Jawaban Soal PPN_ Muhamad Aria Septian

1. Dalam rangka pengelolaan PPN, hal-hal penting apakah yang harus diperhatikan untuk dilakukan agar
Perusahaan dapat membayar PPN seefisien mungkin dan terhindar dari sanksi yang seharusnya tidak
perlu terjadi. Jelaskan dan berikan contohnya!
Hal-hal yang dapat dilakukan untuk mengefisienkan pembayaran PPN yaitu :
 Menghindari pre-financing PPN bagi PKP penjual, yaitu keadaan dimana PKP harus
menalangi terlebih dahulu pembayaran PPN karena PKP pembeli tidak membayar tepat
waktu. PKP penjual dapat melakukan suatu perjanjian dengan PKP pembeli untuk melunasi
tagihannya tepat waktu.
 Mengoptimalisasikan PPN masukan untuk dikreditkan oleh PKP pembeli. PKP pembeli harus
mengenali PKP penjual dengan baik, memeriksa keabsahan faktur pajak dan meminta
penggantian apabila faktur pajak yang diterima tidak lengkap.
 Untuk wajib pajak yang memiliki tempat usaha lebih dari satu dapat melakukan pemusatan
PPN terutang untuk menghindari kerumitan pelaporan, pengelolaan arus kas yang efekstif dan
efisiensi sdm yang menangani urusan perpajakan perusahaan.
 Mengajukan restitusi kelebihan pembayaran PPN
 Memanfaatkan fasilitas-fasilitas PPN yang tersedia

2. PT. Anugrah Sejati (PAS) sebuah perusahaan yang baru didirikan pada bulan Agustus 2013. Perusahaan
bergerak dalam bidang industri peralatan rumah tangga yang produknya akan diekspor ke negara-
negara tetangga. Sebagian besar bahan bakunya merupakan bahan baku impor dari luar negeri. Untuk
menjalankan bisnis dan mengelola perpajakannya, perusahaan tersebut mengajukan beberapa
pertanyaan kepada saudara sebagai berikut: (i) Apakah sebaiknya perusahaan mengajukan permohonan
NPPKP bersamaan dengan NPWP? Atau NPPKP diminta setelah perusahaan menghasilkan dan
menjual produknya? (Diperkirakan 1 s/d 2 tahun, PAS akan lebih banyak mengeluarkan biaya-biaya
dan belum ada penghasilan, jadi masih merugi); (ii)Dimanakah sebaiknya lokasi industri didirikan?
Apakah masalah tempat tidak berpengaruh pada masalah pajak?)
(i) Dengan melihat kondisi PAS yang melakukan ekspor ke negara tetangga, sebaiknya PAS
mengukuhkan diri sebagai PKP bersamaan dengan permohonan NPWP. Hal agar PAS dapat
mengkreditkan PPN masukan atas impor bahan baku dari luar negeri, sebagai salah satu hak
PKP. Sementara atas penjualan yang dilakukan ke luar negeri tidak dipungut PPN. PAS berhak
atas kelebihan pembayaran PPN yang sudah dipungut saat perolehan bahan baku.

3. Manajemen pajak yang dilakukan terhadap pajak tidak langsung (indirect taxes), biasanya relatif lebih
sulit dibandingkan dengan perencanaan pajak terhadap pajak langsung (direct taxes). Mendasarkan diri
pada ketentuan perpajakan sekarang, khususnya untuk Pajak Pertambahan Nilai, coba Saudara jelaskan
upaya-upaya manajemen pajak yang dapat dilakukan apabila hasil produksi perusahaan adalah untuk
diekspor dengan komposisi bahan baku dominan impor! (Catatan : mohon disinggung pula aspek
financial& cost considerans-nya!)

