Akuntansi

Teori
7TH EDITION
 IAYNE

ANN

HAMILTON

Wiley
John & Sons Australia, Ltd
edisi ketujuh diterbitkan 2010 oleh John
Wiley Sons Australia, Ltd 42
Street, Milton 4064

mengeset di ITC Giovanni LT

edisi Australia John Wiley Sons Australia, Ltd

1992, 1994, 1997,2000,2003,2006, 2010

adaptasi resmi dari edisi asli,

Teori Akuntansi, diterbitkan oleh John Wiley Sons, New York,
Amerika Serikat. dalam
Amerika Serikat oleh John Wiley Sons, Inc All rights reserved.

Hak moral dari penulis telah menegaskan.

Perpustakaan Nasional Australia

Katalog-in-Publication entri Judul:
Akuntansi teori /
Jayne Godfrey. . . [Et al.]
Edisi: ed 7.
ISBN: 978 470 81.815 2 (PBK).
Catatan: Termasuk indeks.
subyek: Akuntansi.
Lain Godfrey, Jayne M. (Jayne Maree)
Dewey Nomor: 657

Reproduksi dan Komunikasi untuk tujuan pendidikan Australia hak cipta Act 1968
(UU) memungkinkan maksimum satu bab atau 10% dari halaman dari karya ini,
mana yang lebih besar, untuk direproduksi dan / atau dikomunikasikan oleh
lembaga pendidikan untuk tujuan pendidikan yang disediakan bahwa lembaga
pendidikan (atau tubuh yang mengelola tanah itu) telah memberikan pemberitahuan
remunerasi untuk Hak cipta badan Limited (CAL).

Reproduksi dan komunikasi untuk tujuan lain Kecuali diizinkan bawah Undang-Undang
(misalnya, adil berurusan untuk tujuan studi, penelitian, kritik atau tinjauan), tidak ada bagian
dari buku ini dapat direproduksi, disimpan dalam sistem pencarian, dikomunikasikan atau
dikirimkan dalam bentuk apapun atau dengan cara apapun tanpa izin tertulis sebelumnya.
Semua pertanyaan harus dilakukan untuk penerbit.

Tutup dan desain internal gambar: Lise Gagne;

PhotoDisc

Mengeset di India oleh Aptara

Dicetak di Singapura oleh Craft Print

International Ltd
Profesor Jayne Godfrey
Profesor Jayne Godfrey, bcom (Hons), adalah Presiden Akademik
Dewan dan Profesor Akuntansi Keuangan di Monash University. publikasi nya memanfaatkan berbagai
akuntansi dan audit teori. Untuk layanan nya kepada masyarakat Australia melalui kepemimpinan bisnis,
Jayne dianugerahi Australia Centenary Medal. Seorang anggota masa lalu dari Australia
Dewan Standar, dan mantan presiden
Asosiasi Akuntansi Australia dan New dia sering alamat
khalayak internasional dan nasional tentang Akuntansi masalah penelitian. Dia saat ini menjadi anggota
Standar Akuntansi Air Dewan Australia, menerapkan prinsip-prinsip konsisten dengan akuntansi teori yang
dijelaskan dalam buku ini. Penelitian Jayne berfokus pada peran akuntansi dan audit dalam menghasilkan
dan mendistribusikan sumber daya ekonomi, termasuk kontraktor dan pasar modal penyebab dan
konsekuensi dari manajemen laba, dan spesialisasi auditor.

Profesor Hodgson
Profesor Hodgson, (Hons), adalah Dekan Bisnis Amsterdam
Sekolah dan Direktur Studi Pascasarjana di Universitas Amsterdam. memiliki

kuliah di akuntansi teori dan analisis laporan keuangan di Afrika, Eropa, Australia, Inggris dan Amerika
Serikat. Penelitian yang diterbitkan dalam jurnal sampul internasional insider trading, pasar derivatif,
perbankan, riset pasar modal, tata kelola perusahaan dan berwujud. Dia saat ini di dewan redaksi enam
jurnal internasional.

Profesor Ann Tarca

Profesor Ann Tarca, Makabe, bcom, adalah seorang profesor di Akuntansi dan Keuangan
kelompok dari Business School di University of Western Australia (UWA). Dia memiliki lebih dari 20 tahun pengalaman
mengajar, dengan 15 tahun terakhir yang dihabiskan di kerja
dengan kedua mahasiswa sarjana dan pasca-sarjana. Setelah dari pengalamannya sebagai seorang akuntan
dalam praktek publik, penelitiannya telah difokuskan pada standar pelaporan keuangan dan praktek. Dia memiliki
minat khusus dalam isu-isu internasional termasuk pengaturan standar, regulasi dan penegakan hukum.

Profesor Jane Hamilton

Profesor Jane Hamilton, adalah Profesor Akuntansi di Bendigo
kampus Sekolah Daerah Bisnis, La Trobe University, dan sebelumnya memegang posisi akademik di
University of Technology, Sydney. Jane memiliki 20 tahun pengalaman dalam mengajar dan telah
menerbitkan hasil penelitian audit nya di beberapa jurnal Australia dan internasional.

Profesor Holmes
Profesor Scott Holmes, bcom, FCPA, saat ini Pro Wakil Rektor (Riset),
Dekan Graduate Studies dan Profesor Akuntansi, The University of Newcastle dan Profesor Kehormatan,
UQ Business School, University of Queensland. Scott

TENTANG PENULIS
 telah memegang posisi akademik di sejumlah universitas, termasuk Australian National University,
Queensland University of Technology, The University Queensland,
University of Arizona dan University of Oregon. Dia juga bertindak sebagai konsultan untuk beberapa
perusahaan akuntansi multinasional, dan di 2007-08 adalah penasihat senior New South Wales Bendahara.
Pada tahun 2004, Scott dibuat anggota hidup dari Enterprise Association Kecil dari Australia dan New
pengakuan atas penelitiannya di
bidang pengelolaan keuangan-perusahaan kecil dan pelaporan. Fokus penelitian Scott saat ini adalah anggaran dan
pelaporan model dalam pengaturan kesehatan.

TENTANG PENULIS
Tentang Penulis v
Kata pengantar x
TEORI DAN AKUNTANSI
Cara menggunakan ini xii
PRAKTEK 91
xiv

4 Sebuah kerangka konseptual 93

TEORI AKUNTANSI
1 Pendahuluan 3
Sekilas
garis besar isi 14
bacaan tambahan 1 Catatan
Akhir 17
Peran dari Tujuan kerangka konseptual kerangka kerja
konseptual Mengembangkan kerangka Sebuah kritik
konseptual kerangka kerja konseptual proyek kerangka
konseptual untuk standar auditing Ringkasan 122
teori
Pertanyaan 123 bacaan
tambahan 125 Catatan Akhir 130

Akuntansi teori konstruksi 19

teori pragmatis
Sintaksis dan teori-teori semantik
teori normatif 24 teori Positif 28
perspektif yang berbeda 29
pendekatan ilmiah diterapkan Isu akuntansi untuk
teori audit konstruksi Ringkasan 42
5 Pengukuran teori 133
Pentingnya pengukuran 134 Timbangan
134
operasi yang diizinkan skala 136 Jenis
pengukuran 138 Keandalan dan akurasi 140
Pengukuran dalam akuntansi 145 masalah
Pengukuran untuk auditor 150 Ringkasan 152

pertanyaan 43
bacaan tambahan 45 Catatan pertanyaan 153
Akhir 51 bacaan tambahan 154 Catatan
Akhir
3 Menerapkan teori untuk akuntansi
peraturan 53 6 Akuntansi systerns pengukuran 161
Teori-teori regulasi yang relevan dengan akuntansi dan Tiga sistem pendapatan dan pengukuran modal utama 162
audit 54 Sejarah biaya akuntansi 162 biaya sekarang akuntansi 17 1
Bagaimana teori regulasi berlaku untuk akuntansi dan audit Modal keuangan versus harga Exit modal fisik akuntansi 183
praktek 60
Nilai digunakan dibandingkan nilai dalam pertukaran Sebuah
Kerangka peraturan untuk pelaporan perspektif global dan Standar Pelaporan Keuangan
keuangan 69
Internasional 19 1 Isu untuk auditor Ringkasan 203
Struktur kelembagaan untuk menetapkan standar akuntansi dan
auditing Ringkasan

pertanyaan 82
bacaan tambahan 84
84
pertanyaan 206
Catatan Akhir 88
207 bacaan
tambahan 21 Catatan Akhir
215

ISI
7 Aset 227
aset didefinisikan
AKUNTANSI DAN PENELITIAN 357
pengakuan aset 232 aset
pengukuran 235 Teori positif dari kebijakan akuntansi dan pengungkapan
Tantangan untuk pembuat standar 241 Isu untuk 359
auditor 243 Ringkasan 247 Latar Belakang 360 Teori
Persetujuan 36 1 Agency teori
Pertanyaan 248 362 perlindungan Harga dan
Masalah 249 agen
bacaan tambahan 251 Catatan masalah 365
Akhir 255 Pemegang Saham-debtholder masalah keagenan 369

Ex pasca oportunisme vs ex ante efisien kontraktor 374

8 Kewajiban dan ekuitas pemilik Signaling teori 375 proses Politik 377 Konservatisme,
Eksklusif dan entitas teori 258 Kewajiban standar akuntansi dan badan biaya 379 tes empiris
didefinisikan 263 pengukuran Kewajiban 268 tambahan dari teori 381 Mengevaluasi teori 389 Isu untuk
Tantangan untuk pembuat standar 275 auditor 392 Ringkasan 394

Ringkasan 281

Pertanyaan 283
Masalah 285
bacaan tambahan 286 Catatan
Akhir 289 Pertanyaan 396 bacaan
tambahan 398 Catatan Akhir 400
9 Pendapatan 291
Pendapatan didefinisikan 292 Pendapatan
12 riset pasar modal 403
Pengakuan 295 Pendapatan pengukuran 30 1
Filsafat teori akuntansi positif 404 Kekuatan teori positif 405
Tantangan untuk pembuat standar 305 Masalah
Lingkup teori akuntansi positif 407 riset pasar modal dan pasar
untuk auditor 3 1 1 Ringkasan 314
yang efisien hipotesis 408

Pertanyaan 315
Dampak akuntansi keuntungan pengumuman pada harga
Masalah
saham 412 strategi perdagangan 426 Isu untuk auditor
bacaan 321
Ringkasan 435
Catatan Akhir 327

10 Beban 329
Pertanyaan 436 bacaan
Beban didefinisikan 330 Beban
tambahan catatan akhir
pengakuan 332 pengukuran Beban
440
333
Tantangan untuk akuntansi pembuat standar 342 Ringkasan
13 penelitian perilaku dalam akuntansi 445
347
Perilaku penelitian akuntansi: definisi dan ruang lingkup 446
Pertanyaan 348
Mengapa BAR penting? 447
Masalah 350
bacaan tambahan 352 Catatan
Akhir 355

ISI
 Keterwakilan: bukti 462 Akuntansi dan perilaku Isu seputar penerapan akuntansi nilai wajar selama krisis
464 Keterbatasan BAR 465 Isu untuk auditor 466 keuangan global 481 arah Kemungkinan di masa depan
Ringkasan 468 internasional akuntansi pengaturan pengaturan standar 483
akuntansi Keberlanjutan, pelaporan dan jaminan 485

pertanyaan 469
Lainnya akuntansi non-keuangan dan isu-isu pelaporan 493
bacaan tambahan 470 Catatan
Ringkasan 496
Akhir 472

Pertanyaan 49 7
14 Muncul isu-isu dalam akuntansi dan Catatan Akhir 500
auditing 477
Faktor-faktor yang mempengaruhi arus akuntansi dan penelitian Daftar dari Hei hal 503
audit, regulasi dan praktek 478 513

ISI
 Selama periode itu edisi ketujuh adalah sedang dipersiapkan,

dunia sistem keuangan mengalami krisis terbesar sejak runtuhnya pasar saham AS pada tahun 1929.
pertengahan 2007 pasar keuangan mengalami sejumlah ekonomi
guncangan sebagai peminjam di Amerika Serikat mulai default pada pinjaman rumah, dan perdana' krisis
lahir. Krisis likuiditas internasional memukul pasar sekitar Oktober 2008 sebagai bank di Amerika Serikat,
Inggris dan di tempat lain baik gagal atau dicari suntikan modal dari pemerintah dan pihak-pihak lainnya.
Seperti harga aset jatuh dan likuiditas pasar untuk investasi menghilang, beberapa komentator menunjuk
akuntansi nilai wajar sebagai penyebab krisis. tekanan politik pada pembuat standar dan regulator intens
sebagai tindakan untuk memperbaiki krisis dituntut dan diambil. Kita harus mengajukan pertanyaan dari
mana teori akuntansi buku teks cocok
seperti
lingkungan Hidup. Apakah krisis berarti bahwa materi terakhir tentang teori akuntansi tidak lagi relevan? Jawaban kami
adalah tidak. Kami menyarankan bahwa pengetahuan kita yang ada dapat digunakan untuk memahami peristiwa saat ini
dan untuk memperlengkapi kita untuk tindakan di masa depan. Kekuatan utama Teori akuntansi adalah pendekatan yang
seimbang diambil dalam menjelaskan dan membahas teori-teori alternatif dan perspektif akuntansi dan
dari pembelajaran
materi yang disampaikan. Ini akan selalu penting bagi siswa untuk belajar teori akuntansi, dan bahwa materi yang
relevan disajikan dan dibahas secara obyektif. Dalam satu bagian dari teks direvisi, tujuan kami adalah untuk membantu
pembaca menjelajahi apa yang dimaksud dengan teori dan bagaimana teori berhubungan dengan praktek akuntansi.
Pada bagian ini, bab alamat
peran teori dalam regulasi dan memberikan materi yang membantu kita untuk mengevaluasi sebuah acara seperti krisis
keuangan global dan tanggapan untuk itu.
Pada saat edisi keenam dirilis pada tahun 2006, kami mencatat perubahan besar dalam lingkungan
pelaporan keuangan, yaitu adopsi International Financial Reporting Standards (IFRS). Standar-standar ini
sekarang digunakan di lebih dari 100 negara di seluruh dunia, termasuk Australia dan New
dan besar Eropa
dan perekonomian Asia. Adopsi di seluruh dunia dari IFRS menegaskan fokus kami pada standar ini, dasar-dasar
teoritis dan proses dimana mereka ditetapkan. Kami menyertakan materi yang luas pada IFRS, terutama di bagian 2,
bab 4 sampai 10. Kami tidak bertujuan untuk menjadi 'how-to' pengguna untuk IFRS melainkan untuk menjelajahi teori
di balik standar. Kami menerapkan teori dengan praktek dan membuat ekstensif menggunakan teori dalam sketsa
tindakan dan studi kasus yang diambil dari contoh-contoh nyata.

Salah satu kekuatan dari buku kami adalah bahwa kami memberikan perspektif jangka panjang tentang isu-isu;
kita berhubungan teori dengan praktek dari waktu ke waktu. Kita tidak hanya menyediakan bahan-bahan up-to-date
tentang standar, regulasi dan praktek untuk menginformasikan pembaca situasi saat ini, kami juga memberikan latar
belakang perkembangan penting. perspektif sejarah kami sangat penting dalam memahami peristiwa saat ini,
seperti akuntansi nilai wajar. Sebagai contoh, materi tentang perkembangan biaya saat akuntansi dari

seterusnya memberikan latar belakang penting bagi pembaca untuk memahami akuntansi nilai wajar saat
ini. Dengan demikian, pembaca memiliki kekayaan materi untuk mengembangkan pandangan informasi tentang isu-isu yang
dihadapi dalam praktek hari ini. Perbedaan akuntansi praktek adalah fungsi dari perbedaan sudut pandang teoritis pada
bagian dari mereka yang bertanggung jawab untuk mengukur dan melaporkan informasi akuntansi. Agar siswa untuk
berdebat untuk pendekatan tertentu dan menerapkan pandangan tertentu, mereka harus memahami prinsip-prinsip dan
penelitian yang mendasari perspektif mereka.

KATA PENGANTAR
 Sebuah fitur baru yang penting dari edisi ini adalah pengantar kami materi tentang audit di setiap bab. Peran penting
dari audit eksternal telah lama dikenal di pasar modal. Dengan demikian, dalam menghadapi pengawasan eksternal
yang cukup pelaporan keuangan perusahaan, kami menganggap itu adalah tepat waktu untuk memperkenalkan materi
yang secara khusus alamat isu-isu yang berkaitan dengan auditor dan fungsi audit. Inovasi ini konsisten dengan
pendekatan kami di mana kami bertujuan untuk membangun di atas dasar yang kokoh dari rinci, diskusi diteliti dan
analisis dalam edisi awal buku, tetapi juga untuk membawa materi baru yang relevan untuk memahami bagaimana teori
berlaku dalam praktek. Dengan memperluas teks kita ke daerah audit, kami memenuhi tujuan kami mengungkapkan
serta mengintegrasikan siswa materi akan menemukan berguna dalam memahami domain akuntansi. Kami juga
menyediakan analisis obyektif masalah untuk membantu siswa untuk memahami dan ilmiah memperdebatkan isu-isu.
Tanpa pendekatan seperti kita berada dalam bahaya menghasilkan siswa yang secara teknis mampu, tetapi tidak
mampu melakukan pertimbangan yang tepat untuk memberikan dan menyajikan informasi yang berfungsi kebutuhan
pengguna.

Pada bagian ketiga, kami menyertakan bab tentang teori akuntansi positif, pasar modal dan penelitian
perilaku. Bab-bab ini memberikan gambaran tentang teori dan studi penting dan diperbarui dengan teori
baru sketsa tindakan dan studi kasus untuk
menyediakan bahan saat ini menggambarkan isu-isu topikal. Kami menyimpulkan dengan bab baru tentang isu-isu yang
muncul dalam akuntansi dan audit yang merujuk lagi ke IFRS dan
krisis keuangan global serta isu-isu topikal lainnya.
Kami berharap bahwa semua pembaca kami menemukan eksplorasi mereka dari dunia akuntansi teori melalui
buku kami pengalaman informatif dan pemikiran. Kita tahu bahwa teori akuntansi seringkali merupakan tantangan
besar untuk siswa akuntansi. Oleh karena itu kami mengucapkan terima kasih kepada instruktur untuk komitmen
mereka untuk teks dan pendekatannya terhadap informasi, debat ketat. Dalam hal ini, kita selalu tertarik untuk
umpan balik dan mendorong akademisi dan mahasiswa untuk menghubungi kami dengan komentar dan saran
untuk perbaikan atau perluasan dari isu-isu tertutup.

Hodgson berkat Brendan di University of Amsterdam untuk

saran ilmiah dan dukungan dalam pemasangan kursus di Amsterdam Business School yang sangat menarik pada
buku ini. Ann Tarca berkat murid-muridnya di University of Western Australia, yang menyediakan diskusi yang
hidup berdasarkan materi dalam buku ini. Dia juga mengakui kontribusi dari rekan penelitiannya, tanpa mereka
mengembangkan pemahaman tentang teori akuntansi dan masalah tidak akan mungkin. Kami juga berterima
kasih kepada editorial profesional dan tim manajemen di John Wiley Sons atas kerja keras dan ketekunan dalam
memperbarui dan membuat relevan konten untuk siswa, dan komitmen diragukan lagi mereka untuk
mempertahankan standar akademik yang tinggi dalam disiplin akuntansi. Akhirnya, kami mengucapkan terima
kasih keluarga kami atas dukungan mereka dan pemahaman.

Hodgson

Ann Tarca

Hamilton Scott

November 2009

KATA PENGANTAR
 Akuntansi edisi ke-7, telah dirancang dengan Anda siswa dalam pikiran.

Desain adalah upaya kami untuk menyediakan Anda dengan sebuah buku yang baik mengkomunikasikan materi
pelajaran dan memfasilitasi belajar. Kami telah mencapai tujuan ini melalui unsur-unsur berikut.

TUJUAN membantu Anda untuk mengidentifikasi unsur-unsur penting dan

bab ini. Mereka jelas dinyatakan diskusi di bab ini. terkait dengan berikutnya

Menguraikan isu-isu kunci, topik, proses

dan prosedur yang akan dibahas dalam
bab ini.

PERAN KERANGKA KONSEPTUAL

TEORI BERAKSI sketsa fitur seluruh teks, dan profil

pengalaman industri dan acara profesional yang memperkuat
peran teori akuntansi dalam profesi. Pertanyaan yang disertakan
dengan masing-masing, dan informasi yang disertakan telah
diperoleh dari Australia dan surat kabar internasional dan artikel
profesional. APLIKASI UNTUK AUDIT setiap bab
berisi informasi tentang bagaimana teori
akuntansi berkaitan dengan audit.
Menyajikan perspektif audit, informasi ini

mendorong siswa untuk menghargai

bagaimana teori akuntansi mendasari
semua aspek dari apa auditor dan
... akuntan lakukan.

UNTUK AUDITOR

CARA PENGGUNAAN BUKU

 Itu RINGKASAN menyatakan kembali setiap
masalah objektif dan kunci belajar dieksplorasi
dalam bab ini untuk memperkuat tujuan
pembelajaran dari bab ini.

Akhir-of-bab PERTANYAAN menguji pemahaman

....
saya Anda tentang materi yang disajikan dalam bab ini,
meningkatkan kemampuan analisis dan
interpretasi Anda.

MASALAH termasuk dalam bab-bab yang dipilih hadir

lebih menantang kegiatan untuk menguji pengetahuan

Anda tentang isu-isu yang dikembangkan dalam bab

ini.

STUDI KASUS mendorong evaluasi rinci dari

isu-isu dieksplorasi dalam bab ini. Studi
kasus diambil dari sumber-sumber Australia
. dan internasional yang ideal untuk kegiatan
" .--
individu dan kelompok berbasis.

ISTILAH KUNCI disajikan di akhir buku ini,

dan memberikan sumber daya yang

berharga untuk belajar Anda.

CARA MENGGUNAKAN BUKU

 Para penulis dan penerbit ingin mengucapkan terima kasih berikut cipta pemegang, organisasi dan individu
izin mereka untuk mereproduksi materi hak cipta dalam buku ini.

angka-angka

p. 95: Reproduksi dengan izin bersama CPA Australia dan Institute of Chartered Accountants di
Australia pp. 98, 181, 182: Bagian dari berbagai dokumen FASB, hak cipta oleh Dewan Standar Akuntansi
Keuangan, 401 Merritt 7, PO Box 5 1 16,
CT 06.856-5 1 16, Amerika Serikat, yang dicetak ulang dengan izin. Lengkap
salinan dokumen ini tersedia dari FASB p. 235: 2009 International
Akuntansi Komite Standar Foundation. Seluruh hak cipta. Tidak ada izin diberikan untuk mereproduksi atau
mendistribusikan p. 296: CPA Australia, angka dari Australia Akuntansi Research Foundation, ED 51B
direproduksi dengan izin dari CPA Australia Ltd dan Institute of Chartered Accountants di Australia p. 301:

2009 International Komite Standar Akuntansi Yayasan. Seluruh hak cipta. Tidak ada izin diberikan untuk
mereproduksi atau mendistribusikan pp. 413, 416: Dari 'Evaluasi empiris akuntansi nomor pendapatan' oleh
R. Ball dan P. Brown, Jurnal Penelitian Akuntansi, vol. 6, tidak ada. 2, Autumn 1968. Wiley Blackwell
Publishers p. 424: Grafik dari
RM D. Burgstahler dan LA Daley, 'Isi informasi tambahan dari
akrual dibandingkan arus kas, Akuntansi Review, 42, tidak ada. 4, 1987, hal. 727 Amerika
Ikatan Akuntan p. 425: Dari 'Memiliki laporan keuangan kehilangan relevansinya?' oleh J. Francis dan K.
Schipper, Jurnal Penelitian Akuntansi, vol. 37, tidak ada. 2, 1999. Wiley Blackwell Publishing p. 450: Robert
Libby, Akuntansi dan Human Informasi Pengolahan: Teori dan Aplikasi, 1st Edition,
1981, p. 6. Diadaptasi dengan izin dari
Pendidikan, Inc., Upper Saddle River, NJ p. 453: Dicetak ulang dengan izin dari Australian
Graduate School of Management, penerbit Australia Jurnal Manajemen p. 459: Dari 'akurasi penilaian
Manusia: grafis multidimensi dan manusia dibandingkan model' oleh D. Stock, C. Watson, Jurnal Penelitian
Akuntansi,
Musim semi 1984, p. 202, Wiley Blackwell Publishers

Teks
IASB 2009 International Accounting Standards Committee Foundation. Seluruh hak cipta. Tidak ada izin
diberikan untuk mereproduksi atau mendistribusikan. Persemakmuran
Australia 2009. Semua undang-undang di sini direproduksi dengan izin tapi tidak pemaknaan untuk menjadi
versi resmi atau resmi. Hal ini tunduk pada Commonwealth of Australia hak cipta. Itu Copyright Act 1968
memungkinkan reproduksi tertentu dan penerbitan undang-undang Persemakmuran. Secara khusus, s.
182A UU memungkinkan salinan lengkap harus dibuat oleh atau atas nama orang tertentu. Untuk
reproduksi atau publikasi di luar itu diizinkan oleh Undang-Undang, izin harus dicari secara tertulis dari
Commonwealth tersedia dari Dewan Standar Akuntansi Australia. Permintaan dalam contoh pertama harus
ditujukan kepada Direktur Administrasi, Australia Standar Akuntansi Dewan, PO Box 204, Collins Street
West, Melbourne, Victoria, 8007 pp.

artikel asli 'Orang yang menyelamatkan dunia' oleh Robert Samuelson,

The Washington Post, 26/8/09 Issue Reuters. Seluruh hak cipta. Mempublikasikan atau mendistribusikan kembali
isi Thomson Reuters, termasuk dengan framing atau cara serupa, secara tegas dilarang tanpa persetujuan tertulis
sebelumnya dari Thomson Reuters. Thomson

UCAPAN TERIMA KASIH

Reuters dan logo adalah merek dagang terdaftar atau merek dagang dari grup Thomson Reuters
perusahaan di seluruh dunia. Reuters 2009. Thomson Reuters
wartawan tunduk ke Buku Pegangan Editorial yang membutuhkan penyajian wajar dan pengungkapan kepentingan yang
relevan pp. 10-11: 'Segar pukulan ke perbankan sebagai pedagang nakal biaya Societe Generale
miliar' oleh Sudip Kar-Gupta, 24/1/08, Reuters. Semua

undang. Mempublikasikan atau mendistribusikan kembali isi Thomson Reuters, termasuk dengan framing atau cara
serupa, secara tegas dilarang tanpa persetujuan tertulis sebelumnya dari Thomson Reuters. Thomson Reuters dan
logo adalah merek dagang terdaftar atau merek dagang dari grup Thomson Reuters perusahaan yang terdaftar
Dunia. Thomson
wartawan Reuters 2009. Thomson Reuters belum termasuk Editorial Handbook, yang membutuhkan penyajian wajar dan
pengungkapan kepentingan yang relevan p. 22: Dari 'Bonus melembutkan upah freeze' oleh Sue Mitchell, 3 1/7/09, p. 45 pp.
26-7: Blog post 'IFRS bagi otoritas lokal: menghentikan kegilaan ini sekarang' oleh Richard Murphy, tanggal 18/1/08,
diakses melalui http://www.taxresearch.org.uk/Blog/ p. 28: Dari 'Saham ditetapkan untuk mundurnya, bukan posisi
terendah baru' oleh Glenn
The Australian Financial Review, 6/8/09, p. 23 pp. 32-7:
Ekstrak dari 'akuntansi keuangan: sebuah catatan penelitian epistemologis' oleh Eduardo Schiehll,
Alonso Borba dan Fernando Dal-Ri Murcia, Sirip. USP. Paulo,
vol. 18, tidak ada. 45, pp. 83-90, Desember 2007 pp. Narelle Hooper dan Fiona
The Australian Financial Review, 5/9/05 p. 39: 'Telstra mempertahankan perkiraan untuk 2009
pendapatan naik' oleh Andrea Tan, November 2008 2008 Bloomberg LP-undang. Digunakan dengan izin pp. 45-6:
Awalnya diterbitkan sebagai kelompok atas di

U-menyalakan account, Keuangan (London), 26/9/05 pp. 47--8: sensasi itu lenyap'
oleh Philip Rennie, BRW, 1-7 September 2005, hal. 79 pp. 49-50: Tabcorp biaya pasar kesulitan oleh Fleur
Leyden, Sun Herald, 7/8/09, pp. 41--42 The Herald dan Weekly Times,
pp. 64-6: 'Perusahaan harus datang bersih pada nilai sewa di buku mereka' oleh Paul Kerin, The
Australian, pp. 'Akuntan menarik garis di mengatur'
oleh Patrick Durkin, The Australian Financial Review, 5/3/09, p. 5 pp. 72-3: 'Executive di
AS dihukum karena backdating opsi saham, dari The New York 8 Agustus
2007 The New York Times. Seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin dan dilindungi oleh Hak Cipta Hukum
Amerika Serikat. Pencetakan, hak cipta, redistribusi, atau transmisi ulang bahan ini tanpa izin tertulis
dilarang p. 79: 'Banyak laporan topi kecil untuk flash orange' oleh
Kitney dan Patrick Durkin, Itu
Australia Ulasan Keuangan, 23/2/09, p. 9 pp. 84-5: Salju mendesak keseimbangan dalam

aturan, 2/6/05 Reuters. Seluruh hak cipta. publikasi atau

redistribusi konten Thomson Reuters, termasuk dengan framing atau cara serupa, secara tegas dilarang
tanpa persetujuan tertulis sebelumnya dari Thomson Reuters. Thomson Reuters dan logo adalah merek
dagang terdaftar atau merek dagang dari grup Thomson Reuters perusahaan di seluruh dunia.
Thomson Reuters 2009. Thomson Reuters
wartawan tunduk ke Buku Pegangan Editorial yang membutuhkan penyajian wajar dan pengungkapan kepentingan
yang relevan pp. 85-7: Dari The New Yorh Times, 1 Juli 2008
The New York Times. Seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin dan dilindungi oleh Hak Cipta Hukum
Amerika Serikat. Pencetakan, hak cipta, redistribusi, atau transmisi ulang bahan ini tanpa izin tertulis
dilarang
pp. 100-1: Dari 'Akuntansi karbon' oleh Georgina Dellaportas, Piagam, Juni 2008 The Institute of
Chartered Accountants di Australia 102-3: 'akuntansi
siklus. Sewenang-wenang dan berubah-ubah aturan: Sewa Akuntansi - FAS 13 v. IAS 17' oleh J. Edward Ketz, Maret 2008,
pertama kali diterbitkan di www.SmartPros.com pp. 106-7: 'Pikiran kesenjangan: AICD, Finsia menetapkan pedoman' oleh
Marsha Jacobs, The Australian Financial Review,
p. p. 108: Dari 'Kerangka Konseptual Bersama Proyek IASB dan FASB'.
Direproduksi dengan izin. hak cipta 2009 Akuntansi Internasional
 Komite Standar Foundation. Seluruh hak cipta. Tidak ada izin untuk

mereproduksi atau mendistribusikan Ekstrak dari 'Meningkatkan tidak-untuk-laba tahunan dan

pelaporan keuangan: Best pelaporan praktek: The alat penting untuk pelaporan transparan', edisi ke-2 oleh
Stewart Leslie, The Institute of Chartered Accountants di Australia, Maret 2009, hlm 7-8. pp.
Pengukuran: isu internasional: dari
'Menyingkap Konsep - A New Kerangka Konseptual Project', Laporan Khusus, Mei 2005.
Direproduksi dengan izin. 2009 International
Akuntansi Komite Standar Foundation. Seluruh hak cipta. Tidak ada izin diberikan untuk mereproduksi atau
mendistribusikan pp. 142-5: 'Dampak akuntansi
profesi terhadap nilai wajar pelaporan dalam laporan keuangan, dan
wawancara oleh Patrick A. Casabona, Review of Business, vol. 27, tidak ada. 4, Akuntansi Edisi Khusus,
Universitas St John, pp. 6-9 pp. 147-8: dari 'True dan adil' dan 'nilai wajar'
Akuntansi dan hukum kehendak-o'-the-gumpalan oleh Graeme Dean dan Frank
Clarke, Abacus, 41, tidak ada. 2, 2005, pp. I-vi. Direproduksi dengan izin dari
penerbit, pp. 'Modal atau pendapatan?' oleh Nadine Fry dan David
Bence, Akuntansi Magazine (versi online), April 2007, hlm. 81 pp. 154-5: Ed Charles, Australia
Mei 2002 pp. 155-6: Majalah Corporate Finance, April 2005
Euromoney Institutional Investor PLC pp. 156-7: Dari 'Kecenderungan menuju akuntansi nilai wajar' oleh J.
Russell Jurnal Jasa Keuangan Profesional, Mungkin
pp. 16-18. Direproduksi dengan izin p. 158: 'IFRS meredam pada pilihan skema share' oleh Barney
Jopson, Waktu keuangan, pp. 163-4: Dari 'Bendigo
Bos membuat ketentuan kecil untuk besar MIS paparan' oleh Adele Ferguson, The Australian,
5/8/09 p. 165: Dari 'Klien dorongan drive Infosys pekerjaan lepas pantai' oleh Brian Corrigan, The Australian Financial
Review, 3/8/09, p. 47 p. 167: Dari 'Rugi-membuat Berita pin berharap pada situs membayar' oleh Dominic Putih, The
Australian Financial Review, 7/8/09, p. 43
pp. 176-8: Dari 'Refleksi dari Kontemporer Australia: The Pelengkap dari Masuk dan Keluar Harga
sekarang Sistem Akuntansi Nilai' Rumah di luar kota, Abacus,

vol. 36, tidak ada. 3, pp. Direproduksi dengan izin dari penerbit,
pp. 200-1: Dari 'Menyingkap Konsep - A New Konseptual
Kerangka Proyek', sebuah Laporan Khusus, Mei 2005. Direproduksi dengan
izin. 2009 International Komite Standar Akuntansi Yayasan.
Seluruh hak cipta. Tidak ada izin diberikan untuk mereproduksi atau mendistribusikan pp. 210-12: 'Nilai wajar atau
akuntansi palsu?' oleh Anthony Akuntansi Magazine, Oktober
2004, p. 82 p. 213: 'Meningkatnya adonan: penjualan Domino memanjat dan biaya jatuh' oleh Carrie
The Australian Financial Review, 1/8/09, p. 14 pp. 213-14: 'tinta merah mengalir, tapi Talent2 mencari
up' oleh Paul Smith, The Australian Financial Review, 31/7/09, p. 47
214-15: konten AAP dimiliki oleh atau dilisensikan kepada Australian Associated Press Pty Limited dan
dilindungi hak cipta. konten diterbitkan pada 'apa adanya' dasar
penggunaan pribadi saja dan tidak harus disalin, ulang, menulis ulang, dijual kembali atau menyebarkan, apakah dengan
caching, framing atau cara serupa, tanpa izin tertulis.
AAP dan pemberi lisensinya tidak bertanggung jawab atas kerugian, melalui kelalaian atau sebaliknya, yang dihasilkan dari kesalahan atau

kelalaian dalam atau ketergantungan pada kandungan. Simbol dunia

dan adalah merk dagang terdaftar pp. 240-1: Dari The New York
22 Februari 2008 The New York Times. Seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin dan dilindungi oleh
Hak Cipta Hukum Amerika Serikat. Pencetakan, hak cipta, redistribusi, atau transmisi ulang bahan ini tanpa
izin tertulis dilarang pp. 244-5: 'Barclay mengungkapkan
pinjaman menulis-off oleh Patrick Hosking,
The Times Online, November 16, 2007 p. 246: 'Kelas target tindakan ABC dan auditor oleh Nabila Ahmed, The
Australian Financial Review, 16/12/08, p. pp. 253-5: Dicetak ulang
dengan izin dari CFO, April 2008. Kunjungi kami di www.cfo.com CFO

