..

BAB VI
PELAPORAN AUDIT
Tahapan akhir dari proses audit adalah berupa pelaporan audit. Pelaporan audit merupakan
media auditor untuk mengkomunikasikan penyimpulan hasil audit berdasarkan bukti-bukti audit
yang diperoleh. Laporan yang dihasilkan dari proses audit atas Pamsimas terdiri dari:
1.

Untuk audit konsolidasi di Pusat, berupa:

a. Laporan Auditor Independen atas Laporan Keuangan Konsolidasi Pamsimas (IDA
Cr.No.4204-IND) Tahun Anggaran 2011
b. Laporan Auditor Independen atas Laporan Keuangan Konsolidasi Pamsimas (Grant TF
094792) Tahun Anggaran 2011
c. Management Letter atas Hasil Audit Laporan Keuangan Konsolidasi Pamsimas (IDA
Cr.No.4204-IND) Tahun Anggaran 2011
d. Management Letter atas Hasil Audit Laporan Keuangan Konsolidasi Pamsimas (Grant
TF 094792) Tahun Anggaran 2011
e. Laporan Hasil Audit Kinerja Pelaksanaan Pamsimas Tahun 2011
f. Post Procurement Review atas Pamsimas

2.

Untuk audit dukungan oleh BPKP Perwakilan berupa:

a. Laporan Hasil Audit Dukungan PAMSIMAS Tahun 2011 pada Satker PKPAM Provinsi
b. Laporan Hasil Audit Dukungan PAMSIMAS Tahun 2011 pada Satker Dinas Kesehatan
Provinsi
c. Laporan Hasil Audit Dukungan PAMSIMAS Tahun 2011 pada Kabupaten Sampel

Beberapa aspek penting dalam kegiatan pelaporan adalah format dan materi penyusunan
laporan dan kebijakan lain dalam pelaporan, seperti: tujuan/alamat pelaporan, cara
penyampaian, distribusi laporan, batas waktu penyampaian.
Format laporan audit dukungan tingkat satker provinsi dapat dilihat pada lampiran V dan VI.
Sedangkan laporan audit dukungan tingkat kabupaten/kota dapat dilihat pada lampiran VII.

A. Materi Laporan
Laporan Auditor Independen atas Laporan Konsolidasi memuat informasi yang mencakup
hal-hal berikut:
1. Pernyataan Pendapat Auditor Independen atas Laporan Keuangan Konsolidasi Third
Water Supply and Sanitation for Low Income Communities (WSLIC-3)/ Pamsimas;
2. Laporan Keuangan Konsolidasi, terdiri atas: Consolidated Project Sources And Uses Of
Funds; Consolidated Project Uses Of Funds By Category dan Special Account (SA)
48

..

Activity Statement serta informasi yang diperlukan sebagai bagian dari Laporan
Keuangan Konsolidasi yang terdiri dari:
a. Gambaran Umum Pamsimas;
b. Kebijakan Akuntansi; dan
c. Penjelasan atas Laporan Keuangan Konsolidasi.
3. Komentar dan Informasi dari Auditor, yang terdiri dari:
a. Hasil Penilaian atas Sistem Pengendalian Intern (SPI);
b. Pencapaian Target Program;
c. Penilaian atas Kepatuhan Program yang mencakup kepatuhan terhadap:
ketentuan tertentu dalam loan agreement berupa porsi pembiayaan dan
penyediaan dana pendamping, prosedur pengadaan secara umum, serta
eligibilitas pengeluaran;
pelaksanaan prosedur pengadaan oleh masyarakat, apakah telah mengikuti
ketentuan yang digariskan dalam project guidance;
mekanisme proses perencanaan dan penetapan usulan kegiatan program oleh
masyarakat;
proses pencairan dan penyaluran dana program;
peruntukan penggunaan dana program dan
d. Temuan Audit.
e. Hal-hal lain yang perlu diperhatikan.
f. Pengaruh temuah audit terhadap opini auditor.
g. Tindak lanjut atas temuan audit tahun sebelumnya.
Laporan Kinerja atas Pamsimas memuat informasi yang mencakup hal-hal berikut:
1. Pendahuluan, yang memuat informasi: dasar penilaian; tujuan penilaian; sasaran; sifat
dan ruang lingkup penilaian; tanggung jawab auditor; dan metodologi penilaian.
2. Gambaran Umum Program, yang memuat informasi: latar belakang; tujuan, sasaran dan
prinsip kegiatan; ketentuan dasar; dan pendanaan.
3. Hasil Penilaian Program, yang berisikan informasi: pencapaian target program, penilaian
kinerja program dan kelemahannya, dan hambatan pencapaian kinerja.
Laporan Audit Dukungan yang diterbikan oleh BPKP Perwakilan untuk Satker Provinsi
memuat informasi yang mencakup hal-hal berikut:
1. Ikhtisar Laporan Keuangan;
2.

