PERENCANAAN AUDIT

Disusun Oleh :

DANAR SATRIA N FATHIA ANINDYAJATI A ANASTASIA MARINDA TIVAL NUGROHO P GIACINTA KARLYN N RENI SETIYANI DESI NUR F TRYSSYA FEBY A

C1C008101 C1C010012 C1C010021 C1C010032 C1C010035 C1C010037 C1C010039 C1C010044

Kementerian Pendidikan Nasional Universitas Jenderal Soedirman Fakultas Ekonomi Prodi Akuntansi 2012

KATA PENGANTAR

Puji syukur kehadirat Tuhan Yang Maha Esa, yang telah mengaruniakan segalanya sehingga penyusun dapat menyelesaikan makalah ini. Makalah Perencanaan Audit ini disusun untuk melengkapi nilai tugas mata kuliah Auditing I. Makalah ini disajikan berdasarkan informasi yang bersumber dari buku dan internet. Makalah ini berisi pembahasan tentang Perencanaan Audit. Maka dari itu, makalah ini diharapkan dapat memberikan informasi serta ilmu bagi penulis dan pembacanya. Kami juga menerima setiap kritik dan saran yang membangun dari para pembaca agar makalah ini semakin bermutu.Semoga makalah ini bermanfaat bagi kita semua. Terimakasih.

Purwokerto, 1 Desember 2012

Penyusun

BAB I PENDAHULUAN A. Latar Belakang Masalah Suatu tahap penting dari setiap perikatan audit adalah perencanaan. Perencanaan menyajikan tujuan yang sama dalam audit seperti dalam perencanaan pribadi untuk kuliah atau dalam perencanaan bisnis untuk pengembangan produk baru seperti komputer personal. Dalam setiap hal, perencanaan menghasilkan peraturan atas urutan dari bagian-bagian atau langkah-langkah untuk mencapai tujuan yang diinginkan. Dalam perencanaan audit, terdapat lima langkah penting dalam merencanakan audit, yaitu memperoleh pemahaman tentang bisnis dan industri klien, melaksanakan prosedur analitis, membuat pertimbangan awal tentang tingkat materialitas, mempertimbangkan risiko audit, mengembangkan strategi audit awal untuk asersi signifikan, dan memperoleh pemahaman tentang pengendalian intern. Dalam makalah ini akan dibahas lebih rinci mengenai dua langkah pertama dalam perencanaan audit.

B. Rumusan Masalah 1. Mengetahui komponen-komponen perencanaan audit. 2. Menjelaskan peranan prosedur analitis dalam perencanaan audit.

BAB II PEMBAHASAN

A. Perencanaan Audit Tahap kedua dari suatu audit menyangkut penetapan strategi audit untuk pelaksaan dan penentuan lingkup audit. Perencanaan merupakan tahap yang cukup sulit dan menentukan keberhasilan penugasan audit. Perencanaan audit biasanya dilakukan antara tiga hingga enam bulan sebelum akhir tahun buku klien. Tahapan yang sangat penting dalam setiap audit adalah perencanaan, karena perencanaan mengatur mengenal urutan setiap bagian atau tahapan untuk mencapai tujuan yang diinginkan. Standar pekerjaan lapangan pertama dalam standar auditing menyatakan bahwa :Pekerjaan harus direncanakan dengan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disupervisi dengan semestinya. Perencanaan audit meliputi pengembangan strategi menyeluruh pelaksanaan dan lingkup audit yang diharapkan. Auditor harus merencanakan audit dengan sikap skeptis profesional tentang berbagai hal seperti integritas manajemen, kekeliruan dan ketidakberesan, dan tindakan melawan hukum.Supervisi mencakup pengarahan asisten yang tergabung dalam tim audit yang berhubungan dengan pencapaian tujuan audit dan penentuan apakah tujuan tersebut telah tercapai. Dalam membuat perencanaan audit, supervisi harus lebih ditingkatkan apabila banyak anggota tim audit belum berpengalaman, dibandingkan dengan jika mereka telah berpengalaman.

B. Tujuan Perencanaan Audit Perencanaan audit mempunyai tujuan, antara lain : Memperoleh bukti kompeten yang mencakupi dalam situasinya pada saat itu

 Menekan biaya audit Menghindari salah pengertian dengan klien

C. Langkah-langkah dalam Perencanaan Langkah-langkah penting dalam merencanakan audit adalah : 1. Memperoleh Pemahaman Tentang Bisnis dan Industri Klien Agar dapat membuat perencanaan audit secara memadai, auditor harus memiliki pengetahuan tentang bisnis kliennya agar memahami kejadian, transakasi, dan praktik yang mempunyai pengaruh signifikan terhadap laporan keuangan. Penting bagi auditor untuk memahami aspek-aspek kunci dari siklus bisnis klien. Siklus ini dimulai ketika satu organisasi membawa tujuan dan sumberdayanya secara bersamaan. Siklus bisnis terus berjalan seperti suatu organisasi memahami kekuatan pasar dam peraturan yang mendefinisikan lingkungan ompetitif, dan membuat keputusan penting yang berkenaan dengan penyebaran sumberdaya-sumberdaya ke dalam proses inti untuk memperoleh konsumen serta mendistribusikan produk dan jasanya. Proses-proses inti ini harus menghasilkan profitabilitas, arus kas operasi, dan bergantung pada tujuan organisasi, pertumbuhan dan peningkatan nilai. Jasa bernilai tambah penting yang ditawarkan akuntan publik berkaitan dengan penilaian bisnis dan menjelaskan bagaimana arus kas dan pengembangan sumberdaya yang berkaitan dengan nilai organisasi. Entitas kemudian harus mengelola arus kasnya untuk mengembangkan sumberdayasumberdaya serta mempertahankan likuiditas dan solvabilitas. Pada tahap ini suatu entitas harus menentukan sumberdaya tambahan yang diperlukan, bagaimana sumber daya tersebut akan didanai, apakah entitas memerlukan tambahan modal dari luar, dan apakah entitas memiliki dana yang cukup untuk membayar kembali pinjaman. Siklus

bisnis berlanjut sejalan dengan organisasi mempertimbangkan kembali tujuannya dan penyebaran sumberdaya-sumberdaya pentingnya. Terdapat beberapa aspek kritis dari siklus bisnis yang penting bagi auditor untuk dipahami. Hal tersebut termasuk : a. Manajemen, tujuan manajemen, dan sumberdaya-sumberdaya organisasi.

