Sistem Perpajakan di Indonesia dan Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan 1.

Kebijakan Definisi Pajak Menurut Undang-Undang No 28 tahun 2007 tentang perubahan ketiga atas UndangUndang No 6 tahun 1983 mengenai ketentuan umum dan tatacara perpajakan 2007!2"# $ajak ada%ah kontribusi &ajib kepada negara o%eh orang pribadi atau badan 'ang bersi(at memaksa berdasarkan Undang-Undang# dengan tidak mendapatkan imba%an secara %angsung dan digunakan untuk keper%uan negara bagi sebesar-besarn'a kemakmuran rak'at) Fungsi Pajak $ajak mempun'ai peranan 'ang sangat penting da%am kehidupan bernegara# khususn'a di da%am pe%aksanaan pembangunan karena pajak merupakan sumber pendapatan negara untuk membia'ai semua penge%uaran termasuk penge%uaran pembangunan) *erdasarkan ha% diatas maka pajak mempun'ai beberapa (ungsi# 'aitu+

,ungsi anggaran budgetair" -ebagai sumber pendapatan negara# pajak ber(ungsi untuk membia'ai penge%uaranpenge%uaran negara) Untuk menja%ankan tugas-tugas rutin negara dan me%aksanakan pembangunan# negara membutuhkan bia'a) *ia'a ini dapat dipero%eh dari penerimaan pajak)

,ungsi mengatur regulerend" $emerintah bisa mengatur pertumbuhan ekonomi me%a%ui kebijaksanaan pajak) .engan (ungsi mengatur# pajak bisa digunakan sebagai a%at untuk mencapai tujuan) /ontohn'a da%am rangka menggiring penanaman moda%# baik da%am negeri maupun %uar negeri# diberikan berbagai macam (asi%itas keringanan pajak) .a%am rangka me%indungi produksi da%am negeri# pemerintah menetapkan bea masuk 'ang tinggi untuk produk %uar negeri)

,ungsi stabi%itas .engan adan'a pajak# pemerintah memi%iki dana untuk menja%ankan kebijakan 'ang berhubungan dengan stabi%itas harga sehingga in(%asi dapat dikenda%ikan# 0a% ini bisa di%akukan antara %ain dengan ja%an mengatur peredaran uang di mas'arakat# pemungutan pajak# penggunaan pajak 'ang e(ekti( dan e(isien)

,ungsi redistribusi pendapatan $ajak 'ang sudah dipungut o%eh negara akan digunakan untuk membia'ai semua kepentingan umum# termasuk juga untuk membia'ai pembangunan sehingga dapat membuka kesempatan kerja# 'ang pada akhirn'a akan dapat meningkatkan pendapatan mas'arakat)

Azas Perpajakan Asas pemungutan pajak Menurut 1dam -mith da%am bukun'a Wealth of Nations dengan ajaran 'ang terkena% 2The Four Maxims2# asas pemungutan pajak ada%ah sebagai berikut)

Asas Equality asas keseimbangan dengan kemampuan atau asas keadi%an" pemungutan pajak 'ang di%akukan o%eh negara harus sesuai dengan kemampuan dan penghasi%an &ajib pajak) Negara tidak bo%eh bertindak diskriminati( terhadap &ajib pajak)

Asas Certaint

asas kepastian hukum"

semua pungutan pajak harus berdasarkan UU# sehingga bagi 'ang me%anggar akan dapat dikenai sanksi hukum)

Asas Convinience of Payment asas pemungutan pajak 'ang tepat &aktu atau asas kesenangan" pajak harus dipungut pada saat 'ang tepat bagi &ajib pajak saat 'ang pa%ing baik"# misa%n'a disaat &ajib pajak baru menerima penghasi%ann'a atau disaat &ajib pajak menerima hadiah)

Asas Effeciency asas e(esien atau asas ekonomis" bia'a pemungutan pajak diusahakan sehemat mungkin# jangan sampai terjadi bia'a pemungutan pajak %ebih besar dari hasi% pemungutan pajak)

