TUGAS AKUNTANSI KEUANGAN MENENGAH II

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI

DOWNSTREAM AKTIVA TETAP

DI SUSUN OLEH :
Karina perangin-Angin
Peronika Nainggoaln
Sabrina Khairannisa
S1 Akuntansi
3BA1R

DOSEN PENGAMPU : Marnala Sitinjak S.E., M.Ak

SEKOLAH TINGGI ILMU EKONOMI (STIE)

MAHAPUTRA RIAU IPI-LEPPINDO
PEKANBARU
2019
 KATA PENGANTAR

Assalamu’alaikum Warahmatullahi Wabarakatuh

Segala puji bagi Allah SWT yang telah memberikan kami kemudahan sehingga kami
dapat menyelesaikan makalah ini dengan tepat waktu. Tanpa pertolongan-Nya tentunya kami
tidak akan sanggup untuk menyelesaikan makalah ini dengan baik. Shalawat serta salam semoga
terlimpah curahkan kepada baginda tercinta kita yaitu Nabi Muhammad SAW yang kita nanti-
natikan syafa’atnya di akhirat nanti.

Kami mengucapkan syukur kepada Allah SWT atas limpahan nikmat sehat-Nya, baik itu
berupa sehat fisik maupun akal pikiran, sehingga penulis mampu untuk menyelesaikan
pembuatan makalah dari mata kuliah akuntansi keuangan menengah II.

Kami tentu menyadari bahwa makalah ini masih jauh dari kata sempurna dan masih
banyak terdapat kesalahan serta kekurangan di dalamnya. Untuk itu, kami mengharapkan kritik
serta saran dari pembaca untuk makalah ini, supaya makalah ini nantinya dapat menjadi makalah
yang lebih baik lagi. Kemudian apabila terdapat banyak kesalahan pada makalah ini saya mohon
maaf yang sebesar-besarnya.

Demikian, semoga makalah ini dapat bermanfaat. Terima kasih.

Wassalamu’alaikum Warahmatullahi Wabarakatuh

Pekanbaru, 15 Desember 2019

Penyusun
 TRANSAKSI ANTAR PERUSAHAAN - ASET

A. LABA ANTARPERUSAHAAN

Laporan Konsolidasi memandang seluruh entitas dalam hubungan induk-anak sebagai

satu, sehingga setiap transaksi antar perusahaan harus di eliminasi. Jual-beli antarperuusahaan
merupakan salah satu transaksi yang harus dieliminasi dalam kerta kerja konsolidasi. Dalam
sudut pandang konsolidasi, jual-beli antarperusahaan dipandang sebagai transfer atau pindah
tangan saja. Prinsip “arms length transaction” juga harus diterapkan dalam transaksi antara
entitas induk dan anak. Dengan prinsip ini apabila entitas induk menjual barang dagang kepada
entitas anak atau sebaliknya, harga jual antara induk – anak harus sama dengan harga jual kepada
pihak eksternal. Untuk kepentingan penyusunan laporan konsolidasi yang menganggap induk –
anak adalah satu, maka laba yg terjadi saat penjualan dianggap laba diri sendiri sehingga harus di
eliminasi.

Laba antarperusahaan atas aset tetap yang memiliki umur tidak terbatas hanya akan
terealisasi apabila aset tetap tersebut telah berpindah tangan ke pihak ke-3 yang biasanya terjadi
melalui proses penjualan. Laba antarperusahaan atas aset tetap yang memiliki umur terbatas
dapat terealisasi dengan dua cara yaitu :
a.       Pindah tangan kepihak eksternal (biasanya melalui proses penjualan).
b.      Masa pemakaian atau umur ekonomis aset tetap tersebut telah habis. Laba antarperusahaan
akan terealisasi selama terdapat aset entitas induk atau anak yang berasal dari transaksi
antarperusahaan. Apabila aset tersebut sudah tidak lagi dimiliki pihak pembeli, laba
antarperusahaan sudah terealisasi. Aset tetap yang sudah habis masa pakainya secara
akuntansi sudah bernilai nol, sekalipun secara fisik aset tersebut masih ada. Apabila nilai
buku aset tersebut telah nol, itu berartinya aset tersebut sudah tidak terdapat lagi dalam
hubungan induk – anak melalui proses alamiah (penyusutan), sehingga laba perusahaan juga
sudah terealisasi secara alamiah.
 B. LABA ANTARPERUSAHAAN & PENDAPATAN INVESTASI

