I. Sebelum PMK 38/PMK.

011/2013
II. PMK 38/PMK.011/2013
(Tmt 1 Maret 2013)
Contributed@prabukesuma

ASPEK PAJAK
I. Sebelum PMK 38/PMK.011/2013

Freight Forwarding

PPN
Nilai lain sebagai
Dasar Pengenaan
Pajak untuk Jasa
Pengiriman Paket
adalah 10% dari
jumlah tagihan /
jumlah yang
seharusnya ditagih.

KMK 75/KMK.03/2010

Hanya melakukan kegiatan

usaha pengiriman :
Barang dari pelanggan
sudah di paket / bungkus
sedemikian rupa;
Pelaku usaha Jasa
Pengiriman Paket hanya
tinggal mengirim saja
DPP PPN dihitung
menggunakan nilai
lain berdasarkan KMK
disamping

Jasa pengiriman
Paket

Selain melakukan kegiatan

usaha pengiriman, juga
melakukan kegiatan usaha
penunjangnya
Barang dari pelanggan
belum di paket / bungkus,
atau mengambil barang dari
pelanggan
Melakukan pengepakan
barang tersebut
Melakukan kegiatan
pengurusan dokumen yg
berhubungan dengan
pengiriman
Sehingga antara freight
forwarder dengan jasa
Pengiriman Paket
terdapat perbedaan
kegiatan usaha tidak
bisa penghitungan PPNnya menggunakan nilai
lain bdsk KMK di atas
Jasa Freight
Forwarding

Merupakan suatu jumlah yang ditagih oleh pemberi jasa kepada pemilik
barang yang berasal dari pihak ketiga. Pihak-pihak yang terlibat dalam
transaksi ini :
Penerima jasa (pemilik barang)
Pemberi jasa (freight forwarder)
Pihak ketiga (air lines, shipping lines, trucking)

(Pasal 1 angka 19 Penggantian)

Nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta
oleh pemberi jasa karena penyerahan Jasa Kena Pajak, tidak termasuk pajak yang
dipungut menurut Undang-undang ini dan potongan harga yang dicantumkan
dalam Faktur Pajak

1. FF Meneruskan Tagihan Pihak ke-3

Tagihan Yang
di Reimburse:
Freight (Shipping line,
air line, trucking)
THC
Warehouse charges
Cleaning Container
Lift on/off Container

Pihak Ketiga
Pihak yg dilibatkan oleh
Pemberi Jasa

Freight Forwarding
Pemberi Jasa

2
3

Customer
pemilik barang

Tagihan Pihak ke-3 diteruskan tanpa ditambahkan imbalan

(mark up)

PPN terutang atas

Jasanya

Dok. Tagihan dari Pihak ke-3 langsung an. Customer/pemilik

barang (bukan an. Freight Forwarder/Pemberi Jasa)

Pemberi Jasa hanya membantu meneruskan tagihan tersebut dari

Pihak ke-3 kepada pemilik barang/Customer

2. FF Menerbitkan Tagihan Baru (Re-invoicing)

Tagihan Yang
di Reimburse:
Freight (Shipping
line, air line,
trucking)
THC
Warehouse charges
Cleaning Container
Lift on/off Container
PPN terutang atas
semua yang ditagihkan

Pihak Ketiga
Pihak yg dilibatkan oleh
Pemberi Jasa

Freight Forwarding
Pemberi Jasa

2
3

Customer
pemilik barang

Tagihan Pihak ke-3 tidak diteruskan kepada pemilik barang/

customer, atau

Dok. Tagihan dari Pihak ke-3 an. Freight Forwarder/Pemberi Jasa,

bukan an. pemilik barang

Pemberi Jasa /FF menerbitkan tagihan baru (re-invoicing) kepada

pemilik barang/Customer ditambah Mark up.

ASPEK
PAJAK
Pembukuan
II. PMK 38/PMK.011/2013
PPN
Pengakuan Pendapatan

Kondisi

SE-33/PJ/2013 Tentang Perlakuan PPN ats Penyerahan

JPT/FF yang dalam Tagihannya terdapat Biaya
Apabila di dalam penggantian terdapat suatu Bukan merupakan penggantian Bukan sbg Pendapatan
Transportasi
(Freight
jumlah yang ditagih oleh pemberi
jasa yg berasal
yangCharges)
menjadi DPP, karena
dari tagihan pihak ketiga yg dokumennya langsung
an. Pelanggan / pemilik barang

dianggap sebagai reimbursment

Apabila Pemberi Jasa membuat invoice tersendiri

untuk melakukan tagihan kepada pemilik barang

Terutang PPN atas semua biaya

yang dimintakan (masuk dalan
pengertian Penggantian)

Semua diakui sebgai

pendapatan

Apabila terdapat perbedaan oleh pemberi antara

nilai freight, biaya warehouse, dan biaya lain-lain yg
dibayarkan oleh pemberi jasa kepada perusahaan
pelayaran atau pihak lain dengan yang dimintakan
kepada pemilik barang / pelanggan

Selisihnya merupakan bagian

dari Dasar Pengenaan pajak
(terutang PPN)

Diakui pendapatan
sebesar selisih tersebut

Freight Forwarding

case

PMK 38/PMK.011/2013
Kegiatan Pengusaha
JPT/FF .

