Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

Jurnal Audit Akuntansi dan Bisnis –No.1, Vol.2, 2018 10.24198/jaab.v1i2.18270

Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kepatuhan Wajib Pajak pada PT

Memenuhi Kewajiban Perpajakan

Ayu Fuady Sania

Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Padjadjaran

Ivan Yudianto
Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Padjadjaran

Abstrak:Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui faktor-faktor yang mempengaruhi kepatuhan wajib pajak.
Penelitian ini menggunakan kesadaran wajib pajak, kewajiban moral, dan kualitas pelayanan perpajakan sebagai
faktor. Kuesioner digunakan sebagai instrumen penelitian dalam pengumpulan data. Responden dalam
penelitian ini adalah pelaku usaha e-Commerce yang menggunakan pasar online. Regresi linier berganda
dengan program SPSS versi 23 digunakan untuk analisis data. Hasil penelitian ini menyimpulkan bahwa
kesadaran wajib pajak, kewajiban moral, dan kualitas pelayanan perpajakan secara simultan berpengaruh
signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. Kemudian pengujian secara parsial menghasilkan kesadaran wajib
pajak, dan kualitas pelayanan perpajakan berpengaruh positif dan signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak,
sedangkan kewajiban moral tidak berpengaruh positif dan signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak.

Kata kunci:kesadaran wajib pajak; Kewajiban moral; Kualitas pelayanan perpajakan; kepatuhan
Wajib Pajak; pasar e-commerce online.

Perkenalan dan pajak bangunan (Hasan 2008). Dalam sistem

Sumber penerimaan negara sebagian besar
bersumber dari penerimaan pajak, sesuai fungsinya
yaitu pajak mempunyai fungsi anggaran (budgetary)
dimana pajak merupakan salah satu sumber dana
bagi pemerintah untuk membiayai pengeluarannya.
Pajak merupakan suatu hal yang penting bagi
negara karena dengan adanya pajak pemerintah
dapat memberikan pelayanan kepada rakyatnya
yang tujuannya adalah sebesar-besarnya
kemakmuran rakyat. Sejak reformasi perpajakan
yang dilakukan pada tahun 1983, sistem
selfassessment menjadi salah satu sistem
pemungutan pajak yang dianut di Indonesia,
dimana sistem selfassessment diterapkan pada
semua jenis pajak kecuali pajak tanah.
self-assessment, kepatuhan pajak diperlukan dari
diri setiap wajib pajak karena kepatuhan pajak
ibarat tulang punggung dari sistem self-assessment
(Brotodihardjo, 1995 dalam Hasan, 2008). Menurut
Siat dan Toly (2013) dengan sistem self assesment,
fungsi pemerintah dalam hal ini Direktorat Jenderal
Pajak hanya memfasilitasi sistem self assesment
agar dapat berjalan dengan baik, sedangkan
pelaksanaannya sangat bergantung pada
kepatuhan wajib pajak. Permasalahan kepatuhan
perpajakan telah menjadi isu penting di Indonesia
karena apabila Wajib Pajak tidak patuh maka dapat
menimbulkan keinginan untuk mengambil tindakan
agar tidak terjadi penghindaran dan kelalaian pajak
yang pada akhirnya akan merugikan perusahaan.