UCAPAN TERIMA KASIH

Penerbitan Corporation. Hak Dilindungi. Foster Jasa Percetakan: 866-879-9144,
www.marketingreprints.com pp. 262-3: 'terburuk mungkin berakhir, tapi berduri masalah tetap' oleh Peter
Larsen, Waktu, 9/4/09 p. 267: 'New publik-swasta
fleksibilitas' oleh Hepworth, Australia Ulasan, 1/4/09, p. 10
p. 269: Dari Penggunaan nilai wajar di IFRS' oleh David Cairns, Akuntansi di Eropa,
vol. 3, Iss. 1, pp. 5-22, dicetak ulang dengan izin dari penerbit, Taylor Francis
Group, www.inforrnaworld.com p. 277: Kotak teks dari 'Rainbow Connection' oleh Giles Parkinson,
Bisnis, Musim semi 2007, p. 31 pp. 287-8: Dari artikel 'Zurich:
Pengungkapan Lingkungan Kewajiban' oleh Lindene pertama kali diterbitkan pada 'CEO, Kepala

Executive Officer', 2006 oleh SPG Media Ltd, dan ditemukan di http: //www.the-chiefexecutive.
pp. 'Tidak ada pendapatan yang diperoleh dari revaluasi'

oleh Robert Harley, The Australian Financial Review, 14/3/07, Akuntansi Debat, p. S13
pp. 306-7: 'Pengakuan pendapatan adalah mengutuk' oleh Philip Stafford, Waktu keuangan,
9/8/06 p. 308: 'serangan kelompok Perbankan IFRS dengan set ganda rekening' oleh David Jetuah, Akuntansi
Umur (online), 8/3/07 pp. 312-13: auditor bertanya pada
penjualan oleh Ashley Midalia, The Australian Financial Review, 9/5/08 pp. 321-3: Artikel ini dicetak ulang
dengan izin Juni 2004 masalah dari Auditor internal,
diterbitkan oleh The Institute of Internal Auditors, Inc., www.theiia.org pp. 326-7: Pasal oleh Profesor Patricia
Dechow, 5/7/07, Penelitian Intelijen, Universitas
California, Berkeley School of Business, berdasarkan kertas kerja 'Memprediksi
salah saji akuntansi materi oleh Dechow, Larson, Ge, dan Sloan p. 337: 'Pilihan menangani gaji kerdil dari
Kepala oleh Stuart Washington, The Sydney Morning
Bentara, 06/01, p. 21 pp. 'Rencana Share pilihan berharga' oleh Patrick Durkin,
The Australian Financial Review, 1/09, p. 4 pp. 342-3: Dari 'Loophole memungkinkan bank
menulis ulang kalender', The New York Times, 7 Maret 2008 The New York Times. Semua
undang. Digunakan dengan izin dan dilindungi oleh Hak Cipta Hukum Amerika Serikat. Pencetakan, hak
cipta, redistribusi, atau transmisi ulang bahan ini tanpa izin tertulis dilarang
pp. 353-4: 'Saat ini perkembangan di
isu enviromental oleh Charlotte Wright, Akuntansi dan Manajemen Keuangan
jurnal, Musim semi 2007, vol. 26, tidak ada. 1, Akuntansi Emisi Tunjangan, pp. 64-65
p. 369: 'Keberatan tindakan keras' oleh Steven Scott dengan Marsha Jacobs, The Australian Financial Review, 29/5/09,
p. 13. p. 373: 'CVC kesepakatan dengan UBS membantu Stella kinerja', Pasar Wrap, diedit oleh Jemima Whyte, The
Australian Financial Review, 3/8/09, p. 18
pp. 376-7: 'pendapatan penyedia Pendidikan melambung oleh Sara Kaya, The Australian,
5/8/09 pp. 'Kode Obat set untuk mendapatkan lebih keras' oleh Emma Connors, Australia
Ulasan keuangan, 4/8/09, p. 5 pp. 'Konsesi lebih lanjut dicari pada rencana share'
oleh John Kehoe, The Australian Financial Review, p. 5 'Hasil
disalahkan pada akuntansi' oleh Duncan Hughes, Itu Ulasan keuangan, 4/8/09,
p. 47 p. 409: 'Deregulasi bantu laba pada oleh Carrie Itu
Australia Ulasan Keuangan, 4/8/09, Perusahaan dan Pasar, p. 19. pp. 422-3: 'New Wattyl bos untuk biaya
target' oleh Jeffrey The Australian Financial Review, 4/8/09,
p. 46 pp. 432-3: 'Australian A work in progress' dari The Boardroom Report, vol. 4, Iss. 11, 6/6/06. Direproduksi
dengan izin pp. 437-8: 'penjualan DJ mengambil tetapi saham menyelam' oleh Rachel Hewitt, Sun Herald, 6/8/09
The Herald dan Weekly Times,
pp. 'Sorak-sorai Market Rencana Asia' oleh Martin Collins: John Durie, Itu
Australia, 6/8/03; membeli perusahaan-perusahaan AS oleh Geoff Easdown, Sun Herald,

6/8/09 The Herald dan Weekly Times, pp. 457-8: rilis Media, 'ASA berusaha untuk menghapus NAB sutradara',
Asosiasi Pemegang Saham Australia p. 471: opts Telstra
David Thodey sebagai pengganti Sol Trujillo' oleh John Durie dan Jennifer Hewett,
The Australian, 8/5/09. p. 472: 'Pelaporan saat musim kebenaran' oleh Barbara

UCAPAN TERIMA KASIH

 Usia, 25/2/09. pp. Dari 'akuntansi Trouble-entry - ditinjau kembali' oleh
PricewaterhouseCoopers dan Asosiasi Perdagangan Emisi Internasional, hlm. 27-28 2007
PricewaterhouseCoopers pp. 'Akuntansi hasil terkait
dari pertemuan G20' The Institute of Chartered Accountants di Australia 14 April
2009 pp. 'Authority "dibuat" Data air' oleh Carmel Egan, The Age,
29/3/09.

Setiap upaya telah dilakukan untuk melacak kepemilikan materi hak cipta. Informasi yang akan memungkinkan
penerbit untuk memperbaiki kesalahan atau kelalaian dalam edisi berikutnya akan diterima. Dalam kasus tersebut,
silahkan hubungi Izin Bagian dari John Wiley & Sons Australia, Ltd

UCAPAN TERIMA KASIH

 jejak bab ini sejarah perkembangan teori akuntansi dan menggambarkan bagaimana
pandangan akuntansi telah berubah dari waktu ke waktu. Selesai dengan menyediakan gambaran dari bab dalam
buku ini.

GAMBARAN TEORI AKUNTANSI

Mengapa roket perlu begitu banyak kekuasaan untuk mengangkat off? Mengapa manusia berjalan dengan dua kaki? T HAI

menjawab pertanyaan-pertanyaan ini, kita cenderung untuk memanggil teori gravitasi dan evolusi. Teori-teori ini
umumnya diadakan dalam hal tinggi untuk kekuatan mereka dari penjelasan dan prediksi, tapi apa itu yang
memberi mereka otoritas mereka? Bahkan, apa teori? Selain itu, apa relevansi akuntansi teori untuk akuntansi?
Dalam dunia keuangan yang sempurna tidak ada permintaan untuk laporan akuntansi yang diterbitkan dan teori
maka setiap akuntansi. Kami hanya akan mencari harga yang tersedia secara bebas untuk nilai aset, pendapatan,
atau biaya semua input (termasuk biaya manajerial). Dalam ekonomi Arrow-Debreu seperti 1 semua ini

tersedia sekarang dan untuk semua waktu mendatang

periode. Tapi kita tidak hidup dalam seperti dunia. Sebaliknya ada permintaan untuk
informasi keuangan untuk mengisi kesenjangan dalam pengetahuan kita dan untuk mengurangi ketidakpastian tentang nilai-nilai
saat ini dan masa depan. Tuntutan ini berasal dari berbagai pemangku kepentingan baik internal maupun eksternal.

Dalam teori akuntansi isu utama terkait dengan pertanyaan sekitar pengukuran. Secara umum, bagaimana seharusnya
aset dan kewajiban diukur? Dengan biaya bersejarah mereka, harga jual mereka, diperbarui dengan biaya saat membeli,
atau dengan nilai sekarang dari arus kas masa depan? Haruskah kita mengenali semua berwujud yang dihasilkan secara
internal atau hanya mengenali mereka ketika mereka dibuktikan dengan transaksi eksternal, misalnya di dalam harga
pengambilalihan? Kemudian lagi, apa dampak dari penerapan sistem pengukuran yang berbeda pada ekonomi atau pasar
atau di setiap pemangku kepentingan individu?

Istilah 'teori' dapat digunakan dalam cara yang berbeda. Dengan demikian, dapat mengambil beberapa makna.
Salah satu definisi adalah bahwa teori adalah suatu sistem deduktif laporan penurunan umum yang muncul dari
premis yang disepakati atau hipotesis. Lain adalah bahwa teori adalah seperangkat ide-ide yang digunakan untuk
menjelaskan pengamatan dunia nyata. Dalam teks klasik pada teori akuntansi, Hendriksen menawarkan definisi dari
'teori' dan 'teori akuntansi' yang sesuai dengan teks ini. Ini didefinisikan dalam poin 1 dan 2 di bawah ini,
masing-masing:

1.. . . set koheren prinsip hipotetis, konseptual dan pragmatis membentuk

kerangka umum referensi untuk bidang penyelidikan.
2.. . . penalaran logis dalam bentuk seperangkat prinsip luas yang (1 j menyediakan umum
kerangka acuan dimana praktik akuntansi dapat dievaluasi dan panduan
pengembangan praktik baru dan

Teori dapat digambarkan hanya sebagai penalaran logis yang mendasari pernyataan keyakinan. Apakah teori yang
diterima tergantung pada: seberapa baik menjelaskan dan memprediksi realitas

seberapa baik dibangun baik secara teoritis maupun empiris bagaimana diterima adalah implikasi dari teori ke
tubuh ilmuwan, profesional dan masyarakat secara keseluruhan.

Hal ini penting untuk memahami bahwa teori akuntansi bukan hanya proses abstrak. Hal ini tidak lepas dari realitas.
Bahkan, tujuan utamanya adalah untuk menjelaskan mengapa dan bagaimana saat ini praktik akuntansi berkembang, untuk
menyarankan perbaikan, dan untuk memberikan dasar bagi perkembangan dalam praktek tersebut.

BAGIAN 1 Ac countingtheory
 Akuntansi teori adalah konsep modern bila dibandingkan dengan, katakanlah, teori-teori yang berasal dari
matematika atau fisika. Akuntansi pertama kali dikembangkan sebagai satu set alat untuk kegiatan record atau
transaksi. Bahkan risalah Pacioli (lihat halaman berikutnya) pada akuntansi entri difokuskan pada
mendokumentasikan proses yang terlibat dan tidak tentang menjelaskan dasar yang mendasari untuk metode ini
rekaman. Chambers diringkas pandangan bahwa akuntansi telah terutama dikembangkan dalam mode improvisasi
daripada sistematis dari teori terstruktur:

Akuntansi telah sering digambarkan sebagai tubuh praktik yang telah dikembangkan dalam menanggapi
kebutuhan praktis bukan oleh pemikiran yang disengaja dan sistematis 3

Artinya, banyak resep akuntansi tentang cara akun dikembangkan untuk masalah tekad yang muncul. Oleh
karena itu, teori yang mendasari mereka resep juga dikembangkan secara sebagian besar tidak terstruktur. Hal ini
telah menyebabkan inkonsistensi dalam praktek. Contoh inkonsistensi tersebut termasuk metode yang berbeda dari
depresiasi dan persediaan expensing bahkan dalam industri yang sama; dan mengukur beberapa aset pada nilai
wajar sedangkan yang lain diukur pada biaya. Dalam kasus lain, beberapa transaksi disimpan dari laporan
keuangan sepenuhnya. Misalnya, langkah untuk mengatur pengungkapan yang bersangkutan dengan kapitalisasi
perjanjian sewa guna usaha tertentu adalah respon langsung terhadap praktek-praktek yang diadopsi yang gagal
untuk mengenali kewajiban sewa di rekening perusahaan. Baru-baru ini, dalam menanggapi meningkatnya
permintaan, standar akuntansi diperkenalkan membutuhkan perusahaan untuk melaporkan biaya penyediaan
remunerasi eksekutif dalam bentuk opsi saham. Contoh-contoh ini konsisten dengan dan menggambarkan sejarah
perkembangan metode akuntansi (masalah inkonsistensi). Perlu menunjukkan pada saat ini bahwa beberapa
akuntan teoritis berpendapat bahwa, karena situasi bisnis bervariasi di seluruh industri (dan negara), kita perlu
berbagai metode akuntansi yang dapat disesuaikan agar sesuai perubahan itu, kebutuhan bisnis.

praktik akuntansi juga memiliki beberapa tuntutan dari orang dalam, seperti manajer dan karyawan, dan pihak luar
seperti investor, kreditur, perpajakan, otoritas legislatif dan masyarakat pada umumnya. Ini berarti bahwa teori
akuntansi adalah kompleks dan salah satu masalah di bawah perdebatan sengit adalah siapa yang harus laporan
akuntansi keuangan melayani? Artinya, yang merupakan pengguna utama informasi akuntansi? Kami menyebutnya
'masalah obyektif' - masalah penentuan tujuan informasi keuangan. Selama bertahun-tahun, akuntansi pembuat
standar telah mencoba untuk memecahkan masalah obyektif dan inkonsistensi dengan mengembangkan kerangka
kerja konseptual (teoritis) yang akan menyebabkan pengobatan yang lebih konsisten seperti item. Namun, proyek
kerangka konseptual belum diselesaikan inkonsistensi dalam praktek, dan sering digunakan untuk membenarkan atau
mendukung inkonsistensi tersebut bukan tekad mereka. Karena kerangka tersebut berusaha untuk memberikan
bimbingan universal, mereka telah terbukti terlalu umum untuk menyediakan satu set yang jelas dari aturan-aturan
keputusan yang mengarah pada jawaban praktis yang jelas untuk berbagai pilihan yang diperlukan dalam pembuatan
laporan akuntansi.

Sebelum sistem double-entry diresmikan di sangat sedikit ditulis

tentang teori yang mendasari praktik akuntansi. Selama periode perkembangan dari sistem double-entry,
penekanan utama adalah pada praktek. Ia tidak sampai 1494 bahwa seorang biarawan Fransiskan, Fra Pacioli,
menulis buku pertama untuk mendokumentasikan sistem akuntansi double-entry seperti yang kita kenal. Judul
karyanya adalah Summa de
Geometria Proportioni et Proportionalita ( Ulasan Aritmatika, Geometri
dan Proporsi). Selama 300 tahun setelah Pacioli 1494 risalah, perkembangan di

BAB 1 pengantar
 akuntansi berkonsentrasi pada praktek penyulingan. Ini disebut sebagai 'pre-teori
menegaskan:

Tidak ada teori akuntansi yang dibuat dari waktu Pacioli ke pembukaan abad kesembilan belas.
Saran teori muncul di sini dan di sana, tapi tidak sejauh yang diperlukan untuk tempat akuntansi pada
sistematis Sampai
perkembangan dalam teori akuntansi yang agak acak dan
tidak jelas, berkembang karena mereka diperlukan untuk membenarkan praktek-praktek tertentu. Namun, perkembangan
1800 menyebabkan formalisasi praktik yang ada dalam buku teks dan
metode pengajaran. Ekspansi yang cepat dalam teknologi, disertai dengan pemisahan skala besar kepemilikan dari kontrol dari alat-alat

produksi, meningkatkan permintaan untuk kedua manajemen dan informasi akuntansi keuangan. Secara khusus, pertumbuhan sektor bisnis

dan pembangunan jaringan kereta api di Amerika Serikat dan Inggris meningkatkan permintaan untuk informasi akuntansi rinci, untuk

meningkatkan teknik, dan untuk praktik akuntansi seperti penyusutan yang ditujukan sifat jangka panjang dari aset . Pengenalan

undang-undang perpajakan dan 'gigi' masalah yang terkait dengan kelahiran korporasi menyebabkan peningkatan undang-undang governrnent

mengenai persyaratan pelaporan. Selanjutnya, beberapa pemerintah dan keputusan kebijakan ekonomi perusahaan mulai didasarkan pada

angka-angka akuntansi. Juga selama periode ini, teori ekonomi maju pesat dan mulai dikaitkan dengan tuntutan informasi akuntansi.

Perkembangan ini terjadi terutama di Inggris. Mereka memberikan dorongan bagi pertumbuhan teori yang menjelaskan praktik akuntansi untuk

memungkinkan akuntan untuk menangani masalah-masalah baru karena mereka muncul dan menjelaskan kepada siswa mengapa prosedur

tertentu diadopsi. Setelah ini, perkembangan dalam teori akuntansi bergeser dari Inggris ke Amerika Serikat. Mereka memberikan dorongan

bagi pertumbuhan teori yang menjelaskan praktik akuntansi untuk memungkinkan akuntan untuk menangani masalah-masalah baru karena

mereka muncul dan menjelaskan kepada siswa mengapa prosedur tertentu diadopsi. Setelah ini, perkembangan dalam teori akuntansi bergeser

dari Inggris ke Amerika Serikat. Mereka memberikan dorongan bagi pertumbuhan teori yang menjelaskan praktik akuntansi untuk

memungkinkan akuntan untuk menangani masalah-masalah baru karena mereka muncul dan menjelaskan kepada siswa mengapa prosedur

tertentu diadopsi. Setelah ini, perkembangan dalam teori akuntansi bergeser dari Inggris ke Amerika Serikat.

akuntansi pragmatis
Periode sering disebut sebagai 'umum periode ilmiah'. Itu
penekanan adalah pada penyediaan suatu kerangka menyeluruh untuk menjelaskan mengapa rekening akuntan seperti yang mereka

lakukan; yaitu, berdasarkan pengamatan analisis empiris bergantung pada

pengamatan dunia nyata daripada mendasarkan praktek pada logika deduktif yang penting dari praktek
saat ini. Fokus utama dari akuntansi adalah pada penggunaan transaksi biaya historis dan penerapan
prinsip konservatisme. Metode ilmiah diartikan sebagai yang berbasis empiris.

Namun, sementara itu telah diberi label periode empiris dalam akuntansi pengembangan, ada tingkat
perdebatan logis tentang manfaat dari prosedur pengukuran. Hal ini terutama terjadi setelah Great Wall Street
Kecelakaan pada tahun 1929. Hal ini menyebabkan penciptaan Komisi Sekuritas dan Bursa (SEC) di Amerika
Serikat pada awal 1930-an. SEC memiliki singkat dan kekuasaan legislatif untuk memperbaiki peraturan
keuangan dan pelaporan, dengan banyak melihat kecelakaan yang disebabkan oleh metode akuntansi
dipertanyakan. Stephen Zeff melaporkan bahwa Healy dan Kripke, dua praktisi terkemuka, sangat kritis terhadap

akuntansi menulis atas praktek di Amerika Serikat pada tahun 1920-an.

komentar seperti. . write up yang digunakan untuk membuat pendapatan atau untuk meringankan pos pendapatan
biaya yang penting dan. . Anda dapat memanfaatkan di beberapa Negara hampir semua kecuali abu tungku di ruang
bawah tanah' dan. . diilustrasikan apa yang mereka lihat sebagai write mencolok up aset di

Periode 1930-an juga memunculkan beberapa publikasi akuntansi penting dan inisiatif dan melihat
kelahiran teori konseptual berbasis profesional. Pada tahun 1936 American Accounting Association
dirilis A Tentatif Pernyataan Akuntansi
Prinsip yang Mempengaruhi Laporan Perusahaan; pada tahun 1938 American Institute of Certified Berlatih Akuntan
(AICPA) membuat tinjauan independen dari prinsip-prinsip akuntansi dan dirilis

6 BAGIAN teori akuntansi

Sebuah pernyataan prinsip ( ditulis oleh Sanders, dan Moore). Pada bagian yang sama

AICPA membentuk Komite Prosedur Akuntansi, yang menerbitkan serangkaian akuntansi buletin
penelitian. Sifat buletin ini (dan publikasi teori akuntansi lain pada saat itu) telah diringkas dalam kata
pengantar dari Buletin No 43:
Empat puluh dua buletin yang dikeluarkan selama periode 1939 sampai 1953. Delapan dari
laporan-laporan berada di terminologi. 34 lainnya adalah hasil penelitian oleh panitia pada prosedur
diarahkan kepada segmen akuntansi praktek mana masalah yang paling menuntut dan dengan yang
bisnis dan profesi akuntansi yang paling khawatir pada saat itu akuntansi.

Sebagai hasil dari pendekatan sporadis ini untuk pengembangan akuntansi AICPA membentuk Prinsip
Akuntansi dan menunjuk direktur riset akuntansi pada tahun 1959. Secara keseluruhan, periode ini
difokuskan pada praktek 'sudut pandang' yang ada akuntansi dan, penelitian mendapatkan momentum lebih
periode, teori diumumkan untuk menjelaskan praktek menjadi lebih rinci dan kompleks.

akuntansi normatif
Periode diberi label 'periode normatif', karena itu adalah periode ketika
teori akuntansi berusaha untuk mendirikan 'norma' untuk 'praktik akuntansi terbaik'. Selama periode ini peneliti,
seperti Edwards dan Bell di 196 1 dan Chambers pada tahun 1966, yang kurang peduli tentang apa sebenarnya terjadi
dalam praktek dan lebih prihatin tentang pengembangan teori-teori yang diresepkan apa Sebaiknya terjadi. Pada
tahun-tahun sebelum 1956, beberapa penulis menghasilkan karya-karya normatif awal yang terkait terutama
untuk isu-isu seputar dasar yang tepat untuk penilaian aset dan klaim pemilik. Teori-teori ini membuat
penyesuaian untuk dampak inflasi dan spesifik kenaikan aset Periode normatif adalah salah satu perdebatan
yang signifikan. Ini berubah menjadi pertempuran antara bersaing sudut pandang pada pendekatan yang ideal
untuk pengukuran dan pelaporan informasi akuntansi. Selama periode ini, perdebatan didominasi tentang
pengukuran daripada praktek yang sebenarnya merekam dan melaporkan informasi. Namun, hasil akhirnya tidak
ada pilihan yang jelas untuk mengubah praktek untuk satu sistem ideal (inflasi atau harga disesuaikan)
akuntansi, mengarah ke terus menggunakan metode biaya historis. Profesi akuntansi di Australia telah enggan
untuk menyalakan kembali perdebatan tentang merekomendasikan pada sistem pengukuran yang spesifik dan
ideal dan telah gagal untuk mengeluarkan pedoman pengukuran yang komprehensif. Sebaliknya, pada tahun
2005 profesi mengadopsi pedoman pengukuran yang terkandung dalam (IASB) kerangka konseptual Akuntansi
Internasional Standar Board. IASB memiliki lebih merupakan pendekatan terstruktur, dengan standar akuntansi
yang memungkinkan adopsi konsep pengukuran nilai saat ini untuk dicampur dengan biaya historis.

teori normatif dibedakan karena mereka mengadopsi (ideal) sikap obyektif dan kemudian tentukan cara untuk
mencapai tujuan yang dinyatakan. Mereka menyediakan resep untuk apa Sebaiknya terjadi untuk mencapai tujuan
yang dinyatakan mereka. Seperti disebutkan, fokus utama dari teori akuntansi normatif selama periode tersebut
adalah dampak dari perubahan
harga nilai aset dan perhitungan laba (teori seperti itu sering dilihat sebagai konsekuensi dari tingkat rekor
inflasi alami selama periode ini) Dua kelompok mendominasi periode normatif - kritikus akuntansi biaya
historis dan para pendukung kerangka konseptual. Ada beberapa tumpang tindih antara
kelompok-kelompok ini, terutama ketika kritik historis mencoba untuk mengembangkan teori akuntansi di
mana pengukuran aset dan tekad keuntungan bergantung pada inflasi dan / atau pergerakan harga tertentu.

Selama periode normatif, gagasan tentang 'kerangka kerja konseptual' mendapatkan popularitas meningkat. A
'kerangka konseptual' adalah teori terstruktur akuntansi. Seperti itu

BAB 1 7
 kerangka kerja dimaksudkan untuk semua komponen pelaporan keuangan dan
dimaksudkan untuk panduan Sebagai contoh, pada tahun 1965 ditugaskan oleh
AAA untuk menyelidiki sifat akuntansi. Hasilnya adalah publikasi Sebuah lnquiry ke dalam Nature Akuntansi, yang
bertujuan untuk mengembangkan suatu kerangka teori akuntansi dengan memberikan diskusi tentang sifat
dan makna dari Satu tahun
kemudian, AAA dirilis Sebuah Pernyataan Teori Akuntansi Dasar, dengan tujuan yang dinyatakan memberikan
'pernyataan terintegrasi teori akuntansi dasar yang akan berfungsi sebagai panduan untuk pendidik, praktisi dan
lain-lain tertarik akuntansi'. Kerangka ini memiliki pendekatan logis umum. Mereka pertama kali menyatakan
tujuan (tujuan) akuntansi dan kemudian bekerja ke bawah untuk prinsip akuntansi Turunkan dan aturan yang
memenuhi bahwa tujuan.

Periode normatif mulai menggambar berakhir pada awal dan digantikan

dengan periode 'teori ilmiah tertentu', atau 'era positif' (1970-). Dua faktor utama yang mendorong runtuhnya
periode normatif adalah:
yang unlikelihood penerimaan salah satu teori normatif tertentu penerapan prinsip-prinsip ekonomi
keuangan, peningkatan pasokan data dan metode pengujian.

Karena teori akuntansi normatif meresepkan bagaimana akuntansi Sebaiknya dipraktekkan, mereka didasarkan
pada pendapat apa rekening harus melaporkan, dan cara terbaik untuk melakukannya. Pendapat mengenai tujuan
dan metode akuntansi yang sesuai bervariasi antara individu, dan sebagian besar ketidakpuasan dengan pendekatan
normatif adalah bahwa itu tidak memberikan sarana
perbedaan ini pendapat. Henderson, Peirson dan
menguraikan dua kritik utama dari teori normatif pada awal tahun 1970: teori normatif tidak
selalu melibatkan pengujian hipotesis empiris. teori normatif didasarkan pada pertimbangan nilai.

Selanjutnya, asumsi yang mendasari beberapa teori normatif yang belum teruji, dan tidak jelas apakah
teori memiliki fondasi yang kuat atau asumsi tentang tujuan akuntansi. Pragmatis, itu juga sulit untuk
mendapatkan penerimaan umum dari teori akuntansi normatif tertentu.

oleh Robert Samuelson

Itu akan menjadi gila untuk presiden AS Barack tidak mencalonkan Ben Bernanke
untuk masa jabatan kedua sebagai ketua Federal Reserve. Ekonomi mendiktekannya, seperti yang dilakukan

Kita tidak akan pernah tahu apakah dunia mungkin telah menderita depresi jika Bernanke Fed tidak menanggapi
begitu agresif.
Awal tahun ini, ekonom pemenang Hadiah Nobel dan New York Times kolumnis Paul Krugman mengeluarkan
peringatan depresi.
Bernanke mengakui ketakutan serupa dalam wawancara dengan David Wessel, ekonomi editor The Wall Street Journal dan
penulis Dalam Fed We Trust. Fakta bahwa ekonomi global tidak lagi terkendali spiral ke bawah (untuk 2010, t Economist
Intelligence Uni memprediksi pertumbuhan 2,7 persen untuk dunia dan 1,8 persen untuk Amerika Serikat) tidak ada kepastian.
Atau itu ditahbiskan bahwa kepanikan mencengkeram pasar keuangan hanya enam bulan yang lalu akan mereda. Dari posisi
terendah baru-baru ini di bulan Maret, pasar modal AS sekarang naik sekitar 50 persen.

Ini tidak berarti bahwa kinerja Bernanke adalah sempurna. Jauh dari itu. Dia membuat dua blunder. Pertama, ia tidak
melihat krisis datang. Bahkan setelah runtuhnya bank investasi Beruang di
Maret 2008, ia tidak meramalkan kepanikan keuangan yang meluas atau resesi buas.

Teori PART 1 Akuntansi

 Pada musim panas 2008, ekonomi melemah tetapi tampak -untuk Bernanke dan sebagian besar ekonom -untuk
menderita overheating inflasi. harga konsumen naik pada 5 persen tingkat tahunan, minyak memuncak pada $ 147
per barel.
Kedua, bersama dengan itu-treasury sekretaris Henry Paulson, Bernanke membiarkan Lehman Brothers bangkrut pada bulan September.
Keduanya telah mengatakan mereka tidak memiliki kekuatan hukum untuk menyelamatkan Lehman dan bahwa tidak ada yang ingin membeli

Jika Bernanke dan Paulson telah sepenuhnya mengantisipasi konsekuensi dari kegagalan Lehman, mereka hampir pasti
akan menemukan cara untuk menyimpannya. Setelah Lehman runtuh, krisis menjadi lebih buruk. Bank mundur dari pinjaman
satu sama lain, investor tidak akan membeli baru obligasi, bank, konsumen dan bisnis ditimbun uang tunai. ekonomi
kontraksi pada tingkat tahunan dari 5 persen sampai 6 persen.

Di sinilah Bernanke membedakan dirinya. Seorang mahasiswa dari Depresi Besar, dan terutama dari dampak
buruk dari kegagalan bank, ia pergi jauh melampaui respon standar menurunkan suku bunga (semalam tingkat dana
Fed turun secara efektif ke nol pada bulan Desember). The Fed menciptakan array memusingkan fasilitas likuiditas
untuk menggantikan lebih dari
triliun kredit Fed untuk mundur kredit swasta. Ini didukung pasar untuk hipotik, reksa dana pasar uang, surat
berharga, kredit mobil dan pinjaman mahasiswa. Strategi itu, seperti kata Wessel, untuk melakukan apa pun untuk
menghindari kerugian lengkap dan keyakinan - kerugian
menyebabkan tetes terus menerus dalam pengeluaran dan aset (Untuk saham, obligasi, rumah) dan berakhir
dalam depresi.
Meskipun ada aktor lain, intervensi Fed yang menentukan dalam menghentikan kepanikan. Ini adalah
pertanyaan terbuka apakah Ketua Fed lainnya seseorang tanpa Bernanke
pengetahuan rinci tentang Depresi - akan sangat berani dalam mendukung pasar kredit. Selain itu, pendekatan
Bernanke terinspirasi bergerak serupa di luar negeri. Tapi ini juga beban Bernanke. Jika Fed tidak menarik semua
bahwa kredit ekstra cukup cepat, mungkin bertelur inflasi. Jika menarik diri terlalu cepat, mungkin menumbangkan
pemulihan.
Sumber. Kutipan dari The Keuangan 27 Agustus 2009, p 63, www AFR

pertanyaan
Artikel ini menjelaskan bagaimana pendekatan teoritis tertentu telah digantikan oleh yang lain. Jelaskan mengapa satu
teori menggantikan yang lain, dan yang, atau apa, menentukan apakah survives teori yang ada.

