PENGAUDITAN II

Prosedur Perolehan dan

Pembayaran
04
Modul ke:

1. Memahami dan menjelaskan proses audit dalam siklus akuisisi dan

pembayaran
2. Menganalisis dan mengaplikasikan pengujian pengendalian dan substantif
siklus akuisisi dan pembayaran
Fakultas
FAKULTAS
EKONOMI DAN
BISNIS
Program Studi
AKUNTANSI
Afly Yessie., SE., Msi., Ak., CA., CPA
Pembuka Daftar Pustaka Akhiri Presentasi
 Ikhtisar Siklus AKUISISI DAN PEMBAYARAN

siklus akuisisi dan pembayaran melibatkan keputusan dan proses yang diperlukan untuk memperoleh barang dan jasa untuk
menjalankan bisnis. Siklus biasanya dimulai dengan inisiasi permintaan pembelian oleh karyawan resmi yang membutuhkan
barang atau jasa dan berakhir dengan pembayaran atas manfaat yang diterima. Meskipun topik selanjutnya berhubungan dengan
perusahaan manufaktur kecil yang membuat produk nyata untuk dijual kepada pihak ketiga, prinsip yang sama berlaku untuk
perusahaan jasa, unit pemerintah, atau jenis organisasi lainnya.

EMPAT FUNGSI BISNIS DAN DOKUMENTASI DAN CATATANNYA

• Memproses Pesanan Pembelian
• Permintaan barang atau jasa oleh personel klien adalah titik awal siklus. Bentuk persis dari permintaan dan persetujuan yang
diperlukan tergantung pada sifat barang dan jasa serta kebijakan perusahaan. Dokumen umum termasuk permintaan
pembelian dan pesanan pembelian.
• Permintaan Pembelian Permintaan pembelian digunakan untuk meminta barang dan jasa oleh karyawan yang berwenang.
Ini dapat berupa permintaan untuk akuisisi seperti bahan oleh staf produksi atau supervisor gudang, perbaikan luar oleh
personel kantor atau pabrik, atau asuransi oleh wakil presiden yang bertanggung jawab atas properti dan peralatan.
Perusahaan sering mengandalkan titik pemesanan ulang yang ditentukan sebelumnya yang digunakan oleh komputer untuk
memulai permintaan pembelian persediaan secara otomatis.
• Pesanan Pembelian Pesanan pembelian adalah dokumen yang digunakan untuk memesan barang dan jasa dari vendor. Ini
mencakup deskripsi, kuantitas, dan informasi terkait untuk barang dan jasa yang ingin dibeli perusahaan, dan sering
digunakan untuk menunjukkan otorisasi akuisisi. Perusahaan seringkali mengajukan pesanan pembelian secara elektronik
kepada vendor yang telah melakukan pengaturan pertukaran data elektronik (electronic data interchange/EDI).

<
← MENU
MENU AKHIRI
AKHIRI >
→
• Menerima Barang dan Jasa
• Penerimaan barang atau jasa oleh perusahaan dari vendor merupakan titik kritis dalam siklus karena saat itulah sebagian besar
perusahaan pertama kali mengakui akuisisi dan kewajiban terkait dalam catatan mereka. Ketika barang diterima, kontrol yang memadai
memerlukan pemeriksaan untuk deskripsi, kuantitas, kedatangan tepat waktu, dan kondisi. Laporan penerimaan adalah kertas atau
dokumen elektronik yang disiapkan pada saat barang diterima. Ini mencakup deskripsi barang, jumlah yang diterima, tanggal diterima,
dan data lain yang relevan.
• Mengakui Kewajiban
• Pengakuan yang tepat dari kewajiban untuk penerimaan barang dan jasa membutuhkan: cepat dan akurat rekaman. Pencatatan awal
mempengaruhi laporan keuangan dan pengeluaran kas aktual; oleh karena itu, perusahaan harus berhati-hati untuk memasukkan semua
transaksi akuisisi, hanya akuisisi yang terjadi, dan pada jumlah yang benar. Dokumen dan catatan umum termasuk faktur vendor, memo
debit, voucher, file transaksi akuisisi, jurnal atau daftar akuisisi, file induk utang usaha, neraca saldo utang usaha, dan laporan vendor.
• Faktur Vendor Faktur vendor adalah dokumen yang diterima dari vendor yang menunjukkan jumlah terutang untuk akuisisi. Ini
menunjukkan deskripsi dan jumlah barang dan jasa yang diterima, harga (termasuk pengiriman), ketentuan diskon tunai, tanggal
penagihan, dan jumlah total. Faktur vendor penting karena menunjukkan jumlah yang tercatat dalam file transaksi akuisisi. Untuk
perusahaan yang menggunakan EDI, faktur vendor dikirimkan secara elektronik, yang memengaruhi cara auditor mengevaluasi bukti.
• Memo debit Memo debit juga merupakan dokumen yang diterima dari vendor dan menunjukkan pengurangan jumlah yang terutang
kepada vendor karena barang yang dikembalikan atau tunjangan yang diberikan. Ini sering mengambil bentuk yang sama seperti faktur
vendor, tetapi mendukung pengurangan hutang daripada kenaikan.
• Voucher Voucher biasanya digunakan oleh organisasi untuk menetapkan sarana formal pencatatan dan pengendalian akuisisi, terutama
dengan memungkinkan setiap transaksi akuisisi diberi nomor urut. Voucher termasuk lembar sampul atau folder untuk berisi dokumen
dan paket dokumen yang relevan seperti pesanan pembelian, salinan slip pengepakan, laporan penerimaan, dan faktur vendor. Setelah
pembayaran, salinan cek atau transfer dana elektronik ditambahkan ke paket voucher.

