PENGAUDITAN II

Prosedur Penjualan dan

Penagihan
03
Modul ke:

Prosedur Penjualan dan Penagihan

1. Ketepatan dalam mendeskripsikan metodologi untuk pengujian detail saldo
piutang menggunakan RBA
2. Ketepatan dalam mendesain dan melakukan prosedur analitis dalam siklus
Fakultas
penjualan dan penagihan
FAKULTAS 3. Ketepatan dalam memperoleh dan mengevaluasi konfirmasi piutang
EKONOMI DAN 4. Ketepatan dalam mendesain prosedur audit piutang dengan menggunakan
kertas kerja berbasis bukti
BISNIS
Program Studi
AKUNTANSI
Afly Yessie., SE., Msi., Ak., CA., CPA
Pembuka Daftar Pustaka Akhiri Presentasi
 Ikhtisar Siklus Pendapatan

siklus pendapatan melibatkan keputusan dan proses yang diperlukan untuk pengalihan kepemilikan barang dan jasa kepada
pelanggan setelah tersedia untuk dijual. Ini dimulai dengan permintaan oleh pelanggan (atau pelanggan memilih dan mengambil
produk) dan berakhir dengan konversi bahan atau jasa menjadi piutang atau uang tunai.

Ringkasan singkat tentang cara informasi akuntansi mengalir melalui berbagai akun dalam siklus penjualan dan penagihan
diilustrasikan pada Gambar 12-1 dengan menggunakan akun- T. Angka ini menunjukkan bahwa umumnya ada enam kelas
transaksi dalam siklus pendapatan, mengalir ke akun buku besar yang tercantum di bawah ini di samping kelas transaksi (CR =
kredit, DR = debit):

Penjualan (tunai dan penjualan secara kredit setelah dikurangi potongan tunai): penjualan CR, piutang DR, dan potongan tunai
yang diambil.
1. Penerimaan kas: DR kas di bank, CR piutang.
2. Retur dan potongan penjualan: Retur dan potongan penjualan DR, piutang usaha CR
3. Penghapusan piutang tak tertagih: CR piutang, penyisihan DR untuk piutang tak tertagih.
4. Beban piutang tak tertagih: DR beban piutang tak tertagih, penyisihan CR untuk piutang tak tertagih.
5. Perubahan file induk: tidak berpengaruh pada akun buku besar; efek pada file master.

<
← MENU
MENU AKHIRI
AKHIRI >
→
Fungsi Usaha dalam Siklus , dan Dokumen dan Pencatatan Terkait

• Fungsi bisnis untuk sebuah siklus adalah aktivitas utama yang harus diselesaikan oleh organisasi untuk mengeksekusi dan
mencatat transaksi bisnis. Tabel 12-1 mencantumkan yang umum fungsi bisnis dalam siklus penjualan dan penagihan,
dokumen dan catatan khusus, dan tujuan dari dokumen atau catatan tersebut, yang dapat berbentuk kertas atau elektronik.
•  
• Memproses Pesanan Pelanggan
• Permintaan pelanggan untuk barang memulai seluruh siklus. Secara hukum, permintaan adalah tawaran untuk membeli
barang dengan persyaratan tertentu. Penerimaan pesanan pelanggan sering kali menghasilkan pesanan penjualan dengan
segera. Dalam lingkungan ritel, pesanan pelanggan tidak ada saat pelanggan mengambil produk dan membawanya ke
terminal titik penjualan.

• Pesanan pelanggan Pesanan pelanggan adalah permintaan barang dagangan oleh pelanggan. Dapat diterima melalui
telepon, melalui surat, dalam bentuk cetakan yang telah dikirimkan kepada calon dan pelanggan yang sudah ada, melalui
tenaga penjual, melalui pengiriman pesanan pelanggan secara elektronik melalui internet, atau melalui hubungan jaringan
lain antara pemasok dan pelanggan.

• Order penjualan Pesanan penjualan adalah dokumen untuk mengkomunikasikan deskripsi, jumlah, dan informasi terkait
untuk barang yang dipesan oleh pelanggan. Ini sering digunakan untuk menunjukkan persetujuan kredit dan otorisasi untuk
pengiriman.

