BAB 15

PERSEKUTUAN –
PEMBENTUKAN,
OPERASI, DAN
PERUBAHAN
KEPENTINGAN
KEPEMILIKAN
Choirunnisa
Kelompok 8
1212018112
Maelina 1212018117
Shinta Aryani 1212018155
Selvy Lintang Tamida 1212018174
Sifat Persekutuan

Persekutuan memungkinkan suatu usaha bersama membagi investasi yang diperlukan dan
risikonya. Sekutu atau partner juga dapat mencurahkan seluruh keahliannya pada usaha tersebut.
Persekutuan sering ditemukan di banyak bidang bisnis, termasuk industry jasa; perdagangan ritel;
operasi grosir dan manufaktur; serta profesi, terutama profesi hukum, medis, dan akuntan publik.
 Karakteristik Persekutuan

Persekutuan (partnership) didefinisikan dalam section 6 of Uniform Partnership Act

sebagai “asosiasi antara dua atau lebih orang yang menjalankan suatu bisnis guna
menghasilkan laba sebagai pemilik bersama.”

Salah satu fitur persekutuan adalah umurnya yang terbatas (limited life). Umur suatu persekutuan
secara hukum akan berakhir dengan masuknya sekutu baru, mundurnya atau meninggalnya seorang
sekutu, pembubaran suka rela oleh para sekutu, atau pembubaran paksa akibat kebangkrutan.
 Akta Persekutuan
Suatu persekutuan mungkin dibentuk melalui perjanjian lisan yang sederhana antara dua orang atau lebih untuk
mengoperasikan suatu bisnis guna meraih laba. Perjanjian persekutuan (partnership agreements) secara tertulis merupakan
praktik bisnis yang sehat,
Perjanjian semacam itu harus merinci:
1. Jenis produk dan jasa yang akan disediakan dan detail tentang operasi bisnis lainnya.
2. Hak dan tanggung jawab setiap sekutu dalam melaksanakan bisnis.
3. Investasi awal setiap sekutu, termasuk nilai yang dibebankan ke investasi aktiva nonkas.
4. Kondisi investasi tambahan
5. Provisi penarikan aktiva
6. Rumus pembagian laba dan rugi
7. Prosedur untuk membubarkan persekutuan

Jika tidak ada perjanjian khusus menyangkut pembagian laba dan rugi, semua sekutu akan membaginya secara rata,
tanpa memandang investasi yang dilakukan atau waktu yang dicurahkan bagi persekutuan
Pelaporan Keuangan
Persekutuan
Laporan akuntansi persekutuan dirancang untuk memenuhi kebutuhan
tiga kelompok pemakai, yaitu sekutu. kreditor persekutuan, dan Internal
Revenue Service (IRS). Sekutu memerlukan informasi akuntansi untuk
merencanakan dan mengendalikan aktiva serta aktivitas persekutuan, dan
untuk mengambil keputusan investasi pribadi berkenaan dengan investasi
mereka dalam persekutuan.
 INVESTASI AWAL DALAM
PERSEKUTUAN
Investasi awal dalam persekutuan dicatat pada akun modal yang diselenggarakan untuk setiap
sekutu. Jika Ashley dan Becker masing-masing menginvestasikan kas sebesar $20.000 dalam
persekutuan baru, mereka akan mencatat investasi tersebut sebagai berikut:

Untuk mencatat investasi kas awal Ashley:

Kas $20.000
Modal Ashley $20.000
Untuk mencatat investasi kas awal Becker:
Kas $20.000
Modal Becker $20.000
Investasi Nonkas
Apabila properti selain kas diinvestasikan dalam suatu persekutuan, properti nonkas
itu dicatat pada nilai wajarnya ketika investasi tersebut dilakukan. Sebagai contoh,
asumsikan bahwa C. Cola dan R. Crown membentuk persekutuan dengan investasi berikut:
  C. Cola R. Crown
(Nilai Wajar) (Nilai Wajar)
Kas - $7.000
Tanah (biaya bagi C. Cola, $5.000) $10.000 -
Bangunan (biaya bagi C. Cola 40.000 -
$30.000)
Item persediaan (biaya bagi R. Crown, - 35.000
$28.000)

Total $50.000 $42.000

7
 Setelah C. Cola dan R. Crown sepakat dengan nilai yang dibebankan ke aktiva, mereka
mencatat investasi tersebut sebagai berikut:
Untuk mencatat investasi awal C. Cola dalam tanah dan bangunan pada nilai wajar:
Tanah $10.000
Bangunan $40.000
Modal C. Cola $50.000
Untuk mencatat investasi awal R. Crown dalam kas dan item persediaan pada nilai
wajar:
Kas $7.000
Persediaan $35.000
Modal R. Crown $42.000
 Asumsikan bahwa investasi C. Cola dan R. Crown pada biaya awal bagi
masing – masing sekutu, bahwa aktiva nonkas segera dijual pada nilai wajarnya,
dan bahwa persekutuan dilikuidasi. C. Cola menginvestasikan aktiva dengan
nilai wajar $50.000 tetapi hanya menerima $46.000 (setengah dari nilai wajar
$92.000) dalam proses likuidasi itu. Sedangkan R. Crown menginvestasikan
aktiva dengan nilai wajar $42.000 dan menerima $46.000 pada saat likuidasi.
 Investasi pada Biaya Investasi pada Nilai
Awal (dalam $) Wajar (dalam $)
1. Untuk mencatat investasi C. Cola: Peraga 15-1
Tanah
Bangunan
5.000
30.000
10.000
40.000
Perbandingan
Modal C. Cola 35.000 50.000 Investasi Awal
2. Untuk mencatat investasi R. Crown:
Kas 7.000 7.000
yang Melibatkan
Persediaan 28.000 35.000 Aktiva Nonkas
Modal R. Crown 35.000 42.000

3. Untuk mencatat penjualan aktiva pada nilai wajar:

Kas 85.000 85.000
Tanah 5.000 10.000
Bangunan 30.000 40.000
Persediaan 28.000 35.000
Keuntungan atas penjualan 22.000 Tidak ada

4. Untuk mendistribusikan keuntungan atas penjualan

secara merata:
Keuntungan atas penjualan 22.000 Tidak ada
Modal C. Cola 11.000 Tidak ada
Modal R. Crown 11.000 Tidak ada

5. Untuk mendistribusikan kas dalam likuidasi akhir

persekutuan:
Modal C. Cola 46.000 50.000
Modal R. Crown 46.000 42.000 10
Kas 92.000 92.000
 Bonus atau Goodwill atas Investasi
Awal
1. Pendekatan bonus (bonus approach), aktiva yang tidak dapat diidentifikasi
tidak akan dicatat pada pembukuan persekutuan.
2. Pendekatan goodwill (goodwill approach),
 Bonus atau Goodwill atas Investasi Awal
C. Cola dan R. Crown sepakat akan membagi rata modal awal persekutuan,
walaupun C. Cola menyumbang aktiva yang dapat diidentifikasi senilai $50.000 dan R.
Crown menyumbang $42.000.
1. Pendekatan bonus (bonus approach),
Ayat jurnal yang diperlukan adalah:

