Modul Iii

1
MODUL PERKULIAHAN
W3217000014
PENGAUDITA
N II
Prosedur Penjualan dan
Penagihan
Abstrak Sub-CPMK (1)
Menganalisis dan mengaplikasikan  Ketepatan dalam mendeskripsikan

pengujian pengendalian dan metodologi untuk pengujian detail
substantif siklus penjualan dan saldo piutang menggunakan RBA
penagihan  Ketepatan dalam mendesain dan
melakukan prosedur analitis dalam
siklus penjualan dan penagihan
 Ketepatan dalam memperoleh dan
mengevaluasi konfirmasi piutang
 Ketepatan dalam mendesain prosedur
audit piutang dengan menggunakan
kertas kerja berbasis bukti
IKHTISAR SIKLUS PENDAPATAN Sampling Audit
siklus pendapatan melibatkan
keputusan dan proses yang diperlukan untuk pengalihan kepemilikan barang dan jasa
kepada pelanggan setelah tersedia untuk dijual. Ini dimulai dengan permintaan oleh
pelanggan (atau pelanggan memilih dan mengambil produk) dan berakhir dengan
konversi bahan atau jasa menjadi piutang atau uang tunai.
Ringkasan singkat tentang cara informasi akuntansi mengalir melalui berbagai akun
dalam siklus penjualan dan penagihan diilustrasikan pada Gambar 12-1 dengan
menggunakan akun- T. Angka ini menunjukkan bahwa umumnya ada enam kelas
transaksi dalam siklus pendapatan, mengalir ke akun buku besar yang tercantum di
bawah ini di samping kelas transaksi (CR = kredit, DR = debit):
• Penjualan (tunai dan penjualan secara kredit setelah dikurangi potongan tunai):
penjualan CR, piutang DR, dan potongan tunai yang diambil.
• Penerimaan kas: DR kas di bank, CR piutang.
• Retur dan potongan penjualan: Retur dan potongan penjualan DR, piutang usaha CR
• Penghapusan piutang tak tertagih: CR piutang, penyisihan DR untuk piutang tak
tertagih.
• Beban piutang tak tertagih: DR beban piutang tak tertagih, penyisihan CR untuk
2021 Pengauditan II
2 Afly Yessie., SE., MSi., Ak., CA., CPA
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
http://pbael.mercubuana.ac.id/
piutang tak tertagih.
• Perubahan file induk: tidak berpengaruh pada akun buku besar; efek pada file master.
Fungsi Usaha dalam Siklus , dan Dokumen dan Pencatatan Terkait
Fungsi bisnis untuk sebuah siklus adalah aktivitas utama yang harus diselesaikan oleh
organisasi untuk mengeksekusi dan mencatat transaksi bisnis. Tabel 12-1 mencantumkan
yang umum fungsi bisnis dalam siklus penjualan dan penagihan, dokumen dan
catatan khusus, dan tujuan dari dokumen atau catatan tersebut, yang dapat berbentuk
kertas atau elektronik.
Memproses Pesanan Pelanggan

Permintaan pelanggan untuk barang memulai seluruh siklus. Secara hukum, permintaan
adalah tawaran untuk membeli barang dengan persyaratan tertentu. Penerimaan pesanan
pelanggan sering kali menghasilkan pesanan penjualan dengan segera. Dalam
lingkungan ritel, pesanan pelanggan tidak ada saat pelanggan mengambil produk dan
membawanya ke terminal titik penjualan.
Pesanan pelanggan Pesanan pelanggan adalah permintaan barang dagangan oleh
pelanggan. Dapat diterima melalui telepon, melalui surat, dalam bentuk cetakan yang
telah dikirimkan kepada calon dan pelanggan yang sudah ada, melalui tenaga penjual,
melalui pengiriman pesanan pelanggan secara elektronik melalui internet, atau melalui
hubungan jaringan lain antara pemasok dan pelanggan.
Order penjualan Pesanan penjualan adalah dokumen untuk mengkomunikasikan

deskripsi, jumlah, dan informasi terkait untuk barang yang dipesan oleh pelanggan. Ini
sering digunakan untuk menunjukkan persetujuan kredit dan otorisasi untuk pengiriman.
Pemberian Kredit Sebelum barang dikirim, orang yang berwenang harus menyetujui kredit
kepada pelanggan untuk penjualan secara kredit. Praktik yang lemah dalam persetujuan
kredit sering mengakibatkan piutang tak tertagih yang berlebihan dan piutang yang
mungkin tidak tertagih. Indikasi persetujuan kredit pada pesanan penjualan sering
berfungsi sebagai persetujuan untuk mengirimkan barang. Di beberapa perusahaan,
komputer secara otomatis menyetujui penjualan kredit berdasarkan batas kredit yang
telah disetujui sebelumnya yang disimpan dalam file induk pelanggan. Komputer
mengizinkan penjualan untuk dilanjutkan hanya jika total pesanan penjualan yang
2021 Pengauditan II
diusulkan ditambah saldo pelanggan yang ada kurang dari batas kredit dalam file induk.
Setelah saldo mendekati batas kredit, laporan pengecualian dibuat untuk ditinjau dan
disetujui oleh manajer kredit.
Pengiriman Barang Fungsi kritis ini adalah titik pertama dalam siklus di mana perusahaan
menyerahkan aset. Sebagian besar perusahaan mengakui penjualan saat barang dikirim.
Dokumen pengiriman disiapkan pada saat pengiriman, yang dapat dilakukan secara
otomatis oleh komputer, berdasarkan informasi pesanan penjualan. Dokumen pengiriman,
yang sering berupa bill of lading multikopi, sangat penting untuk penagihan pengiriman
yang tepat kepada pelanggan. Perusahaan yang memelihara catatan persediaan
perpetual juga memperbaruinya berdasarkan catatan pengiriman.
Dokumen pengiriman Dokumen pengiriman disiapkan untuk memulai pengiriman barang,

yang menunjukkan deskripsi barang dagangan, jumlah yang dikirim, dan data relevan
lainnya. Perusahaan mengirimkan yang asli kepada pelanggan dan menyimpan satu atau
lebih salinan. Dokumen pengiriman berfungsi sebagai sinyal untuk menagih pelanggan
dan mungkin dalam bentuk elektronik atau kertas.
Menagih Pelanggan dan Mencatat Penjualan

