STANDAR PROFESIONAL AKUNTAN PUBLIK

AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS (AICPA) Kantor akuntan publik ! b!rikan p!r"atian k!pa#a para in#i$i#u an%%ota p!ru&a"aann'a( t!tapi ba#an p!n%a)a& r!& i pun t!tap "a#ir )alaupun akuntan publik ! p!rol!" li&!n&i #ari n!%ara ba%ian t! pat ia ! b!rikan *a&an'a( p!n%aru" uta a b!ra&al #an or%ani&a&i pro+!&i na&ional !r!ka( A !ri,an In&titut! o+ C!r+i!# Publi, A,,ountan& (AICPA) - #i In#on!&ia . IAI/ K!an%%otaan #ala AICPA t!rbata& pa#a para akuntan publik &a*a #an &aat ini b!ran%%otakan l!bi" 001/111 oran%( t!tapi ti#ak &! ua an%%otan'a b!rprakt!k &!ba%ai au#itor in#!p!n#!n/ Ban'ak #ari para an%%ota 'an% &!b!lu n'a p!rna" b!k!r*a #i KAP( &aat ini b!k!r*a #i bi#an% p! !rinta"an( in#u&tri( &!rta p!n#i#ikan/ Para akuntan publik ti#ak #i)a*ibkan untuk !n%ikuti k!an%%otaan AICPA/ Kar!na k!an%%otaann'a b!r&i+at &ukar!la aka ti#ak &! ua akuntan publik !n*a#i an%%ota #ari AICPA/ AICPA !n!ntukan &!ran%kaian p!r&'aratan pro+!&ional ba%i akuntan publik( !lakukan p!n!litian( #an !n!rbitkan artik!l t!ntan% b!rba%ai &ub*!k 'an% b!r"ubun%an #!n%an akuntan&i( au#itin%( *a&2 at!&ta&i #an a&&uran,!( *a&a kon&ulta&i ana*!n!n( &!rta p!rpa*akan/ AICPA pun !n*a#i *uru bi,2ra ba%i pro+!&i akuntan&i/ Ini&iati+-ini&iati+ t!la" #ia bil ol!" AICPA untuk ! pro o&ikan *a&a-*a&a akuntan publik t!r a&uk #i antaran'a ka pan'!-ka pan'! pro o&i &!,ara na&ional( p!n%! ban%an &!rti+ika&i k!a"lian( &!rta u&a"a-u&a"a #ari Ko it! K"u&u& untuk 3a&a A&&uran,! #ala !n%! ban%kan #an ! pro o&ikan *a&a-*a&a a&&uran,! baru/ AICPA #ib!ri )!)!nan% untuk !n'u&un &!p!ran%kat &tan#ar (pan#uan) #an p!raturan 'an% "aru& #ipatu"i ol!" &! ua an%%ota #an &! ua akuntan publik #ala prakt!k !r!ka/ P!r&'aratan t!r&!but #i&u&un ol!" ko it! 'an% t!r#iri #ari para an%%ota AICPA/ T!r#apat ! pat ar!a uta a #i ana AICPA ! iliki )!)!nan% untuk !n'u&un &tan#ar #an ! buat p!raturan-p!raturan4 A/ Stan#ar-&tan#ar au#itin%/ Au#itin% Stan#ar#& Boar# (ASB) atau D!)an Au#itin% b!rtan%%un% *a)ab untuk !n!rbitkan p!rn'ataan-p!rn'ataan 'an% b!rkaitan #!n%an a&ala" au#itin%/ P!rn'ataan-P!rn'ataan t!r&!but #ik!nal &!ba%ai Stat! !nt& on Au#itin% Stan#ar#& (SAS&) - #i In#on!&ia4 P!rn'ataan Stan#ar Au#itin%/ ASB &!rta &! ua or%ani&a&i p!n#a"ulun'a b!rtan%%un% *a)ab ata& &!*u la" b!&ar p!rn'ataan 'an% t!r#apat #ala lit!ratur au#itin% 'an% a#a &aat ini/ B/ Stan#ar ko pila&i #an &tan#ar r!$i!)/ A,,ountin% an# R!$i!) S!r$i,! Co itt!! b!rtu%a& untuk !n!rbitkan p!rn'ataan-P!rn'ataan t!ntan% tan%%un% *a)ab akuntan publik k!tika akuntan publik t!rlibat #!n%an laporan k!uan%an #ari p!ru&a"aan &)a&ta non publik 'an% ti#ak #iau#it/ P!rn'ataan