http://jurnal.unpad.ac.id/jaab – ISSN: 2614-3844 17

Jurnal Audit Akuntansi dan Bisnis –No.1, Vol.2, 2018
negara yaitu berkurangnya penerimaan pajak.
(Fuadi dan Mangoting, 2013).
Hal ini terlihat dari Peraturan
Menteri Keuangan Nomor 74 Tahun
2012 tentang Tata Cara Penetapan dan
Pencabutan Wajib Pajak Dengan Kriteria
Tertentu Dalam Rangka Pengembalian
Pendahuluan Kelebihan Bayar Pajak.
Tabel 1.Rasio Kepatuhan Penyampaian SPT Tahunan PPh.
Deskripsi/Tahun
Wajib Pajak Terdaftar
Wajib Pajak Terdaftar – Wajib SPT
Target Rasio Kepatuhan (%)
Target Rasio Kepatuhan – SPT (3 X 2)
Realisasi SPT
Rasio Kepatuhan ( 5 : 2 )
Sumber:Laporan Kinerja Kementerian Keuangan (2016)
Dari tabel di atas terlihat bahwa rasio
kepatuhan belum memenuhi target; Artinya
penerapan sistem self-assessment belum
sepenuhnya optimal. Terdapat potensi
ketidakefektifan wajib pajak dalam menjalankan
kewajiban perpajakannya melalui sistem self-
assessment ini, yang memungkinkan wajib pajak
gagal dalam menjalankan kewajibannya, hal ini
menjadi salah satu permasalahan yang
menyebabkan rendahnya rasio kepatuhan
sehingga tidak mencapai target.
Di era digitalisasi,
perkembangan teknologi semakin pesat. Seiring
dengan berkembangnya teknologi, muncullah
teknologi berupa e-Commerce, dimana e-
Commerce dapat memudahkan transaksi
perdagangan sehingga penjual dan pembeli
tidak harus bertatap muka secara langsung.
Pertumbuhan e-Commerce di Indonesia dari
tahun ke tahun mengalami peningkatan; hal ini
membuktikan semakin banyak masyarakat yang
tertarik dengan e-Commerce.
Dalam Laporan Kinerja Kementerian
Keuangan (2016) disebutkan bahwa nilai transaksi e-
commerce pada tahun 2013 adalah sebesar Rp.
1.800.000.000,00 kemudian dinaikkan menjadi Rp.
2.600.000.000,00 pada tahun 2014, kemudian pada
tahun 2015 meningkat lagi menjadi Rp.
3.500.000.000,00. Kepala Sub-Manajemen
10.24198/jaab.v1i2.18270
Pembayaran menyatakan salah satu kriteria
seorang wajib pajak dapat dikatakan patuh;
yakni wajib pajak harus tepat waktu
menyampaikan Surat Pemberitahuan (SPT).
Maka untuk mengetahui kepatuhan
perpajakan salah satunya dilihat dari rasio
kepatuhan dalam menyampaikan SPT.
2016
32.769.215
20.165.718
72,50%
14.620.1
12.735.463
63,15%
Direktorat Transformasi Nufransa Wira
Sakti mengatakan meski nilai transaksi
e-commerce meningkat, masih banyak
pelaku e-commerce yang belum
memiliki NPWP.
Banyak faktor yang mempengaruhi wajib
pajak untuk patuh perpajakan dan melaksanakan
kewajiban perpajakannya dengan baik; tentunya
faktor kepatuhan pajak sangat beragam. Faktor-
faktor tersebut dapat berasal dari internal Wajib
Pajak itu sendiri maupun eksternal atau lingkungan
sekitar Wajib Pajak. Dalam penelitian ini, peneliti
mengidentifikasi faktor-faktor yang mempengaruhi
kepatuhan wajib pajak Pengusaha Kecil Menengah
(UKM) berbasis e-commerce, yaitu kesadaran wajib
pajak dan moralitas wajib pajak sebagai faktor
internal, serta kualitas pelayanan perpajakan
sebagai faktor eksternal.
Tinjauan Pustaka dan
Pengembangan Hipotesis
Hubungan Kesadaran Wajib Pajak
dengan Kepatuhan Wajib Pajak
Kesadaran wajib pajak menjadi penting dalam
menjalankan sistem self-assessment. Jika kesadaran
wajib pajak meningkat maka akan menumbuhkan
motivasi wajib pajak untuk melakukan hal tersebut
http://jurnal.unpad.ac.id/jaab – ISSN: 2614-3844 18
Jurnal Audit Akuntansi dan Bisnis –No.1, Vol.2, 2018
patuh dalam melaksanakan kewajiban
perpajakannya. Menurut Suryadi dalam Rasmini
dan Rohmawati (2012), kesadaran wajib pajak
akan meningkat jika masyarakat mempunyai
persepsi positif terhadap pajak. Penelitian
Muliarti dan Setiawan (2010) menyimpulkan
bahwa variabel kesadaran wajib pajak
berpengaruh positif dan signifikan terhadap
kepatuhan wajib pajak orang pribadi di Kantor
Pelayanan Pajak Denpasar Timur. Terdapat pula
penelitian kepatuhan wajib pajak terkait kegiatan
e-Commerce yaitu penelitian yang dilakukan oleh
Arisandy (2017) yang menyimpulkan bahwa
kesadaran wajib pajak berpengaruh signifikan
terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi
yang melakukan kegiatan usaha online di
Pekanbaru.
Hipotesis 1: Kesadaran Wajib Pajak berpengaruh
positif terhadap kepatuhan Wajib Pajak dalam
memenuhi kewajiban perpajakannya.
Itu hubungan di antara Moral
Kewajiban dan Kepatuhan Wajib Pajak
Selain kesadaran perpajakan, internal
Faktor yang mempengaruhi kepatuhan pajak adalah
moral. Moral juga menjadi salah satu faktor yang
dapat mempengaruhi kepatuhan pajak dimana
moral dapat menyebabkan masyarakat menjadi
enggan (pasif) dalam membayar pajak. Adapun
Mardiasmo (2016:10) menjelaskan bahwa terdapat
kendala dalam pemungutan pajak, salah satunya
adalah resistensi pasif dimana masyarakat enggan
(pasif) membayar pajak, dapat disebabkan antara
lain: perkembangan intelektual masyarakat dan
moral masyarakat, pajak sistem yang (mungkin)
sulit dipahami, dan sistem pengendalian yang tidak
dapat dilakukan atau dijalankan dengan baik. Hasil
penelitian Wanzel (2002) dalam Layata dan Setiawan
(2014) mengungkapkan bahwa wajib pajak
mempunyai kewajiban moral yang baik sehingga
wajib pajak akan cenderung berperilaku jujur dan
menaati aturan yang telah diberikan sehingga hal
ini berdampak pada kepatuhan wajib pajak dalam
memenuhi kewajibannya. pajak. Penelitian yang
dilakukan oleh Artha dan Setiawan (2016)
menyimpulkan bahwa variabel kewajiban moral
berpengaruh positif terhadap kepatuhan individu
10.24198/jaab.v1i2.18270
wajib pajak dalam skema Peraturan
Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013.
Hipotesis 2=Kewajiban moral berpengaruh positif
terhadap kepatuhan wajib pajak dalam memenuhi
kewajiban perpajakannya.
Hubungan Kualitas Pelayanan Pajak dengan
Kepatuhan Wajib Pajak
Kualitas pelayanan perpajakan
merupakan salah satu faktor yang dapat
mempengaruhi kepatuhan wajib pajak, yang
mana pelayanan perpajakan yang berkualitas
akan memberikan pandangan positif bagi wajib
pajak sehingga wajib pajak akan termotivasi
untuk mematuhi kewajibannya. Bentuk
pelayanan perpajakan dapat berupa pelayanan
yang diberikan oleh petugas pajak, maupun
pelayanan yang berasal dari sistem perpajakan
elektronik, mengingat sistem perpajakan di