Biasanya berarti pejabat entitas, dewan direksi, dan lainnya yang mengendalikan arah strategi perusahaan. Memahami pengalaman

manajemen dengan entitas dan pengalaman manajemen dalam industry, atau preferensi pengambilan risiko oleh manajemen, dapat membantu auditor menilai risiko bawaan dari salah saji dalam laporan keuangan. Tujuan manajemen mungkin berhubungan dengan memperoleh pangsa pasar tambahan atau memperoleh target pertumbuhan penjualan, laba, arus kas, atau penilaian pasar entitas. Pemahaman atas sumberdaya yang diperlukan untuk mencapai tujuan adalah penting untuk (1) menentukan kinerja yang dilaporkan berkenaan engan bagaimana laporan keuangan dibandingkan dengan pengetahuan auditor yang mendasari aktivitas bisnis dan (2) mengembangkan suatu ekspektasi atas laporan keuangan.
b. Produk dan jasa, pasar, pelanggan, dan persaingan entitas.

Pemahaman mengenai produk organisasi mensyaratkan auditor untuk memperoleh pemahaman mengenai keseluruhan pasar bagi produk. Auditor biasanya menilai pangsa pasar dengan membandingkan penjualan klien terhadap estimasi total penjualan industry bagi produk dan jasa klien serta produk dan jasa pesaing. Jika klien merupakan produsen yang mendistribusikan produknya pada agen atau peritel, penting juga untuk memahami kemampuan organisasi untuk menarik konsumen utama bagi produk. Aspek akhir dari pemahaman pasar entitas adalah memahami pengaruh peraturan dan keseluruhan kekuatan industry.
c. Proses inti dan siklus operasional entitas.

Proses inti adalah proses yang digunakan klien untuk mengembangkan, memproduksi, memasarkan dan mendistribusikan produk atau jasanya.

Tujuan auditor adalah untuk memahami sumberdaya yang diperlukan untuk proses inti tertentu, serta bagaimana efektivitas dan efisiensi dari setiap proses dapat dievaluasi. Siklus operasi mengacu pada periode waktu dimulainya penggunaan kas untuk membeli persediaan, untuk

mengkonversi persediaan kembali menjadi kas melalui penjualan dan untuk mengumpulkan piutang usaha. Jasa bernilai tambah penting yang disediakan oleh banyak KAP adalah membantu manajemen

mengidentifikasikan pengukuran kinerja yang tepat untuk memonitor kinerja organisasi. Banyak indicator petunjuk ini ditemukan dalam pengukuran efisiensi dan efektivitas proses inti.
d. Keputusan investasi dan pembiayaan entitas.

Arus kas bebas yaitu apakah entitas dapat menghasilkan kas dari operasi yang mencukupi untuk membiayai pertumbuhan dan ekspansi modal. Seberapa cepatnya suatu entitas berkembang, auditor perlu memahami sumber pembiayaan dan bagaimana biaya itu diinvestasikan dalam sumberdaya yang mendukung proses inti.
Prosedur untuk memahami bisnis dan industri : a. b. c. d. e. f. g. me-review data industri me-review informasi bisnis kecil mengadakan tinjauan operasi klien mengajukan pertanyaan kepada komite audit mengajukan pertanyaan kepada manajemen me-review kertas kerja tahun lalu menentukan keberadaan pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa

2. Melaksanakan prosedur analitik. Prosedur analitis (pengujian analitis) di definisikan dalam PSA 22 (SA329) sebagai evaluasi atas informasi keuangan yang di lakukan dengan mempelajari hubungan logis antara data keuangan dan non keuangan.

Prosedur analitis digunakan dalam audit untuk tujuan berikut : a. Dalam tahap perencanaan audit, untuk membantu auditor dalam merencanakan sifat, waktu dan luasnya prosedur audit lainnya b. Dalam tahap pengujian, sebagai pengujian substantif untuk memperoleh bukti mengenai asersi tertentu yang berhubungan dengan saldo akun atau transaksi. c. Pada penyelesaian audit, dalam melakukan review akhir terhadap kelayakan keseluruhan laporan keuangan yang diaudit. Langkah-langkah yang terlibat dalam melaksanakan prosedur analitis yaitu : a. Mengidentifikasi perhitungan atau perbandingan yang akan dilakukan Jenis perhitungan dan perbandingan data yang digunakan adalah : Perbandingan data absolut Prosedur ini membandingkan jumlah saat ini,s eperti saldo akun, dengan suatu jumlah yang diharapkan atau diprediksi. Laporan keuangan ukuran umum Prosedur ini membandingkan presentasi dari total yang berhubungan yang direpresentasikan oleh komponen laporan keuangan dengan jumlah yang diharapkan. Analisis rasio Sejumlah rasio yang seringkali digunakan oleh manajemen atau analisis keuangan dapat dihitung dan dibandingkan dengan nilai yang diharapkan untuk rasio tersebut. Jumlah dari hasil perhitungan dapat dianalisis secara individual atau dalam kelompok yang berhubungan seperti rasio solvabilitas, efisiensi, dan profitabilitas. Analisis tren

