Activity-Based Costing in the Public Sector

Abstrak: Masalah pernyataan: Dalam lingkungan ekonomi moderen, sektor publik mengarah
pada kontinu peningkatan kualitas layanan yang disediakan. Dengan demikian, informasi rinci
berkenaan dengan biaya jasa sangat penting bersama dengan manajemen yang mampu untuk
mengambil keuntungan dari informasi ini.
Pendekatan: Penelitian ini membahas dasar awal, proses kegiatan berbasis biaya dan apakah
metode costing bisa diterapkan dalam Sektor Publik, dimana kebutuhan biaya yang tepat
memperkirakan informasi bertambah terus menerus:. Hasil ini mengacu pada struktur Yunani
Prefektur, dengan semua terorganisir divisi dan departemen. Pada awalnya metode baru, biaya
akuntansi dianalisis sebagaimana disebutkan dalam bibliografi internasional. Setelah itu, manfaat
metode ini adalah menunjuk dan kemudian, ikuti aplikasi di Departemen tertentu prefektur mana
hasilnya disampaikan kepada Administrasi departemen yang sedang diperiksa, untuk keputusanmembuat:. Kesimpulan Setelah

menganalisa

departemen

prefektur,

manajemen

dapat

bergantung hasil untuk mengomentari studi yang dilakukan dan memutuskan mengenai rencana
masa depan.
PENDAHULUAN
Telah dianalisa bahwa lebih dari 60% dari semua warga transaksi dilakukan melalui
Prefektur (Lokal Pemerintah), sehingga peran dasarnya tidak dapat lain daripada melayani warga
negara (Tsialta, 2009).
Meskipun banyak langkah positif telah dilakukan selama beberapa tahun terakhir dalam
Administrasi Publik (Sektor Publik) di Yunani, terutama dengan menggunakan baru teknologi,
realitas saat ini di masyarakat administrasi terus menjadi ciri dari birokrasi, tidak adanya
tindakan strategis, pemborosan pengelolaan sumber daya publik corruptness, dan tidak adanya
rasional merancang tempat studi.
Sebagai akibat dari semua hal di atas, biaya adalah dari menyediakan layanan yang
mengatasi manfaat bahwa warga menerima, yang berarti bahwa layanan ini terlalu mahal dan
biasanya dari kualitas rendah. Standarisasi dan penyederhanaan administrasi proses (jasa) dapat
merupakan salah satu yang lebih kuat mekanisme dari transparansi dan konfrontasi

corruptness. Akuntansi biaya (di kita Kegiatan penelitian-Based Costing) dapat berpartisipasi
dalam perubahan dengan menganalisis setiap bagian dari Pemerintah Daerah dan dalam
kombinasi dengan tenaga kerja yang sesuai perencanaan dan pengelolaan sumber daya yang
diperlukan, mekanisme ini bisa membuat perbedaan.
Activity-based costing:
Definisi: Activity-Based Costing adalah metode costing didasarkan pada semua kegiatan dan
fungsi yang berpartisipasi dalam perusahaan. Metode ini memungkinkan biaya akuntan untuk
memindahkan seluruh biaya overhead (orang-orang yang tidak dapat dibagi langsung dengan
produk) untuk kegiatan yang terjadi dalam sebuah organisasi dan kemudian ini kegiatan dengan
bantuan aktivitas-driver yang ditugaskan dengan produk-jasa yang dihasilkan. Hasilnya adalah
memiliki informasi lengkap tentang biaya produk yang dibuat.
Menurut Kirche (2002), kegiatan tersebut dikategorikan dalam kesatuan, batch dan urutan
kegiatan yang terkait:

The-kegiatan pada tingkat kesatuan adalah mereka yang harus dilakukan untuk setiap unit

produk atau jasa dihasilkan

The kegiatan tingkat batch adalah mereka yang harus dilakukan untuk setiap batch atau setup

studi dilakukan
The-urutan kegiatan yang terkait adalah mereka yang memungkinkan produksi pesanan
individu (atau layanan) untuk terjadi.Contohnya termasuk mempertahankan desain dan
spesifikasi dan pengujian khusus dan perkakas untuk individu perintah