Asas Pengenaan Pajak 3erdapat beberapa asas 'ang dapat dipakai o%eh negara sebagai asas da%am menentukan &e&enangn'a untuk mengenakan pajak# khususn'a untuk pengenaan pajak penghasi%an) 1sas utama 'ang pa%ing sering digunakan o%eh negara sebagai %andasan untuk mengenakan pajak ada%ah+ 1) 1sas domisi%i atau disebut juga asas kependudukan domicile/residence principle"# berdasarkan asas ini negara akan mengenakan pajak atas suatu penghasi%an 'ang diterima atau dipero%eh orang pribadi atau badan# apabi%a untuk kepentingan

perpajakan# orang pribadi tersebut merupakan penduduk resident" atau berdomisi%i di negara itu atau apabi%a badan 'ang bersangkutan berkedudukan di negara itu) 2) 1sas sumber# Negara 'ang menganut asas sumber akan mengenakan pajak atas suatu penghasi%an 'ang diterima atau dipero%eh orang pribadi atau badan han'a apabi%a penghasi%an 'ang akan dikenakan pajak itu dipero%eh atau diterima o%eh orang pribadi atau badan 'ang bersangkutan dari sumber-sumber 'ang berada di negara itu) 3) 1sas kebangsaan atau asas nasiona%itas atau disebut juga asas ke&arganegaraan nationality/citizenship principle").a%am asas ini# 'ang menjadi %andasan pengenaan pajak ada%ah status ke&arganegaraan dari orang atau badan 'ang mempero%eh penghasi%an) !. Administrasi Ste"se" Pajak A. Ste"se" n ata #rie" ste"ses$ $engenaan pajak 'ang didasari pada objek penghasi%an 'ang n'ata"# sehingga pemungutann'a baru dapat di%akukan pada setiap akhir tahun pajak# 'akni sete%ah penghasi%an 'ang sesungguhn'a diketahui) -te%se% n'ata mempun'ai ke%ebihan atau kebaikan dan kekurangan) 4ebaikan ste%se% ini ada%ah pajak 'ang dikenakan %ebih rea%istis) -edangkan ke%emahann'a ada%ah pajak baru dapat dikenakan pada akhir periode sete%eh penghasi%an diketahui") %. Ste"se" anggapan #fi&tie'e ste"ses$ $enenaan pajak didasari pada suatu anggapan 'ang diatur o%eh undang-undang) Misa%n'a# penghasi%an satu tahun dianggap sama dengan tahun sebe%umn'a# sehingga pada a&a% tahun pajak sudah dapat ditetapkan besarn'a pajak karena pada ste%se% ini penghasi%an pada tahun berikut sama dengan tahun sebe%umn'a otomatis tidak per%u menunggu hingga akhir tahun pajak berikutn'a) 4ebaikan ste%se% ini ada%ah pajak dapat diba'ar se%ama tahun berja%an# tanpa harus menunggu akhir tahun# sedangkan ke%emahann'a ada%ah pajak 'ang diba'arkan tidak berdasarkan pada keadaan sebenarn'a atau sesungguhn'a) C. Ste"se" Campuran -te%se% ini merupakan kombinasi antara ste%se% n'ata dan ste%se% anggapan) $ada a&a% tahun# besarn'a pajak dihitung berdasarkan suatu anggapan# kemudian pada akhir tahun besarn'a pajak disesuaikan dengan keadaan 'ang sebenarn'a) *i%a besarn'a menurut ken'ataan %ebih besar pada pajak menurut anggapan# maka 5ajib $ajak harus menambah) -eba%ikn'a jika %ebih keci% ke%ebihann'a dapat diminta kemba%i)