Indonesia sudah menerapkan sistem perpajakan
digital atau biasa disebut e-system. Penelitian
Fuadi dan Mangoting (2013) menyatakan bahwa
kualitas pelayanan petugas pajak secara parsial
berpengaruh signifikan terhadap peningkatan
Pengusaha
Usaha Kecil Menengah pembayar pajak
kepatuhan. Kemudian hasil penelitian
Tambun dan Eko Witriyanto (2017)
menyatakan bahwa e-System berpengaruh
signifikan dan positif terhadap tingkat
kepatuhan wajib pajak.
Hipotesis 3: Kualitas Pelayanan Pajak berpengaruh
positif terhadap kepatuhan wajib pajak dalam
memenuhi kewajiban perpajakannya.
Konsep Pajak
Pengertian pajak menurut Undang-Undang
Nomor 16 Tahun 2009 tentang perubahan keempat
atas Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan pada
Pasal 1 ayat 1 disebutkan bahwa pajak adalah
sumbangan wajib kepada negara yang dilakukan
oleh orang pribadi atau suatu kesatuan yang
bersifat memaksa berdasarkan Undang-undang,
dengan tidak memperoleh imbalan secara langsung
dan digunakan untuk keperluan negara demi
sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.”
http://jurnal.unpad.ac.id/jaab – ISSN: 2614-3844 19
Jurnal Audit Akuntansi dan Bisnis –No.1, Vol.2, 2018
Fungsi pajak menurut Siti Resmi
(2014:3) ada dua, yaitu fungsi anggaran
dan fungsi reguler. Kemudian dalam
pemungutan pajak terdapat beberapa
sistem pemungutan pajak menurut Siti
Resmi (2014:11), yaitu sistem penilaian
resmi, sistem penilaian mandiri, dan
sistem pemotongan.
Perdagangan elektronik
Definisi dari perdagangan elektronik,
menurut Carnaghan dan Klassen (2004)
adalah istilah umum yang digunakan dalam
transaksi atau fungsi organisasi bisnis
daripada melalui tindakan manusia dalam
struktur atau fungsi organisasi tradisional.”
Nufransa (2014: 12) mendefinisikan istilah e-
Commerce yang merupakan singkatan dari
perdagangan elektronik sebagai mekanisme
transaksi jual beli dengan menggunakan
fasilitas internet sebagai media
komunikasinya Surat Edaran Direktorat
Jenderal Pajak Nomor 62 Tahun 2013
tentang Penegasan Ketentuan Perpajakan
Atas Transaksi E-Commerce, membagi e-
Commerce menjadi empat jenis
berdasarkan kategori transaksinya model
yaitu Online Marketplace, Iklan Baris, Daily
Deals, dan Online Retail.
Kepatuhan Wajib Pajak
Safri Nurmantu (2005) mengartikan
kepatuhan pajak sebagai suatu keadaan dimana
wajib pajak memenuhi seluruh kewajiban
perpajakannya dan melaksanakan hak
perpajakannya. Ada dua jenis kepatuhan, yaitu:
A. Kepatuhan formal merupakan suatu keadaan
dimana Wajib Pajak memenuhi kewajibannya
secara formal berdasarkan ketentuan Undang-
Undang Perpajakan.
B. Kepatuhan material adalah suatu
keadaan dimana wajib pajak secara
substansial atau pokok memenuhi
seluruh ketentuan materi perpajakan,
yaitu sesuai isi dan jiwa Undang-Undang
Perpajakan. Pemisahan materi juga
dapat mencakup kepatuhan formal.
10.24198/jaab.v1i2.18270
Sony dan Siti (2006:112) menyimpulkan
pengertian kepatuhan pajak bahwa pada
prinsipnya kepatuhan pajak adalah tindakan
Wajib Pajak dalam memenuhi kewajiban
perpajakannya berdasarkan ketentuan peraturan
perundang-undangan serta pelaksanaan
perpajakan yang berlaku di suatu negara.
Model Theory of Planned Behavior
(TPB) sering digunakan dalam penelitian
kepatuhan pajak. Model ini dapat
menjelaskan secara signifikan perilaku
ketidakpatuhan wajib pajak. Menurut model
ini, wajib pajak sangat dipengaruhi oleh
variabel sikap, norma subjektif, dan kontrol
perilaku yang dirasakan (Mustikasari, 2007).
Kepatuhan wajib pajak diukur dengan
indikator yang diungkapkan oleh Norman D.
Nowak dalam Sony dan Siti (2006) serta
Muliarti dan Setiawan (2010).
Kesadaran Wajib Pajak
Muliarti dan Setiawan (2010)
mengartikan kesadaran wajib pajak sebagai
suatu kondisi dimana wajib pajak mengetahui,
memahami, dan melaksanakan ketentuan
perpajakan dengan benar dan sukarela. Jadi jika
tingkat kesadaran wajib pajak semakin tinggi
maka pemahaman dan pelaksanaan kewajiban
perpajakan juga akan semakin baik sehingga
dapat meningkatkan kepatuhan wajib pajak.
Untuk menumbuhkan kesadaran perpajakan
pada wajib pajak diperlukan pengetahuan yang
memadai, dimana dengan pengetahuan perpajakan
dapat memberikan persepsi yang positif bagi wajib
pajak. Rasmini dan Rohmawati (2012) mengungkapkan
bahwa dengan meningkatkan pengetahuan perpajakan
di masyarakat melalui pengetahuan perpajakan baik
formal maupun informal akan berdampak positif
terhadap kesadaran wajib pajak untuk membayar
pajak.
Dengan adanya sistem pemungutan pajak
yaitu sistem self assesment maka sangat diperlukan
adanya kerelaan menaati diri masing-masing wajib
pajak, untuk membangun kepatuhan kesukarelaan
diperlukan kesadaran akan diri masing-masing wajib
pajak. Kesadaran wajib pajak sangat penting karena
dengan kesadaran wajib pajak akan kewajiban
perpajakannya, maka wajib pajak dapat terpacu untuk
melaksanakan kewajibannya mengenai pajak.
http://jurnal.unpad.ac.id/jaab – ISSN: 2614-3844 20
Jurnal Audit Akuntansi dan Bisnis –No.1, Vol.2, 2018
Kesadaran wajib pajak diukur dengan
indikator yang diungkapkan Muliarti dan
Setiawan (2010).
Kewajiban Moral
Artha dan Setiawan (2016)
mendefinisikan kewajiban moral sebagai moral
individu yang dimiliki oleh seseorang tetapi tidak
boleh dimiliki oleh orang lain, seperti etika,
prinsip hidup, perasaan bersalah, kewajiban
perpajakan secara sukarela dan benar yang akan
dikaitkan dengan pemenuhan pajak. kewajiban.
Salah satu teori yang menjadi acuan
dalam menilai moral wajib pajak adalah teori
penalaran moral yang dikemukakan oleh
Kolhberg. Dalam teori ini kaitannya dengan
konteks kepatuhan pajak menyatakan bahwa
keputusan moral dipengaruhi oleh penerapan
sanksi pada tingkat penalaran moral rendah,
ekspektasi keadilan pada tingkat moderat, dan
persoalan keadilan pada tingkat tertinggi. Jadi,
wajib pajak yang lebih banyak menggunakan
moral dalam mengambil keputusan pembayaran
pajak akan lebih patuh dibandingkan wajib pajak
lainnya. Wajib Pajak yang memiliki tingkat moral
yang sama namun mempunyai persepsi yang
berbeda akan mempunyai reaksi yang berbeda
terhadap kepatuhan pajak (Jayanto, 2011).
Kewajiban moral dalam penelitian ini diukur
dengan indikator etika, prinsip hidup, dan
