PERTEMUAN 3

AKUNTANSI PAJAK ATAS BIAYA (BIAYA FISKAL DAN NON FISKAL)

A. Tujuan Pembelajaran
Setelah mempelajari Pertemuan 3 mengenai Akuntansi Pajak Atas Biaya,
mahasiswa mampu mengklasifikasikan biaya fiskal dan biaya non fiskal.

B. Uraian Materi
Bagi Wajib Pajak Badan, Pajak Penghasilan Terutang dikenakan atas
Penghasilan Kena Pajak atau biasa dikenal dengan Penghasilan Netto. Penghasilan
Neto diperoleh dengan cara mengurangkan penghasilan bruto yang merupakan objek
pajak dengan biaya-biaya yang diperbolehkan menuruh ketentuan perpajakan.
Dalam proses pembukuan yang dilakukan dengan berlandaskan PSAK atau
pembukuan secara Akuntansi, Penghasilan neto atau laba neto wajib pajak sudah
diketahui lebih dulu dalam Laporan Laba Rugi Komersial, namun untuk tujuan
penghitungan Pajak Penghasilan, penghasilan neto secara komersial tersebut tidak
dapat secara otomatis digunakan sebagai dasar menghitung Pajak Penghasilan yang
harus dibayar oleh wajib pajak badan. Hal tersebut dikarenakan ketentuan
perpajakan mengatur sendiri Penghasilan Neto yang menjadi basis pengenaa pajak
dan muncullah istilah Penghasilan Neto Fiskal atau Laba Fiskal yang didapatkan dari
penyusunan Laporan Laba Rugi Fiskal.
Untuk menghitung besarnya Pajak Penghasilan terutang tersebut, wajib pajak
badan harus melakukan rekonsiliasi fiscal atas pendapatan dan biaya yang diakuinya
dalam laporan laba rugi, karena terdapat perbedaan antara akuntansi komersial dan
UU PPh. Undang Undang Pajak Penghasilan telah menyebutkan dengan rinci dan
jelas mengenai jenis-jenis biaya yang boleh dan tidak boleh dikurangkan dari
penghasilan bruto. Jadi dapat disimpulkan bahwa secara fiscal biaya digolongkan
menjadi dua bagian besar yaitu biaya-biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan
bruto dan biaya-biaya yang tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto wajib
pajak.

1. Biaya-Biaya Yang Boleh Dikurangkan

Biaya-biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto wajib pajak tercantum
dalam Pasal 6 ayat 1 Undang Undang Pajak Penghasilan yang menyatakan bahwa
“Besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak Dalam Negeri dan Bentuk
Usaha Tetap ditentukan berdasarkan penghasilan bruto dikurangi biaya untuk
mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan”, termasuk :
a. biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha,
antara lain:
1. biaya pembelian bahan;
2. biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorarium,
bonus, gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang;
3. bunga, sewa, dan royalti;
4. biaya perjalanan;
5. biaya pengolahan limbah;
6. premi asuransi;
7. biaya promosi dan penjualan;
8. biaya administrasi; dan
9. pajak kecuali Pajak Penghasilan
b. penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan amortisasi
atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain yang mempunyai
masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11
dan Pasal 11A;
c. iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Otoritas Jasa
Keuangan;
d. kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan digunakan
dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih, dan
memelihara penghasilan;
e. kerugian selisih kurs mata uang asing;
f. biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia;
g. biaya beasiswa, magang, dan pelatihan;
h. piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dengan syarat:
1. telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial;
2. Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih
kepada Direktorat Jenderal Paiak; dan
3. telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri atau
instansi pemerintah yang menangani piutang negara; atau adanya perjanjian
tertulis mengenai penghapusan piutang/pembebasan utang antara kreditur
dan debitur yang bersangkutan; atau telah dipublikasikan dalam penerbitan
 umum atau khusus; atau adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah
dihapuskan untuk jumlah utang tertentu;
4. syarat sebagaimana dimaksud pada angka 3 tidak berlaku untuk penghapusan
piutang tak tertagih debitur kecil sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat
(1) huruf k;
i. sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang ketentuannya
diatur dengan Peraturan Pemerintah;
j. sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan di
Indonesia yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah;
k. biaya pembangunan infrastruktur sosial yang ketentuannya diatur dengan
Peraturan Pemerintah;
l. sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya diatur dengan Peraturan
Pemerintah;
m. sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga yang ketentuannya diatur dengan
Peraturan Pemerintah; dan
n. biaya penggantian atau imbalan yang diberikan dalam bentuk natura dan/atau
kenikmatan.