<
← MENU
MENU AKHIRI
AKHIRI >
→
• Memproses dan Mencatat Pengeluaran Kas
• Pembayaran untuk barang dan jasa merupakan aktivitas yang signifikan untuk semua entitas. Aktivitas ini secara langsung
mengurangi saldo dalam akun kewajiban, terutama hutang. Dokumen yang terkait dengan proses pengeluaran yang diperiksa
oleh auditor meliputi cek, file transaksi pengeluaran kas, dan jurnal atau daftar pengeluaran kas.
• Memeriksa Dokumen ini biasanya digunakan untuk membayar akuisisi pada saat pembayaran jatuh tempo. Sebagian besar
perusahaan menggunakan cek yang disiapkan komputer berdasarkan informasi yang disertakan dalam file transaksi akuisisi
pada saat barang dan jasa diterima. Cek biasanya disiapkan dalam format multi-salinan, dengan yang asli dikirim ke penerima
pembayaran, satu salinan diajukan dengan faktur vendor dan dokumen pendukung lainnya, dan satu lagi diajukan secara
numerik. Dalam kebanyakan kasus, cek individu dicatat dalam file transaksi pengeluaran kas.
• Setelah cek ditandatangani oleh orang yang berwenang, itu adalah aset. Oleh karena itu, cek yang ditandatangani harus
dikirim melalui pos oleh penandatangan atau orang yang berada di bawah kendali penandatangan. Ketika diuangkan oleh
vendor dan dikliring oleh bank klien, cek tersebut disebut sebagaicek yang dibatalkan. Pada titik ini, itu bukan lagi aset, tetapi
sekarang menjadi dokumen. Dalam banyak pengaturan EDI, perusahaan mengirimkan pembayaran ke vendor secara
elektronik melalui transfer dana elektronik (EFT) antara bank perusahaan dan bank vendor.
• File Transaksi Pengeluaran Tunai Ini adalah file yang dihasilkan komputer yang mencakup semua transaksi pengeluaran kas
yang diproses oleh sistem akuntansi untuk suatu periode, seperti hari, minggu, atau bulan. Ini mencakup jenis informasi yang
sama yang dibahas untuk file transaksi akuisisi.
• Jurnal atau Daftar Pengeluaran Tunai Ini adalah daftar atau laporan yang dihasilkan dari file transaksi pengeluaran kas yang
mencakup semua transaksi untuk periode waktu tertentu. Transaksi yang sama, termasuk semua informasi yang relevan,
termasuk dalam file induk utang usaha dan buku besar.