Atas bahan baku yang diimpor, perusahaan akan dikenakan PPN sebesar 10 % yang merupakan pajak
masukan bagi perusahaan. Sementara atas ekspor yang dilakukan atas hasil produksi tidak dipungut
 PPN. Hal ini menyebabkan pajak masukan lebih besar dari pajak keluaran, sehingga terjadi kelebihan
bayar. Pengusaha memiliki hak klaim restitusi PPN dengan syarat sudah dikukuhkan sebagai PKP. Oleh
karena itu upaya manajemen pajak yang dapat dilakukan adalah dengan memilih dikukuhkan sebagai
PKP.
4. Tax Management yang terukur terhadap SPT Masa PPN akan meghindarkan perusahaan dari eksposure
pajak yang tidak perlu. Dengan melakukan penelaahan (review) atas SPT Masa PPN berikut data-data
yang relevan seperti faktur pajak keluaran dan faktur pajak masukan serta dokumen pendukung
lainnya, diharapkan dapat mengantisipasi masalah validitas PPN masukan yang dikreditkan disamping
dapat mempercepat proses restitusi sesuai dengan harapan perusahaan. Di bawah ini, Saudara akan
menjumpai kasus sehubungan dengan hasil VAT review suatu perusahaan dimana atas temuan tersebut
saudara diminta untuk; (i) mengkuantifisir VAT exposures atas kelalaian tadi; (ii) menginventarisir
tindakan yang mungkin (possible actions to be taken) dilakukan perusahaan atas temuan tersebut; dan
(iii) merekomendasikan pilihan mana yang paling tepat dari kacamata pajak (the best suitable option
from tax point of view).

CUPLIKAN KASUS PENELAAHAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (PPN)

Berdasarkan hasil penelaahan PPN (VAT review) untuk tahun pajak 2009 yang meliputi masa
Januari s/d Desember 2009, diketahui bahwa pihak perusahaan telah mengakui adanya accrual
management services fee (acc #007) di bulan Juni dan Desember sebesar masing-masing Rp
500.000.000,00. Penelusuran lebih jauh terhadap bukti pendukung memperlihatkan bahwa
pencatatan accrual biaya tersebut di G/L perusahaan disebabkan oleh adanya management services
agreement dengan pihak indpendent di luar negeri yang berdasarkan kontrak akan ditagih 6 bulan
sekali. Billing yang diterima oleh perusahaan juga telah dibayar di Juli 2009 dan Januari 2010.
Hanya saja perusahaan lupa untuk melakukan pembayaran PPN Jasa Luar Negeri berkenaan
dengan tagihan-tagihan tadi.

Posisi SPT Masa PPN Perusahaan di bulan Juni dan Desember 2009 berdasarkan hasil penelaahan,
sebelum diketahui adanya utang PPN Jasa Luar Negeri tersebut adalah sebagai berikut (dalam
rupiah) :

Deskripsi Juni 2009 Desember 2009

Penjualan bulan ybs 2.000.000.00 1.750.000.000

0
PPN Keluaran 200.000.000 175.000.000
PPN Masukan 125.000.000 75.000.000
PPN Kurang Bayar 75.000.000 100.000.000
Tanggal pembayaran PPN terutang 9 Juli 2009 8 Januari 2010
Tanggal lapor SPT Masa PPN 17 Juli 2009 20 Januari 2010

Berikan komentar Saudara sesuai instruksi menyikapi kasus yang terjadi di atas.

5. Dalam upaya untuk mendapatkan hak restitusi PPN lebih bayar oleh perusahaan : (i) Persyaratan
apakah yang harus dipenuhi perusahaan untuk mengajukan restitusi atas PPN lebih bayar tersebut ? (ii)
strategi-strategi apakah yang harus dilakukan agar restitusi PPn yang diajukan dapat diterima sesuai
 harapan ? (iii) resiko-resiko apakah yang mungkin timbul, dari pengajuan restitusi PPN tersebut?
Jelaskan! (iv) Apabila memenuhi persyaratan yang ditentukan, perusahaan dapat meminta hak
memperoleh restitusi PPN melalui “post audit”. Jelaskan syarat yang harus dipenuhi untuk
mendapatkan hak ini dan jelaskan pula kelebihan serta kekurangan dari sistem post audit tersebut bagi
perusahaan!

Persyaratan yang harus dipenuhi perusahaan untuk mengajukan restitusi atas PPN lebih bayar yaitu
termasuk dalam kategori PKP berisiko rendah, yaitu : (i) PKP yang melakukan ekspor BKP; (ii) PKP
yang melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP kepada pemungut PPN; (iii)PKP yang melakukan
penyerahan BKP dan/atau penyerahan JKP yang PPN nya tidak dipungut; (iv) PKP yang melakukan
ekspor BKP tidak berwujud; (v) PKP yang melakukan ekspor JKP. Selain itu juga dapat diberikan
kepada PKP dalam tahap belum berproduksi sehingga belum melakukan penyerahan yang terutang
pajak.