2. Apakah reintroduksi mean teori bahwa itu seharusnya tidak diganti dalam pertama
tempat?
3. Harus teori dibuang jika tidak menentukan sarana untuk mencapai tujuan lain?
Jelaskan jawabanmu.

akuntansi positif
Ketidakpuasan dengan normatif dikombinasikan dengan peningkatan akses ke empiris

set data dan pengakuan meningkatnya argumen ekonomi dalam akuntansi

literatur, menyebabkan pergeseran ke bentuk 'baru' empirisme yang beroperasi di bawah label luas 'positif
Akibatnya, teori positif adalah hampir tidak 'baru', karena didasarkan
pada pendekatan empiris, yang membentuk dasar dari periode ilmiah umum. teori positif berusaha untuk
memberikan kerangka untuk menjelaskan praktek-praktek yang sedang diamati; yaitu, apakah apa yang
berlatih akuntan yang dihasilkan memiliki tujuan kegunaan, apakah itu diisi peran lain, dan apakah itu inferior
atau superior dengan alternatif yang diusulkan.

Tujuan dari teori akuntansi positif adalah untuk menjelaskan dan memprediksi praktik akuntansi. Sebuah contoh
dari teori akuntansi positif adalah teori yang mengarah ke apa yang dikenal sebagai 'rencana bonus hipotesis'. Teori
ini bergantung pada manajer menjadi maksimizer yang lebih suka memiliki kekayaan lebih dari kurang, bahkan
dengan mengorbankan

Bab 1 Pendahuluan
 pemegang saham. Jika manajer dibayar sebagian dengan bonus berdasarkan laba akuntansi yang dilaporkan,
manajer memiliki insentif untuk menggunakan kebijakan akuntansi yang memaksimalkan melaporkan laba di
periode ketika mereka cenderung menerima bonus. Teori ini mengarah ke prediksi (hipotesis) bahwa manajer
yang dibayar melalui rencana bonus menggunakan keuntungan meningkat akuntansi metode lebih dari manajer
yang tidak dibayar melalui rencana bonus. Teori-teori tersebut adalah penting karena mereka menjelaskan
ekonomi, atau kekayaan, efek akuntansi dan mengapa akuntansi penting untuk berbagai pihak seperti pemegang
saham, kreditur dan manajer - semua yang kekayaan pribadi dipengaruhi oleh akuntansi

Hal ini juga penting dalam membantu dalam desain

kontrak berdasarkan nomor yang mengendalikan perilaku seperti akuntansi.
Dengan menjelaskan dan memprediksi praktik akuntansi, Watts dan Zimmeiman menganggap bahwa
teori positif telah diberikan untuk kebingungan jelas terkait dengan pilihan teknik akuntansi. Mereka
berpendapat bahwa teori akuntansi positif membantu memprediksi reaksi investor di pasar (seperti
pemegang saham saat ini) untuk tindakan manajemen dan akuntansi dilaporkan
Salah satu manfaat dari seperti

penelitian adalah bahwa hal itu memungkinkan regulator untuk menilai konsekuensi ekonomi dari praktik akuntansi
berbagai mereka anggap. Masalah dengan pendekatan ini adalah bahwa maksimalisasi kekayaan menjadi
jawaban untuk setiap pertanyaan. Pada dasarnya, apa pun praktek yang diamati, hal itu dapat ditafsirkan sebagai
sarana inaximising kekayaan (biasanya untuk perusahaan, tapi kadang-kadang untuk manajemen). Untuk
memberikan simetri argumen, argumen sebaliknya juga bisa diterapkan - yaitu, bahwa praktek yang diamati adalah
untuk meminimalkan dampak dari biaya atau beberapa peristiwa eksternal pada nilai perusahaan. Literatur positif
melibatkan mengembangkan hipotesis tentang realitas yang kemudian diuji oleh pengamatan dampak, biasanya
didasarkan pada asumsi maksimalisasi kekayaan. Pendekatan ini telah menarik kritik yang sebagian besar
didasarkan pada pendekatan yang tampaknya sempit yang terkonsentrasi pada teori keagenan dan asumsi tentang
efisiensi pasar. Potensi peran teori akuntansi positif dalam menjelaskan dan memprediksi perilaku diilustrasikan
dalam teori beraksi 1.2.

Lepas kendali

pukulan segar untuk perbankan sebagai pedagang nakal biaya Societe

Generale milyar

oleh Kar-Cupta

Sebuah "penipuan besar-besaran" oleh pedagang nakal junior telah meninju miliar lubang di keuangan
bank Perancis Societe Generale, meninggalkan kredibilitasnya compang-camping dan memaksanya untuk mendapatkan uang tunai darurat.

Bank sentral Perancis dan pemerintah bergegas untuk menopang kepercayaan dalam sistem perbankan setelah Societe
Generale, bank terbesar kedua di Perancis, mengatakan telah menjadi korban dari besar-besaran dan "luar biasa" penipuan yang
mengakibatkan kerugian 4,9 miliar euro.
salah satu bank tertua Perancis dan pemimpin dunia dalam keuangan pemurah modern yang disalahkan muda
trader siapa itu mengatakan memiliki untuk menutupi taruhan buruk
di pasar saham. "Itu adalah penipuan canggih extremeiy di jalan itu tersembunyi", kata ketua Societe
Generale Daniel yang menawarkan untuk mengundurkan diri tetapi telah diminta untuk
tetap di.
Saham bank jatuh lebih dari untuk Euro.
Bank of France mengumumkan penyelidikan oleh Komisi Perbankan. Gubernur Noyer mengatakan
telah mampu mengatasi krisis karena itu "sangat padat".

BAGIAN 1 teori akuntansi

 Jika penipuan terbukti, kerugian akan menjadi yang terbesar disebabkan oleh pedagang tunggal, jauh melebihi
miliar kerugian trader Nick yang meruntuhkan Barings bank Inggris di
1990-an.

SocGen menolak menyebutkan nama pedagang, namun mengatakan ia telah ditangguhkan pemecatan tertunda setelah mengaku
tindakannya. Ini menggambarkan dia sebagai pria berusia tiga puluhan yang telah bekerja untuk SocGen sejak tahun 2002 dan memperoleh
kurang dari 000 46 500) euro per tahun. Dia sekarang menghadapi

tindakan hukum dari Societe Generale, yang pada gilirannya sudah dituntut oleh dari 100
pemegang saham marah.

bank menuduh pedagang mengambil "besar penipuan" posisi pada tahun 2007 dan 2008 pada indeks pasar ekuitas
Eropa, yang berarti ia berjudi pada gerakan luas dalam harga saham. Ketika bank menemukan perdagangan
tersembunyi, memutuskan untuk menutup posisi di pasar secepat mungkin, tapi ini bertepatan dengan sell-off pasar
yang tajam, dan kerugian bank pada penawaran berputar menjadi 4,9 miliar euro.

Suka sebelum dia, pedagang tampaknya manfaat dari pengetahuan tentang ini Bank
mengontrol sistem setelah bekerja di kantor belakang kamar dagangnya, menurut SocGen.

Dikatakan dia telah menggunakan "skema transaksi fiktif rumit" untuk mencoba untuk menutupi kesalahannya, tapi tidak
menuduh dia keuntungan pribadi dari perbuatannya.
Pengumuman mengirim menggigil melalui industri perbankan dunia, yang menderita krisis kredit sebagai berisiko
tinggi AS peminjam mcrtgage default pada pinjaman mereka. kepala eksekutif Lehman Brothers dan ketua Richard
menyebutnya "mimpi terburuk setiap orang" dalam
komentar dari Forum Ekonomi Dunia di Davos, Swiss.
"Kami mendapatkan perasaan bahwa pasar keuangan telah menjadi sebuah kasino besar yang memiliki kontrol yang hilang. Rasanya
luar biasa bahwa Societe Generale bisa kehilangan 5 miliar melalui salah satu operator", kata
Crouzat, seorang manajer portofolio di Montsegur Keuangan.
Lainnya mengatakan krisis di SocGen, salah satu dari 10 bank di zona euro berdasarkan nilai pasar, bisa menyebabkan masalah di
tempat lain. "Hal yang paling serius adalah bahwa menempatkan ini ke dalam keraguan sistem manajemen di beberapa bank," kata
analis Fortis Carlos Garcia. "Anda tidak bisa tiba-tiba mengumumkan ini dari hari ke hari berikutnya hit dari $ 7 miliar. Dalam terang ini,
apa yang kami lakukan adalah untuk bank downgrade yang sangat terkait dengan pendapatan perdagangan atau yang modalnya dasar
lemah."

Analis mengatakan episode akan berdampak besar pada reputasi SocGen, yang didirikan pada tahun 1864 dan merupakan salah
satu perusahaan blue-chip paling bergengsi Perancis. Beberapa kata bank, yang telah selama bertahun-tahun telah didambakan oleh
yang lebih besar BNP saingan Perancis bisa
menghadapi pertempuran untuk tetap independen. Saham BNP naik 7%.
SocGen mengatakan diharapkan laba bersih 2007 sebesar antara 600 dan 800 juta euro, jauh di bawah angka laba
2006-nya.
Sumber: Kutipan dari Reuters, 24 Januari 2008; dipublikasikan secara online, Keuangan Post, www.financialpost.com.

pertanyaan
'Penipu' didefinisikan dalam kamus Oxford sebagai 'yang yang tidak memiliki kontrol yang tepat; sesuatu yang tidak
bertanggung jawab atau tidak disiplin'. Mengingat definisi ini, yang pada akhirnya bertanggung jawab untuk perdagangan nakal
diuraikan dalam skandal Societe Generale - pedagang yang terlibat secara langsung; manajemen, yang bertanggung jawab
untuk kerangka berisiko tinggi di mana pedagang dioperasikan; atau kombinasi keduanya?

2. Diskusikan peran yang dimainkan dalam kasus SocGen oleh masing-masing dari tiga unsur berikut: kepribadian,
kerangka kelembagaan, dan peluang.
3. Bagaimana bisa Societe Generale telah menyadari aktivitas pedagang dan lingkungan yang telah diciptakan untuk
trader untuk beroperasi dalam?
4. Apakah Anda berpikir bahwa tindakan pedagang 'nakal' yang di bawah teori tertentu
(Seperti teori keagenan)? Jawaban Anda.

Bab I PENDAHULUAN
 Pendekatan yang tampaknya sempit teori mengakibatkan kebangkitan,
terutama di dalam penelitian perilaku. penelitian perilaku berkaitan dengan
implikasi sosiologis yang lebih luas dari nomor akuntansi dan tindakan terkait peserta kunci seperti manajer,
pemegang saham, kreditur dan pemerintah karena mereka bereaksi terhadap informasi akuntansi. Contohnya adalah
teori yang memprediksi bahwa manajer pinjaman tidak dapat memproses semua informasi keuangan yang mereka
terima, sehingga mereka menilai risiko kredit perusahaan menggunakan informasi yang paling relevan dengan latar
belakang manajer pinjaman. Jika manajer pinjaman telah terlibat dengan pinjaman kepada perusahaan-perusahaan
yang gagal pada perjanjian utang mereka karena arus kas miskin, meskipun kegiatan yang menguntungkan,
diperkirakan bahwa manajer akan menempatkan lebih ketergantungan pada informasi arus kas dari informasi lainnya.
Di sisi lain, jika manajer pinjaman telah terlibat dengan pinjaman kepada perusahaan-perusahaan yang gagal karena
operasi tidak menguntungkan, diperkirakan bahwa manajer akan menempatkan lebih ketergantungan pada laba
dilaporkan atau kerugian dan pendapatan prospek calon debitur. teori akuntansi perilaku cenderung fokus pada
psikologis pengaruh sosiologis gersang pada individu dalam penggunaan dan / atau persiapan akuntansi mereka.
Perhatikan bahwa, meskipun itu kebangkitan pada tahun 1980 dan terus menjadi penting penelitian, perilaku dalam
akuntansi muncul di awal 1950-an dan pertama kali muncul dalam literatur akuntansi di

Baru-baru ini, telah terjadi serentetan runtuh perusahaan sangat signifikan dan dramatis atau pengakuan
kesalahan perusahaan. Banyak pemangku kepentingan (pemegang saham, pemerintah, dan kreditur) prihatin
tentang kegagalan informasi akuntansi untuk sinyal bencana keuangan tersebut dan manipulasi jelas informasi
akuntansi dan mereka dimaksudkan untuk secara independen melaporkan informasi keuangan (auditor).
Bahkan, dalam beberapa kasus (seperti Enron pada tahun 2001 dan runtuh di sektor keuangan pada tahun
2008) tampak bahwa auditor berkolusi dengan manajemen untuk menyesatkan stakeholders eksternal. Di satu
sisi, ini mendukung pandangan positif bahwa setidaknya satu pihak bertindak untuk

kekayaannya untuk merugikan jelas orang lain.

Ini mengarah ke pandangan alternatif jika teori difokuskan pada dampak akuntansi pada
perilaku daripada penjelasan setelah peristiwa perilaku yang diamati, arus
perusahaan dan pelaporan kegagalan bisa juga telah diprediksi. Sebaliknya, seperti yang terjadi pada masa
setelah tahun 1930-an mengikuti 'Great Crash' dari bursa Wall Street, persyaratan pelaporan legislatif telah
meningkat secara signifikan itu
Act (2002) di Amerika Serikat), setelah runtuhnya dan Enron.
Satu pandangan bahwa tidak mungkin untuk mengembangkan teori tunggal akuntansi, seperti keserakahan manusia,
oportunisme, ketidakpastian masa depan, dan tingkat naif pada bagian dari beberapa pemangku kepentingan tidak
pernah bisa ditangkap dalam teori akuntansi per se. standar akuntansi dan langkah-langkah pelaporan undangkan
adalah hasil dari set kepentingan bersaing dan ini mungkin menjadi tempat untuk mulai mengembangkan teori baru
akuntansi perilaku. Either way, lingkungan saat ini adalah salah satu dari peningkatan pengungkapan dan persyaratan
pelaporan dengan sanksi undangkan. Tetapi pertanyaan kunci adalah akan muka ini pengembangan teori-teori yang
berkaitan dengan akuntansi pengukuran dan pengungkapan?

perkembangan terakhir
Kedua kepentingan akademik dan profesional dalam pengembangan teori cenderung disejajarkan di masa lalu. Dalam
beberapa kali, bagaimanapun, perkembangan akademik dan profesional

BAGIAN 1 Teori Akuntansi

akuntansi teori telah mengambil pendekatan yang agak berbeda. Sedangkan akademik sisa-sisa penelitian
penekanan di bidang pasar modal, teori keagenan, dan dampak perilaku, profesi telah menerapkan
pendekatan yang lebih normatif. Secara khusus, profesi telah berupaya teori normatif untuk menyatukan
praktik akuntansi dan membuatnya lebih homogen, sedangkan peneliti akademis telah berusaha untuk lebih
memahami peran dan dampak dari berbagai bentuk informasi akuntansi. Pendekatan positif dan normatif yang
tidak bertentangan, karena pemahaman tentang dampak dari akuntansi adalah faktor yang akuntansi pembuat
standar dipertimbangkan dalam mengembangkan resep untuk latihan.

Pada pertengahan hingga akhir profesi akuntansi Australia sangat terlibat

dalam rangka debat konseptual dalam upaya untuk memberikan pernyataan definitif sifat dan tujuan dari
pelaporan keuangan dan untuk menyediakan kriteria yang tepat untuk memutuskan antara praktik akuntansi
alternatif. Pada bulan Desember 1987, Australia Akuntansi Research Foundation (AARF) dirilis ED 42A-D
'Usulan Pernyataan Konsep Akuntansi', yang diuraikan tujuan, karakteristik kualitatif dan aturan untuk
definisi dan pengukuran aktiva dan kewajiban. Ini juga termasuk garis rinci dari 'blok bangunan tentatif dari
kerangka kerja konseptual untuk regulasi pelaporan keuangan'. Hal ini diikuti oleh ED

di
1988, yang diuraikan konsep entitas pelaporan dan memberikan definisi pengukuran dan pengakuan beban.
Pada tahun 1990, secara resmi menerapkan
dasar kerangka konseptual dalam Pernyataan Konsep Akuntansi (SAC) 1, 2 dan
3, diikuti pada 1392 oleh SAC 4. SAC 5, pernyataan pengukuran yang kontroversial, belum dirilis sebelum
penerapan standar pelaporan keuangan internasional (IFRS) pada tahun 2005.

Transisi ke IFRS melihat penggantian SAC 3 dan SAC 4 dengan kerangka kerja konseptual, yang bersama-sama
dengan SAC 1 dan SAC 2 membentuk kerangka konseptual di Australia. Kerangka IASB juga membentuk dasar untuk
kerangka kerja dari negara-negara penetapan standar lainnya seperti Inggris, Kanada dan New Kerangka konseptual
dari berbagai negara yang digunakan dalam mengembangkan standar akuntansi dan dalam upaya untuk mengurangi
inkonsistensi yang timbul dari teori sebelumnya terfragmentasi dan perkembangan praktek. Kebutuhan untuk,
kerangka kerja yang konsisten tunggal telah memperoleh penerimaan luas dalam beberapa tahun terakhir. IASB,
dalam proyek bersama dengan Standar Akuntansi Dewan Keuangan AS, memulai sebuah proyek kerangka konseptual
baru pada tahun 2005 untuk memperbarui dan meningkatkan kerangka kerja konseptual untuk pembuat standar dan
pembuat laporan keuangan untuk digunakan.

Kebutuhan satu set standar akuntansi internasional diakui oleh profesi akuntansi di Australia dengan penerapan
IFRS pada Januari 2005. Standar internasional berusaha untuk menyelaraskan praktek melintasi batas pelaporan
internasional dan untuk mengurangi perbedaan informasi yang dilaporkan yang merupakan konsekuensi langsung
dari pilihan akuntansi yang berbeda. Pendekatan ini bertujuan untuk menghilangkan akuntansi pengungkapan dan
teknik khusus untuk satu atau sekelompok kecil negara yang kemudian mempengaruhi komparabilitas atau integrasi
informasi, khususnya untuk perusahaan multinasional dan terdaftar. Asumsinya adalah bahwa isu-isu teoritis yang
sama berlaku apakah standar yang khusus untuk satu negara atau dirancang untuk aplikasi global.

Gambar 1.1, di halaman sebelah, merangkum periode utama pembangunan teori hingga saat ini.

BAB 1
 pengembangan praktek

450-1750: periode Pre-teori ontinued

pengembangan praktek)

untuk tahun 1920:

praktek

800-an sampai 1955: General ilmiah

lanations praktek dan pengembangan kerangka penjelasan)

1970: 1970 periode-normatif ke 2000: Positif akuntansi nt praktek ideal dan

Teori-kerangka untuk menjelaskan
r mencapai praktek-praktek tersebut dan memprediksi perilaku

000 untuk hadir: Mixed ositive dan teori peraturan

normatif

1.1 Teori Akuntansi

GARIS CONTENT
Buku ini menyediakan link antara isu-isu dalam akuntansi teori, penelitian dan praktek. Untuk mencerminkan ini,
buku ini dibagi menjadi tiga bagian:
Bagian 1 : Teori akuntansi (pasal 1-3)
Bagian 2: Teori kontribusi untuk praktek melalui standar akuntansi (bab 4- 10) bagian 3: Akuntansi dan
penelitian (bab 1 1 - 14)
Bab 2 dan 3 rinci banyak kerangka konstruksi teori yang berbeda dan kemudian menerapkannya untuk
menganalisis contoh dari literatur akuntansi. The 'bagian' dari teori rinci, sarana pengujian teori-teori
dipertimbangkan dan pengembangan kronologis akuntansi teori ditelusuri. Memahami komponen
pembangunan teori penting bagi akuntan, bukan hanya mereka yang akan menjadi akademisi, tetapi juga
mereka yang perlu memahami pilihan metode akuntansi alternatif dan menjelaskan hal ini kepada klien dan
stakeholder. Hal ini juga penting untuk membedakan antara pembangunan teori yang berkaitan dengan alami
versus ilmu manusia. proses akuntansi dan informasi adalah hasil dari satu set kompleks interaksi manusia
dan keputusan yang mungkin tidak sesuai dengan empiris tradisional (atau ilmu pengetahuan) proses. Ketika
datang ke menafsirkan perilaku manusia, benar-benar pendekatan yang rasional dan sistematis mungkin tidak
berlaku. Untuk menjadi seorang akuntan profesional lengkap satu kebutuhan untuk memahami mainstream
pendekatan untuk pengembangan teori, dalam rangka untuk secara khusus mempertimbangkan teori
akuntansi, perilaku akuntansi tuntutan informasi, dan saran yang dibutuhkan oleh klien. Dengan demikian,
pasal-pasal ini ditetapkan dasar-dasar mengambil perspektif ilmiah.

Bab menjelaskan bagaimana, dari waktu ke waktu, perspektif yang berbeda dari pengguna yang berbeda dari
laporan keuangan telah mempengaruhi fokus akuntansi. Ini mencakup masalah-masalah seperti apakah fokus
akuntansi pada pelaporan kepemilikan dalam perusahaan atau urusan keuangan perusahaan sebagai entitas
operasi terpisah. Selain itu, ini

14 BAGIAN 1 teori
bab menyoroti pandangan umum bahwa akuntan benar-benar membuat mereka 'realitas' sendiri, yaitu, akuntansi
langkah-langkah dan yang merupakan hasil dari batas-batas yang ditarik oleh

akuntan untuk membangun entitas pelapor. Pada dasarnya, sejumlah besar pilihan dan keputusan dibuat untuk
memastikan metode akuntansi sesuai dengan entitas pelapor. Hal ini penting untuk menghargai bahwa keputusan
manusia, preferensi dan tujuan akan mempengaruhi sudut pandang akuntansi yang diadopsi, yang pada gilirannya
drive pilihan akuntansi dibuat dalam rekaman, pengukuran dan pelaporan informasi akuntansi. Ini merupakan bab
penting dalam konteks bahwa IFRS telah mengadopsi perspektif pemegang saham daripada perspektif entitas
ketika menentukan fokus akuntansi. Karena pengukuran merupakan dasar untuk akuntansi, bab 5 memberikan
pengenalan beberapa masalah teknis yang penting dalam hubungannya dengan pengukuran dan bagaimana itu
berlaku untuk akuntansi teori dan praktek. Kita belajar bahwa dalam jumlah pengukuran yang mendasar dapat
ditugaskan dengan mengacu pada hukum-hukum alam, tetapi dalam akuntansi ada perdebatan yang cukup atas
sifat nilai fundamental. Kami juga belajar akuntansi yang berasal pengukuran yang tergantung pada pengukuran
sebelumnya dua atau lebih lainnya kuantitas. Sebagai contoh, kita menghitung pendapatan dan beban sebelum
keuntungan ditentukan. pengukuran Fiat adalah mereka yang berhubungan

sifat benda atau peristiwa di

dasar definisi sewenang-wenang.
Bab memberikan gambaran tentang sistem pengukuran akuntansi dari mana prinsip-prinsip akuntansi
nilai wajar dapat dikatakan berasal. Bagian pertama menjelaskan akuntansi konvensional sejarah biaya dan
dasar teori, kritik dan pertahanan dari sistem. Selama periode normatif, sistem biaya historis diserang, dan
teori-teori yang dikembangkan untuk menangani dampak perubahan harga penilaian aset dan tekad
keuntungan. Teori-teori ini berfokus pada salah satu harga beli (biaya saat ini) atau harga jual (harga exit).
Ini bagian dari bab ini menguraikan perkembangan biaya saat ini dan harga exit akuntansi teori dan teknik,
ulasan penerapan teknik tersebut, dan menganalisa dampak yang dirasakan pelaporan biaya saat ini dan
harga exit

Dengan demikian, bab ini memungkinkan siswa untuk tempat

menjadi argumen perspektif tentang akuntansi pengukuran dan perdebatan saat ini tentang pengukuran dalam
IFRS.
Definisi dan pengukuran aktiva dan kewajiban yang mendasar dalam menentukan nilai bersih perusahaan
dan, dalam banyak kasus, pendapatan dan ekuitas. Bab 7 memberikan definisi masalah aset dan
pengukuran alamat yang terkait dengan aset berwujud, tidak berwujud dan keuangan. Model atribut
pengukuran campuran yang diterapkan oleh IFRS diuraikan serta konsep dan metode belakang metode
pengukuran yang berbeda. Bab 8 berkaitan dengan sisi kredit dari neraca - kewajiban dan ekuitas.
Kewajiban pertama kali didefinisikan dan aplikasi yang terkait dengan menerapkan kriteria pengakuan dan
pengukuran campuran untuk imbalan kerja, kewajiban pensiun, ketentuan dan kontinjensi yang dibahas. Isu
saat ini sedang perdebatan sebagai IASB dan FASB berupaya untuk meningkatkan standar akuntansi di
daerah-daerah. Selesai bab dengan definisi ekuitas sebagai hak residual aset, membahas konsep modal,
dan menguraikan perbedaan antara utang dan ekuitas.

Perhitungan laba telah menjadi komponen kunci dalam akuntansi pengukuran selama bertahun-tahun dan
membentuk komponen fundamental dalam banyak model penilaian, riset pasar modal, kontrak badan, masalah
perpajakan, masalah sosial dan perilaku individu. Bab 9 dan 10 memberikan ikhtisar dari masalah yang dihadapi
dalam rhe dua komponen utama yang digunakan untuk pendapatan Derive
pendapatan dan beban. Diskusi ini
disediakan tentang kriteria pengakuan dari transaksi tunai hingga lebih baru
konsep-konsep seperti akuisisi pelanggan senilai harga keluar. Kami menunjukkan bahwa ada

BAB 1 pengantar
 sekarang kurang penekanan pada pemikiran tradisional tentang realisasi dan Kami juga mendiskusikan

konsep pendapatan komprehensif. Beban didefinisikan dan konsep-konsep seperti

manfaat ekonomi, biaya kadaluarsa dan biaya pencocokan dan pendapatan dibahas dalam bab
Salah satu hasil dari dua pasal ini adalah pertimbangan utama dari
sifat keuntungan dan aturan pengukuran alternatif yang dapat menimbulkan tingkat yang cukup berbeda dari laba yang
dilaporkan.
teori akuntansi empiris positif telah berada di garis depan dari agenda penelitian akuntansi akademis
selama beberapa dekade. Bab 11 dan fokus pada
filsafat, ruang lingkup dan dampak dari teori positif pada akuntansi pengembangan teori. Bab
Rincian pengembangan teori akuntansi pilihan kebijakan dan pengelolaan pendapatan. Ini
berfokus pada teori kontrak, lembaga dan sinyal, sebagai akibat dari perbedaan antara manajer dan pemegang
saham (dan debitur), yang menyediakan manajer dengan insentif untuk mengelola nomor akuntansi untuk
kekayaan sendiri atau
perusahaan. Bab 12 menggambarkan dan menjelaskan perkembangan teori tentang peran informasi
akuntansi di pasar saham. Ini berfokus pada bukti bagaimana harga saham menanggapi informasi
akuntansi, dan mengapa informasi harus mempengaruhi harga atau jumlah saham yang diperdagangkan.
Peran dan pengembangan teori akuntansi perilaku dijelaskan dalam bab 13. Bab ini menjelaskan cara
santai beberapa asumsi yang mendasari teori akuntansi positif dan berfokus pada perilaku individu dan
bukan
pada perilaku pasar agregat mempengaruhi pemahaman tentang
peran laporan akuntansi dan signifikansi mereka, dalam berbagai konteks, untuk berbagai pihak. Bab terakhir, bab 14,
membahas beberapa isu kontroversial baru-baru ini dalam akuntansi teori dan regulasi. Isu yang dibahas adalah
penggunaan XBRL - sebuah sistem yang memungkinkan pengguna untuk mengambil akuntansi data pada mikro tingkat
(kurang dikumpulkan), dampak dari
pada akuntansi dan audit profesi, peran nilai wajar di
krisis keuangan global IASB dan Program konvergensi FASB, dan
dampak IFRS pada auditor. Akhirnya, bab ini berakhir dengan merangkum sejumlah isu dalam akuntansi
keberlanjutan. daerah penelitian ini adalah ekstensi tumbuh untuk fokus tradisional akuntansi teori tentang
isu-isu keuangan. Ini mengkaji isu-isu sosial dan lingkungan dalam konteks akuntansi. Topik
termasuk Global
Pelaporan Inisiatif, isu perubahan iklim dan akuntansi untuk hak emisi karbon, masalah jaminan, dan
akuntansi air.
Secara keseluruhan, buku ini bertujuan untuk membantu siswa untuk mengembangkan keterampilan yang diperlukan untuk
menafsirkan, membahas, mengevaluasi dan mengkritik teori dan konsep yang bersaing, dan untuk menerapkan unsur-unsur
teori-teori ini dan konsep untuk isu-isu akuntansi saat ini. Lebih khusus, bertujuan untuk membantu siswa mengevaluasi isu-isu
saat sekitar pengenalan IFRS secara ilmiah, menggunakan logika dan perspektif empiris.

-- -

bacaan tambahan
Anthony, R, D, Merchant, K 1999, Akuntansi: teks dan kasus, 10 edisi, New
York: Barry, 2002, anak-anak kaya: bagaimana Murdochs dan Packers kehilangan $ 350

di Sydney:
Random House.
Marshall, D, W, Viele, D 2002, Akuntansi: apa artinya angka-angka, 5 edisi,
New York: Scott, W 2006, teori akuntansi keuangan, Toronto: Zeff, SA 2007, Itu
DETIK aturan akuntansi biaya historis: 1334 ke
Makalah kerja,
Januari, Rice University.

BAGIAN 1 Akuntansi teori

catatan akhir
Ekonomi Arrow-Debreu adalah ketika ada pasar yang
lengkap dan sempurna dengan semua informasi yang
mungkin tersedia tentang peristiwa terkini dan masa
depan.
2. E Hendriksen, Akuntansi teori, p. 1, Illinois:
Richard D Irwin, 1970.
3. RJ Chambers, 'Mengapa repot-repot dengan
postulat?', Jurnal Penelitian Akuntansi, vol. 1,
tidak ada. 1, Spring, p. 3,
1963.
4. S Henderson, G Peirson dan R Brown, teori
akuntansi keuangan
- sifat dan pengembangan, 2 edisi,
Melbourne: Cheshire,
1992.
5. Untuk pembahasan rinci tentang sejarah
perkembangan sistem double-entry, lihat L
Goldberg, 'Perkembangan akuntansi',
Australia Akuntansi Mahasiswa, Maret, pp
3-8.; Mei, pp 51-9.; Juli,
September, pp. 146-54,
1949.
6. Henderson, Peirson dan op Brown.
p. 58.
7. SA DETIK aturan akuntansi biaya
historis: 1334 ke Kerja
kertas, Rice University, Januari 2007. Lihat juga
David Alexander dan Eva
Abacus, vol. 42, no.2,
2006, p. 143, di mana mereka mengomentari kerangka
konseptual yang diperkuat biaya bersejarah dan
konservatisme ini adalah reaksi (terhadap
penyimpangan dari akuntansi transaksi) dengan
praktek-praktek yang meluas dari tahun 1920 ke aset
melebih-lebihkan dan laba bersih'.
8. Dua contoh buku tersebut adalah: K
Kebenaran dalam akuntansi,
Philadelphia: University of Pennsylvania, 1939;
dan H Sweeney,
Stabil akuntansi, New York: Harper,
1936.
9. Lihat, misalnya, Edwards dan
Lonceng, Teori dan pengukuran
pendapatan usaha, Berkeley: University of
California, 1961; R Chambers,
Akuntansi, evaluasi dan perilaku
ekonomi, Englewood Cliffs, NJ: Prentice
1966; A Barton, Itu
anatomi akuntansi, St
University of Queensland Press, 1975; S Gilman, Akuntansi
konsep keuntungan, New York: Ronald Press,
1939.
10. Sebuah analisis rinci dari literatur kerangka
konseptual disediakan dalam bab dari buku ini.
11. L Goldberg, Sebuah penyelidikan alam
akuntansi, Iowa City: 1965.
12. Henderson, Peirson dan op Brown.
p. 39.
13. Bab 1 1 dan 12 memberikan analisis rinci
dari literatur akuntansi positif.
14. Untuk rincian lebih lanjut, lihat bab 11. R Watts
dan Zimmerman, Positif teori akuntansi, Englewood
Cliffs, NJ: Prenticr Hall, 1986.
16. J Birnberg dan J Shields, 'Tiga dekade
penelitian akuntansi perilaku: Sebuah
pencarian untuk pesanan',
Perilaku Penelitian Akuntansi,
1, 1989, 23-74.
BAB pengantar
 berikut ini:

bagaimana pragmatis pendekatan untuk pengembangan teori berlaku untuk kritik akuntansi yang telah

ditujukan pada akuntansi biaya historis sebagai model teoritis teori pendapatan yang benar normatif dan

pendekatan pengambilan kegunaan teori akuntansi

bagaimana teori positif dibangun

pendekatan naturalistik alternatif dan pentingnya kesalahpahaman ontologi terkait dengan pendekatan ilmiah

untuk penelitian akuntansi, dan mengapa mereka kesalahpahaman masalah untuk konstruksi teori audit.
 Sebuah cara yang berguna untuk mempelajari dan menilai acccunting teori adalah untuk mengklasifikasikan mereka untuk

asumsi mereka bergantung bagaimana mereka dirumuskan, dan pendekatan mereka untuk
menjelaskan dan memprediksi peristiwa-peristiwa aktual. Beberapa klasifikasi yang telah terbukti paling berguna adalah
pragmatis, sintaksis, semantik, normatif, positif dan pendekatan naturalistik. Pendekatan pragmatis didasarkan pada
mengamati perilaku akuntan atau mereka yang menggunakan informasi yang dihasilkan oleh akuntan. pendekatan sintaksis
bergantung pada argumen yang logis, berdasarkan satu set tempat, dan semantik pendekatan kekhawatiran bagaimana
teori-teori sesuai dengan peristiwa dunia nyata. teori normatif bergantung pada kedua pendekatan semantik dan sintaksis.
Positif pendekatan hipotesis uji terhadap peristiwa-peristiwa aktual, dan pendekatan naturalistik mempertimbangkan
kasus-kasus individual dan tidak mencoba untuk menggeneralisasi. Bab ini memberikan beberapa wawasan tentang
bagaimana
teori di masing-masing
klasifikasi dirumuskan. Kami juga mencatat beberapa kelemahan dan kritik dari berbagai teori. Kemudian bab
mempertimbangkan berbagai jenis teori secara rinci dalam kaitannya dengan masalah akuntansi tertentu.