Gambaran Umum Kegiatan Program

3.

Hasil Penilaian atas Sistem Pengendalian Intern;

49

..

4.

Penilaian atas Ketaatan;

5.

Pencapaian Target Kegiatan

6.

Ringkasan Temuan Audit

7.

Hal-hal lain yang perlu mendapat perhatian;

8.

Ringkasan tindak lanjut temuan audit tahun sebelumnya;

9.

Pengaruh temuan audit terhadap kewajaran penyajian laporan keuangan;

10. Simpulan atas kewajaran penyajian laporan keuangan; dan

11. Kejadian setelah tanggal laporan keuangan.

Laporan Audit Dukungan yang diterbikan oleh BPKP Perwakilan untuk setiap Satker
Kabupaten memuat informasi yang mencakup hal-hal berikut:
1. Ikhtisar Laporan Keuangan;
2.

Gambaran Umum Kegiatan Program

3.

Hasil Penilaian atas Sistem Pengendalian Intern;

4.

Penilaian atas Kinerja Program;

5.

Penilaian atas Ketaatan;

6.

Pencapaian Target Kegiatan

7.

Ringkasan Temuan Audit

8.

Hal-hal lain yang perlu mendapat perhatian;

9.

Ringkasan tindak lanjut temuan audit tahun sebelumnya;

10. Pengaruh temuan audit terhadap kewajaran penyajian laporan keuangan;

11. Simpulan atas kewajaran penyajian laporan keuangan; dan
12. Kejadian setelah tanggal laporan keuangan.

Format fisik Laporan Auditor Independen atas Laporan Keuangan Konsolidasi Pamsimas
adalah sebagai berikut:
1. Kulit Depan
2. Lembaran Judul
3. Daftar Isi
4. BAB I:
1). Pernyataan Pendapat Auditor Independen atas penyajian Laporan Keuangan
Konsolidasi Pamsimas.
2). Laporan Keuangan Konsolidasi, terdiri atas:
(1) Consolidated Project Sources And Uses Of Funds;
50

..

(2) Consolidated Project Uses Of Funds By Category dan

(3) Special Account (SA) Activity Statement,
(4) Informasi yang diperlukan sebagai bagian dari Laporan Keuangan Konsolidasi:
a. Gambaran Umum Pamsimas.
Diuraikan gambaran umum program yang mencakup: struktur organisasi,
kegiatan proyek, lokasi, tujuan, dan sumber dana.
b. Kebijakan Akuntansi
Diuraikan mengenai kebijakan akuntansi yang digunakan dalam penyusunan
laporan keuangan.
c. Penjelasan atas Laporan Keuangan.
Diuraikan mengenai penjelasan atas laporan keuangan.
5. BAB II : Komentar dan Informasi dari Auditor
1). Ruang Lingkup Audit
Pada bagian ini diuraiakan lingkup audit yang mencakup audit terhadap kewajaran
penyajian laporan keuangan program, penilaian terhadap efektivitas internal control,
serta kepatuhan terhadap aspek tertentu pada ketentuan program.
2). Hasil Penilaian atas Sistem Pengendalian Intern (SPI)
Pada bagian ini diuraikan simpulan hasil penilaian atas sistem pengendalian
program baik secara keseluruhan maupun untuk setiap unsur pengendalian.
Penilaian atas sistem pengendalian intern progam dilakukan dengan mengacu pada
pendekatan penilaian pengendalian intern yang mencakup:
a)
Struktur Organisasi;
b)
Pengadaan Barang/Jasa/Pekerjaan;
c)
Penerimaan Barang (Receipt of \Goods);
d)
Penyelesaian Pekerjaan Konstruksi (Completion of Construction Work);
e)
Penyelesaian Jasa Konsultan (Completion of Contracted Services)
f)
Penganggaran dan Monitoring Proyek (Project Budgeting and monitoring)
g)
Verifikasi Pembayaran (Payment Verification)
h)
Arus Pengeluaran/Pembayaran dan Pendanaan (Disbursement and Fund
Flows)
i)
Penerimaan dan Pungutan (Revenues and Collections)
j)
Akuntansi Keuangan dan Proyek (Financial and Project Accounting)
k)
Ketaatan terhadap Ketentuan Loan (Compliance 2with Loan Covenants)
l)
Tindak Lanjut Hasil Audit (Audit Report Follow Up)
3). Penilaian atas Kepatuhan
Simpulan hasil penilaian adalah sebagai berikut;
(1) Penilaian atas kepatuhan pada ketentuan tertentu dalam loan agreement berupa
porsi pembiayaan dan penyediaan dana pendamping, prosedur pengadaan oleh
masyarakat, serta eligibilitas pengeluaran.