Untuk menetapkan kepentingan modal yang sama sebesar $46.000 dengan

mencatat bonus sebesar $4.000 dari C. Cola kepada R. Crown.
Modal C. Cola $4.000
Modal R. Crown $4.000
2. Pendekatan goodwill (goodwill approach), aktiva yang dapat diidentifikasi yang
disumbangkan oleh Crown akan diukur berdasarkan investasi C. Cola sebesar $50.000 untuk
kepentingan sebesar 50%. Investasi C. Cola menyiratkan total modal persekutuan sebesar
$100.000 ($50.000 : 50%) dan goodwill sebesar $8.000 ($100.000 total modal - $92.000 aktiva
yang dapat diidentifikasi).
Ayat jurnal aktiva yang tidak dapat diidentifikasi sebagai berikut:

Untuk menetapkan kepentingan modal yang sama sebesar $50.000 dengan

mengakui investasi R. Crown dalam aktiva yang tidak dapat diidentifikasi
sebesar $8.000.
Goodwill $8.000
Modal R. Crown $8.000
 INVESTASI TAMBAHAN
DAN PENARIKAN
Investasi tambahan dikredit ke akun modal sekutu yang berinvestasi pada nilai wajar
ketika investasi dilakukan. Penarikan dalam jumlah besar dan tidak teratur umumnya
dicatat secara langsung pada akun modal sekutu yang melakukan penarikan.
Ayat jurnal untuk mencatat penarikan kas adalah:

Modal Smith $20.000

Kas $20.000
Penarikan
Penarikan (drawings) adalah menarik sejumlah uang secara teratur setiap minggu atau bulan sebagai
antisipasi atas laba persekutuan yang menjadi bagiannya. Sebagai contoh, jika Townsend dan Lee menarik
$1.000 dari persekutuan setiap bulan, mereka akan mencatat penarikan bulanan tersebut sebagai berikut:
Penarikan Townsend (-OE) 1.000
Kas (-A) 1.000
Untuk mencatat penyisihan penarikan Townsend untuk bulan Januari.
Penarikan Lee (-OE) 1.000
Kas (-A) 1.000
Untuk mecatat penyisihan penarikan Lee untuk bulan Januari.

Jika Townsend menarik $1.000 setiap bulan selama tahun tersebut, saldo akun penarikannya pada
akhir tahun adalah $12.000, dan akun penarikannya ditutup dengan ayat jurnal berikut:
Modal Townsend (-OE) 12.000
Penarikan Townsend (+OE) 12.000
Untuk menutup akun penarikan Townsend.
Pinjaman dan Uang Muka
“Seorang sekutu, demi membantu
persekutuan melakukan setiap pembayaran
atau pemberian uang muka di luar jumlah
modal yang setuju ia sumbangkan, akan
menerima bunga sejak tanggal pembayaran
atau pemberian uang muka tersebut”.
(Section 18c dari UU )
OPERASI PERSEKUTUAN

Dalam mengukur laba persekutuan untuk suatu periode, beban

harus diperiksa secara cermat guna memastikan bahwa beban
pribadi sekutu telah dikeluarkan dari beban bisnis persekutuan. Jika
beban pribadi sekutu dibayar dengan aktiva persekutuan,
pembayaran tersebut akan dibebankan ke akun penarikan atau modal
sekutu bersangkutan.
 Laba bersih persekutuan tahun 2006 $34.500
Asumsikan bahwa Ratcliffe
Modal Ratcliffe per 1 Januari 2006 40.000
dan Yancey merupakan
sekutu yang membagi laba Investasi tambahan Ratcliffe tahun 5.000
2006
dalam rasio 60:40. Data yang
Penarikan Ratcliffe tahun 2006 6.000
relevan dengan akun ekuitas
persekutuan untuk tahun Modal Yancey per 1 Januari 2006 35.000

2006 adalah: Penarikan Yancey tahun 2006 9.000

Penarikan Yancey tahun 2006 3.000

 Ayat jurnal penutup untuk persekutuan Ratcliffe dan Yancey pada tanggal 31
Desember 2006 adalah sebagai berikut:
31 Desember 2006
Ikhtisar pendapatan dan beban (-OE) 34.500
Modal Ratcliffe (+OE) 20.700
Modal Yancey (+OE) 13.800
Untuk membagi laba bersih tahun tersebut 60% kepada Ratcliffe dan
40% kepada Yancey.
Peraga 15-2 Format Laporan Modal Sekutu

RATCLIFFE AND YANCEY

LAPORAN MODAL SEKUTU
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2006

Ratcliffe 60% Yancey 40% Total

Saldo modal per 1 Januari 2006 $40.000 $35.000 $75.000

Ditambah: Investasi tambahan 5.000 - 5.000
Dikurangi: Penarikan - (3.000) (3.000)
Dikurangi: Penarikan (6.000) (9.000) (15.000)
Modal disetor bersih 39.000 23.000 62.000
Ditambah: Laba bersih tahun 2006 20.700 13.800 34.500

Saldo modal per 31 Desember 2006 $59.700 $36.800 $96.500

31 Desember 2006
Modal Ratcliffe (-OE) 6.000
Modal Yancey (-OE) 9.000
Penarikan Ratcliffe (+OE) 6.000
Penarikan Yancey (+OE) 9.000
Untuk menutup akun penarikan sekutu ke akun modal.
 PERJANJIAN PEMBAGIAN LABA
DAN RUGI
Jika tidak ada perjanjian laba dan rugi, maka laba persekutuan harus dibagi rata. Namun, umumnya para
sekutu setuju membagi laba dan rasio tertentu. Perjanjian pembagian laba juga berlaku bagi pembagian rugi
kecuali dinyatakan sebaliknya dalam perjanjian. Jika satu sekutu mengelola persekutuan, perjanjian persekutuan
mungkin akan memperbolehkan sekutu tersebut menerima suatu penyisihan gaji yang sama dengan jumlah yang
akan dia hasilkan jika bekerja di tempat lain sebelum laba yang tersisa dialokasikan. Demikian juga, jika satu
sekutu menginvestasikan dana yang jauh lebih besar dari sekutu yang lain dalam persekutuan, perjanjian mungkin
akan menyediakan penyisihan bunga atas investasi modal sebelum laba yang tersisa dibagikan.
Pertimbangan Jasa dalam Perjanjian Pembagian Laba atau Rugi
Sekutu yang mencurahkan waktunya pada persekutuan sementara sekutu lainnya bekerja di tempat lain
mungkin akan menerima penyisihan gaji. Penyisihan gaji juga digunakan untuk mengompensasi perbedaan nilai
wajar bakat sekutu, yang mencurahkan seluruh waktunya bagi persekutuan. Perjanjian pembagian laba dan rugi
lainnya menyediakan penyisihan gaji untuk sekutu yang aktif dan bonus bagi sekutu pengelola demi mendorong
maksimisasi laba. Diilustrasikan untuk persekutuan Bob, Gary, dan Pete. Bob adalah sekutu pengelola, Gary
adalah manajer penjualan, dan Pete bekerja di luar persekutuan tersebut.