Freight
Forwarding

Pasal 2 huruf m PMK

No.38/PMK.011/2013:
Nilai Lain sebagai DPP
Freight Forwarding

huruf m.
untuk penyerahan JPT
(freight
forwarding)
yang di dalam tagihan
JPT tersebut terdapat
biaya
transportasi
(freight
charges)
adalah 10% (sepuluh
persen) dari jumlah
yang ditagih atau
seharusnya ditagih.

1. Penyerahan oleh JPT/FF

terdiri dari satu atau
beberapa kegiatan
a. Kegiatan
mengurus
Freight saja,
b. Kegiatan
mengurus
Freight & kegiatan jasa
lainnya (Freight + Jasa
non Freight),
c. Kegiatan
Jasa
Non
Freight

2. Penyerahan oleh JPT/FF

yang di dalamnya
terdapat reimbursement
tagihan dari pihak ketiga

Uraian / Kondisi

Contoh dokumen

Pengguna Jasa/Pemilik
Barang

Pengusaha JPT/
FF

Dokumen Tagihan dari pihak ketiga

Freight, THC, Warehouse, Lift

on/off container

Identitas tercantum sebagai

pihak yang tertagih

Hanya meneruskan
dokumen pihak ketiga

Pembayaran kewajiban kepada

pemerintah/negara

SSP, SSPCP, SSPNBP, dan/ atau

dokumen pembayaran lainnya
kepada pemerintah

Identitas tercantum sbg pihak

yang wajib melakukan
pembayaran

Hanya meneruskan
dokumen pihak ketiga

Diatur dalam kontrak/perjanjian

antara pengusaha JPT/FF dan
pengguna Jasa

Kontra/perjanjian menyatakan
bahwa terdapat
reimbursement tagihan dari
pihak ketiga

Pihak yang wajib melakukan

pembayaran

Disetorkan oleh
pengusaha JPT/FF
kepada pihak ketiga

Penerimaan pembayaran untuk

reimbursement tagihan dari pihak
ketiga yang diterima dari pengguna
jasa

Freight, THC, Warehouse, Lift

on/off container, dll

Tidak dicatat/diakui
sebagai penghasilan

Penyetoran reimbursement
tagihan kepada pihak ketiga yang
bersangkutan

Freight, THC, Warehouse, Lift

on/off container, dll

Tidak dicatat/diakui
sebagai biaya/ beban

Kasus 1
Penyerahan JPT/FF berupa Freight saja
PT ABC (JPT/FF) melakukan penyerahan JPT/FF berupa biaya
transportasi menggunakan moda angkutan (freight) kapal laut,
dengan nilai Rp 50.000.000,- (belum termasuk PPN), kepada PT Z.
PPN Terutang
DPP Penyerahan JPT/FF
DPP Nilai Lain untuk penghitungan PPN terutang (10%)
PPN Terutang (10%)

Rupiah
50.000.000,5.000.000,500.000,-

Kasus 2
Penyerahan JPT/FF berupa Freight dan Kegiatan Lainnya
PT DEF (JPT/FF) melakukan penyerahan JPT/FF kepada PT Y yang terdiri
dari kegiatan sbb. (belum termasuk PPN):
Jenis Biaya

Rupiah

Penyimpanan sementara brg akan di ekspor

30.000.000,-

Pengurusan penyelesaian dokumen

20.000.000,-

Biaya transportasi (freight shipping)

50.000.000,-

Total

100.000.000,-

PT DEF melakukan penagihan kepada PT Y dengan menerbitkan satu

dokumen tagihan.
Peghitungan PPN terutang:
PPN Terutang
DPP Penyerahan JPT/FF
DPP Nilai Lain untuk penghitungan PPN terutang (10%)

PPN Terutang (10%)

Rupiah
100.000.000,10.000.000,-

1.000.000,-

Kasus 3
Penyerahan JPT/FF berupa Freight dan Kegiatan Lainnya
PT GHI (JPT/FF) melakukan penyerahan JPT/FF kepada PT X yang terdiri
dari kegiatan sbb. (belum termasuk PPN):
Jenis Biaya