51

..

Hasil penilaian kami menunjukan bahwa tingkat kepatuhan terhadap loan

agreement khsusnya untuk porsi pembiayaan dan penyediaan dana
pendamping, prosedur pengadaan oleh masyarakat, serta eligibilitas
pengeluaran adalah cukup memadai1. Penyimpangan yang masih dijumpai
adalah:

(2) Kepatuhan dalam pelaksanaan prosedur pengadaan oleh masyarakat.

Penyajian sama dengan butir (1).
(3) Dst sesuai dengan uraian sama dengan butir (1).
4). Pencapaian Target
Pencapaian target keuangan
Pencapaian target keuangan tahun 2011 sampai dengan 31 Desember 2011
berdasarkan sumber pembiayaan adalah sebagai berikut:
Anggaran
(Rp)

Realisasi
(Rp)

%Terhadap
Anggaran

513.149.017.287,00

431.944.615.974,00

84,18

3. APBN

103.619.110.955,00

90.378.613.781,00

87,22

4. APBD

44.962.500.000,00

40.323.166.197,00

89,68

5. Community Contribution

89.925.000.000,00

85.245.433.772,43

94,80

751.655.628.242,00

647.891.829.724,43

86,20

Uraian
1. IDA Credit No. 4204-IND
2.Grant TF 094792

Total

Catatan: data dalam tabel hanya merupakan contoh.

Hambatan Pencapaian
Diuraikan hambatan dalam pencapaian target program keuangan tahun 2011.
5). Temuan Audit
Diraikan secara ringkas temuan yang dijumpai dari hasil audit. Pengungkapan pada
bagian ini hanya mencakup pokok-pokoknya saja. Uraian lebih rinci dapat disajikan
pada lampiran laporan. Pengungkapan temuan agar mengacu pada jenis temuan
sebagaimana telah dikelompokan dalam kodering temuan atau tentative audit
finding.
6). Hal-Hal Lain yang Perlu Diperhatikan
Hal-Hal yang perlu diperhatikan menguraikan kondisi kelemahan yang terjadi,
namun tidak memenuhi unsur-unsur termuan audit secara lengkap.
1

Diisikan sesuai hasil penilaian, yang diklasifikasikan menjadi: sangat memadai, memadai,
cukup memadai, kurang memadai, dan tidak memadai.
52

..

7). Tindak Lanjut Atas Temuan Audit Tahun Sebelumnya

Diuraikan tindak lanjut atas temuan hasil audit tahun sebelumnya yang telah
dilakukan sampai dengan saat audit.
8). Pengaruh Temuan Audit terhadap Kewajaran Penyajian Laporan Keuangan
Diuraikan pengaruh temuan audit terhadap kewajaran penyajian laporan keuangan.
9). Kejadian setelah Tanggal Laporan Keuangan
Diungkapkan bilamana terdapat kejadian penting setelah tanggal laporan keuangan
yang secara material berpengaruh pada penyajian laporan keuangan kegiatan,
seperti bencana alam, kebakaran, pencurian yang mengakibatkan rusak atau
hilangnya aset secara signifikan.
6. Lampiran-lampiran
1).
2).
3).
4).
5).