Analisis tren melibatkan perbandingan beberapa data bagi lebih dari dua periode akuntansi untuk mengidentifikasi perubahan penting yang mungkin tidak nyata dari perbandingan yang terbatas pada periode saat ini dan periode masa lalu Hubungan informasi keuangan dengan informasi nonkeuangan Data nonkeuangan seperti jumlah karyawan, luas ruang penjualan, dan volume barang yang diproduksi mungkin berguna dalam memperkirakan saldo akun yang berhubungan seperti beban gaji, penjualan, dan harga pokok produksi. b. Mengembangkan ekspektasi Dasar pemikiran yang mendasari prosedur analitis dalam audit adalah hubungan antardata dapat diharapkan untuk terus berlanjut dalam ketidakberadaan kondisi yang diketahui atau sebaliknya. Selain itu, penting bagi auditor untuk mengembangkan secara independen ekspektasi sebelum melaksanakan

perhitungan mengenai data klien sehingga perbandingan akhir tidak bias, dasar pemikiran ini digunakan dalam mengembangkan ekspektasi dari berbagai sumber. Informasi keuangan klien untuk periode masa lalu yang daoat dibandingan memberikan pertimbangan bagi perubahan yang diketahui. Secara sederhana diasumsikan bahwa suatu saldo akun periode berjalan, persentase ukuran umum, rasio atau hubungan antara data keuangan dan data nonkeuangan harus memperkirakan jumlah periode masa lalu. Hasil yang diantisipasi berdasarkan anggaran formal dan peramalan. Pendekatan ini termasuk anggaran yang disiapkan klien, dan peramalan yang disiapkan oleh auditor.

Hubungan antara elemen-elemen informasi keuangan dalam suatu periode. Hal ini termasuk mempertimbangkan bagaimana perubahan dalam satu aun diharapkan akan mempengaruhi akun lainnya.

Data industri. Persentase ukuran umum, rasio, dan data tren perusahaan dalam suatu industri tersedia untuk tujuan perbandingan dari sumber-sumber.

c. Melaksanakan perhitungan atau perbandingan. Langkah ini termasuk mengakumulasi data yang akan digunakan dalam menghitung jumlah absolut dan persentase perbedaan antara jumlah saat ini dan tahun lal, menghitung data ukuran umum serta data rasio, dan lain sebagainya. Selain itu, langkah ini juga termasuk pengumpulan data industri untuk tujuan perbandingan. d. Menganalisis data dan mengidentifikasi perbedaan signifikan. Analisis mengenai data rasio yang tepat menyediakan penilaian berkelanjutan atas solvabilitas, efisiensi dan profitabilitas relatig terhada tahun lalu dan terhadap perusahaan lain dalam industri yang sama. Secara serupa, perbandingan data entitas tahun berjalan dan tahun lalu akan membantu auditor untuk memahami dampak kejadian atau keputusan penting terhadap laporan keuangan entitas. e. Menyelidiki perbedaan signifikan yang tidak terduga dan mengevaluasi perbedaan tersebut. Hal ini biasanya melibatkan pertimbangan ulang metode-metode dan faktor-faktor yang digunakan dalam mengembangkan ekspektasi dan mengajukan pertanyaan kepada manajemen. f. Menentukan dampak hasil prosedur analitik terhadap perencanaan audit.

Perbedaan signifikan yang tidak dapat dijelaskan biasanya dianggap sebagai indikasi suatu peningkatan risiko salah saji dalam akun-akun yang terlibat dalam perhitungan perbandingan. Dalam kasus ini, auditor biasanya akan merencanakan untuk melaksanakan pengujian yang ebih mendetil terhadap akun-aku tersebut. Prosedur analitis sering menyediakan auditor petunjuk mengenai apakah suatu akun lebih mungkin dinyatakan lebih saji atau kurang saji. Dengan mengarahkan perhatian auditor terhadap bidang-bidang yang memiliki risiko lebih tinggi, prosedur analitis dapat memberikan kontribusi bagi pelaksanaan audit yang lebih efektif dan efisien. 3. Mempertimbangkan tingkat materialitas awal a. Tingkat laporan keuangan b. Tingkat saldo akun Material awal perlu ditetapkan karena pendapat auditor atas kewajaran laporan keuangan diterapkan pada laporan keuangan sebagai keseluruhan. 4. Mempertimbangkan risiko bawaan Risiko bawaan (inberent risk) suatu risiko salah saji yang melekat dalam saldo akun atau asersi tentang suatu saldo akun. Risiko pengendalian (control risk) suatu risiko tidak dapat dicegahnya salah saji material dalam suatu saldo akunatan asersi tentang suatu saldo akun oleh pengendalian intern. Risiko deteksi (detection risk) suatu risiko tidak terdeteksinya salah saji material dalam suatu saldo akun atau asersi tentang suatu saldo akun oleh prosedur audit yang dilaksanakan oleh auditor. Risiko audit suatu risiko kegagalan auditor dalam memodifikasi pendapatannya atas laporan keuangan yang secara material disajikan salah. 5. Mengembangkan strategi audit awal terhadap asersi signifikan

