AUDIT SIKLUS PENJUALAN DAN PENAGIHAN: PENGUJIAN PENGENDALIAN DAN

PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI

A. AKUN DAN PENGELOMPOKAN TRANSAKSI PADA SIKLUS PENJUALAN DAN

PENAGIHAN
Tujuan keseluruhan dalam audit siklus penjualan dan penagihan adalah untuk
mengevaluasi apakah saldo akun yang terpengaruh oleh siklus disajikan secara
wajar sesuai dengan standar Akuntansi. Terdapat lima pengelompokan transaksi
dalam siklus penjualan dan penagihan yaitu:
1. Penjualan (tunai dan penjualan secara kredit)
2. Penerimaan uang tunai
3. Retur dan potongan penjualan
4. Penghapusan piutang tak tertagih
5. Perkiraan beban piutang tak tertagih

B. FUNGSI BISNIS DALAM SIKLUS DAN HUBUNGANNYA DENGAN DOKUMEN DAN

CATATAN
Siklus penjualan dan penagihan melibatkan keputusan dan proses yang diperlukan
untuk pengalihan kepemilikan barang dan jasa kepada pelanggan setelah barang tersedia
untuk dijual. Ini dimulai dengan permintaan oleh pelanggan dan diakhiri dengan konversi
material atau jasa menjadi piutang, dan akhirnya menjadi kas. Sebelum auditor dapat
menilai risiko pengendalian dan merancang pengujian pengendalian dan pengujian
substantif atas transaksi, mereka perlu memahami fungsi bisnis dan dokumen dan catatan
dalam bisnis.
1. Pemrosesan Pesanan Pelanggan
Sikus dimulai dengan adanya Permintaan barang dari pelanggan.
Penerimaan pesanan pelangganakan menghasilkan pesanan penjualan.
- Pesanan pelanggan adalah permintaan barang dagangan oleh pelanggan.
- Pesanan penjualan adalah dokumen untuk mengkomunikasikan deskripsi,
jumlah, dan informasi terkait untuk barang yang dipesan oleh pelanggan.
2. Pemberian Kredit
Sebelum barang dikirim, petugas yang berwenang harus menyetujui kredit
kepada pelanggan untuk penjualan secara kredit. Tanda persetujuan kredit atas
pesanan penjualan sering berfungsi sebagai persetujuan untuk mengirimkan barang.
3. Pengiriman Barang
Sebagian besar perusahaan mengakui penjualan saat barang dikirim.
Dokumen pengiriman : sebuah dokumen pengiriman yang disiapkan untuk memulai
pengiriman barang, menunjukkan deskripsi barang dagangan, jumlah yang dikirim,
dan lainnya data yang relevan. Dokumen pengiriman berfungsi sebagai sinyal untuk
menagih pelanggan. Salah satu jenis dokumen pengiriman adalah bill of lading,
yang merupakan kontrak tertulis mengenai pengangkutan dan penerimaan barang.
Bill of lading sering ditransmisikan secara elektronik, setelah barang telah dikirim,
dan secara otomatis menghasilkan faktur penjualan terkait serta entri di jurnal
penjualan.
4. Penagihan Penjualan dan Pencatatan Penjualan
Karena menagih pelanggan adalah sarana di mana pelanggan diberitahu
tentang jumlah yang harus dibayar untuk barang, maka harus dilakukan dengan
benar dan tepat waktu. Aspek penting dari penagihan adalah:
• Semua pengiriman yang dilakukan dilakukan penagihan (kelengkapan)
• Tidak ada pengiriman yang ditagih lebih dari satu kali (terjadinya)
• Masing-masing ditagih dengan jumlah yang tepat (akurasi)