Laba antarperusahaan tidak diakui untuk kepentingan penyusunan laporan konsolidasi, sehingga
harus dieliminasi. Pendapatan investasi menurut metode ekuitas berasal dari laba entitas anak.
Kesalahan dalam perhitungan laba entitas anak akan menyebabkan entitas induk melakukan
kesalahan dalam pencatatan pendapatan investasi yang memerlukan koreksi. Laba
antarperusahaan menyebabkan laba tercatat berlebih sehingga pendapatan investasi juga dicatat
terlalu besar dan harus dikoreksi sebagai berikut :

Pendapatan Investasi xxx

Investasi dalam Saham xxx

Apabila pada tahun berikutnya laba antarperusahaan terealisasi karena pihak pembeli dalam
hubungan induk-anak telah menjual aset tersebut kepada pihak eksternal, maka laba yang telah
ditunda pada tahun lalu direalisasi. Entitas induk harus mengembalikan nilai investasi yang telah
dikurangi pada tahun lalu dengan jurnal penyesuaian (adjustment) berikut :

Investasi dalam saham biasa xxx

Pendapatan Investasi xxx
 Dampak laba antarperusahaan terhadap pendapatan investasi dan nilai investasi secara detail
dijelaskan sebagai berikut :
a.       Pendapatan investasi dan nilai investasi dalam saham berkurang
-          Bila terdapat persediaan akhir yang berasal dari transaksi antarperusahaan
-          Keuntungan penjualan aset tetap antarperusahaan tahun berjalan baik yang memiliki umur
ekonomis maupun tidak memiliki umur ekonomis.
b.      Pendapatan investasi dan nilai investasi bertambah
-          Bila terdapat persediaan awal antarperusahaan (penjualan tahun berjalan berasal dari
persediaan awal)
-          Pada saat penjualan aset antarperusahaan yang tidak memiliki umur ekonomis kepada pihak
eksternal.
-          Jika laba antarperusahaan diamortisasi untuk aset tetap antarperusahaan yang memiliki umur
ekonomis.

Penjualan Tanah Antar Perusahaan Arus-ke-Bawah

-Pada tahun penjualan tanah antar perusahaan, dibuat jurnal pada kertas kerja konsolidasi untuk
mengeliminasi keuntungan penjualan tanah dan mengurangi akun tanah menjadi harga
perolehannya.

1. jurnal ini sama untuk penjualan tanah antar perusahaan Arus-ke-Bawah dan Arus-ke-Atas
2. perusahaan induk mengurangi pendapatan investasinya dan akun investasi untuk
keuntungan antar perusahaan yang belum terealisasi.

-Selama tanah dipergunakan pada tahun berikutnya sampai tahun penjualan, kertas kerja
konsolidasi dibutuhkan pada setiap tahun untuk mengurangi akun tanah sampai harga
perolehannya dan meningkatkan akun investasi untuk menetapkan resiprokal dengan akun
ekuitas anak perusahaan pada awal periode.

-Saat tanah dijual kepada entitas luar, induk perusahaan mengakui laba atas penjualan antar
perusahaan sebelumnya.

1. jurnal kertas kerja menyesuaikan keuntungan atas penjualan tanah terhadpa keuntungan
keuntungan yang dikonsolidasikan dan menetapkan resiprokal antara investasi awal dan
akun ekuitas anak perusahaan
2. keuntungan yang dikonsolidasikan adalah selisih antara biaya perolehan dan harga
penjualan terakhir kepada entitas luar.
Penjualan Aktiva Tetap yang dapat Disusutkan Arus-ke-Bawah

- Pada tahun penjualan, keuntungan yang belum direalisasi dari penjualan arus-ke-bawah dari
aktiva tetap digambarkan dalam akun perusahaan induk.