Literatur review: Dari tahun 1970-an Aktivitas Berbasis (ABC) terutama dikembangkan untuk
melayani perusahaan industri, tetapi dari tahun-tahun awal yang pembangunan, peneliti telah
menyelidiki kemungkinan penggunaan dalam sektor jasa juga.
Kaplan (1994) melaporkan bahwa pada awal tahun 1980 ABC sudah digunakan di sektor
jasa dengan logistic perusahaan, oleh bank dan rumah sakit dan sudah memiliki dikembangkan
costing model mirip dengan ABC.
King (1995) telah membuat empat upaya penelitian dalam rumah sakit di Inggris, di
mana disimpulkan juga bahwa British Sistem Kesehatan Nasional (NHS) bisa mendapatkan
keuntungan dari pelaksanaan ABC, karena merupakan metode yang dapat dengan mudah
beradaptasi pada kebutuhan spesifik dan kekhasan lembaga masing-masing.

Selain itu, Brimson dan Antos (1994) menyebutkan contoh Sektor Publik Amerika di
mana Kegiatan- Based Costing berhasil ketika digunakan. Para penulis kutipan bahwa ActivityBased Costing telah dilaksanakan di perusahaan-perusahaan telekomunikasi, perusahaan paket
pos, rumah sakit, listrik dan gas, membantu mereka pengendalian biaya dan manajemen
membiarkan berkonsentrasi pada pelanggan mereka.
Evans dan Bellamy (1995) berpendapat perlunya mengembangkan metode baru untuk
biaya layanan Sektor Publik untuk manajemen yang lebih baik, bahkan meskipun metode
tradisional masih digunakan. Di Yunani, Kostopoulos et al. (2003), menerapkan metode baru
dalam Buka Pusat psikiatrik Yunani Athena. Tujuan mereka adalah untuk memperoleh informasi
relatif terhadap biaya pelayanan terapeutik organisasi dan biaya pelayanan psikoterapi bagi
pasien. Hasil menyediakan informasi dari yang minimum biaya dari masing-masing sesi
psikoterapi dan jumlah minimum pasien untuk diri kecukupan ekonomi Jiwa-unit ini yang tidak
menguntungkan.
Selain itu, Kota Argyroupolis (Kota Argyroupolis, 2005) di Yunani Athena, melalui situs
internet, mengklaim bahwa mereka menerapkan metode Activity-Based Costing sejak tahun
2005, dalam rangka untuk lebih memantau dan mengendalikan berbagai unsur biaya yang
menyerap perusahaan pada kegiatan yang setiap.
Di Universitas Makedonia Thessaloniki Yunani, Vazakidis dan Karagiannis (2006)
sekarang menyelesaikan studi dan artikel yang dipublikasikan dalam jurnal dan kongres. Pada
tahun 2006, mereka telah disajikan untuk pertama kalinya model akuntansi biaya untuk Jurusan
Teknik Informatika Terapan Universitas Makedonia di Tesalonika, lebih untuk internal informasi
dan kemudian untuk promosi baru ini metode di lingkungan Yunani (Vazakidis dan Karagiannis,
2006). Akhirnya pada tahun 2008, mereka menerapkan yang baru model Activity-Based Costing
dan Activity-Based Manajemen dalam sebuah organisasi wisata (Vazakidis dan Karagiannis,
2009), sehingga dapat menunjukkan kegunaan metode sebagai alat dan sumber informasi bagi
administrasi.
Langkah-langkah kegiatan berbasis biaya: Activity-Based Biaya tergantung pada analisis
kegiatan berpartisipasi dalam sebuah organisasi, seandainya bahwa menciptakan kegiatanmengkonsumsi biaya agar produk-produk atau jasa yang akan diproduksi.