22
Penyisihan Gaji dalam Perjanjian
Pembagian Laba
Asumsikan bahwa perjanjian persekutuan menyatakan :
- Bob dan Gary masing-masing menerima penyisihan gaji sebesar $12.000, sementara
laba yang tersisa dialokasikan secara merata diantara ketiga sekutu tersebut.
- Laba bersih persekutuan tahun 2006 sebesar $60.000 dan tahun 2007 sebesar $12.000.
- Total Alokasi tahun 2006 sebesar $24.000 masing-masing untuk Bob dan Gary serta
sebesar $12.000 untuk Pete.
- Alokasi tahun 2007 laba sebesar $8.000 untuk Bob dan Gary serta rugi sebesar $4.000
untuk Pete.
- Perjanjian persekutuan ditaati pada tahun 2007, walaupun penyisihan gaji sebesar
$24.000 melampaui laba bersih persekutuan laba bersih $12.000. Skedul alokasi laba
mengikuti urutan dalam perjanjian pembagian laba walaupun persekutuan mengalami
kerugian. Penyisihan gaji hanya akan meningkatkan kerugian untuk dibagi merata.
Peraga 15-3 Alokasi laba persekutuan untuk tahun 2006 dan 2007
(Penyisihan Gaji dalam perjanjian Pembagian Laba)

SKEDUL ALOKASI LABA – TAHUN 2006

    Bob Gary Pete Total
Laba bersih $60.000        
Penyisihan gaji Bob & Gary (24.000) $12.000 $12.000   $24.000

Sisa yang akan dibagi 36.000        

Dibagi secara merata (36.000) 12.000 12.000 $12.000 $36.000

Sisa yang akan dibagi 0

Alokasi laba bersih   $24.000 $24.000 $12.000 $60.000

SKEDUL ALOKASI LABA – TAHUN 2007

    Bob Gary Pete Total
Laba bersih $12.000        
Penyisihan gaji Bob & Gary (24.000) $12.000 $12.000   $24.000
Sisa yang akan dibagi (12.000)        
Dibagi secara merata $12.000 (4.000) (4.000) $(4.000) (12.000)
Sisa yang akan dibagi 0
Alokasi laba bersih   $8.000 $8.000 $(4.000) $12.000
31 Desember 2006 Ayat jurnal untuk
Ikhtisar pendapatan dan beban (-OE) 60.000 mendistribusikan laba
Modal Bob (+OE) 24.000 persekutuan ke akun
Modal Gary (+OE) 24.000
Modal Pete (+OE) 12.000
modal individual untuk
tahun 2006 dan 2007
sebagai berikut:

31 Desember 2007
Ikhtisar pendapatan dan beban (-OE) 12.000
Modal Pete (-OE) 4.000
Modal Bob (+OE) 8.000
Modal Gary (+OE) 8.000
Bonus Dan Penyisihan Gaji Perjanjian persekutuan Bob, Gary, dan Pete menyatakan
bahwa :
- Bob akan menerima bonus sebesar 10% dari laba bersih persekutuan karena
mengelola bisnis.
- Bob dan Gary menerima penyisihan gaji masing-masing sebesar S10.000 dan
$8.000 atas jasa yang diberikan.
- laba persekutuan yang tersisa akan dibagi rata di antara ketiga sekutu tersebut.
Jika laba bersih persekutuan adalah $60.000 pada tahun 2006 dan $12.000
pada tahun 2007, laba persekutuan akan dialokasikan seperti ditunjukkan
pada Peraga 15-4.
Peraga 15-4 Bonus dan Penyisihan Gaji dalam Perjanjian Pembagian Laba

SKEDUL ALOKASI LABA – TAHUN 2006

    Bob Gary Pete Total
Laba bersih $60.000        
Bonus untuk Bob (6.000) $ 6.000     $ 6.000
Sisa yang akan dibagi 54.000        
Penyisihan gaji Bob & Gary (18.000) 10.000 $ 8.000   18.000
Sisa yang akan dibagi 36.000        
Dibagi secara merata (36.000) 12.000 12.000 $12.000 $36.000
Sisa yang akan dibagi 0
Alokasi laba bersih   $28.000 $20.00 $12.000 $60.000
0
SKEDUL ALOKASI LABA – TAHUN 2007
    Bob Gary Pete Total
Laba bersih $12.000        
Bonus untuk Bob (1.200) $ 1.200     $ 1.200
Sisa yang akan dibagi 10.800        
Penyisihan gaji Bob & Gary (18.000) 10.000 $ 8.000   18.000
Sisa yang akan dibagi (7.200)        
Dibagi secara merata 7.200 (2.400) (2.400) $(2.400) (7.200)
Sisa yang akan dibagi 0 27
Alokasi laba bersih   $ 8.800 $ 8.000 $(2.400) $12.000
Bonus yang diilustrasikan tahun 2006 akan menjadi $4.200 [($60.000 - S18.000) x 10%| dan bukan
S6.000, dan alokasi laba bersih akhir akan menjadi $26.800, $20.600, dan $12.600 masing-masing untuk
Bob, Gary, dan Pete. Kadang-kadang sekutu mungkin menginginkan bonus, serta penyisihan gaji, harus
dikurangi dalam menentukan dasar perhitungan bonus. Jika hal ini terjadi pada kasus perjanjian
persekutuan Bob, Gary, dan Pete, bonus akan menjadi $3.818, yang dihitung sebagai berikut:

Misalkan B = bonus
B = 0,1 ($60.000-$18.000) – B)
B = $6.000 - $1.800 – 0,1B
1,1B = $4.200
B = $3.818 (dibulatkan)
Perhitungan : $60.000 - $18.000 - $3.818 = $38.182 dasar bonus
$38.182 x 10% = $3.818 bonus
Modal sebagai Faktor dalam Perjanjian
Pembagian Laba
Kontribusi modal sekutu sering kali dipertimbangkan dalam perjanjian pembagian laba
dan rugi. Jika modal akan diperhitungkan dalam pembagian laba persekutuan, perjanjian
pembagian laba harus bersifat spesifik berkenaan dengan konsep modal mana yang akan
diterapkan. Sebagai contoh, modal mungkin merujuk pada saldo modal awal, saldo modal akhir,
atau saldo modal rata-rata.
Apabila saldo modal awal digunakan dalam mengalokasikan Iaba persekutuan, investasi
tambahan selama periode akuntansi mungkin tidak dianjurkan karena sekutu yang melakukan
investasi semacam itu tidak menerima apa-apa dalam pembagian laba hingga periode setelahnya.
Apabila saldo modal akhir digunakan, maka investasi akhir tahun sangat dianjurkan karena
dilibatkan dalam penentuan bagian laba setiap sekutu, tetapi tidak ada insentif bagi sekutu untuk
melakukan investasi apa pun sebelum akhir tahun. Selain itu, juga tidak ada penalti atas
penarikan jika jumlah yang ditarik diinvestasikan kembali sebelum akhir periode. Saldo modal
rata-rata tertimbang menyediakan dasar yang paling wajar untuk mengalokasikan laba
persekutuan. Interpretasi modal rata-rata tertimbang harus diasumsikan pada tidak adanya bukti
yang menyatakan sebaliknya.
Laba yang Dialokasikan dalam Kaitannya dengan Modal Persekutuan

Persekutuan Ace and Snoopy dibentuk pada tanggal 1 Januari 2006, di mana masing-masing sekutu menginvestasikan kas sebesar $20.000.
Perubahan akun modal selama tahun 2006 diikhtisarkan sebagai berikut:
  Ace Snoopy
Saldo modal per 1 Januari 2006 $20.000 $20.000
Investasi per 1 April 2.000 -
Penarikan per 1 Juli - (5.000)
Investasi per 1 September 3.000 -
Penarikan per 1 Oktober - (4.000)
Investasi per 28 Desember - 8.000
Saldo modal per 31 Desember 2006 $25.000 $19.000