<
← MENU
MENU AKHIRI
AKHIRI >
→
Menagih Pelanggan dan Mencatat Penjualan
• Karena menagih pelanggan adalah sarana di mana pelanggan diberitahu tentang jumlah barang yang harus dibayar, itu
harus dilakukan dengan benar dan tepat waktu. Penagihan jumlah yang tepat tergantung pada pengisian pelanggan untuk
jumlah yang dikirim dengan harga resmi, yang mencakup pertimbangan untuk biaya pengiriman, asuransi, dan syarat
pembayaran.

• Dalam kebanyakan sistem, penagihan pelanggan mencakup persiapan catatan elektronik atau faktur penjualan multisalin
dan pemutakhiran real-time dari file transaksi penjualan, file induk piutang, dan file induk buku besar umum untuk penjualan
dan piutang. Sistem akuntansi menggunakan informasi ini untuk menghasilkan jurnal penjualan dan, bersama dengan
penerimaan kas dan kredit lain-lain, untuk menyiapkan neraca saldo piutang usaha.

• Faktur penjualan Faktur penjualan adalah dokumen atau catatan elektronik yang menunjukkan deskripsi dan jumlah barang
yang dijual, harga, biaya pengiriman, asuransi, persyaratan, dan data lain yang relevan. Faktur penjualan adalah metode
yang menunjukkan kepada pelanggan jumlah penjualan dan tanggal jatuh tempo pembayaran. Perusahaan mengirim yang
asli ke pelanggan, dan menyimpan satu atau lebih salinan. Biasanya, komputer secara otomatis menyiapkan faktur penjualan
setelah nomor pelanggan, jumlah, tujuan barang dikirim, dan syarat penjualan dimasukkan. Komputer menghitung ekstensi
faktur dan jumlah total penjualan menggunakan informasi yang dimasukkan, bersama dengan harga dalam file induk
inventaris.

• File Transaksi Penjualan Ini adalah file yang dihasilkan komputer yang mencakup semua transaksi penjualan yang diproses
oleh sistem akuntansi untuk suatu periode, yang dapat berupa hari, minggu, atau bulan. Ini mencakup semua informasi yang
dimasukkan ke dalam sistem dan informasi untuk setiap transaksi, seperti nama pelanggan, tanggal, jumlah, klasifikasi atau
klasifikasi akun, tenaga penjual, dan tingkat komisi. File tersebut juga dapat mencakup pengembalian dan tunjangan, atau
mungkin ada file terpisah untuk transaksi tersebut.

• Informasi dalam file transaksi penjualan digunakan untuk berbagai catatan, daftar, atau laporan, tergantung pada kebutuhan
perusahaan. Ini mungkin termasuk jurnal penjualan, file induk piutang, dan transaksi untuk saldo atau divisi akun tertentu.
• Jurnal atau Daftar Penjualan Ini adalah daftar atau laporan yang dihasilkan dari file transaksi penjualan yang biasanya
menyertakan nama pelanggan, tanggal, jumlah, dan klasifikasi akun atau klasifikasi untuk setiap transaksi, seperti divisi atau
lini produk. Ini juga mengidentifikasi apakah penjualan itu untuk uang tunai atau piutang. Jurnal atau daftar biasanya selama
satu bulan tetapi dapat mencakup periode waktu apa pun. Biasanya, jurnal atau daftar mencakup total setiap nomor ←
akun AKHIRI
< MENU
MENU >
AKHIRI →
untuk periode waktu tersebut. Transaksi yang sama yang dimasukkan dalam jurnal atau daftar juga diposting secara
bersamaan ke buku besar dan, jika dicatat, ke file induk piutang usaha. Jurnal atau daftar juga dapat mencakup
• Memproses dan Mencatat Penerimaan Kas

