RINGKASAN MATA KULIAH

TRANSAKSI LABA ANTAR PERUSAHAAN - PERSEDIAAN

Mata Kuliah: Akuntansi Keuangan Lanjutan II

Dosen Pengampu: Dr. Nadhirah Nagu, SE., Ak., M.Si,CA.,CSRS,CSRA

Disusun Oleh:

Muradha Tri Dewi Makmur

A031201118

DEPARTEMEN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS HASANUDDIN

2022
 TRANSAKSI LABA ANTAR PERUSAHAAN – PERSEDIAAN
Kami menyiapkan laporan konsolidasi untuk menunjukkan posisi keuangan dan hasil
operasi dari dua atau lebih afiliasi seolah-olah mereka adalah satu entitas. Oleh karena itu,
kami menghilangkan pengaruh transaksi antar afiliasi (disebut sebagai transaksi antar
perusahaan) dari laporan keuangan konsolidasi.
Transaksi antar perusahaan dapat mengakibatkan saldo akun timbal balik pada
pembukuan afiliasi. Misalnya, transaksi penjualan antar perusahaan menghasilkan penjualan
dan pembelian timbal balik (atau harga pokok penjualan), serta saldo timbal balik untuk
piutang dan hutang. Transaksi pinjaman antar perusahaan menghasilkan wesel tagih timbal
balik dan saldo hutang, serta pendapatan bunga dan beban saldo timbal balik. Transaksi antar
perusahaan ini merupakan transaksi antar perusahaan dari sudut pandang entitas konsolidasi;
oleh karena itu, kami menghilangkan efeknya dalam proses konsolidasi.
GAAP secara ringkas merangkum prosedur konsolidasi:
Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi, saldo dan transaksi antar
perusahaan harus dieliminasi. Ini termasuk saldo rekening terbuka antar perusahaan,
kepemilikan sekuritas, penjualan dan pembelian, bunga, dividen, dll. Karena laporan
keuangan konsolidasi didasarkan pada asumsi bahwa mereka mewakili posisi keuangan dan
hasil operasi dari satu entitas ekonomi, laporan tersebut tidak boleh mencakup keuntungan
atau kerugian atas transaksi antar entitas dalam grup konsolidasi. Dengan demikian, setiap
pendapatan atau kerugian antar perusahaan atas aset yang tersisa dalam kelompok konsolidasi
harus dieliminasi; konsep yang biasanya diterapkan untuk tujuan ini adalah untung atau rugi.
Alasan kami menghilangkan keuntungan dan kerugian antarperusahaan adalah karena
manajemen induk mengendalikan semua transaksi antarperusahaan, termasuk otorisasi dan
penetapan harga, tanpa tawar-menawar yang wajar antara afiliasi. Namun, dalam
mengeliminasi pengaruh laba dan rugi antarperusahaan dari laporan konsolidasi, masalahnya
bukanlah apakah transaksi antarperusahaan itu wajar atau tidak. Tujuannya adalah untuk
menunjukkan pendapatan dan posisi keuangan entitas yang dikonsolidasikan seperti yang
akan terjadi jika transaksi antar perusahaan tidak pernah terjadi, terlepas dari jumlah yang
terlibat dalam transaksi tersebut. Alasan yang sama berlaku untuk pengukuran akun investasi
dan pendapatan investasi di bawah konsolidasi satu baris.

LO 1 TRANSAKSI PERSEDIAAN ANTAR PERUSAHAAN

Perusahaan mengakui pendapatan saat direalisasikan, yaitu saat diperoleh. Agar
pendapatan dapat diperoleh dari sudut pandang entitas yang dikonsolidasi, harus ada
penjualan ke entitas luar. Pendapatan atas penjualan antara afiliasi tidak dapat diakui sampai
barang dagangan dijual di luar entitas konsolidasi. Tidak ada pendapatan konsolidasi yang
dihasilkan dari transfer antar afiliasi. Penjualan item persediaan oleh satu perusahaan ke
afiliasi menghasilkan akun penjualan dan pembelian timbal balik ketika pembeli memiliki
sistem persediaan periodik, dan akun penjualan timbal balik dan harga pokok penjualan
ketika pembeli menggunakan sistem persediaan perpetual. Kami mengeliminasi jumlah
penjualan timbal balik dan harga pokok penjualan (atau pembelian) dalam penyusunan
laporan laba rugi konsolidasi untuk melaporkan penjualan dan harga pokok penjualan untuk
entitas konsolidasi; menghilangkan penjualan yang sama dan harga pokok penjualan tidak
berpengaruh pada laba bersih konsolidasian.
Penghapusan Pembelian dan Penjualan Antar Perusahaan
Kami mengeliminasi penjualan dan pembelian antar perusahaan (atau harga pokok
penjualan) dalam proses konsolidasi untuk melaporkan penjualan dan pembelian konsolidasi
(atau harga pokok penjualan) pada jumlah yang dibeli dari dan dijual ke entitas luar. Ketika
sistem persediaan periodik digunakan, entri kertas kerja untuk mengeliminasi penjualan dan
pembelian antar perusahaan hanyalah debit untuk penjualan dan kredit untuk pembelian.
Penghapusan kertas kerja di bawah sistem persediaan perpetual (digunakan di seluruh buku
ini) adalah debit untuk penjualan dan kredit untuk harga pokok penjualan. Alasannya adalah
bahwa sistem persediaan perpetual mencakup pembelian antar perusahaan dalam akun harga
pokok penjualan terpisah dari afiliasi pembelian ketika dijual ke pihak ketiga di luar.
Pengamatan ini diilustrasikan untuk Pin Corporation dan anak perusahaannya, Sep
Corporation.
Pin Corporation membentuk anak perusahaan, Sep Corporation, pada tahun 2011
untuk menjual lini khusus barang dagangan Pin. Semua pembelian Sep dilakukan dari Pin
Corporation dengan harga 20 persen di atas biaya Pin. Selama tahun 2011, Pin menjual
barang dagangan seharga $20.000 kepada Sep seharga $24.000, dan Sep menjual semua
barang dagangan kepada pelanggannya seharga $30.000. Pin dan Sep mencatat entri jurnal
yang berkaitan dengan barang dagangan pada bukunya masing-masing, sebagai berikut:

Pada akhir tahun 2011, penjualan Pin mencakup $24.000 yang dijual ke Sep, dan
beban pokok penjualannya mencakup $20.000 harga pokok penjualan yang dialihkan ke Sep.
Penjualan Sep terdiri dari $30.000 dalam barang dagangan yang dijual ke entitas lain, dan
beban pokok penjualannya terdiri dari $24.000 harga transfer dari Pin. Pin dan Sep dianggap
sebagai satu entitas untuk tujuan pelaporan, jadi penjualan gabungan dan biaya penjualan
dilebih-lebihkan sebesar $24.000.
Penghapusan kertas kerja tidak berpengaruh pada laba bersih konsolidasi karena
menghilangkan jumlah penjualan dan harga pokok penjualan yang sama, dan laba kotor
gabungan sama dengan laba kotor konsolidasi. Namun, eliminasi diperlukan untuk
mencerminkan aktivitas perdagangan secara akurat untuk entitas konsolidasi yang membeli
barang dagangan seharga $20.000 (Pin) dan menjualnya seharga $30.000 (Sep). Fakta bahwa
catatan terpisah Pin mencakup $4.000 laba kotor atas barang dagangan dan catatan Sep
menunjukkan $6.000 tidak relevan dalam melaporkan hasil operasi konsolidasi. Selain
menghilangkan pos-pos laba antarperusahaan, perlu juga mengeliminasi piutang dan hutang
antarperusahaan secara konsolidasi.
Penghapusan Laba yang Belum Direalisasi dalam Persediaan Akhir
Entitas yang dikonsolidasi menyadari dan mengakui jumlah penuh laba
antarperusahaan atas penjualan antara afiliasi pada periode dimana barang dagangan dijual
kembali ke entitas luar. Sampai penjualan kembali barang dagangan, setiap keuntungan atau
kerugian dari penjualan antar perusahaan belum direalisasi, dan kita harus menghilangkan
pengaruhnya dalam proses konsolidasi. Persediaan akhir dari afiliasi pembelian
mencerminkan laba atau rugi yang belum direalisasi atas penjualan antar perusahaan karena
persediaan tersebut mencerminkan harga transfer antar perusahaan daripada biaya ke entitas
konsolidasi. Eliminasi adalah debit ke harga pokok penjualan dan kredit ke persediaan akhir
untuk jumlah laba yang belum direalisasi. Kredit tersebut mengurangi persediaan menjadi
biaya dasar untuk entitas konsolidasi; dan debit ke harga pokok penjualan meningkatkan
harga pokok penjualan ke dasar biayanya.
ENTRI KERJA Entitas yang dikonsolidasikan memandang ini sebagai transfer
barang dagangan antar perusahaan dengan biaya $30.000:
 $25.000 (atau 5/6) dari barang dagangan ini kemudian dijual ke entitas luar seharga
$37.500.
 $5.000 (atau 1/6) tetap dalam persediaan pada akhir tahun.
 Entitas yang dikonsolidasi merealisasikan laba kotor sebesar $12.500.
Kami mencapai hasil konsolidasi ini melalui entri kertas kerja yang menghilangkan
efek transaksi antar perusahaan dari penjualan, biaya penjualan, dan persediaan. Meskipun
satu entri dapat dibuat untuk mengurangi penjualan gabungan sebesar $ 36.000, biaya
penjualan gabungan sebesar $ 35.000, dan persediaan sebesar $ 1.000, dua entri biasanya
digunakan untuk memisahkan eliminasi penjualan antar perusahaan dan biaya penjualan dari
eliminasi (penangguhan). dari keuntungan yang belum direalisasi.
Eliminasi mengikuti:

Ayat jurnal pertama mengeliminasi penjualan antar perusahaan dan beban pokok
penjualan, dijurnal sebagai berikut:

Entri ini secara prosedural sama dengan entri yang dibuat pada tahun 2011 untuk
menghilangkan beban pokok penjualan dan penjualan antarperusahaan.
Entri sekunder menangguhkan laba antar perusahaan sebesar $1.000 yang masih belum
direalisasi ($13.500 gabungan laba kotor – $12.500 laba kotor konsolidasi) dan mengurangi
persediaan akhir dari $6.000 menjadi biaya $5.000 untuk entitas yang dikonsolidasikan:

Debit ke harga pokok penjualan mengurangi laba dengan meningkatkan biaya

penjualan konsolidasi, dan kredit mengurangi penilaian persediaan untuk tujuan laporan
konsolidasi dari harga transfer antar perusahaan ke biaya perolehan. Dari sudut pandang
entitas konsolidasi, Sep melebih-lebihkan persediaan akhirnya dengan laba yang belum
direalisasi sebesar $1.000. Persediaan akhir yang dilebih-lebihkan mengecilkan biaya
penjualan dan melebih-lebihkan laba kotor, jadi kami memperbaiki kesalahan dengan entri b,
yang meningkatkan (mendebit) biaya penjualan dan menurunkan (mengkredit) persediaan
akhir yang dilebih-lebihkan. Penghapusan ini mengurangi laba kotor konsolidasi sebesar
$1.000 (efek pendapatan) dan persediaan akhir konsolidasi sebesar $1.000 (efek neraca).
METODE EKUITAS Pada tanggal 31 Desember 2012, Pin menghitung pendapatan
investasinya dengan cara biasa, kecuali Pin menangguhkan laba antar perusahaan sebesar
$1.000. Entri konsolidasi satu baris Pin mengurangi pendapatan dari Sep sebesar $1.000 laba
yang belum direalisasi dalam persediaan akhir dan karenanya mengurangi Investasi di akun
Sep sebesar $1.000.
Pengakuan Laba yang Belum Direalisasi dalam Persediaan Awal
Laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir direalisasi untuk tujuan laporan
konsolidasi ketika barang dagangan dijual di luar entitas konsolidasi. Biasanya, realisasi
terjadi pada periode fiskal berikutnya, sehingga perusahaan hanya menunda pengakuan untuk
tujuan laporan konsolidasi sampai tahun berikutnya. Pengakuan laba yang sebelumnya belum
direalisasi memerlukan kredit kertas kerja ke harga pokok penjualan karena jumlah
persediaan awal tercermin dalam harga pokok penjualan ketika sistem perpetual digunakan.
Arah penjualan, persentase kepemilikan nonpengendali, dan metode akuntansi induk untuk
anak perusahaan dapat memperumit pendebitan kertas kerja terkait.
Selama tahun 2013, Pin Corporation menjual barang dagangan seharga $40.000
hingga Sep seharga $48.000, dan Sep menjual 75 persen barang dagangan seharga $45,000.
Sep juga menjual item dalam persediaan awal dengan harga transfer $6.000 kepada
pelanggannya seharga $7.500. Ayat jurnal yang berkaitan dengan barang dagangan yang
ditransfer antar perusahaan adalah sebagai berikut:

Sep menjual 75 persen barang dagangan yang dibeli dari Pin, jadi persediaan akhirnya
pada tahun 2013 adalah $12.000 ($48.000 × 25%), dan persediaan tersebut mencakup $2.000
laba yang belum direalisasi [$12.000- ($12.000/1,2 harga transfer)].
ENTRI KERTAS KERJA Dari sudut pandang entitas yang dikonsolidasikan, barang
dagangan seharga $40.000 ditransfer antar perusahaan:
 $30.000 dari barang dagangan ini, ditambah $5.000 persediaan awal, dijual seharga
$52.500.
 $10.000 tersisa dalam persediaan pada akhir tahun 2013.
 Entitas yang dikonsolidasi merealisasikan laba kotor sebesar $17.500.
Kertas kerja yang menghilangkan pengaruh transaksi antar perusahaan dari penjualan,
harga pokok penjualan, dan persediaan mencerminkan hasil konsolidasi ini. Tiga entri kertas
kerja menghilangkan biaya penjualan dan penjualan antar perusahaan, mengakui laba
ditangguhkan sebelumnya dari persediaan awal, dan menangguhkan laba yang belum
direalisasi dalam persediaan akhir, sebagai berikut:

Entri jurnal untuk menghilangkan pengaruh transaksi antar perusahaan antara Pin dan
Sep untuk tahun 2013 adalah sebagai berikut:

Entri kertas kerja a dan c secara prosedural sama dengan entri untuk 2012. Tujuannya
adalah untuk menghilangkan biaya penjualan dan penjualan antar perusahaan dan
menangguhkan laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir. Dari sudut pandang
konsolidasi, persediaan awal yang dilebih-lebihkan sebesar $1.000 melebih-lebihkan beban
pokok penjualan pada tahun 2013. Ayat jurnal b mengakui laba yang sebelumnya
ditangguhkan dari tahun 2012 dengan mengurangi beban pokok penjualan konsolidasi dan
dengan demikian meningkatkan laba kotor konsolidasi. (Perhatikan, tentu saja, bahwa entri b
dibuat hanya dalam kasus di mana persediaan kemudian dijual kepada pelanggan di luar
entitas yang dikonsolidasikan.) Debit terkait ke akun Investasi di bulan September
disesuaikan dengan entri konsolidasi satu baris yang mengurangi Investasi di akun Sep di
2012 untuk menunda laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir tahun itu. Meskipun
sisi kredit entri ini selalu sama, kerumitan tambahan terkadang muncul dengan sisi debit
entri.