Jadi, untuk mendapatkan informasi biaya diperlukan, metode ini tidak hanya catatan
kegiatan, namun juga menganalisis semua unsur mengenai waktu, jalan, sumber daya dari setiap
aktivitas atau fungsi (beberapa kegiatan).
Langkah-langkah yang Activity-Based Costing berikut adalah:

Pengakuan objek biaya (alasan biaya analisis)

Mendefinisikan kegiatan yang mempengaruhi setiap objek biaya
Menentukan sumber biaya yang mempengaruhi setiap kegiatan
Menetapkan kegiatan untuk obyek biaya
Transfer biaya aktivitas ke objek biaya dan berpendapat pada hasil akhir
Biaya kegiatan, dengan metode ini, difokuskan pada obyek biaya (produk, layanan,

pelanggan) dengan titik laporan penggunaan aktivitas oleh objek biaya. Faktor penawaran
berguna informasi aktivitas ke manajemen sehubungan dengan biaya realisasi kegiatan yang
menciptakan biaya.
Keuntungan

dari

activity-based

costing: Seperti

disebutkan

sebelumnya,

ABC

mengalokasikan Beban Umum (GE) (Biaya Overhead) pertama untuk kegiatan (yang
menciptakan mereka). Dan pada tahap berikutnya, sedang dipindahkan ke produk tergantung
pada kegiatan dan berapa banyak mereka mempengaruhi produk-produk tertentu.Dengan cara ini
biaya menyebarkan memberikan keuntungan sebagai berikut atas metode tradisional costing:

Biaya dianalisis dengan detail lebih besar dari metode tradisional dimana beban hanya

dikategorikan sebagai langsung dan tidak langsung

Sedangkan metode biaya tradisional kelompok Umum Beban (GE) (Biaya Overhead) di
umum biaya-pusat seperti Produksi, Administrasi, Pembuangan, Jasa dan Riset dan
kemudian, mendistribusikan mereka ke produk; Kegiatan- Based Costing kategori

mereka sesuai dengan aktivitas yang mengkonsumsinya

Activity-Based Costing menganalisis semua kegiatan, memberikan informasi kepada
administrasi kegiatan yang memberikan kontribusi kurang, atau, biaya lebih dari yang

seharusnya, membiarkan para manajer menghapuskan beberapa dari mereka

Kegiatan rinci dan analisis biaya ini yang besar bantuan untuk menciptakan anggaran
yang lebih baik

BAHAN DAN METODE

Prefektur Grevena Yunani terdiri dari 13 Divisi dan 4 departemen. Penelitian yang berikut
dimulai dengan data dari Kantor Internal Prefektur. Awalnya melalui wawancara pribadi dari
direktur umum dan karyawan kunci, telah terjadi mencatat cara kerja Prefektur dan apakah
mengikuti struktur kerja resmi. Setelah mengkonfirmasi yang berfungsi segalanya seperti yang
direncanakan, laporan keuangan data ekonomi dari departemen diminta. Ini data termasuk gaji
karyawan tahun 2007, yang biaya dari setiap divisi dan departemen dan inventarisasi aktiva
tetap.
Setelah itu, para peneliti mencatat jam kerja masing-masing karyawan serta jumlah
layanan yang masing-masing departemen disediakan bersama dengan jumlah pelanggan-warga
yang disuguhkan.
Kemudian, mengikuti penciptaan model berdasarkan internasional kepustakaan dan
praktek. Model bergantung pada prinsip-prinsip Activity-Based Costing dan
analisis secara rinci:

Sumber daya dari Prefektur dan biaya (upah karyawan, biaya telekomunikasi, pasokan
air, listrik, pembersihan, dari alat tulis, penyediaan buku, majalah dan surat kabar,

pasokan deterjen, biaya untuk pemanasan, untuk persediaan dan penyusutan aktiva tetap)
Departemen dan kegiatan
Sebelum memulai dengan penelitian tersebut, adalah penting untuk kutipan unsur

Kegiatan-Based Costing model bila diterapkan pada Sektor Pelayanan Publik. Biaya-object
organisasi sektor jasa bisa menjadi biaya yang layanan yang disediakan (termasuk semua jenis
layanan disediakan oleh setiap Divisi atau Departemen Umum Sektor). Dalam kasus kami,
layanan ini bisa menjadi penerimaan dari aplikasi dan meneruskan ke Pusat Administrasi Kantor,
atau, edisi bangunan lisensi dari Divisi Urban, atau edisi dari izin mengemudi dari Lalu Lintas
dan Angkutan Divisi. Layanan ini membutuhkan beberapa kegiatan yang akan tempat diambil
dan kegiatan ini membutuhkan sumberdaya. Seperti sumberdaya, adalah karyawan dan gaji
mereka, aktiva tetap dan penyusutan mereka dan semua yang lain Beban umum. Biaya setiap
layanan yang diberikan dapat diperkirakan ketika menghitung biaya masing-masing kegiatan dan
pada saat yang sama menghubungkan kegiatan untuk masing-masing layanan yang disediakan.
Setelah mengutip elemen umum Kegiatan yang- Berdasarkan model Costing, perlu untuk
fokus pada tahap penelitian dan penerapan ABC di Prefektur Grevena. Tahap pertama harus