Sistem Pemungutan a) 6((icia% 1ssessment -'stem 1da%ah suatu sistem pemungutan pajak 'ang memberi &e&enang kepada pemerintah (iskus" untuk menentukan besarn'a pajak 'ang terhutang o%eh 5ajib $ajak) /iri-cirin'a+ 1" 5e&enang untuk menentukan besarn'a pajak terutang ada pada (iskus 2" 5ajib $ajak bersi(at pasi( 3" Utang pajak timbu% sete%ah dike%uarkan surat ketetapan pajak pajak o%eh (iskus b) -e%( assessment -'stem 1da%ah suatu sistem pemungutan pajak 'ang memberi &e&enang kepada 5ajib $ajak untuk menentukan sendiri besarn'a pajak 'ang terutang) /iri-cirin'a+ 1" 5e&enang untuk menentukan besarn'a pajak terutang ada pada 5ajib $ajak sendiri) 2" 5ajib $ajak akti(# mu%ai dari menghitung# men'etor# dan me%aporkan sendiri pajak 'ang terutang) 3" ,iskus tidak ikut campur dan han'a menga&asi) a) 5ith 0o%ding -'stem 1da%ah suatu sistem pemungutan pajak 'ang memberi &e&enang kepada pihak ketiga bukan (iskus dan bukan 5ajib $ajak 'ang bersangkutan" untuk menentukan besarn'a pajak terutang o%eh 5ajib $ajak) /iri-cirin'a+ &e&enang untuk menentukan besarn'a pajak 'ang terutang ada pada pihak ketiga# se%ain (iskus dan 5ajib $ajak) (enis)(enis Pajak $$h $ajak $enghasi%an $$h" dikenakan terhadap orang pribadi dan badan# berkenaan dengan penghasi%an 'ang diterima atau dipero%eh se%ama satu tahun pajak) $$N 7 $$n*M $ajak $ertambahan Ni%ai $$N" ada%ah pajak 'ang dikenakan atas + a)$en'erahan *arang 4ena $ajak di da%am .aerah $abean 'ang di%akukan o%eh pengusaha! b)8mpor *arang 4ena $ajak! c)$en'erahan 9asa 4ena $ajak di da%am .aerah $abean 'ang di%akukan o%eh pengusaha! d)$eman(aatan *arang 4ena $ajak tidak ber&ujud dari %uar .aerah $abean di da%am .aerah )

$abean! e)$eman(aatan 9asa 4ena $ajak dari %uar .aerah $abean di da%am .aerah $abean! atau ():kspor *arang 4ena $ajak o%eh $engusaha 4ena $ajak) g) ekspor *arang4ena $ajak tidak ber&ujud o%eh $engusaha 4ena $ajak h) ekspor 9asa 4ena $ajak o%eh $engusaha 4ena $ajak) $** $ajak *umi dan *angunan $**" ada%ah $ajak Negara 'ang dikenakan terhadap bumi dan atau bangunan berdasarkan Undang-undang nomor 12 3ahun 198; tentang $ajak *umi dan *angunan sebagaimana te%ah diubah dengan Undang-Undang nomor 12 3ahun 199<)$** ada%ah pajak 'ang bersi(at kebendaan da%am arti besarn'a pajak terutang ditentukan o%eh keadaan objek 'aitu bumi=tanah dan atau bangunan) 4eadaan sub'ek siapa 'ang memba'ar" tidak ikut menentukan besarn'a pajak) *ea Materai Pengertian a).okumen ada%ah kertas 'ang berisikan tu%isan 'ang mengandung arti dan maksud tentang perbuatan# keadaan atau ken'ataan bagi seseorang dan=atau pihak-pihak 'ang berkepentingan! b)*enda meterai ada%ah meterai tempe% dan kertas meterai 'ang dike%uarkan o%eh $emerintah >8! c)3andatangan ada%ah tandatangan sebagaimana %a?imn'a dipergunakan# termasuk pu%a parap# teraan 1tau cap tandatangan atau cap parap# teraan cap nama atau tanda %ainn'a sebagai pengganti tandatangan! d)$emeteraian kemudian ada%ah suatu cara pe%unasan *ea Meterai 'ang di%akukan o%eh $ejabat $os atas permintaan pemegang dokumen 'ang *ea meterain'a be%um di%unasi sebagaimana permintaan pemeteraian kemudian) *$03* 1)*ea $ero%ehan 0ak atas 3anah dan *angunan *$03*"+ ada%ah pajak 'ang dikenakan atas pero%ehan hak atas tanah dan atau bangunan# 'ang se%anjutn'a disebut pajak! 2)$ero%ehan hak atas tanah dan atau bangunan+ ada%ah perbuatan atau peristi&a hukum 'ang mengakibatkan dipero%ehn'a hak atas dan atau bangunan o%eh orang pribadi atau badan! mestin'a! e)$ejabat $os ada%ah $ejabat $erusahaan Umum $os dan @iro 'ang diserahi tugas me%a'ani