Karena menagih pelanggan adalah sarana di mana pelanggan diberitahu tentang jumlah
barang yang harus dibayar, itu harus dilakukan dengan benar dan tepat waktu. Penagihan
jumlah yang tepat tergantung pada pengisian pelanggan untuk jumlah yang dikirim
2021 Pengauditan II
dengan harga resmi, yang mencakup pertimbangan untuk biaya pengiriman, asuransi,
dan syarat pembayaran.
Dalam kebanyakan sistem, penagihan pelanggan mencakup persiapan catatan elektronik
atau faktur penjualan multisalin dan pemutakhiran real-time dari file transaksi penjualan,
file induk piutang, dan file induk buku besar umum untuk penjualan dan piutang. Sistem
akuntansi menggunakan informasi ini untuk menghasilkan jurnal penjualan dan, bersama
dengan penerimaan kas dan kredit lain-lain, untuk menyiapkan neraca saldo piutang
usaha.
Faktur penjualan Faktur penjualan adalah dokumen atau catatan elektronik yang
menunjukkan deskripsi dan jumlah barang yang dijual, harga, biaya pengiriman, asuransi,
persyaratan, dan data lain yang relevan. Faktur penjualan adalah metode yang
menunjukkan kepada pelanggan jumlah penjualan dan tanggal jatuh tempo pembayaran.
Perusahaan mengirim yang asli ke pelanggan, dan menyimpan satu atau lebih salinan.
Biasanya, komputer secara otomatis menyiapkan faktur penjualan setelah nomor
pelanggan, jumlah, tujuan barang dikirim, dan syarat penjualan dimasukkan. Komputer
menghitung ekstensi faktur dan jumlah total penjualan menggunakan informasi yang
dimasukkan, bersama dengan harga dalam file induk inventaris.
File Transaksi Penjualan Ini adalah file yang dihasilkan komputer yang mencakup semua
transaksi penjualan yang diproses oleh sistem akuntansi untuk suatu periode, yang dapat
berupa hari, minggu, atau bulan. Ini mencakup semua informasi yang dimasukkan ke
dalam sistem dan informasi untuk setiap transaksi, seperti nama pelanggan, tanggal,
jumlah, klasifikasi atau klasifikasi akun, tenaga penjual, dan tingkat komisi. File tersebut
juga dapat mencakup pengembalian dan tunjangan, atau mungkin ada file terpisah untuk
transaksi tersebut.
Informasi dalam file transaksi penjualan digunakan untuk berbagai catatan, daftar, atau
laporan, tergantung pada kebutuhan perusahaan. Ini mungkin termasuk jurnal penjualan,
file induk piutang, dan transaksi untuk saldo atau divisi akun tertentu.
Jurnal atau Daftar Penjualan Ini adalah daftar atau laporan yang dihasilkan dari file
transaksi penjualan yang biasanya menyertakan nama pelanggan, tanggal, jumlah, dan
klasifikasi akun atau klasifikasi untuk setiap transaksi, seperti divisi atau lini produk. Ini
juga mengidentifikasi apakah penjualan itu untuk uang tunai atau piutang. Jurnal atau
daftar biasanya selama satu bulan tetapi dapat mencakup periode waktu apa pun.
Biasanya, jurnal atau daftar mencakup total setiap nomor akun untuk periode waktu
tersebut. Transaksi yang sama yang dimasukkan dalam jurnal atau daftar juga diposting
secara bersamaan ke buku besar dan, jika dicatat, ke file induk piutang usaha. Jurnal
atau daftar juga dapat mencakup pengembalian dan pengurangan, atau mungkin ada
2021 Pengauditan II
jurnal atau daftar terpisah dari transaksi tersebut.
File Induk Piutang Usaha Ini adalah file komputer yang digunakan untuk mencatat
penjualan individu, penerimaan kas, dan retur penjualan dan pengurangan untuk setiap
pelanggan dan untuk menjaga saldo rekening pelanggan. File induk diperbarui dari file
transaksi komputer penjualan, retur dan potongan penjualan, dan penerimaan kas. Total
saldo akun individu dalam file induk sama dengan total saldo piutang dalam buku besar.
Sebuah cetakan dari file induk piutang menunjukkan, oleh pelanggan, saldo awal piutang,
setiap transaksi penjualan, retur dan pengurangan penjualan, penerimaan kas, dan saldo
akhir.
Neraca Percobaan Piutang Daftar atau laporan ini menunjukkan jumlah piutang dari
setiap pelanggan pada suatu waktu. Ini disiapkan langsung dari file induk piutang dan
biasanya neraca percobaan usia yang mencakup total saldo terutang dan jumlah hari
piutang telah dilunasi, dikelompokkan berdasarkan kategori hari (seperti kurang dari 30
hari, 31 hingga 60 hari, dan seterusnya).
Pernyataan bulanan Ini adalah dokumen yang dikirim secara elektronik atau melalui pos
ke setiap pelanggan, yang menunjukkan saldo awal piutang usaha, jumlah dan tanggal
setiap penjualan, pembayaran tunai yang diterima, nota kredit yang diterbitkan, dan saldo
akhir yang jatuh tempo. Pada dasarnya, ini adalah salinan bagian pelanggan dari file
induk piutang usaha.
Empat bagian proses yang tersisa meliputi pengumpulan dan pencatatan kas,
pemrosesan retur dan pengurangan penjualan, penghapusan piutang tak tertagih, dan
penyisihan beban piutang tak tertagih.
Memproses dan Mencatat Penerimaan Kas