PRAGMATIS
Pendekatan pragmatis deskriptif
The deskriptif pendekatan pragmatis untuk akuntansi konstruksi teori adalah pendekatan induktif - itu didasarkan
pada pengamatan terus-menerus perilaku akuntan dalam rangka untuk menyalin prosedur akuntansi dan
prinsip-prinsip. Oleh karena itu, teori dapat dikembangkan dari pengamatan bagaimana akuntan bertindak dalam
situasi tertentu. Teori ini dapat diuji dengan mengamati apakah akuntan lakukan, pada kenyataannya, bertindak
dengan cara teori menyarankan. Sterling disebut metode ini 'pendekatan antropologis':

. . . jika antropolog akuntansi telah mengamati bahwa pria akuntansi biasanya mencatat sosok 'konservatif' dan
generalises ini sebagai 'prinsip konservatisme', maka kita dapat menguji prinsip ini dengan mengamati apakah atau
tidak akuntansi pria tidak sebenarnya record tokoh konservatif. Jika akuntansi set antropolog sebagainya 'prinsip
keanekaragaman', maka kita dapat menguji prinsip ini dengan mengamati apakah atau tidak akuntansi pria sebenarnya
tidak rekaman kejadian serupa dalam cara yang berbeda. Dan sebagainya

Pendekatan deskriptif pragmatis mungkin metode tertua dan paling universal digunakan akuntansi
konstruksi teori. Sampai baru-baru, itu adalah cara yang populer untuk belajar keterampilan akuntansi - akuntan
masa depan dilatih oleh yang magang atau articled untuk akuntan berlatih.

Namun, ada beberapa kritik dari pendekatan ini untuk akuntansi konstruksi teori:

Pendekatan deskriptif pragmatis tidak termasuk penilaian analisis kualitas tindakan akuntan; tidak ada
penilaian apakah akuntan melaporkan dalam cara dia seharusnya.

Pendekatan ini tidak menyediakan teknik akuntansi ditantang, karena itu tidak memungkinkan untuk
perubahan. Misalnya, kita amati berlatih metode dan teknik akuntan dan mengajarkan metode-metode dan
teknik untuk siswa. Para pelajar akan menjadi berlatih akuntan yang akan kita amati di masa depan untuk
belajar apa yang harus mengajar, dan sebagainya.

Pendekatan deskriptif pragmatis memfokuskan perhatian pada perilaku akuntan, bukan pada pengukuran
atribut perusahaan, seperti aset, kewajiban dan keuntungan. Dalam mengambil pendekatan deskriptif
pragmatis, kita tidak menyangkut diri kita sendiri dengan semantik fenomena akuntansi.

BAGIAN 1 Akuntansi teori

 komentar Sterling:
. . . itu adalah nilai penilaian saya bahwa teori akuntansi harus peduli dengan akuntansi fenomena, tidak
berlatih akuntan, dengan cara yang sama bahwa teori-teori fisika prihatin dengan fenomena fisik, tidak berlatih
Sterling menyimpulkan bahwa pendekatan pragmatis seperti itu tidak pantas untuk teori akuntansi konstruksi.
kesimpulannya adalah, tentu saja, dalam kaitannya dengan teori normatif tentang bagaimana akuntansi harus
dilakukan daripada teori pragmatis yang menggambarkan praktik dunia.

Pendekatan pragmatis Psikologis

Berbeda dengan pendekatan pragmatis deskriptif di mana teori mengamati akuntan perilaku, pendekatan
pragmatis psikologis membutuhkan teori untuk mengamati pengguna tanggapan terhadap akuntan output (seperti
laporan keuangan). Reaksi oleh pengguna diambil sebagai bukti bahwa laporan keuangan berguna dan
mengandung informasi yang relevan. Masalah dengan pendekatan pragmatis psikologis adalah bahwa beberapa
pengguna mungkin bereaksi dengan cara yang tidak logis, beberapa mungkin memiliki respon aspal, dan lain-lain
mungkin tidak bereaksi ketika mereka seharusnya. Kelemahan ini diatasi dengan berkonsentrasi pada teori
keputusan dan menguji mereka pada sampel besar orang, daripada berkonsentrasi pada respon individu.

Sintaksis DAN TEORI SEMANTIK

Salah satu interpretasi teoritis akuntansi biaya historis tradisional adalah bahwa sebagian besar teori
sintaksis. Interpretasi ini dapat digambarkan sebagai berikut: input semantik dari sistem ini adalah transaksi
dan pertukaran tercatat dalam voucher, jurnal dan buku besar dari bisnis. Ini kemudian dimanipulasi (dipartisi
dan dijumlahkan) atas dasar tempat dan asumsi akuntansi biaya historis. Sebagai contoh, kita asumsikan
bahwa inflasi tidak tercatat dan nilai-nilai pasar aset dan kewajiban diabaikan. Kami kemudian menggunakan
double-entry akuntansi dan prinsip-prinsip biaya historis akuntansi untuk keuntungan menghitung rugi dan
posisi keuangan. Proposisi individu diverifikasi setiap kali laporan diaudit dengan memeriksa perhitungan
dan manipulasi. Namun, rekening jarang diaudit khusus dalam hal apakah dan bagaimana orang akan
menggunakannya (tes pragmatis) atau dalam hal apa yang mereka maksud (tes semantik). Dengan cara ini,
teori biaya historis telah dikonfirmasi berkali-kali. Jika kita asumsikan program penelitian Lakatosian,
prinsip-prinsip biaya historis akuntansi bentuk heuristik negatif dan, dalam sudut pandang Kuhnian,
paradigma dominan.

Beberapa teori akuntansi sangat penting dari pendekatan ini. Mereka berpendapat bahwa teori memiliki
konten semantik hanya atas dasar input. Tidak ada operasi empiris independen untuk memverifikasi output
dihitung, misalnya, 'keuntungan' atau 'total aset'. Angka-angka ini tidak diamati; mereka
penjumlahan sederhana dari saldo rekening, dan
Proses audit ini, pada dasarnya, hanya perhitungan kembali. Proses audit verifikasi input dengan memeriksa dokumen
underlying dan cek perhitungan matematis. Namun, itu tidak memverifikasi output akhir. Ini berarti bahwa bahkan jika
laporan akuntansi disusun dengan menggunakan sintaks yang sempurna, mereka mungkin memiliki sedikit, jika ada,
nilai dalam praktek. komentar Sterling:

Ketidakcukupan prosedur ini untuk mengkonfirmasi teori adalah segera jelas. Kalau orang untuk mencoba untuk
mengkonfirmasi teori astronomi, sebagaimana dicontohkan oleh planetarium tertentu, maka salah satu mungkin
mulai dengan memeriksa keakuratan input observasional dan satu mungkin juga memeriksa kesalahan dalam
perhitungan. Namun, di beberapa titik

BAB 2 konstruksi teori Akuntansi

 sistem akan diverifikasi. Satu akan melihat langit untuk melihat apakah bintang-bintang itu sebenarnya dalam
posisi yang ditunjukkan oleh planetarium. Dengan tidak adanya langkah terakhir ini, beberapa absurditas dapat terjadi.
Pertama, himpunan persamaan bisa menggambarkan situasi apapun,
orbit persegi panjang. Jika salah satu membatasi 'verifikasi' prosedur untuk
memeriksa akurasi input dan perhitungan kembali, maka orang akan menyatakan bahwa planetarium ini
menyajikan secara wajar posisi bintang-bintang. Satu-satunya cara untuk menemukan bahwa orbit seharusnya atau
tidak seharusnya persegi panjang adalah untuk melakukan operasi terpisah dan membandingkan hasil operasi
yang dengan output dari sistem. Jika cukup dari output ini menjadi sasaran verifikasi independen, teori orbit persegi
panjang akan baik dibenarkan atau tidak dibenarkan. Kedua, jika ada dua planetarium prihatin dengan fenomena
yang sama tetapi dengan set yang berbeda dari persamaan menghasilkan output bertentangan, maka prosedur
audit akan mengharuskan mereka berdua akan disertifikasi sebagai benar jika setidaknya salah satunya adalah
selalu salah. Akhirnya, jumlah set yang berbeda dari persamaan dengan output yang berbeda adalah

Artikel berikut menunjukkan pentingnya memastikan bahwa sintaks dan semantik yang tidak hanya
benar, tetapi juga lengkap.

Apakah harga saham naik ketika keuntungan meningkatkan?

Bonus melunakkan membekukan upah

oleh Sue Mitchell

memiliki gaji karyawan beku dan biaya direktur non-eksekutif tapi telah melunak pukulan bagi para eksekutif senior
dengan menawarkan $ 1 juta jangka panjang pembayaran retensi. The. . . penawaran retensi tersebut tergantung pada
mencapai suatu senyawa 8 persen
peningkatan laba per saham selama lima tahun ke depan sementara tawaran sebelumnya, masuk ke tahun 2006 dan
pada bersyarat mencapai Laba per saham
pertumbuhan 12,5 persen dan persen masing-masing.
Tingkat rintangan menurun untuk bonus retensi mencerminkan prospek pertumbuhan melambat untuk
setelah nya akuisisi $ 900 juta dari operasi Australia Foodland pada tahun 2005. . .
"Post bahwa akuisisi ada cukup banyak akses ke potensi sinergi. . . ke mana sebagian besar yang telah mengalir
melalui," kata analis Deutsche Bank Kristan Walker.
meningkat laba per saham sebesar 13,3 persen pada 2009 dan meramalkan pertumbuhan yang lebih tahun ini,
mendorong penjualan dan pendapatan melalui kombinasi pertumbuhan organik dan akuisisi.
saham naik menjadi ditutup pada $ 4,29 kemarin.

Sumber: The Australian Financial Review, 31 Juli 2009, www.afr.com.

pertanyaan
1. Artikel ini menjelaskan reaksi pasar terhadap berita akuntansi. Deskripsi ini memberikan
contoh yang mendekati teori? (A) pragmatis

sintaksis (c) semantik

Jelaskan jawaban Anda.

2. Perhatikan silogisme berikut:

Ketika sebuah perusahaan melaporkan prospek yang lebih baik dari sebelumnya, investor memaksa harga saham perusahaan itu
meningkat.
adalah perusahaan yang telah melaporkan laba yang lebih baik per saham dari sebelumnya. investor dipaksa
harga saham meningkat.
(A) Apakah ada cacat dalam sintaks atau semantik dalam silogisme yang berarti yang
Kesimpulannya tidak benar? Jika demikian apa yang cacat? ( Petunjuk: apakah umum
premis pada awal silogisme harus selalu benar.) Apa arti praktis dari teori ini menjadi tidak valid
dan kesimpulan yang palsu?

Teori PART 1 Akuntansi

 akuntansi biaya historis juga telah dikritik atas dasar unsur sintaksis, misalnya sehubungan dengan
praktek menjumlahkan beberapa jumlah uang yang berbeda ditugaskan untuk aset tertentu:

Jumlah dari dua bobot berarti apa-apa kecuali mereka diukur dengan aturan yang sama
. . . Apa, kemudian, tentang prosedur penambahan jumlah kas yang dimiliki oleh perusahaan hari ini untuk jumlah uang tunai
yang dibayarkan tahun yang lalu untuk sebidang tanah freehold yang
Perusahaan masih memegang Chambers

menambahkan kritik lebih lanjut:

Kesan salah satu keuntungan dari inkonsistensi internal banyak argumen atas mana pembenaran
akuntansi konvensional dibuat untuk istirahat sangat mengingatkan filosofi yang mendasari para
penguasa Oceania di George Nineteen Eighty-Four. Ciri khas dari filosofi ini adalah doublethink.
Doublethink berarti kekuatan memegang dua keyakinan yang bertentangan dalam pikiran seseorang
secara bersamaan, dan menerima kedua

Chambers melanjutkan dengan memberikan beberapa contoh dari doublethink akuntansi: Valuasi digabungkan

dalam neraca. . . tapi neraca adalah bukan pernyataan penilaian.

aktiva tetap yang harus dicatat pada biaya. . . di catatan sejarah, kecuali biaya tersebut tidak lagi

Pertanyaan telah diajukan juga tentang ketidaktepatan definisi dalam akuntansi. Dalam hal pendekatan
Popperian ilmu pengetahuan, banyak dari proposisi akuntansi konvensional tidak difalsifikasi. Ambil,
misalnya, kritik berikut definisi penyusutan:

Definisi yang dapat diterima yang menyiratkan bahwa penyusutan untuk tahun adalah pengukuran, dinyatakan dalam
istilah, kerusakan fisik dalam tahun ini, atau penurunan
nilai moneter dalam tahun ini, atau, memang apa pun thai benar-benar terjadi dalam

Sterling mengambil titik ini lebih lanjut dengan menyatakan bahwa kebohongan masalah dengan cara akuntan
telah menetapkan penentuan biaya dan keuntungan sebagai pilihan antara konvensi, yang pada gilirannya
didefinisikan sehingga berkekuatan hadir tergantung pada besarnya masa depan. Sebagai contoh, depresiasi
tergantung pada alokasi, yang pada gilirannya tergantung pada penjualan masa depan (nilai pembuangan) dan masa
manfaat yang diharapkan dari aset. Hal yang sama berlaku untuk keuntungan. Di bawah logika ini, laba benar tidak
bisa ditentukan sampai perusahaan telah dilikuidasi. Teori berdasarkan konvensi biaya historis menyebabkan
hipotesis hati-hati. Oleh karena itu hipotesis tidak dapat diuji dan, sesuai dengan pendekatan falsificationist (di mana
hipotesis tidak informatif dan tidak menambah kemajuan ilmiah jika tidak worded atau diusulkan sehingga
difalsifikasi), mereka tidak berguna untuk pengambilan keputusan keuangan kecuali untuk memverifikasi entri
akuntansi. Oleh karena itu, mereka tidak informatif dan tidak menambah pengetahuan atau kemajuan dalam
akuntansi. Kritik atas biaya historis pada dasarnya kritik tentang mengukur nilai-nilai saat ini dan merupakan cikal
bakal dari gerakan saat Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS) terhadap 'nilai wajar' akuntansi.

Dalam pertahanan dari sistem biaya historis, akuntan berpendapat bahwa tidak ada persyaratan bahwa output
akuntansi harus memiliki konten semantik (korespondensi dengan saat peristiwa dunia nyata, transaksi, atau
nilai-nilai) atau dikenakan pemalsuan Mereka

kontra dengan menggunakan argumen bahwa peran akuntansi untuk mengalokasikan biaya perolehan historis penggunaan
sumber daya terhadap pendapatan - konsep pencocokan untuk menentukan
Surplus diamankan dari kegiatan ekonomi. Dalam hal ini, aset, kewajiban dan ekuitas

BAB 2 konstruksi teori Akuntansi

 residual dari proses ini; mereka tidak dimaksudkan untuk mengukur atau mengatakan apa-apa tentang nilai entitas atau
sekitar entitas keuangan urusan. Jika kita mengadopsi alokasi ini
Pendekatan, definisi penyusutan adalah maka sesuai dengan konsep yang cocok. Walaupun mungkin sintaksis,
biaya ini asumsi alokasi dapat bertentangan dengan teori-teori normatif tentang bagaimana kita harus account untuk
memberikan informasi yang berguna untuk pengambilan keputusan. Asumsi bahwa akuntansi harus menjadi sistem
pengukuran, memberikan informasi yang berguna untuk pengambilan keputusan, adalah premis normatif
diasumsikan oleh sekelompok besar teori akuntansi dan regulator.

Kritik bahwa ada banyak biaya historis sistem alokasi yang berbeda dan dapat diterima dapat dijelaskan
dalam kerangka 'akuntansi positif' yang membuat asumsi bahwa informasi akuntansi adalah baik ekonomi,
tunduk pada permintaan dan penawaran pasukan.

Di bawah pendekatan positif untuk pengembangan teori akuntansi, keragaman teknik akuntansi ada karena
keanekaragaman diperlukan. Hal ini karena teknik akuntansi yang berbeda dibutuhkan untuk memperhitungkan situasi bisnis
yang berbeda. Sebagai contoh, di mana perusahaan-perusahaan diatur oleh lembaga yang memungkinkan mereka untuk
mengisi harga hanya atas dasar pemulihan biaya, biaya historis dapat berguna untuk manajemen akuntansi pengaturan harga
dan untuk menginformasikan pengguna di luar laporan keuangan tentang keuntungan masa depan kemungkinan perusahaan,
dan juga sebagai sarana mempengaruhi lembaga harga-peraturan mengenai kesesuaian formula penetapan harga mereka.
Alokasi biaya yang digunakan untuk pengaturan harga mungkin melibatkan pengakuan biaya dipercepat, seperti penyusutan
berkurang keseimbangan selama periode waktu yang singkat karena ini memberikan biaya tinggi dan mengarah ke harga
tinggi menjadi set untuk produk perusahaan. Namun, alokasi biaya lebih lambat mungkin lebih mencerminkan ke pengguna di
luar kemungkinan hidup dan

dari aset. teori keagenan menunjukkan bahwa akuntansi

teknik yang diperlukan untuk meminimalkan biaya kontrak akan sering berbeda dari situasi ke situasi. Selain itu, biaya
politik dan peraturan yang berbeda mempengaruhi setiap perusahaan. Karena perusahaan berusaha untuk meminimalkan
semua biaya, mereka akan memilih teknik akuntansi yang berbeda dan karena alokasi biaya historis memungkinkan
sejumlah besar teknik alokasi, maka perusahaan hanya dapat memilih teknik yang paling efisien.

TEORI NORMATIF
1950-an dan 1960-an melihat apa yang telah digambarkan sebagai 'zaman keemasan' penelitian akuntansi
normatif. Selama periode ini, peneliti akuntansi menjadi lebih peduli dengan rekomendasi kebijakan dan dengan
apa Sebaiknya dilakukan, bukan dengan menganalisis dan menjelaskan praktik yang diterima saat ini. teori
normatif dalam periode ini terkonsentrasi baik pada yang berasal dalam pendapatan yang benar '(keuntungan)
untuk periode akuntansi atau membahas jenis informasi akuntansi yang akan berguna dalam pengambilan
keputusan ekonomi.

Pendapatan benar: teori pendapatan yang benar berkonsentrasi pada berasal ukuran tunggal untuk aset dan tokoh
keuntungan yang unik (dan benar). Namun, tidak ada kesepakatan tentang apa yang membentuk ukuran yang benar
atau benar nilai dan keuntungan. Banyak literatur selama periode ini terdiri dari perdebatan akademis tentang
dan kerugian alternatif
sistem pengukuran.
Keputusan-kegunaan: Pendekatan pengambilan kegunaan mengasumsikan bahwa tujuan dasar akuntansi adalah untuk membantu
proses pengambilan keputusan 'pengguna' tertentu laporan akuntansi dengan memberikan yang bermanfaat, atau relevan, data
yang akuntansi; misalnya, untuk membantu investor (saat ini dan potensi) memutuskan apakah akan membeli, ditunda atau menjual
saham. Satu tes kegunaan yang sudah dibahas adalah reaksi pragmatis psikologis untuk data. Lainnya tidak mengidentifikasi
kelompok tertentu tapi berpendapat bahwa semua pengguna memiliki kebutuhan yang sama untuk akuntansi data.

BAGIAN 1 Akuntansi teori

 Dalam kebanyakan kasus teori pengambilan kegunaan akuntansi didasarkan pada ekonomi konsep klasik
keuntungan dan kekayaan atau pengambilan keputusan yang rasional. Mereka biasanya melakukan
penyesuaian terhadap langkah-langkah biaya historis untuk memperhitungkan inflasi atau nilai pasar aset.
Mereka adalah, pada dasarnya, teori pengukuran akuntansi. Mereka normatif di alam karena mereka membuat
asumsi sebagai berikut: akuntansi harus menjadi keuntungan sistem pengukuran dan nilai dapat diukur dengan
tepat akuntansi keuangan berguna untuk pengambilan keputusan ekonomi pasar yang tidak efisien atau dapat
tertipu oleh akuntansi konvensional 'akuntan kreatif' tidak efisien ( dalam arti informasi) ada satu ukuran
keuntungan yang unik. Asumsi ini jarang mengalami

pengujian empiris. pendukung mereka

biasanya digambarkan sistem akuntansi berasal mereka sebagai 'ideal'. Mereka dianjurkan untuk mengganti biaya historis dan
diresepkan penggunaannya oleh segala-galanya.
peneliti normatif berlabel pendekatan mereka untuk formulasi ilmiah dan,
secara umum, berdasarkan teori mereka pada kedua analitik (sintaksis) dan empiris (induktif) proposisi.
Secara konseptual, teori normatif tahun 1950-an dan 1960-an dimulai dengan pernyataan dari domain (ruang
lingkup) dan tujuan akuntansi, asumsi yang mendasari sistem dan definisi dari semua konsep kunci. Domain
akuntansi adalah umum. Aku t adalah dalam kaitannya dengan seluruh laporan laba rugi dan neraca, bukan
hanya item akuntansi tertentu seperti akuntansi untuk piutang tak tertagih saja. Juga, itu dalam kaitannya
dengan semua pengguna laporan keuangan dan tidak terbatas pada pengguna tertentu atau kelompok
pengguna. Para ahli teori normatif juga membuat asumsi tentang sifat operasi suatu perusahaan berdasarkan
pengamatan mereka. Rinci dan prinsip akuntansi yang tepat dan aturan dan penjelasan logis dari output
akuntansi yang digariskan.

konsisten dalam konsep analitik nya. Laporan keuangan harus

berarti apa yang mereka katakan; mereka harus memiliki koneksi semantik dengan dunia nyata. Meskipun laporan keuangan abstraksi dan

pengurangan urusan ekonomi perusahaan, karena mereka meringkas saham dan pergerakan sumber daya ekonomi, mereka harus pragmatis

hanya sebatas bahwa mereka pengganti untuk pengalaman langsung. Tes pragmatis adalah bahwa, ketika mengamati laporan keuangan,

pengguna harus bertindak seolah-olah mereka benar-benar mengamati peristiwa laporan keuangan Meskipun metodologi ini memiliki baik

sintaksis dan fitur semantik, hal itu bergantung terutama pada hubungan sintaksis dan karena itu telah diberi label 'hipotetis-deduktif' . Sebuah

pertanyaan penting dalam hal ini akuntansi kekhawatiran penelitian kegunaan akuntansi data. Adalah data kuantitatif yang kita peroleh dari set

yang diberikan dari operasi didasarkan pada teori keseluruhan akuntansi berguna untuk pengguna laporan keuangan? Untuk menemukan

jawabannya, apa yang biasanya dilakukan adalah untuk mengambil data output sistem akuntansi yang spesifik dan menentukan apakah data ini

membantu pembuat keputusan membuat keputusan keuangan yang tepat. Ini adalah pendekatan langsung ke pengujian teori akuntansi.

Gambar 2.1 menunjukkan prosedur. Panah menandakan output dari masing-masing model. pengambil keputusan menggunakan data akuntansi

untuk membuat prediksi tentang perusahaan. Berdasarkan prediksi tersebut, mereka memutuskan apa yang harus dilakukan, seperti menjual

saham di perusahaan atau membeli lebih banyak. apa yang biasanya dilakukan adalah untuk mengambil data output sistem akuntansi yang

spesifik dan menentukan apakah data membantu ini pembuat keputusan membuat keputusan keuangan yang tepat. Ini adalah pendekatan

langsung ke pengujian teori akuntansi. Gambar 2.1 menunjukkan prosedur. Panah menandakan output dari masing-masing model. pengambil

keputusan menggunakan data akuntansi untuk membuat prediksi tentang perusahaan. Berdasarkan prediksi tersebut, mereka memutuskan apa

yang harus dilakukan, seperti menjual saham di perusahaan atau membeli lebih banyak. apa yang biasanya dilakukan adalah untuk mengambil

data output sistem akuntansi yang spesifik dan menentukan apakah data membantu ini pembuat keputusan membuat keputusan keuangan yang tepat. Ini adalah

sistem akuntansi
perusahaan X

ANGKA 2.1 Itu proses pengambilan keputusan

BAB 2 konstruksi teori Akuntansi

 Dalam ilmu, pendekatan pengambilan kegunaan ini disebut sebagai baik keuangan
instrumentalism atau realisme. Saran bahwa sistem akuntansi alternatif harus dinilai sesuai dengan
kemampuan prediksi mereka adalah perluasan dari positivisme logis dan disebut 'instrumentalism' - yaitu,
teori tidak memiliki utilitas kecuali sebagai alat untuk prediksi. Menurut Friedman, teori-teori tidak dapat diuji
dengan realisme asumsi mereka; mereka dapat dinilai hanya dengan prediksi mereka
Namun demikian,
beberapa masalah yang terlibat dalam menerapkan tes ini. Pertama, jika prediksi diverifikasi, itu memverifikasi model
prediksi pengguna, bukan sistem akuntansi. Ada, tentu saja, variabel lain selain akuntansi data yang mempengaruhi
prediksi keuangan. Kami tidak tahu persis bagaimana data akuntansi yang digunakan. Kedua, jika keputusan
ternyata menjadi yang benar, itu memverifikasi model keputusan, bukan sistem akuntansi. Oleh karena itu, sulit
untuk menafsirkan validitas model akuntansi berdasarkan hanya pada pengambilan keputusan.

Di sisi lain, realisme menekankan peran jelas ilmu pengetahuan; pada dasarnya, prediksi secara terbalik. Hal
ini metodologis pandang menekankan peran umpan balik dari akuntansi. Pendekatan 'realisme' dengan akuntansi
berarti bahwa untuk teori akuntansi yang akan berlaku itu harus lebih dari alat untuk peramalan; itu juga harus
memegang sebagai deskripsi realitas yang mendasari fenomena akuntansi. Akuntansi, di bawah pendekatan ini,
keuntungan kemampuan prediktif cnly karena memberikan penjelasan yang relevan atau deskriptif apa yang telah
terjadi. Kami juga bisa mempertanyakan validitas logis dari menggunakan prediksi (forecasting) sebagai tes ilmiah
untuk teori akuntansi dalam lingkungan yang dinamis di mana variabel intervening tidak dapat dikontrol. Prediksi
dalam ilmu lebih valid ketika kita dapat mengontrol variabel seperti tekanan udara, panas, berat badan dan
sebagainya. Ketika kita tidak bisa mengontrol variabel dalam lingkungan ekonomi, seperti inflasi dan suku bunga
atau kepercayaan konsumen, kita harus menilai prediksi statistik, sesuai dengan bagaimana kemungkinan itu
adalah bahwa bukti yang mendukung prediksi yang representatif.

Artikel berikut adalah komentar pada teori akuntansi cara telah berkembang, menjadi diterima dan kemudian
diimplementasikan.

IFRS adalah Besar empat kereta saus

oleh Richard Murphy

Sudah mengumumkan bahwa Standar Pelaporan Keuangan Internasional yang akan digunakan oleh UK
pemerintah daerah dari 1 April 201 0 untuk persiapan account mereka.
Sekarang, saya tidak biasanya salah satu dari orang-orang yang terjadi di sekitar menunjukkan sektor publik membuang-buang uang,
terutama karena ketika semua dikatakan dan dilakukan menurut saya tidak lebih rentan terhadap kelemahan falibilitas manusia dari sektor
swasta, di mana saya memiliki menyaksikan limbah di skala paling kolosal. Namun pada kesempatan ini saya akan, dan aku akan menunjuk
jari pada mereka memaksakan sampah.

IFRS adalah benar dan sama sekali tidak pantas untuk digunakan oleh otoritas lokal. Alasannya adalah hanya menyatakan: IFRS
dirancang untuk menghasilkan apa Keputusan panggilan' informasi'.
Saya mempertanyakan itu, tapi untuk alasan yang logis dalam hal ini. Itu
mendefinisikan keputusan informasi yang berguna sebagai yang dibutuhkan oleh investor untuk memutuskan
apakah untuk membeli atau menjual saham dalam suatu entitas. Mereka tidak menganggap ada menjadi alasan lain untuk pelaporan
keuangan. Itulah sebabnya seluruh fokus IFRS bergeser dari yang di sebelumnya UK
GAAP, yang pada melaporkan laba, salah satu yang melaporkan perubahan nilai neraca. Ini tidak masalah kecil: UK GAAP
adalah akrual akuntansi dan berusaha untuk mencocokkan transaksi dalam periode untuk memberikan ukuran apa yang
telah terjadi dalam skala waktu. neraca adalah ukuran residual dalam proses tersebut. Jadi GAAP ini adalah tentang
pengelolaan, kinerja keuangan, pengiriman nilai uang, dan tindakan dari waktu ke waktu.

BAGIAN Teori ing 1 Akun

 IFRS di sisi lain adalah tentang pengukuran nilai pada suatu titik waktu dan membandingkan bahwa dengan nilai pada titik lain
waktu. Perbedaannya adalah hasil untuk periode tersebut.
Jadi neraca adalah dominan dan laba rugi rekening sekunder karena diasumsikan bahwa investor dalam entitas akan
memiliki skala waktu yang singkat untuk keterlibatan (biasanya kurang dari satu tahun - yang UK bursa berpindah tangan
seluruhnya lebih dari setahun sekali sekarang, rata-rata) dan oleh karena itu sepenuhnya tidak tertarik pada kepengurusan,
kinerja dari waktu ke waktu atau bahkan pengiriman hasil.

IFRS keyakinan adalah bahwa satu-satunya masalah yang menjadi perhatian investor, yang mereka yakini sebagai satu-satunya pengguna account,

adalah dalam membuat uang dengan cepat dari dealing.

Sekarang, mari kita turun ke beberapa fakta dasar di sini. Tidak ada yang berinvestasi dalam otoritas lokal. Mereka tidak untuk dijual. Mereka tidak

memberikan pengembalian investasi. Dengan pengecualian langka (dan saya menyesal ini) mereka bahkan tidak menerbitkan obligasi untuk membiayai

proyek-proyek modal mereka.

Jadi pengguna laporan keuangan yang IFRS berasumsi untuk eksis tidak hadir dalam kasus otoritas lokal. Tidak ada
investor. Dan penggunaan yang laporan keuangan yang IFRS mengasumsikan ada, menjadi keputusan untuk membeli
dan saham menjual, tidak ada dalam kasus otoritas lokal. Tidak ada yang beli dan jual.

Ini saja, pada tingkat ini paling jelas dan dasar, membuatnya sangat jelas bahwa IFRS adalah sistem akuntansi yang
salah untuk otoritas lokal (karena untuk setiap perusahaan kuotasi, kebetulan, untuk banyak alasan yang sama - tidak
adanya jaminan keamanan berharga).
Ini lebih buruk dari itu meskipun: tidak akan memerlukan akuntansi untuk pengelolaan dana publik
dipercayakan, atau untuk penyediaan jasa, yang keduanya inti untuk pengelolaan pemerintah daerah. Dan kita tahu bahwa
kegagalan untuk mengukur hampir selalu berarti kegagalan untuk menyampaikan dalam hal manajemen. Ini berarti kita
memiliki potensi bencana di tangan kami.
Dan salah siapa ini? Nah pertama, Mereka tidak bertindak dalam kepentingan publik, setelah

semua. Mereka adalah kartel swasta yang dirancang oleh dan dipromosikan untuk, tidak kecil, manfaat dari sponsor terbesar mereka - yang
merupakan perusahaan Big 4 akuntan. Kedua, perusahaan-perusahaan memiliki banyak untuk menjawab untuk.

Mereka baru saja membuat keberuntungan dari transisi IFRS untuk perusahaan lapis terdaftar pertama, sekarang mereka menjual
jasa mirip dengan pasar sekunder dan setelah itu ada kekosongan. Jadi mereka sudah membujuk badan-badan profesional (yang
mereka mendominasi) untuk memindahkan ke lokal
berwenang yang akan memberikan tim mereka bekerja untuk beberapa tahun lagi. Anda dapat menghubungi yang sinis jika Anda suka tetapi
sebenarnya, itu hanya pernyataan fakta.
Apa yang saya benar-benar benci adalah ketika orang mengatakan sektor publik tidak efisien ketika seluruh alasannya adalah bahwa
sektor publik dijual produk yang sama sekali tak berguna oleh sektor swasta. Itu benar dari sebagian besar debacles IT, misalnya. Ini akan
wi benar di sini.
Seseorang perlu bangun, mencium bau kopi dan menyadari bahwa UK otoritas lokal yang dijual sistem pelaporan
berguna dirancang dari awal untuk menjadi layak untuk kebutuhan mereka. Proyek ini harus dibatalkan sekarang
sebelum terlambat! Ini bukan hanya membuang-buang uang. isa ini langsung con.

marah. Dan seharusnya semua wajib pajak otoritas lokal di UK. Kita akan diambil untuk naik kecuali kita protes
sekarang.
Sumber Pajak Research UK, Murphy tentang pajak dan perusahaan www taxresearch org uk

pertanyaan
1. komentar Murphy pada teori yang berbeda dari akuntansi berdasarkan IFRS dan UK GAAP. Apa
perbedaan dan mengapa IFRS dianggap tidak pantas bagi otoritas lokal?
2. Berdasarkan argumen oleh Murphy harus kita miliki akuntansi yang berbeda Untuk

Orang yang berwenang dalam lingkup lokal? Untuk negara-negara yang berbeda?