• Pemrosesan dan pencatatan penerimaan kas meliputi penerimaan, penyetoran, dan pencatatan kas. Uang tunai mencakup mata uang
dan cek. Risiko penipuan potensial adalah kemungkinan pencurian. Pencurian dapat terjadi sebelum tanda terima dimasukkan ke dalam
catatan, yang disebut sebagai: peluncuran. Ini adalah satu-satunya bentuk penyelewengan uang tunai yang paling umum ketika karyawan
mencuri dana yang masuk. Istilah ini berasal dari fakta bahwa uang diambil dari atas, cara krim disaring dari susu. Risiko pencurian
berkurang dalam penanganan penerimaan kas ketika penanganan kas dipisahkan dari penyimpanan dan pencatatan dalam rekening, dan
ketika semua kas harus disimpan di bank dan dicatat secara tepat waktu.
• Saran Pengiriman Uang Saran pengiriman uang adalah dokumen yang dikirimkan ke pelanggan dan biasanya dikembalikan ke penjual
dengan pembayaran tunai. Ini menunjukkan nama pelanggan, nomor faktur penjualan, dan jumlah faktur. Saran pengiriman uang
digunakan sebagai catatan kas yang diterima untuk memungkinkan penyetoran uang tunai segera dan untuk meningkatkan kontrol atas
penyimpanan aset.

<
← MENU
MENU AKHIRI
AKHIRI >
→
Gambaran Umum Proses Audit untuk Siklus Pendapatan

Pendapatan, bagi sebagian besar organisasi, adalah salah satu akun terbesar dan pendorong penting bagi hasil organisasi. Untuk alasan itu,
biasanya siklus paling penting dalam audit laporan keuangan dan, seperti yang disoroti dalam Auditing in Action 12-1, sering kali merupakan
area yang sulit dihadapi oleh auditor.

Mengidentifikasi Risiko Signifikan dan Menilai Risiko Salah Satu Material

• Auditor melakukan prosedur penilaian risiko yang memberikan pemahaman tentang entitas dan lingkungannya. Prosedur ini melibatkan
penyelidikan, mengunjungi tempat klien, walk-through, meninjau menit dan kontrak yang signifikan, dan tinjauan analitis awal. Sebagai
bagian dari pemahaman ini, auditor menilai risiko bawaan untuk setiap asersi untuk setiap akun dalam siklus, seperti pendapatan dan
piutang.
•  
• Identifikasi Risiko Signifikan
• Sebagai bagian dari penilaian risiko salah saji material, auditor menentukan apakah ada risiko yang diidentifikasi signifikan. Risiko
signifikan mewakili risiko salah saji material yang diidentifikasi dan dinilai, yang menurut pertimbangan profesional auditor, memerlukan
pertimbangan audit khusus. Mengidentifikasi risiko signifikan sebagai bagian dari perencanaan adalah penting, mengingat standar audit
mengharuskan auditor untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian entitas yang relevan dengan risiko signifikan untuk
mengevaluasi desain dan penerapan pengendalian tersebut, dan auditor harus melakukan pengujian substantif terkait dengan asersi
yang dianggap memiliki risiko signifikan.

<
← MENU
MENU AKHIRI
AKHIRI >
→
Mengidentifikasi Kontrol Utama dan Menilai Efektivitas Kontrol

Memahami Pengendalian Internal—Pendapatan

• Ingat dari Bab 9, bahwa auditor perlu memahami tingkat entitas dan pengendalian umum, pengendalian yang meresap dan
mempengaruhi beberapa siklus transaksi, dan aktivitas pengendalian untuk setiap siklus tertentu. Ketika menilai risiko
pengendalian untuk siklus tertentu, auditor akan fokus pada pengendalian transaksi pada tingkat akun dan asersi.
Pendekatan tipikal adalah melakukan wawancara, meninjau kertas kerja audit internal, menyiapkan diagram alur (atau
menggunakan diagram alur klien, jika tersedia), menyiapkan kuesioner pengendalian internal dan matriks kontrol (lihat
Gambar 9-3 dan 9-5 untuk contoh yang terkait dengan pendapatan). siklus), dan melakukan tes penjualan langsung.