perasaan bersalah.
Kualitas Pelayanan Pajak
Lupiyoadi dan Hamdani (2009)
menjelaskan pengertian mutu menurut ISO
9000 yaitu suatu derajat yang dicapai
berdasarkan karakteristik yang melekat pada
pemenuhan persyaratan, dimana persyaratan
tersebut dinyatakan sebagai kebutuhan atau
harapan, biasanya tersirat atau wajib. Jadi
kualitas yang diartikan ISO 9000 merupakan
kombinasi sifat dan karakteristik yang
menentukan sejauh mana output dapat
memenuhi persyaratan kebutuhan pelanggan.
Pelanggan yang menentukan dan menilai
sejauh mana karakteristik dan karakteristik
tersebut memahami kebutuhannya.
10.24198/jaab.v1i2.18270
Supadmi (2009) menyatakan bahwa kualitas
pelayanan adalah pelayanan yang dapat
memberikan kepuasan kepada pelanggan dan tetap
dalam batas pemenuhan standar pelayanan yang
dapat dipertanggungjawabkan dan harus dilakukan
secara terus menerus.
Kualitas pelayanan petugas pajak sangat
penting untuk ditingkatkan guna meningkatkan
kepatuhan wajib pajak dalam memenuhi
kewajiban perpajakannya. Dalam penelitian yang
sama, Supadmi (2009) menyimpulkan bahwa
pelayanan yang berkualitas harus diupayakan
untuk memberikan keamanan, kenyamanan,
kelancaran, dan kepastian hukum yang dapat
dipertanggungjawabkan. Kualitas pelayanan
petugas pajak diukur dengan menggunakan
model SERVQUAL (Service Quality) yaitu bukti
langsung, keandalan, daya tanggap, jaminan,
dan empati.
Kualitas pelayanan perpajakan, selain dari
aspek petugas pajak, juga perlu diperhatikan
dari aspek sistem perpajakan elektronik.
Sistem perpajakan elektronik atau biasa
disebut esystem, memberikan beberapa
fasilitas untuk mendukung wajib pajak dalam
memenuhi kewajibannya. Pengertian e-system
menurut Liberty Pandiangan (2008:35) dalam
Masitoh dan Indrianti (2017) adalah suatu
sistem yang digunakan untuk menunjang
kelancaran administrasi melalui teknologi
internet, sehingga diharapkan seluruh proses
kerja dan pelayanan perpajakan dapat berjalan
dengan lancar, dengan cepat dan akurat.
Kualitas sistem perpajakan elektronik (e-
system) diukur melalui lima dimensi yang
digunakan Nelson et al. (2005:206) dalam
Fendini (2013) yaitu keandalan sistem,
fleksibilitas sistem, integrasi sistem,
aksesibilitas sistem dan waktu respon sistem.
Metodologi Penelitian
Penelitian ini menggunakan jenis data
kuantitatif dengan metode pengumpulan data
strategi penelitian survei dengan kuesioner.
Populasi yang diteliti dalam penelitian ini adalah
seluruh UKM berbasis e-Commerce yang
menjalankan aktivitas transaksi bisnis online
marketplace dan berperan sebagai penjual atau
http://jurnal.unpad.ac.id/jaab – ISSN: 2614-3844 21
Jurnal Audit Akuntansi dan Bisnis –No.1, Vol.2, 2018
pedagang pasar online yang telah menjadi wajib
pajak. Sampel yang dipilih dalam penelitian ini
menggunakan teknik sampling insidental yaitu
teknik penentuan sampel berdasarkan peluang,
yaitu siapa saja yang secara tidak sengaja/
kebetulan bertemu dengan peneliti dapat
dijadikan sampel apabila dipandang sebagai
orang yang kebetulan ditemukan cocok sebagai
sumber data. .
Populasinya belum diketahui secara pasti,
sehingga dalam menentukan jumlah sampel yang
dibutuhkan, peneliti menggunakan metode
rumus yang dikembangkan oleh Rao Purba (1996).
2 menyebarkan 100 kuesioner kepada
=
4( )2
Informasi:
n = jumlah sampel
Z = tingkat kepercayaan dalam menentukan
sampel
moe = margin of error atau tingkat kesalahan
Berdasarkan rumus tersebut, maka jumlah sampel
yang dihasilkan untuk penelitian ini adalah sebesar
100 responden yang diperoleh dari perhitungan
sebagai berikut:
(1,96)2 3,8416
= = = 96,04
4(0,1)2 0,04
Dari hasil perhitungan tersebut, jumlah
sampel sebanyak 96 responden, namun
agar penelitian ini sesuai maka peneliti
membulatkan jumlah sampel menjadi
100 responden.
Mengingat pengumpulan datanya
menggunakan strategi penelitian survei
dengan alat berupa kuesioner, maka untuk
memperoleh hasil penelitian yang valid dan
reliabel maka diuji validitas dan reliabilitasnya.
Kemudian dilakukan uji asumsi klasik yang
meliputi uji multikolinearitas, uji
heteroskedastisitas, dan uji normalitas.
Teknik analisis yang digunakan adalah
regresi linier berganda karena penelitian ini
ingin mengetahui bagaimana pengaruh faktor
kesadaran wajib pajak, kewajiban moral, dan
kualitas pelayanan perpajakan terhadap
kepatuhan wajib pajak. Bentuk persamaan
regresi linier berganda dengan tiga prediktor
atau tiga variabel bebas untuk penelitian ini
adalah sebagai berikut:
Y = α + β_1 X_1 + β_2 X_2 + β_3 X_3 + ε
Informasi:
10.24198/jaab.v1i2.18270
Y = Kepatuhan Wajib Pajak
X1 = Kesadaran Wajib Pajak
X2 = Kewajiban Moral
X3 = Kualitas Pelayanan Pajak
α = Konstanta
β1-β3 = Koefisien Regresi =
ε Variabel Pengganggu
Hasil dan Diskusi
Hasil
Penelitian ini dilakukan dengan
pelaku usaha yang memenuhi kriteria
responden yaitu pelaku usaha (private
person) yang mempunyai usaha berbasis
e-Commerce dengan jenis model bisnis
online marketplace, yang telah memiliki
NPWP, berdomisili di Bandung baik Kota
Bandung maupun Kabupaten Bandung
dan juga menggunakan sistem
perpajakan elektronik (e-System). Dari 100
kuesioner yang disebar, hanya terkumpul
78 kuesioner yang memenuhi kriteria
responden dan dapat diolah.
Hasil Analisis Data
Setelah dilakukan uji validitas dan
reliabilitas, maka dapat disimpulkan bahwa
seluruh item pernyataan valid dan layak
digunakan sebagai alat ukur dalam penelitian
ini dan setiap item angket pada keempat
variabel penelitian ini dapat diandalkan untuk
mengukurnya masing-masing. variabel.
Kemudian dilakukan juga uji
asumsi klasik, hasil uji asumsi klasik
penelitian ini menunjukkan bahwa model
regresi yang digunakan telah memenuhi
ketiga uji asumsi klasik sehingga dapat
dikatakan model regresi penelitian ini
mencerminkan Blue Linear Unbiased
Estimator (BLUE ).
Analisis regresi linier berganda digunakan
untuk mengetahui pengaruh Kesadaran Wajib Pajak
(X1), Kewajiban Moral (X2), dan Kualitas Pelayanan
Pajak (X3) terhadap Kepatuhan Wajib Pajak (Y).
Kemudian dengan menggunakan program SPSS
versi 23, data primernya adalah
http://jurnal.unpad.ac.id/jaab – ISSN: 2614-3844 22
Jurnal Audit Akuntansi dan Bisnis –No.1, Vol.2, 2018 10.24198/jaab.v1i2.18270