<
← MENU
MENU AKHIRI
AKHIRI >
→
MENGIDENTIFIKASI RISIKO SIGNIFIKAN DAN MENILAI RISIKO SALAH SATU MATERIAL
• Saat melakukan prosedur penilaian risiko, auditor mengumpulkan informasi yang membantu menilai risiko signifikan pada tingkat
laporan keuangan, serta tingkat akun dan asersi. Setelah risiko ini diidentifikasi, auditor dapat menentukan respons risiko yang tepat.
Berkenaan dengan hutang usaha dan kewajiban yang masih harus dibayar, auditor sangat memperhatikan kelengkapan dan tujuan audit
terkait saldo pisah batas karena potensi pernyataan yang lebih rendah dalam saldo akun.
• Identifikasi Risiko Signifikan
• Dalam mengidentifikasi risiko signifikan, auditor harus mempertimbangkan faktor risiko pervasif yang dapat memotivasi manajemen
untuk salah saji pengeluaran (yang mempengaruhi asersi kelengkapan untuk utang dan beban). Contoh faktor risiko pervasif tersebut
meliputi situasi berikut:
• • Janji bank atau insentif kinerja klien terkait dengan hutang usaha dan/atau akun terkait (misalnya, rasio lancar dan/atau laba bersih).
• • Klien menghadapi masalah likuiditas yang sedang berlangsung atau keraguan kelangsungan hidup yang dapat menekan manajemen
untuk mengecilkan hutang untuk mempertahankan modal kerja yang lebih tinggi.
• Faktor pervasif ini terutama berkaitan dengan asersi kelengkapan. Risiko signifikan dalam utang usaha dan akun terkait akan bervariasi
dari satu organisasi ke organisasi lainnya. Di bawah ini adalah faktor risiko signifikan potensial lainnya yang terkait dengan hutang usaha
dan kewajiban yang masih harus dibayar:
• • Klien memiliki pengaturan yang rumit dengan vendor (seperti tolak bayar dan tunjangan): ini memengaruhi banyak pernyataan.
• • Klien telah terintegrasi manajemen rantai pasokan: ini mempengaruhi banyak pernyataan.• Volume transaksi yang tinggi
mempengaruhi banyak asersi.• Klien memiliki banyak transaksi pihak terkait: ini mempengaruhi asersi kejadian
• dan penilaian.
• Mengidentifikasi dan Menilai Risiko Penipuan
• Seperti pada siklus lainnya, klien dapat membuat kesalahan entri data, seperti mencatat jumlah pada periode yang salah atau ke akun
subledger yang salah (vendor yang salah). Tabel 13-2 mencantumkan contoh risiko utama kesalahan atau penipuan dalam siklus ini.
Kasus penipuan pelaporan keuangan yang melibatkan hutang usaha relatif umum, meskipun lebih jarang daripada penipuan yang
melibatkan persediaan atau piutang. Seperti yang ditunjukkan oleh Tabel 13-2, bias dalam pencatatan utang usaha sering kali
meremehkan (dengan asumsi memaksimalkan laba). Hal ini dapat dicapai dengan tidak mencatat utang usaha sampai periode berikutnya
(pernyataan pisah batas dan kelengkapan) atau dengan mencatat pengurangan fiktif pada utang usaha (kelengkapan). Ketika asersi yang
relevan adalah kelengkapan,
• Perusahaan sering kali memiliki pengaturan yang rumit dengan pemasok, yang mengakibatkan pengurangan utang usaha untuk kredit
iklan dan tunjangan lainnya. Pengaturan ini mungkin tidak didokumentasikan dengan baik sebagai transaksi akuisisi. Beberapa
perusahaan telah menggunakan pengurangan fiktif untuk hutang usaha untuk melebih-lebihkan laba bersih. Auditor harus membaca
perjanjian dengan pemasok ketika jumlahnya material dan memastikan laporan keuangan mencerminkan substansi perjanjian. < MENU
← MENU >
AKHIRI →
AKHIRI
• Menilai Risiko Inheren untuk Hutang Usaha dan Kewajiban yang Masih Harus Dibayar
• Agar dapat menilai risiko bawaan untuk hutang usaha dan kewajiban yang masih harus dibayar, auditor harus memiliki pengetahuan