Tentukan Luas Pengujian Kontrol

• Luasnya pengujian pengendalian ditentukan oleh ketergantungan yang direncanakan pada pengendalian. Setelah auditor
mengidentifikasi pengendalian internal utama dan kelemahan serta menilai risiko, tetapi sebelum merancang pengujian
pengendalian, mereka harus memutuskan ketergantungan yang direncanakan pada pengendalian. Untuk membuat
keputusan ini, auditor harus menentukan biaya-manfaat dari pengujian pengendalian—artinya apakah pengujian substantif
akan cukup dikurangi untuk membenarkan biaya pelaksanaan pengujian pengendalian. Pada saat yang sama, auditor akan
mengidentifikasi asersi di mana pengujian substantif tidak cukup dan pengujian pengendalian diperlukan untuk mengurangi
risiko salah saji material ke tingkat yang memadai. Misalnya, jika pemrosesan transaksi penjualan sangat otomatis, maka
perlu untuk menguji kontrol yang relevan.

<
← MENU
MENU AKHIRI
AKHIRI >
→
Menentukan Pendekatan Audit (Strategi) untuk Siklus Pendapatan
Rancang dan Lakukan Pengujian Kontrol untuk Siklus Pendapatan
• Untuk setiap pengendalian utama yang direncanakan auditor untuk mengurangi risiko pengendalian (dengan kata lain,
mengandalkan pengendalian), auditor harus merancang satu atau lebih pengujian pengendalian untuk memverifikasi
keefektifannya. Misalnya, jika pengendalian internal meminta sistem penjualan mengidentifikasi pesanan yang menyebabkan
pelanggan melampaui batas kredit mereka dan meminta pesanan dicetak untuk persetujuan berikutnya (kejadian), pengujian
pengendalian akan mencakup verifikasi bahwa sistem aplikasi berfungsi seperti yang dirancang. dan memeriksa laporan
pengecualian kredit untuk persetujuan.
• Kita mulai dengan melihat lebih dekat pada perancangan pengujian pengendalian untuk transaksi penjualan dan kemudian
membahas kelas transaksi lain—penerimaan kas. Kami kemudian mendiskusikan bagaimana auditor merancang pengujian
pengendalian untuk akun terkait serta asersi lain yang pengujian pengendaliannya untuk transaksi penjualan atau
penerimaan kas tidak akan memberikan bukti.
• Merancang Pengujian Kontrol untuk Transaksi Penjualan Tabel 12-5 memberikan gambaran umum dari beberapa kontrol
transaksi penjualan utama yang mungkin digunakan untuk mengurangi risiko karena terhadap penipuan atau kesalahan yang
berkaitan dengan transaksi penjualan. Ini juga memberikan beberapa contoh kontrol yang mungkin diuji — Anda akan
mencatat bahwa pengujian kontrol melibatkan berbagai macam pengujian — seperti memilih sampel faktur, meninjau kontrol
pemantauan, mengamati kontrol, dan menggunakan perangkat lunak audit umum (GAS) dan data uji. Kolom terakhir
(implikasi jika kontrol tidak berfungsi) menjelaskan potensi kesalahan dan/atau kecurangan serta dampaknya terhadap audit
—khusus untuk pengujian substantif. Pengujian pengendalian untuk pemisahan tugas biasanya terbatas pada pengamatan
auditor terhadap aktivitas dan diskusi dengan personel. Misalnya, dimungkinkan untuk mengamati apakah petugas
penagihan memiliki akses ke uang tunai saat membuka surat masuk atau menyetor uang tunai. Biasanya juga perlu
menanyakan kepada personel apa tanggung jawab mereka dan jika ada keadaan di mana tanggung jawab mereka berbeda
dari kebijakan normal. Alokasi fungsionalitas kata sandi juga harus ditinjau untuk memastikan bahwa individu tidak diberi
fungsi yang tidak kompatibel.