Tujuan akhir perencanaan dan pelaksanaan audit yang dilakukan auditor adalah untuk mengurangi risiko audit ke tingkat yang rendah, untuk mendukung pendapat apakah, dalam semua hal yang material, laporan keuangan disajikan secara wajar. Tujuan ini diwujudkan melalui pengumpulan dan evaluasi bukti tentang asersi yang terkandung dalam laporan keuangan yang disajikan oleh manajemen.Karena keterkaitan antara bukti audit, materialitas, dan komponen risiko audit (risiko bawaan, risiko pengendalian, danm risiko deteksi), auditor dapat memilih strategi audit awal dalam perencanaan audit terhadap asersi individual atau golongan transaksi. 6. Memahami pengendalian intern klien Penyajian laporan keuangan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum di in donesia mewajibkan klien untuk melaksanakan peraturan-peraturan pemerintah dan perjanjian-perjanjian legal yang lain. Jika material, informasi mengenai kewajiban legal klien, harus dijelaskan dalam laporan keuangan. Sebelum memulai verifikasi dan analisis terhadap transaksi dan akun tertentu, auditor perlu memahami kewajiban-kewajiban legal dan perjanjian-perjanjian yang

menyangkut klien. Informasi tersebut tercantum dalam dokumen-dokumen berikut ini: 1. Anggaran dasar dan anggaran rumah tangga 2. Perjanjian persekutuan (partnership agreement) 3. Notulen rapat direksi dan pemegang saham 4. Kontrak 5.Peraturan-peraturan pemerintah yang secara langsung menyangkut perusahaan klien 6. Arsip korespondensi

Gambar Tahap-tahap Proses Audit dan Risiko yang Harus Dipertimbangkan oleh Auditor

\\

1. Memperoleh pemahaman tentang bisnis dan industri klien

2. Melaksanakan prosedur analitis

3. Membuat pertimbangan awal tentang tingkat materialitas

4. Mempertimbangkan resiko audit

5. Mengembangkan strategi audit awal untuk asersi signifikan

6. Memperoleh pemahaman tentang pengendalian intern klien

BAB III PENUTUP

KESIMPULAN Sebelum menerima suatu penugasan, auditor harus memastikan bahwa penugasan tersebut dapat diselesaikan sesuai dengan semua standar profesional, termasuk standar auditing, kode etik akuntan, dan standar pengendalian mutu. Tahap-tahap penting dalam penerimaan suatu penugasan meliputi : evaluasi integritas manajemen, mengidentifikasi keadaan-keadaan khusus dan resiko tak biasa, menentukan kompetensi, menilai independensi, menentukan bahwa pekerjaan dapat dilaksanakan dengan cermat dan teliti, serta menerbitkan surat penugasan. Penetapan perencanaan yang tepat merupakan pekerjaan yang cukup sulit dalam melaksanakan audit yang efisien dan efektif. Tahapan-tahapan perencanaan meliputi pekerjaan mendapatkan pemahaman tentang bisnis dan industri klien, melaksanakan prosedur analitis, menentukan pertimbangan awal, tingkat materialitas, mempertimbangkan resiko audit, mengembangkan strategi awal audit untuk asersi-asersi signifikan, dan mendapatkan pemahaman mengenai struktur pengendalian intern klien.

Kasus Audit

Bangkrutnya Enron Corporation, perusahaan grosir energi terbesar di Amerika serikat, melambangkan jatuhnya perusahaan terbesar dalam sejarah Amerika. Walau pun baru saja didaftarkan sebagai No.7 di Fortune 500 dengan kapasitas pasar sebesar US$ 75 trilyun, robohnya Enron adalah cepat. Jatuhnya dimulai pada Oktober 2001 saat pejabat-pejabat Enron melaporkan kerugian tiga bulanan yang diguga misterius dan tersembunyi terkait dengan orang dalam perusahaan itu. Kemudian pada November 2001, pejabat perusahaan dipaksa untuk mengakui bahwa mereka telah memanipulasi pendapatan hampir US$ 600 juta dalam pendapatan saat tahun 1997 yang lalu, yang mmebutuhkan pelaporan utang laporan keuangan yang telah diaudit selama empat tahun. Dan pada akhir 2001, perusahaan ini bangkrut.

Enron, yang didirikan tahun 1995 dari merger-nya dua jalur pipa gas, adalah peloporan dalam perdagangan gas alam dan listrik dalam pasar utilitas yang baru deregulasi. Pada tahun-tahun awalnya, Enron menghasilkan uang dari aset berat seperti pipa. Namun, pada akhir tahun 1990-an, 80% pendapatan Enron datang dari bisnis yang lebih tidak jelas yang dikenal sebagai grosir operasional dan pelayanan energi. Enron telah membangun pasar baru, seperti perdagangan sekuritas cuaca, dan yakin bahwa ia bisa menangani perdagangan hampir atas segalanya, termasuk electron dan mengiklankan ruang angkasa.

Pada awal tahun 2001, spekulasi tentang transaksi bisnis Enron mulai muncul ke permukaan. Seorang banker investasi yang terkenal secara umum menyatakan bahwa tidak seorang pun bisa menjelaskan bagaimana Enron sebenarnya mendapatkan uang. Tambahan lagi, ia menunjuk pada ucapan yang ganjil dan samar dari dokumen Enron tentang transaksi yang telah dilakukan oleh Enron dan Entitas lain dengan pihak terkait yang dijalankan oleh pejabat senior Enron. Namun, penyikapan ini sulit dipahami.

Bangkrutnya raksasa bisnis energi ini amat menghebohkan tidak saja bagi Amerika tetapi juga bagi percaturan bisnis global. Kebangkrutan Enron bukan hanya sebuah kegagalan bisnis, melainkan sebuah skandal yang multidimensional yang melibatkan pimpinan terkemuka di Amerika Serikat.

