Akuntansi Murabahah

Perlakuan Akuntansi

Istilah Penting
Murabahah Urbun Keuntungan /margin Murabahah kas Keuntungan /margin Murabahah Akrual Keuntungan/margin murabahah proporsional Margin Murabahah Ditangguhkan

Pengertian
Murabahah adalah akad jual beli barang dengan menyatakan harga perolehan dan keuntungan (margin) yang disepakati oleh penjual dan pembeli. (PSAK 59: paragraph 52).

KLASIFIKASI
Tanpa pesanan

Pengadaan
Mengikat CARA PEMBAYARAN

Tunai

Tangguh

Berdasarkan pesanan
Tidak mengikat

KLASIFIKASI PENGADAAN
Dengan pesanan

SUPLIER

BANK CUSTOMER

KLASIFIKASI PENGADAAN
Tanpa pesanan -1

SUPLIER

BANK

CUSTOMER
2

KLASIFIKASI PENGADAAN
Tanpa pesanan -2

BANK

CUSTOMER

SUPLIER

 murabahah pesanan mengikat; mengalami penurunan nilai karena kerusakan sebelum diserahkan kepada pembeli maka penurunan nilai tersebut menjadi beban penjual (bank) dan penjual (bank) akan mengurangi nilai akad.

Proporsional
Proporsional: pengakuan porsi pokok dan keuntungan harus dilakukan secara merata dan tetap selama jangka waktu angsuran.

Klasifikasi Pembayaran
Tangguh CARA PEMBAYARAN Tunai PROPOS RIONAL

PADA SAAT TERJADI NYA

Ilustrasi
BSM menjual 1 (satu) unit Toyota Kijang dengan akad murabahah kepada Bapak Achmad dengan data sebagai berikut: Harga perolehan : Rp 150.000.000 Margin : Rp 29.726.767 + Harga Jual : Rp 179.726.767 Urbun : Rp 30.000.000 Piutang Murabahah : Rp 149.726.767 Periode murabahah : 24 bulan Angsruan per bulan : Rp 6.238.615,30 Keterangan tambahan : Urbun: sebesar Rp 30.000.000,00 dibayarkan oleh nasabah tanggal 10 Februari 2005

Urbun

Urbun
Bank dapat meminta uang muka pembelian (urbun) kepada nasabah setelah akad murabahah disepakati. Dalam murabahah urbun harus dibayarkan oleh nasabah kepada bank, bukan kepada pemasok. Urbun menjadi bagian pelunasan piutang murabahah apabila murabahah jadi dilaksanakan (tidak diperkenankan sebagai pembayaran angsuran).

URBUN DAN SELF FINANCING

URBUN SELF FINANCING

Harga perolehan
Self Financing

150.000.000

150.000.000 30.000.000 120.000.000

Harga perolehan *)
Margin 29.726.767

29.726.767

Harga Jual Urbun Piutang Murabahah

179.726.767 30.000.000 149.726.767

149.726.767

149.726.767

*) yang hanya dibiayai oleh bank

Pada saat Bank menerima Urbun sebagai uang muka dari nasabah pr 68

Diakui sebagai uang muka sebesar jumlah yang diterima

Db. Kas/rekening Kr. KRR Pembiayaan

30.000.000 30.000.000

Pada saat Bank mengembalikan urbun kepada nasabah karena pembatalan pesanan
pr 68

Dikembalikan setelah diperhitungkan dengan biaya yang telah dikeluarkan bank

:

Db. KRR Pembiayaan Kr. Pendapatan potongan murabahah Kr. Kas/Rekening

30.000.000 1.000.000 29.000.000

bank mengenakan biaya administrasi, misal sebesar Rp 1.000.000

Pada saat pesanan murabahah jadi dilaksanakan

urbun dibukukan sebagai pengurang piutang murabahah
Db. KRR Pembiayaan Kr. Piutang murabahah 30.000.000 30.000.000