<
← MENU
MENU AKHIRI
AKHIRI >
→
Desain dan Melakukan Prosedur Analisis Substantif
• Jika risiko pengendalian rendah, auditor dapat mengandalkan prosedur analitis substantif dan melakukan lebih sedikit
pengujian substantif detail. Biasanya, auditor akan melakukan prosedur analitis substantif sebelum pengujian substantif atas
rincian. Hal ini untuk memperhitungkan kemungkinan bahwa prosedur analitis substantif mengindikasikan potensi salah saji.
Agar prosedur analitis substantif memberikan keyakinan yang diperlukan, auditor harus mempertimbangkan (1) sifat asersi,
(2) hubungan yang masuk akal dan dapat diprediksi, (3) ketersediaan data yang andal untuk mengembangkan ekspektasi,
(4) ketepatan harapan, dan (5) ambang batas penyelidikan.
• Sifat Penegasan
• Mengenai asersi, prosedur analitis substantif tidak efektif untuk semua asersi. Misalnya, pengujian tersebut cenderung lebih
efektif daripada pengujian rincian untuk kelengkapan pendapatan dan kewajaran penyisihan piutang ragu-ragu. Mereka juga
cenderung tidak efektif untuk menguji kejadian/keberadaan (walaupun ini tergantung pada model pendapatan klien, seperti
yang diilustrasikan dalam Strategi Audit Kota Toronto, di mana auditor mampu merancang prosedur analitis substantif yang
efektif [lihat Tabel 12- 4]); prosedur analitis substantif juga tidak selalu efektif untuk hak dan kewajiban. Itu tidak berarti bahwa
prosedur-prosedur ini tidak sering dilakukan untuk menguji keberadaan/ kejadian, tetapi ketika prosedur-prosedur itu
dilakukan, pengujian-pengujian detail substantif lainnya akan melengkapi bukti ini.
• Masuk akal dan Prediktabilitas
• Masuk akal dan prediktabilitas hubungan sangat penting dalam mengembangkan prosedur analitis substantif yang dirancang
dengan baik. Misalnya, hubungan kurang dapat diprediksi dalam lingkungan yang kurang stabil atau ketika jumlah ditentukan
dari proses yang kompleks, penilaian subjektif, atau transaksi yang tunduk pada kebijaksanaan manajemen. Sebagai
perbandingan, hubungan lebih dapat diprediksi jika didasarkan pada hubungan yang sudah mapan seperti arus kas
berdasarkan persyaratan kontrak (dengan asumsi risiko gagal bayar rendah) atau penentuan tarif- volume yang dapat
diverifikasi (misalnya, hotel dengan jumlah kamar tetap dengan jumlah kamar tertentu). tarif kamar).
• Ketersediaan Data yang Andal
• Perhatian utama dalam menilai keandalan adalah sumber data dan kondisi di mana data itu dikumpulkan. Dalam hal data
klien, auditor harus menguji desain atau efektivitas operasi pengendalian terkait atau melakukan prosedur lain untuk menguji
kelengkapan dan keakuratan data. Misalnya, klien mungkin telah melakukan analisis pada spreadsheet Excel yang
digunakan auditor untuk mengembangkan harapannya. Untuk menilai keandalan spreadsheet, auditor perlu memeriksa
keakuratan rumus dan memastikan bahwa semua data yang diperlukan disertakan.
• Ketepatan Harapan
• Prosedur analitis yang digunakan untuk perencanaan—yang melibatkan perbandingan, rasio, dan analisis tren—tidak
memiliki ketepatan yang diperlukan bagi auditor untuk mengandalkannya sendiri sebagai pengujian substantif. Kunci untuk
< MENU
← MENU >
AKHIRI →
AKHIRI
mengembangkan ekspektasi yang lebih tepat adalah dengan memisahkan data untuk mengevaluasi secara efektif hubungan
antara variabel yang diperiksa. Anda akan mencatat bahwa, berbeda dengan prosedur analitis yang diberikan pada Tabel 12-
 Lanjutan
Rancang dan Lakukan Pengujian Kontrol untuk Siklus Pendapatan
• Untuk setiap pengendalian utama yang direncanakan auditor untuk mengurangi risiko pengendalian (dengan kata lain,
mengandalkan pengendalian), auditor harus merancang satu atau lebih pengujian pengendalian untuk memverifikasi
keefektifannya. Misalnya, jika pengendalian internal meminta sistem penjualan mengidentifikasi pesanan yang menyebabkan
pelanggan melampaui batas kredit mereka dan meminta pesanan dicetak untuk persetujuan berikutnya (kejadian), pengujian
pengendalian akan mencakup verifikasi bahwa sistem aplikasi berfungsi seperti yang dirancang. dan memeriksa laporan
pengecualian kredit untuk persetujuan.
• Kita mulai dengan melihat lebih dekat pada perancangan pengujian pengendalian untuk transaksi penjualan dan kemudian
membahas kelas transaksi lain—penerimaan kas. Kami kemudian mendiskusikan bagaimana auditor merancang pengujian
pengendalian untuk akun terkait serta asersi lain yang pengujian pengendaliannya untuk transaksi penjualan atau
penerimaan kas tidak akan memberikan bukti.

