pengungkapan strategi pengurangan risiko.
6. Kelangsungan Hidup dan Dasar Likuidasi/ Going Concern and Liquidation Basis
US GAAP mensyaratkan laporan keuangan disusun atas dasar bahwa entitas pelapor
akan terus beroperasi secara berkelanjutan kecuali likuidasi aset bersih suatu entitas akan
segera terjadi, dan rencana likuidasi
1) disetujui oleh orang atau orang-orang yang memiliki wewenang
2) dipaksakan oleh kekuatan lain, seperti proses kebangkrutan yang tidak disengaja.
 Ketika likuidasi dianggap akan segera terjadi, penggunaan dasar akuntansi likuidasi
diperlukan , dan penggunaan dasar kelangsungan usaha dalam keadaan seperti itu merupakan
penyimpangan GAAP yang mungkin memerlukan opini yang merugikan.

Jika keraguan substansial memuaskan dikurangi dengan rencana manajemen,

penekanan pada laporan audit diperbolehkan sesuai pilihan auditor. Karena evaluasi terhadap
kemampuan suatu entitas untuk mempertahankan kelangsungan hidupnya merupakan
pertimbangan yang relatif berjangka pendek, maka hal ini sangat berbeda dengan
pertimbangan penurunan nilai, yang biasanya merupakan evaluasi jangka panjang.
7. Estimasi Akuntansi/ Accounting Estimates
Penilaian piutang, persediaan, surat berharga investasi, dan aset pajak tangguhan.
Pembatasan operasional, berkurangnya likuiditas, dan kesulitan ekonomi lainnya yang saat
ini dialami oleh pelanggan dan peminjam harus dipertimbangkan ketika menilai kolektibilitas
piutang dan menetapkan penyisihan.
Penurunan nilai goodwill, aset tidak berwujud lainnya, atau aset berumur
panjang. Salah satu atau semua hal ini dapat menjadi indikator penurunan nilai aset. Jika
terjadi penyesuaian penurunan nilai untuk aset-aset ini, gangguan jangka pendek mungkin
tidak mengindikasikan adanya penurunan nilai. Namun, untuk perkiraan penghentian
aktivitas yang berkepanjangan, faktor-faktor ini mungkin mengindikasikan penurunan nilai
aset nonkeuangan tertentu yang perlu dipertimbangkan oleh manajemen dan auditor.
Akrual dan pengungkapan kontinjensi kerugian. Jika kedua kriteria pengakuan tidak
terpenuhi, dan permasalahannya material, pengungkapan diperlukan. Selain itu, entitas tidak
boleh menunda pengakuan kerugian karena ketidakmampuannya mengestimasi jumlah
tertentu; sebaliknya perkiraan kerugian minimum yang mungkin timbul harus dihitung.
pemulihan asuransi gangguan bisnis.Entitas sering kali mengadakan asuransi untuk
memitigasi kerugian akibat gangguan bisnis , seperti hilangnya pendapatan selama periode
penghentian operasi. Manajemen mungkin percaya, benar atau salah, bahwa kerugian akibat
perlambatan bisnis penghentian atau penutupan, gangguan pada rantai pasokan, atau dampak
lain dari COVID-19 dapat dipulihkan melalui kebijakan tersebut. Meski begitu, kemungkinan
besar terdapat kondisi yang memenuhi syarat dan batasan mengenai tingkat pemulihan yang
tersedia.
Namun industri asuransi, yang melihat kelangsungan keuangannya terancam oleh
tindakantindakan tersebut, sedang berjuang keras melawan tindakan-tindakan tersebut di
badan legislatif negara bagian, Kongres, dan pengadilan, dan hasilnya tidak dapat diprediksi.
Oleh karena itu, kehati-hatian yang ekstrim harus dilakukan oleh auditor yang kliennya
mengusulkan untuk memperoleh atau mengungkapkan pemulihan asuransi gangguan bisnis
yang diharapkan secara material dalam laporan keuangan mereka.
Kerugian operasional di masa depan.Tidak ada peluang dalam US GAAP untuk
mengakumulasikan pendapatan yang diharapkan hilang, kecuali dalam bentuk piutang klaim
asuransi gangguan usaha ketika realisasinya terjamin. Namun kita perlu mempertimbangkan
apakah mengakui komitmen biaya dan pengeluaran yang, karena dampak perlambatan
ekonomi yang disebabkan oleh COVID-19, mungkin tidak ada pendapatan yang akan datang
atau barang atau jasa yang diharapkan. untuk diterima sebagai gantinya.
8. UU PEDULI/ CARES Act
Memungkinkan perusahaan kena pajak untuk menanggung kembali kerugian
operasional bersih tertentu dan meningkatkan kerugian operasional bersih tertentu. jumlah
NOL yang dapat digunakan perusahaan untuk mengimbangi pendapatan. CARES
memungkinkan usaha kecil dan entitas nirlaba yang pernah atau diperkirakan akan
