LO 1-DEFINISI BEBAN

Dalam framework paragraf 70, beban adalah penurunan manfaat ekonomis

selama periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau habisnya aset atau
terjadinya kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas, selain yang berkaitan
dengan distribusi kepada pemilik modal.
Beban mencakup kerugian serta biaya yang timbul dalam rangka kegiatan
normal entitas. Kerugian bisa saja timbul dalam kegiatan entitas biasa. Namun,
framework menyatakan bahwa kerugian mewakili penurunan manfaat ekonomis
dan karena itu sifatnya tidak berbeda dengan biaya lainnya. Oleh karena itu, tidak
dianggap sebagai elemen yang terpisah (paragraf 79). Perusahaan telah berusaha
untuk membedakan biaya dengan kerugian yang terjadi di dalam dan di luar
aktivitas normal dengan mengelompokkan item yang ada sebagai abnormal atau
luar biasa dalam laporan laba rugi. Praktek ini tidak diizinkan oleh IAS l / AASB 101
presentation of finansial Statement. Paragraf 85 menyatakan bahwa suatu entitas
tidak boleh menyajikan jurnal pendapatan atau beban apapun sebagai pos luar
biasa, hal ini menekankan pengertian framework tentang beban
Pernyataan Konsep NO. 6 (paragraph 68-9) FASB memberikan pengertian
yang berbeda antara beban dengan kerugian. Kerugian adalah penurunan aktiva
bersih dari transaksi insidental dan dari peristiwa lain yang sebagian besar di luar
kendali perusahaan, sedangkan beban berkaitan dengan operasi besar atau utama
yang sedang berlangsung.

Perubahan Pada Aset dan Kewajiban

Pendapatan dan beban berhubungan langsung dengan aspek nilai aset dan
kewajiban. Sesuai sifatnya, pendapatan dan beban terjadi karena kejadian dalam
operasi bisnis. Pada kenyataannya, kejadian yang mengakibatkan peningkatan aset
dan penurunan kewajiban susah untuk diamati. Yang memberikan definisi biaya
operasional adalah konsep arus fisik yang melibatkan entitas, sehingga definisi
Kerangka mengacu pada arus keluar atau habisnya aset atau terjadinya kewajiban.
Definisi dari framework tidak menyinggung hubungan antara biaya dengan
pendapatan, meskipun keduanya didefinisikan pada manfaat ekonomi masa depan.
Meskipun pendapatan dan beban terjadi karena perusahaan melakukan kegiatan

yang akan menghasilkan keuntungan, sebaiknya dilakukan korelasi pendapatan

dengan kejadian aktual dari produksi dan penjualan, dan berkorelasi biaya dengan
menggunakan peningkatan barang atau jasa untuk mendukung peristiwa-peristiwa
tersebut, bukan dengan peristiwa-peristiwa itu sendiri. Semua definisi dalam
framework

berkaitan

dengan

manfaat

ekonomi

di

masa

depan,

sehingga

memastikan konsistensi dari definisi tersebut, dengan menggunakan definisi aset

sebagai titik acuan

Beban dan Biaya

Framework menyiratkan bahwa penggunaan aset memerlukan biaya dari
entitas. Hal ini sesuai dengan argumen sebelumnya bahwa biaya merupakan
perubahan nilai. Perubahan nilai mengacu pada pengorbanan yang dilakukan
perusahaan untuk memperoleh layanan. Jika tidak ada biaya untuk perusahaan,
maka tidak ada beban. Kadang-kadang beban disebut sebagai 'expired cost'.
Sebagai contoh, sebuah komite khusus dari Asosiasi Akuntansi Amerika (AAA) di
1357 menyajikan definisi berikut:
Beban adalah expired cost, baik secara langsung maupun tidak langsung
untuk periode fiskal terkait aliran barang atau jasa ke pasar, dan operasi
terkait.

LO 2- PENGAKUAN BEBAN
Framework pada paragraph 83 menyatakan bahwa sesuatu dapat diakui
sebagai beban dalam sebuah laporan keuangan jika memenuhi dua kriteria, yaitu
bila:
a) Ada kemungkinan timbulnya arus keluar manfaat ekonomi di masa depan
b) memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan memadai (measured with
reliability).
Penurunan manfaat ekonomis di masa depan ini memiliki keterkaitan dengan
penurunan nilai aset atau peningkatan nilai kewajiban (liability) pada entitas yang
bersangkutan. Keterkaitan ini memberikan pemahaman bahwa pengakuan beban

