Contoh Perhitungan PSAK 24 (R 2013)

Contoh Perhitungan PSAK 24: Imbalan Kerja

Ketentuan yang ada pada UU No.13/2003 tetap dipakai seperti yang diuraikan sebagai berikut:
Jenis Manfaat

UU No.13/2003

Pensiun, psl 167

2 Pesangon + 1 Penghargaan Masa Kerja (PMK) +

UangPenggantian Hak (UPH) sebesar 15%

Meninggal Dunia, psl 166

2 Pesangon + 1 PMK+ UPH

Karyawan mengundurkan diri,

psl 162

UPH

Diberhentikan karena:
1. Pekerja melakukan kesalahan, psl 158

UPH

2. Pekerja melakukan tindak

pidana sehingga ditahan
oleh yang berwajib, psl 160 1 PMK + UPH
3. Pekerja melakukan pelanggaran atas perjanjian kerja
bersama, psl 161
1 Pesangon + 1 PMK + UPH
4. Perubahan status hukum
perusahaan akibat merger,
psl 163

2 Pesangon + 1 PMK + UPH

5. Perusahaan tutup karena

rugi secara terus menerus,
psl 164

1 Pesangon + 1 PMK + UPH

6. Perusahaan melakukan efisiensi, psl 164

2 Pesangon + 1 PMK + UPH
7. Perusahaan pailit, psl 165

1 Pesangon + 1 PMK + UPH

8. Sakit berkepanjangan,
psl 172

2 Pesangon + 2 PMK + UPH

PSAK 24 (R 2013)/200815/SY

Page1

Contoh Perhitungan PSAK 24 (R 2013)

Pasal 156:
Besaran Uang Pesangon
Masa kerja (MK) dalam tahun Besar pesangon X Upah
MK < 1
1 MK < 2

1
2

2 MK < 3

3 MK < 4

4 MK < 5

5 MK < 6

6 MK < 7

7 MK < 8

8 MK

Besaran uang penghargaan masa kerja

Masa kerja (MK) dalam tahun Penghargaan MK X Upah
MK < 3
3 MK < 6

6 MK < 9

9 MK < 12

12 MK < 15

15 MK < 18

18 MK < 21

PSAK 24 (R 2013)/200815/SY

Page2

Contoh Perhitungan PSAK 24 (R 2013)

21 MK < 24

24 MK

10

Contoh 1: Projected Unit Credit

Data:
Per 31 Desember 20X3 PT X memiliki karyawan Tuan A:
Gaji Tuan A sebesar Rp4.109.085,00
Umur Tuan A pada tanggal pelaporan 50 tahun
Usia pensiun 55
Usia Tuan A pada saat mulai bekerja 22 tahun
Tingkat kenaikan gaji 8% per tahun
Tingkat suku bunga (diskonto) 10% per tahun
Nilai Kini Liabilitas Imbalan Pasti jika dihitung berdasarkan UU 13/2003?
Jawab:
Gaji Tuan A pada saat pensiun

(a) Pesangon Tuan A

= Rp4.109.085,00 x (1 + 0,08) (55-50)

= Rp4.109.085,00 x 1,4693
= Rp6.037.479,00
= 2 x pesangon
= 2 x (Rp6.037.479,00 x 9)

= Rp108.674.622,00

(b) Penghargaan Masa Kerja Tuan A = 10 x Rp 6.037.479,00

= Rp 60.374.790,00

(c) Uang Penggantian Hak Tuan A

= 15% x {(a) + (b)}

= Rp 25.357.412,00

=(a) + (b) + (c)

= Rp194.406.824,00

(d) Future Benefits Tuan A

PSAK 24 (revised 2004): metode projected unit credit method, maka terlebih dahulu kita hitung
satuan unit manfaat dan current service cost, sebagai berikut:
PSAK 24 (R 2013)/200815/SY

Page3

Contoh Perhitungan PSAK 24 (R 2013)

(e)

Satuan Unit Manfaat adalah Future Benefits/Total Masa Kerja

Tuan A
= Rp 194.406.824/(55thn-22thn)

