Chapter 10:

ANALISIS VARIANS & BIAYA

STANDAR SEBAGAI ALAT
PENGENDALIAN
MANAJERIAL
 1 Standar Unit
►Anggaran menetapkan standar yang digunakan
untuk mengontrol dan mengevaluasi kinerja
manajerial.
►Menentukan biaya standar unit diperlukan dua
keputusan yang harus dibuat:
►Keputusan kuantitas: Jumlah input yang harus
digunakan per unit output
►Keputusan penetapan harga: Jumlah yang harus
dibayarkan untuk kuantitas input yang akan
digunakan
 1 Standar Kuantitas dan Harga
►Keputusan kuantitas menghasilkan standar
kuantitas.
►Keputusan penetapan harga menghasilkan
standar harga.
►Biaya standar unit dapat dihitung dengan
mengalikan dua standar ini:

Biaya Standar per unit =

Standar Kuantitas x Standar Harga
 1 Membuat Standar
►Tiga sumber potensial utk menentukan standar
kuantitatif :
►Pengalaman historis: dapat memberikan pedoman awal
untuk menetapkan standar, tetapi harus digunakan
dengan hati-hati karena dapat melanggengkan
inefisiensi yang ada.
►Studi teknik: dapat mengidentifikasi pendekatan
efisiensi, tetapi standar rekayasa sering terlalu ketat.
►Input dari personel operasi: yang bertanggung jawab
untuk memenuhi standar, mereka harus memiliki input
signifikan dalam menetapkan standar.
 1 Jenis Standar
►Standar dibedakan atas:
Standar ideal menuntut efisiensi maksimum
dan hanya dapat dicapai jika semuanya
beroperasi dengan sempurna. Tidak ada
kerusakan mesin, kendur, atau kurangnya
keterampilan (bahkan untuk sementara
waktu) diizinkan.
Standar yang dapat dicapai saat ini dapat
dicapai dalam kondisi operasi yang efisien.
Kelonggaran dibuat untuk gangguan normal,
gangguan, keterampilan kurang sempurna,
dan sebagainya. Standar-standar ini
menuntut tetapi dapat dicapai.
► Dari kedua jenis tersebut, standar yang saat ini dapat
dicapai menawarkan manfaat perilaku yang paling
bermanfaat.
 1 Alasan Sistem Biaya Standar
► Untuk meningkatkan perencanaan dan pengendalian;
Membandingkan biaya aktual dengan biaya yang dianggarkan,
mengidentifikasi perbedaan, perbedaan antara biaya aktual dan
anggaran untuk tingkat aktivitas aktual. Varians keseluruhan
dapat lebih lanjut dipecah menjadi varians harga atau varians
penggunaan atau efisiensi jika standar harga satuan atau
kuantitas telah dikembangkan. Informasi tambahan ini sangat
membantu para manajer.
► Untuk memfasilitasi penetapan biaya produk; Biaya ditetapkan
untuk produk yang menggunakan standar kuantitas dan harga
untuk ketiga biaya produksi: bahan langsung, tenaga kerja
langsung, dan biaya overhead.
► Standar biaya dan analisis varian untuk mengendalikan biaya
dan mengevaluasi kinerja dapat memiliki implikasi etis yang
kuat.
1

Pendekatan Pembebanan Biaya

 1 Keuntungan Penetapan Biaya
Produk Standar
► Penetapan biaya produk standar memiliki beberapa
keunggulan dibandingkan biaya normal dan biaya aktual.
► Kapasitas yang lebih besar untuk melakukan kontrol
► Memberikan informasi biaya unit yang dapat digunakan
untuk keputusan penetapan harga kapan saja sepanjang
periode karena biaya aktual tidak perlu diketahui
► Tidak ada perhitungan biaya unit untuk setiap kategori unit
yang setara dalam penetapan biaya proses
► Tidak perlu membedakan antara FIFO dan metode akuntansi
rata-rata tertimbang untuk biaya persediaan awal
2 Biaya Produk Standar
►Di perusahaan manufaktur, biaya standar
dikembangkan untuk bahan langsung,
tenaga kerja langsung, dan overhead.
►Ketiga biaya ini digunakan untuk
menghitung biaya standar per unit.
►Biaya standar memberikan data untuk
menghitung biaya produksi standar.
 2 Contoh Biaya Standar
► Biaya standar juga
menunjukkan jumlah setiap
input yang harus digunakan
untuk menghasilkan satu unit
output.
► Seorang manajer harus dapat
menghitung kuantitas
standar bahan yang
digunakan (SQ) dan jam
standar yang digunakan (SH)
untuk output aktual, di mana