3. Apa pendekatan Murphy menggunakan ketika ia membahas pertanyaan akuntansi pemerintah daerah?

4. Mengapa Anda pikir IFRS telah diadopsi untuk pemerintah daerah? Apakah ilmiah atau tidak ilmiah?

BAB 2 konstruksi teori Akuntansi

 teori normatif investasi

Saham ditetapkan untuk mundurnya, tidak posisi terendah baru

oleh

Sudah menjalankan besar, tapi aku mulai mendapatkan sangat gugup. ekuitas Australia sekarang sekitar 40 persen dari posisi terendah
beruang-pasar. Ditto dolar Australia. indeks komoditas berada di tertinggi sembilan bulan, sedangkan suku bunga domestik berada pada
posisi terendah 49-tahun.
Saya tetap banteng seorang mukmin sejati. Target saya 2010 tentang 200 Index adalah 5500. Saya
masih pendukung komoditi kecil Aussie battler harus menguji paritas
terhadap greenback sakit pada tahap tertentu selama 18 bulan ke depan. Jadi mengapa di dunia aku khawatir? Saya mendapatkan
perasaan kita mungkin diperdagangkan pada tertinggi interim pada ekuitas, dolar Australia dan komoditas ... tidak bisa menghilangkan
perasaan bahwa investor sudah diperhitungkan dalam sebagian besar positif pasar jangka menengah. Hal ini mau tak mau membuat
mereka rawan kejutan negatif jangka pendek.

Komoditas adalah perhatian khusus. Saya pikir Xstrata Mick Davis tertangkap suasana hati pada Selasa ketika ia
menunjuk ke "buih" yang disertai run-up harga logam. "Sentimen telah mendorong harga, bukan fundamental," ia
memperingatkan. Saya juga mengharapkan pembacaan yang lebih pragmatis prospek suku bunga domestik untuk
melunakkan mata uang lokal.
investor ekuitas tampaknya mencari alasan untuk mengambil beberapa keuntungan. Banyak yang masih mencubit diri mereka, karena
mereka datang untuk berdamai dengan baru-baru ini keberuntungan mereka. Tekanan jual di AS akan menjadi katalis paling mungkin untuk ini
"likuidasi bijaksana", meskipun dengan musim pelaporan tentang untuk mendapatkan berlangsung, beberapa kurang-dari-bintang
hasil keuntungan bisa memberikan
ditambahkan pemicu.
Jadi bagaimana investor harus memainkan ini? Sebagai hasil volatilitas, pasar pasti akan kaki sebanyak bergerak untuk menemukan lantai
baru. Apakah Anda melihat untuk mengambil keuntungan dari keuntungan yang telah diperoleh sejak terendah Maret dan mengunci agak jauh?
Atau apakah Anda mengertakkan gigi dan naik keluar setiap volatilitas jangka pendek, sebelum dimulainya kembali kuartal keempat diharapkan
dari tren pasar yang dominan? Apapun jalan yang Anda ambil, melihat koreksi apapun sebagai kesempatan menambahkan. hanya ingat apa
yang kita katakan kembali pada bulan Maret. Lupakan menjual reli - saatnya untuk membeli dips.

Sumber: The Australian Financial Review, 6 Agustus 2009, pp. 23, 25, www.afr.com.

pertanyaan
Apa adalah pasar bull? Apa yang dimaksud dengan pasar beruang?
2. Mengapa tinggi harga komoditas dan tingkat bunga rendah membantu untuk menjaga harga saham?
3. Apa teori yang mendasari saran untuk membeli 'dips'? Apakah ini sebuah teori normatif?
Jelaskan jawabanmu.

TEORI POSITIF
Selama Teori akuntansi lihat langkah kembali ke metodologi empiris,
yang sering disebut sebagai metodologi positif. Positivisme atau empirisme sarana menguji atau berkaitan
hipotesis akuntansi atau teori kembali ke pengalaman atau fakta dari dunia nyata. penelitian akuntansi
positif pertama difokuskan pada empiris menguji beberapa asumsi
oleh teori akuntansi normatif. Misalnya, dengan menggunakan
kuesioner dan teknik survei lainnya, sikap untuk kegunaan teknik akuntansi yang berbeda ditentukan.
Pendekatan khas adalah untuk survei pendapat analis keuangan, petugas perbankan dan akuntan pada
kegunaan metode akuntansi inflasi yang berbeda dalam tugas pembuatan keputusan mereka (seperti
memprediksi kebangkrutan atau memutuskan apakah akan membeli atau saham sell). Pendekatan lain
adalah untuk menguji

BAGIAN teori akuntansi

yang diasumsikan pentingnya akuntansi output di pasar. Tes berusaha untuk
akuntansi inflasi apakah peningkatan efisiensi informasi pasar saham; apakah keuntungan
merupakan faktor penentu penting dalam penilaian saham; apakah biaya pengumpulan 'halus' Data
akuntansi melebihi manfaat; atau apakah penggunaan teknik akuntansi yang berbeda terpengaruh nilai.

Hari ini, sebagian besar yang lebih besar dari teori positif terutama berkaitan dengan 'menjelaskan' alasan
untuk praktek saat ini dan 'memprediksi' peran akuntansi dan informasi terkait dalam pengambilan keputusan
ekonomi individu, perusahaan dan pihak lain yang berkontribusi terhadap operasi pasar dan ekonomi. Penelitian
ini menguji teori yang menganggap bahwa informasi akuntansi merupakan komoditas ekonomi dan politik, dan
bahwa orang bertindak demi kepentingan mereka sendiri. Positif akuntansi teori dalam pertanyaan sampul
tertentu seperti: perusahaan Do mengganti cara-cara alternatif aset pembiayaan ketika aturan yang mengatur
akuntansi sewa perubahan? Mana perusahaan lebih cenderung menggunakan depresiasi garis lurus daripada
penyusutan mengurangi keseimbangan, dan mengapa? Teori yang digunakan untuk menjawab
pertanyaan-pertanyaan ini umumnya berkisar insentif manajer untuk

bonus berdasarkan keuntungan perusahaan mereka, mereka

insentif untuk menghindari pelanggaran perjanjian utang akuntansi berbasis dan dengan demikian mengurangi biaya hutang, atau
insentif mereka untuk menggunakan teknik akuntansi untuk mengalihkan perhatian dari keuntungan yang tinggi mereka jika mereka
keuntungan akan menarik masyarakat atau pemerintah pengawasan, dan mungkin menyebabkan pajak yang lebih tinggi. Dalam
buku ini, bab 11, 12 dan 13 fokus pada berbagai jenis teori akuntansi positif.

Perbedaan utama antara teori normatif dan positif adalah bahwa teori-teori normatif yang preskriptif,
sedangkan teori positif deskriptif, penjelasan atau prediksi. teori normatif meresepkan bagaimana
orang-orang seperti akuntan harus bersikap untuk mencapai suatu hasil yang dinilai tidak benar, moral, adil,
atau hasil 'baik'. teori positif tidak meresepkan bagaimana orang
akuntan) harus
berperilaku untuk mencapai suatu hasil yang dinilai menjadi 'baik'. Sebaliknya, mereka menghindari membuat resep sarat nilai.
Sebaliknya, mereka menggambarkan bagaimana orang melakukan berperilaku (terlepas dari apakah itu adalah 'benar'); mereka
menjelaskan mengapa orang berperilaku dengan cara tertentu, misalnya untuk mencapai beberapa tujuan seperti memaksimalkan
nilai saham atau kekayaan pribadi mereka (terlepas dari apakah yang 'benar'); atau mereka memprediksi apa yang orang lakukan
atau akan melakukan (sekali lagi, terlepas dari apakah yang 'benar' atau 'perilaku terbaik').

Banyak peneliti teori positif sebagian besar meremehkan sudut pandang normatif. Demikian pula, banyak
teori normatif tidak menerima nilai penelitian akuntansi positif. Bahkan, teori dapat hidup berdampingan, dan
bisa saling melengkapi. Positif teori akuntansi dapat membantu memberikan pemahaman tentang peran
akuntansi yang, pada gilirannya, dapat membentuk dasar untuk mengembangkan teori normatif untuk
meningkatkan praktek akuntansi.

BERBAGAI PERSPEKTIF
Untuk saat ini, kami telah berfokus pada apa yang mungkin dianggap sebagai pendekatan yang sangat terstruktur untuk
formulasi teori - pendekatan ilmiah. Kita mulai dengan teori yang didasarkan pada pengetahuan sebelumnya atau diterima
'ilmiah' konstruksi teori. Ketika kita mengamati perilaku dunia nyata yang tidak setuju dengan teori, kita memperlakukan bahwa
anomali sebagai isu penelitian dan mengungkapkannya sebagai masalah penelitian harus dijelaskan. Kami mengembangkan
teori untuk menjelaskan perilaku yang diamati dan menggunakan teori bahwa untuk menghasilkan hipotesis diuji yang akan
dikuatkan hanya jika teori memegang. Kami kemudian mengikuti prosedur yang tepat dan sangat terstruktur atau yang telah
ditentukan untuk pengumpulan data dan, setelah menundukkan data (biasanya) dengan teknik matematika atau statistik, kami
memvalidasi atau menyangkal hipotesis

BAB 2 konstruksi teori Akuntansi

 diuji. Pendekatan ini memiliki asumsi bahwa dunia untuk diteliti adalah
realitas objektif mampu pemeriksaan dalam hal skala besar atau statistik rata-rata. Jenis penelitian ini dilakukan
dengan hipotesis tambahan yang kemudian dikombinasikan untuk memberikan pemahaman yang lebih besar,
atau prediksi yang lebih baik, akuntansi. Asumsi tersirat adalah bahwa teori yang baik memegang dalam
keadaan yang konstan di perusahaan, industri dan waktu.

Pendekatan ini untuk penelitian umumnya digambarkan sebagai pendekatan 'ilmiah' dan merupakan pendekatan yang saat
ini digunakan oleh sebagian besar peneliti dalam akuntansi, dan pendekatan yang diterbitkan dalam jurnal yang paling
akuntansi utama akademik. Hal ini penting untuk dicatat bahwa itu didasarkan pada ontologis tertentu
(Cara kita melihat dunia), yang
menyiratkan epistemologi yang berbeda (cara kita mengumpulkan pengetahuan, atau belajar) dan metode penelitian
yang berbeda. Hal ini, pada gilirannya, mempengaruhi jenis masalah penelitian yang diajukan dan hipotesis yang diuji.
Hal ini penting bagi akuntansi peneliti untuk secara jelas mengakui asumsi yang mendasari penelitian mereka dan
untuk mempertimbangkan apakah pendekatan penelitian alternatif yang lebih tepat. Ada tubuh sastra, longgar berlabel
penelitian naturalistik, yang sangat penting dari pendekatan yang sangat terstruktur diadopsi oleh peneliti ilmiah '. Kita
meninjau secara singkat beberapa kritik mereka di bagian ini. Kebanyakan peneliti sekarang menerima bahwa paling
pendekatan yang tepat tergantung pada sifat dari pertanyaan penelitian yang dipertimbangkan.

Kritik pertama dari metode ilmiah adalah bahwa penelitian statistik skala besar cenderung benjolan semuanya
bersama-sama. Hipotesis berdasarkan pada penggunaan harga pasar saham atau survei membuat banyak
akuntansi penelitian jauh dari wcrld praktisi. Juga, mereka tidak sepadan dengan keprihatinan banyak akuntan
individu dalam peran mereka sebagai akuntan. Beberapa peneliti menganjurkan fokus penelitian naturalis sebagai
lebih tepat untuk memperoleh pengetahuan tentang perilaku akuntansi dalam alami. Idenya adalah bahwa kita
melakukan penelitian secara alami seperti
Pendekatan ini memiliki implikasi.
Pertama, kita tidak memiliki asumsi yang terbentuk sebelumnya atau teori. Kedua, kita fokus pada masalah spesifik
perusahaan. Hal ini dilakukan dengan mengambil pendekatan penelitian yang fleksibel menggunakan pengamatan dekat
dan menempatkan kurang penekanan pada analisis matematika, pemodelan, uji statistik, survei dan tes laboratorium.
Cara biasa untuk melakukan penelitian naturalistik adalah dengan menggunakan studi kasus individu dan kerja lapangan
yang lebih rinci. Jenis penelitian ini jauh lebih mikro dalam perspektif yang karena bertujuan untuk memecahkan masalah
individu yang mungkin spesifik perusahaan. Oleh karena itu, hasil mungkin lebih sulit untuk menggeneralisasi.
Pendekatan naturalistik dapat dibandingkan dengan penelitian 'ilmiah' akuntansi, yang lebih rentan terhadap
menggabungkan hasil dari pengujian sejumlah hipotesis untuk 'teori umum akuntansi' bentuk. penelitian naturalistik
dimulai dari situasi dunia nyata tertentu; tujuan utama adalah untuk menjawab pertanyaan 'Apa yang terjadi di sini?', tidak
memberikan kondisi digeneralisasikan untuk segmen masyarakat luas. Pendekatan studi kasus dipandang oleh beberapa
peneliti sebagai terbaik memenuhi peran menjelajahi atau mengkristalisasikan masalah penelitian untuk penelitian
naturalistik. Sebagai contoh:

. . . di mana tidak layak untuk mengembangkan model teoritis sebelum pengamatan empiris, alternatif terbaik
berikutnya (pendekatan eksplorasi) mungkin

Tomkins dan Groves tidak setuju dengan pandangan ini. Mereka melihat pendekatan penelitian naturalistik
sebagai lebih tepat untuk Perbedaan ontologis yang berbeda dalam asumsi ontologis menyiratkan gaya penelitian
yang berbeda dan mempengaruhi pertanyaan penelitian yang diajukan dan diselidiki. Sebagai contoh, kita dapat
melihat akuntansi sebagai konstruksi sosial. Kita mungkin ingin memahami apa citra diri orang terus, apa asumsi
yang mendasari mempertahankan pandangan, atau bagian ini memainkan persepsi dalam mengendalikan cara
mereka melakukan peran mereka sehari-hari. Ini adalah jenis pertanyaan yang mungkin diteliti menggunakan
ontologi subjektif.

BAGIAN 1 Teori Akuntansi

 Untuk lebih menjelaskan ontologi dan gaya penelitian yang berbeda yang dapat digunakan, kita mempertimbangkan
artikel oleh Tomkins dan dan Morgan dan Smircich
klasifikasi mereka digunakan. Pertama, mereka daftar klasifikasi enam cara sifat dunia sosial (lihat tabel 2.1).

Kategori 1-6 cara alternatif dalam memandang dunia. Kategori 1 adalah sudut pandang objektivis yang ketat dari dunia, di
mana perilaku akan selalu sesuai dengan seperangkat aturan perilaku, dan hasil dari keputusan dan tindakan sangat
diprediksi. Sehubungan dengan kategori 1, misalnya, peneliti berasumsi bahwa semua manajer bertujuan untuk
memaksimalkan kekayaan pribadi mereka dan bahwa mereka menyadari bagaimana mereka dapat menggunakan teknik
akuntansi untuk melakukannya
dengan meningkatkan laba yang dilaporkan, sehingga meningkatkan bonus mereka yang
terikat laba yang dilaporkan). Hal ini memungkinkan peneliti untuk memprediksi apa metode akuntansi manajer akan menggunakan jika

pilihan akuntansi yang tidak diatur. Para peneliti akan memprediksi bahwa semua manajer berperilaku dengan cara yang sama karena

mereka memiliki bersama dari dunia dan dari

yang hasil-hasil dari tindakan mereka, dan karena mereka berbagi preferensi untuk hasil tertentu. Ketika peneliti
melihat dunia sebagai struktur beton (kategori ini memungkinkan mereka

menggunakan pendekatan ilmiah dan metode statistik untuk menguji prediksi mereka. Pendekatan ilmiah
sesuai di mana perilaku diselidiki diprediksi terjadi
menurut model perilaku dan peristiwa.

Kategori Asumsi Reality sebagai Realitas struktur beton sebagai

1. Realitas proses beton sebagai bidang kontekstual
2. Reality informasi sebagai Reality wacana simbolik
3. sebagai Reality konstruksi sosial sebagai proyeksi
4. imajinasi manusia
5.
6.

Sumber: C. Tomkins dan R. Groves, 'The akuntan sehari-hari dan meneliti realitasnya', Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat,
8, tidak ada. 4, 1983, pp.

Ketika kita bergerak ke bawah melalui kategori kita secara bertahap santai asumsi kita tentang 'konkret'
dunia: kategori 1 mengasumsikan bahwa dunia adalah beton dan stabil, kategori 6 views dunia sebagai tidak
stabil dan manusia-spesifik. Dalam kategori 6, manusia tidak diharapkan untuk berperilaku sesuai dengan
seperangkat aturan perilaku yang berlaku untuk semua orang sama. hubungan timbal balik yang kompleks dan
model keputusan individualistis diasumsikan. Individu tidak diharapkan untuk berpikir sama. Karena
individualisme diharapkan dalam kategori 6, metode ilmiah dan uji statistik yang tidak pantas karena asumsi
mereka dilanggar. Meskipun individu mungkin berperilaku rasional menurut pemahaman pribadi mereka dari
dunia dan dari hasil tertentu
mereka tidak
memiliki pemahaman yang sama tentang bagaimana dunia bekerja, dan mereka memiliki hasil yang lebih disukai berbeda dari
keputusan mereka. Sebagai contoh, beberapa manajer mungkin lebih memilih untuk memaksimalkan kekayaan pribadi mereka;
orang lain mungkin lebih memilih untuk memaksimalkan kepuasan kerja bawahan mereka; dan lain-lain mungkin lebih memilih
untuk meminimalkan usaha kerja pribadi mereka. pengambilan keputusan pemahaman melibatkan persepsi dan preferensi individu
pemahaman. Untuk kategori 1-3, itu lebih tepat untuk menggunakan pendekatan ilmiah. Dengan pengamatan dan pengukuran
yang tepat, diasumsikan bahwa seseorang memiliki tersedia, stabil dan fungsi biasanya sangat sederhana yang berkaitan dengan
subset terisolasi dan kecil dari dunia sosial yang dapat digunakan untuk akurat

Untuk kategori 4-6, Tomkins dan Groves menyarankan bahwa penelitian naturalistik atau eksplorasi lebih
tepat. Ketiga kategori umumnya diberi label sebagai 'simbolik

BAB 2 konstruksi teori Akuntansi

 interaksionis'. interaksionis simbolik melihat dunia mereka sebagai salah satu di mana orang-orang membentuk kesan
mereka sendiri terpisah melalui proses interaksi manusia dan Mereka

percaya bahwa aksi sosial dan interaksi hanya mungkin melalui pertukaran interpretasi bersama 'label' yang
melekat pada orang-orang, hal-hal dan situasi. Realitas tidak diwujudkan dalam aturan interpretasi sendiri,
tetapi hanya dalam arti bahwa hasil dari interpretasi orang tentang situasi dan peristiwa yang mereka alami.
A 'ilmiah' pendekatan untuk meneliti interpretasi orang membuat mungkin menjelaskan aturan tersebut
melalui skala besar, penelitian statistik di daerah-daerah di mana makna yang dimiliki oleh individu mungkin
dianggap stabil. Sebaliknya, 'naturalis' akan meneliti masalah dengan menempatkan penekanan pada
'merasa seperti seseorang di dalam pengalaman aktor' dalam rangka untuk memperoleh pemahaman
tentang masalah.

Seperti yang kita sebelumnya telah mencatat, asumsi ontologis kita membuat menyiratkan pendekatan epistemologis
yang berbeda dan metode penelitian tertentu. Hal ini pada gilirannya mempengaruhi jenis masalah penelitian bertanya dan
hipotesis yang diuji. Untuk membantu Anda memahami ini, kami menyajikan perbandingan pendekatan ilmiah dan
naturalistik dalam tabel 2.2.

Penelitian ilmiah penelitian naturalistik

ontologis Realitas obyektif dan beton. Realitas sosial dibangun dan

Akuntansi adalah realitas objektif. produk dari imajinasi manusia. Akuntansi
pendekatan asumsi dibangun kenyataan.

Epistemologis kemajuan sedikit demi sedikit pengetahuan Kompleksitas holistik dari dunia tidak dapat diselesaikan

Reduksionisme Pengujian hipotesis dengan reduksionisme hukum Kerumitan tak Teruraikan

individual Hukum caaable dari

eeneralisation

Metodologi Terstruktur Sebelum dasar teoritis Unstructured ada teori

validasi empiris atau ekstensi Sintaksis sebelumnya

formulasi Model induksi empiris ke

metode bentuk hipotesis Studi kasus Eksplorasi oleh
fleksibilitas Pengalaman
peristiwa
metode statistik yang tepat

Dalam artikel berikut sebagai ilustrasi lebih lanjut dari perspektif yang berbeda pada pembentukan teori
akuntansi, ekstrak dari 'akuntansi keuangan: sebuah catatan penelitian epistemologis' (Schiehll, Borba, Dal-Ri
Murcia 2007) memberikan gambaran tentang akuntansi pengembangan teori dan pandangan penulis pada
pengembangan teori akuntansi.

akuntansi keuangan: sebuah catatan penelitian epistemologis

oleh Eduardo Schiehll, Alonso Borba, dan Fernando Dal-Ri Murcia

Apa akuntansi? Sungguh menakjubkan bagaimana sederhana, pertanyaan dasar ini tidak pernah menjawab dengan tepat
(Kam, 1986). Sebuah konsep sederhana dan secara luas diadakan akuntansi adalah proses identifikasi, pengukuran,
pencatatan, dan mengkomunikasikan informasi ekonomi mengenai suatu organisasi sehingga dapat digunakan untuk suara
pengambilan keputusan. Konsep ini berasal dari Wells
dan seperti konsep-konsep lain dari akuntansi, menekankan aplikasi

Teori PART 1 Akuntansi

aspek akuntansi pengetahuan. Melihat definisi ini dari perspektif epistemologis, salah satu mungkin berpendapat bahwa
objek studi tidak didefinisikan dengan baik, metodologi (kriteria kebenaran)
tidak diidentifikasi, dan tujuan akuntansi penelitian buruk dibatasi. Tujuan dari dokumen ini adalah untuk tidak mengkritik
definisi khusus ini, tetapi untuk menyatakan bahwa salah satu kesulitan dalam memahami akuntansi sebagai Resides
disiplin ilmu dalam definisi seperti yang dinyatakan dalam literatur. Antara lain, pentingnya melihat akuntansi sebagai
bidang ilmiah adalah bahwa penelitian dasar atau terapan adalah satu-satunya cara untuk menghasilkan dan
meningkatkan pengetahuan dalam bidang ilmiah. Dengan kata lain, relevansi, dan insentif untuk, melakukan penelitian
dalam disiplin tertentu seperti akuntansi tergantung pada sejauh mana metode tertentu dapat diterapkan untuk
meningkatkan tubuh disiplin ilmu.

Mengikuti alur penalaran, kami percaya bahwa untuk memahami dan menghargai akuntansi sebagai bidang ilmiah,
pertama, langkah penting akan memahami perbedaan dan hubungan antara teori akuntansi dan akuntansi praktek.
Menurut kerangka yang diusulkan oleh Kuhn
misalnya, kita dapat menduga akuntansi yang
Teori adalah tubuh pernyataan atau proposisi yang dihubungkan dengan aturan penalaran inferensial
hipotesis diuji atau tempat dan kesimpulan) yang membentuk kerangka umum referensi untuk pengembangan atau
penjelasan dari praktek-praktek akuntansi. Penelitian oleh Hendriksen 982) menguatkan argumen ini, menambahkan bahwa
teori akuntansi dapat didefinisikan sebagai penalaran logis dalam bentuk seperangkat prinsip luas yang:

(1) memberikan kerangka acuan umum dimana praktik akuntansi dapat dievaluasi, dan (2) mengarahkan
pengembangan praktik dan prosedur baru.
Menurut prinsip-prinsip ini, kami berpendapat bahwa langkah berikutnya dalam mempersepsikan akuntansi sebagai bidang
ilmiah akan mengidentifikasi teori akuntansi yang sedang dikembangkan dan bagaimana mereka diverifikasi. Dalam hal ini,
Popper 982) menunjukkan bahwa akuntansi pengetahuan adalah tubuh teori empiris normatif dan positif dibangun di sekitar
kesimpulan induktif.

"Normatif" berarti bahwa teori-teori akuntansi mengandung pertimbangan nilai penting yang berasal dari pernyataan
faktual tentang objek studi, nilai pasar ekuitas perusahaan. Lain
pembenaran adalah bahwa kesimpulan normatif sangat sering asal rekomendasi kebijakan, yang mungkin atau
mungkin tidak diadopsi oleh praktisi di lapangan. Menurut Watts Zimmermann
teori normatif hampir seluruhnya dikhususkan untuk pemeriksaan
pertanyaan "apa yang harus dilakukan." Dengan demikian, teori ini upaya untuk meresepkan apa informasi harus
dikomunikasikan dan bagaimana seharusnya disajikan. Dengan kata lain, teori-teori normatif berusaha menjelaskan apa
akuntansi "harus" daripada apa akuntansi "ini."
Di sisi lain, teori positif berusaha untuk menjelaskan mengapa akuntansi adalah apa itu. Mereka menggambarkan tidak hanya apa informasi
akuntansi harus dan bagaimana hal itu harus dikomunikasikan kepada para penggunanya, tetapi juga mengapa akuntan melakukan apa yang
mereka lakukan dan efek dari semua ini pada orang-orang dan pemanfaatan sumber daya (Christenson, 1983). Namun, seperti yang
disarankan oleh Schroeder dan Clark
idealnya seharusnya tidak ada perbedaan seperti (normatif dibandingkan positif) karena teori yang
dikembangkan dan lengkap meliputi baik apa yang harus dan apa itu.
Atribut empiris dan induktif dari teori akuntansi lebih mudah untuk membenarkan. Bahkan, menurut Sterling
hanya matematika dan logika dapat diklasifikasikan sebagai non-empiris
ilmu. teori akuntansi khususnya secara fundamental berdasarkan pengalaman dan pengamatan. Sebagai contoh,
variasi kualitatif dan kuantitatif dari ekuitas perusahaan belajar di Akuntansi Keuangan, atau perilaku disfungsional dari
kontrol anggaran diselidiki Akuntansi Manajemen.

Namun, tempat akuntansi dan kesimpulan yang dihubungkan oleh inferensi induktif. pembukuan berpasangan dapat
berfungsi untuk menggambarkan hal ini. Sistem double-entry didasarkan pada mencatat perubahan dalam kekayaan
perusahaan dan upaya untuk menerjemahkan variasi kualitatif dan kuantitatif dalam ekuitas perusahaan. Sistem
double-entry, mungkin yang pertama dan paling penting paradigma * akuntansi ilmu pengetahuan, ditemukan dalam
citystates komersial abad pertengahan
dalam menanggapi munculnya perdagangan dan perdagangan. Berdasarkan
de Roover 938) yang double-entry lahir ketika orang datang untuk melihat bahwa Anda tidak bisa mengambil sesuatu dari
satu mengesampingkan tanpa memasukkannya ke lain. Hal ini telah muncul sebagai hasil alami dari proses evolusi dengan
kebutuhan kali (Kam, 1986). Pertama diterbitkan

BAB 2 konstruksi teori Akuntansi

 pekerjaan akuntansi ditulis pada tahun 1494 oleh Venetiar, biksu Luca Pacioli (1450-1520). Itu
prinsip-prinsip yang telah dasarnya tetap tidak berubah sampai hari ini. karya berikutnya yang ditulis
pada abad ke-16 memperkenalkan formulasi pertama dari konsep aset, kewajiban, dan pendapatan. Sesuai dengan
tema ini, Lakatos 978) menunjukkan bahwa teori dibangun oleh badan konsep. Dari perspektif ini, aset, kewajiban,
pendapatan, dan gagasan lain yang berasal dari ini seperti panjang dan jangka pendek, pendapatan, biaya, biaya,
operasional, tidak ada operasional, dll, memiliki spesifik (atau lebih tepatnya tertentu) yang berarti dalam bidang
akuntansi , dan merupakan elemen mendasar untuk bangunan dan memahami akuntansi pengetahuan. Pada baris
yang sama pemikiran, studi oleh Glautier dan Underdow

994) menunjukkan bahwa konsep akuntansi keuangan yang sangat signifikan bagi pengembangan teori akuntansi
dalam dua cara:

mereka adalah diri mereka bagian dari proses empiris untuk mengembangkan aturan akuntansi keuangan, dan

(2) mereka mencerminkan pengaruh kekuatan institusional yang membentuk filosofi akuntansi
dalam suatu lingkungan tertentu dan sosial.

kemudian, Revolusi Industri melaju kebutuhan untuk praktik yang bisa menangani mekanisasi, operasi
pabrik-manufaktur akuntansi, dan produksi massal barang dan jasa. Dengan munculnya besar, publik yang
diselenggarakan perusahaan bisnis yang dimiliki oleh pemegang saham absensi dan diadministrasikan oleh manajer
profesional, peran akuntansi semakin didefinisikan ulang. Menurut Schoroeder, Clark dan
(2005) Revolusi Industri membawa
kebutuhan untuk prosedur akuntansi yang lebih formal dan standar. Dalam hal epistemologi, dua peristiwa ini dapat
ditafsirkan sebagai krisis (Kunh, 1972) dalam akuntansi ilmu. Organisasi direndam dalam realitas sosial dan ekonomi
baru. paradigma baru diberlakukan ke kegiatan manajemen, menyerukan teori akuntansi baru untuk mendukung praktik
akuntansi yang baru. Sejak saat itu, penelitian di bidang perpecahan akuntansi off menjadi dua arah: akuntansi
keuangan dan akuntansi manajemen.