Pemrosesan dan pencatatan penerimaan kas meliputi penerimaan, penyetoran, dan
pencatatan kas. Uang tunai mencakup mata uang dan cek. Risiko penipuan potensial
adalah kemungkinan pencurian. Pencurian dapat terjadi sebelum tanda terima
dimasukkan ke dalam catatan, yang disebut sebagai: peluncuran. Ini adalah satu-
satunya bentuk penyelewengan uang tunai yang paling umum ketika karyawan mencuri
dana yang masuk. Istilah ini berasal dari fakta bahwa uang diambil dari atas, cara krim
disaring dari susu. Risiko pencurian berkurang dalam penanganan penerimaan kas ketika
penanganan kas dipisahkan dari penyimpanan dan pencatatan dalam rekening, dan
ketika semua kas harus disimpan di bank dan dicatat secara tepat waktu.
Saran Pengiriman Uang Saran pengiriman uang adalah dokumen yang dikirimkan ke
pelanggan dan biasanya dikembalikan ke penjual dengan pembayaran tunai. Ini
menunjukkan nama pelanggan, nomor faktur penjualan, dan jumlah faktur. Saran
2021 Pengauditan II
pengiriman uang digunakan sebagai catatan kas yang diterima untuk memungkinkan
penyetoran uang tunai segera dan untuk meningkatkan kontrol atas penyimpanan aset.
Jika pelanggan gagal menyertakan saran pengiriman uang dengan pembayaran,
biasanya orang yang membuka surat menyiapkannya pada saat itu.
Pradaftar Penerimaan Uang Tunai Ini adalah daftar yang disiapkan ketika uang tunai
diterima oleh seseorang yang tidak bertanggung jawab untuk mencatat penjualan,
piutang, atau uang tunai dan yang tidak memiliki akses ke catatan akuntansi. Ini
digunakan untuk memverifikasi apakah uang tunai yang diterima telah dicatat dan
disetorkan pada jumlah yang benar dan pada waktu yang tepat.
Banyak perusahaan menggunakan bank untuk memproses penerimaan kas dari
pelanggan. Beberapa perusahaan menggunakan sistem kotak kunci di mana pelanggan
mengirimkan pembayaran langsung ke alamat yang dikelola oleh bank. Bank
bertanggung jawab untuk membuka semua kuitansi, memelihara catatan semua
pembayaran pelanggan yang diterima di alamat lockbox, dan menyetorkan kuitansi ke
rekening bank perusahaan secara tepat waktu. Dalam kasus lain, tanda terima dikirimkan
secara elektronik dari rekening bank pelanggan ke rekening bank perusahaan melalui
penggunaan transfer dana elektronik (EFT). Ketika pelanggan membeli barang dengan
kartu kredit, penerbit kartu kredit menggunakan EFT untuk mentransfer dana ke rekening
bank perusahaan. Untuk kedua sistem lockbox dan transaksi EFT, bank memberikan
informasi kepada perusahaan untuk menyiapkan entri penerimaan kas dalam catatan
akuntansi.
File Transaksi Penerimaan Tunai Ini adalah file yang dihasilkan komputer yang mencakup
semua transaksi penerimaan kas yang diproses oleh sistem akuntansi untuk suatu
periode, seperti hari, minggu, atau bulan. Ini mencakup jenis informasi yang sama dengan
file transaksi penjualan.
Jurnal atau Daftar Penerimaan Kas Daftar atau laporan ini dihasilkan dari file transaksi
penerimaan kas dan mencakup semua transaksi untuk suatu periode waktu. Transaksi
yang sama, termasuk semua informasi yang relevan, termasuk dalam file induk piutang
usaha dan buku besar.
Memproses dan Mencatat Retur dan Potongan Penjualan
Ketika pelanggan tidak puas dengan barangnya, penjual sering menerima pengembalian
barang atau memberikan pengurangan biaya. Perusahaan menyiapkan laporan
penerimaan untuk barang yang dikembalikan dan mengembalikannya ke penyimpanan.
Pengembalian dan pengurangan dicatat dalam file transaksi retur dan pengurangan
penjualan, serta file induk piutang usaha. Memo kredit diterbitkan untuk pengembalian
dan tunjangan untuk membantu dalam mempertahankan kontrol dan untuk memfasilitasi
2021 Pengauditan II
pencatatan.
Memo kredit Memo kredit menunjukkan pengurangan jumlah yang harus dibayar dari
pelanggan karena barang yang dikembalikan atau tunjangan. Ini sering mengambil bentuk
umum yang sama seperti faktur penjualan, tetapi mendukung pengurangan piutang
daripada kenaikan.
Jurnal Retur dan Potongan Penjualan Ini adalah jurnal yang digunakan untuk mencatat
retur dan potongan penjualan. Ini melakukan fungsi yang sama dengan jurnal penjualan.
Banyak perusahaan mencatat transaksi ini dalam jurnal penjualan daripada dalam jurnal
terpisah.
Menghapus Piutang Tak Tertagih
Terlepas dari ketekunan departemen kredit, beberapa pelanggan tidak membayar tagihan
mereka. Setelah menyimpulkan bahwa suatu jumlah tidak dapat ditagih, perusahaan
harus menghapusnya. Biasanya, ini terjadi setelah pelanggan mengajukan kebangkrutan
atau akun diserahkan ke agen penagihan. Kontrol di area ini sangat penting karena dapat
digunakan sebagai cara untuk menyembunyikan penggelapan uang.
Formulir Otorisasi Akun yang Tidak Dapat Ditagih Ini adalah dokumen yang digunakan
secara internal untuk menunjukkan memberikan wewenang untuk menghapus piutang
sebagai tidak tertagih.
Menyediakan untuk Hutang Buruk Karena perusahaan tidak dapat mengharapkan untuk
menagih 100 persen dari penjualan mereka, prinsip akuntansi mengharuskan mereka
untuk mencatat beban piutang tak tertagih sebesar jumlah yang tidak mereka harapkan
untuk ditagih. Sebagian besar perusahaan mencatat transaksi ini pada akhir setiap bulan
atau kuartal.
Gambaran Umum Proses Audit untuk Siklus Pendapatan
Gambar 12-2 memberikan gambaran umum tentang proses audit untuk siklus
pendapatan. Di sisa bab ini, kami akan menjelaskan masing-masing dari berbagai
langkah dalam proses.
Pendapatan, bagi sebagian besar organisasi, adalah salah satu akun terbesar dan
pendorong penting bagi hasil organisasi. Untuk alasan itu, biasanya siklus paling penting
dalam audit laporan keuangan dan, seperti yang disoroti dalam Auditing in Action 12-1,
sering kali merupakan area yang sulit dihadapi oleh auditor.
2021 Pengauditan II
Mengidentifikasi Risiko Signifikan dan Menilai Risiko Salah Satu
Material
Auditor melakukan prosedur penilaian risiko yang memberikan pemahaman tentang

entitas dan lingkungannya. Prosedur ini melibatkan penyelidikan, mengunjungi tempat
klien, walk-through, meninjau menit dan kontrak yang signifikan, dan tinjauan analitis
awal. Sebagai bagian dari pemahaman ini, auditor menilai risiko bawaan untuk setiap
2021 Pengauditan II
asersi untuk setiap akun dalam siklus, seperti pendapatan dan piutang.
Identifikasi Risiko Signifikan