dan
2 Cornerstone 10-1
Contoh Menghitung SQ & SH
 3 Analisis Varians
►Menghitung Biaya Aktual:
Actual cost = AP x AQ
► dimana AP = Actual price per unit
AQ = Actual quantity of input used
►Menghitung biaya yang seharusnya dikeluarkan untuk
tingkat aktivitas aktual.
Planned cost = SP x SQ
► dimana SP = Standard price per unit
SQ = Standard quantity of input allowed for the
actual output
 3
Varians Anggaran Total
►Varians total anggaran adalah selisih antara biaya aktual
input dan biaya yang direncanakan :

► Karena tanggung jawab untuk penyimpangan dari harga yang

direncanakan cenderung berada di departemen pembelian atau
personalia dan tanggung jawab untuk penyimpangan dari
penggunaan input yang direncanakan cenderung berada di
departemen produksi, penting untuk memisahkan varians total
menjadi harga dan penggunaan (kuantitas).
 3 Varian Harga dan Pemakaian
► Untuk tenaga kerja, varians harga disebut varians tarif.
► Varians harga (tarif) adalah perbedaan antara harga satuan
aktual dan standar dari suatu input dikalikan dengan jumlah
input yang digunakan :
Price variance = (AP - SP) x AQ
► Varians penggunaan (kuantitas) disebut varians efisiensi.
► Varians penggunaan (efisiensi) adalah perbedaan antara
jumlah input aktual dan standar dikalikan dengan harga
satuan standar input :
Usage variance = (AQ - SQ) x SP
3 Gambaran Umum Analisis Varians
3
Varians Unfavorable and Favorable

►Varians merugikan (U) terjadi setiap

kali harga aktual atau pemakaian
input aktual > dari harga standar atau
pemakaian standar.
►Kebalikannya terjadi, varians
menguntungkan (F) diperoleh.
 3
Keputusan untuk Investigasi

►Sebagai prinsip umum, penyelidikan harus

dilakukan hanya jika manfaat yang
diharapkan lebih besar dari biaya yang
diharapkan.
►Manajer menentukan apakah varians
signifikan berdasarkan rentang yang dapat
diterima yang memiliki ukuran atas dan
bawah yang disebut batas kontrol.
3
Cornerstone 10-2
Menggunakan Batas Kontrol untuk
Memicu Investigasi Varians
3
 4
Analisis Varians Bahan Baku

►Varians total untuk bahan baku mengukur

perbedaan antara biaya aktual bahan dan biaya
yang dianggarkan untuk tingkat kegiatan aktual:

►Total Variance = Actual cost - Planned cost

= (AP x AQ) - (SP x SQ)
4 Cornerstone 10-3
Contoh
 4 Varians Bahan Baku Langsung
►Untuk membantu mengendalikan biaya bahan,
variasi harga dan penggunaan dihitung.
►Varians harga bahan dihitung dengan
menggunakan jumlah aktual bahan yang dibeli,
dan varians penggunaan bahan dihitung dengan
menggunakan jumlah aktual bahan yang
digunakan, dihitung sebagai berikut:
4 Cornerstone 10-4
Contoh
 Cornerstone 10-4
4
Perhitungan Varians Bahan Baku
 4 Varians Harga Bahan Baku
►Varians harga bahan (MPV) mengukur perbedaan antara
apa yang seharusnya dibayar untuk bahan baku dan apa
yang sebenarnya dibayar dan dihitung sbb :