Jumlah modal awal, akhir, dan rata-rata Ace and Snoopy untuk tahun 2006 adalah sbb (dalam ribuan) :
  Investasi Modal Investasi Modal Investasi Modal
Awal Akhir Rata-rata
Tertimbang
Ace $20 $25 $22,5
Snoopy 20 19 19,5 30

Total $40 $44 $42,0

Ace and Snoopy mengasumsikan bahwa laba bersih persekutuan dialokasikan atas dasar
saldo modal dan laba bersih tahun 2006 adalah $100.000. Alokasi laba persekutuan ke Ace
and Snoopy menurut masing-masing dari tiga dasar modal adalah sebagai berikut:

Saldo Modal Awal  

Ace ($100.000 x 20/40) $ 50.000,00
Snoopy ($100.000 x 20/40) 50.000,00
Total laba $100.000,00
Saldo Modal Akhir  
Ace ($100.000 x 25/44) $ 56.818,18
Snoopy ($100.000 x 19/44) 43.181,82
Total laba $100.000,00
Saldo Modal Rata-rata  
Ace ($100.000 x 22,5/42) $ 53.571,43
Snoopy ($100.000 x 19,5/42) 46.428,57
Total laba $100.000,00

Jika perjanjian persekutuan Ace and Snoopy merinci bahwa laba akan dibagi berdasarkan
saldo modal tetapi tidak merinci bagaimana saldo modal akan dihitung. perhitungan rata-
rata tertimbang dapat digunakan. Laba persekutuan sebesar S100.000 untuk tahun 2006
dialokasikan sebesar $53.571,43 ke Ace dan $46.428,57 ke Snoopy.
Peraga 15-5 Perhitungan Investasi Modal Rata-rata Tertimbang Ace and Snopy.

PERHITUNGAN MODAL RATA-RATA TERTIMBANG

  Investasi Dolar-  
Bulan
Investasi Modal Rata-rata Ace    
$20.000 x 3 bulan (1 Januari - 1 April) $ 60.000  
$22.000 x 5 bulan (1 April – 1 September) 110.000  
$25.000 x 4 bulan (1 September – 31 Desember) 100.000  
12 bulan $270.000  
Investasi modal Rata-rata Ace ($270.000 : 12 bulan)   $ 22.500
Investasi Modal Rata-rata Snoopy    
$20.000 x 6 bulan (1 Januari - 1 Juli) $120.000  
$15.000 x 3 bulan (1 Juli - 1 Oktober) 45.000  
$11.000 x 3 bulan (1 Oktober – 28 Desember) 33.000  
12 bulan $198.000  
Investasi modal Rata-rata Snoopy ($198.000 : 12 bulan)   $ 16.500
Mari pertimbangkan informasi berikut berkenaan dengan akun modal dan penarikan
persekutuan Russo and Stokes untuk tahun kalender 2006 (jumlah dalam ribuan) :

  Russo Stokes
Akun Modal    
Saldo modal per 1 Januari 2006 $186 $114
Investasi tambahan 1 Juni 2006 24 36
Penarikan 1 Juli 2006 - 10
Saldo modal per 31 Desember 2006 (sebelum penarikan) $210 $140
Akun Penarikan    
Saldo akun penarikan* per 31 Desember 2006 $ 10 $ 12
 

*Judul akun dapat diberi nama gaji sekutu dan bukan penarikan sekutu. Dalam kedua kasus, saldonya harus ditutup
ke akun modal sekutu dan ikhtisar laba rugi.

33
 Perjanjian persekutuan menyatakan bahwa :
- Laba persekutuan dibagi secara merata setelah penyisihan gaji sebesar $12.000 per tahun bagi setiap
sekutu dan setelah penyisihan bunga pada suku bunga tahunan 10% atas saldo modal rata-rata.
- Peraga 15-6 menunjukkan alokasi laba tahun 2006 berdasarkan perjanjian ini. Bagian A
mengasumsikan bahwa laba bersih persekutuan untuk tahun 2006 adalah $91.000, dan Bagian B
mengasumsikan rugi persekutuan untuk tahun 2006 sebesar $3.000.
Saldo modal rata-rata untuk Russo dan Stokes dihitung sebagai berikut jumlah dalam ribuan :

  Investasi Dolar-  
Bulan
Investasi Modal Rata-rata Russo    
$186 x 5 bulan $ 930  
$210 x 7 bulan 1.470  
12 bulan $2.400  
Modal rata-rata ($2.400 : 12 bulan)   $ 200
Investasi Modal Rata-rata Stokes    
$114 x 5 bulan $ 570  
$150 x 1 bulan 150  
$140 x 6 bulan 840  
12 bulan $1.560  
Modal rata-rata ($1.560 : 12 bulan)   $ 130
Peraga 15-6 Penyisihan Bunga dan Gaji dalam Perjanjian Pembagian Laba
BAGIAN A-LABA PERSEKUTUAN DIASUMSIKAN SEBESAR $91.000 SKEDUL ALOKASI LABA
    Russo Stokes Total
Laba bersih $ 91.000      
Penyisihan gaji (24.000) $ 12.000 $ 12.000 $ 24.000
Sisa yang akan dibagi 67.000      
Penyisihan bunga        
$200.000 x 10% (20.000) 20.000   20.000
$130.000 x 10% (13.000)   13.000 13.000
Sisa yang akan dibagi 34.000      
Dibagi secara merata (34.000) 17.000 17.000 34.000
Sisa yang akan dibagi 0  
Alokasi laba bersih   $ 49.000 $ 42.000 $ 91.000
 
