UNDANG-UNDANG PAJAK PENGHASILAN

UU No. 36 Tahun 2008 Pasal 9

BIAYA YANG TIDAK DIPERKENANKAN UNTUK DIKURANGKAN DARI

PENGHASILAN BRUTO:
1. Pembagian laba (deviden, SHU)
2. Biaya untuk kepentingan pribadi pemegang saham
3. Pembentukan dana cadangan
4. Premi Asuransi
5. Imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan
6. Jumlah yang melebihi kewajaran
7. Harta yang dihibahkan, bantuan, sumbangan, warisan
8. Pajak penghasilan
9. biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan
pribadi Wajib Pajak atau orang yang menjadi tanggungannya
10. Biaya gaji anggota persekutuan
11. Sanksi administrasi berupa bunga/denda
I. DIVIDEN

Untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena

Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk
usaha tetap tidak boleh dikurangkan pembagian
laba dengan nama dan dalam bentuk apapun
seperti dividen, termasuk dividen yang
dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada
pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha
koperasi.
 CONTOH
Pada tahun 2022 PT ABC memperoleh Laba Sebelum Pajak
sebesar Rp750.000.000 sebelum pembagian dividen.
Pada akhir tahun 2022 PT ABC mengumumkan akan membagi
Dividen sebesar Rp250.000.000 kepada seluruh pemegang saham
biasa.
a. Hitunglah Laba sebelum pajak menurut Akuntansi
b. Hitunglah Laba sebelum pajak menurut Fiskal
c. Koreksi Fiskal?

JAWAB
a. Laba sebelum pajak menurut Akuntansi 750.000.000
b. Laba sebelum pajak menurut Fiskal 750.000.000
c. Koreksi Fiskal -

Catatan:
• Untuk kepentingan Akuntansi dan Fiskal pembagian dividen tidak dicatat
pada Laporan LR tetapi di catat pada Laporan Perubahan Ekuitas
II. BIAYA UNTUK KEPENTINGAN PRIBADI
PEMEGANG SAHAM
CONTOH
Selama tahun 2022 PT DEF membayar biaya listrik Rp500.000.000
dari jumlah tersebut diantaranya Rp10.000.000 merupakan biaya listrik
rumah Pemegang Saham, Rp40.000.000 merupakan biaya listrik
perumahan karyawan dan Rp250.000.000 untuk biaya listrik pabrik.
a. Hitunglah Biaya listrik menurut Komersial
b. Hitunglah Biaya listrik menurut Fiskal
c. Koreksi fiskal?

JAWAB
a. Biaya listrik menurut Komersial 500,000,000
b. Biaya listrik menurut Fiskal 450,000,000
c. Koreksi fiskal positif 50,000,000

Catatan:
• Biaya listrik untuk rumah pemegang saham dan biaya listrik perumahan karyawan
menurut fiskal tidak boleh dibiayakan (termasuk kenikmatan)
III. PEMBENTUKAN DANA CADANGAN, KECUALI:
1. Usaha bank, sewa guna usaha dengan hak opsi,
perusahaan pembiayaan konsumen, dan perusahaan
anjak piutang;
2. Usaha asuransi, Badan Penyelenggara Jaminan
Sosial;
3. Lembaga Penjamin Simpanan;
4. Cadangan biaya reklamasi untuk usaha
pertambangan;
5. cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha
kehutanan; dan
6. cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan
tempat pembuangan limbah industri untuk usaha
pengolahan limbah industri,
 Contoh:
Piutang PT Asuransi XYZ pada akhir tahun 2022 sebesar 800.000.000
Pada tahun 2022 PT Asuransi XYZ mencadangkan kerugian piutang
sebesar Rp50.000.000.
a . Hitunglah Kerugian piutang tahun 2022 menurut Akuntansi
b . Hitunglah Kerugian piutang tahun 2022 menurut Fiskal
c . Koreksi Fiskal?