tentang rantai pasokan klien dan pengaturan kontrak dengan pemasok dan vendornya. Fokus baru-baru ini oleh banyak perusahaan pada
peningkatan aktivitas manajemen rantai pasokan mereka telah menyebabkan banyak perubahan dalam desain sistem yang digunakan
untuk memulai dan mencatat aktivitas akuisisi dan pembayaran. Upaya untuk merampingkan pembelian barang dan jasa—termasuk
penekanan yang lebih besar pada pembelian persediaan tepat waktu, peningkatan berbagi informasi dengan pemasok, dan penggunaan
teknologi dan e-niaga untuk bertransaksi bisnis— mengubah semua aspek siklus akuisisi dan pembayaran untuk banyak perusahaan.
Pengaturan dan sistem ini bisa rumit.
• Risiko bisnis klien yang signifikan mungkin timbul dari perubahan ini. Misalnya, pemasok mungkin memiliki akses yang lebih besar ke
catatan hutang, memungkinkan mereka untuk terus memantau status saldo hutang dan untuk melakukan rekonsiliasi transaksi yang
terperinci. Akses oleh pihak eksternal (seperti pemasok) ke catatan akuntansi mengancam kemungkinan salah saji jika akses tersebut
tidak dikendalikan dengan benar. Juga, peningkatan fokus pada peningkatan logistik persediaan yang bergerak secara fisik di seluruh
rantai distribusi perusahaan dapat meningkatkan kesulitan dalam menetapkan pisah batas yang efektif atas saldo hutang usaha pada
akhir tahun. Auditor perlu memahami sifat perubahan pada sistem ini untuk mengidentifikasi apakah risiko bisnis klien dan pengendalian
manajemen terkait memengaruhi kemungkinan salah saji material dalam utang usaha.
• Menilai Risiko Inheren untuk Akun Lain yang Terkait dengan Siklus
• Akun penting lainnya dalam siklus yang akan kita bahas dalam bab ini adalah akrual dan/atau provisi, dan aset tetap. Faktor-faktor yang
meningkatkan risiko bawaan untuk akun-akun tersebut meliputi:
• • Ketentuan memerlukan pertimbangan yang cukup: ini mempengaruhi penilaian dan kelengkapan; • Volume pelepasan dan
penambahan aset tetap yang tinggi
• mempengaruhi asersi klasifikasi dan penilaian; dan• Ada pertimbangan yang cukup besar mengenai apakah biaya harus dikapitalisasi
atau dibebankan, yang mempengaruhi asersi klasifikasi.
• Pengakuan dan Pengukuran Hutang, Akrual, dan Provisi Pembayaran akun- adalah kewajiban (kewajiban) yang belum dibayar untuk
barang dan jasa yang diterima dalam kegiatan usaha biasa. Kadang-kadang sulit untuk membedakan antara hutang usaha dan kewajiban
yang masih harus dibayar untuk klasifikasi pada laporan keuangan. Hutang usaha adalah kewajiban jika jumlah total kewajiban diketahui
dan terutang pada tanggal neraca. Akun hutang usaha kemudian mencakup kewajiban untuk perolehan bahan baku, peralatan, utilitas,
perbaikan, dan banyak jenis barang dan jasa lainnya yang diterima sebelum akhir tahun dan akan dibayar pada tahun fiskal berikutnya.
• IFRS dan ASPE mengukur dan mengenali akrual dan ketentuan agak berbeda. Berdasarkan kedua GAAP, kewajiban adalah kewajiban yang
masih harus dibayar jika perkiraan yang andal dari jumlah yang jatuh tempo dapat dibuat. Berdasarkan ASPE, kewajiban diakui jika ada
kemungkinan "kemungkinan" bahwa pembayaran akan diperlukan. Berdasarkan IAS 37, kewajiban diakui jika ada kemungkinan "lebih
dari kemungkinan" dan ada kewajiban hukum atau "konstruktif" (yang mewakili ekspektasi yang valid). Namun, IFRS membuat
< MENU
← MENU
perbedaan antara klasifikasi akrual dan provisi. Kewajiban yang memiliki tingkat kepastian yang tinggi akan diakui dan dilaporkan AKHIRI
sebagai >
AKHIRI →