3)0ak atas tanah ada%ah hak atas tanah termasuk hak penge%o%aan# berserta bangunan di tasn'a sebagaimana da%am Undang-Undang Nomor ; tahun 1960tentang $eraturan .asar $okok$okok 1graria# Undang-undang Nomor 16 tentang >umah -usun dan ketentuan peraturan perundang-undangan 'ang %ainn'a) *ukum Forma" dan +ateria" a. *ukum Pajak Forma" Memuat bentuk=tata cara untuk me&ujudkan 0ukum $ajak Materii% menjadi ken'ataan# hukum pajak (orma% memuat antara %ain+ a) tata cara penetapan utang pajak b) hak-hak (iskus untuk menga&asi 5ajib $ajak mengenai keadaan# perbuatan# dan peristi&a 'ang dapat mennimbu%kan utang pajak c) ke&ajiban 5ajib $ajak sebagai contoh pen'e%enggaraan pembukuan=pencatatan# dan hakhak 5ajib $ajak mengajukan keberatan dan banding) b. *ukum Pajak +aterii" Memuat norma-norma 'ang menerangkan keadaan# perbuatan# peristi&a hokum 'ang dikenakan pajak objek-objek"# siapa 'ang dikenakan pajak subjek"# berapa besar pajak 'ang dikenakan# sega%a sesuatu tentang timbu% dan hapusn'a utang pajak# dan hubungan hukum antara pemerintah dan 5ajib $ajak) Teori Pajak a) 3eori 1suransi .a%am perjanjian asuransi diper%ukan pemba'aran premi) $remi tersbut dimaksudkan sebagai pemba'aran atas usaha me%indungi orang dari sega%a kepentingann'a# misa%n'a kese%amatan atau keamanan harta bendan'a) 3eori asuransi ini men'amakan pemba'aran premi dengan pajak) 5a%aupun ken'ataann'a men'atakan ha% tersebut dengan premi tidak%ah tepat) b) 3eori 4epentingan 3eori kepentingan ini memperhatikan beban pajak 'ang harus dipungut dari mas'arakat) $embebanan ini harus didasarkan pada kepentingan setiap orang pada tugas pemerintah termasuk per%indungan ji&a dan ragan'a) 6%eh karena itu# penge%uaran negara untuk me%indungin'a dibebankan pada mas'arakat

c)

3eori @a'a $iku% 3eori ini mengandung bah&a dasar keadi%an pemungutan pajak ter%etak da%am jasa-jasa 'ang diberikan o%eh negara kepada mas'arakat berupa per%indungan ji&a dan harta bendan'a) 6%eh karena itu# untuk kepentingan per%indungan# maka mas'arakat akan memba'ar pajak menurut da'a piku% seseorang)

d)

3eori 1sas .a'a *e%i 3eori ini didasarkan pada pendapat bah&a pen'e%enggaraan kepentingan mas'arakat dianggap sebagai dasar keadi%an pemungutan pajak 'ang bukan kepentingan indiAidu atau negara sehingga %ebih menitikberatkan pada (ungsi mengatur) e) 3eori *akti 3eori ini disebut juga teori ke&ajiban pajak mut%ak) 3eori ini berdasarkan pada Negara mempun'ai hak mut%ak untuk memungut pajak) .i %ain pihak# mas'arakat men'adari bah&a pemba'aran pajak sebagai suatu ke&ajiban untuk membuktikan tanda baktin'a terhadap Negara) .engan demikian dasar hukum pajak ter%etak pada hubungan mas'arakat dengan Negara) K,T,-TUA- U+U+ DA- TATA CA.A P,.PA(AKA1. Sistem se"f assessment Pendaftaran .a%am termino%ogi $ajak $enghasi%an# seseorang atau badan 'ang te%ah memenuhi pers'aratan subjekti( jika berada atau bertempat tingga% di 8ndonesia me%ebihi 183 hari da%am jangka &aktu 12 bu%an" dan objekti( jika orang atau badan mendapatkan atau mempero%eh penghasi%an 'ang besarn'a me%ebihi $34$ da%am satu tahun pajak" akan menjadi 5ajib $ajak) -etiap 5ajib $ajak 'ang te%ah memenuhi pers'aratan subjekti( dan objekti( ini /ajib menda(tarkan diri pada kantor .irektorat 9endera% $ajak 'ang &i%a'ah kerjan'a me%iputi tempat tingga% atau tempat kedudukan 5ajib $ajak dan kepadan'a diberikan Nomor $okok 5ajib $ajak -P0P ") 5ajib $ajak 'ang te%ah memenuhi s'arat menda(tarkan diri untuk mempero%eh Nomor $okok 5ajib $ajak ke 4antor $e%a'anan pajak 4$$" 'ang &i%a'ah kerjan'a me%iputi tempat tingga% atau tempat kedudukan 5ajib $ajak atau ke 4antor $e%a'anan $ajak tertentu sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan) 5ajib $ajak orang pribadi 'ang me%akukan kegiatan usaha di beberapa tempat atau mempun'ai tempat usaha 'ang berbeda a%amat dengan tempat tingga%# se%ain menda(tarkan diri ke 4antor $e%a'anan $ajak 'ang &i%a'ah kerjan'a me%iputi tempat tingga%n'a juga

