COST ALLOCATION, CUSTOMER PROFITABILITY AND

SALES VARIANCE
Tujuan Cost Allocation
Kesulitan menelusuri Indirect Cost ke cost object, sedangkan indirect cost tsb
memiliki komposisi yang besar terhadap penentuan cost object.
1. Menyediakan informasi untuk pengambilan keputusan ekonomi, spt keputusan
harga jual
2. Memotivasi manajer dan karyawan, spt motivasi menurunkan cost sehingga
memperoleh keuntungan yang lebih besar
3. Menyesuaikan cost
4. Mengukur pendapatan dan asset
Kriteria Cost Allocation
1. Cause and Effect , misalnya alokasi berdasarkan jam testing untuk mengukur
kualitas testing product, kwh untuk mengukur cost listrik dsb
2. Benefit s received(keuntungan yang diterima) misalnya pada departemen yang
memiliki revenue yang lebih besar memiliki alokasi yang lebih besar
3. Fairness, cost dialokasikan dengan mempertimbangkan harga contract , wajar
atau tidak sulit ditentukan
4. Ability (kesangupan) misalnya gaji executif didasarkan pada operating
income perusahaan, jika perusahaan memiliki keuntungan yang besar maka
gaji juga besar.
Alokasi Corporate Cost ke Divisi dan Product
1. Alokasi seluruh corporate cost ke divisi
2. Tidak seluruh cost dialokasikan ke divisi karena cost tidak dapat dikendalikan
manajer.
3. Hanya corporate cost yang berhubungan dengan divisi yang dialokasikan ke
divisi
Level Cost
1. Corporate Cost, terdiri dari :
a. Treasury Cost (ex, bunga utang, cost pada divisi
b. Human Resource Management Cost( ex, cost rekruitment dan training)
c. Corporate administration cost (ex, gaji executive, sewa dll)
Implementasi Cost Allocation
Alokasi cost ke divisi = cost yg dikonsumsi divisi/total cost x cost yang dialokasikan

1. Alokasi treasury cost ke tiap divisi dengan dasar cost masing-masing

divisi.
contoh : Alokasi $ 900.000 treasury cost yaitu beban bunga utang dari new
assembly equiptment yang digunakan oleh 2 divisi yaitu Refrigerator $5.200.000
divisi dan Clothes Dryer divisi $ 3.800.000 .
Alokasi ke :
Refrigerator divisi = 5.200.000 x 900.000 =$520.000
5.200.000 + 3.800.000
Clothes Dryer divisi = 3.800.000 x 900.000 =$380.000
5.200.000 + 3.800.000

2. Alokasi cost Recritment dan training

Cost untuk rekruitmen dan training adalah sebesar $ 1.600.000. Salary dan labor cost
pada divisi Refrigerator $ 44.000.000 dan Clothes Dryer $ 36.000.000.
Alokasi cost rekrutment dan training :
Refrigerator divisi = 44.000.000 x 1.600.000 =$880.000
44.000.000 + 36.000.000

Clothes Dryer divisi = 36.000.000 x 1.600.000 =$720.000

44.000.000 + 36.000.000

3. Alocasi administration cost

Contoh : administration cost $ 5.400.000. Indirect cost administration cost yang
dikonsumsi oleh departemen refrigerator $ 1.000.000 dan Clothes Dryer $ 800.000
Alokasi Administration cost :
Refrigerator divisi = 1.000.000 x 5.400.000 =$3.000.000
1.000.000 + 8 00.000
Clothes Dryer divisi = 800.000 x 5.400.000 =$2.400.000
1.000.000 + 8 00.000

Customer Revenue & Customer Cost

Customer Profitability :
Laporan dan analisis revenue yang diterima dari customer dan cost untuk mendapat
kan revenue.

Customer Revenue Analisys

Customer
A B G J
Penjualan 42.000 33.000 2.900 2.500
Harga jual 14,40 14,40 14,40 14,40
Diskon penjualan 0,96 0,24 1,20 -
Harga faktur 13,44 14,16 13,20 14,40
Revenue 564.480 467.280 38.280 36.000

Customer Cost Analisys

Analysis cost dengan mengelompokkan hirarki cost dihubngkan customer :
1. Customer output unit level cost
2. Customer batch level cost
3. Customer sustaining cost
4. Distribution chanel cost
5. Corporate sustaining cost

Customer Level
Activity area Rate Cost driver Hirarki category
Product handling 0,5 per case sold Unit level
Order taking 100 per purchase order Batch level
Delivery vehiccles 2 per delivery mile traveled Batch level
Rush delivery 300 per expetdited delivery Batch level
Visits to customers 80 per sales visit Sustaining

Informasi Kuantitas cost driver yang digunakan untuk customer :

  A B G J
Number of purchase order 30 25 15 10
Number of deliveries 60 30 20 15
Miles traveled per delivery 5 12 20 6
Number of rush expedited deliveries 1 0 2 0
Number of visits to custumer 6 5 4 3

Customer Profitability Analisys

Customer
A B G J
Revenue 604.800 475.200 41.760 36.000
Discount 40.320 7.920 3.480 -
Revenue 564.480 467.280 38.280 36.000
COGS (12 per unit) 504.000 396.000 34.800 30.000
Gross Margin 60.480 71.280 3.480 6.000
Customer level operating cost :
Product handling 21.000 16.500 1.450 1.250
Order taking 3.000 2.500 1.500 1.000
Delivery vehicles 10 24 40 12
Rush Delivery 300 - 600 -
Visit to customer 480 400 320 240
Jumlah customer level operating 24.790 19.424 3.910 2.502
Operating Income 35.690 51.856 (430) 3.498

Sales Variance
Statistik Budget variance (selisih penjualan) yaitu selisih antara hasil actual dengan
hasil budget pada statistik budget
Flexible budget variance yaitu perbedaan hasil aktual dan flexible budget yang
didasarkan jumlah ouput aktual.