JAWAB
a. Kerugian piutang tahun 2022 menurut Akuntansi 50,000,000
b. Kerugian piutang tahun 2022 menurut Fiskal 50,000,000
c. Koreksi Fiskal -

Catatan:
• Keugian piutang boleh menggunakan taksiran karena bidang usaha
asuransi
• Untuk perusahaan dagang tidak boleh menggunakan cadangan tetapi
menggunakan jumlah yang betul-betul terjadi.
6
IV. PREMI ASURANSI:
Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan,
asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi
bea siswa, yang dibayar oleh Wajib Pajak orang
pribadi, kecuali jika dibayar oleh pemberi kerja
dan premi tersebut dihitung sebagai
penghasilan bagi Wajib Pajak yang bersangkutan
Contoh
Dalam biaya gaji dan upah PT DEF tahun 2022 sebesar
Rp500.000.000 terdapat pengeluaran perusahaan
berupa PAKK dan PAK sebesar Rp20.000.000 tetapi
Premi tersebut tidak dihitung sebagai penghasilan bagi
pegawai.
a. Hitunglah biaya gaji dan upah menurut Akuntansi
b. Hitunglah biaya gaji dan upah menurut fiskal
c. Koreksi fiskal?
Jawab:
a. Biaya gaji dan upah menurut Akuntansi Rp500.000.000
b. Biaya gaji dan upah menurut fiskal Rp480.000.000
c. Koreksi fiskal Positif Rp 20.000.000
 V IMBALAN BERUPA NATURA DAN KENIKMATAN
CONTOH
Pada tahun 2022 PT ABC mengeluarkan biaya gaji dan upah sebesar
Rp1.000.000.000.
Jumlah tersebut termasuk pemberian beras untuk pegawai dengan harga
pasar Rp25.000.000, Rp75.000.0000 merupakan biaya pengobatan pegawai
yang ditanggung perusahaan dan 150.000.000 untuk biaya makan siang
karyawan perusahaan.
a. Berapakah biaya gaji dan upah menurut Akuntansi.
b. Berapakah biaya gaji dan upah menurut Fiskal.
c. Koreksi Fiskal?

JAWAB
a. Biaya gaji dan upah menurut Akuntansi 1,000,000,000
b. Biaya gaji dan upah menurut Fiskal 900,000,000
c. Koreksi Fiskal positif 100,000,000
Catatan:
• kecuali penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian
atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah tertentu berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan.
 VI. JUMLAH YANG MELEBIHI KEWAJARAN
CONTOH
Pada tahun 2022 PT ABC membayar biaya jasa audit kepada KAP Nirmala dan
Rekan sebesar Rp100.000.000. Nirmala adalah adik Direktur PT ABC.
Jasa audit kepada pihak indipenden Rp75.000.000.
a. Berapakah biaya jasa audit menurut Akuntansi.
b. Berapakah biaya jasa audit menurut Fiskal.
c. Koreksi Fiskal?

JAWAB
a. Biaya jasa audit menurut Akuntansi 100,000,000
b. Biaya jasa audit menurut Fiskal 75,000,000
c. Koreksi Fiskal positif 25,000,000

Catatan:
• Jumlah yang melebihi kewajaran sebesar Rp25.000.000 yaitu selisih
pembayaran kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan
pihak yang indipenden.
VII. HARTA HIBAH BANTUAN SUMBANGAN

Sumbangan yang dapat dibiayakan meliputi:

1.sumbangan penanggulangan bencana
nasional
2.sumbangan penelitian dan
pengembangan yang dilakukan di
Indonesia
3.biaya pembangunan infrastruktur sosial
4.sumbangan fasilitas pendidikan
5.sumbangan pembinaan olahraga
 CONTOH
Biaya Administrasi dan Umum PT A selama tahun 20222 sebesar Rp500.000.000
Dari jumlah tersebut Rp50.000.000 merupakan sumbangan kepada partai politik,
dan Rp100.000.000,00 merupakan sumbangan untuk fasilitas pendidikan.
a . Berapakah biaya Administrasi dan Umum menurut Akuntansi.
b . Berapakah biaya Administrasi dan Umum menurut Fiskal.
c . Koreksi Fiskal?