Sementara fokus pertama pada pengguna di luar informasi akuntansi, fokus kedua pada pengguna internal dan
proses pengambilan keputusan. Namun, terlepas dari perpecahan ini, teori melanjutkan pencarian mereka: jelaskan
akuntansi praktek. Pada bagian berikutnya kita membahas tujuan, evolusi dan metode penelitian akuntansi keuangan.
Perspektif sosiologis dan diskursif akuntansi Penelitian oleh

989) dan (1 984) menyatakan bahwa sosiologi dan diskursif

perspektif ilmu pada dasarnya ditentukan oleh tingkat dan intensitas interaksi dengan masyarakat. Seperti setiap ilmu
sosial lainnya, akuntansi melakukan penelitian berdasarkan asumsi-asumsi tentang sifat ilmu sosial dan sifat
masyarakat (Belkaoui, 1997). Seperti yang terjadi, akuntansi keuangan dapat dianalisis dari kedua perspektif sosiologis
dan diskursif. Dengan demikian, akuntansi dapat dilihat sebagai struktur "sosio-sistemik", dengan input, proses, dan
output. Idenya adalah bahwa pengetahuan akuntansi keuangan tidak hanya mempengaruhi akuntan dan praktek
akuntansi, tetapi juga (langsung atau tidak langsung) dampak konteks manajemen di semua konsekuensi nya. Sebagai
Beaver (1 998) menunjukkan, lingkungan laporan keuangan saat ini terdiri dari berbagai kelompok (investor,

perantara informasi,
regulator, manajer, auditor, dll) yang terkena dampak dan memiliki saham dalam persyaratan pelaporan keuangan.
Akhirat, perspektif sosiologis dan diskursif akuntansi akan dianalisis dibantu oleh saling ketergantungan yang kuat
antara ilmu dan masyarakat (ilmu "pemain"). Argumen kami adalah bahwa, sebagai ilmu terapan, disiplin akuntansi tidak
terkecuali dari aturan. Dalam hal ini, proses pembangunan teori akuntansi telah dianalisis, yang berpuncak pada
kesimpulan bahwa tekanan pasar, undang-undang pajak (pengaruh kelembagaan), kebutuhan keputusan manajemen,
dan faktor-faktor ekonomi makro seperti inflasi utama untuk sistem akuntansi sosiologis. masukan ini adalah poin awal
untuk proses penerjemahan akuntansi. Dengan demikian, hasil diskursif adalah penciptaan atau perbaikan praktik
akuntansi, sedangkan kontribusi sosiologis adalah penggabungan yang benar dari aspek-aspek ini ke dalam kerangka
akuntansi dengan kebutuhan pengguna alamat dan berfungsi sebagai model interpretasi. Oleh karena itu, akuntansi
"sosio-output" diwakili oleh penilaian yang lebih baik dari kesehatan keuangan perusahaan

Teori PART 1 Akuntansi

 investor dan pemangku kepentingan dan meningkatkan pengambilan keputusan oleh manajer. Dengan demikian,
pemilihan sistem pelaporan keuangan mungkin dipandang sebagai pilihan sosial, di mana daya tawar akan menentukan
siapa mendapat keinginan mereka terpenuhi. Di sejumlah negara, seperti Amerika Serikat, di mana informasi pelaporan
keuangan diarahkan terutama terhadap kebutuhan investor dan kreditor, kegunaan keputusan adalah kriteria utama untuk
menilai kualitas (Mueller, Gernon dan Meek, 1994). Namun, di beberapa negara lain, seperti
beberapa Latin

negara-negara Amerika, akuntansi keuangan dirancang terutama untuk memastikan bahwa jumlah yang tepat dari pajak yang dikumpulkan.
pengertian ini, akuntansi dibentuk oleh kekuatan-kekuatan lingkungan di mana
beroperasi. Pada saat yang sama, penelitian ilmiah di bidang akuntansi juga telah dipengaruhi oleh kekuatan-kekuatan
sosial dan lingkungan, yang mengakibatkan dua aliran yang berbeda dari penelitian: Amerika dan Eropa. Menurut Lopes
dan Martins (2005) penelitian dalam akuntansi cannct dianggap independen dari lingkungan sosial di mana ia
dimasukkan. Penelitian itu sendiri adalah produk dari lingkungan sosial. Aliran Amerika Utara penelitian akuntansi, yang
dikenal sebagai arus utama, telah didasarkan pada konsep-konsep ekonomi dan dalam kerangka kerja berdasarkan
metode positif, yang pada dasarnya bergantung pada:

pengembangan hipotesis
teori ekonomi untuk mendukung hipotesis uji empiris
menggunakan teknik ekonometri
(Iv) kesimpulan yang ingin io membangun teori untuk menjelaskan dan memprediksi partikel
baris ini penelitian sebagian besar telah disebarluaskan oleh Sekolah Elite (Chicago, MIT, Rochester, Stanford, dll)
dan mereka program. Penelitian ini juga telah dirangsang oleh
jurnal ilmiah terkemuka seperti The Akuntansi Ulasan (TAR), Journal Penelitian
(JAR), Journal dan Ekonomi Kontemporer Penelitian (CAR) dan Ulasan
Studi Akuntansi Namun, aliran alternatif penelitian telah muncul dengan
dasar dari jurnal Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, di Inggris. Di sini, kita menyebutnya Eropa atau aliran Inggris,
karena sebagian besar peneliti awalnya Inggris seperti
Michael Power dan Peter Miler. Namun, kita mungkin mencatat keberadaan penulis Inggris yang
pengadopsi dari "pendekatan Utara-Amerika" dan sebaliknya.
Pendekatan teoritis yang digunakan oleh aliran British penelitian telah didasarkan pada disiplin ilmu seperti sosiologi,
psikologi, sejarah dan ekonomi politik. Dalam baris ini penelitian, fenomena akuntansi tidak dapat dilihat dalam pilihan
terbaik mungkin (normatif) atau satu set hipotesis yang akan diuji (positif); bukan proposisi adalah bahwa kekuatan yang
akuntansi bentuk harus dijabarkan dalam satu set interaksi sosial yang bertindak dalam arena debat (Lopes dan Martins,
2005). pernyataan akhir

singkat epistemologis gambaran tentang sejarah penelitian akuntansi keuangan menunjukkan bagaimana memperoleh
pentingnya sebagai tangan-kegiatan sebelum teori akuntansi tiba di tempat kejadian. Akibatnya, praktik akuntansi yang
dibentuk oleh akuntansi praktisi dan otoritas pemerintah, yang mengambil minat dalam perlindungan pasar modal dan
kreditur. Pasar modal masih memegang pengaruh yang kuat terhadap cabang-cabang sosiologis dan diskursif ilmu
akuntansi keuangan. program penelitian telah didukung oleh badan pengawas seperti

(USA) dan (Kanada) dan

asosiasi akuntansi profesional seperti AAA (USA) dan CAAA (Kanada) **. penelitian akuntansi keuangan juga telah
dipengaruhi oleh pengaruh korporasi. Pengaruh ini telah mengambil bentuk standar dirancang untuk mengendalikan
praktik akuntansi keuangan bukan membina diskusi tentang anomali antara realitas dan evaluasi ekuitas perusahaan.
Akibatnya, beberapa paradigma atau teori akuntansi telah diajukan untuk memandu jalan penelitian di keuangan

Ketika Teori Akuntansi Positif dibawa ke akuntansi

pendekatan teori-pengujian, para peneliti memulai sebuah pendekatan pasar modal yang efisien, yang menyebabkan
peningkatan pemanfaatan metode penelitian yang ketat dan analisis statistik. Faktor-faktor ini mungkin telah terlindung
akuntansi keuangan dari kritik, dan oleh karena itu kreativitas, dibandingkan dengan disiplin ilmu manajemen lainnya, di
mana ada lebih insentif untuk penyelidikan kualitatif dan interpretatif. Pada saat yang sama skandal akuntansi yang
melibatkan sangat

BAB 2 konstruksi teori Akuntansi

 perusahaan yang dikenal telah mengangkat pertanyaan tentang keandalan laporan keuangan, yang tampaknya [memiliki] entah
bagaimana mengalihkan fokus kembali ke peraturan yang bisa berakibat kurang kegunaan informasi, dalam rangka untuk
memulihkan integritas informasi akuntansi. Dengan demikian, para peneliti membutuhkan akuntansi keuangan untuk menyadari
dari banyak dimensi dan realitas bahwa mereka sedang berusaha untuk "akun untuk" dan mewakili. Numerik Akuntansi
menyoroti aspek realitas organisasi yang diukur dan dibangun ke dalam kerangka akuntansi, namun seringkali mengabaikan
aspek realitas organisasi yang tidak dapat dihitung dengan cara ini. Yang mengatakan tantangan tersebut merupakan bagian
dan paket dari semua bidang ilmiah.

* Kedua kesimpulan induktif dan deduktif dapat menghasilkan teori positif atau normatif. teori positif berusaha untuk menjelaskan apa dan bagaimana informasi akuntansi
disajikan dan bagaimana hal itu harus dikomunikasikan kepada pengguna. teori normatif berusaha untuk meresepkan data yang apa yang harus dikomunikasikan dan
bagaimana mereka seharusnya disajikan, yaitu, mereka berusaha untuk menjelaskan apa
menjadi bukan apa yang. Watts Zimmermann (1986).

adalah singkatan dari American Institute Akuntan Publik; adalah singkatan Chartered
Akuntan Kanada; AAA adalah singkatan dari Asosiasi Akuntansi Amerika; dan CAAA adalah singkatan dari Canadian Academic Accounting Association.

Referensi
Beaver, W. Pelaporan Keuangan: revolusi akuntansi. 3 ed. Prentice Hall, 1998. Belkaoui, A. Teori
akuntansi. 3 ed. Press, 1993.
Christenson, C. Metodologi Akuntansi Positif. Akuntansi Review, v. 58,
n. 1, p. 1-22.
de Roover, R. Karakteristik Pembukuan sebelum Paciolo. Akuntansi Review, p. 146, 1938. Glautier, M .; Underdown,
B. Akuntansi Teori dan Praktek. Edisi ke-5. Penerbitan 1994.
Hendriksen, ES Teori akuntansi. 4th ed. Illinois: Richard D. Irwin, Inc, p. 589, chap. 1-4,
1982.
Kam, V. Teori akuntansi. 2 ed. Wiley Inc, 1986. Kuhn,
S., The Structure of Scientific Revolutions, 1. ed. Chicago: University of Chicago Press,
1972.
Lakatos, I. Metodologi Ilmiah Program Research. Di: Metodologi Ilmiah
Program penelitian, Philosophical Papers, . V 1. Cambridge: Cambridge University Press, p. 8-101 1978.

B. La ilmu en tindakan. Paris: de la p. 7-96, 1989.

Lopes, A; MARTINS, E. da Contabilidade: uma nova Editora Atlas 2005.
Mueller, G .; Gernon, H; Meek, G. Akuntansi: sebuah Perspektif. Editor 1994.
Popper, KR de Fondamentaux: La logique de la decouverte Paris:
23-45, 1982. Schroeder, R .; Clark, M. Teori Akuntansi: teks dan bacaan. Edisi ke-5. Willey Inc,
1995. Schroeder, R .; Clark, M .;
J. Teori Akuntansi Keuangan dan Analisis: teks dan bacaan. 8
ed. Willey Inc, 2005.
Sterling, RR Pada Teori Konstruksi dan Verifikasi. Akuntansi Review, p. 444-457, Juli
1970.
Watts, RL; Zimmerman, JL Akuntansi positif 1. ed. Englewood Cliffs, New Jersey:
Prentice-Hall, Inc, p. 388, chap. 1-3; 12-14, 1986. Wells, Revolusi MC Akuntansi Thought? Akuntansi Review, v. 51,
p. 471-482, Juli
Tahun 1976.

Whitley, R. Struktur Organisasi dari Ilmiah Fields. Intelektual dan Sosial Organisasi
ilmu, Oxford, Clarendon Press, p. 153-2 18, 1984.

Sumber: Contabilidade [Secara online] 2007, no.45, pp. 83-90.

pertanyaan
1. garis di Setidaknya dua teori yang disebutkan di atas dan menggambarkan ontologis dan
asumsi epistemologis yang dibuat di masing-masing teori.

Teori PART 1 Akuntansi

2. Apa penulis berarti ketika mereka mengatakan teori akuntansi mengandung 'nilai penting
penilaian?
3. Mengapa akuntansi teori-teori tentang pilihan sosial? Bagaimana akuntansi mempengaruhi masyarakat?

Bagaimana Anda pergi tentang meneliti dampak sosial?

ILMIAH PENDEKATAN APPLIED

Kesalahpahaman
AKUNTANSI tujuan
Banyak kesalahpahaman ada tentang upaya untuk menerapkan pendekatan ilmiah untuk akuntansi.
Beberapa percaya bahwa upaya ini adalah untuk membuat para ilmuwan dari praktisi akuntansi. Pandangan
ini tidak tujuan pendekatan. Seorang ilmuwan adalah salah satu yang menggunakan metode ilmiah dan,
karena itu, terutama peneliti. Profesi medis memberikan analogi yang baik dari perbedaan antara peneliti dan
praktisi dan penggunaan dan efek dari metode ilmiah.

Peneliti medis ilmuwan, tapi praktisi medis (dokter) tidak. Yang terakhir menerapkan alat-alat kedokteran. Dia
adalah orang profesional yang diharapkan menggunakan penilaian untuk mendiagnosa penyakit dan
merekomendasikan perawatan. The 'alat' dokter berlaku terutama terdiri dari pengetahuan yang diperoleh
melalui penelitian ilmiah oleh peneliti medis. Tapi, seperti di banyak bidang lain, penelitian ilmiah belum
menemukan semua jawaban atas pertanyaan medis dan beberapa kesimpulan yang tidak persuasif yang lain.
Kesimpulan dari penelitian adalah generalisasi, tetapi praktisi dihadapkan dengan kasus-kasus tertentu yang
mungkin tidak sesuai persis dengan kesimpulan umum.

Untuk alasan ini, penilaian praktisi selalu diperlukan dalam menerapkan 'alat' nya perdagangan. Yang
penting adalah bahwa praktisi mengambil sikap ilmiah dalam praktek - yaitu, dia mengambil serius
pandangan bahwa bukti untuk mendukung diagnosis atau pengobatan adalah penting. Akuntan yang
percaya pada pendekatan ilmiah ingin bukti empiris dan penjelasan logis untuk mendukung praktik akuntansi
sehingga praktisi dapat merekomendasikan metode yang paling sesuai untuk situasi tertentu berdasarkan
bukti ini. Orang-orang menemukan pernyataan yang lebih meyakinkan ketika dibuktikan dengan objektif,
bukti empiris dari pernyataan hanya didasarkan pada rasionalisasi diperdebatkan.

kesalahpahaman umum lainnya tentang penerapan pandangan ilmiah dalam akuntansi adalah bahwa 'kebenaran
mutlak' yang diinginkan, yang tentu saja tidak mungkin. Oleh karena itu, orang-orang yang menentang pendekatan
ilmiah untuk formulasi teori berpendapat bahwa itu adalah sia-sia untuk mencari apa yang tidak mungkin. argumen
seperti itu didasarkan pada kesalahpahaman bahwa ilmu pengetahuan menemukan kebenaran mutlak. Metode
ilmiah tidak sempurna. Ini adalah penemuan manusia untuk membantu kami memastikan apakah pernyataan harus
dianggap realistis atau tidak. Struktur proses di mana penentuan ini dibuat sedemikian rupa sehingga tidak ada yang
bisa mengklaim kebenaran mutlak dalam ilmu. Dengan demikian, kebenaran ilmiah adalah sementara. Sebuah
pernyataan atau teori keuntungan status 'konfirmasi' hanya setelah para ilmuwan di daerah dari mana berevolusi
teori memutuskan bahwa bukti cukup persuasif, misalnya, ketika uji statistik menunjukkan bahwa hasil yang diperoleh
memiliki kurang dari 5 persen probabilitas terjadi secara kebetulan. Sejarah mengungkapkan ilmu yang substitusi,
penyesuaian dan modifikasi dari teori-teori yang dibuat dalam terang bukti baru.

Teori Akuntansi BAB 2

 oleh Narelle Hooper dan fiona

Coles Myer chief executive John Fletcher ditetapkan sebelumnya lima tahun keuntungan tahunan target pertumbuhan dalam rencana
kebangkitan awal perusahaan, terhadap saran dari papan-nya.

'The risiko downside berbagi yang eksternal adalah bahwa Anda mendapatkan jalan melalui itu dan
orang dapat memeriksa Anda sepanjang jalan dan jika Anda tidak memberikan, tekanan akan dibangun. Dan dia hilang
target dan tiba-tiba dia keluar dari pekerjaan,' kata Mr Fletcher.
'Lima tahun semakin dekat sehingga tim kami akan melalui itu. . . kita pasti tidak akan berbagi target setiap lagi. . .
Aku sudah melakukan sekali,' katanya, tidak perlu itu sekarang.
Dan risiko melakukan itu dua kali dengan pasar saya tidak ingin mengambil.'

Sementara pengalaman Mr Fletcher telah lebih memar dari kepala eksekutif saingan
mengikuti keunggulannya dengan menarik kembali membuat proyeksi tertentu pendapatan.

Perpetual Pengawas mengumumkan 27 persen kenaikan 2004-05 laba tapi kepala eksekutif David
ditangguhkan babak pertama bimbingan sampai pertemuan tahunan di bulan Oktober.

Sebaliknya pada saat yang sama tahun lalu, ia mengatakan perusahaan diharapkan peningkatan
laba operasi setelah pajak lebih dari persen, tergantung pada kondisi pasar.
'Kali ini tahun lalu, kami pikir kami akan melebihi 10 persen peningkatan laba operasi setelah pajak dan akhirnya kami
memberikan 27 persen sehingga dalam pandangan kami bahwa tidak sangat membantu bimbingan,' kata direktur keuangan
Perpetual Pengawas John Nesbitt .

'Jadi tahun ini pandangan kita menunggu sedikit sementara sampai hal puas dan memberikan bimbingan lebih tepat dalam
RUPST. Saya pikir itu konsisten dengan tren yang dirasakan di pasar tidak memberikan bimbingan karena ketidakpastian
umum.'
Sankar Narayan, CFO John Saham penerbit The Australian Financial
Ulasan mengatakan praktek perusahaan adalah untuk memberikan bimbingan directional umum diikuti oleh bimbingan
jauh lebih tepat di akhir tahun ketika permintaan iklan lebih terlihat.
Mr Narayan setuju bahwa perusahaan lain telah 'cukup umum dalam bimbingan mereka periode pelaporan ini dan
berspekulasi bahwa 'mungkin karena lingkungan ekonomi'.
Pacific Brands' hubungan investor eksekutif Katherine Cooper mengatakan perusahaan telah
memutuskan untuk memberikan bimbingan khusus. 'Masalah dengan bimbingan adalah pasar sangat rentan terhadap harapan
bahwa bahkan jika Anda melebihi perkiraan Anda sendiri tetapi pasar berpikir sesuatu yang berbeda Anda dapat ditandai
bawah,' katanya.
perusahaan lain seperti BHP IAG dan Rio terus memberikan yang luas
pernyataan outlook tapi perkiraan laba tidak spesifik.
'Jika Anda dapat memberitahu kami apa yang terjadi dolar Australia berada di akhir tahun dan beberapa variabel lain kami akan
memberitahu Anda apa yang akan kita buat, saya pikir itu sesederhana itu,' kata juru bicara Rio
kata Head.
IAG hubungan investor kepala Anne mengatakan perusahaan asuransi tidak pernah memberikan prediksi laba,

sebagian sebagai portofolio ekuitas besar yang terbuat gambar tak terduga.
'Orang-orang tidak pandai memprediksi apa ll pasar wi dia menambahkan.

Sumber: Itu Australia Financial Review, 5 September 2005, p. 19.

1. Apa pasar reaksi lakukan pebisnis takut jika mereka tidak memenuhi pendapatan perkiraan atau target pertumbuhan? Mengapa?

2. Mr Fletcher menjelaskan bagaimana ia telah belajar untuk tidak mengungkapkan secara terbuka 5 tahun keuntungan tahunan target
pertumbuhan. Jelaskan apa yang mungkin telah menyebabkan dia untuk belajar pelajaran itu. Datang ke kesimpulan, apa pendekatan
pembangunan teori memiliki Mr Fletcher diterapkan? Jelaskan jawabanmu.

BAGIAN teori ing 1 Akun

3. Dapatkah pendekatan untuk pembangunan teori dan pengujian berguna dalam kaitannya dengan
memprediksi kapan dan bagaimana investor bereaksi terhadap pengumuman laba? Mengapa atau mengapa tidak?

4. Apa pentingnya masyarakat mengembangkan teori untuk menjelaskan hubungan antara gerakan pendapatan
perkiraan, pengumuman laba, dan harga saham?

pendekatan alternatif untuk akuntansi konstruksi teori

.
Telstra mempertahankan perkiraan untuk 2009 pendapatan meningkat

oleh Andrea Tan

Telstra Corp, perusahaan telepon terbesar di Australia, menegaskan kembali perkiraan untuk pendapatan dan penjualan naik tahun ini
pertumbuhan dari unit mobile dan internet di tengah gejolak keuangan global.
Laba sebelum bunga, pajak, depresiasi dan amortisasi wi ll mungkin meningkat sebanyak 7 persen dalam 12 bulan yang berakhir
30 Juni Telstra mengatakan hari ini dalam sebuah pernyataan kepada bursa saham Australia. Penjualan tahun ini
naik antara 3 persen 4 persen, kata perusahaan itu.
Telstra, yang berbasis di Melbourne, menempel perkiraan bahkan sebagai kekuatan krisis kredit beberapa perusahaan untuk estimasi
pendapatan dipotong. Operator telepon adalah tiga tahun menjadi rencana lima tahun untuk keuntungan kenaikan dengan pemotongan tenaga
kerja sebanyak 12.000 dan mengatakan itu akan wi berinvestasi lebih dari
miliar ($ 6,8 miliar) meningkatkan kecepatan dan cakupan geografis dari jaringan nya
ke konter gagal pendapatan dari operasi fixed-line.
"Tidak seperti kebanyakan perusahaan saat ini, Telstra adalah dalam posisi iri," kata Chief Executive Officer Sol Trujillo
investor di Sydney hari ini. "Anda bisa membawanya ke bank bahwa kita akan tumbuh pendapatan."

penjualan unit ponsel-ponsel naik "double-digit" persentase dalam fiskal kuartal pertama yang berakhir 30 September, katanya.

Telstra, yang telah memangkas 9.584 pekerjaan karena mengumumkan rencana lima tahun, berharap untuk menyimpan antara
juta dan ion mi ll dalam biaya tenaga kerja pada bulan Juni 2010, Chief Financial

petugas John kata. Operator telepon memiliki 46.649 pekerja pada akhir 30 Juni,
menurut laporan tahunan.
Sumber: 2008 Bloomberg LP Al hak l dilindungi. Digunakan wi izin th.

pertanyaan
1. Apa pasar reaksi lakukan pebisnis takut jika mereka tidak memenuhi pendapatan perkiraan atau target pertumbuhan? Mengapa?

2. Dapat pendekatan ilmiah untuk pembangunan teori dan pengujian berguna dalam kaitannya dengan memprediksi kapan dan bagaimana
investor wi akan bereaksi terhadap pengumuman laba? Mengapa atau mengapa tidak?

3. Apa pentingnya masyarakat mengembangkan teori untuk menjelaskan hubungan antara gerakan pendapatan
perkiraan, pengumuman laba, dan harga saham?

ISU PEMERIKSAAN TEORI KONSTRUKSI

Seperti dibahas sebelumnya, audi t ing adalah proses verifikasi yang appl ied ke input dan proses akuntansi. Auditor ada
t memverifikasi output untuk kesesuaian dengan satu ukuran ekonomi yang unik
tetapi memberikan pendapat tentang apakah keuangan
pernyataan berada di wi sesuai th kerangka laporan ing berlaku. Selain itu, tergantung pada yurisdiksi, auditor
memberikan opini apakah laporan menyajikan secara wajar, dalam al l hal yang material, atau memberikan
dan adil

BAB 2 konstruksi teori Akuntansi

 Secara umum, pembangunan teori audit telah mengikuti, dengan lag, pengembangan teori akuntansi.
Literatur awal audit difokuskan pada isu-isu yang timbul dalam pelaksanaan audit, seperti penekanan pada
deteksi penipuan, penemuan kesalahan prinsip dan sifat akun
Pendekatan pragmatis
untuk pengembangan teori audit jelas dalam teks-teks awal menjelaskan proses dan prinsip-prinsip audit.
Misalnya, konsep skeptisisme profesional berakar pada prinsip-prinsip yang ditetapkan dalam kasus hukum
abad kesembilan belas, seperti Kingston Cotton (tahun 1896) dan London dan Umum
(Pada tahun 1895). Penghakiman Lopes LJ di
kasus Kingston Cotton Mill didefinisikan tanggung jawab auditor sehubungan dengan deteksi penipuan sebagai
hak untuk percaya perwakilan perusahaan, memberikan perawatan yang wajar diambil. kasus lebih lanjut dalam
berbagai yurisdiksi halus dan mengembangkan konsep profesional
dan standar audit telah diadaptasi dan dikembangkan
dari waktu ke waktu untuk memasukkan konsep ini. standar saat ini masih merujuk ke kanan auditor untuk menerima catatan
dan dokumen sebagai asli, asalkan investigates auditor lebih lanjut jika kondisi apapun menciptakan keraguan tentang itu

Mautz dan Sharaf, pada tahun 1961, berusaha untuk menggeneralisasi literatur yang ada dan memberikan sebuah teori
komprehensif motivatiori mereka untuk menulis monografi itu
untuk melawan pandangan bahwa audit adalah latihan praktis, tidak hanya tanpa teoretis, tetapi tidak
membutuhkan teoritis Mautz
dan Sharaf berpendapat bahwa isu-isu praktis bisa diselesaikan hanya dengan pengembangan dan penggunaan teori.
Mereka menyediakan delapan postulat sebagai dasar untuk teori audit dan mengembangkan konsep-konsep dasar dari
teori tersebut. Konsep-konsep ini diidentifikasi sebagai bukti, perawatan audit yang disebabkan, penyajian secara
wajar, kemandirian dan perilaku etis. Namun, meskipun konsep-konsep ini sekarang tertanam dalam standar dan
peraturan audit, pengembangan teori audit berkembang perlahan-lahan di tahun-tahun berikutnya Mautz dan Sharafs

Era normatif akuntansi teori dan penelitian juga bertepatan dengan pendekatan normatif teori audit. Pada
awal 1970-an American Accounting Association
membentuk Komite Konsep Dasar Audit untuk menyelidiki peran dan fungsi audit, untuk membuat
rekomendasi untuk proyek-proyek penelitian, meneliti masalah bukti, dan mengeluarkan kertas posisi pada
ruang lingkup audit oleh
Laporan ini memberikan pernyataan normatif pada audit dengan
penekanan pada konsep-konsep yang harus dipelajari oleh siswa, dan saran untuk penelitian yang mungkin 'menyebabkan
pemenuhan yang lebih baik tentang peran audit di dihasilkan tersebut

Pernyataan Konsep Dasar Audit menekankan esensi dari audit

sebagai mengumpulkan dan mengevaluasi bukti tanpa sepenuhnya mengembangkan teori tentang
bagaimana materi pembuktian digunakan dalam proses penalaran untuk mendukung auditor adalah
Pertumbuhan teori positif akuntansi pada 1970-an disertai dengan perubahan arah penelitian audit. Dua
aliran utama dari penelitian yang dikembangkan, baik yang mengandalkan data empiris dan dirancang dalam
kerangka positif atau ilmiah. Eksperimentalis difokuskan pada pemahaman mikro-tingkat audit

memproses (dikenal sebagai JDM, atau penyusunan

Penelitian ini berusaha untuk menjelaskan bagaimana auditor membuat penilaian dan keputusan sehingga mereka bisa memprediksi
bagaimana auditor akan berperilaku ditempatkan dalam situasi tertentu.
Penelitian awal di bidang ini tersedia agak mengganggu bukti berbeda penilaian oleh auditor ketika disajikan
dengan sama meskipun ini
Efek muncul setidaknya sebagian karena masalah menciptakan tugas audit yang realistis dalam eksperimen

Aliran utama lainnya dari penelitian audit empiris yang berkembang di era ini diperiksa pertanyaan pilihan
auditor oleh perusahaan dan faktor-faktor yang mempengaruhi tingkat

BAGIAN 1 teori akuntansi

dari biaya yang dibayarkan oleh perusahaan untuk auditor mereka. Penelitian ini terutama tertarik apakah kualitas
audit yang dilakukan oleh auditor yang berbeda dalam situasi yang berbeda berbeda.
berargumen bahwa kualitas audit berhubungan positif dengan audit ukuran perusahaan

karena auditor yang lebih besar memiliki 'lebih banyak kehilangan' dengan tidak melaporkan pelanggaran ditemukan dalam catatan
klien tertentu. Artinya, perusahaan audit besar memiliki lebih banyak klien kehilangan daripada perusahaan audit kecil dari
mengorbankan kemerdekaan mereka pada audit untuk menyenangkan klien. Teori ini membantu menjelaskan mengapa
perusahaan audit besar mendominasi pasar jasa audit.
mengembangkan teori untuk menjelaskan bahwa biaya audit berbasis client
karakteristik dan mencerminkan kekuatan permintaan dan penawaran. literatur ini didasarkan pada konsep ekonomi
pasar yang efisien dan peran auditor dalam menyelesaikan konflik keagenan antara pemegang saham, manajer dan
pemberi pinjaman. Teori-teori ini dibahas lebih lanjut dalam bab-bab selanjutnya.

BAB 2 konstruksi teori Akuntansi

 Sebuah tinjauan akuntansi konstruksi teori mengungkapkan bahwa ada banyak pendekatan yang berbeda dengan teori
akuntansi. Bab ini mengklasifikasikan dan menjelaskan
beberapa di antaranya pendekatan. Sedangkan bab fokus sebelumnya pada teori pada umumnya, bab ini meluas
bahwa diskusi untuk fokus pada konstruksi teori dalam kaitannya dengan akuntansi.

Bagaimana pendekatan pragmatis untuk pengembangan teori berlaku untuk akuntansi Akuntansi didominasi
oleh pendekatan pragmatis deskriptif untuk pengembangan teori atau penjelasan sintaksis hubungan pragmatis
sebelum akhir 1950-an. Pendekatan pragmatis pendekatan induktif dirancang untuk belajar dari apa akuntan
lakukan (deskriptif pendekatan pragmatis) atau bagaimana pengguna merespon informasi akuntansi
(pendekatan pragmatis psikologis), dalam rangka untuk meniru prosedur akuntansi dan prinsip-prinsip.

Kritik yang telah ditujukan pada akuntansi biaya historis Sebuah

Model teoritis
akuntansi biaya historis telah dikritik karena sejumlah alasan, beberapa di antaranya dieksplorasi dalam bab-bab
berikutnya. Dalam bab ini kita menjelajahi mengapa biaya historis tradisional telah dikritik karena sintaks yang buruk,
dimana berbagai jenis tindakan moneter ditambahkan, dan kekurangan semantik karena tidak ada yang independen
koresponden secara empiris diamati untuk konsep-konsep seperti 'keuntungan' atau 'aset'. Dalam bab-bab selanjutnya
kita mengeksplorasi apakah teori akuntansi alternatif mengkompensasi kekurangan ini. Normatif teori pendapatan yang
benar dan pendekatan pengambilan kegunaan teori akuntansi

1950-an dan 1960-an saw akuntansi teori dirumuskan menggunakan pendekatan normatif untuk meresepkan
bagaimana akuntan harus melaporkan baik untuk menurunkan pendapatan yang benar 'bagi suatu organisasi
atau untuk menghasilkan informasi yang berguna untuk pengambilan keputusan. 'Benar pendapatan' teori
berkonsentrasi pada berasal sebuah, ukuran yang benar tunggal pendapatan. Namun, pendapatan sejati 'adalah
sebuah konsep yang tidak pernah didefinisikan untuk kepuasan semua pihak. kegunaan pendekatan berfokus
pada pengembangan teori untuk memastikan bahwa laporan akuntansi akan memberikan informasi yang paling
berguna untuk membuat keputusan bahwa teori diyakini paling penting. Periode ini melihat teori akuntansi
mengembangkan sebagian besar dalam kaitannya dengan teori pengukuran nilai dan penyesuaian untuk
memperhitungkan bagaimana inflasi mempengaruhi nilai-nilai.

BAGIAN 1 Akuntansi teori

Bagaimana teori positif yang dibangun Dari awal
Teori akuntansi menjadi lebih terlibat dalam empiris atau
pengembangan teori positif dan pengujian. teori akuntansi positif berkonsentrasi pada pemahaman asumsi
bahwa teori normatif mengambil untuk diberikan. Tidak seperti teori normatif, yang meresepkan kursus
tertentu tindakan, teori positif menggambarkan, menjelaskan, atau memprediksi fenomena diamati, seperti
mengapa akuntan melakukan apa yang mereka lakukan dan apa dampak dari biaya historis akuntansi di
pasar modal. teori positif mulai saat anomali untuk
Teori diamati, dan peneliti mengembangkan
teori untuk menjelaskan anomali tersebut dan kemudian menguji mereka, umumnya menggunakan
pendekatan induktif ilmiah untuk konstruksi teori dan evaluasi. pendekatan naturalistik alternatif dan
pentingnya ontologi Berbeda dengan pendekatan normatif dan induktif untuk formulasi teori dan pengujian,
pendekatan naturalistik lebih pendekatan eksplorasi yang tidak berusaha untuk menarik kesimpulan skala
besar, melainkan mencoba untuk menjelaskan kompleks dan berpotensi unik situasi menggunakan
pendekatan terstruktur. Pendekatan naturalistik salam akuntansi sebagai realitas dibangun daripada realitas
obyektif, dan penelitian naturalistik lebih mungkin untuk digunakan studi kasus dan pengalaman individu
peristiwa dibandingkan dengan pendekatan ilmiah formulasi model yang sintaksis dan induksi empiris untuk
mengembangkan hipotesis,

Kesalahpahaman terkait dengan pendekatan ilmiah untuk penelitian akuntansi, dan mengapa mereka
kesalahpahaman
Beberapa berpendapat bahwa pendekatan ilmiah untuk konstruksi teori akuntansi adalah tidak pantas
karena mencoba untuk membuat ilmuwan dari praktisi akuntansi atau karena metode ilmiah mengasumsikan
bahwa ada 'kebenaran mutlak' yang akuntansi harus dicapai. Kedua pandangan-pandangan ini tidak benar.
Meskipun peneliti akuntansi dapat menerapkan metode ilmiah untuk konstruksi teori, praktisi tidak bertindak
sebagai ilmuwan; bukan, mereka menggunakan bukti empiris dan penjelasan logis dari pendekatan untuk
mendukung praktek-praktek mereka. Metode ilmiah tidak mengklaim untuk memberikan 'kebenaran'.
Sebaliknya, ia mencoba untuk memberikan bukti persuasif yang, pada keseimbangan probabilitas, dapat
memberikan sebagai penjelasan yang baik, penjelasan, atau prediksi teori dapat menyediakan.

lag, pendekatan dalam akuntansi

teori. Awal penulis berusaha untuk mendokumentasikan proses audit dan tugas diharapkan auditor. Upaya untuk
mengembangkan teori umum audit dimulai pada tahun 1960-an dan dijelaskan dan ditentukan praktik audit terbaik.
Baru-baru ini, penelitian eksperimental telah mempelajari bagaimana auditor membuat keputusan dalam upaya untuk
memprediksi perilaku auditor, dan teori-teori positif menjelaskan permintaan untuk audit dan pemeriksaan biaya
menggunakan model ekonomi.

pertanyaan
1. 'Sebuah teori yang murni sintaksis adalah steril.' Apakah ini benar? Bagaimana pernyataan ini dapat berhubungan dengan

akuntansi?

2. Salah satu jenis konstruksi teori melibatkan mengamati praktek dan teknik akuntan bekerja dan
kemudian mengajar praktek-praktek dan teknik untuk akuntan berturut-turut.

(A) Apa jenis konstruksi teori ini? (B) Apa keuntungan dari pendekatan ini
dibandingkan dengan
Pendekatan kegunaan konstruksi teori?

BAB 2 Akun konstruksi teori ing

 (C) jhat adalah kelemahan dari pendekatan ini?
(D) Apakah Anda percaya bahwa ini adalah pendekatan yang baik untuk mengembangkan teori

akuntansi? Mengapa atau mengapa tidak?