- Faktur Penjualan adalah dokumen atau catatan elektronik yang menunjukkan

deskripsi dan jumlah barang yang dijual, harga, biaya pengiriman, asuransi,
persyaratan, dan data lain yang relevan. Faktur penjualan adalah metode
untuk menunjukkan kepada pelanggan jumlah penjualan dan tanggal jatuh
tempo pembayaran.
- File Transaksi Penjualan adalah file yang dihasilkan komputer yang
mencakup semua transaksi penjualan yang diproses oleh sistem akuntansi
untuk suatu periode, biasanya berisi nama pelanggan, tanggal, jumlah,
klasifikasi akun atau klasifikasi, tenaga penjual, dan tingkat komisi.
- Daftar Penjualan adalah daftar atau laporan yang dihasilkan dari file transaksi
penjualan yang biasanya menyertakan nama pelanggan, tanggal, jumlah, dan
klasifikasi akun untuk setiap transaksi, seperti divisi atau lini produk. Juga
mengidentifikasi apakah penjualan itu tunai atau piutang.
- File Induk Piutang adalah file komputer yang digunakan untuk mencatat
penjualan, penerimaan kas, dan retur dan potongan penjualan untuk setiap
pelanggan dan untuk menjaga saldo akun pelanggan.
- Neraca saldo piutang adalah Daftar atau laporan yang menunjukkan jumlah
piutang dari setiap pelanggan pada satu titik waktu.
- Laporan Bulanan adalah dokumen yang dikirim melalui surat atau elektronik
ke setiap pelanggan, yang menunjukkan saldo awal piutang mereka, jumlah
 dan tanggal setiap penjualan, pembayaran yang diterima, nota kredit yang
diterbitkan, dan saldo akhir yang jatuh tempo.
5. Pemrosesan dan Pencatatan Penerimaan Kas
Pemrosesan dan pencatatan penerimaan kas meliputi penerimaan,
penyetoran, dan pencatatan kas.
- Remittance Advice adalah dokumen yang dikirimkan ke pelanggan dan
biasanya dikembalikan ke penjual dengan pembayaran pelanggan.
- Daftar awal penerimaan kas adalah daftar yang disiapkan saat uang tunai
diterima oleh seseorang yang tidak memiliki tanggung jawab untuk mencatat
penjualan, piutang, atau kas dan tidak memiliki akses ke catatan akuntansi.
- File transaksi penerimaan kas adalah file yang dihasilkan komputer yang
mencakup semua uang tunai yang diterima dan diproses oleh sistem
akuntansi untuk periode seperti hari, minggu, atau bulan.
- Jurnal atau Daftar Penerimaan Kas adalah daftar/laporan yang dihasilkan dari
file transaksi penerimaan kas dan mencakup semua transaksi untuk jangka
waktu tertentu.
6. Pemrosesan dan Pencatatan retur dan potongan penjualan
Ketika pelanggan tidak puas dengan barangnya, penjual sering menerima
retur barang atau memberikan potongan. Perusahaan menyiapkan laporan
penerimaan barang yang dikembalikan dan mengembalikannya ke gudang.
Pengembalian dicatat dalam file transaksi retur dan potongan penjualan, serta
akun-akun file induk piutang.
- Memo kredit menunjukkan pengurangan jumlah yang harus dibayar dari
pelanggan karena barang yang dikembalikan atau tunjangan.
- Jurnal Retur dan Potongan Penjualan, digunakan untuk mencatat retur dan
potongan penjualan.
7. Penghapusan piutang tak tertagih
Beberapa pelanggan yang membayar tagihan mereka membuat perusahaan
harus menyimpulkan dan menulis suatu jumlah tidak dapat ditagih. Biasanya, ini
terjadi setelah pelanggan mengajukan kebangkrutan
- Formulir otorisasi akun yang tidak dapat ditagih adalah dokumen yang
digunakan secara internal untuk menunjukkan wewenang untuk menghapus
piutang sebagai tidak tertagih.
8. penyediaan piutang tak tertagih
Karena perusahaan tidak dapat mengharapkan untuk menagih 100% dari
penjualan mereka, prinsip akuntansi mengharuskan mereka untuk mencatat beban
piutang tak tertagih sebesar jumlah yang tidak mereka harapkan.

C. Metodologi Mendesain Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif pada

Transaksi Penjualan

1. memahami Internal Control-Penjualan

Untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal untuk penjualan,
auditor mempelajari diagram alur klien atau dokumentasi kontrol lainnya,
mengajukan pertanyaan klien menggunakan kuesioner pengendalian internal, dan
melakukan pengujian menyeluruh dari penjualan.
2. Menilai resiko pengendalian terencana-Penjualan
 Auditor menggunakan informasi yang diperoleh dalam memahami
pengendalian internal untuk menilai risiko pengendalian. Empat langkah penting
untuk penilaian ini.
1. Auditor membutuhkan kerangka kerja untuk menilai risiko pengendalian.
2. Auditor harus mengidentifikasi pengendalian internal utama dan kekurangan untuk
penjualan
3. Setelah mengidentifikasi pengendalian dan kekurangan, auditor mengaitkannya
dengan tujuan
4. Auditor menilai risiko pengendalian untuk setiap tujuan dengan mengevaluasi
pengendalian dan kekurangan untuk setiap tujuan.