t!r&!but #ik!nal &!ba%ai Stat! !nt& on Stan#ar#& +or A,,ountin% an# R!$i!) (SSARS) atau Stan#ar P!rn'ataan ata& 3a&a Akuntan&i #an R!$i!)/ SSARS 5 #it!rbitkan bulan D!&! b!r 5678( t!la" !n%%antikan p!rn'ataan &!b!lu n'a t!ntan% &tan#ar au#itin% untuk laporan k!uan%an 'an% ti#ak #iau#it/ P!rn'ataan ini !n,akup #ua *!ni& *a&a &p!&i+ik 4 (5) &itua&i-&itua&i #i ana akuntan ! bantu &!oran% kli!n #ala ! p!r&iapkan laporan k!uan%an &!rta ti#ak ! b!rikan &!#ikit pun k!an#alan ata& laporan k!uan%an t!r&!but (*a&a ko pila&i) #an (9) &itua&i-&itua&i #i ana akuntan !lakukan &!*u la" )a)an,ara #an pro&!#ur analiti& 'an% #apat ! b!rikan #a&ar ba%i p! b!rian tin%kat k!an#alan t!rbata& #i ana ti#ak a#a o#i+ika&i at!rial 'an% p!rlu #ibuat ba%i laporan t!r&!but (*a&a r!$i!))/ C/ Stan#ar at!&ta&i lainn'a/ Pa#a ta"un 568:( AICPA !n!rbitkan Stat! !nt on Stan#ar#& +or Att!&tation En%a%! !nt& (P!rn'ataan Stan#ar P!nu%a&an At!&ta&i)/ Tu*uan p!n!rbitan p!rn'ataan ini t!r#iri #ari #ua "al/ P!rta a( untuk ! b!rikan &uatu k!ran%ka k!r*a 'an% #ipatu"i ol!" ba#an-ba#an p!n'u&un &tan#ar AICPA #ala !n%! ban%kan &tan#ar-&tan#ar 'an% t!rin,i ata& *!ni& *a&a at!&ta&i 'an% l!bi" &p!&i+ik/ K!#ua( untuk ! b!rikan &uatu k!ran%ka pan#uan ba%i para prakti&i pa#a &aat tak t!r#apat &atu pun &tan#ar k"u&u&/ Baik ;AAS (#i In#on!&ia - SPAP) &!rta &tan#ar ko pila&i #an r!$i!) kon&i&t!n #!n%an &tan#ar at!&ta&i 'an% l!bi" lua&/ Suatu ,onto" #ari &tan#ar k"u&u& ata& *a&a at!&ta&i lainn'a 'an% t!la" #it!rbitkan #i ba)a" &tan#ar at!&ta&i 'an% l!bi" lua& a#ala" Stat! !nt on Stan#ar#& +or A,,ountant<& S!r$i,! on Pro&p!,ti$! Finan,ial In+or ation atau P!rn'ataan Stan#ar ata& 3a&a Akuntan untuk In+or a&i K!uan%an 'an% b!r&i+at Pro&p!kti+/ D/ Stan#ar kon&ulta&i/ Ko it! Ek&!kuti+ 3a&a Kon&ulta&i Mana*! !n b!rtan%%un% *a)ab untuk !n!rbitkan k!t!tapan ata& *a&a kon&ulta&i 'an% #ilakukan ol!" akuntan publi,/ Dala *a&a kon&ulta&i( akuntan publi, !n%! ban%kan p!n! uan( k!&i pulan( #an r!ko !n#a&i 'an% #ib!rikan k!pa#a kli!n/ E/ Ko#! Etik Pro+!&ional/ Ko it! AICPA untuk Etika Pro+!&ional !n'&un aturanaturan ko#! !tik 'an% "aru& #ip!nu"i ol!" para akuntan publi,/ Aturanaturan ini #it!rapkan pa#a &! ua *a&a 'an% #ib!rikan ol!" akuntan publi, #an ! b!rikan &uatu k!ran%ka ba%i &tan#ar t!kni&n'a/

STANDAR PROFESIONAL AKUNTAN PUBLIK

I/

STANDAR UMUM

5/ Au#it "aru& #ilak&anakan ol!" &!oran% 'an% t!kni& 'an% ,ukup &!ba%ai au#itor/ 9/ Dala #ala

! iliki k!a"lian #an p!lati"an

&! ua "al 'an% b!r"ubun%an #!n%an p!nu%a&an( in#!p!n#!n&i &ikap !ntal "aru& #ip!rta"ankan ol!" au#itor/

0/ Dala p!lak&anaan au#it #an p!n'u&unan laporann'a( au#itor )a*ib !n%%unakan k! a"iran pro+!&ionaln'a #!n%an ,!r at #an &!k&a a/

II/

STANDAR PEKER3AAN LAPAN;AN 5/ P!k!r*aaan "aru& #ir!n,anakan &!baik-baikn'a #an *ika #i%unakan a&i&t!n "aru& #i&upr$i&i #!n%an &! !&tin'a/ 9/ P! a"a an 'an% ! a#ai ata& &truktur p!n%!n#alian int!rn "aru& #ip!rol!" untuk !r!n,anakan au#it #an !n!ntukan &i+at( &aat( #an lin%kup p!n%u*ian 'an% akan #ilakukan/ 0/ Bukti au#it ko p!t!n 'an% ! a#ai "aru& #ip!rol!" !lalui in&p!k&i( p!n%a atan( p!n%a*uan p!rtan'aan( #an kon+ir a&i &!ba%ai #a&ar 'an% ! a#ai untuk !n'atakan p!n#apat ata& laporan k!uan%an "a&il au#it/

III/

STANDAR PELAPORAN 5/ Laporan au#it "aru& !n'atakan apaka" laporan k!uan%an #i&u&un &!&uai #!n%an prin&ip akuntan&i 'an% b!rlaku u u / 9/ Laporan au#it "aru& !nun*ukkan k!a#aan 'an% #i#ala n'a prin&ip akuntan&i kon&i&t!n #it!rapkan #ala p!n'u&unan laporan k!uan%an p!rio#! b!r*alan 'an% &!&uai #!n%an prin&ip akuntan&i 'an% #it!rapkan #ala p!rio#! &!b!lu n'a/ 0/ P!n%un%%kapan in+or a&i #ala laporan k!uan%an ! a#ai(k!,uali #in'atakan lain #ala laporan au#it/ "aru& #ipan#an%