Strategi yang harus dilakukan agar restitusi PPN yang diajukan dapat diterima sesuai harapan yaitu :
 Pastikan seluruh data terkait dengan pengajuan klaim restitusi PPN telah lengkap, benar dan
jelas keterkaitannya
 Pastikan seluruh kelengkapan dokumen pengajuan klaim restitusi PPN telah diserahkan
kepada pihak pemeriksa pajak dalam jangka waktu yang dipersyaratkan
 Proaktif menindaklanjuti proses pemeriksaan dalam rangka restitusi PPN untuk
mengantisipasi kejutan-kejutan yang mungkin muncul

Risiko yang mungkin timbul dalam pengajuan restitusi PPN yaitu dilakukannya pemeriksaan oleh DJP
dan apabila ditemukan kekurangan bayar dan diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
(SKPKB), jumlah kekurangan pajaknya ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar
100% dari jumlah kekurangan pembayaran pajak.

6. Sebutkan perbedaan antara PPN dan PPnBm berdasarkan ketentuan yang sekarang berlaku dan kiat
pengelolaannya secara umum!

Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak atas konsumsi barang dan jasa di Daerah Pabean yang dikenakan
secara bertingkat di setiap jalur produksi dan distribusi. Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai sangat
dipengaruhi oleh perkembangan transaksi bisnis serta pola konsumsi masyarakat yang merupakan
objek dari Pajak Pertambahan Nilai. Tarif PPN merupakan tarif tunggal yaitu 10% atas Dasar
Pengenaan Pajak, kecuali untuk beberapa golongan BKP tertentu yang diatur Undang-Undang.
Sedangkan PPnBM dikenakan atas penyerahan BKP yang tergolong mewah dalam daerah pabean atau
atas impor BKP yang tergolong mewah. Tarif PPnBM paling rendah 10% dan paling tinggi 200%.

7. Apa yang Saudara ketahui tentang Kawasan Bebas (Free Trade Zone)? Sebutkan perlakuan PPN di
Kawasan bebas! Fasilitas pajak atas pemasukan BKP, BKP tidak berwujud, dan JKP dari Tempat
Penimbunan Berikat ke Kawasan Bebas!

Kawasan bebas adalah suatu bangunan, tempat, atau kawasan dengan batas-batas tertentu yang
didalamnya melakukan kegiatan usaha industri pengolahan barang dan bahan, kegiatan rancang
bangun, perekayasaan, enyortiran, pemeriksaan awal, pemeriksaan akhir, pengepakan atas barang dan
 bahan asal impor atau barang dan bahan dari dalam daerah pabean Indonesia lainnya, yang hasilnya
terutama untuk tujuan ekspor.

Fasilitas perpajakan yang diberikan kepada kawasan berikat dapat diberikan untuk kegiatan berikut:
 Impor barang atau bahan yang dimasukkan ke Tempat Penimbunan Berikat diberikan fasilitas
berupa:
o Penangguhan bea masuk
o Pembebasan cukai
o Tidak dipungut PPN, PPnBm dan PPh Pasal 22
 Penyerahan barang kena pajak dalam negeri ke Tempat Penimbunan Berikat diberikan fasilitas
berupa tidak dipungut PPN dan PPnBM.

8. Sebutkan fasilitas PPN yang tersedia berdasarkan ketentuan UU PPN yang berlaku, prosedur
mendapatkannya dan mekanisme pengkreditan PPN masukannya!
Fasilitas terkait dengan pengenaan PPN dapat berupa :
i. PPN tidak dipungut baik untuk sebagian ataupun seluruhnya
ii. PPN dibebaskan baik untuk sementara waktu atau selamanya, untuk :
a. Kegiatan di kawasan tertentu atau tempat tertentu di dalam daerah pabean
b. Penyerahan BKP tertentu atau penyerahan JKP tertentu
c. Impor BKP tertentu
d. Pemanfaatan BKP tidak berwujud tertentu dari luar daerah pabean di dalam daerah
pabean
e. Pemanfaatan JKP tertentu dari luar daerah pabean di dalam daerah pabean
9. Sebut dan jelaskan apa yang saudara ketahui tentang obyek PPN menurut: (i) Pasal 4; (ii) Pasal 16C;
dan (iii) Pasal 16D UU PPN yang berlaku! Sebutkan pula persyaratan-persyaratan Obyek PPN!