Beberapa fakta dramatis yang menyertai kebangkrutannya, antara lain :

a. Perusahaan beromzet US$ 100 miliar tiba-tiba saja bangkrut dan harus menaggung rugi tak kuran dari US$ 50 miliar. b. Dibandingkan dengan harga saham Enron pada bulan Agustus 2000 yang masih berharga US$ 90 per lembar, jatuh hingga tidak lebih dari US$ 45 sen. Artinya harga saham Enron terjungkal hingga tinggal seperduaratusnya. c. Simpanan dana pensiun $ 1 miliar milik 7.500 karyawan amblas karena manajemen Enron menanamkan dana tabungan karyawan untuk membeli sahamnya sendiri. d. Pelaku pasar modal kehilangan US$ 32 miliar.

Inilah sebuah rekor kebangkrutan bisnis terburuk di Amerika Serikat sepanjang sejarah. Ironisnya tragedi ini justru terjadi di Negara yang otoritas pasar modalnya sangat ketat menerapkan standar transparasi dan pembeberan (disclosure) bagi perusahaan publik.

Beberapa kontroversi yang mengiringi proses penyilidikan sebab-sebab kebangkrutan Enron, antara lain :

a. Manajemen Enron diketahui telah melakukan praktek window dressing. b. Memanipulasi angka-angka laporan keuangan agar tampak menarik di mata investor dan dianggap memiliki kinerja yang baik. Tak kepalang tanggung, manajemen Enron telah menggelembungkan (mark up) pendapatannya sebesar US$ 600 juta, dan telah menyembunyikan utangnya sebesar US$ 1,2 miliar dengan teknik off-balance sheet.

Melakukan mark up pada pendapatan dan menyembunyikan utangnya senilai itu tentu tidak bisa dilakukan oleh sembarangan orang. Diperlukan keahlian akrobatik yang tinggi dari para professional yang bekerja pada atau disewa oleh Enron untuk menyulap angkaangka. Auditor Enron, KAP Arthur Andersen kantor Huston (Kantor Akuntan Publik kelas dunia), dipersalahkan karena ikut membantu proses rekayasa keuangan tinkat tinggi itu, sehingga manipulasi ini telah berlangsung selama bertahun-tahun. Banyak orang bertanyatanya bagaiman keruntuhan demikian bisa tidak terdeteksi setelah sekian lama. Banyak yang menunjuk pada struktur bisnis yang luar biasa rumitnya di Enron dan laporan keuangan mereka yang samar dan membingungkan. Mereka tidak perlu berbohong, yang mereka lakukan adalah membius publik dengan kerumitan berkala, menurut John Dingell, Anggota Kongres dari Michigan. Bahkan orang-orang menduga orang yang menjalankan bisnis ini pun tidak mengerti konsep bisnis mereka karena terlalu rumit.

Karena praktek kotor yang berlangsung selama bertahun-tahun inilah Sherron Watskin, salah satu eksekutif enron yang tak tahan lagi terlibat dalam manipulasi itu mulai berteriak melaporkan praktek yang tidak terpuji itu. Keberanian Watskin yang juga pernah bekerja di Andersen inilah yang membuat semuanya menjadi jelas dan terbuka.

Dalam praktek manipulasi ini dapat dikatakan telah terjadi sebuah kolusi tingkat tinggi antara majemen Enron, analis keuangan, para penasihat hukum, dan auditornya. Komplikasi skandal ini bertambah, karena belakangan diketahui banyak sekali pejabat tinggi gedung putih dan politisi di Senat Amerika serikat yang pernah menerima kucuran dana politik perusahaan ini. 70 persen senator, baik dari pihak Republik maupun partai Demokrat, pernah menerima data politik. Dalam komite yang membidangi energi, 19 dari 23 anggota juga termasuk yang menerima sumbangan dari perusahaan itu. Sementara itu, tercatat 35 pejabat penting pemerintah George W.Bush merupakan pemegang saham Enron, yang telah lama merupakan perusahaan publik. Dalam daftar perusahaan penyumbang dana politik, Enron tercatat menempati peringkat ke-36, dan penyumbang peringkat ke-12 dalam penggalangan dana kampanye Bush. Akibat pertalian semacam ini, banyak orang curiga pemerintahan Bush dan politisi akan memberikan perlakuan istimewa, baik dalam bisnis maupun dalam penyelamatan perusahaan namun pada akhirnya perusahaan ini tetap bangkrut dan tinggal sejarah. Kontroversi lainnya dalam kasus Enron adalah terbongkarnya juga kisah pemusnahan ribuan surat elektronik dan dokumen lainnya yang berhubungan dengan audit Enron oleh petinggi di firma audit Arthur Andersen. Menghadapi fakta-fakta dramatis di atas, para akuntan publik jelas bertanya-tanya: apakah fair menuduh profesi akuntan publik sebagai pihak yang paling bertanggung jawab?.Sebab seharusnya pertanyaan dibawah ini juga harus dipertimbangakan :

a. Bukankah manajemen perusahaan yang mengambil keputusan? b. Apakah Dewan Komisaris tidak mengawasi kinerja pihak manajemen? c. Bukankah ada penasihat keuangan yang turut merancang skenario rekayasa? d. Dimana peran penasihat hukum yang ikut mengamankan aspek legalnya? e. Bagaimana dengan akuntan internal yang mengerjakan langkah demi langkah laporan keuangan palsu tersebut?

Untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan diatas, bukankah sangat tidak adil menuduh auditor independen sebagai satu-satunya pihak yang bertanggung jawab sebab sudah jelas dalam kasus ini terjadi persekongkolan busuk yang telah direncanakan dan diatur oleh semua pihak terkait diatas, yaitu : CEO, akuntan internal, auditor independen, pengacara, banker, dan analis keuangan. Mereka bekerjasama untuk menipu pihak-pihak yang sangat awam tentang seluk-beluk transaksi keuangan perusahaan. Mereka telah menghianati tugas mulia sebagai pihak yang bertugas menjaga kepentingan publik.