menda(tarkan diri ke 4antor $e%a'anan $ajak 'ang &i%a'ah kerjan'a me%iputi tempat-tempat kegiatan usaha 5ajib $ajak) -etiap 5ajib $ajak sebagai $engusaha 'ang dikenai $ajak $ertambahan Ni%ai berdasarkan Undang-Undang $ajak $ertambahan Ni%ai 198< dan perubahann'a &ajib me%aporkan usahan'a untuk dikukuhkan sebagai $engusaha 4ena $ajak) ,ungsi pengukuhan $engusaha 4ena $ajak se%ain dipergunakan untuk mengetahui identitas $engusaha 4ena $ajak 'ang sebenarn'a juga berguna untuk me%aksanakan hak dan ke&ajiban di bidang $ajak $ertambahan Ni%ai dan $ajak $enjua%an 1tas *arang Me&ah serta untuk penga&asan administrasi perpajakan) Pe"aporan ,ungsi -urat $emberitahuan bagi 5ajib $ajak $ajak $enghasi%an ada%ah sebagai sarana untuk me%aporkan dan mempertanggungja&abkan penghitungan jum%ah pajak 'ang sebenarn'a terutang) Bang dimaksud dengan mengisi -urat $emberitahuan ada%ah mengisi (ormu%ir -urat $emberitahuan# da%am bentuk kertas dan=atau da%am bentuk e%ektronik# dengan benar# %engkap# dan je%as sesuai dengan petunjuk pengisian 'ang diberikan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan) -ementara itu# 'ang dimaksud dengan benar# %engkap# dan je%as da%am mengisi -urat $emberitahuan ada%ah+ a) benar ada%ah benar da%am perhitungan# termasuk benar da%am penerapan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan# da%am penu%isan# dan sesuai dengan keadaan 'ang sebenarn'a! b %engkap ada%ah memuat semua unsur-unsur 'ang berkaitan dengan objek pajak dan ) unsur-unsur %ain 'ang harus di%aporkan da%am -urat $emberitahuan! dan c) je%as ada%ah me%aporkan asa%-usu% atau sumber dari objek pajak dan unsur-unsur %ain 'ang harus di%aporkan da%am -urat $emberitahuan -urat $emberitahuan 'ang te%ah diisi dengan benar# %engkap# dan je%as tersebut &ajib disampaikan ke kantor .irektorat 9endera% $ajak tempat 5ajib $ajak terda(tar atau dikukuhkan atau tempat %ain 'ang ditetapkan o%eh .irektur 9endera% $ajak) 5ajib $ajak dengan kriteria tertentu# antara %ain 5ajib $ajak usaha keci%# dapat+ a) men'ampaikan -urat $emberitahuan Masa $ajak $enghasi%an $asa% 2; untuk beberapa Masa $ajak seka%igus dengan s'arat pemba'aran se%uruh pajak 'ang &ajib di%unasi menurut -urat $emberitahuan Masa tersebut di%akukan seka%igus pa%ing %ama da%am Masa $ajak 'ang terakhir! dan=atau b men'ampaikan -urat $emberitahuan Masa se%ain 'ang disebut pada huru( a untuk ) beberapa Masa $ajak seka%igus dengan s'arat pemba'aran untuk masing-masing Masa