akan terjadi seiring dengan pengakuan peningkatan pada nilai kewajiban atau
penurunan pada nilai aset.
Teori konvensional memandang pendapatan sebagai sebuah pencapaian
yang dihasilkan dari usaha yang dilakukan oleh perusahaan. Pandangan ini
memunculkan konsep matching cost yang kita kenal dalam pengakuan beban serta
pendapatan yang menyatakan bahwa setiap penghasilan berhubungan langsung
dengan pengorbanan yang dilakukan untuk memperoleh pendapatan tersebut.
Dengan menggunakan konsep matching cost maka pendapatan bersih (net
accomplishment)

diperoleh

dari

penandingan

usaha

atau

beban

dengan

pendapatan yang terjadi pada suatu periode tertentu. Matching cost merupakan
cara imajinatif yang digunakan untuk memvisualisasikan proses produksi. Namun,
meskipun sudah dibantu dengan penerapan konsep matching cost, pengakuan
beban masih sulit untuk dilakukan tanpa adanya kriteria yang lebih spesifik. Adapun
para akuntan menggunakan tiga konsep penyandingan dalam pengakuan beban,
yaitu:
1
2
3

Menghubungkan sebab dan akibat

Pengalokasian yang sistematis dan rasional
Pengakuan segera (immediate recognition)
Penerapan tiga konsep penyandingan di atas bukan proses yang sederhana

dan melibatkan penilaian yang sangat sulit. Pada kenyataannya, sebagian besar
masalah terkait penentuan keuntungan berhubungan dengan proses penyandingan
(matching). Masalah yang berhubungan dengan proses penyandingan adalah akrual
dan penangguhan (deferral). Para akuntan harus memutuskan apakah suatu biaya
berkaitan dengan pendapatan di masa yang akan datang sehingga perlu
ditangguhkan atau apakah suatu biaya berkaitan dengan pendapatan di masa lalu
sehingga harus dihapuskan dari keuntungan sebelumnya atau apakah suatu biaya,
meskipun belum dibayarkan, berhubungan dengan pendapatan di periode berjalan
dan harus diakui/ditambahkan. Dalam membuat keputusan ini, pernyataan resmi
dari badan otoritatif, kongres, konservatisme, dan kemanfaatan (expediency)
memegang peranan yang penting. Beberapa peraturan sangat jelas, seperti
pembebanan biaya penelitian, dan yang lainnya masih belum begitu jelas, seperti
pencatatan kerugian jika kemungkinan besar bahwa kewajiban telah terjadi.

LO 3-MASTOM

LO 4-TANTANGAN UNTUK PEMBUAT STANDAR AKUNTANSI

Matching
Kerangka teoritis yang baik untuk laporan keuangan mempunyai makna
bahwa baik neraca (laporan posisi keuangan) dan laporan laba rugi menyajikan
informasi dengan karakteristik relevansi dan

kedapatdipercayaan (faithfulness)

yang representasional (IASB, 2008).

Selain itu, Framework secara khusus menyatakan bahwa konsep matching
tidak boleh diterapkan sedemikian rupa untuk memungkinkan pengakuan item
dalam neraca yang tidak memenuhi definisi aktiva atau kewajiban (paragraf 95).
Seperti yang tercantum dalam pasal 9, pedoman untuk pengakuan pendapatan
termasuk dalam IAS 18 / AASB 118 menimbulkan item dalam neraca yang tidak
memenuhi definisi Framework aset atau kewajiban.

Conservatism
Konsep kesesuaian (matching concept) membutuhkan banyak pertimbangan
dalam menentukan apakah suatu jumlah biaya yang ditentukan berlaku untuk masa
depan atau periode berjalan. Salah satu alasan untuk kebutuhan yang lebih rendah
untuk bukti obyektif pengakuan beban dibandingkan dengan pendapatan adalah
konvensi konservatisme. Konservatisme mengharuskan untuk mencatat biaya,
kerugian dan kewajiban sesegera mungkin, meskipun bukti mungkin lemah. Namun,
ini mengharuskan bahwa pendapatan, keuntungan dan aset didukung dengan bukti
yang lebih kuat sebelum dicatat.
Beberapa berpendapat bahwa konservatisme mendasari kriteria probabilitas
dan keandalan dianut dalam Kerangka. Istilah probable berarti bahwa peristiwa di
masa depan kemungkinan akan terjadi untuk mengonfirmasi kerugian atau biaya.
Beban piutang tak tertagih dicatat karena kemungkinan pada tanggal laporan
keuangan entitas tidak dapat mengumpulkan jumlah tertentu seperti yang
seharusnya. Kemungkinan ini didasarkan terutama pada pengalaman masa lalu.
Sebuah

kerugian

akibat

ancaman

pengambilalihan

harus

dicatat

pengambilalihan sudah dekat dan jumlah kerugiannya dapat diestimasikan.

jika

Dikatakan bahwa, karena konservatisme, jika besar kemungkinan bahwa nilai

bersih aset mengalami penurunan, beban harus diakui. Saran 'mengantisipasi tidak
ada

keuntungan

tetapi

mengantisipasi

semua

kerugian'

umumnya

diikuti.