=/ Laporan au#it "aru& ! uat p!rn'ataan p!n#apat !n%!nai laporan k!uan%an &!,ara k!&!luru"an atau a&!r&i ba")a p!rn'ataan #! ikian ti#ak #apat #ib!rikan/ 3ika p!n#apat &!,ara k!&!luru"an ti#ak #apat #ib!rikan( aka ala&ann'a "aru& #in'atakan/ Dala &! ua "al 'an% &a a au#itor #ikaitkan #!n%an laporan k!uan%an( laporan au#itor "aru& ! uat p!tun*uk 'an% *!la& !n%!nai &i+at p!k!r*aan au#itor( *ika a#a( #an tin%kat tan%%un% *a)ab au#itor 'an% b!r&an%kutan/

PERN>ATAAN STANDAR AUDITIN; Pan#uan-pan#uan 'an% l!bi" &p!&i+ik #apat #it! ukan #ala SAS (Stat! !nt& on Au#itin% Stan#ar#&) 'an% #it!rbitkan ol!" Au#itin% Stan#ar#& Boar# AICPA/ SAS !n%int!rpr!ta&ikan k!&!pulu" &tan#ar pro+!&ional akuntan publik &!rta !rupakan r!+!r!n&i palin% r!& i 'an% t!r&!#ia ba%i para au#itor/ P!rn'ataanp!rn'ataan ini !rupakan p!n*abaran l!bi" lan*ut #ari &tan#ar pro+!&ional akuntan publik atau ;AAS &!rta &!rin%kali #iru*uk &!ba%ai &tan#ar au#itin% pula( )alaupun p!rn'ataan-p!rn'ataan ini bukan !rupakan ba%ian #ari k!-l1 &tan#ar pro+!&ional akuntan publi,/ Stan#ar Pro+r&ional akuntan publik #an SAS?PSA #ipan#an% &!ba%ai lit!ratur! r!& i &!rta !r!ka 'an% !lakukan au#it ata& laporan k!uan%an "i&tori!& )a*ib ! u"i &tan#ar-&tan#ar 'an% #it!tapkan #ala &tan#ar pro+!&&ional akuntan publi, #an SAS?PSA t!r&!but 'aitu #i ba)a" k!t!ntuan 'an% #it!tapkan #ala Ko#! Etik Pro+!&ional #an AICPA/ P!rn'ataan baru #it!rbitkan &aat &!bua" a&ala" au#it 'an% ,ukup p!ntin% un,ul untuk !n*a in int!rpr!ta&i r!& i ol!" AICPA/ Pa#a k!t!ntuan in SAS 6= a#ala" 'an% t!rak"ir #it!rbitkan #an #i%abun%kan !n*a#i at!ri t!k&/ ;AAS #an SAS !rupakan pan#uan au#itin% r!& i ba%i para an%%ota pro+!&i ( k!#ua pan#uan t!r&!but "an'a ! b!rikan l!bi" &!#ikit ara"an ba%i para au#itor #aripa#a 'an% #ip!rkirakan &! ula/ @a pir tak a#a pro&!#ur au#it k"u&u& 'an% #i)a*ibkan ol!" &tan#ar-&tan#ar t!r&!but( &!rta tak a#a p!r&'aratan k"u&u& ba%i k!putu&an-k!putu&an 'an% #ibuat ol!" au#itor( &!p!rti k!putu&an #ala p!n!ntuan ukuran &a p!l( p! ili"an &a p!l-&a p!l #ari popula&i 'an% #iu*i( atau p!n%!$alua&ian "a&il/ Ban'ak prakti&i 'an% b!ran%%apan ba")a &tAn#ar-&tan#ar t!r&!but "aru& !n'!#iakan pan#uan 'an% #i#!+ini&ikan #!n%an l!bi" *!la& untuk !n!ntukan *u la" bukti-bukti au#it 'an% "aru& #iku plulkan/ Sp!&i+ika&i &! a,a itu #apat !n%!li ina&ikan b!b!rapa k!putu&an au#it 'an% &ulit &!rta !n'!#iakan &uatu lini p!rta"anan ba%i KAP 'an% #ik!nai tuntutan t!r"a#ap p!lak&anaan au#it 'an% kuran% ! a#ai/ T!tapi ba%ai anapun( k!t!ntuank!t!ntuan 'an% #ibuat #!n%an &an%at &p!&i+ik !n%uba" au#itin% !n*a#i &uatu p!n%u pulan bukti 'an% !kani&( #an p!rti ban%an pro+!&ional/ Baik #ari &u#ut pan#an% pro+!&i aupun #ari &u#ut pan#an% p!n%%una *a&a au#it( baran%kali akan !rupakan k!&ala"an 'an% l!bi" b!&ar *ika !n#!+ini&ikan pan#uan r!& i 'an% t!rlalu &p!&i+ik #aripa#a !n#!+ini&ikan pan#uan 'an% t!rlalu lua&/

STANDAR INTERNASIONAL AUDIT Dikar!nakan ol!" %lobali&a&i bi&ni& #an pa&ar o#al( a#a inat #an tr!n 'an% kuat !nu*u p!n%! ban%an p!n'!ra%a an &tan#ar akuntan&i #an au#it #i&!luru" #unia/ Saat ini( p!r)akilan #ari n!%ara b!rb!#a b!k!r*a b!r&a a pa#a pro'!k p!n!tapan-&tan#ar untuk !n%koor#ina&ikan &tan#ar au#it int!rna&ional 'an% baru/ Int!rnational Stan#ar#& on Au#itin% (ISA) B Stan#ar Au#itin% Int!rna&ional