1. keuntungan yang belum direalisasi dieliminasi di dalam penentuan pendapatan investasi

dengan metode ekuitas
2. keuntungan yang belum direalisasi seharusnya tidak muncul pada laporan laba rugi
konsolidasi
3. keuntungan yang belum direalisasi dihilangkan dari laporan keuangan konsolidasi kertas
kerja yang mengeliminasi keuntungan dan mengembalikan aaktiva tetap menjadi nilai
penyusutannya pada entitas konsolidasi pada saat penjualan
4. semua penyusutan pada keuntungan yang belum direalisasi pada tahun penjualan diakui
sebagai keuntungan
5. beban penyusutan dan akumulasi penyusutan berkurang pada kertas kerja konsolidasi
untuk menyusutkan harga perolehan pada akhir periode entitas yang dikonsolidasikan.
6. perhitungan pendapatan kepemilikan minoritas tidak berpengaruh.

- Pada tahun berikutnya setelah penjualan antarperusahaan, perusahaan induk menyesuaikan

pendapatan investasinya untuk pengakuan bagian per bagian dari keuntungan yang belum
direalisasi.

1. seluruh jumlah keuntungan dari penjualan antarperusahaan baru diakui sebagai

pendapatan investasi pada akhir masa penggunaan dari aktiva tetap
2. akun investasi mencerminkan dasar pembagaian proporsi ekuitas anak perusahaan,
dengan asumsi tidak ada laba yang belum direalisasikan atau perbedaan pada biaya-nilai
buku.

Persediaan Dibeli Antarperusahaan Untuk Digunakan Sebagai Aktiva Tetap

A. Keuntungan yang belum direalisasi atas penjualan diakui melalui penyusutan oleh pembelian
afiliasi

B. Kertas Kerja pada tahun penjualan antarperusahaan:

1. mengurangi penjualan untuk penjualan antarperusahaan, mengurangi harga pokok

penjualan untuk biaya persediaan dan mengurangi aktiva tetap menjadi harga
perolehannya pada entitas yang dikonsolidasikan
2. Mengeliminasi penyusutan atas laba kotor dari penjualan

C. Kertas kerja pada tahun berikutnya akan mengurangi aktiva tetap menjadi harga
perolehannya, mengeliminasi pengaruh keuntunan yang belum direalisasi dari akun penyusutan,
serta membantuk resiprokal antara ekuitas awal periode dan jumlah investasi
Aktiva tetap

Transfer aktiva yang tidak dapat disusutkan diantara perusahaan – perusahaan afiliasi
pada harga selain nilai buku akan menghasilkan laba atau rugi yang belum di realisasi bagi
entitas konsolidasi. Keuntungan atau kerugian tersebut disajikan dalam laporan laba rugi
perusahaan afiliasi penjualan pada tahun penjualan,keuntungan atau kerugian tersebut belum
dapat di realisasikan dan harus di eliminasi dalm konsolidasi satu baris oleh perusahaan induk.

Penjualan downstream tanah

Stan Corporation adalah perusahaan anak yang dimiliki 90% oleh park Corporation,yang
di peroleh seharga $270.000 pada tanggal 1 january 2006 biaya investasi sama dengan nilai buku
dan nilai wajar kepemilikan yang di peroleh. Laba bersih stan untuk tahun 2006 adalah $70.000
dan laba Park di luar dari labanya Stan adalah $90.000. laba park termaksud keuntungan sebesar
$10.000 yang belum di realisasikan atas tanah yang berharga pokok $40.000 dan telah di jual
kepada si Stan $50.000 karena itu Park membuat  ayat jurnal  pada akuntansi untuk investasinya
dalam Stan per 31 Des 2006.

Investasi dalam stan (90% dari $70.000)                        63.000

Laba dari stan (90% dari $70.000)                                               63.000
(Untuk mencatat 90% dari $70.000 laba yang dilaporkan oleh Stan)

Laba dari stan                                                                 10.000

             Investasi dalam stan                                                                     10.000
(Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi atas penjualan tanah kepada Stan)

Keuntungan tidak dapat di cantumkan dalam laporan laba rugi konsolidasi , karena tanah harus
disajikan dalam neraca konsolidasi pada harga pokoknya sebesar $40.000
Jurnal elminasi :

a. Kentungan atas penjualan tanah               10.000

Tanah                                                                 10.000
(untuk mengeliminasi keuntungan atas penjualan tanah dan mengurangi tanah kedasar biaya)

b. Laba dari Stan 53.000

Investasi dalam Stan 53.000
(untuk mengeliminasi laba investasi dan mengurangi akun investasi ke saldo per 1 januari 2006)

c. Beban hak minoritas 7.000

Hak minoritas 7.000
(untuk mencatat hak minoritas atas laba periode berjalan)
d. Laba ditahan-Stan 100.000
Modal saham 200.000
Investasi dalam-Stan 270.000
Hak minoritas 30.000
(untuk mengeliminasi jumlah resiprokal ekuitas dan investasi serta menetapkan hak minoritas
awal)