$ajak di%akukan sesuai batas &aktu untuk Masa $ajak 'ang bersangkutan) -urat $emberitahuan 3ahunan $ajak $enghasi%an sekurang-kurangn'a memuat jum%ah peredaran# 9um%ah penghasi%an# jum%ah $enghasi%an 4ena $ajak# jum%ah pajak 'ang terutang# jum%ah kredit pajak# jum%ah kekurangan atau ke%ebihan pajak# serta harta dan ke&ajiban di %uar kegiatan usaha atau pekerjaan bebas bagi 5ajib $ajak orang pribadi) -urat $emberitahuan 3ahunan $ajak $enghasi%an 5ajib $ajak 'ang &ajib men'e%enggarakan pembukuan harus di%engkapi dengan %aporan keuangan berupa neraca dan %aporan %aba rugi serta keterangan %ain 'ang diper%ukan untuk menghitung besarn'a $enghasi%an 4ena $ajak) -urat $emberitahuan Masa $ajak $ertambahan Ni%ai sekurang-kurangn'a memuat jum%ah .asar $engenaan $ajak# jum%ah $ajak 4e%uaran# jum%ah $ajak Masukan 'ang dapat dikreditkan# dan jum%ah kekurangan atau ke%ebihan pajak) 1pabi%a -urat $emberitahuan tidak disampaikan da%am jangka &aktu sebagaimana dimaksud da%am $asa% 3 a'at 3" atau batas &aktu perpanjangan pen'ampaian -urat $emberitahuan sebagaimana dimaksud da%am $asa% 3 a'at <"# dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar >p ;00)000#00 %ima ratus ribu rupiah" untuk -urat $emberitahuan Masa $ajak $ertambahan Ni%ai >p 100)000#00 seratus ribu rupiah" untuk -urat $emberitahuan Masa %ainn'a# dan sebesar >p 1)000)000#00 satu juta rupiah" untuk -urat $emberitahuan 3ahunan $ajak $enghasi%an 5ajib $ajak badan serta sebesar >p 100)000#00 seratus ribu rupiah" untuk -urat $emberitahuan 3ahunan $ajak $enghasi%an 5ajib $ajak orang pribadi) Pemba aran Tempat Pemba aran 1) 3empat pemba'aran dan pen'etoran pajak ada%ah 4antor $os dan @iro serta *ankbank 'ang ditunjuk o%eh .irektorat 9endera% 1nggaran) 2) .irektorat 9endera% $ajak tidak dibenarkan menerima setoran pajak dari 5ajib $ajak) 3) Untuk pemba'aran (iska% Cuar Negeri se%ain ditempat-tempat tersebut diatas dapat di%akukan pada %oket-%oket pemba'aran 'ang te%ah disediakan di $e%abuhan keberangkatan) !. Pembetu"an SPT *erdasarkan $asa% 8 Undang-Undang Nomor 28 3ahun 2007 5ajib $ajak dengan kemauan sendiri dapat membetu%kan -urat $emberitahuan 'ang te%ah disampaikan dengan men'ampaikan pern'ataan tertu%is# dengan s'arat .irektur 9endera% $ajak be%um me%akukan tindakan pemeriksaan) .a%am ha% pembetu%an -urat $emberitahuan sebagaimana diatas men'atakan rugi atau %ebih ba'ar# pembetu%an -urat $emberitahuan harus disampaikan pa%ing