hutang dan akrual. Ini akan mencakup kewajiban hukum seperti hutang usaha, dan kewajiban konstruktif seperti bonus liburan yang
MEMAHAMI PENGENDALIAN INTERNAL DAN MENILAI RISIKO PENGENDALIAN
• Proses yang sama yang diperkenalkan pada Bab 12 (lihat Gambar 12-5), untuk memahami pengendalian dan menilai risiko pengendalian
yang direncanakan dalam kaitannya dengan siklus pendapatan juga berlaku untuk siklus akuisisi dan pembayaran. Auditor memperoleh
pemahaman tentang pengendalian internal untuk siklus akuisisi dan pembayaran sebagai bagian dari pelaksanaan prosedur penilaian
risiko dengan mempelajari diagram alur klien, meninjau kuesioner pengendalian internal, dan melakukan tes berjalan untuk transaksi
akuisisi dan pembayaran tunai. Auditor akan menggunakan dokumentasi tersebut untuk menilai efektivitas pengendalian. Auditor juga
akan mempertimbangkan apakah efektif biaya untuk menguji pengendalian. Ketika risiko pengendalian dinilai kurang dari tinggi,
pengujian pengendalian akan dimasukkan dalam strategi audit (ini disebut sebagai strategi gabungan).
• Kontrol utama untuk masing-masing fungsi bisnis yang telah kita bahas dalam tinjauan umum siklus diperiksa di bawah ini.
• Otorisasi Pembelian
• Otorisasi yang tepat untuk akuisisi dan perubahan pada file induk vendor (seperti menambahkan vendor baru) adalah bagian penting
dari fungsi ini karena memastikan bahwa barang dan jasa yang diperoleh adalah untuk tujuan perusahaan yang diotorisasi, dan
menghindari akuisisi yang berlebihan dan tidak perlu. barang. Sebagian besar perusahaan mengizinkan otorisasi umum untuk perolehan
kebutuhan operasi reguler, seperti persediaan di satu tingkat dan akuisisi aset modal atau barang serupa di tingkat lain. Misalnya, akuisisi
aset modal yang melebihi batas dolar tertentu mungkin memerlukan tindakan dewan direksi. Barang-barang yang relatif jarang
diperoleh, seperti polis asuransi dan kontrak layanan jangka panjang, disetujui oleh pejabat tertentu. Seperti yang diilustrasikan dalam
Auditing in Action 13-2,
• Persediaan dan jasa dengan biaya kurang dari jumlah yang ditentukan disetujui oleh supervisor dan kepala departemen, dan beberapa
jenis bahan baku dan persediaan dipesan ulang secara otomatis setiap kali mereka jatuh ke tingkat yang telah ditentukan, seringkali
melalui komunikasi langsung dengan komputer vendor. Di mana pesanan pembelian otomatis dibuat, perhatian harus diberikan untuk
memastikan bahwa titik pemesanan ulang dipantau sehingga hanya barang-barang yang masih dibutuhkan oleh perusahaan dibeli. Untuk
pengendalian internal yang baik, departemen pembelian tidak boleh bertanggung jawab untuk mengotorisasi perolehan atau
penerimaan barang.
• Selain kontrol ini, penting untuk memiliki rekonsiliasi bulanan laporan vendor dengan kewajiban yang tercatat dan file transaksi faktur
yang belum dibayar dengan file induk vendor dan buku besar. Ini harus dilakukan oleh orang yang independen atau menggunakan
perangkat lunak komputer.
• Memproses Perubahan File Induk Vendor
• Pemasok baru harus menjalani pemeriksaan kredit sementara pemasok lain harus ditinjau secara berkala untuk kualitas layanan, produk,
waktu pengiriman, dan kriteria lain yang disetujui oleh manajemen. Kemudian, setelah disetujui, pemasok baru dapat ditambahkan ke
file induk pemasok. Formulir perubahan file induk harus disetujui secara independen (yaitu, bukan oleh seseorang yang menyetujui
pembayaran, untuk mencegah pendirian perusahaan fiktif) dan entri data diverifikasi secara independen.
<
← MENU
MENU AKHIRI
AKHIRI >
→
• Pencatatan Tepat Waktu dan Tinjauan Independen Transaksi
• Departemen hutang usaha harus memiliki proses untuk memastikan kewajiban dicatat secara tepat waktu. Departemen juga harus
bertanggung jawab untuk memverifikasi kesesuaian transaksi. Baik individu atau komputer harus mencocokkan dokumen dan
memverifikasi keakuratan faktur. Pengendalian yang penting adalah mengharuskan orang yang melakukan akuisisi tidak memiliki akses ke
kas, surat berharga, dan aset lainnya.
• Otorisasi Pembayaran
• Kontrol terpenting dalam fungsi pengeluaran kas meliputi:
• • Penandatanganan cek (atau otorisasi pelepasan pembayaran) oleh individu dengan otoritas yang tepat;
• • Pemisahan tanggung jawab untuk menyetujui pembayaran dan menjalankan fungsi hutang usaha;
• • Pemeriksaan yang cermat terhadap dokumen pendukung oleh penandatangan cek pada saat cek ditandatangani; dan
• • Penggunaan kata sandi (sebaiknya dua kata sandi berbeda oleh dua orang) sebelum pembayaran elektronik dirilis.
• Cek harus diberi nomor dan dicetak di atas kertas khusus yang mempersulit pengubahan penerima pembayaran atau jumlahnya.
Perawatan harus diberikan untuk memberikan kontrol fisik atas cek kosong, cek kosong, dan ditandatangani. Penting juga untuk memiliki
metode pembatalan dokumen pendukung untuk mencegah penggunaannya kembali sebagai dukungan untuk pemeriksaan lain di lain
waktu. Cara yang umum dilakukan adalah dengan menandai dokumen sebagai “dimasukkan” pada saat dicatat dalam sistem komputer
dan menuliskan nomor cek atau nomor pembayaran elektronik pada dokumen pendukung pada saat pembayaran dilakukan.