Tanggung jawab manajemen untuk mengadopsi kebijakan akuntansi yang sehat, menyelenggarakan pengendalian intern yang memadai, serta membuat berbagai penyajian laporan keuangan secara wajar berada ditangan manajemen bukan ditangan auditor. Karena mereka menjalankan bisnis sehari-hari, manajemen perusahaan akan memiliki pengetahuan yang lebih mendalam tentang berbagai transaksi perusahaan serta aktiva, utang, dan modal perusahaan dari pada pengetahuan yang dimiliki oleh auditor. Sebaliknya, pengetahuan auditor akan berbagai masalah ini serta dalam pengendalian intern terbatas pada pengetahuan yagn diperoleh selama pelaksanaan proses audit.

Tanggung jawab auditor, antara lain :

a. Mendeteksi berbagai kekeliruan yang material b. Para auditor melakukan perencanaan dan melaksanakan proses audit untuk mendeteksi berbagai kesalahan yang secara tidak disengaja telah dilakukan baik oleh manajemen maupun karyawan. c. Mendeteksi berbagai kecurangan yang material

d. Standar-standar auditing tidak pernah membuat perbedaan antara berbagai tanggung jawab auditor dalam mencari kekeliruan maupun kecurangan, baik yang berasal dari kecurangan dalam pelaporan keuangan atau penggelapan aktiva. Baik untuk kekeliruan maupun kecurangan, auditor harus memperoleh tingkat keyakinan yang memadai tentang apakah laporan keuangan itu telah bebas dari salah saji yang material. e. Menemukan tindakan-tindakan ilegal f. Tindakan ilegal didefinisikan dalam SAS (AU 317) sebagai berbagai pelanggaran hukum atau terhadap terhadap peraturan-peraturan pemerintah selain kecurangan.

SAS 1 (AU 110) menyatakan:

Auditor memiliki tanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh tingkat keyakinan yang memadai tentang apakah laporan keuangan itu telah terbebas dari kesalahan penyajian yang material, baik disebabkan oleh kekeliruan maupun kecurangan. Karena sifat bukti audit dan berbagai karakteristik kecurangan auditor dapat memperoleh tingkat keyakinan, walaupun tidak mutlak, bahwa kesalahan penyajian yang material dapat dideteksi. Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan melakukan audit guna memperoleh keyakinan yang memadai bahwa kesalahan penyajian, baik disebabkan oleh kekeliruan maupun kecurangan, yang tidak material terhadap laporan keuangan dapat dideteksi.

Namun meskipun kebangkrutan Enron merupakan tanggung jawab banyak pihak, dalam kedudukannya sebagai auditor, tanggung jawab Arthur Andersen dalam kasus Enron sangatlah besar. Sebab auditor independenlah yang bertanggungjawab

memberikan assurance service sedangkan manajemen, dibantu oleh pengacara, penasihat keuangan, akuntan internal, dan penasihat keuangan, menyajikan informasi keuangan dan akuntan publiklah yang bertugas manilai apakah informasi keuangan itu dapat dipercaya atau tidak. Laku-tidaknya informasi tentang kinerja perusahaan sangat bergantung pada hasil penilaian akuntan public. Kata publik yang menyertai akuntan menunjukan bahwa otoritasnya diberikan oleh publik dank arena itu tanggung jawabnya pun kepada publik (guarding public interest). Sementara itu, pendapat wajar tanpa pengecualian (unqualified opinion) yang dikeluarkan oleh akuntan, mengandung makna bahwa laporan audit yang dikeluarkan dapat dan tidak mengandung keragu-raguan. Karena itu dalam melakukan proses audit akuntan wajib mendeteksi kemungkinan dan kekeliruan yang material.

Menurut Arens, Elder, dan Beasley, laporan audit wajar tanpa syarat seharusnya diterbitkan bila kondisi-kondisi berikut terpenuhi: a. Seluruh laporan keuanganneraca,laporan laba rugi, laporan laba ditahan, dan laporan arus kastelah lengkap. b. Semua aspek dari ketiga standar umum GAAS/SPAP telah dipatuhi dalam penugasan audit tersebut. c. Bukti audit yang memadai telah terkumpul, dan sang auditor telah melaksanakan penugasan audit ini dengan sedemikian rupa sehingga membuatnya mampu menyimpulkan bahwa ketiga standar pekerjaan lapangan telah dipatuhi. d. Laporan keuangan telah disajikan sesuai dengan prisnsip akuntansi yang berlaku umum. Hal tersebut berarti pula bahwa pengungkapan informasi yang cukup telah tercantum dalam catatan atas laporan keuangan serta bagian-bagian lainnya dalam laporan keuangan tersebut.

e. Tidak terdapat situasi yang yang mebuat auditor merasa perlu untuk menambahkan sebuah paragraf penjelasan atau memodifikasi kalimat dalam laporan audit.

Adapun ketiga standar dalam GAAS (Generally Accepted Auditing Standard) atau SPAP (Standar Profesi Akuntan Publik)untuk Indonesia yang dimaksud diatas adalah :

a. Standar Umum

Audit harus dilaksanakan oleh seseoran atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor.

Dalam senua hal yang berhubungan dengapenugasan, independensi alam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor.

Dalam

pelaksanaan

audit

dan

penyusunan

laporannya,

auditor

wajib

menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama.

b. Standar Pekerjaan Lapangan

Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disupervisi dengan semestinya.

Pemahaman yang memadai atas struktur pengendalian intern harus diperoleh untuk merncanakan audit dan menetukan sifat, saat, dan lingkup pengujian yang dilakukan.