mengalami penurunan pendapatan secara signifikan agar memenuhi syarat untuk menerima
pinjaman dan hibah pemerintah tertentu.
9. Pengakuan Pendapatan/ Revenue Recognition
Ketidakpastian terkait COVID-19 dan kondisi pasar terkait dapat mendorong entitas
untuk mengubah kontrak yang ada dengan pelanggan atau menilai kembali kemungkinan
bahwa imbalan yang dikontrak akan dikumpulkan. Sesuai dengan ASC Topic
606, «Pendapatan Dari Kontrak Dengan Pelanggan,» suatu entitas diwajibkan untuk
memperbarui estimasi pengakuan pendapatannya dan pengungkapan terkait sepanjang
periode pelaporan. jangka waktu setiap kontrak pelanggan yang memberikan imbalan
variabel untuk kondisi yang ada pada setiap tanggal pelaporan untuk mencerminkan revisi
ekspektasi entitas.
Entitas pelapor mungkin harus merevisi pengungkapan tentang metode, masukan, dan asumsi
yang digunakan.
10. Sewa dan Modifikasi Kontrak Lainnya/ Leases and Other Contract Modifications
Banyak lessor dan lessee akan menegosiasikan perubahan ketentuan-ketentuan
penting dalam perjanjian sewa sebagai akibat dari COVID-19. Dalam hal standar sewa yang
baru telah diterapkan, penyewa harus menentukan apakah modifikasi sewa akan dicatat
sebagai kontrak terpisah atau sebagai perubahan terhadap kontrak yang ada. Entitas yang
belum menerapkan standar sewa yang baru akan mengharuskan penyewa dan pemberi sewa
untuk menganalisis modifikasi sewa untuk mempertimbangkan kembali klasifikasi sewa
berdasarkan ketentuan yang dimodifikasi.
11. Kepatuhan Perjanjian Hutang/ Debt Covenant Compliance
Kemungkinan besar terjadi perlambatan bisnis penutupan, cuti staf, atau penurunan
aktivitas operasi lainnya setelah akhir tahun akan menyebabkan entitas melanggar rasio
cakupan utang atau perjanjian atau persyaratan lain dalam perjanjian pinjaman, seperti
keterlambatan penerbitan laporan keuangan yang telah diaudit. Peristiwa seperti ini
memerlukan reklasifikasi utang atau memperoleh keringanan dari pemberi pinjaman.
12. Pengamatan Inventaris/ Inventory Observations
Kepala auditor AICPA, Bob Dohrer, baru-baru ini merangkum bagaimana berdasarkan
GAAS seorang auditor mungkin dapat mengumpulkan bukti yang cukup untuk mendukung
keberadaan, kelengkapan, dan penilaian persediaan yang biasanya diperoleh melalui
observasi fisik ketika diharuskan bekerja di rumah, dilarang secara hukum untuk masuk, atau
dinilai tidak aman untuk masuk ke rumah klien. tempat . Dohrer menyarankan bahwa ada
kemungkinan untuk menunda penghitungan inventaris fisik dan observasi di kemudian hari
dan «memutar kembali» penghitungan tersebut dengan mengaudit penjualan dan pembelian
sementara. Auditor harus secara serius mempertimbangkan apakah melakukan semua yang
mereka bisa dalam situasi tertentu berarti melakukan tindakan yang cukup untuk mengurangi
risiko salah saji material ke tingkat yang dapat diterima.
13. Paragraf EOM, Penjelasan, dan CAM/KAM/ EOM, Explanatory, and CAM/KAM
Paragraphs
Auditor dapat menentukan bahwa penekanan suatu hal (EOM) atau paragraf
penjelasan dalam laporan auditor diperlukan atau tepat untuk mengarahkan perhatian
pembaca terhadap peristiwa dan transaksi yang dibahas dalam laporan keuangan dan catatan
serta dampaknya terhadap entitas tanpa mengubah opini. Selain itu, auditor dapat
memutuskan bahwa halhal yang terkait dengan COVID-19 harus disertakan dalam laporan
audit untuk penerbit SEC sebagai masalah audit kritis (CAM), atau jika dilibatkan oleh
perusahaan swasta untuk melakukan hal tersebut, sebagai masalah audit utama (KAM).
14. MD&A dan Pengungkapan Lainnya untuk Perusahaan Publik dan Pemerintah/
MD&A and Other Disclosures for Public Companies and Governments
Pembahasan dan Analisis
Posisi atau hasil operasi. Oleh karena itu, MD&A versi GASB 34 dimaksudkan untuk
menyampaikan isu-isu utama kepada pengguna laporan keuangan yang kemungkinan besar
akan mempengaruhi kesehatan keuangan pemerintah di masa depan dan yang mungkin tidak
akan terlihat jika tidak.
DAFTAR PUSTAKA
References

Levy, H. B. (MAY 2020). Financial Reporting and Auditing Implications of the COVID-19
Pandemic. THE CPA JOURNAL.