Biaya-biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto tidak hanya terbatas
pada apa yang disebutkan dalam Pasal 6 ayat 1 Undang Undang Pajak Penghasilan,
namun seluruh biaya yang berhubungan dengan kegiatan mendapatkan, menagih
dan memelihara penghasilan dapat dikurangkan dari penghasilan bruto SELAMA
TIDAK TERMASUK KEDALAM BIAYA-BIAYA YANG TIDAK BOLEH
DIKURANGKAN.

2. Biaya-Biaya Yang Tidak Boleh Dikurangkan

Biaya-biaya yang tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto wajib pajak
tercantum dalam Pasal 9 Undang Undang Pajak Penghasilan, namun perlu diketahui
bahwa secara garis besar biaya yang tidak boleh dikurangkan memiliki karakteristik
berikut ini :
a. Biaya tercantum dalam Pasal 9 ayat 1 Undang Undang Pajak Penghasilan
b. Biaya yang digunakan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan
yang bukan objek pajak atau yang penghasilannya dikenakan Pajak Penghasilan
bersifat final
c. Biaya yang dikeluarkan diluar praktik akuntansi yang wajar
d. Biaya yang tidak dapat dibuktikan pengeluarannya (tanpa bukti, tanpa daftar
nominative, tanpa dokumen pendukung, dan lain-lain)
e. Pajak Penghasilan yang ditanggung oleh pemberi penghasilan, kecuali Pajak
Penghasilan Pasal 26 (tidak termasuk deviden)
f. Kerugian dari harta atau utang yang dimiliki dan tidak dipergunakan dalam usaha

Adapun biaya-biaya yang tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto wajib pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat 1 Undang Undang Pajak Penghasilan
adalah sebagai berikut :
a. pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti dividen,
termasuk dividen yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang
polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi;
b. biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang
saham, sekutu, atau anggota;
c. pembentukan atau pemupukan dana cadangan, kecuali:
1. cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank dan badan usaha lain yang
menyalurkan kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi, perusahaan
pembiayaan konsumen, dan perusahaan anjak piutang yang dihitung
berdasarkan standar akuntansi keuangan yang berlaku dengan batasan
tertentu setelah berkoordinasi dengan Otoritas Jasa Keuangan;
2. cadangan untuk usaha asuransi termasuk cadangan bantuan sosial yang
dibentuk oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial;
3. cadangan penjaminan untuk Lembaga Penjamin Simpanan;
4. cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan;
5. cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan; dan
6. cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan limbah
industri untuk usaha pengolahan limbah industry
d. premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna,
dan asuransi beasiswa, yang dibayar oleh Wajib Pajak orang pribadi, kecuali jika
dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut dihitung sebagai penghasilan bagi
Wajib Pajak yang bersangkutan;
e. jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham atau
kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan sehubungan
dengan pekerjaan yang dilakukan;
f. harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b, kecuali sumbangan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) huruf i sampai dengan huruf m
serta zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang
dibentuk atau disahkan oleh pemerintah atau sumbangan keagamaan yang
sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh
lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah, yang
ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah;
g. Pajak Penghasilan;
h. biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi Wajib Pajak
atau orang yang menjadi tanggungannya;
i. gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan
komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham;
j. sanksi administratif berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana
berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan.