#it!rbitkan ol!" Int!rnational Au#itin% Pra,ti,! Co itt!! o+ t"! Int!rnational F!#!ration o+ A,,ountant& (IFAC) atau Ko it! Prakt!k Au#itin% lnt!rna&ional F!#!ra&i Akuntan Int!rna&ional/ IFAC !rupakan &uatu or%ani&a&i int!rna&ional ba%i pro+!&i akuntan( #!n%an 5C0 or%ani&a&i &!ba%ai an%%ota 'an% t!r&!bar pa#a 550 n!%ara( #an !)akili l!bi" #an 9 *uta akuntan/ ISA &!,ara u u irip ;AAS 'an% #i iliki ol!" AS( )alaupun t!r#apat pula p!rb!#aan #i antara k!#uan'a/ Saat ini t!r#apat &uatu p!r"atian #an k!,!n#!run%an untuk ! ban%un "ar oni&a&i( 'an% b!rarti ! ban%un &uatu &tan#ar akuntan&i #an au#itin% 'an% &!ra%a #i &!luru" #unia/

Dala &!tiap n!%ara( p!raturan !r!ka &!n#iri u u n'a b!rp!n%aru" ata& prakt!k au#it/ P!ratunan ini bi&a k!t!tapan p! !rinta" atau k!t!ntu 'an% #it!rbitkan ol!" ba#an p!raturan atau pro+!&ional( &!p!rti D!)an Stan#ar Au#it #i A !rika S!rikat/ ISA ti#ak !lan%ka"i p!raturan n!%ara 'an% b!rp!n%aru" k!pa#a au#it in+or a&i k!uan%an atau lainn'a/ ISA u u n'a &!rupa #!n%an ;AAS #i A/S/( )alaupun a#a b!b!rapa p!rb!#aan/ Bi&a &!oran% &u#itor #i A !rika S!rikat &!#an% !n%au#it laporan k!uan%an "i&tori& 'an% &!&uai #!n%an ISA( au#itor "aru& ! !nu"i p!r&'aratan ISA 'an% !lua& !la paui ;AAS/

TU;AS DAN TAN;;UN; 3ADAB AUDITOR Tu*uan Au#it U u ata& laporan k!uan%an ol!" au#itor in#!p!n#!n a#ala" untuk !n'atakan p!n#apat ata& k!)a*aran( #ala &! ua "al 'an% at!rial( po&i&i k!uan%an( "a&il u&a"a( &!rta aru& ka& &!&uai #!n%an prin&ip-prin&ip akuntan&i 'an% b!rlaku u u /

Tan%%un% 3a)ab Mana*! !n Tan%%un% *a)ab untuk !n%a#op&i k!bi*akan akuntan&i 'an% &!"at( !n'!l!n%%arakan p!n%!n#alian int!rn 'an% ! a#ai( &!rta ! buat b!rba%ai p!n'a*ian laporan k!uan%an &!,ara )a*ar b!ra#a #i tan%an ana*! !n #an bukan #itan%an au#itor/ Kar!na !r!ka !n*alankan bi&ni& &!"ari-"ari( ana*! !n p!ru&a"aan ! iliki p!n%!ta"uan 'an% l!bi" !n#ala t!ntan% b!rba%ai tran&ak&i p!ru&a"aan &!rta akti$a( utan% #an o#al p!ru&a"aan #aripa#a p!n%!ta"uan 'an% #i iliki ol!" au#itor/ S!balikn'a( p!n%!ta"uan au#itor akan b!rba%ai a&ala" &!rta #ala p!n%!n#alian int!rn t!rbata& pa#a p!n%!ta"uan 'an% #ip!rol!"n'a &!la a p!lak&anaan pro&!& au#it/

Dala b!b!rapa ta"un t!rak"ir ini b!rba%ai laporan ta"unan ban'ak p!ru&a"aan publik t!la" !n,antu kan p!rn'ataan t!ntan% tan%%un% *a)ab ana*! !n &!rta "ubun%ann'a #!n%an kantor akuntan publik/ Tan%%un%*a)ab ana*! !n ata& k!)a*aran p!n'a*ian (a&!r&i) laporan k!uan%an b!rkaitan #!n%an "ak i&ti !)a !r!ka #ala !n!ntukan b!rba%ai p!n%un%kapan apa 'an% !r!ka an%%ap p!ntin% untuk #i&a*ikan/ Dalaupun ana*! !n ! iliki tan%%un% *a)ab #ala ! p!r&iapkan laporan k!uan%an b!&!rta ,atatan ata& laporan k!uan%an 'an% !n'!rtain'a( !rupakan "al 'an% #ii*inkan ba%i &!oran% au#itor untuk ! p!r&ipakan #ra+t laporan k!uan%an ba%i kli!nn'a atau untuk !na)arkan b!rba%ai u&ulan klari+ika&i/

Tan%%un% 3a)ab Au#itor Au#itor ! iliki tan%%un% *a)ab untuk !r!n,anakan #an !lak&anakan au#it untuk ! p!rola" tin%kat k!'akinan 'an% ! a#ai t!ntan% apaka" laporan k!uan%an itu t!la" t!rb!ba& #ari k!&ala"an p!n'a*ian 'an% at!rial( baik #i&!babkan ol!" k!k!liruan aupun ol!" k!,uran%an/ Kar!na &i+at bukti #an b!rba%ai karat!ri&tik k!,uran%an( au#itor #apat ! p!rol!" tin%kat k!'akinan( )alaupun ti#ak utlak( ba")a k!&ala"an p!n'a*ian 'an% at!rial #apat #i#!t!k&i/ Au#itor ti#ak b!rtan%%un%*a)ab untuk !r!n,anakan #an !lak&ana*an au#it %una ! p!rol!" k!'akinan 'an% ! a#ai ba")a k!&ala"an p!n'a*ian( baik #i&!babkan ol!" k!k!liruan aupun ol!" k!,uran%an( 'an% ti#ak at!rial t!r"a#ap laporan k!uan%an #apat #i#!t!k&i/