BAGIAN B-RUGI PERSEKUTUAN DIASUMSIKAN SEBESAR $3.000 SKEDUL ALOKASI LABA
    Russo Stokes Total
Rugi bersih $ (3.000)      
Penyisihan gaji (24.000) $ 12.000 $ 12.000 $ 24.000
Sisa yang akan dibagi (27.000)      
Penyisihan bunga        
$200.000 x 10% (20.000) 20.000   20.000
$130.000 x 10% (13.000)   13.000 13.000
Sisa yang akan dibagi (60.000)      
Dibagi secara merata 60.000 (30.000) (30.000) (60.000)
Sisa yang akan dibagi 0      
Alokasi laba (rugi) bersih   $ 2.000 $ (5.000) $ (3.000)
 PERUBAHAN KEPENTINGAN
PERSEKUTUAN
Entitas persekutuan akan bubar apabila ada sekutu baru yang masuk atau sekutu yang ada
pensiun atau meninggal dunia. Akan tetapi, pembubaran tidak harus berarti berhentinya operasi
persekutuan atau persekutuan sebagai bisnis terpisah dan entitas akuntansi. Apabila persekutuan
secara hukum bubar dengan masuknya sekutu baru atau mundurnya atau meninggalnya sekutu yang
ada, akan diperlukan perjanjian persekutuan yang baru untuk melanjutkan operasi bisnis
persekutuan.
Beberapa pihak berpendapat bahwa karena pembubaran secara hukum mengakhiri
persekutuan lama, semua aktiva yang ditransfer ke persekutuan baru harus dinilai ulang dengan cara
yang sama seperti aktiva itu dijual kepada entitas perusahaan. Pihak lainnya berpendapat bahwa
perubahan kepentingan persekutuan tidak berbeda dengan perubahan pemegang saham perusahaan,
dan penjualan kepentingan kepemilikan pribadi tidak menyediakan dasar bagi penilaian ulang
entitas bisnis. Pandangan alternatif tersebut merefleksikan konsep entitas hukum dan entitas bisnis.
 Pengalihan Kepentingan kepada Pihak
Ketiga
Suatu persekutuan tidak akan bubar apabila satu sekutu mengalihkan kepentingannya dalam
persekutuan ke pihak ketiga. Pengalihan semacam itu hanya memberikan hak kepada pihak penerima
(assignee) untuk menerima pengalihan kepentingan sekutu dalam laba persekutuan di masa depan dan
dalam aktiva persekutuan jika terjadi likuidasi. Pihak penerima tidak akan menjadi sekutu dan tidak
memperoleh hak untuk terlibat dalam manajeman persekutuan (Section 27 dari UU).
Pengalihan oleh Mark kepada Conn kepentingan 25% dalam persekutuan Pilar-Mark sebagai
berikut:
Modal Mark (-OE) 50.000
Modal Conn (+OE) 50.000
Jumlah transfer modal itu sama dengan jumlah modal Mark yang tercatat pada saat
pengalihan. dan hal itu bersifat independen dari berapa nilai yang diterima Mark atas kepentingan
25% nya. Jika jumlah modal Mark yang tercatat adalah $50.000, maka jumlah ayat jurnal transfer
adalah $50.000 entah Conn membayar Mark sebesar $50.000 atau jumlah lainnya.
Penerimaan Sekutu Baru
Sekutu baru dapat diterima atas persetujuan semua sekutu yang terlibat dalam bisnis
persekutuan bersangkutan. Akan tetapi, persekutuan lama harus dibubarkan dan perjanjian
baru harus dibuat untuk melanjutkan operasi persekutuan tersebut. Jika perjanjian baru
tidak dibuat, semua laba dan rugi persekutuan baru akan dibagi rata menurut provisi dari
UU.
Seseorang dapat menjadi sekutu dalam suatu persekutuan dengan membeli
kepentingan dari satu atau lebih sekutu yang ada, dengan persetujuan semua sekutu yang
terlibat dalam entitas persekutuan yang baru, atau dengan menginvestasikan uang atau
sumber daya lain dalam persekutuan. Dalam kedua kasus, pembukuan persekutuan harus
ditutup untuk memperbaharui akun modal guna mengantisipasi perjanjian persekutuan
yang baru. Dalam perjanjian yang baru, para sekutu dapat menyepakati kepentingan
modal dan pembagian laba yang mereka inginkan.
 PEMBELIAN
KEPENTINGAN DARI
SEKUTU
Dengan persetujuan semua sekutu yangYANG ADA
masih terlibat, sekutu baru dapat diterima dalam
suatu persekutuan dengan membeli kepentingan secara langsung dari sekutu yang ada.
Persekutuan lama lalu dibubarkan, pembukuanya ditutup, dan perjanjian persekutuan yang
baru akan mengatur jalanya operasi bisnis persekutuan bersangkutan.

Sebagai contoh, ALfano dan Bailey adalah sekutu yang masing-masing memiliki saldo
modal sebesar $50.000, dan mereka membagi rata laba sera rugi. Cobb membeli setengah
kepentingan ALfano dari ALfano seharga $25.000, dan terbentuk persekutuan baru yang
terdiri dari ALfano,Bailey, dan Cobb dimana ALfano dan Cobb masing-masing memiliki
kepentingan 25% atas laba serta modal persekutuan baru tersebut. Satu-satu nya ayat jurnal
yang diperlukan untuk mencatata transfer ALfano kepada Cobb adalah:
 Modal Alfano (-OE) 25.000
Modal Cobb (+OE) 25.000
Untuk mencatat penerimaan Cobb ke dalam persekutuan dengan pembelian setengah
kepentingan ALfano.

Dalam kasus ini, kepentingan modal dan laba akan disesuaikan sebelum dan setelah penerimaan Cobb,
sementara aktiva bersih persekutuan lama telah dinilai secara benar padaa pembukuan. Pembaayaran yang
dilakukan Cobb sebesar $25.000 untuk memperoleh 25% kepentingan atas modal dan laba persekutuan nanti
menyiratkan total penilaian persekutuan sebesar $100.000($25.000/0,25). Aktiva bersih persekutuan lama
dicatat sebesar $100.000, sehingga tidak ada dasar unuk melakukan revaluasi.

Sekarang asumsikan bahwa ALfano dan Bailey memiliki saldo modal masing-masing sebesar $50.000 dan
$40.000, membagi rata laba dan setuju menerima Cobb ke dalam persekutuan dengan membayar sebesar
$25.000 langsung kepada ALfano. Para sekutu juga sepakat bahwa setengah saldo modal ALfano akan
ditransfer ke Cobb (seperti dalam contoh sebelumnya), aktiva bersih tidak akan direvaluasi, dan laba masa
depan akan dibagi 25%,50%, dan 25% masing-masing untuk ALfano, Bailey, dan Cobb.
 Persekutuan Lama Persekutuan Baru
Investasi Kepentingan Investasi Kepentingan
Modal Laba Modal Laba

ALfano $50.000 5/9 50% $25.000 5/18 25%

Bailey 40.000 4/9 50% 40.000 8/18 50%
Cobb 25.000 5/18 25%
$90.000 $90.000

Pembayaran sebesar $25.000 yang dilakukan Cobb kepada Alfano tidak menyediakan beli menyangkut
penilaian yang benar atas aktiva bersih persekutuan, karena pembayaran tersebut adalah untuk lima per delapan
belas dari aktiva bersih persekutuan tetapi 25% dari aktiva bersih persekutuan di masa depan Jika diperlukan
revaluasi. nilai aktiva harus didasarkan pada penaksiran atau bukti selain jumlah pembayaran Cobb kepada
Alfano.
 Revaluasi: Pendekatan Goodwill

Kemungkinan ketiga adalah bahwa Alfano dan Bailey memiliki saldo modal masing-masing sebesar $50 000 dan $40.000,
mereka membagi rata laba, dan Cobb diterima dalam persekutuan dengan total pembayaran sebesar $50.000 secara langsung
kepada para sekutu. Cobb akan memiliki kepentingan sebesar 50% atas modal dan laba persekutuan baru. Alfano dan Balley
masing-masing akan memiliki kepentingan 25% atas laba persekutuan di masa depan

Goodwill (atau aktiva bersih yang dapat diidentifikasi) (+A) 10.000

Modal Alfano (OE) 5.000
Modal Bailey (+OE) 10.000

Jika aktiva direvaluasi dan akun aktiva yang dapat diidentifikasi disesuaikan, jumlah penyesuaian akan diamortisasi atau
disusutkan selama sisa umur aktiva. Walaupun prosedur revaluasi sering kali disebut sebagai pendekatan goodwill, goodwill
tidak boleh dicatat hingga semua aktiva yang dapat diide

Ayat jurnal sebelumnya yang mencatat goodwill sebesar $10.000 meningkatkan saldo modal Alfano dan Bailey masing-
masing sebesar $55.000 dan $45.000. Jika jumlah modal yang sama ditransfer ke Cobb, ayat jurnal untuk mencatat
penerimaan Cobb ke dalam persekutuan adalah identifikasitelah disesuaikan terhadap nilai wajarnya.
Ayat jurnal sebelumnya yang mencatat goodwill sebesar $10.000 meningkatkan saldo modal Alfano dan Bailey
masing-masing sebesar $55.000 dan $45.000. Jika jumlah modal yang sama ditransfer ke Cobb, ayat jurnal untuk
mencatat penerimaan Cobb ke dalam persekutuan adalah identifikasitelah disesuaikan terhadap nilai wajarnya.