(i) Berdasarkan Pasal 4 UU PPN, Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas:.

a. penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha;
b. impor Barang Kena Pajak;
c. penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha;
d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean;
e. pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean; atau
f. ekspor Barang Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak.

(ii) Berdasarkan Pasal 16C UU PPN :

Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas kegiatan membangun sendiri yang dilakukan tidak dalam
kegiatan usaha atau pekerjaan oleh orang pribadi atau badan yang hasilnya digunakan sendiri atau
digunakan pihak lain yang batasan dan tata caranya diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan.
(iii) Berdasarkan Pasal 16D UU PPN :

Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas penyerahan aktiva oleh Pengusaha Kena Pajak yang menurut
tujuan semula aktiva tersebut tidak untuk diperjualbelikan, sepanjang Pajak Pertambahan Nilai yang
dibayar pada saat perolehannya dapat
dikreditkan.
10. Pembayaran dan pelaporan pajak merupakan salah satu aspek manajemen pajak yang cukup strategis
dan tidak boleh diabaikan.
Pembayaran pajak sebagai salah satu aspek manajemen pajak yaitu dengan melakukan pembayaran
pajak tepat waktu. Hal ini bukan berarti pembayaran pajak harus dilakukan jauh-jauh hari sebelum
jatuh tempo, melainkan tidak lewat tanggal jatuh tempo untuk menghindari timbulnya sanksi
administrasi akibat keterlambatan. Begitu juga halnya dengan pelaporan juga harus dilakukan tepat
waktu. Sanksi yang harus dibayar jika terjadi keterlambatan hanya akan menambah beban pajak yang
akan dibayar oleh perusahaan. Selain itu Wajib Pajak juga harus memastikan bahwa informasi yang
tertera dalam SPT adalah benar untuk menghindari biaya jika terjadi pemeriksaan nantinya.
11. Coba saudara jelaskan upaya-upaya manajemen pajak yang dapat dilakukan dalam hal pembayaran dan
pelaporan pajak dengan terlebih dahulu mengulas sanksi perpajakan yang akan dikenakan apabila
wajib pajak tidak comply terhadap aspek pembayaran dan pelaporan!
Jika wajib pajak tidak melakukan pembayaran tepat waktu maka akan dikenakan sanksi administrasi
berupa bunga 2% per bulan sejak tanggal jatuh tempo dan sanksi denda atas keterlambatan pelaporan
SPT Masa PPN yaitu Rp 500.000. Untuk menghindari sanksi-sanksi yang akan menambah beban
perusahaan, sebaiknya wajib pajak melakukan pembayaran tepat waktu dan juga melakukan
penyampaian SPT tepat waktu.
12. Apa kewajiban perusahaan sebagai PKP? Inventarisir sanksi perpajakan (baik sanksi administrasi
maupun pidana) terhadap pelanggaran kewajiban perpajakan di bidang PPN dan PPnBM!
Kewajiban perusahaan sebagai PKP :

1. Memungut PPN/PPnBM yang terutang

2. Menyetorkan Pajak Pertambahan Nilai yang masih harus dibayar dalam hal Pajak Keluaran lebih
besar daripada Pajak Masukan yang dapat dikreditkan serta menyetorkan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah yang terutang.

3. Melaporkan PPN/PPnBM yang terutang

 Sanksi terhadap pelanggaran kewajiban perpajakan dibidang PPN dan PPnBM :

1. Jika pengusaha tersebut sudah memenuhi ketentuan sebagai PKP namun tidak mengukuhkan diri
sebagai PKP maka akan dikukuhkan secara jabatan oleh fiskus

2. Sanksi bunga atas keterlambatan penyetoran dan pelaporan SPT

3. Sanksi denda jika tidak membuat faktur pajak

13. Sebut dan jelaskan apa yang Saudara ketahui tentang :

a) Mekanisme penerbitan nota retur dan nota pembatalan berikut pelaporannya pada SPT Masa
PPN!

1. Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah atas penyerahan
Barang Kena Pajak yang dikembalikan (retur) dan/atau atas penyerahan Jasa Kena Pajak
yang dibatalkan, dapat dikurangkan dari PPN dan PPnBM yang terutang dalam masa
pajak terjadinya pengembalian BKP atau pembatalan JKP.