KE>AKINAN >AN; DISEDIAKAN OLE@ AUDIT P!n%%una laporan k!uan%an 'an% #iau#it !n%"arapkan au#itor untuk 4

M!lak&anakan au#it #!n%an ko p!t!n&i t!kni&( int!%rita&( in#!p!n#!n&i( #an ob*!kti$ita&/ M!n,ari #an !n#!t!k&i &ala" &a*i 'an% aupun 'an% ti#ak/ at!rial( baik 'an% #i&!n%a*a

M!n,!%a" p!n!rbitan laporan k!uan%an 'an%

!n'!&atkan/

INDEPENDENSI AUDITOR In#!p!n#!n&i !rupakan #a&ar #an pro+!&i au#itin%/ @al itu b!rarti ba")a au#itor akan b!r&ikap n!tral t!r"a#ap !ntita&( #an ol!" kar!na itu b!r&ikap ob*!kti+/ Publik

#apat ! p!r,a'ai +un%&i au#it kar!na au#itor b!r&ikap ti#ak !n%akui a#an'a k!)a*iban untuk b!r&ikap a#il/

! i"ak &!rta

M!&kipun !ntita& a#ala" kli!n au#itor( na un CPA t!tap ! iliki tan%%un% *a)ab 'an% l!bi" b!&ar k!pa#a para p!n%%una laporan au#itor 'an% *!la& t!la" #ik!ta"ui/ Au#itor ti#ak bol!" ! po&i&ikan #iri atau p!rti ban%ann'a #i ba)a" k!lo pok apapun #an &iapapun/ In#!p!n#!n&i( int!%rita&( #an ob*!kti$ita& au#itor !n#oron% pi"ak k!ti%a untuk !n%%unakan laporan k!uan%an 'an% t!r,akup #ala 5aporan au#itor #!n%an ra&a 'akin #an p!r,a'a &!p!nu"n'a/

KE>AKINAN >AN; MEMADAI Au#itor b!rtan%%un% *a)ab #ala !r!n,anakan #an !lak&anakan au#it untuk !n#apatkan k!'akinan 'an% ! a#ai ba")a laporan k!uan%an t!la" b!ba& #an &ala" &a*i 'an% at!rial/ Akan t!tapi( kon&!p k!'akinan 'an% ! a#ai ti#ak #apat ! !&tikan atau !n*a in akura&i laporan k!uan%an/ Kon&!p k!'akinan 'an% ! a#ai *u%a !nun*ukkan ba")a laporan k!uan%an ana*! !n !n,antu kan a#an'a !&ti a&i 'an% ti#ak pa&ti/ M!&kipun au#itor t!la" ! b!rikan p!r"atian p!nu" %una ! a"a i bi&ni& #an in#u&tri kli!n( na un ,!patn'a p!ruba"an kon#i&i !kono i !n%uba" k!t!rbata&an p!ntin% pa#a au#it laporan k!uan%an/ Ol!" kar!na itu( &uatu au#it ti#ak #apat #ipa"a i akura&i laporan k!uan%an/

DETEKSI KECURAN;AN Para p!n%%una laporan k!uan%an !n%"arapkan au#itor !n,ari #an !n#!t!k&i k!,uran%an (+rau#)/ Akan t!tapi( k!,uran%an !n,akup kon&!p "uku 'an% lua&/ SAS No/ 89( t!ntan% ECon&i#!ration o+ Frau# in a Finan,ial Stat! !nt Au#it (AU 05:)( !n'atakan ba")a k!p!ntin%an &p!&i+ik au#itor b!rkaitan #!n%an Etin#ak k!,uran%an 'an% !n'!babkan &ala" &a*i at!rial #ala laporan k!uan%anF/ SAS No/ 89 !n%! ukakan #ua *!ni& &ala" &a*i 'an% b!rkaitan #!n%an k!,uran%an( 'aitu (5) &ala" &a*i 'an% ti bul #an k!,uran%an p!laporan k!uan%an( #an (9) &ala" &a*i 'an% ti bul #an p!n'ala"%unaan a&!t/ K!,uran%an p!laporan k!uan%an (+rau#ul!nt +inan,ial r!portin%) t!r#iri #an tin#akan-tin#akan &!p!rti4 5/ Manipula&i( p! al&uan atau p!n%uba"an ,atatan akuntan&i atau #oku !n p!n#ukun% 'an% !n*a#i &u b!r p!n'u&unan laporan k!uan%an/