Sebagai bagian dari penilaian risiko salah saji material, auditor menentukan apakah ada
risiko yang diidentifikasi signifikan. Risiko signifikan mewakili risiko salah saji material
yang diidentifikasi dan dinilai, yang menurut pertimbangan profesional auditor,
memerlukan pertimbangan audit khusus. Mengidentifikasi risiko signifikan sebagai bagian
dari perencanaan adalah penting, mengingat standar audit mengharuskan auditor untuk
memperoleh pemahaman tentang pengendalian entitas yang relevan dengan risiko
signifikan untuk mengevaluasi desain dan penerapan pengendalian tersebut, dan auditor
harus melakukan pengujian substantif terkait dengan asersi yang dianggap memiliki risiko
signifikan.
Untuk sebagian besar audit, pengakuan pendapatan (melebih-lebihkan pendapatan)
dianggap sebagai risiko yang signifikan karena CAS 240 mengharuskan auditor untuk
menganggap bahwa pengakuan pendapatan adalah risiko penipuan tertentu. Ketika
penjualan dilakukan secara kredit, sifat akuntansi entri ganda berarti anggapan ini
biasanya mempengaruhi penilaian auditor atas risiko bawaan untuk asersi dan akun
berikut: keberadaan piutang usaha; pisah batas pendapatan, dan pisah batas retur
penjualan dan tunjangan. Juga umum bagi klien untuk secara tidak sengaja atau curang
salah menyatakan penyisihan piutang ragu-ragu karena kesulitan dalam menentukan
saldo yang benar. Hal itu karena penyisihan merupakan suatu estimasi yang didasarkan
pada asumsi-asumsi mengenai kejadian di masa depan. Karena itu, auditor juga dapat
mengidentifikasi risiko salah saji yang terkait dengan penilaian piutang usaha sebagai
risiko signifikan. Tabel 12-2 merangkum pilihan risiko utama kesalahan atau penipuan
dalam siklus pendapatan.
Tinjauan Analitis Awal Prosedur analitis pendahuluan, yang dilakukan auditor sebagai
bagian dari perencanaan audit, membantu auditor mengidentifikasi risiko signifikan. Tabel
12-3 menyajikan contoh jenis utama rasio dan perbandingan untuk siklus pendapatan
yang dapat digunakan untuk tujuan perencanaan, dan salah saji potensial yang mungkin
ditunjukkan oleh prosedur analitis.
Gambar 12-3 adalah kutipan dari kertas kerja yang mendokumentasikan tinjauan analitis
awal yang dilakukan untuk siklus pendapatan Hillsburg Hardware. Anda akan mencatat
bahwa analisis tidak hanya membutuhkan perbandingan dari tahun ke tahun, tetapi
melihat apakah hasilnya masuk akal dalam kaitannya dengan pengetahuan auditor
tentang bisnis, serta menganalisis hubungan di antara berbagai rasio. Auditor juga
mencatat bahwa tindak lanjut lebih lanjut diperlukan, mengingat hasil yang tidak terduga.
2021 Pengauditan II
Prosedur analitis juga membantu dalam menyoroti potensi sinyal peringatan atau gejala
penipuan pendapatan, termasuk yang berikut:
• Margin kotor menurun sementara penjualan meningkat bisa menandakan
kesepakatan sampingan untuk diskon khusus.
• Pengembalian yang luar biasa tinggi dapat disebabkan oleh pengaturan isian saluran
atau perjanjian sampingan lain yang mengizinkan pengembalian barang yang tidak
terjual oleh pengecer.
• Perbedaan yang tidak dapat dijelaskan dalam penghitungan fisik persediaan mungkin
menunjukkan bahwa sedang terjadi penipuan tagihan.
• Penumpukan saldo piutang usaha yang berumur mungkin disebabkan oleh perjanjian
backdating, perjanjian sampingan, atau pengaturan saluran isian.
• Lonjakan penjualan yang tidak biasa sebelum akhir periode pelaporan dapat
mengindikasikan bahwa pendapatan diakui sebelum waktunya atau pada periode
yang salah.
2021 Pengauditan II
Mengidentifikasi dan Menilai Risiko Penipuan
Seperti disebutkan sebelumnya, standar audit mengharuskan auditor untuk menganggap
pengakuan pendapatan adalah risiko penipuan tertentu. Bagian penting dalam
mengidentifikasi risiko penipuan adalah memahami motif dan insentif manajemen. Salah
satu contoh nyata adalah kompensasi manajemen (bonus atau opsi saham) yang terikat
pada target pendapatan tertentu. Contoh lain adalah peran analis keuangan dan pelaku
pasar lainnya, yang semakin menekankan pertumbuhan pendapatan, yang menekan
manajemen untuk melebih- lebihkan pendapatan. Atau, mungkin ada tekanan yang cukup
besar untuk memenuhi perkiraan pendapatan. Misalnya, seperti yang dijelaskan dalam
Auditing in Action 12-2, manajemen Nortel telah membuat prediksi pertumbuhan yang
akan sangat sulit dicapai.
Pertimbangan penting lainnya adalah jika klien memiliki transaksi yang tampak terlalu
rumit tanpa alasan bisnis yang jelas. IAASB (International Auditing and Assurance
Standards Board) memberikan beberapa contoh indikator lain bahwa suatu entitas
mungkin terlibat dalam pelaporan keuangan yang curang: 1
• Manajemen lebih menekankan pada kebutuhan akan perlakuan akuntansi tertentu
daripada pemahaman ekonomi transaksi.
• Transaksi yang melibatkan pihak berelasi yang tidak dikonsolidasikan belum ditinjau
atau disetujui dengan benar oleh penanggung jawab tata kelola.
• Transaksi tersebut melibatkan pihak berelasi yang sebelumnya tidak teridentifikasi
yang tidak memiliki substansi atau kekuatan finansial untuk mendukung transaksi
tersebut tanpa dukungan dari entitas yang diaudit.
2021 Pengauditan II
Skema Penipuan Pendapatan rentan terhadap manipulasi karena beberapa alasan.
Penyajian pendapatan yang berlebihan sering kali meningkatkan laba bersih dengan
jumlah yang sama karena biaya penjualan terkait sering kali tidak dicatat untuk
pendapatan fiktif atau yang diakui sebelum waktunya. Manipulasi pendapatan umum
tercantum di bawah ini (Anda akan mencatat bahwa dua asersi utama adalah keterjadian
dan pisah batas):
• Pendapatan fiktif atau penjualan palsu (pernyataan kejadian)—Seperti dalam kasus
Poseidon Concepts dalam sketsa pembukaan, dokumen yang mendukung penjualan
fiktif dapat dibuat; catatan inventaris dan dokumen pengiriman juga dapat dipalsukan.
(Sebuah tinjauan kasus penegakan SEC tahun 2014 menemukan bahwa pemalsuan
catatan penjualan secara langsung adalah jenis penipuan pendapatan yang umum.) 2
• Pengakuan pendapatan prematur (pernyataan kejadian dan pisah batas)—Penjualan
dapat dicatat meskipun penjualan melibatkan kontinjensi yang belum terselesaikan
(seperti penerimaan pelanggan, hak pengembalian, dll.).
• Pulang-pergi atau mencatat pinjaman sebagai penjualan (pernyataan kejadian)—
Pulang-balik melibatkan pencatatan penjualan dengan mengirimkan barang ke
pelanggan yang diduga dan kemudian menyediakan dana untuk membayar kembali
perusahaan.
• Pemotongan penjualan yang tidak tepat (pernyataan pisah batas)—Penjualan periode
berikutnya dicatat sebagai penjualan periode berjalan.
Menilai Risiko Inheren untuk Pendapatan