Selanjutnya memeriksa aktivitas pengendalian utama untuk penjualan.

Pengetahuan ini membantu dalam mengidentifikasi pengendalian utama dan
kekurangan untuk penjualan.
- Pemisahan Tugas yang memadai: dapat membantu mencegah berbagai
jenis salah saji karena kesalahan dan kecurangan
- otorisasi yang tepat : Auditor memperhatikan otorisasi pada tiga poin utama:
1. Kredit harus diotorisasi dengan benar sebelum penjualan terjadi.
2. Barang harus dikirim hanya setelah otorisasi yang tepat.
3. Harga harus disahkan.
- Dokumen dan catatan yang memadai : prosedur pencatatan yang memadai
harus ada sebelum sebagian besar transaksi terkait asersi dapat dipenuhi.
- Laporan Bulanan : mengirim laporan bulanan adalah kontrol yang berguna
karena mendorong pelanggan untuk merespons jika saldo salah disebutkan.
- Prosedur Verifikasi Internal : Program komputer atau personel independen
harus memeriksa bahwa pemrosesan dan pencatatan transaksi penjualan
memenuhi setiap enam tujuan audit terkait transaksi.
3. Menentukan lingkup pengujian pengendalian
Untuk audit perusahaan publik file, auditor harus melakukan pengujian
ekstensif pada pengendalian utama dan mengevaluasi dampak dari kekurangan
tersebut pada laporan auditor atas pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
Luasnya pengujian pengendalian dalam audit bergantung pada efektivitas
pengendalian dan sejauh mana auditor yakin bahwa pengendalian tersebut dapat
diandalkan untuk mengurangi risiko pengendalian. Dalam menentukan sejauh mana
ketergantungan pada pengendalian, auditor juga mempertimbangkan biaya
peningkatan pengujian pengendalian dibandingkan dengan potensi pengurangan
dalam pengujian substantif.
4. Mendesain pengujian pengendalian penjualan
Menentukan pengujian substantif yang tepat atas prosedur transaksi untuk
penjualan adalah relatif sulit karena sangat bervariasi tergantung pada keadaan.
Auditor harus memperhatikan kemungkinan tiga jenis salah saji:
1. Penjualan termasuk dalam jurnal yang tidak dilakukan pengiriman
2. Penjualan tercatat lebih dari sekali
3. Pengiriman dilakukan ke pelanggan yang tidak ada dan dicatat sebagai
penjualan.
 5. Format desain dan kinerja prosedur audit
Setelah prosedur audit yang tepat untuk serangkaian keadaan tertentu telah
dirancang, maka prosedur itu harus dilakukan. Di dalam mengkonversi dari format
desain program audit ke format kinerja program audit, prosedur digabungkan
mencakup:
• Menghilangkan prosedur yang duplikat.
• Memastikan bahwa ketika dokumen tertentu diperiksa, semua prosedur yang harus
dilakukan pada dokumen itu dilakukan pada saat itu.
• Memungkinkan auditor untuk melakukan prosedur dalam urutan yang paling efektif.
auditor memperoleh perspektif yang lebih baik dalam melakukan tes rinci.