3. Menggambarkan pendekatan semantik untuk konstruksi teori.

(A) Harus output dari sistem akuntansi diverifikasi? (B) Jika demikian, bagaimana hal
ini dapat dicapai? Jika tidak, mengapa tidak?
4. Pada 1970-an ada banyak perdebatan tentang bagaimana untuk memperhitungkan inflasi. (A) Apakah
perdebatan ini melibatkan teori positif atau teori normatif? (B) Apakah penting untuk memperhitungkan efek
inflasi? Mengapa atau mengapa tidak?
5. Para peneliti yang mengembangkan teori positif dan peneliti yang mengembangkan teori normatif sering tidak
berbagi pandangan yang sama tentang peran pendekatan masing-masing untuk konstruksi teori. (A)
Bagaimana teori positif dan normatif berbeda? (B) Can teori positif membantu teori normatif, atau
sebaliknya? Jika ya, memberi

sebuah contoh. Jika tidak, mengapa tidak?

6. Dapat teori akuntansi dibangun sebagai latihan murni sintaksis? Mengapa atau mengapa
tidak?

7. Mengklasifikasikan hipotesis berikut menurut apakah adalah kesimpulan dari

positif atau teori normatif. Jelaskan jawaban Anda. (A) akuntansi biaya historis harus diganti dengan
sistem nilai pasar. (B) akuntansi biaya historis memberikan informasi yang digunakan oleh kreditor.
(C) akuntansi biaya historis digunakan oleh banyak manajer untuk mengalokasikan biaya dalam

menentukan kinerja divisi.

8. Berikan contoh jenis masalah yang mungkin diselesaikan oleh akuntansi teori yang
dikembangkan menggunakan metode berikut konstruksi teori. (A) pendekatan pragmatis
psikologis (b) pendekatan ilmiah (c) pendekatan naturalistik (d) pendekatan normatif (e)
pendekatan positif

9. Jelaskan pendekatan naturalistik dan sintaksis untuk konstruksi teori. Apakah ini pendekatan saling eksklusif?
Mengapa atau mengapa tidak?
10. Keputusan-kegunaan pendekatan pembangunan teori dapat digunakan untuk mengembangkan

teori akuntansi.
(A) Jelaskan apa yang dimaksud dengan pendekatan pengambilan kegunaan teori
pengembangan.
(B) Bagaimana pendekatan pengambilan kegunaan dapat berhubungan dengan teori akuntansi

perumusan?
(C) Berikan dua contoh dari keputusan yang memerlukan data yang diperoleh dari
laporan akuntansi.
11. Apa jenis teori adalah biaya historis? Bagaimana itu diturunkan? Apakah Anda memiliki kritik
akuntansi biaya historis?
12. Jelaskan pendekatan pragmatis psikologis untuk teori akuntansi. Memberikan contoh bagaimana hal itu
dapat diterapkan.
13. Berikan contoh konvensi akuntansi biasanya diadopsi di biaya historis
akuntansi. Konvensi mengatur akuntansi cara dipraktekkan, dan konvensi, menurut definisi, diketahui
dari praktek.
(A) Apa pendekatan teoritis yang digunakan untuk konvensi Turunkan? (B) Apa jawaban Anda
untuk (a) menyiratkan tentang potensi akuntansi
teori berdasarkan konvensi untuk menjadi inovatif dalam memberikan informasi yang berguna?

BAGIAN 1 Ac countingtheory
14. Bagaimana Anda pikir sejumlah besar data sekarang tersedia dari teknologi inforination akan
mempengaruhi
(A) pengembangan akuntansi teori? (B) pengujian
akuntansi teori?
15. Apa adalah beberapa kritik umum dari pendekatan ilmiah untuk profesi seperti akuntansi dan hukum? Apakah mereka
valid? Mengapa atau mengapa tidak?
teori audit awal dibangun dengan mengamati praktek auditor. Apa jenis konstruksi teori ini? Apa
keuntungan dan kerugian dari pendekatan ini?

17. Bagaimana Anda merancang percobaan untuk memberikan bukti tentang bagaimana auditor membuat penilaian? isu
bersaing apa yang akan timbul?

bacaan tambahan
Burchell, S, Clubb, C, SEBUAH, & Hughes, J 1980, 'Peran akuntansi dalam
organisasi dan masyarakat'. Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, vol. 5, tidak ada. 1, pp. 5-27.
Gaffikin, JMR 1987, 'Metodologi teori akuntansi awal', Abacus, vol. 23,
tidak. 1, pp. 17-30. Glautier, M & Underdown, B 2000, Akuntansi
teori dan praktek, 7 edisi, London:
Pendidikan.
Henderson, MS, Peirson, G, Harris, K 2004, teori akuntansi keuangan. Sydney:
Prentice Hall.
Jones, S, Romano, C, Ratnatunga, J tahun 1995, teori akuntansi review kontemporer,
Sydney: Harcourt Brace. Ryan, RJ 1980, 'metode ilmiah.' Di Topik dalam akuntansi manajemen, diedit
oleh J
B Carlsberg dan R Scapens, Oxford: Phillip Penerbit.
Scott, WR 2003, teori akuntansi keuangan, 3 edisi, Toronto: Pendidikan.
Stamp, E 1381, 'Mengapa akuntansi tidak menjadi ilmu seperti fisika?' Abacus, vol. 17,
tidak. 1.
Verrecchia, R 1990, 'kualitas Informasi dan pengungkapan diskresioner', Jurnal dari
Akuntansi dan Ekonomi, vol. 12, pp. 365-80. Wells, MC 1976, 'Sebuah revolusi dalam akuntansi
pemikiran', Akuntansi Review, Juli. Whittred, G, Zimmer, saya, Taylor, S, & Wells,
2004, insentif akuntansi keuangan
dan konsekuensi ekonomi, edisi, Southbank: Thomson Learning.
Woodward, D, Edwards, P, Birkin, F 1936, 'legitimasi Organisasi dan pemangku kepentingan
penyediaan informasi', British Journal of Management, vol. 7, pp.

oleh Barney

perusahaan terbesar Inggris, setelah pendukung antusias dari standar akuntansi internasional, telah berubah
asam pada aturan baru, bahwa mereka membuat account
lebih buram dan kurang bermanfaat.
Jon Symonds, ketua berpengaruh Seratus Croup dari direktur keuangan, mengatakan perusahaan sedang
dipaksa untuk nomor hadir untuk investor bahwa hampir menantang

BAB 2 konstruksi teori Akuntansi

 penjelasan. tidak ingin pendekatan teknis dan teoritis (dengan akuntansi) ke
melemahkan komunikasi antara bisnis dan pemilik,' katanya kepada The Financial Times.

Standar Pelaporan Keuangan Internasional telah mengubah wajah rekening sejak diperkenalkan di Uni Eropa tahun
ini, membutuhkan perusahaan yang terdaftar untuk menggali angka sebelumnya tidak dilaporkan dan mengungkapkan
banyak informasi lain dengan cara yang berbeda. Ketidakbahagiaan perusahaan Inggris merupakan pengembangan
menyenangkan untuk aturan-keputusan di Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB) di London, yang secara umum
telah menemukan konstituen asal Inggris lebih mendukung daripada di Eropa.

Mr Symonds, kepala keuangan mengatakan ia mendukung tujuan

dari satu set standar pelaporan global untuk membuat account lebih jelas dan lebih sebanding.

Tapi IFRS yang berkembang ke arah yang salah dan ia menyatakan keberatan tentang standar dasar
konseptual, penggunaan 'nilai wajar' akuntansi, dan berkembang pengaruh AS lebih bentuk mereka.

Standar-standar baru yang lebih kompleks daripada aturan akuntansi Inggris yang ada dan memerlukan
pengungkapan teknis yang lebih besar dari berbagai item dari derivatif dan opsi saham karyawan untuk defisit dana
pensiun dan off-balance-sheet pendahuluan
dari 'nilai wajar' akuntansi, membutuhkan aktiva dan kewajiban revaluasi harus melewati laporan laba rugi, telah
memicu kemarahan di tempat lain di Uni Eropa.
Beberapa perusahaan mengatakan itu memperkenalkan volatilitas menjadi keuntungan dilaporkan, mengalihkan perhatian dari kinerja yang

mendasari.

Tom Jones, wakil ketua IASB, menolak kritik akuntansi nilai wajar tetapi mengakui bahwa standar-setter yang
memiliki sedikit keberhasilan dalam menenangkan perusahaan tidak puas.

'Ini bukan tujuan kami untuk menjauh dari realitas ekonomi. . . Tidak ada yang lebih nyata dari nilai aset saat
ini,' katanya.
Mr Symonds juga menyuarakan kekhawatiran tentang kesepakatan antara IASB dan Standar Akuntansi
Dewan Keuangan AS untuk perbedaan erat antara aturan akuntansi mereka dan dengan demikian mengurangi
biaya kepatuhan perusahaan. 'Ada beberapa kekhawatiran bahwa kekuatan hubungan antara IASB dan FASB
berarti kita menuju ke jalan AS tanpa perdebatan yang memadai.'

Seratus Grup bekerja pada daftar yang lebih rinci dari perubahan yang diinginkan hadir untuk IASB. Di bawah tekanan
dari Uni Eropa, standar-setter telah mencoba dalam beberapa bulan terakhir untuk merespon keprihatinan setidaknya
beberapa konstituen.

Sumber The Weekend 27-28 Agustus 2005, p. 35.

pertanyaan
1. Apa standar internasional keuangan pelaporan (IFRS)?
2. Banyak argumen yang disampaikan dalam artikel ini. Daftar tiga faktor yang menurut Anda menyebabkan
pengusaha Inggris untuk menjadi marah tentang prospek mengadopsi IFRS.

3. Pertimbangkan masing-masing dari tiga faktor yang Anda sebutkan dalam menanggapi pertanyaan 2. (a) I s ada
bukti empiris yang mendukung faktor?
(B) Apakah analisis terkemuka dari faktor untuk keluhan tentang mengadopsi IFRS
ilmiah atau naturalistik dalam pendekatannya? Jelaskan jawabanmu.
4. Bagaimana peneliti bisa mengevaluasi kegunaan keputusan mengadopsi IFRS?
5. Peran Apa yang bisa bermain teori positif dalam menyelesaikan dijelaskan dalam artikel?
6. Peran apa yang bisa normatif teori bermain dalam menyelesaikan dijelaskan dalam
artikel?

Teori PART 1 Akuntansi

Meskipun Lend Lease meningkat laba yang mendasari untuk 2004-05 dan bimbingan
pertumbuhan dua digit untuk tahun 2006 yang cukup masuk akal, pasar tidak terkesan.

Terhadap 52-minggu tinggi dari $ 14,24, harga sekarang $ 12,91. Masalah kekurangan kegembiraan, dibandingkan dengan
sejarah sebagai saham glamor. Lend Lease telah dilakukan dengan baik untuk menghasilkan pertumbuhan bisnis setelah
terjun bencana ke dalam Amerika Serikat manajemen dana properti, tapi apa yang tersisa sebagian besar merupakan
pengembangan dan pembangunan kelompok ritel dan perumahan, dengan portofolio investasi properti dilemparkan.

Ini adalah bisnis internasional, dengan kegiatan yang substansial di Amerika Serikat dan Inggris serta
Australia. Hal ini telah dilakukan proyek terkemuka, termasuk membersihkan Dunia
situs pusat setelah serangan teroris September 1 1,2001. Tapi tidak ada
semakin bersemangat tentang industri sebagian besar siklus. Meminjamkan sewa tidak masuk glamor
daerah infrastruktur seperti jalan tol dan terowongan, dan tidak memiliki rencana untuk melakukannya.

Secara pribadi, pesaing terkekeh pada orang-orang di belakang Lend Lease naif menjual bisnis manajemen
dana MLC hanya sebagai ledakan pensiun Australia hendak segera pergi, untuk terjun ke dunia yang tidak
diketahui dari properti AS.
Tentu saja, itu semua terjadi sebelum sekarang kepala eksekutif Greg Clarke dipekerjakan. Tugasnya adalah untuk mengetuk apa
yang tersisa ke dalam bentuk dan dia umumnya dipandang sebagai telah melakukan pekerjaan yang baik. Tapi ada pertanyaan
tentang mengapa Lend Lease tawaran untuk Umum Kepercayaan Properti gagal dan apakah Clarke seharusnya bergerak lebih cepat
dan lebih agresif dan menempatkan kakinya pada unit-holding yang cukup besar.

GPT secara efektif Lend lembaga captive Lease. Hubungan itu telah saling menguntungkan. Lend Lease
membuat biaya yang cukup besar sebagai Manajer dan ini
pendapatan anuitas memberikan keseimbangan untuk Lend bisnis lebih siklus Lease.
Masih ada sejumlah besar pendapatan investasi yang mengalir dari properti investasi kelas atas seperti pusat
perbelanjaan Bluewater di Inggris dan Raja Prusia mal di AS. pendapatan investasi sebesar
dari 2004-05 pendapatan dan
tujuan jangka panjang adalah untuk mengangkat ini untuk 30-35%. Salah satu manfaat dari ini akan menjadi penguatan Lend Lease
peringkat kredit, tapi Clarke mengakui bahwa tujuan pendapatan anuitas ini akan mengambil beberapa tahun untuk mencapai.

Pada $ 12,91, Lend Lease saham hasil didasarkan pada 2004-05 dividen
Pembayaran sebagian franked dan prospek adalah untuk lebih sama. kepala keuangan Roger Burrows mengatakan
bahwa dengan sekitar sepertiga dari pendapatan yang berasal dari Australia, kredit cap harus cukup untuk
disediakan dividen cap pada
Profit.
berarti investor ini membutuhkan hasil yang lebih tinggi daripada yang diperlukan dari sebuah perusahaan yang
sebanding membayar dividen sepenuhnya franked. Harga ini mencerminkan ini. Akibatnya, kembali terlihat wajar, tentu
jika dua digit dan pertumbuhan dividen dapat
berkelanjutan.

Sumber: BRW, 1-7 September 2005, p. 79.

pertanyaan
Lend Lease melaporkan 13,5 persen kenaikan laba untuk Mengapa adalah
pangsa pasar terkesan?

BAB 2 konstruksi teori Akuntansi

 2. Dalam mencoba untuk menjelaskan reaksi pemegang saham ditundukkan untuk Lend Lease melaporkan laba,
menjelaskan apakah bagaimana Anda bisa menggunakan pendekatan berikut untuk akuntansi
konstruksi teori. (A) pragmatis
(b) kegunaan keputusan

Teori normatif pendekatan ilmiah

pendekatan naturalistik teori
akuntansi positif

3. Manakah dari pendekatan yang dijelaskan dalam jawaban atas pertanyaan (2) apakah Anda percaya adalah yang paling berguna? Mengapa?

4. Apakah pendekatan yang dijelaskan dalam jawaban atas pertanyaan (2) saling eksklusif, atau mereka dapat digunakan untuk
melengkapi satu sama lain? Menjelaskan.

standar internasional akuntansi dan pelaporan

Sebagai Group ini Ahli telah menggarisbawahi pada banyak kesempatan, prinsip berbasis, standar pelaporan
keuangan berkualitas sangat penting untuk koherensi dan fungsi efisien dari arsitektur keuangan internasional.
Sebuah ekonomi dunia yang mengglobal dengan cepat kebutuhan global yang akuntansi, pelaporan dan audit
standar. Dalam ekonomi dunia yang telah berkembang semakin saling tergantung, mobilisasi sumber daya dan
alokasi telah mengambil tempat di seluruh perbatasan. Di paruh kedua dekade ini, kita telah menyaksikan
transformasi lanskap pelaporan keuangan. Jumlah belum pernah terjadi sebelumnya dari perusahaan mengadopsi
Standar Pelaporan Keuangan Internasional sebagai dasar penyusunan laporan keuangan mereka.

Sentralitas informasi yang dapat dipercaya dan sebanding untuk stabilitas keuangan dan kemampuan investor untuk
menilai risiko dan mengalokasikan sumber daya untuk peluang investasi yang berbeda telah menyakitkan ditunjukkan oleh
peristiwa baru-baru. Krisis keuangan global telah menunjukkan bagaimana - dalam dunia saling ketergantungan keuangan
belum pernah terjadi sebelumnya tidak transparan produk pasar keuangan dan rekening keuangan dapat mendatangkan
malapetaka tidak hanya dengan keuntungan investor, tetapi - lebih penting -dengan prospek pengembangan tidak
bersalah, termasuk beberapa yang paling populasi rentan.

Di jantung krisis ini adalah masalah dengan opacity dan kompleksitas, sementara lembaga keuangan
mungkin telah reportrng banyak informasi, pertanyaan itu apakah laporan yang diberikan wawasan yang berarti
atau pemahaman yang berguna risiko yang melekat pada perusahaan. Dengan melihat ke belakang,
jawabannya jelas tidak. Itu sekarang evrdent

bahwa bahkan dewan bank terkemuka dan akuntan mereka sendiri dan auditor internal tidak sepenuhnya
memahami risiko dari produk mereka sendiri.
Pada akhirnya, mendapatkan kembali kepercayaan investor akan sekali lagi memerlukan transparansi
penuh, baik akuntansi, pelaporan dan standar dan praktik audit. Krisis saat ini
diminta pemeriksaan ulang beberapa akuntansi, pelaporan dan persyaratan - termasuk
consolidatron dari off-balance sheet nilai wajar
atau mark-to-market valuasi instrumen dan ketidakpastian terkait.
memahami bahwa dalam terang krisis saat ini, pembuat standar telah mengambil untuk

mengubah standar yang relevan. . .

Sumber: Kutipan dari Laporan oleh Supachai Panitchpakdi, Sekretaris Jenderal UNCTAD
Jenewa, 5 November 2008, www.unctad.org.

Teori BAGIAN I Akuntansi

pertanyaan
Apa standar pelaporan keuangan internasional (IFRS)?
2. Banyak kekhawatiran yang diungkapkan dalam artikel ini. Daftar tiga faktor yang menurut Anda menyebabkan
keprihatinan tentang dampak adopsi IFRS.
3. Pertimbangkan masing-masing dari tiga faktor yang Anda sebutkan dalam menanggapi pertanyaan 2. Apakah ada bukti empiris
yang mendukung faktor?
4. Apakah analisis terkemuka dari faktor ke kekhawatiran tentang adopsi ilmiah
atau naturalistik dalam pendekatannya? Jelaskan jawabanmu.
5. Peran apa yang bisa normatif teori bermain dalam menyelesaikan dijelaskan dalam
artikel?

Berbagai pendekatan dapat diambil untuk membangun sebuah teori tentang bagaimana dan mengapa investor

saya
trket
.
uy

laba tahun penuh mungkin kembali hitam tapi saham game raksasa hampir
sen dengan investor khawatir lisensi pemasangan
biaya dan pajak dan $ 1 00.000.000 untuk dihabiskan upgrade tambahan Star City kasino.
Pengeluaran segar dana akan mengambil biaya itu perbaikan untuk
$ 575 juta dalam lingkungan Tabcorp kepala eksekutif Elmer Funke Kupper mengatakan tetap menantang.

"Saya pikir kami masih akan memiliki patch lembut dalam perekonomian selama 12 bulan ke depan dan, sementara kita
semua sangat didorong oleh pemulihan pasar perumahan dan pasar ekuitas. . . Saya pikir ketidakpastian yang masih ada,"
katanya.
Tabcorp meluncurkan laba bersih $ 521.700.000 untuk tahun untuk 30, tajam
turnaround dari tahun sebelumnya rugi $ 164.600.000, yang telah terbebani oleh writedown terkait dengan
keputusan Pemerintah Victoria untuk mengakhiri duopoli perjudian antara Tabcorp dan Tatts pada tahun 2012.

keuntungan Normalisasi selama setahun terakhir, termasuk efek satu-off item dan fluktuasi tingkat menang
teoritis Tabcorp melawan penjudi tinggi-rolling, naik 1,2 persen menjadi $ 496.200.000. Pendapatan naik 5
persen menjadi $ 4,2 miliar.
Namun, investor menepis hasil keuntungan - yang sedikit di depan harapan - dengan penutupan scrip
lemah di $ 7.03 di share secara keseluruhan lebih kuat
pasar. Analis mengatakan investor ketakutan oleh prospek suram perusahaan dan pengakuan bahwa biaya
lisensi untuk klub balap bisa naik ke $ 65 juta - lebih dari dua kali lipat $ 30 juta itu sebelumnya telah ditandai.
Perusahaan juga harus menyerap pajak yang lebih tinggi di Queensland.

"Prospek komentar adalah underwhelming sedikit," kata analis Austock Rohan

"Taruhan mungkin akan mencapai pertumbuhan rendah karena dampak setahun penuh dari biaya bidang lomba,
tapi kasino adalah tempat downside terbesar adalah - akan ada $ 30 juta hit pajak pada pokies kasino Queensland
dan kemudian $ 20 juta Dampak dari refurb
gangguan di Star City. Ini akan menjadi sulit."
Mr Funke Kupper mengatakan dewan memberikan lampu hijau untuk pengeluaran ekstra pada Star City awal bulan ini.
Dia mengatakan sekitar sepertiga dari tambahan $ 100 juta akan pergi ke arah beefing game, sepertiga menuju gerai
makanan dan minuman dan "kehidupan malam", dan sisanya untuk upgrade listrik.

BAB 2 konstruksi teori Akuntansi

 ketika mereka rata-rata di bawah $ US1400 per ton. Harga harus rebounded untuk perdagangan di atas
ton.
Saham Alumina kemarin berakhir atau 9,79 persen, pada $ 1,795 - saham ini
penutupan tertinggi sejak November lalu 10, ketika itu berakhir di $ 1,945. "Pasar menyukai hasilnya, yang
dengan fakta bahwa aluminium naik 4 persen semalam,"
kata analis riset Markets Ben Potter.
perusahaan tidak membagikan dividen, setelah sebelumnya membayar a interim share
dividen. Ini mengatakan akan terus meninjau masalah dividen setiap enam bulan. Sumber Herald Sun, 7
Agustus 2009, p. 56, www

Teori PART 1 Akuntansi

catatan akhir
1. R Sterling, 'On konstruksi teori dan verifikasi', Akuntansi diperdebatkan secara luas, khususnya apakah ia harus menyelidiki ke bagian bawah tetapi, dengan
Review, memiliki implikasi untuk kualitas laporan keuangan tidak adanya hal semacam itu, ia hanya terikat
Juli 1970. di luar kepatuhan mereka dengan standar untuk menjadi cukup hati-hati dan hati-hati.
2. ibid. akuntansi yang relevan; lihat misalnya, Y Toba,
ibid. 'Analisis makna semantik dari proposisi utama 17. London dan Bank Umum ( No 2)
4. R Chambers, 'Mengapa repot-repot dengan untuk diverifikasi oleh auditor independen, Akuntansi (1895) 2 Ch. 673.
postulat?', Akuntansi Review, vol. 55 tidak. 4 Oktober 1980, 18. Sebagai contoh, Pacific Penerimaan
Penelitian, 1, tidak ada. 1, Spring, 1965, Korporasi Ltd v. (1370) 92
WN ( NSW) 29; Thomas Putra
5. R Chambers, 'Implikasi dari revaluasi aset dan Ltd ( 1967) 2 ER
masalah bonus' di
13. ISA 240, tanggung jawab auditor
Akuntansi, Keuangan dan Manajemen, 15. Sebagai contoh, WA Staub, 'Mode melakukan
berkaitan dengan dalam audit keuangan
Sydney: 1969, p. audit', Akuntansi Review, vol. 18, tidak ada. 2
pernyataan, Februari 2009, paragraf 12-14.
6. ibid. April 1943,
7. R Sterling, Menuju ilmu akuntansi', Analis 91-98.
20. R dan HA Sharaf, Filosofi dari
keuangan Journal, 16. Kingston Cotton Mill Co ( Tidak. 2)
audit, American Association Akuntansi,
1975, p. 32. (1896) 2 Ch. 279, Lopes LJ: Ini adalah tugas dari
196 1.
8. Untuk penjelasan lebih rinci lihat R Chambers, Akuntansi, auditor untuk membawa ke beruang pada pekerjaan dia
2 1. HE Miller, 'Review', Akuntansi
evaluasi dan perilaku ekonomi, Englewood harus melakukan itu keterampilan, perawatan dan
Ulasan, 37, tidak ada. 3, Juli 1962,
Cliffs, NJ: Prentice Hall, 1966. hati-hati yang seorang auditor cukup kompeten, hati-hati
dan hati-hati akan menggunakan. Apa yang wajar
22. HM Anderson, Giese dan
Friedman, 'Metodologi ekonomi positif' di Esai keterampilan, perawatan dan hati-hati harus bergantung
J Booker, 'Beberapa proposisi tentang audit', Akuntansi
di bidang ekonomi yang positif, Chicago: pada keadaan tertentu setiap kasus. Seorang auditor
Review,
University of Chicago Press, 1953, hlm 3-43.. tidak terikat untuk menjadi detektif, atau, seperti yang
45, tidak ada. 3, Juli 1970, hlm. 524-53 1.
dikatakan, untuk mendekati karyanya dengan
10. AR Abdel-Khalik dan BB Ajinkya, 23. JA Laporan komite pada konsep
kecurigaan atau dengan kepastian bahwa ada sesuatu
Penelitian empiris dalam akuntansi: sudut audit dasar ', Akuntansi Review, suplemen
yang salah. Dia adalah pengawas, bur tidak anjing
pandang metodologis, pelacak. Dia dibenarkan di percaya hamba mencoba
untuk volume yang

1979. perusahaan di antaranya kepercayaan ditempatkan oleh pp. 15-74.

11 C Tomkins dan R Groves, 'sehari-hari The
akuntan dan meneliti realitasnya',
Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat,
8, tidak ada. 4, 1983,
12. ibid.
13. ibid., Hlm. 367.
14. ISA 700, Membentuk pendapat dan melaporkan
laporan keuangan, September 2008. Arti dari
kalimat 'menyajikan secara wajar' telah
perusahaan. Ia berhak untuk menganggap bahwa
mereka jujur, dan untuk mengandalkan representasi
mereka, asalkan ia membutuhkan perawatan yang
wajar. Jika ada sesuatu yang dihitung kecurigaan
menggairahkan, dia
24. Silvoso, op. p. 16.
Amerika Komite 25. Akuntansi Association pada
Konsep Dasar Audit, 'Sebuah pernyataan dari
konsep audit dasar', Sarasota, 1973.
26. Toba, 'Sebuah teori umum bukti sebagai dasar
konseptual dalam teori audit', Akuntansi
Review,
50, tidak ada. 1, Januari 1975,
pp. 7-24.

BAB 2 konstruksi teori Akuntansi

27. J Francis, di editorial, 'Roundtable on 1983, pp TJ dan 30. LE 'Ukuran Auditor dan Audit
penelitian', Eropa Turner, 'Evaluasi Akuntansi Pengendalian Internal kualitas', Jurnal Akuntansi dan Ekonomi, vol.
Akuntansi Association Newsletter, dan Penghakiman Auditor, Audit Penelitian 3, tidak ada. 3, Desember
Masalah 1, 2009, hlm. 12-16. Mcnograph No 3, New York: AICPA 1381. 1981, pp.
28. SF dan TJ Mock, 'Sebuah penyelidikan 31. D Simunic, 'The harga jasa audit: teori dan bukti', Jurnal
dari proses pengambilan keputusan auditor 29. KT Proses peninjauan dan Penelitian Akuntansi,
dalam evaluasi pengendalian internal dan keakuratan penilaian auditor, 18, Musim Semi

keputusan lingkup audit, Jurnal Penelitian Jurnal Penelitian Akuntansi, 1980, hlm. 27-35.
Akuntansi, vol. 21, tidak. 23, tidak ada. 2, Autumn 1985,
Musim semi

Teori PART 1 Akuntansi

 Pada akhir setiap kuartal, setengah tahun dan tahun keuangan perusahaan sibuk mempersiapkan rekening mereka dan
(setidaknya pada akhir tahun) memiliki mereka diaudit oleh auditor.
Perusahaan mengajukan account mereka dengan lembaga pemerintah dan perusahaan-perusahaan yang terdaftar memberikan
laporan dan informasi lainnya untuk pertukaran saham mereka. Perusahaan mengeluarkan siaran pers bagi investor dan penasihat.
Sejauh mana teori dapat membantu kita untuk memahami mengapa kegiatan ini terjadi? Dapat teori menjelaskan mengapa
badan-badan sektor swasta dan pemerintah dan badan-badan mereka mengambil peran aktif dalam proses pelaporan keuangan? Bab
ini membahas pertanyaan-pertanyaan ini.

Pertama, kami mempertimbangkan sejumlah teori yang relevan dengan praktek akuntansi dan audit. Kami
membahas teori pasar yang efisien dan teori keagenan untuk memahami pengaturan di mana pelaporan keuangan
terjadi. Kami mempertimbangkan tiga teori spesifik regulasi, yang telah diusulkan untuk menjelaskan peraturan di
pasar modal. Teori-teori yang kepentingan umum, capture peraturan dan teori kepentingan pribadi. Pada bagian
berikutnya, kita mempertimbangkan bagaimana tiga teori diterapkan dalam praktik. Pertimbangkan kasus di mana
pemerintah mengubah persyaratan pelaporan keuangan atau memperkenalkan pengawasan lebih auditor menyusul
runtuhnya perusahaan besar
seperti yang terjadi di Amerika Serikat dengan

itu Bertindak pada tahun 2002). Dapat teori kepentingan umum menjelaskan intervensi ini

di pasar, atau teori kepentingan pribadi lebih berlaku? Jika kelompok industri besar mampu menjamin produksi
standar akuntansi yang disejajarkan dengan preferensi untuk akuntansi pengukuran dan pengungkapan, telah
kelompok menangkap setter standar? Kami mempertimbangkan sejauh mana masing-masing tiga teori sangat
membantu dalam memahami peristiwa ini dan yang sejenis.

Dalam bab ini kita berbagai pihak yang terlibat dalam persiapan
dan regulasi pelaporan keuangan. Pada bagian ketiga kami menyajikan deskripsi kerangka peraturan dan
mendiskusikan unsur-unsur yang mungkin terdiri dari 'proforma' (atau contoh) kerangka. Unsur-unsur
dipertimbangkan adalah: persyaratan hukum; tata kelola perusahaan; auditor dan pengawasan; dan badan-badan
penegak independen. Kami menjelajahi bagaimana elemen-elemen ini mempengaruhi output dari proses
pelaporan keuangan, yaitu laporan keuangan.

Akhirnya, kita menggambarkan proses penetapan standar internasional. standar akuntansi dapat dilihat
sebagai bagian penting dari kerangka peraturan karena mereka mempengaruhi perilaku penyusun dan auditor
sehingga informasi yang diberikan bagi pengguna laporan keuangan. Karena standar akuntansi melibatkan
transfer kekayaan, banyak pihak prihatin tentang konten mereka dan telah menjadi terlibat dalam perumusan
mereka. Dalam beberapa tahun terakhir, pengaturan standar telah pindah ke arena internasional, dengan standar
yang dikembangkan oleh International Accounting Standards Board yang berbasis di London (IASB) yang
digunakan di lebih dari 100 negara. Tujuan dari harmonisasi pelaporan keuangan telah menyebabkan IASB untuk
bekerja sama dengan Standar Akuntansi Dewan Keuangan Amerika Serikat ini (FASB) pada sejumlah proyek
bersama. Kami juga menggambarkan perkembangan standar auditing,

TEORI-TEORI PERATURAN RELEVAN

AKUNTANSI DAN AUDIT
teori pasar modal menunjukkan bahwa manajer memiliki banyak insentif untuk informasi secara sukarela menyediakan
akuntansi kepada pihak eksternal untuk perusahaan, untuk memiliki
Informasi diverifikasi oleh auditor independen. Jadi mengapa kita amati regulasi pelaporan keuangan
melalui hukum perusahaan dan standar akuntansi? Mengapa sebagian besar negara memiliki persyaratan
hukum untuk menghasilkan laporan keuangan yang diaudit? Ada beberapa teori yang relevan untuk
memahami regulasi keuangan

BAGIAN 1 teori akuntansi

pelaporan mempersiapkan, audiiing dan penyediaan informasi akuntansi tentang
kesatuan). Mereka termasuk: teori
teori teori pasar lembaga efisien
peraturan
kepentingan umum, capture peraturan dan kepentingan pribadi.

Teori pasar efisien

ekonom pasar bebas akan berpendapat bahwa pasar berfungsi terbaik tanpa intervensi pemerintah, dan
bahwa efisiensi maksimum dicapai dengan memungkinkan kekuatan penawaran dan permintaan untuk
perilaku pasar mendikte. Di pasar modal semakin internasional di dunia, kekuatan permintaan dan
penawaran memiliki pengaruh besar pada arus informasi dan modal. Namun, pemerintah juga aktif
melakukan intervensi di pasar-pasar, mengatur tidak hanya bagaimana pasar yang dilakukan tetapi juga
penyediaan informasi yang telah digambarkan sebagai 'sumber kehidupan' dari pasar modal. Paling-paling,
tujuan intervensi pemerintah untuk membantu pengembangan pasar dan mendorong pertumbuhan
ekonomi. Adil dan pasar yang transparan, di mana ada keseimbangan kekayaan-meningkatkan peluang dan
perlindungan investor, dianggap penting untuk menarik peserta. Namun,

Akuntansi dapat dilihat sebagai industri informasi; yaitu, bisnis akuntansi adalah untuk menghasilkan informasi.
Para pendukung pendekatan pasar bebas berpendapat bahwa, karena dengan produk, permintaan dan
penawaran lainnya pasukan harus beroperasi. Ada permintaan untuk informasi akuntansi oleh pengguna dan
pasokan informasi tersebut dari perusahaan dalam bentuk laporan keuangan. Harga keseimbangan karena itu
secara teoritis dapat ditemukan informasi akuntansi.