%ama 2 dua" tahun sebe%um da%u&arsa penetapan) .a%am ha% 5ajib $ajak membetu%kan sendiri -urat $emberitahuan 3ahunan dan -urat $emberitahuan Masa 'ang mengakibatkan utang pajak menjadi %ebih besar# kepadan'a dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2D dua persen" per bu%an atas jum%ah pajak 'ang kurang diba'ar# dihitung sejak jatuh tempo pemba'aran sampai dengan tangga% pemba'aran# dan bagian dari bu%an dihitung penuh 1 satu" bu%an) 9ika .irjen $ajak te%ah me%akukan pemeriksaan# tetapi be%um di%akukan tindakan pen'idikan mengenai adan'a ketidakbenaran 'ang di%akukan 5ajib $ajak baik karena kea%paann'a sehingga dapat mengakibatkan kerugian negara # maka atas perbuatan 5ajib $ajak tersebut tidak akan di%akukan pen'idikan# apabi%a 5ajib $ajak dengan kemauan sendiri mengungkapkan ketidakbenaran perbuatann'a tersebut dengan disertai pe%unasan kekurangan pemba'aran jum%ah pajak 'ang sebenarn'a terutang beserta sanksi administrasi berupa denda sebesar 1;0D seratus %ima pu%uh persen" dari jum%ah pajak 'ang kurang diba'ar) 5a%aupun .irektur 9endera% $ajak te%ah me%akukan pemeriksaan# dengan s'arat .irektur 9endera% $ajak be%um menerbitkan surat ketetapan pajak# 5ajib $ajak dengan kesadaran sendiri dapat mengungkapkan da%am %aporan tersendiri tentang ketidakbenaran pengisian -urat $emberitahuan 'ang te%ah disampaikan sesuai keadaan 'ang sebenarn'a# 'ang dapat mengakibatkan + 1) $ajak-pajak 'ang masih harus diba'ar menjadi %ebih besar atau %ebih keci%) 2) >ugi berdasarkan ketentuan perpajakan menjadi %ebih keci% atau %ebih besar) 3) 9um%ah harta menjadi %ebih besar atau %ebih keci%) <) 9um%ah moda% menjadi %ebih besar atau %ebih keci%) $ajak 'ang kurang diba'ar 'ang timbu% sebagai akibat dari pengungkapan ketidakbenaran diatas harus di%umasi o%eh 5ajib $ajak beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar ;0D %ima pu%uh persen" dari pajak 'ang kurang diba'ar) 5ajib $ajak dapat membetu%kan -urat $emberitahuan 3ahunan 'ang te%ah disampaikan# da%am ha% 5ajib $ajak menerima ketetapan pajak# -urat 4eputusan 4eberatan# -urat 4eputusan $embetu%an# $utusan *anding# atau $utusan $eninjauan 4emba%i 3ahun $ajak sebe%umn'a atau beberapa 3ahun $ajak sebe%umn'a# 'ang men'atakan rugi (iska% 'ang berbeda dengan rugi (iska% 'ang te%ah dikompensasikan da%am -urat $emberitahuan 3ahunan 'ang akan dibetu%kan tersebut# da%am jangka &aktu 3 tiga" bu%an sete%ah menerima surat ketetapan pajak# -urat 4eputusan 4eberatan# -urat 4eputusan $embetu%an# $utusan *anding# atau $utusan $eninjauan 4emba%i# dengan s'arat .irektur 9endera% $ajak be%um me%akukan tindakan pemeriksaan)

1. Pen&atatan dan Pembukuan $engertian pembukuan teiah diatur da%am $asai 1 angka 29) $engaturan da%am a'at ini dimaksudkan agar berdasarkan pembukuan tersebut dapat dihitung besarn'a pajak 'ang terutang) -e%ain dapat dihitung besarn'a $ajak $enghasi%an# pajak %ainn'a juga harus dapat dihitung dari pembukuan tersebut) 1gar $ajak $ertambahan Ni%ai dan $ajak $enjua%an 1tas *arang Me&ah dapat dihitung dengan benar# pembukuan harus mencatat juga jum%ah harga pero%ehan atau ni%ai impor# jum%ah harga jua% atau ni%ai ekspor# jum%ah harga jua% dari barang 'ang dikenakan $ajak $enjua%an 1tas *arang Me&ah# jum%ah pemba'aran atas peman(aatan *arang 4ena $ajak tidak ber&ujud dari %uar daerah pabean di da%am daerah pabean dan=atau peman(aatan 9asa 4ena $ajak dari %uar daerah pabean di da%am daerah pabean# jum%ah $ajak Masukan 'ang dapat dikreditkan dan 'ang tidak dapat dikreditkan) .engan demikian# pembukuan harus dise%enggarakan dengan cara atau sistem 'ang %a?im dipakai di 8ndonesia# misa%n'a berdasarkan -tandar 1kuntansi 4euangan# kecua%i peraturan perundang-undang perpajakan menentukan %ain) $embukuan atau pencatatan harus dise%enggarakan di 8ndonesia dengan menggunakan huru( Catin# angka 1rab# satuan mata uang >upiah# dan disusun da%am bahasa 8ndonesia atau da%am bahasa asing 'ang dii?inkan o%eh Menteri 4euangan) $embukuan dise%enggarakan dengan prinsip taat asas dan dengan ste%se% akrua% atau ste%se% kas) -te%se% akrua% ada%ah suatu metode penghitungan penghasi%an dan bia'a da%am arti penghasi%an diakui pada &aktu dipero%eh dan bia'a diakui pada &aktu terutang) 9adi# tidak tergantung kapan penghasi%an itu diterima dan kapan bia'a itu diba'ar secara tunai) 3ermasuk da%am pengertian ste%se% akrua% ada%ah pengakuan penghasi%an berdasarkan metode persentase tingkat pen'e%esaian pekerjaan 'ang umumn'a dipakai da%am bidang konstruksi dan metode %ain 'ang dipakai da%am bidang usaha tertentu seperti bui%d operate and trans(er *63" dan rea% estat) Menurut ste%se% kas# penghasi%an baru dianggap sebagai penghasi%an apabi%a benar-benar te%ah diterima secara tunai da%am suatu periode tertentu serta bia'a baru dianggap sebagai bia'a apabi%a benar-benar te%ah diba'ar secara tunai da%am suatu periode tertentu) .engan cara ini# pemakaian ste%se% kas dapat mengakibatkan penghitungan 'ang mengaburkan terhadap penghasi%an# 'aitu besarn'a penghasi%an dari tahun ke tahun dapat disesuaikan dengan mengatur penerimaan kas dan penge%uaran kas) 6%eh karena itu# untuk penghitungan $ajak $enghasi%an da%am memakai ste%se% kas harus memperhatikan ha%-ha% antara %ain sebagai berikut+ 1 $enghitungan jum%ah penjua%an da%am suatu periode harus me%iputi se%uruh