Rincian Project Source and Uses of Funds-Category per Provinsi

Rincian Project Uses of Funds-Category per Provinsi
Uraian Temuan Audit
Uraian Hal-hal yang Perlu Diperhatikan
Daftar Laporan Hasil Audit Dukungan

Format Laporan Kinerja atas Program Pamsimas adalah sebagai berikut:

1. Kulit Depan
2. Lembaran Judul
3. Daftar Isi
4. BAB I: PENDAHULUAN
1). Dasar Penilaian
Diuraikan mengenai dasar dilakukannya penilaian atas program.
2). Tujuan Penilaian
Diuraikan mengenai tujuan yang diharapkan dari penilaian atas program.
3). Sasaran Penilaian
Diuraikan mengenai sasaran penilaian atas program.
4). Sifat dan Ruang Lingkup Evaluasi
Diuraikan mengenai sifat dan ruang lingkup penilaian atas program.
5). Tanggungjawab Auditor
Diuraikan mengenai tanggungjawab auditor dalam kaitannya terhadap penilaian
atas program.
6). Metodologi Penilaian.
Diuraikan mengenai metode penilaian yang digunakan auditor dalam melakukan
evaluasi atas program.
5. BAB II : Gambaran Umum Program

53

..

1)
2)
3)
4)
5)

Latar Belakang
Diuraikan mengenai latar belakang program.
Tujuan
Diuraikan mengenai tujuan program.
Sasaran dan Prinsip Kegiatan Program
Diuraikan mengenai sasaran dan prinsip kegiatan dalam program.
Ketentuan Dasar
Diuraikan mengenai ketentuan dasar yang dianut oleh program.
Pendanaan
Diuraikan mengenai sumber pendanaan program.

6. BAB III : Hasil Evaluasi Program

1). Pencapaian Target Keuangan
Pencapaian target keuangan tahun 2011 sampai dengan 31 Desember 2011
berdasarkan sumber pembiayaan adalah sebagai berikut:

Anggaran dalam
DIPA
(Rp)

Realisasi
Keuangan
(Rp)

%
Realisasi

513.149.017.287,00

431.944.615.974,00

84,18

3. APBN

103.619.110.955,00

90.378.613.781,00

87,22

4. APBD

44.962.500.000,00

40.323.166.197,00

89,68

5. Community Contribution

89.925.000.000,00

85.245.433.772,43

94,80

751.655.628.242,00

647.891.829.724,43

86,20

Sumber Pembiayaan
1. IDA Credit No. 4204-IND
2.Grant TF 094792

Total

Catatan: data dalam table hanya merupakan contoh

2). Penilaian Kinerja Program

Pada bagian ini diuraikan simpulan hasil penilaian kinerja program baik secara
keseluruhan maupun untuk setiap unsur penilaian.
Penilaian pencapaian kinerja dilakukan dengan memberikan score (nilai) pada setiap
indikator utama dan parameter penilaian antara 0 s.d 100. Penyimpulan hasil
penilaian dilakukan dengan menjumlahkan hasil scoring dan pembobotan untuk
setiap parameter yang dinilai. Hasil penilaian dikelompokan menjadi 4 (empat)
gradasi penilaian sebagai berikut:
NO

Skala Penilaian

Atribut

85,00 X < 100

Berhasil

70 X < 84,99

Cukup Berhasil

50 X < 69,99

Kurang Berhasil
54

..