= Rp 5.891.116,00

(f) Current Service Cost = Satuan Unit Manfaat x Present Value x Peluang
Tuan A
= Rp 5.891.116,00 x1/1,1 (55-50) x 0,8402*
= Rp 5.891.116,00 x0,6209 x 0,8402*
= Rp 3.073.278,00
* angka ini diperoleh dari table aktuaria.
(g) Opening Obligation Tuan A
(h)

Interest costTuan A

= (f) X (50 22)

= 10% x (g)

= Rp86.051.784,00
= Rp 8.605.178,00

Nilai Kini Liabilitas Imbalan Pasti per 31 Desember 20X3

= Rp 97.730.240,00

Contoh1: Ilustrasi Kasus Tahun 2012

Asumsi PT XYZ menerapkan PSAK 24 (R 2013) dengan data untuk tahun 2012
sebagai berikut:
Nilai wajar Aset program, 1 Januari 2012 sebesar Rp100.000, Nilai kini Liabilitas imbalan pasti, 1 Januari2012 sebesar Rp100.000, Biaya jasa kini (setahun) adalah Rp9.000, Tingkat suku bunga (diskonto) 10% per tahun
Realisasi hasil Aset program (actual return) adalah 10.000, Iuran tahunan (pendanaan) ke program sebesar Rp8.000, Imbalan yang dibayarkan sebesar Rp7.000,Kertas Kerja:
URAIAN
Beban
Keuang
an
Saldo,1/1/2012
Biaya jasa kini
Bebanbunga
Penghasilan bunga
Iuran (pendanaan)
Imbalan yg dibayar
Jurnal 2012
Saldo, 31/12/2012

JURNAL
Beban
Kas
Imbalan Pasti
9.000 Db
-

CATATAN
Nilai Kini
Aset Program
Imbalan
Pasti
100.000 Kr
100.000 Db
9.000 Kr
10.000 Kr

10.000 Db

Prepaid/
Accrued
Cost
-

10.000
Db
10.000
Kr

8.000 Kr
0

PSAK 24 (R 2013)/200815/SY

9.000 Db

Page4

8.000 Kr

1.000 Kr*
1.000

7.000 Db

8.000 Db
7.000 Kr

112.000 Kr

111.000 Db

Contoh Perhitungan PSAK 24 (R 2013)

Kr**
*Rp9.000 Rp8.000 = Rp1.000
**Rp112.000 Rp111.000 = Rp1.000

Jurnal tahun2012:
Db. Beban Imbalan Pasti Pasca Kerja
Kr. Kas
Kr. Provisi Imbalan Pasti Pasca Kerja

9.000
8.000
1.000

Daftar Rekonsiliasi Imbalan Pasti Pasca Kerja 31/12/2012

Nilai kini Liabilitas imbalan pasti (Kredit)
Nilai wajar Aset program (debet)
Provisi Imbalan Pasti Pasca Kerja

PSAK 24 (R 2013)/200815/SY

Page5

Rp(112.000)
111.000
Rp (1.000)

Contoh Perhitungan PSAK 24 (R 2013)

Perbandingan sebagian pos Laporan Laba Rugi Komprehensif untuk

periode yang berakhir pada 31 Desember 2012
Nama Pos
Laba Rugi
Beban imbalan pasti
pascakerja
Beban keuangan
Penghasilan
Komprehensif Lain
Kerugian
(keuntungan)
aktuarial

PSAK 24 (R 2010)
Koridor
Tanpa Koridor

PSAK 24 (R
2013)

9.000

9.000

9.000

Perbandingan sebagian pos Laporan Posisi Keuangan per 31 Desember

2012
Nama Pos
Provisi imbalan pasti
pascakerja
Ekuitas lain:
Akumulasi
penghasilan
komprehensif lain

PSAK 24 (R 2013)/200815/SY

PSAK 24 (R 2010)
Koridor
Tanpa Koridor
1.000
1.000

Page6

PSAK 24 (R
2013)
1.000

Contoh Perhitungan PSAK 24 (R 2013)