2. Pembeli BKP atau penerima JKP harus membuat dan menyampaikan Nota Retur atau
Nota Pembatalan kepada Pengusaha Kena Pajak (PKP) penjual, jika terjadi pengembalian
Barang Kena Pajak (BKP) atau pembatalan Jasa Kena Pajak (JKP), kecuali diganti
dengan BKP/JKP yang jenisnya, tipenya, jumlahnya dan harganya sama.

3. Nota Retur paling sedikit memuat:

a. Nomor Nota retur;

b. Nomor Seri dan tanggal Faktur Pajak dari BKP yang dikembalikan;

c. Nama, alamat, dan NPWP pembeli;

d. Nama, alamat, NPWP PKP Penjual;

e. Jenis barang dan jumlah harga jual BKP yang dikembalikan;

f. PPN atas BKP yang dikembalikan;

g. PPnBM atas BKP yang tergolong mewah yang dikembalikan;

h. Tanggal pembuatan Nota Retur;

 i. Nama dan tandatangan yang berhak menandatangani nota retur.

4. Nota Pembatalan paling sedikit memuat:

a. Nomor nota pembatalan;

b. Nomor Seri dan tanggal Faktur Pajak dari JKP yang dibatalkan;

c. Nama, alamat, dan NPWP penerima JKP;

d. Nama, alamat, NPWP PKP Pemberi Jasa Kena Pajak;

e. Jenis jasa dan jumlah penggantian JKP yang dibatalkan;

f. PPN atas JKP yang dibatalkan;

g. Tanggal pembuatan Nota pembatalan;

h. Nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani nota pembatalan.

5. Dianggap tidak terjadi pengembalian BKP atau pembatalan JKP jika Nota Retur atau
Nota Pembatalan tidak mencantumkan syarat-syarat yang harus dimuat dalam Nota Retur
atau Nota Pembatalan, tidak dibuat pada saat BKP dikembalikan atau JKP dibatalkan dan
tidak menyampaikan lembar ke-3 nota retur ke KPP pembeli sehingga tidak dapat
mengurangi Pajak Keluaran bagi penjual atau Pajak Masukan, atau harta, atau biaya bagi
pembeli.

6. Nota Retur atau Nota Pembatalan dibuat paling sedikit rangkap 2 (dua):

a. lembar ke-1 : untuk PKP penjual/pemberi JKP

b. lembar ke-2 : untuk arsip pembeli/penerima JKP

7. Jika pembeli BKP atau penerima JKP bukan PKP, Nota Retur atau Nota Pembatalan
dibuat rangkap 3 (tiga). Lembar ke-3 untuk KPP pembeli.

8. Nota Retur atau nota pembatalan harus dibuat pada saat terjadinya pengembalian BKP
atau pembatalan JKP.

9. Bentuk dan ukuran Nota Retur dapat disesuaikan dengan kebutuhan administrasi pembeli
BKP atau penerima JKP.

Pelaporan Nota Retur Atau Nota Pembatalan

 Dalam Surat Pemberitahuan Masa PPN (SPT Masa PPN) Nota Retur atau Nota
Pembatalan yang dibuat oleh pembeli BKP atau penerima JKP dan yang diterima oleh
Pengusaha Kena Pajak penjual harus dilaporkan dalam SPT Masa PPN agar dapat mengurangi
PPN/PPnBM yang telah dilaporkan dalam SPT Masa PPN sebelumnya

1. Pengurangan Pajak Keluaran atau Pajak Keluaran dan PPnBM oleh PKP penjual dan/atau
PKP pemberi JKP dilakukan dalam Masa Pajak saat terjadinya pengembalian BKP atau
pembatalan JKP.

2. Pengurangan Pajak Masukan, pengurangan harta, atau pengurangan biaya oleh pembeli
atau penerima JKP dilakukan dalam Masa Pajak saat terjadinya pengembalian BKP atau
pembatalan JKP.

b) Fungsi, jenis, dan dokumen-dokumen tertentu yang dipersamakan dengan Faktur Pajak!

Dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan faktur pajak berdasarkan

Peraturan Dirjen Pajak Nomor PER-10 /PJ/2010 adalah sebagai berikut:

1. Pemberitahuan Ekspor Barang (PEB) yang telah diberikan persetujuan ekspor oleh pejabat
yang berwenang dan Direktorat Jenderal Bea dan Cukai dan dilampiri dengan invoice yang
merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan dengan PEB tersebut;

2. Surat Perintah Penyerahan Barang (SPPB) yang dibuat/dikeluarkan oleh BULOG/DOLOG

untuk penyaluran tepung terigu;

3. Paktur Nota Bon Penyerahan (PNBP) yang dibuaVdikeluarkan oleh PERTAMINA untuk
penyerahan Bahan Bakar Minyak dan/atau bukan Bahan Bakar Minyak;

4. Tanda pembayaran atau kuitansi untuk penyerahan jasa telekomunikasi;

5. Tiket, tagihan Surat Muatan Udara (Airway Bill, atau Delivery Bill, yang dibuat/dikeluarkan
untuk penyerahan jasa angkutan udara dalam negeri;

6. Nota Penjualan Jasa yang dibuat/dikeluarkan untuk penyerahan jasa kepelabuhanan;

7. Tanda pembayaran atau kuitansi listrik;

8. Pemberitahuan Ekspor Jasa Kena Pajak/Barang Kena Pajak Tidak Berwujud yang dilampiri
dengan invoice yang merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan dengan Pemberitahuan
Ekspor Jasa Kena Pajak/Barang Kena Pajak Tidak Berwujud, untuk ekspor Jasa Kena
Pajak/Barang Kena Pajak Tidak Berwujud;
 9. Pemberitahuan impor Barang (PIB) dan dilampiri dengan Surat Setoran Pajak, Surat
Setoran Pabean, Cukai dan Pajak (SSPCP), dan/atau bukti pungutan pajak oleh Direktorat
Jenderal Bea dan Cukai yang merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan dengan PIB
tersebut, untuk impor Barang Kena Pajak; dan

10. Surat Setoran Pajak untuk pembayaran Pajak Pertambahan Nilai atas pemanfaatan Barang
Kena Pajak tidak berwujud atau Jasa Kena Pajak dan luar Daerah Pabean.

Dokumen tertentu sebagaimana dimaksud dalam angka 1 sampai dengan angka 8 paling
sedikit harus memuat:

1. Nama, alamat dan NPWP yang melakukan ekspor atau penyerahan;

2. Nama pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak;

3. Jumlah satuan barang apabila ada;

4. Dasar Pengenaan Pajak; dan

5. Jumlah pajak yang terutang kecuali dalam hal ekspor.

Dokumen tertentu sebagaimana dimaksud dalam angka 9 dan angka 10 dibuat sesuai dengan
peraturan perundang-undangan yang berlaku

c) Saat dan tempat PPN terutang!

Berdasarkan ketentuan Pasal 11 UU PPN juncto Pasal 17 PP No 1 Tahun 2012, terutangnya
PPN dan/ atau PPnBM terjadi pada saat :
1. Penyerahan BKP
2. Impor BKP
3. Penyerahan JKP
4. Pemanfaatan BKP tidak berwujud dari luar daerah pabean
5. Pemanfaatan JKP dari luar daerah pabean
6. Ekspor BKP berwujud
7. Ekspor BKP tidak berwujud
8. Ekspor JKP
d) Prinsip dasar pengkreditan PPN masukan
Pajak masukan dalam suatu masa pajak dikreditkan dengan pajak keluaran dalam masa yang
sama. PPN masukan merupakan PPN yang dipungut oleh suplier atas perolehan BKP dan/atau
JKP bagi perusahaan. Sedangkan PPN keluaran merupakan PPN yang dipungut oleh
perusahaan atas penjualan BKP dan/atau JKP ke pelanggan. Apabila PPN masukan lebih besar
dari PPN keluaran maka akan terjadi lebih bayar dan dapat dikompensasikan ke masa pajak
berikutnya dengan mengajukan restitusi (pengembalian). Sedangkan apabila PPN masukan
lebih kecil dari PPN keluaran maka akan terjadi kekurangan bayar PPN dan harus disetorkan
sebelum penyampaian SPT Masa PPN untuk periode yang bersangkutan.

e) Pengenaan PPN atas pemakaian sendiri dan/atau pemberian Cuma-Cuma BKP dan/atau JKP!
 Atas pemakaian sendiri dan/atau pemberian Cuma-Cuma BKP dan/atau JKP tetap dikenakan
PPN dengan dasar pengenaan pajak sebesar harga pokok (harga jual atau penggantian
dikurangi laba bruto).
f) Pihak yang ditunjuk selaku Pemungut PPN!