Kerta kerja bagan (1)

KERTAS KERJA KONSOLIDASI PARK CORPORATION DAN PERUSAHAN ANAK
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 206 (DALAM RUPIAH)
Penyesuasian
90% Laporan
Park dan eliminasi
Stan konsolidasi
Debet       Kredit
Laporan Laba Rugi
Penjualan $380 $220 $600
Laba dari Stan 53 b.53
Keuntungan penjualan tanah 10 a.10
Beban (termaksud harga
(300) (150) (450)
pokok penjualan)
Beban hak minoritas :
(7)
($70.000 x 10%) c.7
Laba Bersih $143 $70 $143
Laba ditahan
$207
Laba ditahan Park 207
Laba di tahan stan $100 d.100
Ditambah : laba bersih 143 70 143
Laba ditahan 31 Desember $350 $170 $350
Neraca
$477 $350 $827
Aktiva lainnya
Tanah 50                  a.10 40
Investasi dalam stan                  b.53
323
                   d.270
$800 $400 $867
Kewajiban $ 50 $ 30 $ 80
Modal saham 400 200 d.200 400
Laba ditahan 350 170 350
$800 $400
Hak minoritas, 1 January                        c.7
37
                    d.30
$867
 a. Mengeliminasi keuntungan atas penjualan tanah dan mengurangi tanah kedasar biaya
b. Mengeliminasi laba investasi dan mengurangi akun investasi ke saldo per 1 januari 2006
c. Mencatat hak minoritas atas laba periode berjalan
d. Mengeliminasi jumlah resiprokal ekuitas dan investasi serta menetapkan hak minoritas
awal

• Tahun setelah penjualan atarperusahaan

Penyesuaian kertas kerja untuk mengurangi tanah ke harga pokoknya bagi entitas konsolidasi
setelah tahun penjualan downstream antarperusahaan adalah sebagai berikut :
Investasi dalan Stan 10.000 -
Tanah - 10.000
(untuk mengurangi tanah ke dasar biayanya dan menyesuaikan akun investasi untuk menetapkan
resiprositas dengan akun ekuitas Stan pada awal periode)

• Penjualan pada tahun berikutnya kepada entitas luar

Asumsikan  stan menggunakan tanah selama 3 tahun dan menjualnya seharga $65.000 pada
tahun 2010. Keuntungan  $15.000($65.000-$50.000), keuntungan entitas konsolidasi $25.000
($65.000-40.000)
Ayat jurnal :
Investasi dalam Stan                10.000
               Laba dari Stan                            10.000
(untuk mengakui laba atas penjualan tanah Stan yang sebelumnya ditangguhkan)

Ayat jurnal pada pembukuan terpisah Park ini menetapkan kembali persamaan antara akun
investasi dan 90% ekuitas dan stan pada tanggal yang sama.
Ayat jurnal kertas kerja berikut akan menyesuaikankeuntungan sebesar$15.000 bagi Stan dengan
keuntungan konsolidasi atas tanah sebesar $25.000 ;
Investasi dalam Stan 10.000 -
Keuntungan atas tanah - 10.000
(untuk menyesuaikan $25.000 bagi entitas konsolidasi)

 
Contoh konsolidasi penjualan upstream dan downstream

Plank Corporation mengakuisisi 90% dalam Sharp Corporation pada nilai buku tercatanya
seharga $450.000 pada tanggal 3 januari 2006. Sejak Plank Corporation mengakuisisi
kepemilikannya dalam Sharp, kedua perusahaan tersebut berpartisipasi dalam transaksi yang
melibatkan aktiva tetap berikut ini :