0 X < 49,99

Tidak Berhasil

Berdasrkan hasil audit Kinerja Pamsimas tahun 2010, dapat disimpulkan bahwa
penyelenggaraan Pamsimas tahun 2010 telah cukup berhasil mewujudkan tujuan
Pamsimas tahun 2010, yang ditunjukkan dengan pencapaian kinerja 78,75% dari
target keberhasilan 85%.
Capaian kinerja per Indikator utama kinerja Pamsimas tahun 2010 adalah sebagai
berikut:
Indikator Utama Kinerja

Capaian
Kinerja

Bobot

Capaian
Bobot
Tertimbang

Tingkat
Keberhasilan

70,00%

40,00

28,00

Cukup Berhasil

Ketepatan
Pengelolaan/Pengendalian
Program

75,00%

35,00

26,25

Cukup Berhasil

Kemampuan
Pengrusutamaan
Perluasan Program

70,00%

25,00

24,50

Cukup Berhasil

100

78,75

Cukup Berhasil

Ketepatan
Masyarakat

Peran

Aktif

dan

Total Kinerja

Catatan: data dalam table hanya merupakan contoh

Adapun rincian penilaian per indikator kinerja utama adalah sebagai berikut:

(1) Penilaian atas Ketepatan Peran Aktif Masyarakat.

Kinerja ketepatan peran aktif masyarakat dalam pelaksanaan Pamsimas tahun
2010 secara umum dapat disimpulkan cukup berhasil yang ditunjukkan
dengan pencapaian kinerja sebesar 70%.
Penilaian kinerja ketepatan peran aktif masyarakat didasarkan atas penilaian
kemampuan masyarakat merencanakan, melaksanakan dan memelihara
infrastruktur yang dibangun pada tahun 2010.
Kinerja masing-masing indikator kinerja tersebut adalah sebagai berikut:

Indikator Kinerja
Ketepatan
Masyarakat

Peran

Aktif

Capaian
Kinerja

Tingkat Keberhasilan

70,00

Cukup Berhasil

55

..

Ketepatan
Pengelolaan/Pengendalian
Program

75,00

Cukup Berhasil

Kemampuan
Pengrusutamaan
Perluasan Program

70,00

Cukup Berhasil

71,25

Cukup Berhasil

dan

Total Kinerja

Dst.

3). Hambatan Pencapaian Kinerja

Diuraikan hambatan dalam pencapaian kinerja program.
4). Lampiran-lampiran

B. Format Fisik Laporan Audit Dukungan atas Pamsimas Tahun 2010 di Provinsi
dan Kabupaten
Bentuk fisik laporan audit dukungan atas Pamsimas di provinsi menggunakan bentuk surat
sebagai berikut:
1. Kulit Depan
2. Halaman Judul
3. Nomor dan perihal surat
4. Tujuan laporan audit
Laporan audit ditujukan kepada PPMU selaku penanggungjawab umum kegiatan
Pamsimas di wilayah provinsi.
5. Paragraf pembuka/pendahuluan
Diuraikan rumusan paragraph pembuka/pendahuluan (hampir sama dengan paragraph
pendahuluan pada opini audit keuangan)
6. Ikhtisar laporan keuangan
Diuraikan ikhtisar laporan keuangan program, yang berisi informasi penyerapan dalam
tahun anggaran yang diaudit dan jumlah pengeluaran kumulatif sampai dengan akhir
periode yang diaudit.
7. Gambaran umum kegitan program, yang terdiri dari: struktur organisasi, kegiatan
program, lokasi program, tujuan program, sumber dana,
8. Ruang lingkup
Diuraikan ruang lingkup audit Pamsimas yang mencakup aspek keuangan dan
pengendalian intern.
9. Penilaian atas Sistem Pengendalian Intern, yang terdiri dari: lingkungan pengendalian,
56

..