MPV = (AP - SP) x AQ

►dimana AP = Actual price per unit

SP = Standard price per unit
AQ = Actual quantity of material purchased
 4 Varians Pemakaian Bahan Baku
►Varians penggunaan bahan (MUV) mengukur perbedaan
antara bahan langsung yang benar-benar digunakan dan
bahan langsung yang seharusnya digunakan untuk hasil
aktual.
►Rumusnya adalah :
MUV = (AQ - SQ) x SP
► dimana
AQ = Actual quantity of materials used
SQ = Standard quantity of materials allowed for the actual output
SP = Standard price per unit
 4 Pertanggungjawaban Varians Harga
Bahan Baku
►Tanggung jawab untuk mengendalikan varians harga
bahan baku biasanya pada bagian pembelian.
►Memang, harga bahan sebagian besar di luar kendali
bag pembelian dan dapat memiliki hasil yang tidak
diinginkan dari perspektif evaluasi.
►Tekanan untuk menghasilkan varian yang
menguntungkan dapat mengakibatkan pembelian bahan
dengan kualitas lebih rendah daripada pembelian
persediaan yang diinginkan atau berlebihan untuk
mendapatkan diskon kuantitas.
 4 Analisis Varians Harga Bahan Baku
►Langkah pertama dalam analisis varians adalah
memutuskan apakah variansnya signifikan.
►Jika demikian, apa penyebabnya?
►Setelah alasan diketahui, tindakan korektif dapat diambil
jika perlu — dan jika mungkin.
►Misalnya, jika bahan berkualitas tinggi dibeli karena
kekurangan pasokan bahan biasa, tidak diperlukan
tindakan. Perusahaan tidak memiliki kendali atas
kekurangan pasokan; itu hanya harus menunggu sampai
kondisi pasar membaik.
►Jika varians dinilai tidak signifikan, tidak diperlukan
langkah lebih lanjut.
 Pertanggungjawaban Varians
4
Pemakaian Bahan Baku
►Tanggung jawab untuk mengendalikan penggunaan
bahan biasanya pada manajer produksi.
►Meminimalkan memo, limbah, dan pengerjaan ulang
adalah cara di mana manajer dapat memastikan bahwa
standar terpenuhi.
►Namun, kadang-kadang, penyebab varians disebabkan
oleh orang lain di luar area produksi.
►Tekanan untuk menghasilkan varian yang
menguntungkan dapat memungkinkan unit yang rusak
ditransfer ke barang jadi dan pada akhirnya
menyebabkan masalah hubungan pelanggan.
 Analisis Varians Pemakaian
4
Bahan Baku
►Jika varians signifikan, investigasi diperlukan untuk
mengetahui penyebab penyimpangan.
►Penting untuk dicatat bahwa standar tidak statis.
►Ketika peningkatan dalam produksi terjadi dan kondisi
berubah, standar mungkin perlu direvisi untuk
mencerminkan lingkungan operasi yang baru.
►Pentingnya mengevaluasi kondisi bisnis saat ini dan
memperbarui standar untuk mencerminkan setiap
perubahan dalam kondisi ini tidak dapat diabaikan.
 4 Akuntansi dan Disposisi Varian
Bahan Baku
►Mengenali varians harga bahan pada titik pembelian
juga berarti bahwa persediaan bahan baku dilakukan
dengan biaya standar.
►Secara umum, varian material tidak diinventarisasi.
►Biasanya, variasi bahan ditambahkan ke harga
pokok penjualan jika tidak menguntungkan (U) dan
dikurangi dari harga pokok penjualan jika
menguntungkan (F).
 5 Analisis Varians Tenaga Kerja
Langsung
►Varians total tenaga kerja mengukur perbedaan
antara biaya aktual tenaga kerja dan biaya yang
dianggarkan untuk tingkat aktivitas aktual :
 Cornerstone 10-5
5 Contoh
 5 Varians Tenaga Kerja Langsung
►Jam kerja tidak dapat dibeli dan disimpan untuk
penggunaan di masa mendatang karena dapat dilakukan
dengan bahan (yaitu, tidak ada perbedaan antara jumlah
tenaga kerja yang dibeli dan jumlah tenaga kerja yang
digunakan).
►Varians tarif tenaga kerja dan efisiensi tenaga kerja akan
selalu bertambah hingga total varian tenaga kerja.
►Variasi tarif dan efisiensi (peakaian) untuk tenaga kerja