 Secara umum PPN yang terutang atas transaksi penyerahan BKP/JKP dipungut oleh
PKP Penjual. Dengan demikian, pembeli BKP/JKP yang bersangkutan wajib
membayar kepada PKP Penjual sebesar harga jual ditambah PPN yang terutang
(10%).

 Dalam hal harga jual atau penggantian telah termasuk PPN, maka PPN yang terutang
atas penyerahan BKP/JKP tersebut dihitung dengan formula : 10/110 x harga jual
atau penggantian.

 Apabila pembeli BKP/JKP tersebut berstatus Pemungut PPN (Pembeli Khusus), PPN
yang terutang atas transaksi penyerahan BKP/JKP tidak dipungut oleh PKP Penjual,
melainkan disetor langsung ke kas negara oleh Pemungut PPN tersebut. Dengan
demikian, Pemungut PPN hanya membayar kepada PKP Penjual sebesar harga jual,
sedangkan PPN-nya (10%) disetor langsung ke kas negara.

 Pemungut PPN (Pembeli Khusus) terdiri dari (563/KMK.03/2003) :

a. Bendaharawan Pemerintah baik Pusat maupun Daerah, yang dananya dari

APBN/APBD.

b. Kantor Perbendaharaan dan Kas Negara

 Kemudian perusahaan yang mengadakan kontrak karya dengan pemerintah

Indonesia juga ditunjuk sebagai pemungut PPN, biasanya sudah termuat penunjukan
tersebut dalam buku kontraknya. (Contoh perusahaan kontrak karya PT. Freeport
Indonesia)

Selain wajib pajak di poin 4, BUMN juga ditunjuk sebagai pemungut PPN (Peraturan
Menteri Keuangan Nomor 136/PMK.03/2012)

g) Prosedur penyelesaian restitusi PPN

Permohonan restitusi disampaikan kepada KPP di tempat PKP dikukuhkan. Permohonan

disampaikan oleh PKP melalui :

a. SPT Masa PPN yang mencantumkan tanda permohonan pengembalian kelebihan

pembayaran pajak dengan cara mengisi kolom “Dikembalikan (restitusi)”; atau
 b. Surat permohonan tersendiri, apabila kolom “Dikembalikan (restitusi)” dalam SPT Masa
PPN tidak diisi atau tidak mencantumkan tanda permohonan pengembalian kelebihan
pembayaran pajak.

Permohonan restitusi tersebut ditentukan satu permohonan hanya untuk satu Masa Pajak
dengan melampirkan dokumen dan bukti-bukti yang diperlukan.

h) Obyek PPnBM dan mekanisme penghitungannya!

PPnBM dikenakan terhadap :
i. Penyerahan BKP yang tergolong mewah yang dilakukan oleh pengusaha yang
menghasilkan barang tersebut di dalam daerah pabean dalam kegiatan usaha atau
pekerjaannya
ii. Impor BKP yang tergolong mewah

Mekanisme penghitungan PPnBM:

Tarif PPnBM ditetapkan paling rendah 10% (sepuluh persen) dan paling tinggi 200% (dua
ratus persen). PPnBM yang telah dibayarkan tidak dapat dikreditkan dengan PPnBM yang
terutang. Dengan demikian, prinsip pemungutannya hanya satu kali saja, yaitu pada waktu : (i)
penyerahan oleh pabrikan atau produsen BKP yang tergolong mewah; atau (ii) impor BKP
yang tergolong mewah. Penyerahan pada tingkat berikutnya tidak lagi dikenai PPnBM.

i) Perlakuan PPN atas pemanfaatan BKP Tidak Berwujud atau JKP dari luar daerah pabean di
dalam daerah pabean.