proses penilaian risiko, aktivitas pengendalian, sistem informasi dan komunikasi, dan
monitoring pengendalian.
10. Pencapaian Target Kegiatan, yang terdiri dari pencapaian target keuangan dan
pencapaian target fisik
11. Ringkasan temuan audit
Diungkapkan pokok-pokok temuan audit. Kecuali terdapat jenis temuan lain,
perumusan kondisi temuan audit agar merujuk pada rumusan salah satu jenis
temuan yang sesuai pada tentatif audit finding. Informasi rinci temuan audit disajikan
pada Lampiran Laporan Audit Dukungan.
12. Hal-Hal Lain yang Perlu Mendapat Perhatian
Diuraikan hal-hal lain yang perlu mendapat perhatian manajemen program, yang tidak
masuk dalam katerogi temuan audit.
13. Ringkasan Tindak Lanjut Temuan Audit Tahun Sebelumnya
Diuraikan ringkasan tindak lanjut atas temuan audit tahun sebelumnya yang dilakukan
proyek serta posisi saldo temuan yang belum ditindaklanjuti.
14. Pengaruh Temuan Audit terhadap Kewajaran Penyajian Laporan Keuangan
Diuraikan jumlah dan ikhtisar temuan audit yang berpengaruh pada penyajian laporan
keuangan program.
15. Simpulan atas Kewajaran Penyajian Laporan Keuangan
Diuraikan simpulan auditor terhadap kewajaran penyajian laporan keuangan
berdasarkan bukti-bukti audit yang diperoleh.
16. Kejadian setelah Tanggal Laporan Keuangan
Diuraikan kejadian-kejadian penting yang terjadi setelah tanggal laporan keuangan
sampai dengan saat audit lapangan yang dipandang mempunyai pengaruh signifikan
pada penyajian laporan keuangan program.
Bentuk fisik laporan audit dukungan atas ProgramPamsimas di kabupaten menggunakan
bentuk surat sebagai berikut:
1. Kulit Depan
2. Halaman Judul
3. Nomor dan perihal surat
4. Tujuan laporan audit
Laporan audit ditujukan kepada DPMU selaku penanggungjawab umum kegiatan
Pamsimas di wilayah kabupaten.
5. Paragraf pembuka/pendahuluan
Diuraikan rumusan paragraph pembuka/pendahuluan (hampir sama dengan paragrap
pendahuluan pada opini audit keuangan)
6. Ikhtisar laporan keuangan
Diuraikan ikhtisar laporan keuangan program, yang berisi informasi penyerapan dalam
tahun anggaran yang diaudit dan jumlah pengeluaran kumulatif sampai dengan akhir
periode yang diaudit.
7. Gambaran umum kegitan program, yang terdiri dari: struktur organisasi, kegiatan
program, lokasi program, tujuan program, sumber dana,
57

..

8. Ruang lingkup
Diuraikan ruang lingkup audit Pamsimas yang mencakup empat aspek: keuangan,
pengendalian intern, kinerja, dan kepatuhan.
9. Penilaian atas Sistem Pengendalian Intern
10. Penilaian atas Kinerja Program, yang terdiri dari:
11. Penilaian atas Kepatuhan pada ketentuan progam
12. Pencapaian Target Kegiatan, yang terdiri dari pencapaian target keuangan dan
pencapaian target fisik
13. Ringkasan temuan audit
Diungkapkan pokok-pokok temuan audit. Kecuali terdapat jenis temuan lain, perumusan
kondisi temuan audit agar merujuk pada rumusan salah satu jenis temuan yang sesuai
pada tentatif audit finding. Informasi rinci temuan audit disajikan pada Lampiran
Laporan Audit Dukungan.
14. Hal-Hal Lain yang Perlu Mendapat Perhatian
Diuraikan hal-hal lain yang perlu mendapat perhatian manajemen program, yang tidak
masuk dalam katerogi temuan audit.
15. Ringkasan Tindak Lanjut Temuan Audit Tahun Sebelumnya
Diuraikan ringkasan tindak lanjut atas temuan audit tahun sebelumnya yang dilakukan
proyek serta posisi saldo temuan yang belum ditindaklanjuti.
16. Pengaruh Temuan Audit terhadap Kewajaran Penyajian Laporan Keuangan
Diuraikan jumlah dan ikhtisar temuan audit yang berpengaruh pada penyajian laporan
keuangan program.
17. Simpulan atas Kewajaran Penyajian Laporan Keuangan
Diuraikan simpulan auditor terhadap kewajaran penyajian laporan keuangan
berdasarkan bukti-bukti audit yang diperoleh.
18. Kejadian setelah Tanggal Laporan Keuangan
Diuraikan kejadian-kejadian penting yang terjadi setelah tanggal laporan keuangan
sampai dengan saat audit lapangan yang dipandang mempunyai pengaruh signifikan
pada penyajian laporan keuangan program.

C. Kebijakan Lain dalam Pelaporan

Kebijakan lain dalam pelaporan mungkin bisa berbeda setiap tahun sesuai dengan keadaan
dan kebutuhan.

58