Modal ALfano (-OE) 25.000

Modal Bailey (-OE) 25.000
Modal Cobb (+OE) 50.000

Saldo modal yang diikhtisarkan sebagai berikut:

SALDO MODAL
Sebelum Revaluasi Setelah Modal yang Modal Setelah
revaluasi Revaluasi Ditransfer Transfer

ALfano $50.000 $5.000 $55.000 $-25.000 $30.000 (30%)

Bailey 40.000 5.000 45.000 -25.000 20.000 (20%)
Cobb 50.000 50.000 (50%)
$90.000 $10.000 $100.000 $ 0 $100.000
 
Secara alternatif, mungkin lebih baik menyelaraskan saldo modal Alfano dan Bailey dalam persekutuan
baru dengan cara sedemikian rupa sehingga masing-masing akan memiliki kepentingan 25% atas modal
dan laba persekutuan baru. Dalam kas ini, perrkutuan akan mencatat penerimaan Cobb sebagai berikut:

Modal Alfano (-OE) 30.000

Modal Bailey (-OE) 20.000
Modal Cobb (+OE) 50.000

Dalam kasus ini, perubahan modal adalah sebagai berikut

SALDO MODAL
Sebelum Revaluasi Setelah Modal yang Modal setelah
Revaluasi Revaluasi Ditransfer Transfer

ALfano $50.000 $5.000 $55.000 $-30.000 $25.000 (25%)

Bailey 40.000 5.000 45.000 -20.000 25.000 (25%)
Cobb 50.000 50.000 (50%)
$90.000 $10.000 $100.000 $ 0 $100.000
 
Jika aktiva persekutuan baru tidak direvaluasi, tetapi jumlah modal yang sama akan ditransfer ke Cobb, ayat jurnal
untuk mencatat transfer tersebut adalah:

Modal Alfano (-OE) 22.500

Modal Bailey (-OE) 22.500
Modal Cobb (+OE) 45.000

Jumlah modal yang sama dan hak yang sama atas laba di masa depan ditransfer oleh Alfano dan Bailey kepada
Cobb, sehingga masing-masing menerima kas sebesar $25.000 dari Cobb dan ini terlihat adil. Setiap sekutu lama
menerima kelebihan jumlah modal yang ditransfer sebesar $2.500 ($25.000 yang diterima dikurangi S22.500
modal yang ditransfer). Akun modal sebelum dan setelah penerimaan Cobb adalah sebagai berikut:

SALDO MODAL
Per Modal yang Modal setelah
Pembukuan ditransfer ditransfer

ALfano $50.000 $-22.500 $27.500 (30,6%)

Bailey 40.000 -22.000 17.500 (19,4%)
Cobb 45.000 45.000 (50,0%)
$90.000 $ 0 $90.000
Karena Alfano dan Bailey menginginkan kepentingan yang sama atas modal dan laba tercatatnya dalam
persekutuan baru( yaitu 25%), Alfano akan menerima $30.000 dari jumlah yang dibayarkan oleh Cobb, dan
Bailey akan menerima S20.000. Ayat jurnal untuk mencatat Transfer modal dalam kasus ini akan menjadi:

Model ALfano (-OE) 27.500

Modal Bailey(-OE ) 17.500
Modal Cobb (+OE) 45.000
 
Ikhtisar saldo modal adalah sebagai berikut:
SALDO MODAL
Per Modal yang Modal setelah
Pembukuan ditransfer ditransfer

ALfano $50.000 $-27.500 $22.500 (25%)

Bailey 40.000 -17.500 22.500 (25%)
Cobb 45.000 45.000 (50%)
$90.000 $ 0 $90.000
 BERINVESTASI DALAM PERSEKUTUAN
YANG ADA
Dalam kasus ini, persekutuan lama secara resmi telah bubur dan investasi sekutu baru dicatat menurut
provisi perjanjian persekutuan yang baru. Seperti dalam kasus pembelian kepentingan, aktiva bersih
persekutuan lama mungkin saja direvaluasi atau mungkin saja tidak. Akan tetapi, karena aktiva baru telah
diinvestasikan dalam persekutuan, dasar untuk revaluasi tidak perlu ditentukan oleh investasi sekutu
baru. Jika jumlah yang diinvestasikan oleh sekutu baru menyiratkan bahwa persekutuan lama memiliki
nilai aktiva yang belum tercatat, total penilaian/valuasi bisnis baru berdasarkan investasi sekutu baru
dianggap sudah tepat. Di lain pihak, jika kepentingan modal yang diberikan kepada sekutu baru lebih
besar dari jumlah investasinya dan aktiva yang dapat diidentifikasi persekutuan lama dicatat pada nilai
wajarnya, ada implikasi bahwa sekutu baru membawa goodwill ke dalam bisnis.

Aktiva yang dapat diidentifikasi milik persekutuan namun dicatat pada nilai wajarnya, jika tidak ada
bukti yang menyatakan sebaliknya. Jika aktiva yang dapat studentifikasi persekutuan akan dinilai ulang
atau direvaluasi, revaluasi itu harus didasarkan pada penaksiran atau bukti lain yang berhubungan dengan
aktiva tertentu,
 Investasi Persekutuan pada Nilai Buku

Andrew dan Boyles memiliki saldo modal masing-masing sebesar $40.000 dan membagi rata laba. Mereka
sepakat menerima Criner yang menginvestasikan kas sebesar $40.000 sehingga memiliki sepertiga
kepentingan atas modal dan laba persekutuan baru yang terdiri diri Andrew, Boyles, dan Criner. Investasi
Criner senilai $40.000 sama dengan kepentingan modal yang diterimanya [($80,000+ $40.000) / 3), sehingga
masalah revaluasi tidak akan muncul. Investasi Criner dicatat pada pembukuan persekutuan sebagai berikut:
 

Kas (+A) 40.000

Modal Criner (+OE) 40.000

Untuk mencatat investasi kas Criner sebesar $40.000 untuk sepertiga kepentingan mas modal dan lata
persekutuan
Aktiva persekutuan yang Direvaluasi (Goodwill untuk Sekutu
Lama )
Sekarang asumsikan bahwa Andrew dan Boyles, yang memiliki saldo modal masing-masing sebesar $10 000
dan membagi rata laba. sepakat menerima Criner yang menginvestakan kan sebesar $50 000 serta memiliki
sepertiga kepentingan atas modal dan laba persekutuan baru Karena Criner bersedia menginvestasikan $50.000
untuk memperoleh sepertiga kepentingan atas aktiva tercatat senilai 580.000 ditambah investasinya sebesar $50
000 ($130.000 aktiva), implikasinya adalah bahwa persekutuan lama memiliki nilai aktiva yang belum tercatat
Jumlah aktiva yang belum tercatat ditentukan oleh referensi terhadap investasi Criner Berdasarkan implikasi
tersebut, total aktiva persekutuan baru akan menjadi $150.000 ($50.000 1/3) Nilai aktiva yang belum tercatat
harus $20 000, yaitu kelebihan dari total nilai S150.000 dikurangi $80.000 aktiva tercatat ditambah investasi
baru sebesar $50 000 Jika aktiva direvaluasi. persekutuan akan membuat ayat jurnal berikut:

Goodwill (+A) 20.000

Modal AndreW (+OE) 10.000
Modal Boyles (+OE) 10.000
Untuk merevaluasi aktiva persekutuan lama berdasarkan jumlah investasi Criner

Kas (+A) 50.000

Modal Criner (+OE) 50.000
Untuk mencatat investasi Cleaner dalam persekutuan deni memperoleh sepertiga kepentingan
atas modal dan laba.
Jumlah sebesar S20.000 yang dicatat sebagai goodwill dalam ayat jumal pertama akan kredit ke sekutu lama
dengan rasio pembagian laba dan rugi lamanya. Secara konseptual revaluasi merupakan tindakan terakhir dari
persekutuan lama, dan semua ayat jurnal selanjutnya merupakan ayat jurnal persekutuan baru Ayat jurnal
kedua hanya mencatat investasi kas Criner sebesar $50.0000 dan mengkredit modal dengan jumlah yang sama.
Ikhtisar saldo modal sebelum dan setelah revaluasi senilai $20.000 dan investasi Criner adalah sebagai berikut:

SALDO MODAL
Sebelum Revaluasi Setelah Investasi Modal setelah
Revaluasi Revaluasi Baru Investasi

Alfano $40.000 $10.000 $50.000 $50.000 1/3

Bailey 40.000 10.000 50.000 50.000 1/3
Cobb 50.000 50.000 1/3
$80.000 $20.000 $100.000 $ 50.000 $150.000
 
Aktiva Persekutuan Tidak Direvaluasi (Bonus untuk Sekutu Lama)

Jika sekutu memutuskan untuk menentang revaluasi, satu-satunya ayat jumal yang diperlukan untuk
mencatat penerimaan Criner ke dalam persekutuan adalah sebagai berikut:

Kas (+A) 50.000

Modal Andrew (+OE) 3.333
Modal Boyles (+OE) 3.333
Modal Criner (+OE) 43.334

Untuk mencatat investasi Criner dalam persekutuan dan untuk memungkinkan Andrews dan Boyles
menerima bonus akibat ada nilai aktiva yang belum tercatat

Dalam kasus ini, aktiva bersih persekutuan hanya meningkat sejumlah investasi baru. Akun modal sekutu
baru dikredit sebesar sepertiga kepentingannya atas modal persekutuan baru benar $130.000, dan perbedaan
antara investasi sertu kredit modal sekutu baru dialokasikan ke akun modal sekutu lama sesuai dengan
perjanjian pembagian Iaba yang lama.

Situasi ini disebut sebagai bonus untuk sekutu lama karena sekutu lama menerima kredit atas bagian
investasi sekutu baru Prosedur goodwill dan bonus dapat dibandingkan
Dalam arti bahwa setiap sekutu akan menerima $50.000 jika bisnis dijual dengan segera harga
$150.00. Saldo modal sebelum dan setelah penerimaan Criner adalah sebagai berikut:
SALDO MODAL
Per Modal yang Modal setelah
Pembukuan ditransfer ditransfer

Andrew $40.000 $3.333 $43.333 1/3

Boyles 40.000 3.333 43.333 1/3
Criner 43.334 43.333 1/3
$80.000 $ 50.000 $130.000
Aktiva Persekutuan Direvaluasi (Goodwill untuk Sekutu Baru)
Anggaplah bahwa Andrew dan Boyles sepakat menerima Criner ke dalam persekutuan dengan
menginvestasikan sebesar $50.000 untuk memperoleh 40% kepentingan atas modal dan laba.

Dalam kasus ini, implikasinya adalah bahwa Crinet membawa goodwill ke dalam persekutuan
Artinya, Andrew dan Boyles harus bersedia menerima Criner yang memiliki kepentingan 40
atas aktiva tercatat senilai $80.000 ditambah investasinya sebesar $50.000 (40%x $130000
$52.000) karena mereka berharap total kontribusi Criner melampaui investasi kasnya. Karena
itu, total nilai persekutuan ditentukan melalui referensi terhadap 60% kepentingan yang ditahan
atas modal dan laba persekutuan baru olch Andrew dan Boyles. Total modal persekutuan baru
adalah $133.333 (560.000 modal lama yang diasumsikan akan dinilai secara wajar +60) dan
persekutuan mencatat penerimaan Criner sebagai berikut:
Dalam kasus ini, implikasinya adalah bahwa Crinet membawa goodwill ke dalam persekutuan Artinya,
Andrew dan Boyles harus bersedia menerima Criner yang memiliki kepentingan 40 atas aktiva tercatat senilai
$80.000 ditambah investasinya sebesar $50.000 (40%x $130000 $52.000) karena mereka berharap total
kontribusi Criner melampaui investasi kasnya. Karena itu, total nilai persekutuan ditentukan melalui referensi
terhadap 60% kepentingan yang ditahan atas modal dan laba persekutuan baru olch Andrew dan Boyles. Total
modal persekutuan baru adalah $133.333 (560.000 modal lama yang diasumsikan akan dinilai secara wajar
+60) dan persekutuan mencatat penerimaan Criner sebagai berikut:

Kas (+A) 50.000

Goodwill (A) 3.333
Modal Criner (OE) 53.333
Untuk menerima Cleaner dengan kepentingan 40% atas modal dan laba
 
Total modal persekutuan baru adalah S133.333 ($80.000 modal lama + $50.000 investasi baru + $3.333
goodwill), dun Criner memiliki kepentingan 40% atas modal baru tersebut Ikhtisar saldo modal sebelum dan
setelah penerimaan Criner adalah sebagai berikut
SALDO MODAL
Per Inveestasi plus Modal setelah
Pembukuan Goodwill ditransfer

Andrew $40.000 $40.000 30%

Boyles 40.000 40.000 30%
Criner 53.333 43.333 40%
$80.000 $ 53.333 $133.333
 
Aktiva Persekutuan Tidak Direvaluasi (Bonus untuk Sekutu Baru)
Alih-alih mengalokasikan goodwill ke sekutu yang baru masuk, kita dapat menggunitat prosedur bonus. Menurut prosedur ini aktiva
tidak direvaluasi, tetapi saldo modal Andrew dan Boyles harus dikurangi untuk memenuhi kondisi 40% yang ada dalam perjanjian.
Total aktiva persekutuan baru adalah $130.000, dan kepentingan 40% Criter adalah 552.000 Perbedaan sebesar $2.000 antara kredit
modal Criner sebesar $52.000 dan investasinya sebesar 550 dianggap sebagai bonus bagi Criner. Persekutuan akan mit penerimaan
Criner menurut prosedur bonus sebagai berikut:

Kas (+A) 50.000

Modal Andrew (-OE) 1.000
Modal Boyles (OE) 1.000
Modal Criner (+OE) 52.000
Akun modal persekutuan sebelum dan setelah penerimaan Criner adalah sebagai berikut:

SALDO MODAL
Per Inveestasi Modal setelah
Pembukuan ditransfer
Andrew $40.000 $(1.000) $39.000 30%
Boyles 40.000 (1.000) 39.000 30%
Criner $ 52.000 52.000 40%
$80.000 $ 50.000 $130.000
  Dasar Revaluasi
Prosedur revaluasi (goodwill) dan nonrevaluasi(bonus) merupakan pendekatan alternatif untuk mencatat
perubahan kepentingan persekutuan melalui investasi langsung dalam persekutuan yang ada.
Menurut asumsi norevaluasi, kredit motal sekutu baru ditentukan dengan mengalikan pentingan modal sekutu
baru dengan aktiva bersih persekutuan lama ditambah investasi, Analisisnya adalah sebagai berikut;