PPN yang terutang atas pemanfaatan BKP tidak berwujud dan/atau JKP dari luar
Daerah Pabean dihitung dengan cara sebagai berikut:

1. 10% (sepuluh persen) dikalikan dengan jumlah yang dibayarkan atau seharusnya
dibayarkan kepada pihak yang menyerahkan BKP tidak berwujud dan/atau JKP, jika
dalam jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan tidak termasuk PPN; atau

2. 10/110 (sepuluh per seratus sepuluh) dikalikan dengan jumlah yang dibayarkan atau
seharusnya dibayarkan kepada pihak yang menyerahkan BKP tidak berwujud dan/atau
JKP, jika dalam jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan sudah termasuk
PPN.

j) Perlakuan PPN atas ekspor JKP dan ekspor BKP tidak berwujud!
Ekspor BKP Tidak Berwujud terjadi pada saat penggantian atas BKP Tidak Berwujud yang
diekspor tersebut dicatat atau diakui sebagai piutang atau penghasilan. Sementara ekspor JKP
terjadi pada saat penggantian atas jasa yang diekspor tersebut dicatat atau diakui sebagai
piutang atau penghasilan.
14. Apa perbedaan perlakuan PPN dan PPnBM berdasarkan ketentuan UU PPN yang terbaru dan UU
sebelumnya?
 Objek dan Non-Objek Pajak
a. Dalam rangka menetralkan pembebanan PPN dan menambah daya saing kegiatan jasa yang
dilakukan oleh pengusaha Indonesia di luar Daerah Pebaen dan pemanfaatan BKP tidak berujud dari
Indonesia di luar daerah Pebean, maka atas ekspor JKP dan BKP tidak berwujud dalam RUU PPN
dikenakan tarif nol persen.
b. Barang hasil pertanian yang diambil langsung dari sumbernya tetap sebagai BKP yang pengenaan
PPN-nya akan menggunakan mekanisme pedoman pengkreditan pajak masukan (Deemed Pajak
Masukan).
2. Bukan objek
a. Untuk memberikan kepastian hukum, pengaturan jenis barang dan jasa yang tidak dikenakan PPN,
yang semula diatur dengan peraturan pemerintah dinaikkan ke batang tubuh UU PPN dan PPnBM.
b. Menjamin ketersediaan bahan baku industri energi dalam negeri, barang hasil pertambangan umum
yang diambil langsung dari sumbernya termasuk batu bara tetap sebagai barang yang tidak dikenakan
PPN.
c. Dalam rangka pemenuhan gizi rakyat Indonesia dengan harga yang terjangkau, maka daging segar,
telur yang belum diolah, susu perah, sayuran segar dan buah-buahan segar ditetapkan sebagai barang
kebutuhan pokok yang tidak dikenakan PPN.
d. Untuk menghindari pengenaan pajak berganda terhadap suatu objek yang sama, maka objek-objek
tertentu yang sudah dikenakan pajak daerah dikualikan dari pengenaan PPN yaitu barang hasil
pertambangan galian, makanan dan minuman yang disajikan di hotel, retoran, rumah makan, warung
dan sejenisnya, jasa perhotelan, jasa boga atau katering.
3. Pengembalian (retur) jasa kena pajak (JKP)
4. Pajak penjualan atas barang mewah
5. Pengkreditan pajak masukan
6. Restitusi PPN
7. Demand pajak masukan
8. Pemusatan tempat PPN terutang
9. Saat pembuatan faktur pajak
10. Fasilitas perpajakan
15. Apa kriteria dan tatacara bagi wajib pajak yang dapat mengajukan permohonan restitusi secara
bulanan?
Kriteria wajib pajak yang dapat mengajukan permohonan restitusi secara bulanan yaitu PKP berisiko
rendah:
i. PKP yang melakukan ekspor Barang Kena Pajak Berwujud
ii. PKP yang melakukan penyerahan BKP dan/atau penyerahan JKP kepada Pemungut PPN
iii. PKP yang melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP yang PPN-nya tidak dipungut
iv. PKP yang melakukan ekspor BKP tidak berwujud
v. PKP yang melakukan ekspor JKP

Tata cara pengajuan permohonan restitusi secara bulanan :

i. Tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan

ii. Tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali tunggakan pajak yang
telah memperoleh izin untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak
iii. Laporan keuangan diaudit oleh Akuntan Publik atau lembaga pengawasan keuangan
pemerintah dengan pendapat Wajar Tanpa Pengecualian selama 3(tiga) tahun berturut-turut
iv. Tidak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan berdasarkan
putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap dalam jangka waktu 5
(lima) tahun terakhir