diolah dan dianalisis, sehingga menampilkan

hasil sebagai berikut:

Meja 2. Hasil Regresi Linier Berganda

Kepatuhan Wajib Pajak
Variabel bebas
B T tanda tangan.

Konstanta - 3.144 - 1.332 0,187

Kesadaran Wajib Pajak (X1) 0,526 3.972 0,000
Kewajiban Moral (X2) 0,063 0,334 0,739
Kualitas Pelayanan Pajak (X3) 0,299 3.807 0,000
Koefisien determinasi 0,599
F-Hitung 36.809
tanda tangan. F 0,000
Regresi Linier Berganda Y = -3,144 + 0,526X1+ 0,063X2+ 0,299X3+ ℇ

Dari tabel diatas diketahui nilai F-

Pada tabel di atas terlihat bahwa
besarnya koefisien determinasi (R kuadrat)
sebesar 0,599 hal ini berarti 59,9% variasi
kepatuhan wajib pajak dapat dijelaskan oleh
variasi ketiga variabel independen yaitu
kesadaran wajib pajak, kewajiban moral, dan
kualitas pelayanan perpajakan serta besarnya
koefisien determinasi (R kuadrat) sebesar
0,599. sisanya sebesar 40,1% dipengaruhi oleh
faktor lain di luar model regresi ini.
Count sebesar 36,809 lebih besar dari nilai F-
Tabel 2,728 yang diperoleh dari df1 = 3, df2
= 74, dan alpha 5%. Maka nilai signifikansi
uji F sebesar 0,000 lebih kecil dari alpha
0,05. Jadi kesimpulannya adalah kesadaran
wajib pajak, kewajiban moral, dan kualitas
pelayanan perpajakan secara simultan atau
bersama-sama berpengaruh signifikan
terhadap kepatuhan wajib pajak.

Tabel 3. Hasil Uji Statistik t

Variabel t-statistik tanda tangan. t-tabel
Kesadaran Wajib Pajak (X1) 3.972 0,000 1.992
Kewajiban Moral (X2) Kualitas 0,334 0,739 1.992
Pelayanan Pajak (X3) 3.807 0,000 1.992
Sumber: Data yang Diolah
kepatuhan dalam kewajiban perpajakannya.
Dari tabel 3 terlihat thitung = 3,972 > Dari tabel 3 terlihat t-statistik = 3,807
ttabel = 1,992 dan taraf signifikansi 0,000 < > t-tabel = 1,992 dan taraf signifikansi 0,000 < 0,025
0,025 (α/2; 0,05/2 = 0,025 karena uji satu (α/2; 0,05/2 = 0,025 karena uji satu pihak) sehingga
pihak) sehingga H1diterima. Dapat diartikan H3diterima. Dapat diartikan secara parsial kualitas
bahwa secara parsial kesadaran wajib pajak pelayanan perpajakan berpengaruh positif terhadap
berpengaruh positif terhadap kepatuhan kepatuhan wajib pajak dalam memenuhi kewajiban
wajib pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakannya.
perpajakannya. Dari tabel 3 terlihat t hitung
= 0,334 < t-tabel = 1,992 dan taraf Diskusi
signifikansi 0,739 > 0,025 (α/2; 0,05/2 = 0,025
karena uji satu pihak) sehingga H2ditolak. Pengaruh Kesadaran Wajib Pajak, Kewajiban
Dapat diartikan bahwa secara parsial Moral, dan Kualitas Pelayanan Pajak Terhadap
kewajiban moral tidak berpengaruh positif Kepatuhan Wajib Pajak
terhadap wajib pajak