3. Kerugian Di Luar Negeri

Dengan semakin berkembangnya ekonomi dan perdagangan internasional
sejalan dengan era globalisasi, dapat terjadi bahwa Wajib Pajak Dalam Negeri
melakukan perluasan usaha sampai ke Luar Negeri dalam bentuk usaha yang
bersifat business income atau business profits. Dari usaha tersebut, selain
memperoleh laba/keuntungan, tak jarang justru mengalami kerugian. Jika
keuntungan dari Luar Negeri harus digabung dengan seluruh penghasilan di
Indonesia untuk menghitung Penghasilan Kena Pajak, maka lain halnya dengan
kerugian dari Luar Negeri. Dalam ketentuan perpajakan kita diatur dengan tegas
bahwa kerugian yang diderita di Luar Negeri tidak boleh digabungkan dalam
menghitung Penghasilan Kena Pajak (PMK Nomor 192/PMK.03/2018).
Selanjutnya disebutkan dalam perlakuan pajak bahwa kerugian fiskal dari
penghasilan yang bersumber di Luar Negeri hanya dapat dikompensasikan dengan
penghasilan dari sumber yang sama di Luar Negeri (SE-03/PJ.31/2004). Dengan
demikian, perhitungan kompensasi kerugian fiskal dari kegiatan usaha di Luar Negeri
baik melalui bentuk usaha tetap (BUT) ataupun bukan BUT harus dibuat dalam
perhitungan kompensasi kerugian fiskal yang terpisah di SPT Tahunan.
4. Biaya Promosi Yang Boleh Dikurangkan
Biaya promosi merupakan bagian biaya yang dikeluarkan pada biaya penjualan
oleh wajib pajak untuk memperkenalkan dan/atau memberi anjuran atas pemakaian
suatu produk baik secara langsung maupun tidak langsung dengan tujuan untuk
meningkatkan penjualan. Biaya promosi ini adalah termasuk jenis biaya yang lazim
dikeluarkan dalam suatu usaha dan boleh dikurangkan dari penghasilan bruto, namun
pada praktiknya wajib pajak dihadapkan dengan kesulitan dalam menentukan
manakah pengeluaran yang tergolong kedalam biaya promosi dan manakah
pengeluaran yang tergolong kedalam sumbangan. Untuk dapat dikurangkan dengan
penghasilan bruto maka perlu adanya penegasan manakah yang tergolong kedalam
biaya promosi. Penjelasan mengenai biaya promosi yang boleh dikurangkan diatur
lebih lanjut dalam PMK.02/PMK.03/2010 yang menyatakan bahwa biaya promosi
yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto adalah akumulasi dari jumlah :
a. Biaya periklanan di media elektronik, media cetak, dan/atau media lainnya;
b. Biaya pameran produk;
c. Biaya pengenalan produk baru; dan/atau
d. Biaya sponsorship yang berkaitan dengan promosi produk.

Namun demikian, aturan dalam PMK di atas mengecualikan pengeluaran berikut

ini dari biaya promosi:
a. Pemberian imbalan berupa uang dan/atau fasilitas, dengan nama dan dalam
bentuk apapun, kepada pihak lain yang tidak berkaitan langsung dengan
penyelenggaraan kegiatan promosi.
b. Biaya promosi untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang
bukan merupakan objek pajak dan yang telah dikenai PPh Final.

Jika wajib pajak memberikan promosi berupa sampel produk, maka besarnya biaya
yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto adalah sebesar nilai harga pokok
sampel produk yang diberikan tersebut tanpa laba bruto, sepanjang belum
dibebankan sebagai harga pokok penjualan. Atas biaya promosi yang dikeluarkan,
Wajib Pajak wajib membuat daftar nominatif. Daftar nominatif paling sedikit harus
memuat data penerima berupa:
a. Nama;
b. Nomor Pokok Wajib Pajak;
c. Alamat;
 d. Tanggal;
e. Bentuk dan jenis biaya;
f. Besarnya biaya;
g. Nomor bukti pemotongan; dan
h. Besarnya PPh yang dipotong kepada pihak lain.

Bentuk daftar nominative biaya promosi sesuai ketantuan adalah sebagai berikut :

Daftar nominative selanjutnya dilaporkan dalam bentuk lampiran saat wajib pajak
menyampaikan SPT Tahunan Pajak Penghasilan Badan. Jika ketentuan tersebut
tidak terpenuhi, maka biaya promosi yang dikeluarkan oleh wajib pajak tidak boleh
dikurangkan dari penghasilan bruto.

C. Latihan Soal
Klasifikasikan biaya-biaya berikut ini kedalam biaya yang boleh dikurangkan dan
biaya yang tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto dengan memberikan ceklis
pada kolom yang disediakan :
Boleh Tidak Boleh
No Keterangan
Dibebankan Dibebankan
Perusahaan melakukan penjualan kepada
1 Kementerian Perdagangan dan dipotong Pajak
Penghasilan Pasal 22 senilai Rp 500.000
Dalam biaya gaji yang dibayarkan perusahaan,
2 terdapat biaya PPh 21 karyawan yang
ditanggung perusahaan senilai Rp 40.000.000
Membebankan penyusutan mesin dalam
3
laporan laba rugi sebesar Rp 25.000.000
Membayar royalty atas penggunaan Merek
4
Dagang
 Biaya promosi yang telah dibuatkan daftar
5
nominative senilai Rp 2.500.000
Beban Listrik dan air rumah anak direksi senilai
6
Rp 10.000.000
Perusahaan membayar sanksi administrasi
7 keterlambatan pembayaran Pajak Penghasilan
senilai Rp 200.000
Beban CSR dalam laporan laba rugi sebesar Rp
25.000.000 merupakan sumbangan kepada
8
orang tidak mampu yang berada disekitar
lingkungan perusahaan
Sumbangan lain adalah pemberian 10 unit
9 computer kepada SD Negeri senilai Rp
150.000.000
Pembayaran premi asuransi kecelakaan kerja
10
karyawan senilai Rp 27.000.000

D. Referensi