Contoh2: Perlakuan Akuntansi Biaya Jasa Lalu (Past Service

Cost)
Asumsi PT XYZ pada 1 Januari 2013 mengubah imbalan pasti pascakerja untuk
170 karyawannya. Atas perubahan imbalan pasti pascakerja tersebut perubahan
tersebut PT XYZ harus menambah biaya jasa lalu sebesar Rp80.000,- untuk para
karyawannya. Karyawan dapat dikelompokkan sesuai prakiraan tahun vested
sebagai berikut:
Kelompok

Jumlah Karyawan

A
B
C
D
E

40
20
40
50
20
170

Prakiraan Vested pada

31 Des.
2013
2014
2015
2016
2017

Bagaimanakah perlakuan akuntansi atas biaya jasa lalu sebesar

Rp80.000,00 tersebut bedasarkan PSAK 24 (R 2013)?
PSAK 24 (R 2013) seluruh biaya jasa lalu langsung dibebankan pada
periode berjalan. Tidak lagi terdapat penangguhan pembebanan, baik untuk
karyawan yang sudah vested maupun yang belum vested.
Jadi biaya jasa lalu sebesar Rp80.000,00 akan diakui sebagai beban imbalan
kerja pada periode terjadinya perubahan program (plan amendment).

PSAK 24 (R 2013)/200815/SY

Page7

Contoh Perhitungan PSAK 24 (R 2013)

Contoh3: IlustrasiKasusTahun2013
Asumsi PT XYZ menerapkan PSAK 24 (R 2013) dengan data untuk tahun 2013
sebagai berikut:
Penambahan biaya jasa lalu pada 1 Januari 2013 sebesar Rp80.000, Biaya jasa kini (setahun) adalah Rp9.500, Tingkat suku bunga (diskonto) 10% per tahun
Realisasi hasil Aset program (actual return) adalah Rp11.100, Iuran tahunan (pendanaan) ke program sebesar Rp20.000, Imbalan yang dibayarkan sebesar Rp8.000,Amortisasi tahunan atas biaya jasa lalu dengan Metode Tahun Jasa sebesar
Rp27.200,Kertas Kerja:
URAIAN
Beban
Keuanga
n

JURNAL
Beban
Kas
Imbalan
Pasti

Saldo,31/12/20
13
Biaya jasa lalu

80.000
Db

Saldo, 1/1/2013
Biaya jasa kini
Beban bunga
Pendapatan
bunga
Amortisasi BJL
Iuran
(pendanaan)
Imbalanygdiba
yar
Jurnal2013

Prepaid
/
Accrue
d Cost
1.000
Kr
1.000
Kr

9.500 Db
19.200D
b*
11.100Kr
**

Nilai Kini
Imbalan
Pasti
112.000
Kr
80.000
Kr
192.000
Kr
9.500 Kr
19.200
Kr

CATATAN
Aset
Program
111.000
Db
111.000
Db

27.200
Kr
20.000
Kr

44.800
Db
89.500
Db

20.000
Kr

Saldo,
31/12/2013

24.800
Kr
77.600
Kr
25.800
Kr
78.600
Kr

Perhitungan:
*Rp19.200 =Rp192.000 x 10%
**Rp11.100=Rp111.000x10%

Jurnal tahun2013:
Db. Beban Imbalan Pasti Pasca Kerja
PSAK 24 (R 2013)/200815/SY

80.000
Db
80.000
Db

11.100
Db
27.200
Db

8.100
Db

Biaya
Jasa Lalu
yg Belum
Diakui

Page8

89.500

8.000 Db

20.000
Db
8.000 Kr

212.700
Kr

134.100
Db

52.800
Db

Contoh Perhitungan PSAK 24 (R 2013)