http://jurnal.unpad.ac.id/jaab – ISSN: 2614-3844 23

Jurnal Audit Akuntansi dan Bisnis –No.1, Vol.2, 2018
Setelah dilakukan pengujian dengan
software SPSS ver. 23 diperoleh nilai F-hitung
(36,809) lebih besar dari F-tabel (2,728) maka
pada taraf signifikansi 5% (α = 0,05) diputuskan
untuk menolak Ho sehingga Ha diterima.
Artinya dengan tingkat kepercayaan sebesar
95% dapat disimpulkan bahwa kesadaran
wajib pajak, kewajiban moral, dan kualitas
pelayanan perpajakan secara simultan atau
bersama-sama berpengaruh signifikan
terhadap kepatuhan wajib pajak dalam
memenuhi kewajiban perpajakan.
Hasil koefisien determinasi
menyatakan besarnya pengaruh kesadaran
wajib pajak, kewajiban moral, dan kualitas
pelayanan perpajakan terhadap kepatuhan
wajib pajak mempunyai pengaruh sebesar
59,9%. Artinya kesadaran wajib pajak (X1),
kewajiban moral (X2), dan kualitas pelayanan
perpajakan (X3) memberikan pengaruh secara
simultan atau bersama-sama sebesar 59,9%
terhadap kepatuhan Wajib Pajak (Y),
sedangkan sisanya sebesar 40,1% dipengaruhi
faktor lain di luar variabel independen dalam
penelitian ini. Faktor lainnya dapat berupa
saksi perpajakan, pemeriksaan pajak,
sosialisasi perpajakan, keadilan sistem
perpajakan, dan lain sebagainya.
Pengaruh Kesadaran Wajib Pajak Terhadap
Kepatuhan Wajib Pajak
Hasil penelitian ini menyimpulkan bahwa
kesadaran wajib pajak berpengaruh positif
terhadap kepatuhan wajib pajak, hal ini sejalan
dengan hasil Muliarti dan Setiawan (2010) serta
Arisandy (2017) yang menyimpulkan bahwa
kesadaran wajib pajak berpengaruh positif dan
signifikan terhadap wajib pajak. kepatuhan.
Selain itu temuan ini juga mendukung
pernyataan Suryadi dalam Rasmini dan
Rohmawati (2012) yang menyatakan bahwa
kesadaran wajib pajak akan meningkat jika
masyarakat memiliki persepsi positif terhadap
pajak, sehingga meningkatkan pengetahuan
perpajakan di masyarakat melalui pengetahuan
perpajakan baik formal maupun informal akan
mempunyai pengaruh. berdampak positif
terhadap kesadaran wajib pajak untuk
membayar pajak.
10.24198/jaab.v1i2.18270
Oleh karena itu, untuk meningkatkan
kepatuhan wajib pajak, diharapkan masyarakat
memiliki pengetahuan yang memadai mengenai
kewajibannya sebagai wajib pajak, khususnya
pengetahuan tentang peraturan perpajakan
yang berkaitan dengan pekerjaannya. Jika
dikaitkan dengan objek penelitian ini, maka
diperlukan pengetahuan yang memadai
mengenai ketentuan perpajakan atas transaksi e-
commerce; dengan demikian kesadaran wajib
pajak akan meningkat karena ia akan semakin
memahami kewajibannya sebagai wajib pajak
hingga akhirnya menjadi wajib pajak yang patuh.
Pengaruh Kewajiban Moral Terhadap Kepatuhan
Wajib Pajak
Hasil penelitian ini tidak mendukung
hasil penelitian sebelumnya mengenai kewajiban
moral mempengaruhi kepatuhan wajib pajak
seperti yang telah dilakukan oleh Layata dan
Setiawan (2014) dan Rahayu dan Satriawan
(2016). Namun hasil penelitian ini sejalan dengan
hasil penelitian Salman dan Farid (2008) dimana
penelitian tersebut menyimpulkan bahwa
moralitas wajib pajak tidak berpengaruh
signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. Hasil
ini dapat dimaklumi mengingat kewajiban moral
merupakan moral individu yang dimiliki oleh
seseorang namun kemungkinan besar tidak
dimiliki oleh orang lain. Selain itu, walaupun
wajib pajak mempunyai tingkat moral yang sama
namun mempunyai persepsi yang berbeda,
namun akan berbeda pula reaksinya terhadap
kepatuhan pajak.
Secara umum responden dari
penelitian ini adalah pelaku UKM yang tingkat
pendapatannya tergolong rendah hingga
sedang dan juga mayoritas berpendidikan
tamatan SMA dan S1 sehingga pemenuhan
kebutuhan fisik lebih penting dibandingkan
kebutuhan sosial. Menurut Jayanto (2011) di
negara-negara berkembang yang tingkat
pendapatan per kapitanya rendah, penerapan
sanksi hukum lebih bermanfaat dibandingkan
sanksi moral dalam meningkatkan kepatuhan
pajak. Oleh karena itu, penerapan sanksi
hukum akan lebih membawa kepatuhan wajib
pajak dibandingkan sanksi moral. Lalu jika
dikaitkan dengan teori
http://jurnal.unpad.ac.id/jaab – ISSN: 2614-3844 24
Jurnal Audit Akuntansi dan Bisnis –No.1, Vol.2, 2018
penalaran moral untuk menilai moralitas
wajib pajak, menurut kondisi responden
penelitian ini menunjukkan bahwa
keputusan moral wajib pajak lebih
dipengaruhi oleh perlakuan terhadap
pengenaan sanksi dan harapan keadilan
perpajakan. Oleh karena itu, dengan kondisi
wajib pajak yang seperti ini, perlu
diterapkannya sanksi perpajakan yang tegas
baik kepada wajib pajak maupun petugas
pajak yang dapat berupa sanksi hukum,
sanksi sosial, atau perasaan bersalah, selain
itu juga harus ada keadilan perpajakan. .
Pengaruh Kualitas Pelayanan Pajak Terhadap
Kepatuhan Wajib Pajak
Hasil penelitian ini menyimpulkan bahwa
kualitas pelayanan perpajakan berpengaruh positif
terhadap kepatuhan wajib pajak. Rahayu dan
Satriawan (2016) mengungkapkan bahwa semakin
baik pelayanan yang diberikan kepada wajib pajak
maka semakin tinggi pula semangat masyarakat
dalam memenuhi kewajiban perpajakannya. Oleh
karena itu, dengan meningkatnya kualitas
pelayanan perpajakan baik dari sisi kedinasan
maupun dari sistem perpajakan elektronik (e-
system) dapat mempengaruhi wajib pajak untuk
meningkatkan kepatuhannya dalam memenuhi
kewajiban perpajakannya.
Oleh karena itu tidak mengherankan jika
hasil penelitian ini menyatakan bahwa kualitas
pelayanan perpajakan berpengaruh positif dan
signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. Hasil
penelitian ini mendukung hasil penelitian