1. Pada tanggal 1 Juli 2006 Plank menjual tanah kepada Sharp dengan keuntungan sebesar
$5.000. sharp menjual kembali tanah tersebut kepada entitas luar selama tahun 2008
dengan kerugian yang ditanggung oleh Sharp sebesar $1.000.
2. Pada tanggal 2 Januari 2007 Sharp menjual peralatan yang mempunyai sisa umur manfaat
selama 5 tahun kepada Plank dengan keuntungan sebesar $20.000. Peralatan ini masih
digunakan oleh Plank pada tanggal 31 Desember 2008.
3. Pada tanggal 5 Januari 2008 Plank menjual sebuah bangunan kepada Sharp dengan
keuntungan sebesar $32.000. Sisa umur manfaat bangunan itu pada tanggal ini adalah 8
tahun, dan Sharp masih memiliki bangunan tersebut pada tanggal 31 Desember 2008.

Metode ekuitas

Pemeriksaan atas kertas kerja konsolidasi pada Peraga 1 menunjukkan bahwa Plank Corporation
menggunakan metode akuntansi ekuitas. Fakta bahwa laba bersih Plank sebesar $300.000 sama
dengan laba bersih konsolidasi, serta kesamaan laba ditahan Plank dan laba ditahan konsolidasi
merupakan bukti penggunaan metode ekuitas. Rekonsiliasi akun investasi Plank dalam Sharp
pada tanggal 31 Desember 2007 dan 31 Desember 2008 adalah sebagai berikut :

Ekuitas tercatat dalam Sharp per 31 Desember 2007

($600.000 ekuitas Sharp×90%) $540.000
Dikurangi: laba yang belum direalisasi atas tanah ( $5.000)
Dikurangi: 90% dari laba yang belum direalisasi atas peralatan ($ 14.400)
($16.000×90%) $520.600
Investasi dalam Sharp per 31 Desember 2007
Ditambah: laba dari Sharp tahun 2008 (90% dari $80.000 laba
bersih Sharp +$5.000 keuntungan atas tanah +$3.600
pengakuan per bagian keuntungan atas peralatan
$28.000 laba yang belum direalisasi atas bangunan) $ 52.600
Dikurangi: Dividen yang diterima pada tahun 2008 ($ 27.000)
Investasi pada Sharp 31 Desember 31 Desember 2008 $546.200
Plank Corporation menjual tanahnya kepada Sharp pada tahun 2006 dengan keuntungan sebesar
$5.000. Keuntungan ini direalisasi pada tahun 2008 ketika Sharp menjual tanah tersebut kepada
entitas lainnya. Akan tetapi, Sharp menjual tanah itu dengan kerugian sebesar $1.000
berdasarkan harga transfer dan hasil bersihnya merupakan keuntungan sebesar $4.000 bagi
entitas konsolidasi selama tahun 2008. Ayat jurnal kertas kerja a mengubah kerugian sebesar
$1.000 yang termasuk dalam laba terpisah Sharp menjadi keuntungan konsolidasi sebesar
$4.000.

a. Investasi dalam Sharp $5.000 -

Keuntungan atas tanah - $5.000
(untuk mengakui keuntungan atas tanah yang sebelumnya ditangguhkan)

Ayat jurnal b berhubungan dengan laba antarperusahaan atas penjualan peralatan milik Sharp
kepada Plank sebesar $20.000 pada awal tahun 2007. Penyesuaian kertas kerja adalah sebagai
berikut :
b. Investasi dalam Sharp 14.400 -
Hak minoritas, 1 januari 1.600 -
Akumulasi penyusutan-peralatan 8.000 -
Beban penyusutan - 4.000
Peralatan - 20.000
(untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi atas penjualan upstream peralatan)

Penyusunan atas keuntungan yang belum direalisasi adalah $4.000 per tahun ($20.000 melalui 5
tahun), dan bagian yang belum direalisasi pada awal tahun 2008 adalah $16.000 yaitu
keuntungan awal dikurangi pengakuan bagian per bagian melalui penyusutan pada tahun 2007
sebesar $4.000. penjualan tersebut bersifat upstream sehingga laba yang belum direalisasikan
sebesar $16.000 dialokasikan sebesar 90% dan 10% masing-masing pada akun investasi dalam
sharp ($14.400) dan hak minoritas awal ($1.600). jumlah $14.400 tersebut didebet kea kun
investasi dalam sharop karena plank menggunakan metode ekuitas.