Prinsip dasar pendapatan adalah bahwa pendapatan harus diakui ketika telah diperoleh
atau diperoleh secara substansial. Ini biasanya berarti bahwa pendapatan dicatat ketika
kontrol atas barang dan jasa dialihkan ke pelanggan (ketika barang dikirim atau jasa
dilakukan). Namun, ketika klien memiliki proses pendapatan yang kompleks (seperti
dalam kasus Manitoba Telecom, dijelaskan dalam Auditing dalam Tindakan 12-3),
keputusan tentang kapan harus mengakui pendapatan tidak lagi mudah.
Agar dapat menilai apakah klien mengakui pendapatan dengan tepat, auditor harus
memiliki pengetahuan tentang model bisnis klien, industri, dan berbagai jenis kontrak
penjualan atau layanan klien. Ini termasuk memahami produk dan layanan utama klien
yang memengaruhi pendapatan, termasuk pengaturan kontrak utama. Meskipun risiko
salah saji material dalam siklus pendapatan bergantung pada keadaan spesifik klien,
perusahaan dengan risiko pendapatan tinggi sering kali merupakan perusahaan yang
menggunakan kontrak multi-elemen, tagihan berbasis langganan/penggunaan, dan model
royalti/lisensi. Model bisnis ini meningkatkan risiko pendapatan karena penagihan dan
2021 Pengauditan II
pengakuan pendapatan dikelola secara terpisah. Untuk transaksi pendapatan yang
kompleks, auditor harus menanyakan kepada personel pemasaran dan penjualan
dan/atau penasihat hukum internal tentang pengetahuan mereka tentang syarat atau
ketentuan yang tidak biasa. Auditor juga perlu membaca kontrak penjualan (untuk
persyaratan dan tanggung jawab pembeli dan penjual). Jika transaksinya rumit, penting
untuk memastikan bahwa penugasan tersebut dikelola dengan personel yang tepat
(misalnya, auditor yang lebih berpengalaman harus ditugaskan ke aliran pendapatan,
seperti halnya mereka yang memiliki pengalaman khusus industri). Dalam beberapa
kasus, auditor mungkin perlu merujuk ke spesialis luar atau orang berpengetahuan lain
dalam perusahaan mereka yang tidak terlibat dalam perikatan.
Kriteria Pengakuan Pendapatan

Untuk menilai kebijakan pengakuan pendapatan klien, auditor harus memiliki
pengetahuan tentang persyaratan pendapatan dari kerangka akuntansi yang relevan.
Standar IFRS baru, IFRS 15, Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan, yang
merupakan kerangka komprehensif tunggal untuk pengakuan pendapatan, efektif untuk
periode pelaporan yang dimulai pada atau setelah Januari 2018. Standar ini berfokus
pada prinsip inti.
Menilai Risiko Inheren untuk Piutang Usaha

Asersi utama yang berisiko untuk piutang adalah keberadaan dan penilaian. Keberadaan
piutang berhubungan langsung dengan terjadinya penjualan—jika penjualan yang sah
tidak terjadi, maka piutang yang sah tidak ada. Demikian pula, jika perusahaan memiliki
insiden retur penjualan yang tinggi (sebagai akibat dari kebijakan pengembaliannya atau
karena memiliki masalah dengan kualitas produk), maka ada kemungkinan beberapa
piutang tidak valid. Penilaian dianggap berisiko tinggi terutama karena pertimbangan yang
terlibat dalam mengevaluasi nilai realisasi bersih (khususnya penyisihan piutang ragu-
ragu). Risikonya juga tinggi jika kolektibilitas dipertanyakan. Misalnya, klien mungkin telah
mengadopsi kebijakan kredit liberal untuk meningkatkan penjualan.
Dalam beberapa keadaan, hak dan kewajiban juga dapat menjadi perhatian. Beberapa
perusahaan memperhitungkan piutang mereka untuk memenuhi kebutuhan arus kas.
Faktor, yang merupakan perantara keuangan khusus yang membeli piutang dengan
harga diskon, biasanya membebankan bunga di muka ditambah komisi. Harga yang
dibayarkan untuk piutang didiskontokan dari jumlah nominalnya untuk memperhitungkan
kemungkinan tidak tertagihnya sebagian piutang. Jika piutang tersebut dijual tanpa
recourse, maka faktor tersebut menanggung risiko kredit; namun, jika piutang dijual
2021 Pengauditan II
dengan jaminan, risiko kredit tetap ada pada klien. Seperti yang dapat Anda bayangkan,
ini adalah detail penting yang ingin diketahui oleh pengguna laporan keuangan.
Beberapa faktor risiko bawaan yang mempengaruhi piutang usaha adalah sebagai
berikut:
• Piutang jangka panjang diklasifikasikan sebagai piutang lancar (yaitu, kontrak
pemeliharaan jangka panjang).
• Piutang dijadikan jaminan, dialihkan kepada orang lain, difaktorkan, atau dijual
(pembatasan harus diungkapkan).
• Pembayaran tidak diperlukan sampai pembeli menjual kepada pelanggan akhirnya.•
Penagihan piutang bergantung pada peristiwa di masa depan (misalnya,
pengaturan royalti tertentu).• Penjualan dilakukan kepada pelanggan dengan risiko
kredit tinggi.
Mengidentifikasi Kontrol Utama dan Menilai Efektivitas Kontrol
Gambar 12-5 memberikan gambaran umum tentang metodologi yang akan digunakan
auditor untuk merancang pengujian pengendalian untuk transaksi penjualan (yang
merupakan jenis pengujian pengendalian pertama yang akan kita bahas). Auditor
mengikuti proses yang sama untuk setiap kelas transaksi, saldo, dan pengungkapan. Dua
golongan transaksi yang akan kita fokuskan adalah transaksi penjualan dan penerimaan
kas.
2021 Pengauditan II
Memahami Pengendalian Internal—Pendapatan
Ingat dari Bab 9, bahwa auditor perlu memahami tingkat entitas dan pengendalian umum,
pengendalian yang meresap dan mempengaruhi beberapa siklus transaksi, dan aktivitas
pengendalian untuk setiap siklus tertentu. Ketika menilai risiko pengendalian untuk siklus
tertentu, auditor akan fokus pada pengendalian transaksi pada tingkat akun dan asersi.
Pendekatan tipikal adalah melakukan wawancara, meninjau kertas kerja audit internal,
menyiapkan diagram alur (atau menggunakan diagram alur klien, jika tersedia),
menyiapkan kuesioner pengendalian internal dan matriks kontrol (lihat Gambar 9-3 dan 9-
5 untuk contoh yang terkait dengan pendapatan). siklus), dan melakukan tes penjualan
langsung.
Menilai Risiko Pengendalian yang Direncanakan