D. RETUR DAN PENYISIHAN PENJUALAN

Tujuan audit terkait transaksi dan metode klien untuk mengendalikan salah saji pada
dasarnya sama untuk memproses memo kredit namun ada dua perbedaan:
1. materialitas: dalam banyak kasus, retur penjualan sangat tidak material sehingga
auditor dapat mengabaikannya.
2. penekanan pada tujuan kejadian, untuk retur dan penyisihan penjualan auditor
biasanya menekankan pengujian transaksi yang tercatat untuk mengungkap
pencurian kas dari penagihan piutang yang ditutup dengan retur atau penyisihan
penjualan fiktif.
E. Metodologi Mendesain Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif
Transaksi Untuk Penerimaan Kas
Auditor menggunakan metodologi yang sama untuk merancang pengujian
pengendalian dan pengujian substantif transaksi penerimaan kas seperti yang digunakan
untuk penjualan.Dalam penyusunannya, auditor mengikuti proses ini:
• Menentukan pengendalian internal utama untuk setiap tujuan audit
• Desain pengujian pengendalian untuk setiap pengendalian yang digunakan untuk
mendukung pengurangan risiko pengendalian
• Rancang pengujian substantif transaksi untuk menguji salah saji moneter untuk
setiap tujuan
Bagian penting dari tanggung jawab auditor dalam mengaudit penerimaan kas adalah
mengidentifikasi kekurangan dalam pengendalian internal yang meningkatkan kemungkinan
kecurangan.
1. Menentukan apakah kas yang diterima telah tercatat
Jenis penggelapan uang tunai yang paling sulit dideteksi oleh auditor adalah
kapan hal itu terjadi sebelum kas dicatat dalam jurnal penerimaan kas atau daftar
kas lainnya, terutama jika penjualan dan penerimaan kas dicatat secara bersamaan.
Contoh: melacak pengiriman uang yang telah diberi nomor sebelumnya atau daftar
awal dari penerimaan kas ke jurnal penerimaan kas dan catatan piutang usaha anak
perusahaan sebagai pengujian substantif atas pencatatan kas aktual yang diterima.
2. Menyiapkan bukti penerimaan kas
Prosedur audit yang berguna untuk menguji apakah semua penerimaan kas
yang tercatat telah disetorkan di rekening bank adalah bukti penerimaan kas. Dalam
pengujian ini, total penerimaan kas yang dicatat dalam jurnal penerimaan kas untuk
suatu periode tertentu direkonsiliasi dengan setoran aktual yang dilakukan ke bank
selama periode yang sama.
3. Tes untuk menemukan lapping piutang
 Lapping piutang adalah penundaan entri piutang untuk menutupi kekurangan
kas yang ada. Penggelapan ini dapat dengan mudah dicegah dengan pemisahan
tugas dan kewajiban, kebijakan liburan bagi karyawan yang menangani kas
sekaligus memasukkan penerimaan kas ke dalam sistem. Hal ini dapat dideteksi
dengan membandingkan nama, jumlah, dan tanggal yang tertera pada kiriman uang
dengan entri jurnal penerimaan kas dan duplikat slip setoran terkait.

F. PENGUJIAN AUDIT UNTUK PIUTANG TAK TERTAGIH

Sama seperti untuk retur dan potongan penjualan, perhatian utama auditor dalam
audit penghapusan piutang tak tertagih adalah kemungkinan klien menutupi penggelapan
dengan menghapus piutang yang telah dikumpulkan. Pengendalian utama untuk mencegah
penipuan ini adalah otorisasi yang tepat atas penghapusan piutang tak tertagih oleh tingkat
manajemen yang ditunjuk.
Biasanya, auditor memeriksa persetujuan oleh orang yang tepat. Untuk contoh akun
dihapuskan, biasanya auditor juga perlu memeriksa korespondensi dalam file klien yang
menetapkan tidak tertagihnya mereka. Setelah auditor telah menyimpulkan bahwa
akun-akun yang dihapus oleh entri jurnal umum adalah tepat maka item yang dipilih harus
ditelusuri ke file induk piutang untuk diuji apakah penghapusan telah dicatat dengan benar.
Pengendalian yang dapat dilakukan untuk mengurangi kemungkinan piutang tak
tertagih adalah:
• Penyusunan umur periodik piutang untuk ditinjau dan tindak lanjut oleh personel
manajemen yang sesuai.
• Kebijakan penghapusan piutang tak tertagih ketika tidak lagi mungkin dikumpulkan.

G. PENGARUH HASIL UJI PENGENDALIAN DAN UJI SUBSTANTIF TERHADAP

TRANSAKSI
Hasil pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi memiliki
pengaruh yang signifikan. Bagian audit yang paling terpengaruh oleh pengujian
pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk siklus penjualan dan penagihan
adalah saldo piutang, kas, beban piutang tak tertagih, dan penyisihan piutang tak tertagih.
Selanjutnya jika hasil tes kurang memuaskan maka perlu dilakukan penambahan pengujian
substantif atas penjualan, retur dan potongan penjualan, penghapusan piutang tak tertagih
dan memproses penerimaan kas.
Pada penyelesaian pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi,
auditor harus menganalisis setiap pengecualian, baik untuk audit perusahaan publik maupun
non publik, untuk menentukan penyebabnya dan implikasi pengecualian tersebut terhadap
risiko pengendalian yang dinilai.