Ayat jurnal kertas kerja c mengeliminasi laba antarperusahaan atas bangunan yang dijual oleh
Plank kepada Sharp pada tahun 2008 dengan keuntungan sebesar $32.000
 c. Keuntungan atas bangunan $32.000 -
Akumulasi penyusutan-bangunan $ 4.000 -
Bangunan - $32.000
Beban penyusutan - $ 4.000
(untuk mengeliminasi keuntungan yang belum direalisasi atas penjualan downstream
bangunan)

Transaksi tersebut terjadi pada awal tahun berjalan, sehingga saldo periode sebelumnya tidak
dipengaruhi oleh penjualan. Keuntungan sebesar $32.000 dieliminasi dalam penyesuian tersebut
dan bangunan dikurangi untuk merefleksikan biayanya bagi entitas konsolidasi. Jumlah beban
penyusutan dan akumulasi penyusutan yang berhubungan dengan keuntungan yang belum
direalisasikan juga dieliminasi.

Ayat jurnal d pada kertas kerja konsolidasi mengeliminasi laba dari Sharp dan 90% dividen
Sharp, serta mengkredit investasi dalam Sharp sebesar $25.600. Untuk menetapkan
mengeliminasi akun-akun resiprokal investasi dan ekuitas, serta menetapkan hak minoritas pada
awal tahun tersebut.

d. Laba dari Sharp $52.600 -

Dividen - $27.000

Investasi dalam Sharp - $25.700

(untuk mengeliminasi laba dan dividen dari perusahaan anak)

e. Beban hak minoritas

Dividen-Sharp
Hak minoritas

(untuk memasukkan bagian hak minoritas atas laba dan dividen perusahaan anak)

f. Laba ditahan-Sharp $200.000 -

Modal-Sharp $400.000 -
Investasi dalam Sharp - $540.000
Hak minoritas-awal - $ 60.000
(untuk mengeliminasi saldo resiprokal inestasi dan ekuitas)
KERTAS KERJA KONSOLIDASI PLANK CORPORATION DAN PERUSAHAN ANAK
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2008 (DALAM RIBUAN)
Penyesuasian
90% Laporan
Plank dan eliminasi
Sharp konsolidasi
Debet       Kredit
Laporan Laba Rugi
Penjualan $2.000 $700 $2.700
Keuntungan atas bangunan 32 - c. 32
Kerugian (atau keuntungan) atas
- (1) a. 5 4
tanah
Laba dari Sharp $52,6 - d. 52,6 -
Harga pokok penjualan (1.000) (320) (1.320)
Beban penyusutan b. 4
(108) (50)
c. 4 (150)
Beban lainnya (676,6) (249) (925,6)
Beban hak minoritas - - e. 8,4 (8,4)
Laba bersih $300 $80 300
Laba ditahan plank $400 - $400
Laba ditahan sharp - $200 f.200 -
Laba bersih 300 80 300
Dividen d. 27
(200) (30) (200)
e. 3
Laba ditahan 31 desember 2008 $500 $250 $500
Neraca kas $131,8 $32 $ 163,8
Aktiva lancar lainnya 200 150 350
Tanah 160 40 200
Bangunan 500 232 700
c. 32
Akumulasi penyusutan-bangunan (200) (54) (250)
c. 4
Peralatan 620 400 b. 20 1.000
Akumulasi penyusutan peralatan (258) (100) (350)
b. 8
Investasi dalam sharp a. 5 d. 25,6
546,2 -
b. 14,4 f. 540
$1.700 $700 $1.813,8
Kewajiban lancar $200 $50 $250
Modal saham 1.000 400 f.400 1.000
Laba ditahan 500 250 500
$1.700 $700
Hak minoritas b. 1,6 e. 5,4
f. 60 63,8
$1.813,8
 DAFTAR PUSTAKA

https://www.academia.edu/29665005/LABA_ATAS_TRANSAKSI_ANTAR_PERUSAHAA
N_AKTIVA_TETAP

https://www.academia.edu/29665005/LABA_ATAS_TRANSAKSI_ANTAR_PERUSAHAA
N_AKTIVA_TETAP

http://file.upi.edu/Direktori/FPEB/PRODI.AKUNTANSI/195407061987031-
KARLI_SOEDIJATNO/TERJEMAHAN_AKL/AKL_BAB_06.pdf