9/ R!pr!&!nta&i 'an% &ala" atau p!n%"apu&an 'an% #i&!n%a*a ata& p!ri&ti)ap!ri&ti)a( tran&ak&i-tran&ak&i( atau in+or a&i &i%ni+ikan lainn'a 'an% a#a #ala laporan k!uan%an/ 0/ Sala" p!n!rapan 'an% #i&!n%a*a ata& prin&ip-prin&ip akuntan&i 'an% b!rkaitan #!n%an *u la"( kla&i+ika&i( ,ara p!n'a*ian( atau p!n%un%kapan/ P!n'ala"%unaan a&!t ( i&appropriation o+ a&&!t&) !liputi p!n%%!lapan atau p!n,urian a&!t !ntita& #i ana p!n%%!lapan t!r&!but #apat !n'!babkan laporan k!uan%an ti#ak #i&a*ikan &!&uai #!n%an prin&ip-prin&ip akuntan&i 'an% b!rlaku u u / P!n'ala"%unaan a&!t #apat #ilakukan #!n%an b!rba%ai ,ara( antara lain4 5/ M!n%%!lapkan p!n!ri aan 9/ M!n,uri a&&!t 0/ M!n'!babkan !ntita& ! ba'ar baran% #an *a&a 'an% ti#ak #it!ri a

=/ P!n'ala"%unaan a&!t #apat #i&!rtai *u%a #!n%an p! al&uan atau p!n%abaian ,atatan atau #oku !n/

Tan%%un% 3a)ab untuk M!n#!t!k&i K!,uran%an Tan%%un% *a)ab au#itor untuk !n#!t!k&i k!,uran%an ataupun k!&ala"ank!&ala"an 'an% ti#ak #i&!n%a*a( #i)u*u#kan #ala p!r!n,anaan #an p!lak&anaan au#it untuk !n#apatkan k!'akinan 'an% ! a#ai t!ntan% apaka" laporan k!uan%an b!ba& #an &ala" &a*i at!rial 'an% #i&!babkan ol!" k!&ala"an ataupun k!,uran%an/ Dala !r!n,anakan au#it( au#itor "aru& !nilai ri&iko t!r*a#in'a k!,uran%an/ SAS No/89 !n'atakan ba")a p!nilaian ri&iko &ala" &a*i at!rial 'an% #i&!babkan ol!" k!,uran%an( !rupakan pro&!& ku ulati+ 'an% t!r#iri #ari p!rti ban%an +aktor ri&iko 'an% b!r#iri &!n#iri-&!n#iri atau ko bina&i #anri +aktor+aktor t!r&!but/ A&p!k p!ntin% #ala p!lak&anaan au#it #!n%an k! a"iran pro+!&ional 'an% ,!r at #an &!k&a a a#ala" &ikap k!ra%uan pro+!&ional au#itor/ Au#itor "aru& !n%!$alua&i &! ua bukti #an kon#i&i 'an% #ia ati &rla a au#it/ Apabila au#itor !n%a ati in#ikator 'an% #ikaitkan #!n%an k!,uran%an 'an% l!bi" tin%%i( au#itor "aru& !'akinkan ba")a p!n#!katan au#it 'an% #i%unakan t!la" ! iliki #!ra*at k!ra%uan pro+!&&ional 'an% t!pat/

Tan%%un% 3a)ab untuk M!laporkan K!,uran%an Apabila au#itor !n'i pulkan ba")a t!rn'ata laporan k!uan%an !n%an#un% un&ur &ala" &a*i 'an% at!rial #an ba")a laporan k!uan%an ti#ak #i&a*ikan &!&uai

;AAP( aka au#itor "aru& !n#!&ak a%ar ana*! !n !lakukan r!$i&i ata& laporan k!uan%an t!r&!but/ Apabila ana*! !n !n'!tu*uin'a( au#itor #apat !n!rbitkan &uatu laporan au#it &tan#ar 'an% !n'atakan p!n#apat )a*ar tanpa p!n%!,ualian/ Na un( apabila laporan k!uan%an t!r&!but t!rn'ata ti#ak #ir!$i&i( au#itor "aru& ! o#i+ika&i laporan &tan#ar untuk p!n'i pan%an #ari ;AAP &!rta !n%un%kapkan &! ua ala&an p!ntin% 'an% !n'!rtain'a #ala laporan au#it/ Au#itor *u%a b!rtan%%un% *a)ab untuk !n%ko unika&ikan t! uan k!,uran%an k!pa#a ana*! !n #an un%kin *u%a k!pa#a pi"ak lainn'a/ Tan%%un% *a)ab kun,i au#itor #ala a#ala" &!ba%ai b!rikut4 !n%ko unika&ikan t! uan k!,uran%an

Apabila au#itor !n!ntukan ba")a t!r#apat bukti a#an'a k!,uran%an ( !&kipun k!,il)( aka "al itu "aru& !n*a#i p!r"atian ana*! !n 'an% pa#a u u n'a &atu tin%kat l!bi" tin%%i #i ana k!,uran%an itu t!r*a#i/ S!tiap k!,uran%an 'an% !libatkan ana*! !n &!nior( #an k!,uran%an 'an% t!r*a#i pa#a tin%kat anapun 'an% !n'!babkan &ala" &a*i 'an% at!rial pa#a laporan k!uan%an( "aru& #ilaporkan lan%&un% ol!" au#itor k!pa#a ko it! au#it atau #!)an #ir!k&i/ S!,ara !ti& #an l!%al( pa#a u u n'a au#itor ti#ak #apat !n%un%kapkan k!,uran%an 'an% t!r*a#i #i luar !ntita&/ Na un( au#itor #apat #i inta !n%un%kapkann'a #ala "al4 S!ba%ai tan%%apan ata& #ak)aan #i p!n%a#ilan/ Dikiri kan k!pa#a SEC( apabila au#itor !n%un#urkan #iri atau #ib!r"!ntikan #ari p!rikatan( atau bila au#itor t!la" !laporkan a#an'a tin#akan !la)an "uku k!pa#a ko it! au#it atau #!)an #ir!k&i #an ko it! aupun #!)an ti#ak !n%a bil lan%ka" tin#ak lan*ut 'an% t!pat/ K!pa#a au#itor p!n%%anti 'an% &tan#ar pro+!&ional/ !n%a*ukan p!rtan'aan &!&uai #!n%an