dapat dihitung dengan menggunakan pendekatan kolom
atau rumus terkait.
Total labor variance =
Labor rate variance + Labor efficiency variance
 5
Varians Tarif Tenaga Kerja
►Varians tingkat tenaga kerja (LRV) menghitung
perbedaan antara apa yang dibayarkan kepada
pekerja langsung dan apa yang seharusnya dibayar :
LRV = (AR - SR) x AH
►dimana
AR = Actual hourly wage rate
SR = Standard hourly wage rate
AH = Actual direct labor hours used
 5 Varians Efisiensi Tenaga Kerja
►Varians efisiensi tenaga kerja (LEV) mengukur
perbedaan antara jam kerja yang sebenarnya
digunakan dan jam kerja yang seharusnya
digunakan :
LEV = (AH - SH) x SR
►dimana
AH = Actual direct labor hours used
SH = Standard direct labor hours that should have been used
SR = Standard hourly wage rate
5 Cornerstone 10-6
Contoh
5 Cornerstone 10-6
 Pertanggungjawaban Varians
5
Tarif Tenaga Kerja
►Tingkat tenaga kerja sangat ditentukan oleh kekuatan
eksternal seperti pasar tenaga kerja dan kontrak serikat
pekerja.
►Keberangkatan dari tarif aktual dari tarif standar jarang
terjadi dan varians biasanya karena lembur yang tidak
terduga atau penggunaan karyawan yang dibayar lebih
tinggi untuk tugas yang kurang terampil.
►Penggunaan tenaga kerja dapat dikontrol oleh manajer
produksi, jadi tanggung jawab untuk varian tingkat
tenaga kerja umumnya diberikan kepada individu yang
memutuskan bagaimana tenaga kerja akan digunakan.
 Pertanggungjawaban Varians
5
Efisiensi Tenaga Kerja
►Secara umum, manajer produksi bertanggung jawab atas
penggunaan tenaga kerja langsung secara produktif.
► Manajer produksi mungkin tergoda untuk terlibat dalam
perilaku disfungsional jika terlalu banyak penekanan
ditempatkan pada varians efisiensi tenaga kerja.
►Misalnya, untuk menghindari kehilangan jam atau
menggunakan jam tambahan karena kemungkinan
pengerjaan ulang, seorang manajer produksi dapat
dengan sengaja memindahkan unit yang rusak ke barang
jadi.
 5
Analisis Varians
Efisiensi Tenaga Kerja
►Jika varians penting, investigasi diperlukan untuk
mengetahui penyebab varians tersebut.
► Berdasarkan temuan, tindakan korektif dapat
diambil, jika perlu.
 2 Analisis Varians Overhead
► Dalam sistem biaya standar, varians overhead total, atau
perbedaan antara overhead aplikasi dan aktual, juga dipecah
menjadi varian komponen.
► Ada beberapa metode analisis varians overhead; metode empat
varian dijelaskan dalam bab ini.
► Pertama, overhead dibagi menjadi kategori tetap dan variabel.
Selanjutnya, dua varian dihitung untuk setiap kategori.
► Varians overhead Variabel sbb:
► Varians pengeluaran overhead variabel
► Varians efisiensi biaya overhead variabel
► Varians overhead tetap sbb:
► Varians pengeluaran overhead tetap
► Varians volume overhead tetap
 2 Varians Overhead Variabel Total
►Varians overhead variabel total hanyalah perbedaan
antara overhead variabel aktual dan overhead variabel
dibebankan.
►VOH dibebankan dengan menggunakan jam yang
digunakan dalam sistem biaya standar.
►Varians overhead variabel total dapat dibagi menjadi
varian pengeluaran dan efisiensi.
►Variabel pengeluaran overhead dan varians efisiensi
dapat dihitung dengan menggunakan pendekatan tiga
cabang (kolom) atau formula.
 2 Singkatan Varians
►Karena persamaan untuk varians overhead variabel
dapat panjang jika dinyatakan dalam kata-kata,
singkatan sering digunakan.
►Berikut beberapa singkatan yang umum :
 Varians Pengeluaran Overhead
2
Variabel
►Varians pengeluaran overhead variabel mengukur efek
agregat perbedaan antara tarif overhead variabel aktual
(AVOR) dan tarif overhead variabel standar (SVOR).