sebelumnya, dimana Fuadi dan Mangoting (2013)
menyatakan bahwa kualitas pelayanan petugas
pajak secara parsial berpengaruh signifikan
terhadap peningkatan kepatuhan wajib pajak.
Selain itu penelitian Tambun dan Eko Witriyanto
(2017) menyatakan bahwa sistem berpengaruh
signifikan dan positif terhadap tingkat kepatuhan
wajib pajak.
Kesimpulan dan saran
Kesimpulan
Berdasarkan hasil penelitian data dan
pembahasan mengenai pengaruh wajib pajak
10.24198/jaab.v1i2.18270
kesadaran, kewajiban moral, kualitas
pelayanan petugas pajak terhadap
kepatuhan wajib pajak, UKM swasta
berbasis ecommerce di wilayah bandung,
disimpulkan sebagai berikut:
1. Hasil pengujian secara simultan menunjukkan
kesadaran wajib pajak, kewajiban moral, dan
kualitas pelayanan perpajakan berpengaruh
signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak
pada tingkat kepercayaan 95%. Besarnya
pengaruh secara simultan sebesar 59,9%,
sedangkan sisanya sebesar 40,1%
dipengaruhi oleh faktor lain selain variabel
dalam penelitian ini.
2. Berdasarkan hasil analisis parsial
diperoleh hasil sebagai berikut:
A. Kesadaran Wajib Pajak (X1)
berpengaruh positif terhadap
kepatuhan wajib pajak (Y).
B. Kewajiban moral (X2) tidak berpengaruh
terhadap kepatuhan wajib pajak (Y).
C. Kualitas Pelayanan Pajak (X3)
berpengaruh positif terhadap
kepatuhan wajib pajak (Y).
Saran
1. Bagi para pelaku bisnis online agar dapat
lebih memperhatikan kewajiban
perpajakan yang timbul dari kegiatan
usahanya, salah satunya adalah
timbulnya pajak penghasilan yang
terutang, sehingga alangkah baiknya jika
para pelaku bisnis online juga
mengetahui dan memahami ketentuan
perpajakan terkait untuk bisnis online ini.
2. Bagi pemerintah khususnya bagi
Kantor Pajak dan Direktorat Jenderal
Pajak agar lebih memperhatikan
aspek perpajakan dalam bisnis
online ini, karena tidak dapat
dipungkiri masih banyak pelaku
bisnis online yang lalai dalam
kewajiban perpajakannya.
3. Bagi peneliti selanjutnya diharapkan dapat
melakukan penelitian serupa dengan
metode yang berbeda yaitu menggunakan
metode kualitatif agar lebih detail dalam
menjelaskan bagaimana faktor-faktor dalam
penelitian ini mempengaruhi wajib pajak.
http://jurnal.unpad.ac.id/jaab – ISSN: 2614-3844 25
Jurnal Audit Akuntansi dan Bisnis –No.1, Vol.2, 2018
kepatuhan. Selain itu, perlu juga
mencantumkan pajak yang dikenakan
langsung atas transaksi e-Commerce, yaitu
dengan memasukkan pajak penghasilan
sebesar 1% bagi UKM yang termasuk dalam
usaha yang tentunya penghasilannya kurang
dari Rp4,8 miliar selama setahun.
Referensi
Arisandy, N. (2017). Pengaruh Pemahaman
Wajib Pajak, Kesadaran Wajib Pajak,
dan Sanksi Pajak terhadap Kepatuhan
Wajib Pajak Orang Pribadi yang
Melakukan Kegiatan Bisnis Online di
Pekanbaru. Jurnal Ilmiah Ekonomi dan
Bisnis, 14(1), 1.
Artha, KGW, & Setiawan, PE (2016)
Pengaruh Kewajiban Moral, Kualitas
Pelayanan, Dan Sanksi Perpajakan
Pada Kepatuhan Wajib Pajak Di Kpp
Badung Utara. E-Jurnal Akuntansi,
17(2), 913-937.
Devano, Sony dan Siti Kurnia Rahayu.
2006. Perpajakan Konsep, Teori Dan
Isu. Kencana:Jakarta.
Fenini, DS (2013). Pengaruh Kualitas
Sistem dan Kualitas Informasi
terhadap Kepuasan Pengguna
(Survei Pada Karyawan Pengguna
Aplikasi Pelayanan Pelanggan
Terpusat (AP2T) di PT. PLN (Persero)
Area Malang). Jurnal Administrasi
Bisnis, 4(1).
Fuadi, AO, & Mangoting, Y. (2013).
Pengaruh Kualitas Pelayanan
Petugas Pajak, Sanksi Perpajakan
Dan Biaya Kepatuhan Pajak
Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Umkm. Review Pajak & Akuntansi,
1(1), 18. Hasan, D. (2008). Pelaksana Pajak
Kepatuhan Dalam Upaya
Optimalisasi Penerimaan
Perpajakan Di Kota Yogyakarta.
Mimbar Hukum, 20(2), 307-320.
Jayanto, PY (2011). Faktor-Faktor
Ketidakpatuhan Wajib Pajak. Jurnal
Dinamika Manajemen, 2(1).
Katadata. 2011-2015, Nilai Transaksi e-
Niaga Indonesia Melonjak 250
10.24198/jaab.v1i2.18270
Persen.
https://databoks.katadata.co.id/datap
ublish/2017/11/11/2011-2015-
nilaitransaksi-e-Commerce-
indonesiamelonjak-250-persen,
diakses pada 15 Januari 2018.
Klassen, Kenneth J. dan Carnaghan, Carla,
e-Commerce dan Perencanaan Pajak
Internasional (Juni 2004). Tersedia di
SSRN:
https://ssrn.com/abstract=557124 atau
http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.55712 4
Lupiyoadi, Rambat Dan A.Hamdani. 2009.
Manajemen Pemasaran Jasa.
Salemba Empat: Jakarta.
Mardiasmo. 2016. Perpajakan Edisi
Terbaru 2016. Andi: Yogyakarta.
Masitoh, E., & Indrianti, I. (2017).
Pengaruh Penerapan E-Sistem
Perpajakan Terhadap Kepatuhan
Wajib Pajak Badan (Studi Kasus di
KPP Pratama Surakarta).
Muliari, NK, & Ery Setiawan, P. (2010).
Pengaruh Persepsi Tentang Sanksi
Perpajakan Dan Kesadaran Wajib
Pajak Pada Kepatuhan Pelaporan
Wajib Pajak Orang Pribadi Di Kantor
Pelayanan Pajak Pratama Denpasar
Timur. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan
Bisnis, 6(1).
Mustikasari, E. (2007). Kajian Empiris
Tentang Kepatuhan Wajib Pajak
Badan Di Perusahaan Industri
Pengolahan Di Surabaya. Simposium
Nasional Akuntansi X, 26.
Nurmantu, Safri. 2005. Pengantar
Perpajakan Edisi 3. Granit: Jakarta.
Nur Rohmawati, A., & Rasmini, NK
(2012). Pengaruh Kesadaran,
Penyuluhan, Pelayanan, Dan
Sanksi Perpajakan Pada Kepatuhan
Wajib Pajak Orang Pribadi. E-Jurnal
Akuntansi, 1(2).
Pajak. Masih Sedikit Pelaku e-Commerce
Yang Memiliki NPWP.
http://www.pajak.go.id/content/masi
h-sedikit-pelaku-e-Commerce-
yangmemiliki-npwp, di akses pada 22
September 2017.
http://jurnal.unpad.ac.id/jaab – ISSN: 2614-3844 26
Jurnal Audit Akuntansi dan Bisnis –No.1, Vol.2, 2018 10.24198/jaab.v1i2.18270