K!pa#a ba#an p! bia'aan atau ba#an lainn'a &!&uai p!r&'aratan au#it ba%i !ntita& 'an% !n!ri a bantuan k!uan%an #an p! !rinta"/

TINDAKAN PELAN;;ARAN @UKUM OLE@ KLIEN Tin#akan !lan%%ar "uku (ill!%al a,t) !liputi p! ba'aran &uap( !n%a bil ba%ian #ala k!%iatan politik 'an% !lan%%ar "uku ( p!lan%%aran k!t!ntuan p! !rinta" #an "uku t!rt!ntu lainn'a/ S! ua p!ru&a"aan A/S/ ti#ak #ip!rk!nankan untuk !lakukan p!n'uapan b!r#a&arkan For!i%n Corrupt Pra,ti,!&

A,t 'an% !laran% #ilakukann'a p! ba'aran k!pa#a p!*abat p! !rinta" a&in% #!n%an ak&u# a%ar #apat ! p!rol!" atau ! p!rta"ankan u&a"a #i luar n!%!ri/ Tan%%un% 3a)ab untuk M!n#!t!k&i Tin#akan M!lan%%ar @uku Kli!n Dua karakt!ri&tik tin#akan !lan%%ar "uku au#itor untuk !n#!t!k&i a#ala"4 'an% 'an% Dilakukan

! p!n%aru"i tan%%un% *a)ab

P!n!ntuan apaka" &uatu tin#akan #ikatakan !lan%%ar "uku atau ti#ak( b!r%antun% pa#a p!rti ban%an "uku 'an% pa#a u u n'a #i luar ko p!t!n&i pro+!&ional au#itor/ Tin#akan !lan%%ar "uku #ala kaitan #!n%an laporan k!uan%an &an%at b!ra%a *!ni&n'a/ B!b!rapa k!t!ntuan #an p!raturan( &!p!rti "uku pa*ak p!n%"a&ilan( ! iliki akibat lan%&un% #an at!rial t!r"a#ap laporan k!uan%an/ Na un b!b!rapa k!t!ntuan 'an% b!rk!naan #!n%an k!&!"atan #an k!&!la atan k!r*a &!rta p!rlin#un%an li%kun%an "an'a ! iliki p!n%aru" ti#ak lan%&un% pa#a laporan k!uan%an/

Au#itor !n%! ban%kan p!r!n,anaan au#it b!r#a&arkan in#i,ator ri&iko/ In#ikator b!rikut ini #apat !nun*ukkan a#an'a p!nin%katan ri&iko tin#akan !lan%%ar "uku ( 'aitu (5) tran&ak&i #i luar k!)!nan%an( (9) in$!&ti%a&i 'an% #ilakukan ol!" p!*abat kantor p! !rinta"(#an (0) k!%a%alan !n%ar&ipkan +or ulir p!rpa*akan/ Apabila au#itor !n,uri%ai a#an'a tin#akan !lan%%ar "uku ( ia "aru& ! ba"a&n'a #!n%an ana*! !n pa#a tin%kat 'an% t!pat &!rta !n%a#akan kon&ulta&i #!n%an p!na&!"at "uku kli!n/ Apabila #ipan#an% p!rlu( au#itor "aru& !n!rapkan *u%a &!*u la" pro&!#ur ta ba"an untuk ! p!rol!" p! a"a an ata& tin#akan t!r&!but #an p!n%aru"n'a t!r"a#ap laporan k!uan%an/ Tan%%un% 3a)ab untuk M!laporkan Tin#akan M!lan%%ar @uku Tan%%un% *a)ab uta a au#itor a#ala" !n'atakan p!n#apat ata& k!)a*aran p!n'a*ian &uatu laporan k!uan%an/ Apabila &uatu tin#akan !lan%%ar "uku b!rp!n%aru" at!rial t!r"a#ap laporan k!uan%an( au#itor "aru& !n#!&ak ana*! !n untuk !lakukan r!$i&i ata& laporan k!uan%an t!r&!but/ Apabila r!$i&i ata& laporan k!uan%an t!r&!but t!rn'ata kuran% t!pat( au#itor b!rtan%%un% *a)ab untuk !n%in+or a&ikapn'a k!pa#a para p!n%%una laporan k!uan%an !lalui &uatu p!n#apat )a*ar #!n%an p!n%!,ualian (Guali+i!# opinion) atau p!n#apat ti#ak )a*ar (a#$!r&! opinion) ba")a laporan k!uan%an #i&a*ikan ti#ak &!&uai #!n%an ;AAP/ Apabila au#itor ti#ak a pu !n#apatkan bukti 'an% ,ukup t!ntan% a#an'a tin#akan !lan%%ar "uku ( ia "aru& !n%ko unika&*kan in+or a&i t!r&!but !lalui p!n#apat )a*ar #!n%an p!n%!,ualian atau !nolak ! b!rikan p!n#apat (#i&,lai !r)/ Apabila ana*! !n !nolak untuk !n!ri a laporan au#itor(

&!"aru&n'a au#itor !narik #iri #ari p!rikatan &!rta ala&ar 'a k!pa#a ko it! au#it &!,ara t!rtuli&/