Auditor menggunakan informasi yang diperoleh dari pemahaman pengendalian untuk
menilai risiko pengendalian pada tingkat asersi. Untuk melakukan ini, auditor akan
menentukan pengendalian utama untuk pendapatan dan untuk mengidentifikasi potensi
kelemahan dalam pengendalian internal (disebut “evaluasi efektivitas desain”).
Pengetahuan tentang aktivitas pengendalian utama berikut membantu dalam
2021 Pengauditan II
mengidentifikasi pengendalian dan defisiensi utama:
• Pemisahan tugas. Pemisahan entri data penjualan dari entri penerimaan kas (untuk
mencegah pencurian uang tunai dan kemudian menyembunyikannya dalam catatan);
pemisahan persetujuan batas kredit dari penjualan (karena karyawan penjualan dapat
menerima bonus berdasarkan penjualan dan dapat dimotivasi untuk memberikan
batas kredit yang lebih tinggi kepada pelanggan yang tidak layak); verifikasi
independen dari data kunci, seperti batas kredit dan data master file lainnya, total
kontrol, dan entri jurnal seperti penghapusan piutang tak tertagih.
• Otorisasi yang tepat. Otorisasi oleh manajemen atau individu independen harus
diberikan dan didokumentasikan untuk (1) kredit sebelum penjualan, (2) pemindahan
barang untuk pengiriman, dan (3) harga penjualan, persyaratan, dan biaya, untuk
memastikan bahwa hanya barang resmi yang dikirim dengan harga yang sesuai untuk
pelanggan yang memiliki risiko kredit yang baik.
• Dokumen dan catatan yang memadai. Transaksi yang akurat dan lengkap yang tidak
dapat diubah harus disimpan dalam format kertas atau elektronik yang
mendokumentasikan peristiwa bisnis terkait penjualan (pesanan, pengiriman,
penjualan, pengembalian, kredit, penyesuaian, dan perubahan file induk) dan dapat
dilacak dari asal ke akun buku besar.
• Dokumen bernomor urut. Penomoran urut otomatis yang diperhitungkan dan dipantau
harus ada untuk semua jenis transaksi (faktur/catatan kredit, pengiriman,
penyesuaian, dan perubahan file induk).
• Surat pernyataan. Apakah surat elektronik atau melalui surat tradisional, surat dan
entri penjualan atau penerimaan kas harus menjadi dua proses independen (sehingga
pelanggan dapat melaporkan entri yang tidak biasa dalam laporan mereka).
• Proses verifikasi independen. Baik ditangani oleh orang atau oleh perangkat lunak,
verifikasi dapat melibatkan pemeriksaan kontinuitas numerik, pencocokan pesanan
hingga pengiriman ke faktur, dan pembuatan laporan pengecualian untuk tindak lanjut
independen. Setelah auditor mengidentifikasi pengendalian utama dan defisiensi
pengendalian, mereka menilai risiko pengendalian untuk asersi transaksi. Hal ini
berguna untuk merujuk ke Gambar 12-6 untuk membantu Anda memahami hubungan
antara tujuan yang terkait dengan transaksi dan tujuan yang terkait dengan saldo
untuk dua kelas utama transaksi dalam siklus pendapatan (penjualan dan penerimaan
kas), dan juga antara tujuan yang terkait dengan transaksi. tujuan audit dan penyajian
dan pengungkapan tujuan audit untuk transaksi penjualan. Saat melihat hubungan,
perhatikan poin-poin penting ini: • Untuk penjualan, tujuan audit terkait transaksi
keterjadian memengaruhi tujuan audit terkait saldo keberadaan, tetapi untuk
2021 Pengauditan II
penerimaan kas, tujuan audit terkait transaksi keterjadian memengaruhi tujuan audit
terkait saldo kelengkapan, karena pencatatan penerimaan kas yang sah akan
membantu memastikan bahwa semua piutang dicatat.
• Hubungan serupa ada untuk tujuan audit yang terkait dengan kelengkapan transaksi
—peningkatan penjualan meningkatkan piutang, dan peningkatan penerimaan kas
menurunkan piutang. Misalnya, pencatatan penjualan yang tidak terjadi melanggar
tujuan audit terkait transaksi dan tujuan audit terkait saldo keberadaan (keduanya
lebih saji). Pencatatan penerimaan kas yang tidak terjadi melanggar tujuan audit
terkait transaksi, tetapi melanggar tujuan audit kelengkapan saldo piutang karena
piutang yang masih beredar tidak lagi dimasukkan dalam catatan jika merupakan
uang duplikat atau fiktif. penerimaan diposting terhadap piutang yang valid.
• Dua tujuan audit terkait saldo piutang—penilaian, serta hak dan kewajiban—tidak
terpengaruh oleh risiko pengendalian yang dinilai untuk kelas transaksi penjualan dan
penerimaan kas. Demikian pula, tiga tujuan audit penyajian dan pengungkapan hak
dan kewajiban, penilaian, dan pemahaman tidak terpengaruh oleh risiko pengendalian
yang dinilai untuk transaksi penjualan. Ketika auditor ingin mengurangi risiko
pengendalian yang dinilai di bawah maksimum untuk tujuan ini, perlu untuk
memahami pengendalian terpisah yang relevan untuk mengembangkan pengujian
pengendalian yang tepat (seperti yang berkaitan dengan kecukupan penyisihan
piutang tak tertagih).
Tentukan Luas Pengujian Kontrol

Luasnya pengujian pengendalian ditentukan oleh ketergantungan yang direncanakan
pada pengendalian. Setelah auditor mengidentifikasi pengendalian internal utama dan
kelemahan serta menilai risiko, tetapi sebelum merancang pengujian pengendalian,
mereka harus memutuskan ketergantungan yang direncanakan pada pengendalian.
Untuk membuat keputusan ini, auditor harus menentukan biaya-manfaat dari pengujian
pengendalian—artinya apakah pengujian substantif akan cukup dikurangi untuk
membenarkan biaya pelaksanaan pengujian pengendalian. Pada saat yang sama, auditor
akan mengidentifikasi asersi di mana pengujian substantif tidak cukup dan pengujian
pengendalian diperlukan untuk mengurangi risiko salah saji material ke tingkat yang
memadai. Misalnya, jika pemrosesan transaksi penjualan sangat otomatis, maka perlu
untuk menguji kontrol yang relevan.
2021 Pengauditan II
Menentukan Pendekatan Audit (Strategi) untuk Siklus Pendapatan
Rancang dan Lakukan Pengujian Kontrol untuk Siklus Pendapatan