Aktiva Murabahah

Pada saat perolehan aktiva murabahah

Aktiva murabahah diakui sebesar harga perolehan

Db. Persediaan aktiva murabahah Kr. Kas/Rekening Pemasok/Kliring

150.000.000 150.000.000

Pada saat penjualan aktiva murabahah kepada nasabah

(pr 64)

Piutang diakui sebesar biaya perolehan ditambah keuntungan yang disepakati

Db. Piutang Murabahah Kr. Margin murabahah ditangguhkan Kr. Persediaan aktiva murabahah

179.726.767 29.726.767 150.000.000

Murbahah dengan Pesanan

Tidak mengakui adanya pengadaan aktiva Murabahah
Db. Piutang Murabahah Kr. Margin murabahah ditangguhkan Kr. Rekening Nasabah/Suplier 179.726.767 29.726.767 150.000.000

Keuntungan Murabahah

(pr 65)

Keuntungan murabahah diakui pada periode terjadinya Keuntungan murabahah diakui selama periode akad secara proporsional Keuntungan/ margin murabahah dapat diakui dengan dasar kas maupun dasar akrual

Pada saat nasabah mengangsur cicilan piutang murabahah (Murabahah Tangguh)

Bank mengakui keuntungan murabahah kas. Pengakuan porsi pokok dan keuntungan dilakukan secara merata dan tetap selama jangka waktu angsuran.
Db. Kas/Rekening Kr. Piutang murabahah Db. Margin murabahah ditangguhkan Kr. PBH & M Pembiayaan murabahah 6.238.615,30 6.238.615,30 1.031.865,57 1.031.865,57

*) Bank mengakui angsuran pokok dan keuntungan/ margin murabahah secara proporsional.

Margin Murabahah AkruaL

KOL 1
Proporsi Atas Angsuran MarginYang Akan Diterima

AKRU Margin Tertunggak KOL 2

Proporsi Atas Angsuran Margin Yang Akan Diterima

Keuntungan/ margin murabahah akrual Kol 1

Pada setiap tanggal akhir bulan bulan mengakui keuntungan/ margin murabahah akrual kol 1) atas proporsi angsuran yang akan diterima pada angsuran berikutnya pada setiap akhir bulan (end of month):

Pengakuan keuntungan/ margin murabahah akrual kol 1 (satu) pada akhir bulan, 30 Juni 2005. W1= (P-Q) x S R

Keterangan : W1:Keuntungan murabahah akrual Kol 1 pada saat tanggal akhir bulan P :Tanggal akhir bulan ; 30 Juni 2005 Q :Tanggal Angsuran ; 10 Juni 2005 R :Jumlah hari dalam satu bulan, yaitu 30 hari S :Keuntungan/ margin murabahah yang akan diterima pada angsuran berikutnya; Rp1.031.865,57 P-Q : 20 hari

W1:Keuntungan murabahah akrual Kol 1 pada saat tanggal akhir bulan *) 20 x Rp 1.031.865,57= Rp 687.910,38 30 *) Akrual setiap bulan dapat dilihat pada tabel 3 lampiran Akru kol 1: 30 Juni 2005, Jurnal : Db. Margin murabahah ditangguhkan Kr. Pendapatan margin murabahah akrual

687.910,38 687.910,38

Reverse Akru kol 1;1 Juli 2005, Jurnal Db. Keuntungan/ margin murabahah akrual Kr. Margin /murabahah ditangguhkan

687.910,38 687.910,38

Akru Murabahah Kol 2

Jjika nasabah menunggak angsuran (pembayaran dilakukan tidak tepat waktu), piutang murabahah menjadi turun kol, dari kol 1 (satu) menjadi 2 (dua:

BSM mengakui keuntungan/ margin murabahah akrual kol 2 (dua) atas tunggakan angsuran pada akhir hari tanggal jatuh tempo angsuran BSM mengakui keuntungan/ margin akural atas proporsi angsuran yang akan diterima pada angsuran berikutnya pada setiap akhir bulan (end of month