Bukti audit kompeten yan memadai harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, pengajuan petanyaan, dan konfirmasi sebagai dasar yang memadai untuk menyatkan pendapat atas laopran keuangan hasil audit.

c. Standar Pelaporan

Laporan audit harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.

Laporan audit harus menunjukan keadaan yang didalamnya prisip akuntansi tidak secara konsisten diterapkan dalam penyusunan laporan keuangan periode berjalan yang sesuai dengan prinsip akutansi yang diterapkan dalam periode sebelumnya.

Pengungkapan informasi dalam laporan keuangan harus dianggap memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan audit.

Laporan audit harus memuat pernyataan pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau asersi bahwa pernyataan demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat diberikan, maka alasannya harus dinyatakan. Dalam semua hal yang nama auditor harus dikaitkan dalam laporan keuangan, laporan auditor harus membuat petunjuk yang jelas mengenai sifat pekerjaan auditor, jika ada, dan tingkat tanggung jawab auditor yang bersangkutan.

Seharusnya sebelum melakukan proses audit, auditor atau KAP yang bersangkutan harus mempersiapkan rencana kontrak kerja yang tepat. Tujuan perencanaan adalah :

a. b.

Untuk memenuhi standar pertama untuk pekerjaan lapangan dari GAAS atau SPAP. Untuk memperoleh bukti yang cukup kompeten. Hal ini sangat penting jika KAP ingin meminimalkan kewajiban hukum dan memelihara suatu reputasi yang baik dalam komunikasi bisnis.

c.

Menjaga biaya audit yang dikeluarkan tetap dalam batas yang wajar akan membantu KAP ettap kompetitif dan selanjutnya dapat mempertahankan bahkan memperluas

jumlah kliennya, dengan asumsi bahwa KAP tersebut memiliki reputasi untuk melakukan pekerjaan yang berkualitas tinggi.
d.

Menghindari kesalahpahaman dengan klien untuk memelihara hubungan yang baik dengan klien.

e.

Untuk meminimalkan acceptable audit risk ( risiko akseptabilitas audit), yaitu menilai seberapa besar kesediaan auditor untuk menerima bahwa laporan keuangan mungkin saja disajikan dengan kesalahan penyajian yang material setelah proses audit selesai dan pendapat wajar tanpa syarat (unqualified opinion) telah dinyatakan.

f.

Untuk mengetahui seberapa besar inheren risk (risiko inheren), yaitu ukuran penilaian auditor atas kemungkinan adanya kesalahan penyajian yang material atas akun sebelum mempertimbangkan efektifitas pengendalian internalnya.

Sebelum menerima Enron sebagai klien seharusnya KAP Arthur Andersen harus melakukan investigasi terhadap perusahaan untuk menentukan akseptabilitasnya. Bahkan kalau perlu menginvestigasi prospek perusahaan dalam komunitas bisnisnya, stabilitas keuangannya, dan hubungannya dengan KAP sebelumnya jika ada. Seharusnya KAP berhatihati dalam menerima klien dan KAP juga harus mengidentifikasi mengapa klien menginginkan atau membutuhkan audit. Jika Arthur Andersen telah menjadi patner Enron selama beberapa tahun maka tidak mungkin manajemen Enron dapat menyembunyikan skandal tersebut dari auditor, menurut saya pastilah telah terjadi persekongkolan yang luar bisa cerdik antara berbagai pihak terkait ini untuk membohongi publik. Tidak mungkin auditor Arthur Andersen tidak bisa mendeteksi adanya kecurangan dan kekeliruan yang material jika telah menjalankan tugasnya sebagaimana mestinya. Kalau saja auditor Enron bekerja profesionalisme yang tinggi dan penuh denga kehati-hatian (due professional care), maka manipulasi yang dilakukan oleh manajemen pasti dapat terbongkar sejak dulu dan kerugian yang besar dapat dicegah lebih dini. Buktinya saja malah Sherron Watskin yang

notabene salah satu eksekutif Enron yang menemukan kasus ini dan dengan berani membongkarnya kepada publik. Auditor Arthur Andersen telah kehilangan independensi, integritas dan objektivitas sebgai seorang akuntan sehingga penyimpangan (irregularities) dan kecurangan (fraud) dianggap lazim. Kegagalan untuk bersikap independen dan objektif sama artinya dengan hilangnya eksistensi profesi dimana Kode Etik Profesi AICPA menjadi standar umum perilaku ideal dan menjadi peraturan khusus tentang perilaku yang harus dilakukan. Peraturan 101 menyatakanIndependensi Seorang anggota yang berpratek bagi publik harus independen dalam pelaksanaan jasa profesionanya sebagaimana yang ditentukan badan-badan yang ditentukan oleh dewan. Peraturan 102 menyatakan Integritas dan Objektivitas integritas dan objektivitas dalam kinerja jasa professional manapun, seorang anggota yang bisa memelihara objektivitas dan integritas, akan bebas dari konflik kepentingan, dan tidak akan dengan sengaja membuat kesalahan penyajian fakta atau menyerahkan penilaian kepada orang lain yang posisinya rendah.

Apakah akuntan Arthur Andersen yang notabene salah satu KAP kelas dunia tidak melakukan Studi dan Evaluasi atas Struktur Pengendalian Internal Perusahaan??? Padahal kepentingan auditor untuk melakukan Stuktur Pengendalian Internal (SPI) sudah sangat jelas, antara lain :

a. b. c. d.

Untuk memenuhi standar pekerjaan lapangan yang ke dua dari SPAP. Data yang dihasilkan auditor dapat dipercaya dan resiko audit menjadi lebih kecil. Hasil audit akan lebih dipercaya. Jika SPI kuat, maka ruang lingkup pemeriksaan akan lebih sempit.