Rahayu, P., & Satriawan, RA (2016). Dan Penerapan E-System Terhadap

Pengaruh Kualitas Pelayanan, Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak
Kewajiban Moral Dan Sanksi Dengan Preferensi Resiko Sebagai
Perpajakan Terhadap Kepatuhan Variabel Moderating (Studi Empiris
Wajib Pajak Hotel Dalam Membayar Kepada Wajib Pajak Di Komplek
Pajak Hotel (Studi KasusPada Wajib Perumahan Sunter Agung Jakarta
Pajak Hotel di Kota pekanbaru). Utara). Media Akuntansi Perpajakan,
Jurnal Online Mahasiswa (JOM) 1(2), 86-94.
Bidang Ilmu Ekonomi, 2(2), 1-14. Wira Sakti, Nufransa. 2014. Buku Pintar
Republik Indonesia, Undang-undang Pajak e-Commerce: Dari Mendaftar
Nomor 6 Tahun 1983 tentang Sampai Membayar Pajak. Visimedia:
Ketentuan Umum dan Tata Cara Jakarta.
Perpajakan.
Republik Indonesia, Peraturan Menteri
Keuangan Nomor 74/PMK.03/2012
tentang Tata Cara Penetapan dan
Pencabutan dengan Kriteria
Tertentu dalam Rangka
Pengembalian Pendahuluan
Kelebihan Pembayaran Pajak.
Republik Indonesia, Surat Edaran Nomor
SE-62/PJ/2013 tentang Penegasan
Ketentuan Perpajakan Atas Transaksi
e-Commerce.
Resmi, Siti. 2014. Perpajakan: Teori dan
Kasus. Salemba Empat: Jakarta.
Salman, KR, & Farid, M. (2008).
Pengaruh Sikap Dan Moral Wajib
Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib
Pajak Pada Industri Perbankan Di
Surabaya. Jurnal Stie Perbanas
Surabaya.
Setiawan, PE (2014). Pengaruh
Kewajiban Moral, Kualitas
Pelayanan, Pemeriksaan Pajak
Dan Sanksi Perpajakan Pada
Kepatuhan Wajib Pajak Badan. E-
Jurnal Akuntansi, 540-556.
Siat, CC, & Toly, AA (2013). Faktor-
Faktor Yang Mempengaruhi
Kepatuhan Wajib Pajak Dalam
Memenuhi Kewajiban Membayar
Pajak Di Surabaya. Tinjauan Pajak
& Akuntansi, 1(1), 41.
Supadmi, NL (2009). Meningkatkan
Kepatuhan Wajib Pajak Melalui
Kualitas Pelayanan. Jurnal Ilmiah
Akuntansi Dan Bisnis, 4(2).
Tambun, S., & Witriyanto, E. (2017).
Pengaruh Kesadaran Wajib Pajak

http://jurnal.unpad.ac.id/jaab – ISSN: 2614-3844 27