dilakukan dengan pengakuan objek biaya; tersebut dapat biaya analisis setiap departemen, biaya
setiap layanan, atau, biaya setiap warga negara-pelanggan diservis.
Pada tahap 2, tujuannya adalah untuk menentukan kegiatan yang mempengaruhi setiap
objek biaya. Prefektur Grevena telah Divisi dan Departemen. Setiap Divisi memiliki Departemen
sendiri.Departemen Masing-masing memiliki Utama Fungsi (Layanan yang diberikan) yang
membutuhkan sejumlah kegiatan yang akan dilakukan. Pada titik ini, ruang lingkup penelitian ini
adalah untuk mencatat departemen dan kegiatan di setiap departemen, sehingga tercipta penuh
Kegiatan tabel prefektur dengan mudah dipahami oleh setiap pembaca.
Pada tahap 3, para peneliti perlu menentukan sumber daya (beban) yang mempengaruhi
setiap aktivitas dan mengkategorikan mereka (langsung, biaya tidak langsung), dalam rangka
menghitung biaya masing-masing kegiatan pada tahap berikutnya.Dalam tahap berikutnya, setiap
aktivitas berhubungan dengan biaya- renang dan memperoleh biaya. Setelah itu, setiap obyek
biaya berhubungan dengan kegiatan yang berpartisipasi bersama dengan mereka biaya.Tahap
terakhir adalah untuk berkonsentrasi biaya untuk masing biaya-obyek yang akan dianalisis.
Semua tahapan tersebut diimplementasikan pada Divisi Ekonomi Layanan seperti terlihat
di bawah:

Divisi Layanan Ekonomi dibagi Menurut Departemen Internal Kantor

Analisis penelitian kami terdiri dari semua Departemen Divisi Jasa Ekonomi. Ada 4

departemen dan Kantor Sekretariat

Sebuah catatan berikut dari semua kegiatan dari setiap departemen. Kantor Internal
Prefektur ini menetapkan kegiatan utama masing-masing departemen.Hal ini diperlukan
untuk memeriksa bahwa kegiatan yang dilakukan adalah menurut yang primer dan karena
segala sesuatu bekerja sebagai seharusnya, penulis menentukan biaya-objek untuk

analisis seperti "pembayaran cek"

Kegiatan membutuhkan sumber daya sebagai alat pengejaran, seperti aktiva yang

digunakan, gaji karyawan dan biaya operasional lainnya

Setelah mengalokasikan sumber daya, diperlukan untuk mengatur driver biaya, aturan
yang menghubungkan biaya dan kegiatan, sehingga memiliki estimasi pertama dari biaya
kegiatan. Dalam hal ini, aturan main adalah pekerjaan jam yang diperlukan untuk setiap

kegiatan
Langkah berikutnya adalah untuk mengalokasikan biaya sumber daya untuk kegiatan
sesuai dengan biaya-drivers

Pada titik ini, kegiatan membawa biaya dan itu penting untuk menghubungkan mereka
ke-objek biaya dengan bantuan-driver aktivitas, mengikat bahwa kegiatan untuk biaya-

objek
Tahap terakhir adalah untuk membuat tabel akhir dari semua kegiatan serta tujuan utamabiaya, yang merupakan biaya setiap warga negara-pelanggan bahwa Departemen
Ekonomi Layanan dilayani selama spesifik periode waktu
Urutan metode ini cukup sederhana. Setiap departemen menyediakan beberapa

layanan. Dengan demikian, dalam rangka membuat analisis biaya setiap departemen, itu perlu
memperkirakan biaya setiap aktivitas dan menyampaikan ke layanan yang disediakan atau
pelanggan dilayani.
Hasil