LO 2 PENJUALAN HILIR DAN HULU

Penjualan hilir adalah penjualan oleh orang tua ke anak perusahaan, dan penjualan
anak perusahaan ke induknya adalah penjualan hulu. Sebutan hulu dan hilir berhubungan
dengan diagram struktur afiliasi biasa yang menempatkan induk di atas. Jadi, penjualan dari
atas ke bawah adalah hilir, dan penjualan dari bawah ke atas adalah hulu.
Dalam kasus penjualan hilir, pendapatan terpisah induk perusahaan mencakup jumlah
penuh dari setiap laba yang belum direalisasi (termasuk dalam akun penjualan dan biaya
penjualannya), dan pendapatan anak perusahaan tidak terpengaruh. Ketika penjualan berada
di hulu, laba bersih anak perusahaan mencakup jumlah penuh dari setiap laba yang belum
direalisasi (termasuk dalam akun penjualan dan biaya penjualannya), dan pendapatan terpisah
induk perusahaan tidak terpengaruh. Proses konsolidasi menghilangkan jumlah penuh dari
penjualan antar perusahaan dan biaya penjualan, terlepas dari apakah penjualan hilir atau
hulu. Namun, bagian kepentingan nonpengendali dapat terpengaruh jika laba bersih entitas
anak termasuk laba yang belum direalisasi (situasi hulu). Tidak terpengaruh jika pendapatan
terpisah induk perusahaan termasuk laba yang belum direalisasi (situasi hilir) karena
pemegang saham nonpengendali hanya memiliki kepentingan atas pendapatan anak
perusahaan. Ketika laba bersih anak perusahaan dilebih-lebihkan (dari sudut pandang entitas
konsolidasi) karena termasuk laba yang belum direalisasi, pendapatan yang dialokasikan
untuk kepentingan nonpengendali harus didasarkan pada pendapatan yang direalisasi dari
anak perusahaan. Pendapatan realisasi anak perusahaan adalah laba bersih yang dilaporkan
yang disesuaikan dengan laba antar perusahaan dari penjualan hulu.
Bagian kepentingan nonpengendali dapat dipengaruhi oleh laba yang belum
direalisasi dari penjualan hulu karena standar akuntansi tidak definitif sehubungan dengan
perhitungan. GAAP menetapkan bahwa penghapusan laba atau rugi antar perusahaan dapat
dialokasikan secara proporsional antara kepentingan pengendali dan nonpengendali tetapi
tidak memerlukan alokasi tersebut. Alternatif alokasi adalah untuk menghilangkan
keuntungan dan kerugian antar perusahaan dari penjualan hulu dengan cara yang sama seperti
untuk penjualan hilir, mendebit (mengkredit) seluruh keuntungan (kerugian) yang belum
direalisasi ke pendapatan induk.
Pendekatan yang mengalokasikan keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi
dari penjualan hulu secara proporsional antara kepentingan nonpengendali dan pengendali
secara konseptual lebih unggul karena menerapkan sudut pandang entitas yang
dikonsolidasikan secara konsisten baik untuk kepentingan pengendali maupun
nonpengendali. Artinya, baik bagian pengendali atas pendapatan konsolidasian maupun
bagian kepentingan nonpengendali dihitung berdasarkan pendapatan yang direalisasi dari
sudut pandang entitas yang dikonsolidasi. Selain itu, jumlah material dari keuntungan dan
kerugian yang belum direalisasi dari penjualan hulu dapat dialokasikan antara kepentingan
pengendali dan nonpengendali dalam praktik akuntansi. Dengan demikian, keuntungan dan
kerugian yang belum direalisasi dari penjualan hulu dialokasikan secara proporsional antara
laba bersih konsolidasi (kepentingan pengendali) dan bagian kepentingan nonpengendali
(kepentingan nonpengendali) di seluruh buku ini. Menggunakan pendekatan alokasi yang
sama dalam akuntansi untuk kepentingan induk/investor berdasarkan metode ekuitas
menyelesaikan perlakuan yang konsisten antara prosedur konsolidasi dan akuntansi metode
ekuitas (konsolidasi satu baris).
Efek Hilir dan Hulu pada Perhitungan Pendapatan
PERHITUNGAN SAHAM BUNGA NON PENGENDALIAN Jika penjualan antar
perusahaan bersifat hilir, penjualan induk dan anak perusahaan.