<
← MENU
MENU AKHIRI
AKHIRI >
→
 Lanjutan
Tentukan Luas Pengujian Kontrol
• Luasnya pengujian pengendalian ditentukan oleh ketergantungan yang direncanakan pada pengendalian. Setelah auditor
mengidentifikasi pengendalian internal utama dan kelemahan serta menilai risiko, tetapi sebelum merancang pengujian
pengendalian, mereka harus memutuskan ketergantungan yang direncanakan pada pengendalian. Untuk membuat
keputusan ini, auditor harus menentukan biaya-manfaat dari pengujian pengendalian—artinya apakah pengujian substantif
akan cukup dikurangi untuk membenarkan biaya pelaksanaan pengujian pengendalian. Pada saat yang sama, auditor akan
mengidentifikasi asersi di mana pengujian substantif tidak cukup dan pengujian pengendalian diperlukan untuk mengurangi
risiko salah saji material ke tingkat yang memadai. Misalnya, jika pemrosesan transaksi penjualan sangat otomatis, maka
perlu untuk menguji kontrol yang relevan.

<
← MENU
MENU AKHIRI
AKHIRI >
→
Evaluasi Hasil
Penyimpangan dan prosedur pengendalian yang ditentukan harus ditabulasi, diringkas, dan dievaluasi. Pertimbangan
professional diperlukan dalam mengevaluasi hasil secara kuantitatif dan kualitatif. Pada saat mengevaluasi hasil secara
kuantitatif, auditor harus membandingkan bukti dengan tingkat penyimpangan yang dapat ditoleransi pada saat
perencanaan sampel nonstatistik.

Langkah-langkah dalam rencana sampling statistik untuk pengujian pengendalian adalah sebagai berikut:
• 1. Menentukan tujuan audit.
• 2. Menentukan populasi dan unit sampling.
• 3. Menspesifikasi atribut-atribut yang dikehendaki.
• 4.Menentukan ukuran sampel.
• 5.Menentukan metode pemilihan sampel.
• 6.Melaksanakan rencana sampling.
• 7.Mengevaluasi hasil sampel.

<
← MENU
MENU AKHIRI
AKHIRI >
→
 Daftar Pustaka
1. Audit Berbasis ISA (Internasional Standard on Auditing), Theodorus M. Thuanakotta,
Salemba Empat, 2013
2. Audit Kontemporer, Theodorus M. Thuanakotta, Salemba Empat, 2013
3. Standar Akuntansi Keuangan, Institut Akuntan Publik Indonesia (SAK).
4. Undang-undang Akuntan Publik, 2011 (UU AP).
5. Prinsip-prinsip Pengauditan (Internasional Standard on Auditing), Rick Hayes, Philip
Wallage and Hans Gortemaker, Edisi Ketiga, Penerbit Salemba Empat, 2017
6. Jasa Audit dan Assurance Pendekatan Sistematis, William F. Meissier, Steven M.
Glover, Douglas F. Prawitt, Edisi 8 buki 1, Penerbit Salemba Empat, 2014
7. Auditing & Jasa Assurance Pendekatan Integrasi, Alvin A. Arens, Randal J. Elder, Mark
S. Beasley, Edisi Elimabelas Jilid I, Penerbit Erlangga, 2014
8. Boynton, Modern Auditing, Second Edition, 2006

<
← MENU
MENU AKHIRI
AKHIRI
Terima Kasih