dari

proses

ini

adalah

analisis

biaya

semua

kegiatan,

layanan

dan

departemen. Analisis ini diteruskan kepada Administrator Kepala untuk keputusan keputusan.
Penerapan activity-based costing:
Analisis pembagian jasa ekonomi dari: prefektur Grevena. Misi Divisi Ekonomi Layanan
adalah jaminan dari yang diperlukan sumber daya dan pendapatan untuk Prefektur, catatan,
pengembangan dan perlindungan kekayaan Prefektur, pembayaran cek, penciptaan tahun
berikutnya anggaran dan penciptaan pernyataan rekening dan neraca.
Pembagian spesifik terdiri dari sebagai berikut departemen:

Anggaran Departemen
Pendapatan dan Pembayaran Departemen
Aset dan Departemen Pengadaan
Beban Departemen Audit
Sekretaris Departemen

Analisis Sumber: Laporan Tahunan Account adalah sumber resmi informasi tentang keuangan
data Prefektur. Angka-angka ini adalah jumlah karyawan, gaji mereka, operasional Biaya
departemen dan aktiva tetap dengan mereka penyusutan.
Tahunan nyata Pernyataan Account (hanya beban) untuk tahun 2007 adalah sebagai
berikut.
Tabel 1 menunjukkan ringkas semua biaya untuk Divisi Pelayanan Ekonomi. Hal ini
dianggap berguna untuk memasukkan total biaya Prefektur di tabel yang sama, untuk memiliki

sosok yang jauh bagaimana di persentase adalah biaya divisi khusus untuk yang dikeluarkan
untuk seluruh organisasi. Pengeluaran Divisi dari Ekonomi Layanan (Tanpa yang biaya
penyusutan) adalah 4,13% dari total biaya.
Pada titik ini, perlu untuk mengatur Keterbatasan dari penelitian yang berikut:

Meskipun biaya seluruh Divisi disajikan, analisis penelitian secara menyeluruh hanya

Pendapatan dan Pembayaran Departemen

Biaya-obyek harus dilakukan dengan biaya (langsung dan tidak langsung) dari setiap warga

negara-pelanggan yang spesifik Divisi

Para karyawan dari Divisi keseluruhan 7and 2 dari mereka belajar untuk Pendapatan dan

Pembayaran Departemen
Jadwal kerja mingguan adalah 35 jam sedangkan untuk tahun 1820 h (52 minggu)
Jadwal kerja harian aktual 7,5 h yang berarti 37,5 minggu. Para peneliti memutuskan untuk
menganggap sebagai jadwal kerja mingguan h 35 dan BUKAN 37,5 h, untuk

mengintegrasikan tahunan masa liburan karyawan Divisi

Jadwal kerja harian aktual pikir melalui wawancara pribadi
Biaya langsung terdiri dari hanya karyawan gaji
Biaya tidak langsung meliputi depresiasi tetap aktiva (PC, kantor mesin dan furnitur) dan

disebarkan kepada karyawan sesuai bagaimana aset ini digunakan.

Bermacam-macam biaya mencakup yang biaya telekomunikasi, air pasokan irigasi biaya,
beban pencahayaan, biaya kebersihan, biaya untuk pasokan alat tulis, biaya untuk penyediaan
buku, majalah dan surat kabar, biaya untuk pasokan deterjen, biaya untuk pemanas, biaya
untuk perlengkapan operasional dan biaya untuk penyediaan pemanasan pribadi devisa. Ini

Biaya menyebar ke 7 karyawan sama

Jumlah pelanggan dilayani tahun 2007 adalah 2.956
Angka-angka gaji yang nyata
Angka beban nyata
Penyusutan aktiva tetap telah dihitung hanya untuk penelitian dan sesuai dengan Yunani

Standar Akuntansi
Pada tahun 2007, terdapat 2.286 cek (bank notes) dibayar, 519 kali bahwa karyawan
dikumpulkan pendapatan untuk Prefektur dan catatan akuntansi 1019 dari semua transaksi
Tujuannya adalah untuk menghubungkan metodologi teoritis (Seperti yang tercantum

dalam bab sebelumnya) dengan praktis implementasi. Dengan demikian, langkah berikutnya
adalah untuk menentukan biaya driver dan dapat terhubung biaya untuk kegiatan.