$50.000 laba bersih sama dengan pendapatan yang direalisasikan. Dalam hal ini
perhitungan bagian kepentingan nonpengendali tidak terpengaruh oleh transaksi antar
perusahaan dan dihitung sebagai:
$50.000 laba bersih anak perusahaan x 20% = $10.000
Jika penjualan antar perusahaan berada di hulu, akun penjualan dan beban pokok
penjualan anak perusahaan mencerminkan laba yang belum direalisasi $20.000, dan
pendapatan realisasi anak perusahaan adalah $30.000. Dalam hal ini perhitungan bagian
kepentingan nonpengendali adalah
($50.000 laba bersih anak perusahaan - $20.000 belum direalisasi) x 20% = $6.000
PERHITUNGAN LABA BERSIH KONSOLIDASI Dalam memeriksa bukti
tersebut, perhatikan bahwa satu-satunya perbedaan dalam penghitungan bagian kepentingan
pengendali atas laba bersih konsolidasi berdasarkan dua asumsi tersebut terletak pada
penghitungan bagian kepentingan nonpengendali. Hal ini terjadi karena eliminasi untuk biaya
penjualan dan penjualan antar perusahaan dan laba persediaan antar perusahaan adalah sama
terlepas dari apakah penjualan tersebut hilir atau hulu. Laba bersih induk dengan metode
ekuitas sama dengan bagian pengendali atas laba bersih konsolidasi, sehingga pendekatan
yang digunakan dalam menghitung pendapatan dari entitas anak harus konsisten dengan
pendekatan yang digunakan dalam menentukan laba bersih konsolidasi.
Mengakui bahwa afiliasi dapat terlibat dalam transaksi inventaris hulu dan hilir secara
simultan. Dalam kasus seperti itu, perlu untuk menghilangkan penjualan/biaya penjualan hulu
dan hilir. Transaksi ini tidak hanya mengimbangi satu sama lain, karena penangguhan laba
persediaan antar perusahaan yang belum direalisasi.

LO 3 KEUNTUNGAN YANG BELUM DIREALISASI DARI PENJUALAN HILIR

Penjualan oleh induk ke anak perusahaan meningkatkan penjualan induk, harga pokok
penjualan, dan laba kotor tetapi tidak mempengaruhi pendapatan anak perusahaan sampai
barang dagangan dijual kembali ke pihak luar. Jumlah penuh laba kotor atas barang dagangan
yang dijual di hilir dan sisa dalam persediaan anak perusahaan meningkatkan pendapatan
induk, sehingga jumlah penuh harus dieliminasi dari laporan laba rugi induk berdasarkan
metode akuntansi ekuitas. Konsisten dengan konsep konsolidasi satu baris, hal ini dilakukan
dengan mengurangi pendapatan investasi dan akun investasi. Laporan keuangan konsolidasi
mengeliminasi laba kotor yang belum direalisasi dengan meningkatkan harga pokok
penjualan konsolidasi dan mengurangi persediaan barang dagangan ke dasar biayanya kepada
entitas konsolidasi. Melebih-lebihkan persediaan akhir dari sudut pandang konsolidasi
mengecilkan harga pokok penjualan konsolidasi.
Penangguhan Laba Antar Perusahaan dalam Periode Penjualan Antar Perusahaan
Contoh berikut mengilustrasikan penangguhan laba yang belum direalisasi pada
penjualan hilir. Pot Corporation memiliki 90 persen saham voting Sot Corporation. Laporan
laba rugi terpisah Pot dan Sot untuk 2011, sebelum mempertimbangkan keuntungan yang
belum direalisasi, adalah sebagai berikut (dalam ribuan):

Penjualan Pot mencakup $15.000 kepada Sot dengan laba $6.250, dan persediaan Sot
pada 31 Desember 2011 mencakup 40 persen barang dagangan dari transaksi
antarperusahaan. Pendapatan operasional Pot mencerminkan laba $2.500 yang belum
direalisasi dalam inventaris Sot (harga transfer $6.000 dikurangi biaya $3.500). Pada
pembukuannya yang terpisah, Pot mencatat bagiannya atas pendapatan Sot dan
menangguhkan pengakuan laba yang belum direalisasi dengan entri berikut:

Entri kedua pada buku Pot mengurangi pendapatan Pot dari Sot dari $9.000 menjadi
$6.500. Penjualan timbal balik dan harga pokok penjualan, serta semua laba yang belum
direalisasi, harus dieliminasi dalam laporan keuangan konsolidasi. Penyesuaian ini
ditunjukkan dalam kertas kerja parsial pada Tampilan 5-2.
 Entri a mengurangi jumlah penuh penjualan antar perusahaan dari penjualan dan
harga pokok penjualan. Entri b kemudian mengoreksi harga pokok penjualan untuk laba yang
belum direalisasi pada akhir tahun dan mengurangi persediaan ke dasar biayanya ke entitas
konsolidasi. Perhatikan bahwa entri a dan b setara dengan debit tunggal untuk penjualan
sebesar $15.000, kredit ke harga pokok penjualan sebesar $12.500, dan kredit ke persediaan
sebesar $2.500.
Dalam memeriksa Tampilan 5-2, perhatikan bahwa laba bersih Pot atas dasar ekuitas
sama dengan bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi. Kesetaraan ini tidak akan terjadi
tanpa entri jurnal metode ekuitas yang mengurangi pendapatan Pot dari $34.000 menjadi
$31.500. Bagian kepentingan nonpengendali $1.000 yang ditunjukkan pada Tampilan 5-2
tidak terpengaruh oleh laba yang belum direalisasi atas penjualan Pot karena pemegang
saham nonpengendali hanya berbagi dalam laba anak perusahaan dan laba yang dilaporkan
Sot untuk tahun 2011 (sama dengan laba yang direalisasi) tidak terpengaruh oleh laba yang
belum direalisasi dalam persediaan akhir.

LO 4 PENGAKUAN LABA ANTAR PERUSAHAAN ATAS PENJUALAN KEPADA

ENTITAS LUAR
\
Keuntungan yang Belum Direalisasi Dari Penjualan Hulu
Penjualan oleh anak perusahaan kepada induknya meningkatkan penjualan, harga
pokok penjualan, dan laba kotor anak perusahaan, tetapi hal tersebut tidak mempengaruhi
pendapatan operasional induk sampai barang dagangan dijual kembali oleh induk kepada
entitas luar. Namun, laba bersih induk perusahaan dipengaruhi pada tahun pengalihan dari
anak perusahaan, karena induk mengakui bagiannya atas pendapatan anak perusahaan atas
dasar ekuitas. Jika anak perusahaan yang menjual adalah afiliasi yang 100 persen dimiliki,
induknya menangguhkan 100 persen dari setiap keuntungan yang belum direalisasi pada
tahun penjualan antar perusahaan. Jika anak perusahaan adalah afiliasi yang dimiliki
sebagian, induk perusahaan hanya menangguhkan bagian proporsionalnya atas laba anak
perusahaan yang belum direalisasi.