Db. Beban Keuangan

8.100
Kr. Kas
20.000
Kr. Liabilitas Imbalan Pasti Pasca Kerja
77.600
Daftar Rekonsiliasi Imbalan Pasti Pasca Kerja 31/12/2013
Nilai kini Liabilitas imbalan pasti (Kredit)
Nilai wajar Aset program (debet)
Liabilitas Imbalan Pasti Pasca Kerja

Rp(212.700)
134.100
Rp (78.600)

Perbandingan sebagian pos Laporan Laba Rugi Komprehensif untuk

periode yang berakhir pada 31 Desember 2013
Nama Pos
Laba Rugi
Beban imbalan pasti
pascakerja
Beban keuangan
Penghasilan
Komprehensif Lain
Kerugian
(keuntungan)
aktuarial

PSAK 24 (R 2010)
Koridor
Tanpa Koridor

PSAK 24 (R
2013)

44.800

44.800

89.500

8.100

Perbandingan sebagian pos Laporan Posisi Keuangan per 31 Desember

2013
Nama Pos
Provisi imbalan pasti
pascakerja
Ekuitas lain:
Akumulasi
penghasilan
komprehensif lain

PSAK 24 (R 2013)/200815/SY

PSAK 24 (R 2010)
Koridor
Tanpa Koridor
25.800
25.800

Page9

PSAK 24 (R
2013)
78.600

Contoh Perhitungan PSAK 24 (R 2013)

Contoh4: Keuntungan atau Kerugian Aktuarial

20X3
Nilai kini Liabilitas imbalan
pasti
Nilai wajar Aset program
Kerugian bersih yang belum
diakui

Rp2.100.0
00
Rp2.600.0
00
0

20X4
20X5
Awal Tahun
Rp2.600.0 Rp2.900.0
00
00
Rp2.800.0 Rp2.700.0
00
00
Rp400.00 Rp300.00
0
0

Rata-rata sisa masa kerja yang diprakirakan dari para pekerja dalam program
tersebut adalah 5,5 tahun.
Bagaimanakah perlakuan akuntansi atas kerugian aktuarial yang terjadi
bedasarkan PSAK 24 (R 2013)?
PSAK 24 (R 2013) mengatur seluruh keuntungan dan kerugian aktuarial diakui
langsung pada periode berjalan dalam pendapatan komprehensif lain.
Jadi rugi aktuarial sebesar Rp400.000,00 akan diakui sebagai pendapatan
komprehensif lain pada periode 20X4 dan sebesar Rp300.000,00 pada periode
20X5.

Contoh5: Ilustrasi Kasus Tahun 2014

Asumsi PT XYZ menerapkan PSAK 24 (R 2013) dengan data untuk tahun 2014
sebagai berikut:
Biaya jasa kini (setahun) adalah Rp13.000, Tingkat suku bunga (diskonto) 10% per tahun; Prakiraan tingkat laba 10%
Realisasi hasil Aset program (actual return) adalah Rp 12.000, Iuran tahunan (pendanaan) ke program sebesar Rp24.000, Imbalan yang dibayarkan sebesar Rp10.500,Amortisasi tahunan atas biaya jasa lalu dengan Metode Tahun Jasa sebesar
Rp20.800, Perubahan asumsi aktuarial yang ditetapkan mengakibatkan hasil perhitungan
Liabilitas imbalan pasti akhir tahun sebesar Rp265.000,Koridor keruntungan/kerugian aktuarial:
o 10% x Rp.212.700,00 = Rp.21.270,00
o Kerugian aktuarial yang belum diakui :
29.940 - 21.270 = 8.670
Rata-rata sisamasakerja yang diprakirakan dari para pekerjadalam program
tersebutadalah 5 tahun.
Amortisasi minimum kerugian :
o Rp8.670,00 : 5 = Rp1.734,00

PSAK 24 (R 2013)/200815/SY

Page10

Contoh Perhitungan PSAK 24 (R 2013)

URAIAN
Beban
Keuanga
n

Beban
Imbala
n Pasti

JURNAL
Penghasil
an
Komprehe
nsif lain

Kas

Saldo,31/12/2013

78.600 Kr

Biaya jasa kini

Beban bunga
Penghasilan bunga
Re-measurement
hasil aset program
Iuran (pendanaan)