HASIL
Pada bagian dari penelitian analisis biaya departemen dimulai dengan langkah berikut.
Tabel 2 menerapkan langkah-langkah, yang berarti bahwa mereka menunjukkan kegiatan
departemen, mingguan dan jadwal kerja tahunan, total biaya gaji dan penyebaran biaya ini untuk
semua kegiatan Pendapatan dan Departemen Pembayaran.
Tabel 3 dan 4 adalah sama menunjukkan kegiatan setiap karyawan yang bekerja di
Pendapatan dan Pembayaran Departemen (hanya ada 2 karyawan). Tabel 3 dan 4 juga
menunjukkan jam-jam yang menghabiskan setiap karyawan per minggu atau tahun pada setiap
kegiatan. Kolom menyebutkan gaji dan biaya lainnya dihitung sebagai contoh berikut.
Karyawan No 1 mendapat 21,538.50 per tahun dan ia diduduki pada tiga kegiatan
belanja tahun 1612 h- 1 (1.300 h untuk kegiatan pertama). Pembagian gaji kepada jam kerja (
21,538.50 / 1.612 = 13,36 ), maka jam Biaya dihitung.Kemudian, mengalikan jam yang
digunakan untuk Nya utama kegiatan dengan biaya per jam ( 13,36 * 1.300 = 17,369.76),
biaya untuk kegiatan utamanya (menguangkan cek) adalah figured. Setelah dalam pikiran tabel
sebelumnya, ada waktu bekerja "celah" antara jam yang sebenarnya dua karyawan telah bekerja
dan pembatasan tersebut (35 minggu h- 1). Kesenjangan ini dapat dijelaskan oleh aktivitas
sekunder yang dilakukan tidak ditampilkan di Peta Kegiatan Kantor Internal. Ini kegiatan
tersebut ditemukan setelah wawancara pribadi karyawan. kegiatan tersebut pengajuan kertas dan
hubungan masyarakat.
KESIMPULAN
Tujuan utama dari artikel ini adalah untuk menyajikan prinsip-prinsip dasar dan prosedur
Kegiatan Berbasis Biaya dan untuk memeriksa apakah pelaksanaan metode ini adalah mungkin
untuk Organisasi Sektor Publik.
Dari semua hal di atas, karakteristik kunci dari metode baru disajikan dengan sangat
detail, bersama dengan kemampuan untuk memberikan informasi mengenai biaya estimasi,
sehingga dapat dengan mudah digunakan oleh administrasi untuk mengidentifikasi yang
kemacetan. Terutama, Tabel 3 dan 4 dari karyawan Pendapatan dan Pembayaran Departemen,
dimana kinerja dua karyawan dapat ditingkatkan dan ini jelas bagi para manajer.

Selanjutnya melalui analisis Prefektur Grevena dapat memperpanjang penerapan metode

untuk semua Divisi, dengan sasaran untuk membuat gambar penuh dari biaya dari Prefektur dan
menerapkan tindakan korektif (Manajemen Berbasis Aktivitas).
Data table dibuat adalah diberikan untuk administrasi, meskipun tindakan yang akan
diambil tidak area untuk Activity-Based Costing tapi untuk yang perbaikan metode ActivityBased Management. The hasil adalah untuk sebuah laporan rahasia untuk ditulis dan dikirim ke
Departemen Dalam Negeri Departemen Yunani. Jika Prefektur adalah perusahaan swasta banyak
perubahan yang bisa dilakukan, seperti mengurangi "kerja" celah khusus karyawan dengan
menciptakan layanan baru untuk pelanggan, atau, dengan melepaskan salah satu dari mereka,
tetapi sebagai Publik Sektor organisasi yang "Ketua" adalah Menteri dan politik tidak
membiarkan dia membuat perubahan apapun.
Akhirnya, penelitian ini dapat digunakan sebagai pilot dalam upaya pelaksanaan ActivityBased Costing dalam Sektor Publik. Penggunaan metode ini dengan kerjasama teknologi baru
dan metode baru manajemen, dapat menyelesaikan semua kekurangan Umum Sektor, sehingga
warga negara dan perusahaan akan lebih baik dilayani.