<
← MENU
MENU AKHIRI
AKHIRI >
→
 Lanjutan
Tentukan Luas Pengujian Kontrol
• Luasnya pengujian pengendalian ditentukan oleh ketergantungan yang direncanakan pada pengendalian. Setelah auditor
mengidentifikasi pengendalian internal utama dan kelemahan serta menilai risiko, tetapi sebelum merancang pengujian
pengendalian, mereka harus memutuskan ketergantungan yang direncanakan pada pengendalian. Untuk membuat
keputusan ini, auditor harus menentukan biaya-manfaat dari pengujian pengendalian—artinya apakah pengujian substantif
akan cukup dikurangi untuk membenarkan biaya pelaksanaan pengujian pengendalian. Pada saat yang sama, auditor akan
mengidentifikasi asersi di mana pengujian substantif tidak cukup dan pengujian pengendalian diperlukan untuk mengurangi
risiko salah saji material ke tingkat yang memadai. Misalnya, jika pemrosesan transaksi penjualan sangat otomatis, maka
perlu untuk menguji kontrol yang relevan.

<
← MENU
MENU AKHIRI
AKHIRI >
→
Evaluasi Hasil
Penyimpangan dan prosedur pengendalian yang ditentukan harus ditabulasi, diringkas, dan dievaluasi. Pertimbangan
professional diperlukan dalam mengevaluasi hasil secara kuantitatif dan kualitatif. Pada saat mengevaluasi hasil secara
kuantitatif, auditor harus membandingkan bukti dengan tingkat penyimpangan yang dapat ditoleransi pada saat
perencanaan sampel nonstatistik.

Langkah-langkah dalam rencana sampling statistik untuk pengujian pengendalian adalah sebagai berikut:
• 1. Menentukan tujuan audit.
• 2. Menentukan populasi dan unit sampling.
• 3. Menspesifikasi atribut-atribut yang dikehendaki.
• 4.Menentukan ukuran sampel.
• 5.Menentukan metode pemilihan sampel.
• 6.Melaksanakan rencana sampling.
• 7.Mengevaluasi hasil sampel.

<
← MENU
MENU AKHIRI
AKHIRI >
→
 Daftar Pustaka
1. Audit Berbasis ISA (Internasional Standard on Auditing), Theodorus M. Thuanakotta,
Salemba Empat, 2013
2. Audit Kontemporer, Theodorus M. Thuanakotta, Salemba Empat, 2013
3. Standar Akuntansi Keuangan, Institut Akuntan Publik Indonesia (SAK).
4. Undang-undang Akuntan Publik, 2011 (UU AP).
5. Prinsip-prinsip Pengauditan (Internasional Standard on Auditing), Rick Hayes, Philip
Wallage and Hans Gortemaker, Edisi Ketiga, Penerbit Salemba Empat, 2017
6. Jasa Audit dan Assurance Pendekatan Sistematis, William F. Meissier, Steven M.
Glover, Douglas F. Prawitt, Edisi 8 buki 1, Penerbit Salemba Empat, 2014
7. Auditing & Jasa Assurance Pendekatan Integrasi, Alvin A. Arens, Randal J. Elder, Mark
S. Beasley, Edisi Elimabelas Jilid I, Penerbit Erlangga, 2014
8. Boynton, Modern Auditing, Second Edition, 2006

<
← MENU
MENU AKHIRI
AKHIRI
Terima Kasih