!n%! ukakan ala&an-

KE>AKINAN TENTAN; KELAN;SUN;AN USA@A KLIEN Tu*uan uta a &uatu au#it a#ala" untuk ! b!rikan k!'akinan 'an% ! a#ai ba")a laporan k!uan%an #i&a*ikan &!,ara )a*ar &!&uai #!n%an ;AAP Para p!n%%una laporan k!uan%an "aru& !n%%unakan laporan k!uan%an t!r&!but untuk p!n%a bilan k!putu&an !r!ka &!n#iri t!ntan% ri&iko !lakukan u&a"a #!n%an &uatu p!ru&a"aan atau untuk !lakukan in$!&ta&i #ala &uatu p!ru&a"aan/ P!n'a*ian 'an% )a*ar bukan ! pakan k!'akinan t!ntan% k!lan%&un%an u&a"a &uatu !ntita&/ Ol!" kar!na itu( a#an'a +akta 'an% !nun*ukkan ban'akn'a !ntita& 'an% pailit !n'u&ul t!rbitn'a laporan &tan#ar au#itor( bukan !rupakan p!tun*uk r!n#a"n'a kin!i*a au#it 'an% b!ra#a #i ba)a" &tan#ar ataupun !rupakan k!%a%alan au#itor/ Na un #! ikian( #unia u&a"a !n%akui ba")a ti#ak a#a pro+!&ional in#!p!n#!n lain 'an% #apat ! a"a i k!a#aan u&a"a kli!n &!baik au#itor/ AU 0=5( T"! Au#itor<& Con&i#!ration o+ an Entit'<& Abilit' to Continu! a& a ;oin% Con,!rn (SAS C6)( !n'atakan ba")a au#itor b!rtan%%un%*a)ab untuk !n%!$alua&i apaka" t!r#apat k!ra%uan &ub&tan&ial ata& k! a puan !ntita& #ala ! p!rta"ankan k!lan%&un%an "i#upn'a (%oin% ,on,!rn) #ala p!rio#! )aktu 'an% ! a#ai( ti#ak !la paui )aktu &atu ta"un &!t!la" tan%%al laporan k!uan%an #iau#it/ Kon&!p t!ntan% k!ra%uan &ub&tan&ial ata& k! a puan !ntita& #ala ! p!rta"ankan k!lan%&un%an "i#upn'a (&ub&tantial #oubt about an !ntit'<& abilit' to ,ontinu! a& a %oin% ,on,!rn)( bukan "an'a &!k!#ar k!ra%uan/ S!ba%ai( ,onto"( au#itor un%kin !n'i pulkan ba")a t!r#apat k!ra%uan &ub&tan&ial apabila kli!n t!la" !n#!rita k!ru%ian b!r&i" 'an% b!rulan%( aru& ka& n!%ati+ #an op!ra&i( &!rta ti#ak &an%%up ! ba'ar k!)a*iban p!r*an*ian pin*a an/ Apabila au#itor !n'i pulkan ba")a t!r#apat k!ra%uan &ub&tan&ial t!ntan% k! a puan !ntita& #ala ! p!rta"ankan k!lan%&un%an "i#upn'a &!la a p!rio#! ta"un &!t!la" tan%%al laporan k!uan%an( k!ra%uan t!r&!but "aru& #in'atakan #ala laporan au#it/ Apabila ana*! !n !n,antu kan p!n%un%kapan 'an% ! a#ai t!ntan% k! a puan !ntita& #ala ! p!rta"ankan k!lan%&un%an "i#upn'a #ala laporan k!uan%an( au#itor akan !n!rbitkan p!n#apat )a*ar tanpa p!n%!,ualian #!n%an para%ra+ ta ba"an 'an% !n*!la&kan k!ti#akpa&tian k!lan%&un%an u&a"a/ Apabila p!n%un%kapan ana*! !n #ian%%ap ! a#ai( aka t!r*a#i a#an'a p!n'i pan%an #an ;AAP #an au#itor "aru& !lakuk an o#i+ika&i laporan &tan#ar ata& p!n'i pan%an t!r&!but #!n%an b!nar( &!rta !n%un%kapkan &! ua ala&an &ub&tanti+ 'an% a#a k! #ala laporan au#it/

Surat K!t!ran%an K!&!"atan B!b!rapa p!n%%una laporan k!uan%an !n%an%%ap laporan &tan#ar au#itor &!ba%ai &urat k!t!ran%an k!&!"atan (bill o+ "!alt")/ S!ba%ai ,onto"( b!b!rapa p!n%%una p!r,a'a ba")a &uatu au#it !rupakan p!n%!&a"an ata& k!putu&an k!bi*akan !ntita&( p!n%%unaan &u b!r#a'a( atau p!n%!n#alian int!rn 'an% ! a#ai/ @al ini bukan !rupakan tu*uan au#it laporan k!uan%an/ P!n#apat au#itor ata& laporan k!uan%an ti#ak b!rkaitan #!n%an "al-"al t!r&!but/ P!n%%una laporan k!uan%an lainn'a !ra&a ba")a &uatu au#it akan ! b!rikan k!'akinan po&iti+ ba")a bi&ni& !rupakan t! pat 'an% a an untuk b!rin$!&ta&i( &!rta ti#ak akan %a%al/ Suatu au#it #apat !nin%katkan k!'akinan para p!n%%una ba")a laporan k!uan%an ti#ak !n%an#un% &ala" &a*i 'an% at!rial( kar!na au#itor a#ala" &!oran% a"li 'an% in#!p!n#!n #an ob*!kti+ 'an% *u%a !n%!ta"ui bi&ni& !ntita& &!rta p!r&'aratan p!laporan k!uan%an/