Ilustrasi Akru 1 Kol 2; Atas Tunggakan

10 Juni 2005, jika nasabah menunggak angsuran

Db. Piutang murabahah Jatuh Waktu Kr. Piutang murabahah Db. Margin murabahah ditangguhkan Kr. Pendapatan Margin murabahah Akrual

6.238.615,30 6.238.615,30 1.031.865,57 1.031.865,57

10 Juli 2005, pada saat mereverse keuntungan/ margin murabahah akrual kol 2 Db. Keuntungan/ margin murabahah akrual 1.031.865,57 Kr. Margin murabahah ditangguhkan 1.031.865,57

Ilustrasi: nasabah membayar tunggakan angsuran

10 Juli 2005, pada saat nasabah membayar tunggakan angsuran atas piutang murabahah kol 2 (dua): Db. Kas/ Rekening Kr. Piutang murabahah jatuh waktu Db. Keuntungan/ margin murabahah Akrual Kr. Keuntungan/ margin murabahah Kas 6.238.615,30 6.238.615,30 1.031.865,57 1.031.865,57

Akru 2 Kol 2; Atas Proporsi Margin yang akan diterima

Formula

W2= (P-Q) x S R
W2:Keuntungan murabahah akrual Kol 2 pada saat tanggal akhir bulan P :Tanggal akhir bulan Q :Tanggal Angsuran R :Jumlah hari dalam satu bulan, yaitu 30 hari S :Keuntungan/ margin murabahah yang akan diterima pada angsuran berikutnya T: Jumlah angsuran margin murabahah tertunggak

Ilustrasi
Pengakuan keuntungan/ margin murabahah akrual kol 2 (dua) pada akhir bulan, 30 Juni 2005. W2= (P-Q) x S R Keterangan : W2:Keuntungan murabahah akrual Kol 2 pada saat tanggal akhir bulan P :Tanggal akhir bulan ; 30 Juni 2005 Q :Tanggal Angsuran ; 10 Juni 2005 R :Jumlah hari dalam satu bulan, yaitu 30 hari S :Keuntungan/ margin murabahah yang akan diterima pada angsuran berikutnya; Rp1.031.865,57 P-Q : 20 hari W1:Keuntungan murabahah akrual kol 1 pada saat tanggal akhir bulan *) 20 x Rp 1.031.865,57= Rp 687.910,38 30 *) Akrual setiap bulan dapat dilihat pada tabel 3 lampiran

Akru kol 2 proporsi; 30 Juni 2005, Jurnal : Db. Margin murabahah ditangguhkan Kr. Pendapatan margin murabahah akrual

687.910,38 687.910,38

Pada setiap tanggal 1 (satu)/ awal bulan saat mereverse keuntungan /margin murabahah akrual kol 2 (dua) (jurnal butir g.2) ): 1 Juli 2005, Jurnal Db. Keuntungan/ margin murabahah akrual 687.910,38 Kr. Margin /murabahah ditangguhkan 687.910,38

Pada saat pembentukan cadangan umum PPAP

Dilakukan pada setiap akhir bulan Penghitungan PPAP untuk piutang murabahah merujuk kepada Peraturan Bank Indonesia nomor 5/9/PBI/2003 tentang Penyisihan Penghapusan Aktiva Produktif bagi Bank Syariah dan SE Operasi BSM No. 5/026/OPS tentang Desentralisasi Pembukuan Beban Biaya Penyisihan Penghapusan Aktiva Produktif dari Kantor Pusat ke Kantor Cabang.

