Accounting Theory

Chapter 10
Expenses

LO.1 EXPENSES DEFINED

Framework paragraf 70

Expenses (beban) adalah penurunan manfaat

ekonomi selama periode akuntansi pada arus keluar
(outflow) atau deplesi dari aset atau terbentuknya
kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas,
selain yang berkaitan dengan distribusi kepada
peserta ekuitas.
Beban mencakup kerugian yang timbul dalam rangka
kegiatan normal entitas. Perusahaan telah berusaha
untuk membedakan antara beban dan kerugian
yang terjadi dalam dan di luar aktivitas normal
dengan mengelompokkan item dalam laporan laba
rugi.

IAS 1/ 101 AASB Paragraf 85 Penyajian Laporan

Keuangan menyatakan bahwa suatu entitas tidak

harus menunjukkan item apapun dari pendapatan
atau beban sebagai pos luar biasa.
FASB dalam Conceptual Statement No.6 (ayat 68-

9) membedakan antara kerugian dengan beban.

Kerugian adalah penurunan aktiva bersih dari
transaksi perifer atau insiden dan dari peristiwa
lain yang mungkin sebagian besar di luar kendali
perusahaan. Sedangkan Beban terkait dengan
operasi perusahaan yang sedang berlangsung.

Changes in Assets and

Liabilities
Pendapatan

dan
beban
secara
langsung
berhubungan dengan aspek nilai aset dan
kewajiban. Secara alami pendapatan dan beban
terjadi karena peristiwa (yaitu, peningkatan nilai
kewajiban atau penurunan nilai aset) dalam
operasi bisnis.
Pendapatan dan beban terjadi saat perusahaan
melakukan kegiatan yang akan menghasilkan
keuntungan,
maka
lebih
baik
untuk
mengkorelasikan pendapatan dengan peristiwa
produksi aktual dan penjualan serta beban
berhubungan dengan menggunakan barang atau

Expenses and cost

Kerangka kerja menunjukkan bahwa penggunaan

dari aset memerlukan biaya entitas. Hal ini sesuai

dengan argumen sebelumnya bahwa beban
merupakan perubahan nilai. Perubahan nilai
mengacu
pada
pengorbanan
yang
harus
membuat
perusahaan
untuk
memperoleh
layanan.
American Accounting Association
(AAA) pada
tahun 1957 mendefinisikan beban adalah expired
cost baik secara langsung atau tidak langsung
dengan jangka waktu fiskal, arus barang atau jasa
ke pasar dan operasi yang terkait.

LO.2 EXPENSES RECOGNITION

Kerangka menetapkan dua kriteria untuk pengakuan

beban dalam ayat 83 :

Sebuah item yang memenuhi defenisi suatu unsur harus
diakui jika :
a) kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan
berkenaan dengan aset tersebut akan mengalir ke
atau dari entitas, dan
b) Item biaya atau nilai yang dapat diukur dengan andal.
Informasi yang handal : Ketika bebas dari kesalahan
material dan bias dan dapat diandalkan oleh
pengguna.

LO. 3 PENGUKURAN BEBAN

PENGUKURAN BIAYA
1. Cost historis, jumlah rupiah kas atau setaranya
yg dikorbankan utk memperoleh aktiva
2. Cost
pengganti
/
cost
masukan
terkini
(replacement cost / current input cost), jumlah
rupiah harga pertukaran yg harus dikorbankan
sekarang oleh suatu entitas
3. Setara kas (cash equivalent), jumlah rupiah kas
yg dapat direalisir dgn setiap jenis aktiva di pasat
bebas dalam kondisi perusahaan normal

Pada dasarnya cost ada dua yaitu

a) sebagai aktiva (potensi jasa);

b) sebagai beban pendapatan (biaya).
Ada dua masalah sehubungan pemisahan cost
1. Kriteria yg digunakan utk menentukan cost

tertentu harus dibebankan pada pendapatan

periode berjalan
2. Kriteria yg digunakan utk menentukan
bahwa
cost
tertentu
ditangguhkan
pembebanannya

Cost dapat ditangguhkan pembebanannya sebagai

biaya apabila cost tersebut memenuhi kriteria sbb:

1. Memenuhi definisi aktiva (memiliki manfaat
ekonomi
masa
mendatang,
dikendalikan
perusahaan, berasal dari transaksi masa lalu.
2. Ada kemungkinan yg cukup bahwa manfaat
ekonomi masa mendatang yg melekat pada
aktiva dapat dinikmati oleh entitas yg
menguasai besarnya manfaat dapat diukur dgn
cukup andal

PENGUKURAN BEBAN
ALOKASI BIAYA
Salah satu pendekatan untuk mengukur biaya adalah
dengan mengalokasikannya ke periode yang berhubungan.
Konsep matching membentuk dasar akuntansi aktual.
Kerangka IASB/AASB mengakui konsep matching pada
paragraf 95 yang menyatakan :
Beban diakui dalam laporan laba rugi atas dasar
hubungan langsung antara biaya yang timbul dan pos
penghasilan tertentu dari pendapatan

Ada tiga dasar penandingan yg digunakan:

1. Hubungan sebab akibat
2. Alokasi sistematis dan rasional
3. Pengakuan Langsung (immediate recignition)

1. Hubungan sebab-akibat
Dasar yg paling ideal utk menandingkan biaya &
pendapatan adalah dengan mengaitkan sebab
akibatnya.