Jika investasi sekutu baru = kredit modal sekutu baru tidak ada bonus (atau goodwill)
Jika investasi sekutu baru > kredit modal sekutu baru bonus antuk sekutu lama (atau
goodwill untuk sekutu lama jika aktiva dievaluasi)
Jika investasi sekutu baru < kredit modal sekutu baru bonus untuk sekutu baru (atau goodwill
untuk sekutu baru jika aktiva direvaluasi)
Ikhtisar prosedur yang digunakan dalam contoh belumnya untuk menghitung jumlah prodwill dan bonus bagi
investan Crimer adalah sebagai berikut
$50.000 investasi $50.000
Untuk sepertiga investasi
Kepentingan untuk 40%
Kepentingan
nonrevaluasi – bonus
Investasi Criner $50.000 $50.000
Kredit modal Criner
$130.000 x 1/3 43.334
$130.000 x 40% 52.000
Bonus untuk sekutu lama $6.666
(50.000>$43.334)
Bonus untuk criner ($50.000<$52.000) $2.000
 

Revaluasi –Goodwill
Total modal
$50.000/ 1/3(berdasarkan $150.000
investasi criner)
$80.000/ 60% ( berdasarkan modal $133.333
persekutuan lama)
Nilai buku aktiva persekutuan 130.000 130.000
lama + investasi criner
Goodwill (aktiva yang dapat $20.000
diidentifkasi lainnya Untuk sekutu lama
Goodwill untuk Criner $3.333
 Pembubaran Persekutuan yang
Sedang Berjalan karena Kematian
atau Pengunduran Diri
Pengunduran diri atau kematian salah satu sekutu dapat mengakibatkan bubarnya persatuan
lama dan memerlukan penyelesaian dengan sekum yang mengundurkan diri atau wakil dari
sekutu yang meninggal. Jika sekutu yang mengundurkan diri (atau wakil dari sekutu yang
meninggal) dibayar dalam jumlah yang sama dengan saldo akhir akun modalnya, satu-satunya
ayat jurnal yang diperlukan adalah pembebannn ke akun modalnya dan pengkreditan ke kas
sebesar jumlah yang dibayarkan. Apabila penyelesaian dengan sekutu yang mengundurkan diri
lebih besar atau lebih kecil dari saldo akun modal akhir, prosedur revaluasi (goodwill) dan
nonrevaluasi (bonus) akan memberikan metode akuntansi alternatif untuk penyelesaian
tersebut.
Contoh: Asumsikan bahwa Anne, Mike, dan Justin adalah sekutu yang masing-masing membagi laba
dengan persentase sebesar 40%, 20%, serta 40%, dan bahwa Justin memutuskan untuk mengundurkan diri.
Kepentingan modal dan laba dari ketiga sekutu tersebut pada tanggal pengunduran diri Justin adalah
sebagai berikut:

  Saldo Modal Presentase Presentase Laba

Modal dan Rugi

Anne $ 70.000 35% 40%

Mike $ 50.000 25% 20%

Justin $ 80.000 40% 40%

Total Modal $ 200.000 100% 100%

Kelebihan Pembayaran kepada Sekutu yang
Mengundurkan Diri

Para sekutu sepakat bahwa usaha ini telah dinilai terlalu rendah pada pembukuan
persekutuan dan bahwa Justin akan dibayar sebesar $92.000 dalam penyelesaian
akhir atas kepentingan persekutuannya.

Kelebihan pembayaran kepada Justin dapat dicatat dengan tiga metode:

1. Justin dapat diberi bonus
2. modal persekutuan dapat direvaluasi hingga batas kelebihan pembayaran
kepada Justin
3. modal persekutuan dapat direvaluasi berdasarkan jumlah yang disiratkan oleh
kelebihan pembayaran.
1. Bonus Kepada Sekutu yang Mengundurkan Diri
Persekutuan akan mencatat penarikan Justin sebagai berikut menurut prosedur bonus:

Modal Justin $ 80.000

Modal Anne $ 8.000
Modal Mike $ 4.000
Kas $ 92.000

2. Goodwill yang Sama dengan Kelebihan Pembayaran Dicatat

Metode kedua untuk mencatat penarikan Justin adalah mencatat kelebihan kas yang dibayarkan kepada Justin sebesar
$12.000 atas saldo akun modalnya sebagai goodwill:

Modal Justin $ 80.000

Goodwill $ 12.000
Kas $ 92.000
3. Revaluasi atas Total Modal Persekutuan Berdasarkan Kelebihan Pembayaran
Pendekatan ketiga untuk mencatat pengunduran diri Justin adalah merevaluasi total modal persekutuan atas dasar
kelebihan pembayaran sebesar $12.000. Menurut metode ini, total modal persekutuan direvaluasi sebagai berikut:

Goodwill (aktiva lain) $ 30.000

Modal Anne $ 12.000

Modal Mike $ 6.000

Modal Justin $ 12.000

Persekutuan kemudian mencatat pengunduran diri Justin sebagai berikut:

Modal Justin (-OE) $ 92.000

Kas (-A) $92.000

C . Pembayaran kepada Sekutu yang Mengundurkan Diri Lebih

Kecil dari Saldo Modal

Misalkan Justin dibayar $ 72.000 dalam penyelesaian akhir atas kepentingan

modalnya. Dalam kasus ini, ketiga sekutu mungkin sepakat bahwa kekayaan
persekutuan lebih kecil dari nilai bukunya.
1. Penurunan Nilai Aktiva yang Dinilai Terlalu Tinggi
Pembayaran kepada Justin yang mengundurkan diri sebesar $8.000 yang lebih kecil dari saldo
modal akhirnya menyiratkan bahwa modal persekutuan yang ada telah dinilai terlalu tinggi
sebesar $20.000 [($80.000 - $72.000)/40%].

Modal Anne $ 8.000

Modal Mike $ 4.000
Modal Justin $ 8.000
Aktiva bersih $ 20.000

Modal Justin $ 72.000

Kas $ 72.000
2. Bonus Bagi Sekutu yang Masih Bertahan
Jika bukti yang ada menunjukkan bahwa modal persekutuan dinilai secara wajar,
persekututan akan mencatat pengunduran diri Justin menurut prosedur bonus sebagai berikut:

Modal Justin $ 80.000

Modal Anne $ 5.333
Modal Mike $ 2.667
Kas $ 72.000
Persekutuan Terbatas
Pembentukan persekutuan terbatas jauh lebih sulit ketimbang persekutuan umum.
Perjanjian persekutuan terbatas harus tertulis, ditandatangani oleh para sekutu, dan diajukan
kepada pejabat yang berwenang di negara bagian di mana persekutuan tersebut dibentuk. Jika
syarat tersebut tidak diikuti dengan benar, pengadilan akan menganggap persekutuan tersebut
sebagai persekutuan umum dan bukan persekutuan terbatas.

Joint Venture
Joint venture memiliki karakteristik persekutuan, kecuali joint venture itu dibentuk
untuk tujuan tertentu yang terbatas. Apabila aktivitasnya telah selesai, joint venture tersebut
berakhir. Karena alasan ini, daya agensi joint venture bersifat terbatas.
Thanks
!
Any questions?