►Tingkat overhead variabel aktual dihitung sebagai

berikut :
2 Cornerstone 11-4
Contoh
 Varians Pengeluaran Overhead
2
Variabel
►Varians pengeluaran overhead variabel mengukur efek
agregat perbedaan antara tarif overhead variabel aktual
(AVOR) dan tarif overhead variabel standar (SVOR).

►Tingkat overhead variabel aktual dihitung sebagai

berikut :
 2 Varians Efisiensi Overhead Variabel

►VOH diasumsikan bervariasi dalam proporsi terhadap

perubahan jam kerja langsung yang digunakan.
►Varians efisiensi overhead variabel mengukur
perubahan dalam biaya overhead variabel aktual (VOH)
yang terjadi karena penggunaan tenaga kerja langsung
yang efisien (atau tidak efisien).
►Varians efisiensi overhead variabel dihitung dengan
menggunakan rumus berikut :
2 Cornerstone 11-5
Contoh
 Cornerstone 11-5
2 Calculating Variable Overhead Spending
and Efficiency Variances: Columnar &
Formula Approaches (continued)
2
Cornerstone 11-5
 2 Pertanggungjawaban Varians
Pengeluaran Overhead
► Item overhead variabel dapat dipengaruhi oleh beberapa pusat
pertanggungjawaban. Sejauh konsumsi VOH dapat dilacak ke
pusat tanggung jawab, tanggung jawab dapat ditugaskan.
► Dapat dikendalikan adalah prasyarat untuk menetapkan tanggung
jawab.
► Perubahan harga barang overhead variabel pada dasarnya di luar
kendali pengawas. Jika perubahan harga kecil, maka varians
pengeluaran terutama adalah masalah penggunaan overhead
yang efisien dalam produksi.
► Tanggung jawab untuk varians pengeluaran overhead variabel
umumnya ditugaskan ke departemen produksi.
 2 Pertanggungjawaban
Varians Efisiensi Overhead
►Varians efisiensi overhead variabel secara
langsung terkait dengan efisiensi tenaga kerja
langsung atau varian penggunaan.
►Jika biaya overhead variabel benar-benar
berubah secara proporsional dengan perubahan
dalam jam kerja langsung, maka tanggung jawab
untuk varians efisiensi overhead harus
ditugaskan kepada individu yang memiliki
tanggung jawab untuk penggunaan tenaga kerja
langsung: manajer produksi.
2 Cornerstone 11-6
Contoh
 2
Cornerstone 11-6

Solution:
 3 Analisis Fixed Overhead

►Biaya overhead tetap adalah biaya kapasitas yang

diperoleh sebelum penggunaan.
►Tingkat overhead tetap berubah seiring perubahan
tingkat produksi yang mendasarinya.
►Untuk menjaga tingkat overhead tetap yang stabil
sepanjang tahun, perusahaan biasanya menggunakan
kapasitas praktis untuk menentukan jumlah jam kerja
langsung dalam penyebut dari tingkat overhead tetap.
 3 Varians Fixed Overhead Total
►Varians overhead tetap total adalah perbedaan antara
overhead tetap aktual dan overhead tetap terapan,
ketika overhead tetap terapan diperoleh dengan
mengalikan tingkat overhead tetap tetap (SFOR) dikali
jam standar yang diizinkan untuk output aktual (SH).
►Varians overhead tetap total adalah perbedaan antara
overhead tetap aktual dan overhead tetap tetap yang
diterapkan :
3 Cornerstone 11-7
Contoh
 3 Varians Pengeluaran
Fixed Overhead
►Varians pengeluaran overhead tetap
didefinisikan sebagai perbedaan antara overhead
tetap aktual (AFOH) dan overhead tetap yang
dianggarkan (BFOH):
 Varians Volume
3
Fixed Overhead
► Varians volume overhead tetap adalah perbedaan antara
overhead tetap yang dianggarkan (BFOH) dan overhead tetap
yang diterapkan:

► Varians volume mengukur pengaruh output aktual berbeda dari

output yang digunakan pada awal tahun untuk menghitung
tingkat overhead tetap tetap standar yang telah ditentukan.
► Jika Anda memikirkan output yang digunakan untuk menghitung
tingkat overhead tetap sebagai kapasitas yang diperoleh
(kapasitas praktis) dan output aktual sebagai kapasitas yang
digunakan, maka varians volume adalah biaya kapasitas yang
tidak digunakan.
3 Cornerstone 11-8
Contoh
3 Cornerstone 11-8
3
Cornerstone 11-8
 3 Pertanggungjawaban Varians
Pengeluaran Fixed Overhead
►Banyak item overhead tetap — investasi jangka
panjang diubah dalam jangka pendek. Akibatnya,
biaya overhead tetap sering di luar kendali
langsung manajemen.
►Karena banyak biaya overhead tetap dipengaruhi
terutama oleh keputusan jangka panjang, dan
bukan oleh perubahan tingkat produksi, varians
anggaran biasanya kecil.
 3
Analisis Varians
Pengeluaran Fixed Overhead
►Karena FOH terdiri dari banyak item individual,
perbandingan baris-demi-baris dari biaya yang
dianggarkan dengan biaya aktual memberikan
lebih banyak informasi mengenai penyebab
varians pengeluaran.
►Investigasi mungkin mengungkapkan bahwa ini
disebabkan masalah di luar kendali manajemen
seperti cuaca.
 3 Pertanggungjawaban Varians
Volume Fixed Overhead
►Dengan asumsi bahwa varians volume mengukur
pemanfaatan kapasitas menyiratkan bahwa
tanggung jawab umum untuk varians ini harus
ditugaskan ke departemen produksi.
►Namun, kadang-kadang, varian volume yang
signifikan mungkin disebabkan oleh faktor-faktor
di luar kendali produksi.