2. Alokasi sistematis dan rasional

Menghubungkan sebab dan akibat tidak dapat
digunakan untuk semua biaya. Bila hal itu
terjadi, alternatifnya adalah menggunakan
prosedur alokasi yang sistematis dan rasional.
Tujuannya adalah untuk mengakui beban
dalam periode akuntansi dimana manfaat
ekonomi dihubungkan dengan barang barang
yang dikonsumsi atau exipred (kerangka
paragraf 96)
Alokasi biaya adalah konsep cocok yang
mengarah ke berbagai prosedur, misalnya
garis lurus, saldo menurun ganda, jumlah unit

Kelemahan dari alokasi biaya adalah karena

bergantung pada estimasi dan asumsi yang mungkin
sewenang wenang. Contohnya adalah amortisasi
goodwill

3. Pengakuan Segera
Prinsip
terakhir
untuk
pengakuan
dan
pengukuran beban dapat dilihat sebagai salah
satu akun dari seluruh kemungkinan yang tidak
mencakup dalam dua prinsip pertama.
Contohnya : Pengajuan Beban Iklan

KRITIK UNTUK ALOKASI

Sprouse

menyatakan bahwa proses pencocokan

(matching) telah membuat laporan laba / rugi yang
menyediakan tempat penyimpanan biaya yang
belum
kadaluarsa
untuk
menunggu
waktu
kadaluarsa pada laporan keuangan yang akan
datang.
Praktik saat ini juga dikritik oleh Thomas, banyak
yang beragumen bahwa apa yang dilaporkan oleh
akuntan
adalah
sampah
karena
informasi
akuntansi sebagian besar didasarkan pada alokasi.

Thomas berpendapat bahwa alokasi secara teoritis

tidak dibenarkan untuk membenarkannya ada tiga
kriteria yang disarankan :
Aditivitas
Tidak ambigu
Defensibilitas
Thomas berpendapat bahwa alokasi dalam akuntansi
tidak memebuhi kriteria ini, terutama kriteria ketiga.
Ada kemungkinan untuk mempertahankan metode
alokasi, pada kenyataannya berbagai metode
tersedia, salah satunya bisa dipertahankan.

MEMPERTAHANKAN ALOKASI
Tujuan alokasi dalam akuntansi konvensional
adalah untuk menentukan keuntungan dalam
proses pencocokan khususnya sebab akibat.
Alokasi biaya,ketika digabungkan dengan skema
insentif atau skema bonus akan mendorong
manajer untuk memperhatikan biaya yang
dilaporkan,membantu
untuk
mengurangi
beberapa masalah dan koordinasi yang muncul
ketika manajer dalam perusahaan diberi hak
untuk membuat keputusan tertentu.

Akuntan mempertahankan alokasi karena 2 hal:

Input yang diberikan menyediakan layanan pada
saat ini dan masa yang akan datang,dan pola
alokasi biaya mencerminkan biaya layanan yang
diterima dalam periode tersebut
Data alokasi menyediakan memberikan manfaat
bagi para pembaca laporan akuntansi yang
mencakup data alokasi.

TANTANGAN BAGI PEMBUAT

STANDAR AKUNTANSI
Matching
Kerangka
teoritis
untuk
laporan
keuangan
menyatakan bahwa baik neraca (laporan posisi
keuangan) dan laporan laba rugi menyajikan informasi
dengan karakteristik yang relevan dan penyajian yang
wajar (IASB, 2008).
Standar IASB telah ditulis dan direvisi selama lebih
dari 30 tahun. Kerangka ini bertujuan untuk
memberikan definisi umum dan kriteria pengakuan,
untuk
meningkatkan
konsistensi antara standarstandar.

Conservatism
Konsep macthing membutuhkan banyak pertimbangan dalam
menentukan apakah jumlah yang diberikan beban berlaku untuk
masa depan atau periode saat ini. Perlu dicatat bahwa para
akuntan meminta bukti objektif untuk pengakuan pendapatan.
Tapi telah ada diskusi terbatas bukti objektif dalam kaitannya
pada beban, tetapi hanya terdapat sedikit diskusi tentang bukti
objektif dalam hubungannya dengan pengakuan beban.
Salah satu alasan terhadap kurangnya kebutuhan untuk bukti
obyektif dalam pengakuan beban dibandingkan dengan
pendapatan adalah konvensi konservatisme. Konvensi ini
digunakan untuk mencatat biaya, kerugian dan kewajiban dengan
sesegera mungkin, meskipun buktinya mungkin lemah,
bagaimanapun, hal ini memerlukan bahwa pendapatan,
keuntungan dan aset didukung oleh bukti substansial lebih
sebelum mereka dicatat.

Beberapa berpendapat konservatisme mendasari

kriteria probabilitas dan keandalan yang dianut di
framework. The term 'probable' berarti bahwa
kejadian masa depan mungkin terjadi untuk
mengkonfirmasi kerugian atau beban. Dengan
demikian, beban utang yang buruk dicatat karena
besar kemungkinan pada tanggal laporan keuangan
bahwa perusahaan tidak akan mampu untuk
mengumpulkan jumlah tertentu yang menjadi haknya.
Probabilitas ini didasarkan terutama pada pengalaman
masa lalu.

Masalah untuk Auditor

Auditor menghadapi isu-isu sekelilingnya yang
berbeda antara beban dan aset, periode di mana
beban diakui, dan pengukuran yang sesuai biaya.
Definisi biaya dalam Framework, paragraf 70,
seperti penurunan manfaat ekonomi, dalam
bentuk
arus
keluar
atau
deplesi
aset
memfokuskan perhatian pada pilihan antara
mendebitkan beban atau aset saat mencatat
arus keluar aset (atau timbulnya kewajiban).