13.000
Db
21.270 Db
13.410 Kr

212.700
Kr
13.000 Kr

1.410 Db

13.410 Db
1.410 Kr

1)

24.000
Kr

24.000 Db

28.530 Db
7.860 Db

13.000D
b

29.940 Db

24.000
Kr

Saldo, 31/12/2014

26.800
Kr3)
105.400
Kr

Perhitungan:
1) 1.410=13.410-12.000
2) 28.530= 265.000 - (212.700 +13.000+21.27010.500)
3) 26.800=7.860+13.000+29.940-24.000

Kertas Kerja:
Jurnal tahun2014:
Db. Beban Imbalan Pasti Pasca Kerja 13.000
Db. Beban Keuangan
7.860
Db. Penghasilan Komprehensif Lain
29.940
Kr. Kas
24.000
Kr. ProvisiImbalan Pasti Pasca Kerja
26.800
Daftar Rekonsiliasi Imbalan Pasti Pasca Kerja 31/12/2014
Nilai kini Liabilitas imbalan pasti (Kredit)
Nilai wajar Aset program (debet)
Liabilitas Imbalan Pasti Pasca Kerja

PSAK 24 (R 2013)/200815/SY

134.100
Db

21.270 Kr

Imbalan yg dibayar
Kenaikan Liabilitas
Jurnal 2014

Prepaid/
Accrued
Cost

CATATAN
Nilai Kini
Aset
Imbalan
Program
Pasti

Page11

Rp(265.000)
159.600
Rp(105.400)

10.500 Db
28.530
Kr2)

10.500 Kr

265.000
Kr

159.600
Db

Contoh Perhitungan PSAK 24 (R 2013)

Penyajian
PT XYZ
Laporan Laba Rugi Komprehensif
Untuk Periode yang berakhir pada 31 Desember 2014
Laba Rugi
Pendapatan
Beban:
Beban pokok
Beban imbalan pasti PK
Beban keuangan
Laba sebelum pajak
Beban pajak
Laba setelah pajak

xxxxx
xxxxx
13.000
7.860

(xxxx)
xxxxx
(xxxx)
xxxxx

Penghasilan komprehensif lain

Kerugian (keuntungan) aktuarial - Remeasurement 29.940
(xxxx)
Laba rugi komprehensif
xxxxx
PT XYZ
Laporan Posisi Keuangan
Per 31 Desember 2014
Aset
Liabilitas dan Ekuitas
Aset
Liabilitas
xxxxx
Provisi imbalan pasti PK
105.400
Liabilitas lainnya
xxxxx
Ekuitas
Modal saham
xxxxx
Tambahan modal disetor
xxxxx
Saldo laba
xxxxx
Ekuitas lain
(29.940)
Total Aset
Total Liabilitas dan Ekuitas
xxxxx

PSAK 24 (R 2013)/200815/SY

Page12

Contoh Perhitungan PSAK 24 (R 2013)

Perbandingan sebagian pos Laporan Laba Rugi Komprehensif untuk

periode yang berakhir pada 31 Desember 2014
Nama Pos
Laba Rugi
Beban imbalan pasti
pascakerja
Beban keuangan
Penghasilan
Komprehensif Lain
Kerugian
(keuntungan)
aktuarial

PSAK 24 (R 2010)
Koridor
Tanpa Koridor

PSAK 24 (R
2013)

43.394

41.660

13.000

7.860

29.940

29.940

Perbandingan sebagian pos Laporan Posisi Keuangan per 31 Desember

2014
Nama Pos
Provisi imbalan pasti
pascakerja
Ekuitas lain:
Akumulasi
penghasilan
komprehensif lain

PSAK 24 (R 2013)/200815/SY

PSAK 24 (R 2010)
Koridor
Tanpa Koridor
45.194
73.400
0

Page13

(29.940)

PSAK 24 (R
2013)
105.400
(29.940)