" penjua%an# baik 'ang tunai maupun 'ang bukan) .a%am menghitung harga pokok penjua%an harus diperhitungkan se%uruh pembeiian dan persediaan) 2 .a%am mempero%eh harta 'ang dapat disusutkan dan hak- hak 'ang dapat " diamortisasi# bia'a-bia'a 'ang dikurangkan dari penghasi%an han'a dapat di%akukan me%a%ui pen'usutan dan amortisasi) 3 $emakaian ste%se% kas harus di%akukan secara taat asas konsisten") " .engan demikian penggunaan ste%se% kas untuk tujuan perpajakan dapat juga dinamakan ste%se% campuran) $erubahan terhadap metode pembukuan dan=atau tahun buku harus mendapat persetujuan dari .irektur 9endera% $ajak) $embukuan sekurang-kurangn'a terdiri atas catatan mengenai harta# ke&ajiban# moda%# penghasi%an dan bia'a# serta penjua%an dan pembe%ian sehingga dapat dihitung besarn'a pajak 'ang terutang) $erubahan metode pembukuan akan mengakibatkan perubahan da%am prinsip taat asas 'ang dapat me%iputi perubahan metode dari kas ke akrua% atau seba%ikn'a atau perubahan penggunaan metode pengakuan penghasi%an atau pengakuan bia'a itu sendiri# misa%n'a da%am metode pengakuan bia'a 'ang berkenaan dengan pen'usutan aktiAa tetap dengan menggunakan metode pen'usutan tertentu) -e%ain itu# perubahan periode tahun buku 9uga berakibat berubahn'a jum%ah penghasi%an atau kerugian 5ajib $ajak) 6%eh karena itu# perubahan tersebut juga harus mendapat persetujuan .irektur 9endera% $ajak) 3ahun $ajak ada%ah sama dengan tahun ka%ender kecua%i 5ajib $ajak menggunakan tahun buku 'ang tidak sama dengan tahun ka%ender) 1pabi%a 5ajib $ajak menggunakan tahun buku 'ang tidak sama dengan tahun ka%ender# pen'ebutan 3ahun $ajak 'ang bersangkutan menggunakan tahun 'ang di da%amn'a termasuk 6 enam" bu%an pertama atau %ebih) /ontoh+ a) 3ahun buku 1 9u%i 2008 sampai dengan 30 9uni 2009 ada%ah 3ahun $ajak 2008) b 3ahun buku 1 6ktober 2008 sampai dengan 30 -eptember 2009 ada%ah 3ahun $ajak ) 2009) $encatatan o%eh 5ajib $ajak orang pribadi 'ang me%akukan kegiatan usaha dan pekerjaan bebas me%iputi peredaran atau penerimaan bruto dan penerimaan penghasi%an

%ainn'a# sedangkan bagi mereka 'ang semata-mata menerima penghasi%an dari %uar usaha dan pekerjaan bebas# pencatatann'a han'a mengenai penghasi%an bruto# pengurang# dan penghasi%an neto 'ang merupakan objek $ajak $enghasi%an) .i samping itu# pencatatan me%iputi pu%a penghasi%an 'ang bukan objek pajak dan=atau 'ang dikenai pajak 'ang bersi(at (ina%) $embukuan atau pencatatan tersebut harus dise%enggarakan dengan memperhatikan iktikad baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha 'ang sebenarn'a)