Untuk setiap pengendalian utama yang direncanakan auditor untuk mengurangi risiko
pengendalian (dengan kata lain, mengandalkan pengendalian), auditor harus merancang
satu atau lebih pengujian pengendalian untuk memverifikasi keefektifannya. Misalnya, jika
pengendalian internal meminta sistem penjualan mengidentifikasi pesanan yang
menyebabkan pelanggan melampaui batas kredit mereka dan meminta pesanan dicetak
untuk persetujuan berikutnya (kejadian), pengujian pengendalian akan mencakup
verifikasi bahwa sistem aplikasi berfungsi seperti yang dirancang. dan memeriksa laporan
pengecualian kredit untuk persetujuan.
Kita mulai dengan melihat lebih dekat pada perancangan pengujian pengendalian untuk
transaksi penjualan dan kemudian membahas kelas transaksi lain—penerimaan kas.
Kami kemudian mendiskusikan bagaimana auditor merancang pengujian pengendalian
untuk akun terkait serta asersi lain yang pengujian pengendaliannya untuk transaksi
penjualan atau penerimaan kas tidak akan memberikan bukti.
2021 Pengauditan II
Merancang Pengujian Kontrol untuk Transaksi Penjualan Tabel 12-5 memberikan
gambaran umum dari beberapa kontrol transaksi penjualan utama yang mungkin
digunakan untuk mengurangi risiko karena terhadap penipuan atau kesalahan yang
berkaitan dengan transaksi penjualan. Ini juga memberikan beberapa contoh kontrol yang
mungkin diuji — Anda akan mencatat bahwa pengujian kontrol melibatkan berbagai
macam pengujian — seperti memilih sampel faktur, meninjau kontrol pemantauan,
mengamati kontrol, dan menggunakan perangkat lunak audit umum (GAS) dan data uji.
Kolom terakhir (implikasi jika kontrol tidak berfungsi) menjelaskan potensi kesalahan
dan/atau kecurangan serta dampaknya terhadap audit—khusus untuk pengujian
substantif. Pengujian pengendalian untuk pemisahan tugas biasanya terbatas pada
pengamatan auditor terhadap aktivitas dan diskusi dengan personel. Misalnya,
dimungkinkan untuk mengamati apakah petugas penagihan memiliki akses ke uang tunai
saat membuka surat masuk atau menyetor uang tunai. Biasanya juga perlu menanyakan
kepada personel apa tanggung jawab mereka dan jika ada keadaan di mana tanggung
jawab mereka berbeda dari kebijakan normal. Alokasi fungsionalitas kata sandi juga harus
ditinjau untuk memastikan bahwa individu tidak diberi fungsi yang tidak kompatibel.
Beberapa pengujian pengendalian pada Tabel 12-5 dapat dilakukan dengan
menggunakan data uji. Misalnya, salah satu pengendalian internal utama untuk
mencegah transaksi penipuan atau fiktif adalah penyertaan prosedur untuk memastikan
bahwa hanya informasi yang disetujui yang dimasukkan ke dalam file induk pelanggan.
Jika nomor pelanggan yang tidak ada dimasukkan ke dalam komputer, itu akan ditolak.
Auditor dapat menguji kontrol ini dengan meminta staf klien untuk memasukkan nomor
pelanggan yang tidak ada ke dalam komputer setelah memastikan bahwa kontrol
komputer beroperasi dan kemudian mengamati penolakan entri tersebut. Tes lain
menggunakan GAS. Misalnya, untuk menguji kesinambungan faktur penjualan (yang
menguji kelengkapan dan asersi keterjadian),
Merancang Pengujian Kontrol untuk Penerimaan Kas Seperti yang telah kita bahas,
keduanya kelas utama transaksi dalam siklus pendapatan adalah penjualan dan
penerimaan kas. Berbeda dengan penjualan, pernyataan penerimaan kas yang paling
berisiko adalah kelengkapan—apakah semua kas telah dicatat dalam akun dan tidak
dicuri? Metodologi yang sama yang digunakan untuk merancang pengujian pengendalian
atas transaksi penjualan digunakan untuk merancang pengujian pengendalian atas
penerimaan kas (sesuai Gambar 12-5). Pengendalian internal utama dan pengujian
pengendalian umum untuk memenuhi setiap tujuan pengendalian internal untuk
penerimaan kas tercantum dalam Tabel 12-6. Anda akan mencatat bahwa pengujian
kontrol pertama lebih umum—ini akan dilengkapi dengan pengujian substantif atas
2021 Pengauditan II
transaksi (yang berfungsi sebagai pengujian ganda). Bagian penting dari tanggung jawab
auditor dalam mengaudit penerimaan kas adalah mengidentifikasi kelemahan
pengendalian yang meningkatkan kemungkinan penipuan karena perhatian utama di
bidang ini adalah pencurian uang tunai.
Merancang Pengujian Kontrol Lainnya untuk Siklus Pendapatan Seperti yang disorot
dalam kami pembahasan Gambar 12-4, pengujian pengendalian yang terkait dengan
transaksi penjualan dan penerimaan kas tidak akan memberikan bukti tentang efektivitas
pengendalian yang terkait dengan dua asersi yang berhubungan dengan saldo (hak dan
kewajiban, dan penilaian) atau asersi penyajian dan pengungkapan. Kontrol utama untuk
asersi ini akan bervariasi sesuai dengan proses dan model bisnis klien; namun,
metodologi untuk merancang pengujian pengendalian sama dengan untuk transaksi
penjualan dan penerimaan kas.
Kontrol Terkait Akurasi/Penilaian dan Hak dan Kewajiban Dis-diskusi dari kontrol kunci
untuk akurasi/penilaian penjualan/piutang, seperti daftar harga resmi, adalah tipikal untuk
organisasi yang tidak memiliki persyaratan penjualan yang tidak biasa atau rumit.
Selanjutnya, hak dan kewajiban atau kepemilikan pendapatan tidak menjadi masalah
dalam organisasi yang memiliki transaksi penjualan langsung (seperti toko ritel). Namun,
untuk jenis organisasi yang memiliki transaksi penjualan yang lebih kompleks, auditor
perlu mengevaluasi pengendalian yang relevan untuk memastikan akurasi serta hak dan
kewajiban. Misalnya, jika pengakuan pendapatan perusahaan tergantung pada
persyaratan kontrak, auditor akan menilai pengendalian yang memastikan penangkapan
dan analisis persyaratan dan ketentuan kontrak, perubahan kontrak, dan persyaratan
pembayaran yang mempengaruhi waktu dan jumlah pendapatan yang akan diakui.
Demikian pula, jika entitas memiliki kontrak multi-elemen, auditor akan meninjau
pengendalian yang memastikan identifikasi tepat waktu dari semua elemen pengaturan
multi- elemen. Defisiensi kontrol umum dalam kaitannya dengan transaksi pendapatan
yang kompleks sering terkait dengan tingkat entitas dan kontrol umum, seperti keahlian
akuntansi, pengawasan, dan sistem TI yang tidak memadai. 3 Jenis defisiensi
pengendalian ini meningkatkan kemungkinan salah saji material. Di banyak perusahaan,
retur dan potongan penjualan tidak material; namun, jika retur dan pengurangan
penjualan signifikan, auditor akan menilai risiko pengendalian untuk golongan transaksi
tersebut. Pengujian pengendalian yang dirancang untuk menguji asersi keterjadian dapat
mengungkap pencurian kas dari penagihan piutang yang ditutup-tutupi oleh retur atau
penyisihan penjualan fiktif. Namun, sehubungan dengan risiko pelaporan keuangan,
asersi kelengkapan adalah asersi yang paling relevan karena risiko utama adalah bahwa
pengembalian material dapat terjadi setelah akhir tahun dan klien tidak
2021 Pengauditan II
memperhitungkannya. Demikian pula, organisasi dapat menawarkan tunjangan penjualan
(juga disebut rabat volume) yang diterima pelanggan jika mereka mencapai volume
penjualan tertentu. Seperti yang disorot dalam Auditing in Action 12-4,
Desain dan Melakukan Prosedur Analisis Substantif
Jika risiko pengendalian rendah, auditor dapat mengandalkan prosedur analitis substantif
dan melakukan lebih sedikit pengujian substantif detail. Biasanya, auditor akan
melakukan prosedur analitis substantif sebelum pengujian substantif atas rincian. Hal ini
untuk memperhitungkan kemungkinan bahwa prosedur analitis substantif
mengindikasikan potensi salah saji. Agar prosedur analitis substantif memberikan
keyakinan yang diperlukan, auditor harus mempertimbangkan (1) sifat asersi, (2)
hubungan yang masuk akal dan dapat diprediksi, (3) ketersediaan data yang andal untuk
mengembangkan ekspektasi, (4) ketepatan harapan, dan (5) ambang batas penyelidikan.
Sifat Penegasan
Mengenai asersi, prosedur analitis substantif tidak efektif untuk semua asersi. Misalnya,
pengujian tersebut cenderung lebih efektif daripada pengujian rincian untuk kelengkapan
pendapatan dan kewajaran penyisihan piutang ragu-ragu. Mereka juga cenderung tidak
efektif untuk menguji kejadian/keberadaan (walaupun ini tergantung pada model
pendapatan klien, seperti yang diilustrasikan dalam Strategi Audit Kota Toronto, di mana
auditor mampu merancang prosedur analitis substantif yang efektif [lihat Tabel 12- 4]);
prosedur analitis substantif juga tidak selalu efektif untuk hak dan kewajiban. Itu tidak
berarti bahwa prosedur-prosedur ini tidak sering dilakukan untuk menguji keberadaan/
kejadian, tetapi ketika prosedur-prosedur itu dilakukan, pengujian-pengujian detail
substantif lainnya akan melengkapi bukti ini.
Masuk akal dan Prediktabilitas
Masuk akal dan prediktabilitas hubungan sangat penting dalam mengembangkan
prosedur analitis substantif yang dirancang dengan baik. Misalnya, hubungan kurang
dapat diprediksi dalam lingkungan yang kurang stabil atau ketika jumlah ditentukan dari
proses yang kompleks, penilaian subjektif, atau transaksi yang tunduk pada
kebijaksanaan manajemen. Sebagai perbandingan, hubungan lebih dapat diprediksi jika
didasarkan pada hubungan yang sudah mapan seperti arus kas berdasarkan persyaratan
kontrak (dengan asumsi risiko gagal bayar rendah) atau penentuan tarif- volume yang
dapat diverifikasi (misalnya, hotel dengan jumlah kamar tetap dengan jumlah kamar
2021 Pengauditan II
tertentu). tarif kamar).
Ketersediaan Data yang Andal
Perhatian utama dalam menilai keandalan adalah sumber data dan kondisi di mana data
itu dikumpulkan. Dalam hal data klien, auditor harus menguji desain atau efektivitas
operasi pengendalian terkait atau melakukan prosedur lain untuk menguji kelengkapan
dan keakuratan data. Misalnya, klien mungkin telah melakukan analisis pada spreadsheet
Excel yang digunakan auditor untuk mengembangkan harapannya. Untuk menilai
keandalan spreadsheet, auditor perlu memeriksa keakuratan rumus dan memastikan
bahwa semua data yang diperlukan disertakan.
Ketepatan Harapan
Prosedur analitis yang digunakan untuk perencanaan—yang melibatkan perbandingan,
rasio, dan analisis tren—tidak memiliki ketepatan yang diperlukan bagi auditor untuk
mengandalkannya sendiri sebagai pengujian substantif. Kunci untuk mengembangkan
ekspektasi yang lebih tepat adalah dengan memisahkan data untuk mengevaluasi secara
efektif hubungan antara variabel yang diperiksa. Anda akan mencatat bahwa, berbeda
dengan prosedur analitis yang diberikan pada Tabel 12-3, banyak contoh yang diberikan
pada Tabel 12-7 menunjukkan pemilahan lebih lanjut berdasarkan pelanggan atau lini
produk. Potensi lainnya pertimbangan berdasarkan wilayah, toko, atau apa pun yang
relevan untuk klien tertentu. Tingkat disagregasi ini diperlukan agar auditor dapat
menyelidiki lebih lanjut potensi salah saji.
2021 Pengauditan II
Daftar Pustaka
1. Audit Berbasis ISA (Internasional Standard on Auditing), Theodorus M.