Sales volume variance yaitu jumlah statistik budget variance dikurangi flexible
budget variance.

Data Budget
Hj/u VC/unit LK0n per unit
Sales Volume Sales Mix LKont/CM
Wholesale chanel 13,37 12,88 0,49 712.000 80% 348.880
Retail Chanel 14,1 13,12 0,98 178.000 20% 174.440
890.000 523.320

Data Actual
Hj/u VC/unit LK per unit Sales Volume Sales Mix LKon/CM
Wholesale chanel 13,37 12,88 0,49 756.000 84% 370.440
Retail Chanel 14,1 13,17 0,93 144.000 16% 133.920
900.000 504.360

Hasil Aktual
 Actual Result
T. Vol penjualan aktual aktual Sales Mix aktual CM/unit Total
Wholesale 900.000 0,84 0,49 370.440
Retail 900.000 0,16 0,93 133.920
504.360

Hasil Flaxible Budget

Flexible budget
T. Vol penjualan aktual Aktual Sales mix budget CM Total
Wholesale 900.000 0,84 0,49 370.440
Retail 900.000 0,16 0,98 141.120
511.560

Statistic Budget
Statistic Budget
Vol penj budget Budget Sales mix Budget CM Total
Wholesale 890.000 0,80 0,49 348.880
Retail 890.000 0,20 0,98 174.440
523.320

Flexible bdget variance (Flex budget-hasil actual) 7.200 (511.560-504.360)

Sales vol varianve 11.760 (523.320-504.360)
Statistic budget variance 18.960 (7.200+11.760)

Sales Mix dan sales Quantity Variance

SALES MIX VARIANCE : Selisih budget Contribution Margin pada Actual Sales
mix dengan Budget Contribution margin pada budget sales mix
Sales mix var = T vol Penj actual (actual sales mix-budget sales mix) x budget cm

T. Vol penjualan aktual aktual Sales Mix budget Sales mixVariance Budget CM sales mix variance
Wholesale 900.000 0,84 0,8 0,04 0,49 17.640 F
Retail 900.000 0,16 0,2 -0,04 0,98 (35.280) U
(17.640) U

Sales Quantity Variance

 Perbedaan antara budget contibution margin pada actual unit penjualan
dengan pada harga budget dengan contribution margin pada static budget

Flexible Budget
Flexble Budget
T. Vol penjualan aktual aktual Sales Mix budget CM Total
Wholesale 900.000 0,84 0,49 370.440
Retail 900.000 0,16 0,98 141.120
511.560
Actual Unit
Actual
T. Vol penjualan aktual Budget Sales mix budget CM Total
Wholsale 900.000 0,8 0,49 352.800
retailer 900.000 0,2 0,98 176.400
529.200

Statistik Budget
Budget
Vol penj budget Budget Sales mix Budget CM Total
Wholesale 890.000 0,8 0,49 348.880
Retailer 890.000 0,2 0,98 174.440
523.320

Sales Varians
Sales mix variance 17.640 (511.560-504.360)
Sales Quantity variance (5.880) (523.320-504.360)
Sales Volume variance 11.760 (18.960-7.200)

Market Share dan Market Size Variance

 Market share variance : perbedaan budget contribution margin pada actual
market size dengan budget market share.
 Market share variance = actual market size/unit x(actual market share-budget
market share) x budget contribution margin per unit for budget mix
Market Size Variance
 Perbedaan budget contribution margin pada budget market share yang
disebabkan market size unit dari perbedaan market size dalam unit.
 Market size variance = (actual market size-budget market size)x budget
market sharex budget contribution margin per unit budget

Contoh : diestimasi dari 25% market share budget industry market size 3.560.000 unit
adalah 890.000 unit. Actual market size 4.000.000 unit dan actual market share 22,5%
(900.000/4.000.000 unit = 0,225 atau 22,5%)

Market size/unit market share CM CM per unit

Actual 4.000.000 0,225 511.560 0,12789
Budget 890.000 0,250 523.320 0,5880

Market Share dan Market Size Variance

Actual Market size/u
Actual MS Budget MS Var MS Budget CM Market Share Variance
Market Share Variance 4.000.000 0,225 0,25 -0,025 0,588 (58.800) U

Actual M Size Budget M Size Var M Size Budget MSBudget CM Market Size Variance
Market Size Variance 4.000.000 3.560.000 440.000 0,25 0,5880 64.680 F

Sales Quantity Variance

Market Share Variance (58.800) U
Market Size Variance 64.680 F
Sales Quantity Variance 5.880 F