LO 5 PENUNDAAN LABA ANTAR PERUSAHAAN DALAM PERIODE

PENJUALAN ANTAR PERUSAHAAN
 Asumsikan bahwa Sal Corporation (anak perusahaan) menjual barang dagangan yang
dibeli seharga $7.500 kepada Par Corporation (induk) seharga $20.000 selama tahun 2011
dan Par Corporation menjual 60 persen barang dagangan kepada pihak luar selama tahun
tersebut seharga $15.000. Pada akhir tahun, laba persediaan yang belum direalisasi adalah
$5.000 (biaya $3.000, tetapi termasuk dalam persediaan Par seharga $8.000). Jika Sal
melaporkan laba bersih sebesar $50.000 untuk tahun 2011, Par mengakui bagian
proporsionalnya seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 5-4. Pameran ini membandingkan
akuntansi perusahaan induk untuk konsolidasi satu baris dari anak perusahaan yang 100
persen dimiliki dan anak perusahaan yang dimiliki 75 persen.
Seperti yang diperlihatkan ilustrasi, jika Par mencatat 100 persen pendapatan Sal
dengan metode ekuitas, Par harus menghilangkan 100 persen dari setiap laba yang belum
direalisasi yang termasuk dalam pendapatan tersebut. Namun, jika Par hanya mencatat 75
persen dari pendapatan Sal di bawah metode ekuitas, itu harus menghilangkan hanya 75
persen dari setiap keuntungan yang belum direalisasi termasuk dalam pendapatan Sal. Dalam
kedua kasus, Par menghilangkan semua laba yang belum direalisasi dari akun pendapatan dan
investasinya.
Penghapusan laba persediaan yang belum direalisasi dari penjualan hulu dalam
laporan keuangan konsolidasi menghasilkan penghapusan 100 persen dari semua laba
persediaan yang belum direalisasi dari penjualan konsolidasi dan akun harga pokok
penjualan. Namun, karena bagian pengendali atas laba bersih konsolidasian merupakan
pengukuran pendapatan bagi pemegang saham entitas induk, bagian kepentingan
nonpengendali dikurangi untuk bagian proporsionalnya atas setiap laba yang belum
direalisasi dari entitas anak. Hal ini memerlukan pengurangan bagian kepentingan
nonpengendali atas laba yang belum direalisasi dari bagian kepentingan nonpengendali atas
laba bersih yang dilaporkan anak perusahaan. Dengan demikian, pengaruh laba bersih
konsolidasi atas laba yang belum direalisasi dari penjualan hulu sama dengan pengaruhnya
terhadap pendapatan induk menurut metode akuntansi ekuitas.
Pengakuan Laba Antar Perusahaan Atas Penjualan ke Entitas Luar
Pengaruh laba yang belum direalisasi dalam persediaan awal pada laba bersih induk
dan konsolidasi adalah kebalikan dari pengaruh laba yang belum direalisasi dalam persediaan
akhir. Artinya, hubungan antara laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir (tahun
penjualan antarperusahaan) dan laba bersih konsolidasi adalah langsung, sedangkan
hubungan antara laba yang belum direalisasi dalam persediaan awal (tahun penjualan ke
entitas luar) dan laba bersih konsolidasi adalah berbanding terbalik. Hal ini diilustrasikan
dengan melanjutkan contoh Par dan Sal untuk menunjukkan realisasi selama tahun 2012 dari
laba yang belum direalisasi sebesar $5.000 pada persediaan tanggal 31 Desember 2011.
Asumsikan bahwa tidak ada transaksi antar perusahaan antara Par dan Sal selama tahun 2012,
bahwa Sal adalah 75 persen anak perusahaan yang dimiliki oleh Par, dan Sal melaporkan
pendapatan sebesar $60.000 untuk tahun 2012. Par mencatat bagiannya atas pendapatan Sal
dengan metode ekuitas sebagai berikut:
 Tampilan 5-6 mengilustrasikan prosedur konsolidasi untuk laba yang belum
direalisasi dalam persediaan awal dari penjualan hulu untuk Par dan Entitas Anak. Beberapa
item dalam Tampilan 5-6 berbeda dari item untuk penjualan hulu dengan laba yang belum
direalisasi dalam persediaan akhir. Secara khusus, harga pokok penjualan dilebih-lebihkan
(karena persediaan awal yang dilebih-lebihkan) dan memerlukan penyesuaian lembar kerja
untuk menguranginya ke basis biayanya. Hal ini ditunjukkan dalam entri a, yang juga
menyesuaikan akun investasi dan kepentingan awal nonpengendali. Laporan konsolidasi
mensyaratkan alokasi antara saldo investasi (75 persen) dan kepentingan nonpengendali (25
persen) untuk laba yang belum direalisasi dalam persediaan awal dari penjualan hulu untuk
mengoreksi dampak tahun sebelumnya pada akun investasi dan kepentingan nonpengendali.
Contoh Konsolidasi – Keuntungan Antar Perusahaan Dari Penjualan Hilir
Say Corporation adalah anak perusahaan yang 90 persen dimiliki oleh Pak
Corporation, diakuisisi seharga $94.500 tunai pada tanggal 1 Juli 2011, ketika aset bersih Say
terdiri dari $100.000 modal saham dan $5.000 laba ditahan. Biaya 90 persen kepentingan Pak
di Say sama dengan nilai buku dan nilai wajar dari bunga yang diperoleh ($105.000 × 90
persen), dan karenanya, tidak diperlukan alokasi untuk aset yang dapat diidentifikasi dan
tidak dapat diidentifikasi.
Pak menjual barang inventaris ke Say secara rutin, dan data transaksi antar
perusahaan untuk tahun 2014 adalah sebagai berikut:

Metode Ekuitas
Pada tanggal 31 Desember 2013, akun Investasi Pak di Say memiliki saldo $128.500.
Saldo ini terdiri dari 90 persen ekuitas Pak dalam aset bersih Say sebesar $145.000 pada
tanggal tersebut dikurangi $2.000 laba yang belum direalisasi dalam persediaan Say pada
tanggal 31 Desember 2013.
Selama tahun 2014, Pak membuat entri berikut pada pembukuannya untuk
investasinya di Say dengan metode ekuitas:
 Penjualan antar perusahaan yang menyebabkan laba persediaan yang belum
direalisasi adalah hilir, jadi kami mengakui seluruh laba ditangguhkan pada tahun 2013 pada
tahun 2014, dan jumlah penuh dari laba persediaan yang belum direalisasi yang berasal dari
tahun 2014 ditangguhkan pada tanggal 31 Desember 2014. Investasi Pak dalam Akun Say
meningkat dari $128.500 pada 1 Januari 2014, menjadi $146.000 pada tanggal 31 Desember
2014, seluruh perubahan terdiri dari $26.500 pendapatan dikurangi $9.000 dividen untuk
tahun tersebut. Bagan 5-7 menunjukkan jumlah ini dalam kolom perusahaan terpisah pada
kertas kerja konsolidasi Pak Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir
pada tanggal 31 Desember 2014.
Entri pada Exhibit 5-7 disajikan dalam bentuk jurnal sebagai berikut:
 Dalam memeriksa kertas kerja Pak Corporation dan Anak Perusahaan pada Tampilan
5-7, perhatikan bahwa laba bersih Pak ($126.500) sama dengan bagian pengendali dari laba
bersih konsolidasi, dan jumlah laba ditahan Pak ($270.500) sama dengan laba ditahan
konsolidasi. Kesetaraan ini diharapkan dari penerapan metode akuntansi ekuitas yang benar.
Penjualan yang menimbulkan laba antarperusahaan dalam persediaan Say adalah hilir, jadi
kepentingan awal nonpengendali ($14.500) maupun bagian kepentingan nonpengendali
($3.000) tidak terpengaruh oleh transaksi antarperusahaan.
Contoh Konsolidasi – Keuntungan Antar Perusahaan Dari Penjualan Hulu
Sit Corporation adalah anak perusahaan Poh Corporation yang 80 persen dimiliki,
diakuisisi seharga $480.000 pada 2 Januari 2011, ketika ekuitas pemegang saham Sit terdiri
dari $500.000 modal saham dan $100.000 laba ditahan. Biaya investasi sama dengan nilai
buku dan nilai wajar aset bersih Sit yang diakuisisi, sehingga tidak ada perbedaan nilai
wajar/nilai buku yang dihasilkan dari akuisisi tersebut.
Sit Corporation menjual barang inventaris ke Poh Corporation secara teratur. Data
transaksi antar perusahaan untuk tahun 2012 adalah sebagai berikut:

Metode Ekuitas
Pada tanggal 31 Desember 2011, akun Investasi Poh di Sit memiliki saldo $568.000,
terdiri dari $600.000 ekuitas dasar dalam aset bersih Sit ($750.000 × 80%) dikurangi 80
persen dari laba yang belum direalisasi sebesar $40.000 di Poh 31 Desember 2011,
persediaan dari hulu penjualan. Selama tahun 2012, Poh membuat ayat jurnal berikut untuk
mencatat investasinya di Sit dengan metode ekuitas:
 Penjualan antar perusahaan yang menghasilkan laba persediaan yang belum
direalisasi pada tahun 2011 dan 2012 adalah di hulu, dan oleh karena itu, hanya 80 persen
dari laba yang belum direalisasi sebesar $40.000 dari tahun 2011 yang diakui oleh Poh pada
tahun 2012. Demikian pula, hanya 80 persen dari laba yang belum direalisasi sebesar $30.000
dari tahun 2012 penjualan ditangguhkan oleh Poh pada tanggal 31 Desember 2012. Investasi
Poh di akun Sit meningkat sebesar $88.000 pendapatan dari Sit selama tahun 2012 dan
menurun sebesar $40.000 dividen yang diterima dari Sit. Dengan demikian, akun Investasi di
Sit sebesar $568.000 pada tanggal 31 Desember 2011, meningkat menjadi $616.000 pada
tanggal 31 Desember 2012. Jumlah ini, digabungkan dengan informasi lain yang kompatibel
untuk memberikan laporan keuangan perusahaan terpisah yang lengkap, ditampilkan di
kolom perusahaan terpisah pada kertas kerja konsolidasi untuk Poh Corporation dan Anak
Perusahaan pada Tampilan 5-8 .

Entri dalam Tampilan 5-8 muncul di bawah ini dalam bentuk jurnal untuk referensi
yang mudah:
 Entri kertas kerja konsolidasi yang ditunjukkan pada Tampilan 5-8 serupa dengan
yang ada di ilustrasi Pak–Say. Hanya entri b, yang mengalokasikan laba yang belum
direalisasi dalam persediaan awal Poh antara investasi di Sit (80%) dan kepentingan
nonpengendali (20%), berbeda secara signifikan. Alokasi diperlukan karena laba yang belum
direalisasi muncul dari penjualan hulu dan dimasukkan dalam pendapatan yang dilaporkan
Sit untuk tahun 2011. Bagian Poh dari laba yang belum direalisasi $40.000 hanya 80 persen.
20 persen lainnya berkaitan dengan kepentingan nonpengendali, dan, karenanya, debit $8.000
diperlukan untuk mengurangi kepentingan nonpengendali awal dari $150.000 (20% dari
ekuitas yang dilaporkan Sit sebesar $750.000) menjadi $142.000— 20 persen dari ekuitas Sit
yang direalisasikan sebesar $710.000 ($750.000 $40.000 ) pada tanggal 31 Desember 2011.
BUNGA NON-KENDALI Dalam menghitung pangsa kepentingan nonpengendali
untuk tahun 2012, perlu untuk menyesuaikan laba bersih yang dilaporkan Sit untuk laba yang
belum direalisasi sebelum dikalikan dengan persentase bunga nonpengendali. Perhitungannya
adalah:

Kepentingan nonpengendali sebesar $154.000 pada tanggal 31 Desember 2012,

ditentukan dalam kertas kerja dengan menambahkan bagian kepentingan nonpengendali
sebesar $22.000 ke bagian awal kepentingan nonpengendali sebesar $142.000 dan
mengurangkan dividen kepentingan nonpengendali. Perhitungan alternatif yang dapat
digunakan sebagai cek adalah dengan mengurangi laba yang belum direalisasi pada tanggal
31 Desember 2012, persediaan dari ekuitas Sit pada tanggal 31 Desember 2012, dan
mengalikan ekuitas Sit yang direalisasi yang dihasilkan dengan 20 persen kepentingan
nonpengendali [($800.000 - $30.000) x 20% = $154.000]. Keuntungan dari pendekatan ini
adalah bahwa hanya keuntungan yang belum direalisasi pada tanggal neraca yang perlu
dipertimbangkan dalam perhitungan.