Rupiah

Penyimpanan sementara brg akan di ekspor

30.000.000,-

Pengurusan penyelesaian dokumen

20.000.000,-

Biaya transportasi (freight shipping)

50.000.000,-

Total

100.000.000,-

PT DEF melakukan penagihan kepada PT Y dengan menerbitkan tiga

dokumen tagihan untuk menagih masing-masing kegiatan tersebut.
Penghitungan PPN Terutang :
PPN Terutang
DPP Penyerahan JPT/FF
DPP Nilai Lain untuk penghitungan PPN terutang (10%)

PPN Terutang (10%)

Rupiah
100.000.000,10.000.000,-

1.000.000,-

Catatan: Walaupun atas penyerahan tsb, JPT/FF menerbitkan 3 dokumen tagihan, penyerahan JPT/FF
tersebut merupakan satu kesatuan penyerahan JPT/FF.

Kasus 4
Penyerahan JPT/FF Terdapat unsur Freight (Reimbursement)
PT JKL (JPT/FF) melakukan penyerahan JPT/FF kepada PT W yang terdiri
dari kegiatan sbb. (belum termasuk PPN):
Jenis Biaya

Penyimpanan sementara brg akan di ekspor

Rupiah

15.000.000,-

Pengurusan penyelesaian dokumen

5.000.000,-

Fee Pengurusan Biaya transportasi (freight shipping)

2.000.000,-

Total

22.000.000,-

Terkait dengan penyerahan JPT/FF tersebut, terdapat tagihan dari

pengusaha jasa angkutan (freight) laut sebesar Rp 80.000.000,Dalam kontrak/perjanjian antara PT JKL dan PT W disepakati bahwa
terdapat reimbursement tagihan dari pihak ketiga (freight) yang harus
dibayar PT W melalui PT JKL
PT JKL tidak mencatat/mengakui reimbursement atas tagihan dari
pengusaha angkutan (freight) laut sebagai penghasilan atau biaya/beban.

Kasus 4
Penjelasan:

Lanjutan..

Penagihan kembali (reimbursement) sebesar Rp 80.000.000,- tersebut

tidak termasuk penyerahan JPT/FF yang dilakukan oleh PT JKL.
PT JKL melakukan penagihan kepada PT W dengan menerbitkan tiga
dokumen tagihan untuk menagih masing-masing kegiatan tersebut
dengan nilai total Rp 22.000.000,Penghitungan PPN Terutang:
PPN Terutang
DPP Penyerahan JPT/FF

PPN Terutang (10%)

Rupiah
22.000.000,-

2.200.000,-

Catatan:
DPP yang digunakan untuk penghitungan PPN yang terutang atas
penyerahan JPT/FF adalah Penggantian, karena dalam tagihan tidak
terdapat biaya transportasi (freight charges)

Kasus 5
Penyerahan JPT/FF Terdapat unsur Freight (Reimbursement)

PT MNO (JPT/FF) melakukan penyerahan JPT/FF kepada PT V yang terdiri

dari kegiatan sbb. (belum termasuk PPN):
Jenis Biaya
Penyimpanan sementara brg akan di ekspor

Rupiah
14.000.000,-

Pengurusan penyelesaian dokumen

6.000.000,-

Biaya transportasi (freight shipping)

62.000.000,-

Total

82.000.000,-

Dalam dokumen tagihan dari pengusaha jasa angkutan (freight) laut

tersebut PT MNO tercantum sebagai pihak yang tertagih.
PT MNO melakukan penagihan kepada PT V dengan menerbitkan tiga
dokumen tagihan untuk menagih masing-masing kegiatan tersebut
dengan nilai total Rp 82.000.000,-

Kasus 5
Lanjutan..

Penghitungan PPN Terutang:

PPN Terutang

DPP Penyerahan JPT/FF

DPP Nilai Lain untuk penghitungan PPN terutang (10%)
PPN Terutang (10%)

Rupiah

82.000.000,8.200.000,820.000,-

Catatan:
Walaupun atas penyerahan tsb, JPT/FF menerbitkan tiga dokumen tagihan,
penyerahan JPT/FF tersebut merupakan satu kesatuan penyerahan JPT/FF.
DPP yang digunakan untuk penghitungan PPN yang terutang adalah Nilai Lain
sebesar 10% (sepuluh persen) dari jumlah yang ditagih atau seharusnya
ditagih, karena dalam tagihan tersebut terdapat biaya transportasi (freight
charges).