JAWAB
a . Biaya Administrasi dan Umum menurut Akuntansi 500,000,000
b . Biaya Administrasi dan Umum menurut Fiskal 450,000,000
c . Koreksi Fiskal positif 50,000,000

Catatan:
• Untuk kepentingan akuntansi sumbangan kepada partai politik boleh di
biayakan.
• Untuk kepentingan fiskal sumbangan kepada partai politik tidak boleh
dibiayakan.
VIII. PAJAK PENGHASILAN
CONTOH
Pada tahun 2022 total biaya operasional PT ABC sebesar Rp1.500.000.000
Dalam jumlah tersebut termasuk pajak penghasilan yang dipungut oleh
pihak lain dan dapat dikreditkan Rp150.000.000, PBB sebesar Rp75.000.000,
dan PPN yang dapat dikreditkan Rp200.000.000.
a. Berapakah biaya operasional menurut Akuntansi.
b. Berapakah biaya operasional menurut Fiskal.
c. Koreksi Fiskal?

JAWAB
a. Biaya operasional menurut Akuntansi 1.500.000.000
b. Biaya operasional menurut Fiskal 1.150.000.000
c. Koreksi Fiskal positif 350.000.000
Catatan:
• Asumsi pajak penghasilan dan PPN yang dapat dikreditkan di catat sebagai
beban secara komersial (Salah catat)
• Secara fiskal pajak penghasilan dan PPN tidak boleh di kurangkan dari
penghasilan bruto karena sebagai kredit pajak (uang muka pajak).
 IX. BIAYA UNTUK PRIBADI WP/TANGGUNGAN
CONTOH
Dalam biaya perjalanan dinas Direktur PT ABC tahun 2022 sebesar
Rp250.000.000 terdapat biaya tiket istri dan anak Direktur yang bukan pegawai
Perusahaan sebesar Rp50.000.000
a. Berapakah biaya perjalanan dinas menurut Akuntansi
b. Berapakah biaya perjalanan dinas menurut Fiskal
c. Koreksi Fiskal?

Koreksi Fiskal
a. Biaya perjalanan dinas menurut Akuntansi 250.000.000
b. Biaya perjalanan dinas menurut Fiskal 200.000.000
c. Koreksi Fiskal positif 50,000,000
Catatan:
• Biaya perjalanan dinas istri dan anak direktur tidak boleh dibiayakan menurut
fiskal.
X. BIAYA GAJI ANGGOTA PERSEKUTUAN
CONTOH
Biaya Gaji CV ABC selama tahun 2022 sebesar Rp250.000.000
Dalam jumlah tersebut termasuk Biaya Gaji Anggota Sekutu Rp50.000.000
a. Berapakah biaya Gaji menurut Akuntansi
b. Berapakah biaya Gaji menurut Fiskal
c. Koreksi Fiskal?

Koreksi Fiskal
a. Biaya Gaji menurut Akuntansi 250,000,000
b. Biaya Gaji menurut Fiskal 200,000,000
c. Koreksi Fiskal positif 50,000,000

Catatan:
• Biaya gaji anggota persekutuan tidak boleh dibiayakan menurut fiskal.
 XI. SANKSI ADMINISTRASI BERUPA BUNGA/
DENDA
CONTOH
PT ABC membayar biaya bunga selama tahun 2022 sebesar Rp50.000.000
Jumlah biaya bunga tersebut diantaranya biaya bunga Bank Rp5.000.000,
Bunga pinjaman kepada pihak lain Rp10.000.000, dan bunga atas kesalahan
melapor pajak sebesar Rp5.000.000
a .Berapakah biaya bunga menurut Akuntansi?
b .Berapakah biaya bunga menurut Fiskal?
c .Koreksi Fiskal?
JAWAB
a.Biaya bunga menurut Akuntansi 50.000.000
b.Biaya bunga menurut Fiskal 45.000.000
c .Koreksi Fiskal positif 5,000,000

Catatan:
• Biaya bunga akibat kesalahan melapor pajak tidak boleh dibiayakan
menurut fiskal.