Thuanakotta, Salemba Empat, 2013
2. Audit Kontemporer, Theodorus M. Thuanakotta, Salemba Empat, 2013
3. Standar Akuntansi Keuangan, Institut Akuntan Publik Indonesia (SAK).
4. Undang-undang Akuntan Publik, 2011 (UU AP).
5. Prinsip-prinsip Pengauditan (Internasional Standard on Auditing), Rick Hayes, Philip
Wallage and Hans Gortemaker, Edisi Ketiga, Penerbit Salemba Empat, 2017
6. Jasa Audit dan Assurance Pendekatan Sistematis, William F. Meissier, Steven M.
Glover, Douglas F. Prawitt, Edisi 8 buki 1, Penerbit Salemba Empat, 2014
7. Auditing & Jasa Assurance Pendekatan Integrasi, Alvin A. Arens, Randal J. Elder,
Mark S. Beasley, Edisi Elimabelas Jilid I, Penerbit Erlangga, 2014
8. Boynton, Modern Auditing, Second Edition, 2006
2021 Pengauditan II

Modul Iii

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Modul Iii

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

1

Abstrak Sub-CPMK (1)

Menganalisis dan mengaplikasikan  Ketepatan dalam mendeskripsikan

Fungsi Usaha dalam Siklus , dan Dokumen dan Pencatatan Terkait

Memproses Pesanan Pelanggan

Order penjualan Pesanan penjualan adalah dokumen untuk mengkomunikasikan

Dokumen pengiriman Dokumen pengiriman disiapkan untuk memulai pengiriman barang,

Menagih Pelanggan dan Mencatat Penjualan

Memproses dan Mencatat Penerimaan Kas

Gambaran Umum Proses Audit untuk Siklus Pendapatan

Auditor melakukan prosedur penilaian risiko yang memberikan pemahaman tentang

Identifikasi Risiko Signifikan

Menilai Risiko Inheren untuk Pendapatan

Kriteria Pengakuan Pendapatan

Menilai Risiko Inheren untuk Piutang Usaha

Mengidentifikasi Kontrol Utama dan Menilai Efektivitas Kontrol

Menilai Risiko Pengendalian yang Direncanakan

Tentukan Luas Pengujian Kontrol

Rancang dan Lakukan Pengujian Kontrol untuk Siklus Pendapatan

Desain dan Melakukan Prosedur Analisis Substantif

1. Audit Berbasis ISA (Internasional Standard on Auditing), Theodorus M.

Anda mungkin juga menyukai