Tujuan Dilaksanakannya Studi dan Evaluasi SPI oleh Auditor :

a. Untuk menetukan apakah kegiatan

audit mungkin

dilaksanakan (misalnya

mengenai ada tidaknya catatan atau dokumen transaksi, dan keberadaan sistem yang memadai sehingga auditor bisa melakukan penilaian kewajaran atas Laporan Keuangan). b. Untuk menentukan bukti audit yang harus dikumpulkan (berkaitan dengan penentuan prosedur audit yang akan digunakan, besarnya sampel, waktu pelaksanaan pengujian, dan pos-pos atau akun-akun yang akan dipilih). c. Agar dapat memberikan informasi kepada manajemen mengenai kelemahan material dalam SPInya beserta saran perbaikannya.

Tujuan dibuatnya SPI, adalah :

1. Transaksi-transaksi seperti yang tercatat adalah wajar. 2. Transaksi-transaksi yang tercatat adalah sah (valid). 3. Transaksi-transaksi diotorisasikan dengan sebagaimana mestinya. 4. Transaksi-transaksi yang ada memang tercatat. 5. Transaksi-transaksi diberi nilai yang wajar. 6. Transaksi-transaksi diklasifikasikan sebagaimana mestinya.

Bila akuntan Arthur Andersen telah melakukan Studi dan Evaluasi atas Struktur Pengendalian Internal Perusahaan dengan benar sesuai dengan prosedur dan program audit maka sudah tentu melakukan Compliance Test dan Substantive Test, jika dilakukan dengan benar maka tidak mungkin kesalahan saji pada laporan keuangan tidak terdeteksi.

Compliance Test adalah

Adalah pengujian terhadap bukti-bukti pembukuan yang

mendukung transaksi yang dicatat perusahaan untuk mengetahui apakah setiap transaksi yang terjadi sudah diproses dan dicatat sesuai dengan sistem dan prosedur yang ditetapkan

manajemen. Jika terjadi penyipangan dalam pemrosesan dan pencatatan transaksi, walaupun jumlah rupiahnya tidak material, auditor harus memperhitungkan pengaruh dari penyimpangan tersebut terhadap efektivitas pengendalian intern.

Substantive Test adalah adalah pengujian terhadap kewajaran saldo-saldo akun laporan keuangan (neraca dan laporan laba rugi). Jika dalam pengujian ini ditemukan kesalahan, maka harus ditentukan jumlahnya material atau tidak. Jika jumlahnya material, harus diusulkan adanya penyesuaian (adjustment). Bila usulan tersebut tidak disetujui klien padahal usulan tersebut adalah benar, maka auditor tidak boleh memberikan unqualified opinion.

Sebagai KAP kelas dunia pastilah akuntannya tidak mungkin tidak mengatahui kaidah dan cara-cara melakukan proses audit yang benar. Menurut saya auditor sebenarnya telah mendeteksi dan mengetahui adanya ketidakwajaran pada laporan keuangan namun pura-pura tidak tahu. Alasannya sudah jelas, manajemen Enron pasti menawarkan imabalan yang sangat besar nilai materialnya sehingga Arthur Andersen Khilaf. Mereka telah melakukan penghianatan terhadap tugas mereka sebagai seorang akuntan dengan membenarkan dan menutupi perilaku manajemen Enron yang manipulatif. Karena itu sangat wajar jika dalam kasus Enron Auditor dipersalahkan karena tidak menjalankan tugas sebagaiman mestinya dan telah gagal melindungi kepentingan publik.

Pelajaran yang bisa diambil dari skandal Enron ini adalah :

Cepat atau lambat sebuah persekongkolan jahat pasti akan terbongkar. Kasus-kasus kejahatan ekonomi tingkat tinggi selalu saja mengorbankan kepentingan orang banyak. Pihak-pihak yang dirugikan antara lain : ribuan pekerja, pemegang saham, para pemasok, kreditor, dan pihak lainnya.

Terbongkarnya praktek persekongkolan tingkat tinggi ini menjadi bukti bahwa praktek bisnis yang bersih dan transparan akan lebih langgeng (sustainable).

Dari menyimak insiden diatas, adalah sangat relevan bila kita menarik benang merah dari kata mata Corporate Governance. Salah satu langkah kongkret yang sudah diambil oleh otoritas pasar modal adalah keharusan bagi perusahaan publik untuk membentuk Komite Audit. Sebagai komite yang membantu fungsi pengamat komisaris, Komite Audit memiliki fungsi dalam hal-hal yang terkait dengan proses dan peran audit bagi perusahaan terutama dalam pelaporan hasil audit keuangan perusahaan yang dipaparkan untuk publik.

Membangun komite audit yang efektif tidak boleh terlepas dari kata mata penerapan prinsip Corporate dimana Independency, Governance secara keseluruhan di suatu perusahaan

Transparency and Disclosure, Accountability dan Responsibility,

serta Fairness menjadi landasan utama alat kelola perusahaan. Selain itu komite audit harus komunikatif terutama dengan auditor eksternal, sehingga mereka memiliki jalur cepat dalam mengkomunikasikan hal-hal yagn signifikan perlu diketahui oleh komite audit, terutama dalam hal-hal terjadinya penyimpangan yang kritis di perusahaan.

DAFTAR PUSTAKA

Mulyadi,2002,Auditing,Jakarta:Penerbit Salemba Empat Alvin A. Arens, Randal J. Elder dan Mark S. Beasley. 2008. Auditing dan Jasa Assurance. Jakarta: Penerbit Erlangga Jusup, Haryono, 2001, Auditing, Yogyakarta : Penerbit Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi YKPN