Jurnal pada saat pembentukan cadangan umum PPAP

Kantor Cabang Db. Beban PPAP Kr. RAK Kantor Pusat Kantor Pusat Dr. RAK Kantor Cabang Kr. Cadangan PPAP

Murabahah menjadi non performing

10 Agustus 2005, pada saat piutang murabahah menjadi non performing (kol 3 s.d. 5 ) :
Db. Keuntungan margin murabahah akrual Kr. Margin murabahah ditangguhkan jatuh waktu 1.031.865,57 1.031.865,57

Pada saat bersamaan dibukukan dalam rekening administrative sebesar margin murabahah ditanggukan jatuh waktu sesuai butir j) sebagai berikut: Db. Pendapatan murabahah dalam penyelesaian 1.031.865,57 Kr. Kontra Pendapatan murabahah dalam penyelesaian 1.031.865,57

Menerima angsuran tunggakan murabahah non performing

22 Agustus 2005, pada saat menerima angsuran tunggakan dari nasabah atas murabahah non performing : Db. Kas/Rekening 6.238.615,30 Kr. Piutang murabahah jatuh waktu 6.238.615,30
Db. Margin murabahah ditangguhkan jatuh waktu Kr. Pendapatan margin murabahah 1.031.865,57 1.031.865,57

Pada saat bersamaan dibukukan dalam rekening administrative sebesar porsi Keuntungan margin murabahah (sesuai butir k) diatas ) sebagai berikut: Db. Kontra keuntungan murabahah dalam penyelesaian Kr. Tagihan kontijensi - keuntungan murabahah dalam penyelesaian

Potongan
Potongan pelunasan => mempergunakan salah satu metode ( pr 66)
Diberikan saat penyelesaian, bank mengurangi piutang murabahah dan keuntungan Diberikan setelah menyelesaian => bank menerima pelunasan piutang, kemudian bank membayar potongan (mengurangi keuntungan)

Diskon saat penyelesaian

Jika dilakukan pada saat penyelesaian, bank memberikan diskon sebesar 50% dari margin yang ditangguhkan bank mengurangi piutang murabahah dan keuntungan murabahah.
Db. Kas/Rekening Db.Beban Disc Kr. Piutang murabahah 51.504.142 9.286.790

Db. Margin murabahah ditangguhkan 56.147.537 Kr. Pendapatan margin murabahah 4.643.395 Perhitungan: 50% dari margin yang ditangguhkan = Rp 4.643.395,09 (Rp 9.286.790,17 x 50% )

Diskon Setelah Penyelesaian

Jika bank memberikan diskon sebesar 50% dari margin yang ditangguhkan dilakukan setelah penyelesaian.: Pada saat penyelesaian bank menerima pelunasan piutang murabahah dari nasabah Db. Kas/Rekening 56.147.538 Kr. Piutang murabahah 56.147.538 Db. Margin murabahah ditangguhkan Kr. Pendapatan margin murabahah 9.286.790 9.286.790

Pada saat membayar potongan pelunasan dini kepada nasabah dengan mengurangi keuntungan murabahah.
Db. Beban Potongan pelunasan dini murabahah Kr. Kas/rekening nasabah 4.643.395 4.643.395

Pengakuan denda

(pr 67)

Dikenakan pada nasabah yang lalai melakukan kewajibannya Diakui sebagai bagian dana sosial

Menerima denda dari nasabah

Pada saat menerima denda dari nasabah, misalkan jika nasabah telat 2 hari membayar angsuran sehingga bank mengenakan denda sebesar Rp8.609.29: Db. Kas/rekening Kr. Dana Sosial Ex Penalty 8.609.29 8.609.29

Penyajian
Penilaian piutang murabahah pada akhir periode akuntansi
Piutang murabahah disajikan sebesar nilai bersih yang dapat direalisasikan, yaitu saldo piutang murabahah dikurangi penyisihan kerugian piutang. Margin murabahah ditangguhkan disajikan sebagai pos lawan piutang murabahah.

Pengungkapan

Rincian => berdasarkan jumlah, jangka waktu, jenis valuta, kualitas piutang, dan penyisihan penghapusan piutang murabahah; Jumlah => yang diberikan kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa (pihak terkait); Kebijakan dan metode akuntansi untuk penyisihan, penghapusan, dan penanganan piutang murabahah yang bermasalah; Besarnya => baik yang dibiayai sendiri oleh bank maupun secara bersama-sama dengan pihak lain sebesar bagian pembiayaan bank.