Interpretasi matcing concept dalam praktek menjadi bias oleh efek dari konvensi
konservatisme. Konservatisme tidak fokus pada bukti, tetapi pada ketakutan
menyajikan nilai bersih aset dan laba terlalu tinggi. Dengan demikian informasi
dapat mengandung penyimpangan.

Masalah Untuk Auditor

Auditor menghadapi isu seputar perbedaan antara biaya dan aset, periode di
mana beban diakui, dan pengukuran biaya yang tepat. Definisi biaya dalam
Framework paragraf 70, sebagai penurunan manfaat ekonomi dalam bentuk arus
keluar atau deplesi aset, memfokuskan perhatian pada pilihan antara biaya
pendebetan atau aset saat merekam arus keluar aset (atau timbulnya kewajiban).
Runtuhnya perusahaan telekomunikasi AS WorldCom pada bulan Juli 2002
mengungkap masalah yang dihadapi akuntan dalam menerapkan prinsip terkait
definisi beban. WorldCom adalah penyedia utama layanan jarak jauh telepon dan
internet, berkembang pesat selama 1990-an melalui akuisisi perusahaan lainnya.
Salah satu kesalahan akuntansi yang terungkap setelah runtuhnya WorldCom
adalah kapitalisasi beban usaha sebagai aset yang tidak tepat. Selama tahun 2001
dan 2002, perusahaan memperlakukan investasi modal US $ 3,8 miliar yang
dibayarkan sebagai biaya untuk telekomunikasi lainnya perusahaan untuk hak
untuk mengakses jaringan mereka. Pembayaran biaya untuk penggunaan jaringan
merupakan arus aset yang seharusnya memiliki hubungan dengan pendapatan
yang dihasilkan dari penyediaan layanan telepon dan internet untuk pelanggan
pada periode yang sama.
Memperlakukan biaya sebagai aset adalah cara yang relatif sederhana untuk
melebih-lebihkan laba pada periode berjalan, dan auditor biasanya memerlukan
bukti kuat untuk mendukung kapitalisasi pengeluaran. Namun, upaya manajer
untuk melebih-lebihkan biaya (dan mengecilkan aset) juga dapat menyebabkan
masalah bagi auditor. Nilai aset tetap yang dicatat dengan biaya lebih rendah, akan
mengakibatkan biaya penyusutan di masa depan yang juga lebih rendah sehingga
membantu manajer untuk melaporkan keuntungan yang lebih besar. Praktik

melebih-lebihkan pembebanan satu kali terkait dengan akuisisi dan restrukturisasi

dikenal sebagai akuntansi big bath. WorldCom juga mempraktikkan akuntansi
'cookie-jar' dengan membebankan seluruh beban yang akan terjadi di masa depan
pada saat akuisisi.

Dua praktik ini melanggar prinsip-prinsip alokasi beban yang

asistematis dan rasional untuk periode akuntansi yang tepat. Auditor biasanya
cenderung

kurang

memberikan

perhatian

pada

kemungkinan

terjadinya

overstated dibandingkan understated karena keyakinan bahwa pendekatan

konservatif atas pengukuran keuntungan lebih diperlukan.
Area terkait beban yang akan menyulitkan auditor adalah akuntansi terkait
estimasi, seperti ketentuan untuk persediaan usang, garansi, kerugian terhadap
tuntutan hukum, dan konstruksi yang masih berjalan. Perkiraan akuntansi berarti
perkiraan nilai dari suatu item karena ketiadaan pengukuran yang tepat. Beban
muncul dari perkiraan ketika tidak ada underlying transaction dengan jumlah
tertentu

yang

kemudian

menghasilkan

sejumlah

debet

yang

perlu

untuk

diklasifikasikan, seperti apakah suatu pembayaran tunai akan mendebet akun

beban atau aset. Auditor harus menguji asumsi dan proses yang digunakan oleh
manajemen ketika melakukan estimasi dan mempertimbangkan apakah ada buktibukti lain yang mendukung mendukung kewajaran jumlah yang diklaim.