Misalkan tipe baru informasi keuangan dituntut oleh pengguna dan pemasok bersedia untuk memberikan itu untuk
harga. Harga akhirnya akan menyesuaikan dengan salah satu di mana pemasok masih menemukan menguntungkan
untuk memberikan informasi dan pengguna percaya biaya sama dengan atau kurang dari manfaat informasi. Jika
tidak, maka informasi tidak akan diberikan. di lain
kekuatan pasar bebas dapat menentukan jenis akuntansi
Data untuk menyediakan dan standar yang diperlukan yang mendasari mereka.

Hal ini sangat tidak mungkin bahwa berwibawa, badan pengawas akan melepaskan kekuasaan mereka hadir
dalam akuntansi. Karena itu, kritik dari pendekatan pasar bebas mengatakan teori tidak realistis. Selain itu, mereka
berpendapat bahwa teori ini tidak bisa dijalankan karena mekanisme pasar tidak akan dapat mencapai harga
keseimbangan sosial yang ideal untuk informasi akuntansi untuk alasan berikut.

informasi akuntansi tidak dapat dipertimbangkan dalam cara yang sama seperti produk lainnya, karena merupakan
'publik' yang baik. Setelah informasi yang dirilis oleh sebuah perusahaan, itu tersedia untuk semua orang. Meskipun
informasi yang dapat dijual kepada orang-orang tertentu saja, orang lain yang tidak membayar untuk itu tidak dapat dengan
mudah dikeluarkan dari menggunakan informasi. Fenomena ini disebut sebagai masalah 'free rider', diuraikan di halaman
sebelah. Dalam pengaturan akuntansi, contoh pengendara gratis termasuk analis keuangan dan investor potensial. Karena
tidak semua pengguna dapat dikenakan biaya untuk biaya produksi informasi akuntansi, pemasok akan memiliki insentif
minimal untuk memproduksinya. Hanya intervensi peraturan dapat membujuk perusahaan untuk menghasilkan informasi
yang diperlukan untuk memenuhi permintaan nyata dan untuk memastikan pasar modal yang efisien.

Sebuah perusahaan memiliki monopoli pada pasokan informasi tentang dirinya sendiri dan, karena itu, kecenderungan akan
bagi perusahaan untuk underproduce dan menjual dengan harga tinggi. Dari sudut masyarakat pandang, pelaporan wajib akan
menghasilkan informasi lebih lanjut dengan biaya lebih rendah.

BAB 3 Menerapkan teori peraturan akuntansi

 Bahkan jika pasar bebas ada selama informasi akuntansi, papan peraturan akan diperlukan karena pengguna
tidak dapat setuju pada apa yang mereka inginkan dan akuntan tidak akan setuju pada prosedur untuk mendapatkan
informasi yang diinginkan. Selanjutnya, nilai informasi yang diberikan oleh perusahaan kepada pengguna sangat
ditingkatkan jika dapat dibandingkan dengan informasi dari perusahaan lain.

Agen teori
Permintaan untuk informasi keuangan dapat dikategorikan sebagai baik untuk kepengurusan atau untuk tujuan
pengambilan keputusan. dan menyatakan bahwa teori keagenan

menganggap terutama permintaan pelayanan informasi.' Teori berkonsentrasi pada hubungan di mana
kesejahteraan satu orang pemilik) dipercayakan kepada
lain, agen Seorang Manajer). dan menjelaskan bahwa permintaan untuk

informasi pelayanan berkaitan dengan keinginan untuk:

memotivasi agen
mendistribusikan risiko
Permintaan untuk informasi untuk tujuan pengambilan keputusan berkaitan dengan peran informasi dalam teori
keputusan statistik. Informasi berharga jika itu meningkatkan alokasi sumber daya dan risiko dalam perekonomian. Hal
ini dilakukan dengan mengurangi ketidakpastian.
Ketidakpastian dalam teori keagenan dapat diklasifikasikan sebagai ante atau ex post. Ex ante (sebelum
acara) ketidakpastian ada pada saat keputusan harus dibuat, seperti ketidakpastian tentang peristiwa dikontrol yang
akan mempengaruhi produksi atau ketidakpastian tentang keterampilan manajer. Ex post (setelah acara)
ketidakpastian ada setelah keputusan telah dibuat dan hasil direalisasikan. Ketidakpastian ini adalah sama dengan
ketidakpastian ex ante kecuali bahwa hal itu dapat dikurangi dengan
laporan posting tentang apa yang sebenarnya terjadi. Teori agensi
berfokus pada dampak dari laporan ex post alternatif yang mempengaruhi pasca ketidakpastian ex.
dan melihat peran pengaturan standar sebagai salah satu situasi mengidentifikasi
di mana perbaikan kesejahteraan akan diperoleh dari kebijakan yang diberikan pada pelaporan keuangan. perbaikan
kesejahteraan berhubungan dengan perbandingan Pareto. Sebuah kebijakan akan lebih disukai untuk kebijakan B jika di
bawah mantan setiap orang setidaknya sama kaya seperti di bawah yang terakhir dan setidaknya satu orang yang lebih
baik. Kebijakan A juga akan lebih suka kebijakan B jika mengakibatkan alokasi sumber daya lebih efisien dan risiko. Jadi,
di bawah pandangan ini, tampak bahwa konsekuensi ekonomi yang dirasakan dari standar akuntansi memainkan peranan
penting.

teori keagenan memberikan kita sebuah kerangka di mana untuk belajar kontrak antara prinsipal dan agen dan memprediksi konsekuensi

ekonomi dari standar. Misalnya, sering logis bahwa kompensasi manajer dikaitkan dengan keuntungan dilaporkan atau mereka mungkin

memiliki sedikit insentif untuk mencapai keuntungan. Dalam situasi ini, salah satu jenis hubungan kontraktual antara pengguna akuntansi data

dan perusahaan. Kontrak untuk data keuangan dapat alternatif untuk pelaporan publik. Jika akuntansi yang 'deregulasi', mekanisme pasar bisa

menghasilkan informasi yang cukup dan mencapai titik ekuilibrium sosial yang ideal di mana biaya penyediaan informasi sama dengan manfaat.

Pendukung pandangan ini berpendapat bahwa pengungkapan wajib oleh karena itu tidak perlu dan tidak diinginkan karena kekuatan pasar

dapat diandalkan untuk menghasilkan informasi yang diinginkan. Selanjutnya, perusahaan memiliki insentif untuk mengungkapkan informasi

secara sukarela, sebagaimana dibuktikan oleh tingkat signifikan dari pengungkapan sukarela oleh perusahaan yang terdaftar. Kemungkinan

over-legislatif persyaratan pelaporan juga berkaitan dengan efek 'free rider'. Pada dasarnya, di mana biaya marjinal informasi yang dianggap

kurang dari kemungkinan keuntungan (marginal), pengguna akan demand tingkat pengungkapan meningkat. Namun, pihak yang

berkepentingan yang menanggung sedikit atau tidak ada biaya pengungkapan memiliki insentif yang lebih besar untuk menuntut peningkatan

tingkat pengungkapan, maka istilah 'penunggang bebas'. free rider' efek. Pada dasarnya, di mana biaya marjinal informasi yang dianggap

kurang dari kemungkinan keuntungan (marginal), pengguna akan demand tingkat pengungkapan meningkat. Namun, pihak yang

berkepentingan yang menanggung sedikit atau tidak ada biaya pengungkapan memiliki insentif yang lebih besar untuk menuntut peningkatan

tingkat pengungkapan, maka istilah 'penunggang bebas'. free rider' efek. Pada dasarnya, di mana biaya marjinal informasi yang dianggap

kurang dari kemungkinan keuntungan (marginal), pengguna akan demand tingkat pengungkapan meningkat. Namun, pihak yang

berkepentingan yang menanggung sedikit atau tidak ada biaya pengungkapan memiliki insentif yang lebih besar untuk menuntut peningkatan tingkat pengungk

BAGIAN Akuntansi teori

 Selain itu, pendukung berpendapat, pelaporan yang diperlukan cenderung menciptakan kelebihan informasi.
Karena biaya produksi informasi tidak ditanggung oleh pengguna, mereka akan menuntut informasi lebih lanjut dan
lebih. Sebuah badan otoritatif, seperti IASB, mungkin disesatkan oleh permintaan berlebihan ini dan, akibatnya,
meresepkan pengungkapan lebih banyak informasi dari yang diperlukan. Hal ini dapat membuat 'standar yang
berlebihan', tentang yang banyak perusahaan dan akuntan mengeluh.

Teori regulasi
Teori kepentingan umum
Itu Alasan ekonomi untuk asal-usul intervensi pemerintah dalam
operasi berbagai pasar di 'kepentingan umum' adalah bahwa pasar Dalam
kerangka teori ini, regulasi dimaksudkan oleh badan legislatif untuk 'kepentingan konsumen melindungi dengan
mengamankan kinerja ekonomi membaik. . . dibandingkan dengan yang tidak diatur

Kegagalan pasar potensial terjadi ketika ada kegagalan dari salah satu kondisi yang diperlukan untuk
operasi terbaik dari pasar yang kompetitif. Contoh kegagalan potensial meliputi:

kurang kompetisi (monopoli, oligopoli) hambatan

masuk
kesenjangan informasi yang tidak sempurna (asimetri informasi) antara pembeli dan penjual atau sinyal pasar
tertentu reputasi penjual)
sifat 'publik-baik' dari beberapa produk informasi keuangan), di mana
penyediaan produk untuk satu individu membuat sama dan costlessly tersedia untuk orang lain.
kegagalan pasar terjadi di sini karena sejak lainnya
individu dapat menerima produk gratis biaya sistem harga normal pada
pasar tidak bisa
Teori kepentingan umum didasarkan pada asumsi bahwa pasar ekonomi tunduk pada serangkaian
ketidaksempurnaan pasar atau kegagalan transaksi, yang, jika dibiarkan tidak dikoreksi, akan menghasilkan baik hasil
adil dan tidak efisien. Hal ini juga didasarkan pada tiga asumsi lebih lanjut bahwa:

kepentingan konsumen diterjemahkan ke dalam tindakan legislatif melalui operasi pasar internal. Dalam
pasar ini, orang dipandang sebagai bentuk mata uang. Kebijakan, atau setidaknya gambar, yang
disajikan oleh para kandidat bersaing untuk kantor adalah komoditas yang

ada agen (politisi kewirausahaan dan kelompok kepentingan umum) yang akan mencari peraturan atas nama
'kepentingan umum'. 'Agen-agen ini dapat memenuhi kepentingan diri mereka instrumental melalui mengejar
tujuan kepentingan umum. . . tapi teori mensyaratkan bahwa setidaknya beberapa preferensi untuk kepentingan
umum tulus dan pemerintah tidak memiliki peran independen untuk bermain dalam pengembangan peraturan.
Sebaliknya, pejabat pemerintah arbiter hanya netral yang mengintervensi costlessly di pasar atas permintaan
'kepentingan umum' agen.

Teori capture peraturan

Teori kedua yang diusulkan untuk memahami regulasi pelaporan keuangan adalah teori capture. Teori ini
menyatakan bahwa meskipun 'tujuan sebenarnya' atau asal regulasi adalah untuk melindungi kepentingan umum
seperti dibahas di atas, tujuan ini tidak tercapai karena, dalam proses regulasi, regulatee datang untuk kontrol
atau mendominasi regulator. Artinya, penangkapan pandangan single keluar entitas diatur sebagai 'berlaku
dalam perjuangan untuk mempengaruhi undang-undang. . . [Ini] memprediksi urutan biasa, di mana tujuan asli dari
program regulasi yang kemudian digagalkan melalui upaya bunga

BAB 3 Menerapkan teori peraturan akuntansi

 Capture teori mengasumsikan, pertama, bahwa semua anggota masyarakat secara ekonomi rasional; Oleh
karena itu, setiap orang akan mengejar nya kepentingan ke titik di mana keuntungan marginal pribadi dari
regulator lobi hanya sama dengan biaya marginal swasta. Peraturan memiliki potensi untuk mendistribusikan
Oleh karena itu, orang melobi untuk

peraturan yang meningkatkan kekayaan mereka, atau mereka melobi untuk memastikan bahwa peraturan tidak efektif dalam

menurunkan kekayaan mereka.' Kedua, penangkapan pandangan mengasumsikan, seperti dengan teori kepentingan publik, bahwa

pemerintah tidak memiliki peran independen untuk bermain dalam proses regulasi, dan bahwa kelompok kepentingan pertempuran untuk

menguasai kekuatan memaksa pemerintah untuk mencapai distribusi kekayaan mereka inginkan.

Capture dikatakan terjadi dalam salah satu dari empat situasi, yaitu, jika entitas diatur:

mengontrol regulasi dan badan pengawas

berhasil dalam mengkoordinasikan kegiatan badan pengawas dengan kegiatan mereka, sehingga kepentingan pribadi
mereka puas
menetralisir atau menjamin non-kinerja (atau kinerja biasa-biasa saja) oleh tubuh mengatur

dalam proses halus interaksi dengan regulator, berhasil mengkooptasi regulator dalam perspektif yang
saling bersama, sehingga memberikan mereka peraturan mereka

Peraturan lembaga capture melibatkan penangkapan administrasi, implementasi dan, untuk tingkat
besar, evaluasi efek dari proses kebijakan dalam area diatur. Telah ditemukan terutama diucapkan di mana
prasyarat berikut

Ada sejumlah kecil entitas klien.

Individu dalam badan pengawas memiliki kontak teratur dengan seperangkat individu dalam entitas
diatur dan memiliki sebuah latar belakang industri diatur atau potensi peluang kerja di masa depan dalam
industri diatur.

Industri diatur mengontrol informasi yang diperlukan untuk regulasi. Ada kompleksitas
informasi dan produk.
Badan pengawas memiliki sumber daya minimal dibandingkan dengan industri itu mengatur.

Alasan utama untuk menangkap pemandangan pusat pada kenyataan bahwa keputusan regulasi biasanya memiliki
efek besar pada kepentingan industri diatur. Misalnya, izin untuk menjalankan bisnis atau untuk menyediakan produk
atau jasa tertentu dapat diberikan atau ditolak oleh badan pengatur, dan tingkat dan struktur harga yang dikenakan
untuk output suatu industri dapat ditentukan oleh undang-undang. Pada gilirannya, industri diatur merasa bahwa posisi
keuangan mereka secara keseluruhan dapat secara signifikan dipengaruhi oleh keputusan regulasi. Oleh karena itu,
mereka menghasilkan aktivitas yang intens bertujuan untuk mempengaruhi badan pengawas.

Sebaliknya, kelompok non-industri seperti masyarakat umum dan konsumen menemukan diri mereka dalam
situasi yang berbeda dengan 'saham individu setiap orang dalam keputusan regulasi [menjadi] sangat kecil,
mungkin tak terlihat. . . bahkan ketika mereka

lakukan menjadi prihatin tentang masalah regulasi, kepentingan umum kekurangan organisasi yang sudah ada melalui mana
keprihatinan mereka dengan mudah dapat
Teori capture peraturan akan menyarankan bahwa badan akuntansi profesional atau sektor korporasi akan
mencari sebagai kontrol sebanyak mungkin selama pengaturan standar akuntansi yang mengatur pelaporan oleh
anggota mereka. Ini melibatkan kontrol baik formal atas pengaturan standar, perwakilan pada tubuh pengaturan
standar yang relevan, atau signifikan
atas keputusan yang dibuat oleh badan-badan pengaturan standar yang relevan.

BAGIAN 1 Akuntansi teori

Teori kepentingan pribadi
Sebuah teori ketiga telah muncul dalam menanggapi-ketidakpuasan dengan penjelasan yang diberikan oleh kedua
kepentingan umum dan teori-teori capture. Asumsi teori ini, regulasi yang datang menjadi ada sebagai hasil dari
respon pemerintah terhadap tuntutan masyarakat untuk memperbaiki praktek-praktek tidak adil atau tidak efisien
oleh individu dan organisasi, itu sangat ditantang pada tahun 1971 oleh George
Tema dasar dari Stigler ini
tantangan adalah bahwa pemerintah memiliki satu sumber daya dasar yang 'tidak dibagi bahkan dengan terkuat
warganya: kekuatan untuk Ini 'kekuatan untuk memaksa' adalah potensi

sumber daya atau ancaman bagi setiap perusahaan bisnis di bahwa dengan kekuatannya untuk melarang atau Mewajibkan dan /
atau untuk memberikan atau menarik pajak dan subsidi, pemerintah dapat dan tidak membantu selektif atau banyak bisnis terluka.

Stigler berpendapat bahwa aktivitas peraturan mencerminkan kekuatan politik relatif kelompok kepentingan. interaksi
mereka dengan para politisi yang tidak penengah netral (seperti dalam kepentingan umum dan menangkap teori),
melainkan, seperti eksekutif bisnis atau konsumen, dan dengan demikian rasional mementingkan diri sendiri. Itu
Mencari peluang mereka
Keberhasilan pemilu mendatang. Pejabat pemerintah akan 'menjual' aspek hak mereka untuk memaksa orang lain dalam
bentuk penyediaan program peraturan dan undang-undang, yang akan bertindak untuk meningkatkan kemampuan mereka
untuk memenangkan suara dan uang kenaikan gaji untuk membiayai kampanye pemilu. Komoditas penting ditransaksikan di
pasar politik ini adalah transfer kekayaan, dengan konstituen di sisi permintaan dan perwakilan politik mereka di sisi pasokan.
'Dilihat dengan cara ini, pasar di sini, seperti di tempat lain, akan mendistribusikan lebih dari yang baik bagi mereka yang
permintaan efektif adalah yang tertinggi. Untuk Stigler, pertanyaan dari kelompok yang akan memiliki efektif permintaan
tertinggi diterjemahkan dengan sangat cepat menjadi pertanyaan

teori kepentingan pribadi percaya bahwa ada pasar untuk peraturan dengan pasukan yang sama penawaran
dan permintaan beroperasi sebagai di pasar modal. Dalam politik ini
ada banyak penawar. Namun, hanya satu kelompok akan berhasil, dan itu adalah kelompok yang membuat tawaran
tertinggi. Dalam pandangan ini, kelompok produsen yang paling sering penawar tertinggi dan dengan demikian mampu
menggunakan kekuatan pemerintah untuk keuntungan mereka sendiri karena dua alasan. Pertama, perusahaan dalam industri
tertentu lebih sedikit jumlahnya daripada orang-orang di luar industri yang mungkin menanggung biaya regulasi yang dicari,
seperti pembatasan pada entri. Oleh karena itu, perusahaan mencari perlindungan politik merasa lebih mudah untuk menjadi
kelompok kepentingan yang terorganisir mampu memegang pengaruh politik. Karena per kapita keuntungan kepada mereka
yang cenderung tinggi, mereka memiliki insentif untuk menggabungkan upaya mereka untuk mencapai saling ujung
menguntungkan.

Sebaliknya, kelompok yang lebih besar tapi lebih menyebar, seperti konsumen dan kepentingan umum kelompok, terbatas
dalam kemampuan mereka untuk membuat tawaran yang efektif, karena dua faktor biaya utama:

biaya organisasi biaya yang terlibat dengan memobilisasi orang dan

kontribusi sumber daya untuk dukungan dari partai politik yang sesuai) biaya informasi
biaya-biaya yang terkait dengan mendapatkan informasi tentang pemerintah
tindakan).
Penegasan dasar teori kepentingan pribadi adalah bahwa ada hukum hasil yang menurun dalam hubungan
antara ukuran kelompok dan biaya menggunakan proses politik. Mengingat pernyataan ini, teori percaya bahwa
regulasi tidak timbul sebagai akibat dari respon pemerintah terhadap tuntutan publik. Sebaliknya, regulasi dicari
oleh 'produser' kelompok kepentingan pribadi dan dirancang dan dioperasikan terutama untuk manfaatnya.

Tetapi bahkan jika sebuah kelompok memiliki insentif yang kuat untuk mengatur, masih harus mekanisme dimana kelompok
memperoleh dan menggunakan pengaruhnya. Asumsi kedua Stigler adalah bahwa pejabat pemerintah, seperti eksekutif bisnis
atau konsumen, yang rasional mementingkan diri sendiri.

BAB 3 Menerapkan teori peraturan akuntansi

 Mereka berusaha untuk suara mereka (pejabat jika mereka terpilih) atau kekayaan mereka (jika mereka
pejabat yang ditunjuk). atau keduanya. 'Produser' kelompok kepentingan pribadi dapat menyediakan sumber daya ini
dengan memberikan kontribusi kampanye dan iklan politik untuk pejabat terpilih dan peluang yang menguntungkan untuk
pekerjaan pasca-pemerintah. Dengan demikian, regulasi hanya dapat dilihat sebagai perangkat untuk mentransfer
keuntungan kelompok terorganisir dalam bentuk subsidi, penetapan harga, kontrol masuknya pesaing politik, dan
penekanan produksi pengganti jika kelompok akan membalas budi dengan penilaian dan kontribusi untuk politisi. 'Teori
[karena] memprediksi bahwa regulator akan menggunakan kekuasaan mereka untuk pendapatan transfer dari orang-orang
dengan kekuasaan politik lebih sedikit untuk orang-orang dengan

Sekarang kita akan menerapkan teori ini untuk praktek.

BAGAIMANA PERATURAN BERLAKU UNTUK

AKUNTANSI DAN AUDIT PRAKTEK
Pada bagian sebelumnya, kita menjelajahi sejumlah teori regulasi, yang telah diusulkan untuk menjelaskan
peraturan akuntansi dan audit. Kita sekarang mempertimbangkan penerapan kepentingan umum, menangkap
dan teori kepentingan pribadi dalam praktek. Kami meminta untuk sejauh mana teori ini menjelaskan dan
memprediksi peraturan akuntansi dan audit seperti yang diamati di pasar modal.

Penerapan teori kepentingan umum

Di bawah teori kepentingan umum, pemerintah campur tangan dalam regulasi pelaporan keuangan dalam
menanggapi kegagalan pasar dan 'kepentingan umum'. Argumen dasarnya adalah bahwa mekanisme pasar telah
gagal dan tindakan pemerintah diperlukan untuk kebaikan yang lebih besar. Itu
dari Sarbanes-Oxley Act di Amerika Serikat pada tahun 2002
setelah runtuhnya Enron Corporation dan perusahaan audit Arthur Andersen dapat dilihat melalui lensa
'kepentingan umum'. pelaporan keuangan baru dan tata kelola perusahaan persyaratan diperkenalkan dan
standar baru dan struktur pengawasan untuk auditor yang
Kanada, Kuhn dan Sutton berpendapat bahwa
Sarbanes-Oxley Act dibuat, untuk kepentingan umum, salah satu perlindungan terbesar dalam pasar keuangan
dan terkait perilaku perusahaan di studi kasus 3.1 di
akhir bab ini memberikan kesempatan untuk mempertimbangkan biaya dan manfaat dari Undang-Undang Sarbanes-Oxley.

Contoh sebelumnya adalah pemerintah Australia menetapkan Standar Akuntansi Review Board (ASRB) pada
tahun 1984. intervensi pemerintah dalam proses penetapan standar akuntansi dipandang sebagai dibenarkan oleh
kegagalan di pasar untuk informasi akuntansi, dibuktikan dengan jumlah yang signifikan runtuh perusahaan bahkan
setelah auditor telah bersertifikat rekening sebagai 'benar dan adil'. Demikian pula, panggilan untuk standar
akuntansi ketat atau perubahan dalam proses pengaturan standar berikut runtuh perusahaan besar di akhir

dan awal 2000-an (Enron dan Worldcom di Amerika Serikat; HIH dan di
Australia) dipandang sebagai dibenarkan di bawah teori kepentingan umum.

runtuh perusahaan dianggap menunjukkan bahwa ada pelanggaran serius dari kondisi yang kompetitif.
Pelanggaran berasal dari asimetri informasi antara pemasok (manajemen perusahaan dan akuntansi
profesional) dan pengguna laporan keuangan eksternal (investor) yang tidak tahu apa akuntansi informasi
yang mereka perlu dan / atau tidak dapat menentukan nilai dari informasi akuntansi yang mereka terima.
Selain itu, informasi keuangan dapat dilihat sebagai 'publik' yang telah menyebabkan perbedaan antara
biaya marjinal dan manfaat untuk (a) para pengguna keuangan

BAGIAN 1 Akuntansi teori

informasi dan produsen informasi (manajemen perusahaan). sebelum pemerintah
intervensi pembentukan ASRB yang), standar tidak legislatif didukung
dan teori kepentingan umum berpendapat bahwa itu tidak mengherankan untuk menemukan bahwa jumlah informasi yang
dihasilkan oleh entitas perusahaan jatuh pendek dari 'kualitas yang diperlukan untuk keputusan investasi informasi dan
alokasi sumber daya yang optimal dalam ekonomi'." Dengan demikian, kepentingan umum teori kerangka menunjukkan
intervensi pemerintah dalam proses penetapan standar akuntansi adalah untuk memperbaiki kegagalan di pasar untuk
informasi akuntansi. pada gilirannya, kepentingan umum dilayani oleh kembalinya kepercayaan di pasar modal oleh
investor.

Dengan berkonsentrasi pada perlunya intervensi pemerintah di pasar untuk konsumen melindungi, teori
kepentingan publik umumnya mengabaikan temuan banyak penelitian yang menunjukkan bahwa manajer
badan usaha memiliki insentif yang kuat untuk 'benar' pasar persepsi kegagalan tentang kegiatan bisnis
mereka. Koreksi ini dicapai melalui pelepasan pengungkapan sukarela luas informasi yang melindungi
pengguna dari keuangan
Misalnya, kekuatan pasar akan mengerahkan
tekanan pada perusahaan untuk mengurangi ketidakpastian tentang kualitas produk perusahaan, yang
kelangsungan hidup perusahaan, dan kemampuan manajemen saat ini untuk memastikan hasil yang tepat untuk
investor. Hal ini diklaim kegagalan itu mengurangi ketidakpastian ini mengarah ke perusahaan

yang dilihat sebagai Hal ini, pada gilirannya, dapat mengakibatkan biaya tambahan untuk perusahaan di

bentuk, misalnya, biaya bunga yang lebih tinggi, peningkatan persyaratan keamanan untuk pinjaman dan peningkatan
ancaman pengambilalihan dari pesaing. Dengan demikian, kita menemukan contoh di mana kita dapat menerapkan teori
kepentingan umum, tetapi tidak jelas bahwa teori adalah satu-satunya penjelasan untuk perilaku yang diamati.

Aplikasi dari teori capture

Walker berpendapat bahwa meskipun pemerintah Australia awalnya diperkenalkan ASRB untuk memastikan
perlindungan dari 'kepentingan umum, ia percaya teori capture lebih berlaku dalam menjelaskan peristiwa.
Dia berpendapat bahwa papan itu berhasil ditangkap oleh profesi akuntansi, yang diatur
Sinyal utama
capture, menurut Walker, berpusat pada acara-acara seperti fakta bahwa 'proses hukum' ketentuan yang
ditinggalkan demi 'jalur cepat' persetujuan standar yang disampaikan oleh Australian Accounting Research
Foundation Selain itu, angka
perselisihan antara ASRB dan AARF yang menetap di ini terakhir mendukung dan AARF (didanai oleh profesi)
bergabung dengan ASRB (dibiayai oleh pemerintah). ASRB secara resmi memiliki kekuatan untuk
mempertimbangkan standar diserahkan kepadanya dari sumber manapun. Ini merupakan upaya untuk memperluas
penerimaan politik standar yang disetujui; Namun, hanya satu dari 23 standar yang disetujui berasal dari sumber di
luar profesi. Dengan demikian, seperti dengan standar biasa, dapat dikatakan bahwa 'proses hukum' mekanisme
dalam ASRB gagal untuk mencapai tujuannya.

Pada dasarnya, argumen Walker adalah bahwa profesi akuntansi yang diperlukan untuk melegitimasi standar
akuntansi (yaitu, memastikan kepatuhan dengan standar) yang dapat dicapai hanya dengan standar yang memiliki
'kekuatan hukum' dengan memastikan bahwa standar akuntansi yang didukung oleh undang-undang. Namun,
profesi akuntansi memiliki kepentingan ekonomi dalam mempertahankan proses pengaturan standar, yang tidak
ingin melepaskan kepada pemerintah. Pada gilirannya, oleh karena itu, satu-satunya cara profesi bisa baik
melegitimasi akuntansi standar dan menjaga kepentingan ekonomi adalah untuk 'menangkap' yang ASRB, tubuh
yang memiliki kekuatan untuk membuat standar wajib bagi entitas perusahaan akuntansi. Di bawah tampilan
capture, intervensi peraturan dalam proses penetapan standar akuntansi dirancang, seperti dengan teori kerangka
kepentingan publik, untuk melindungi kepentingan publik. Namun, studi Walker menggambarkan profesi akuntansi

BAB 3 Menerapkan t heory toac coun ti ng regulat ion

 sebagai kelompok elit yang, pada dasarnya, tidak bertanggung jawab kepada kepentingan umum, yang dicari dan
mencapai kontrol dari proses pengaturan standar untuk keuntungan sendiri, dan yang dibatasi hanya oleh ketakutan negara

Harmonisasi internasional akuntansi telah menimbulkan pertanyaan baru dalam kaitannya dengan
penerapan teori capture. Sementara ada dukungan luas di Australia untuk harmonisasi standar akuntansi,
adopsi standar internasional sangat mencerminkan kepentingan dan preferensi dari perusahaan besar,
Bursa Efek Australia (ASX) dan bagian dari akuntansi
CLERP 1 diarahkan standar
setter untuk memiliki fokus komersial dan menjadi responsif terhadap kebutuhan bisnis, yang
mencerminkan respon oleh pemerintah untuk lobi terhadap Australia Standar Akuntansi Board (AASB)
standar oleh sektor korporasi. ASX adalah pendukung kuat dari adopsi awal standar internasional, mungkin
karena melihat manfaat bagi perusahaan ASX dan terdaftar mengalir dari penggunaan standar
internasional. Di satu sisi, kepentingan semua pihak ini telah disalip oleh event internasional. Setelah
dilakukan pengaruh mereka dan mencapai preferensi mereka untuk adopsi standar internasional, mereka
sekarang dalam
karena telah menyerah pengaruh atas proses
pengembangan standar-standar. Aku t adalah tidak mungkin bahwa pihak-pihak tersebut (perusahaan besar, profesi akuntansi dan
ASX) dapat menyebabkan standar akuntansi Australia di masa depan dengan cara yang sama seperti yang mereka miliki di masa
lalu. Tak satu pun dari mereka berada dalam posisi untuk kontrol atau 'menangkap' proses pengaturan standar pasca-2005.

Dengan Australia dan keputusan Eropa untuk mengadopsi standar internasional, dan misi untuk memiliki
standar yang diadopsi di negara di seluruh dunia, fokus
penangkapan peraturan telah bergeser ke IASB. catatan Zeff bahwa IASB adalah di bawah 'aliran pandangan ngotot' dari
asosiasi perdagangan, perusahaan-perusahaan besar dan bank-bank di Eropa
Dia menjelaskan bahwa ada banyak kelompok vital berkaitan dengan IASB
output, sehingga kita dapat menyimpulkan capture yang oleh salah satu kelompok akan tidak mungkin. Namun,
gagasan bahwa IASB telah 'ditangkap' oleh FASB telah ditandai. Masalah standar IASB yang dekat dengan US
Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) tidak menimbulkan pertanyaan dari pengaruh US GAAP pada
standar IASB. laporan Zeff bahwa perbedaan pendapat di Eropa selama IFRS 8, yang erat mengikuti standar FASB,
telah mengangkat lagi pertanyaan ofwhether konvergensi antara IASB dan FASB baik untuk

Penerapan teori kepentingan pribadi

Teori kepentingan pribadi menyediakan pendekatan lain untuk memahami perilaku partai dengan insentif
untuk mempengaruhi regulasi pelaporan keuangan. dicari
menerapkan teori kepentingan pribadi Stigler, Posner dan untuk pembentukan
dari ASRB tersebut. Kesimpulan Rahman adalah bahwa ada beberapa keterbatasan dalam penelitian Walker.
Ia menegaskan bahwa review sistematis organisasi dan fungsi Dewan mengindikasikan bahwa Dewan
tergantung pada dan rentan terhadap pengaruh dari beberapa kelompok kepentingan. Jadi, sementara
Rahman menegaskan pengaruh profesi akuntansi pada persiapan dan peninjauan standar, ia juga
menemukan bahwa pihak lain dijamin peran penting yang memungkinkan mereka untuk terus meneliti dan
mempengaruhi kegiatan Dewan. Partai-partai ini termasuk Dewan Menteri yang yang disediakan Dewan
dengan otoritas dasar. Dewan harus beroperasi dengan gagasan bahwa semua standar akuntansi yang
disetujui tunduk pada persetujuan politik. Ini tersirat bahwa konsekuensi politik dari standar yang harus
menjadi minimal.

Rahman menemukan bahwa Dewan juga tergantung pada perusahaan dan Efek Komisi Nasional
(NCSC) untuk penegakan standar. Kehadiran atau tidak adanya standar yang menghambat administrasi
yang efisien hukum perusahaan dengan demikian bertanggung jawab untuk menerima perhatian NCSC
(sekarang Securities Australia

BAGIAN 1 teori akuntansi

dan Komisi Investasi atau ASIC). Selanjutnya, Rahman berpendapat bahwa Walker gagal untuk
menyebutkan kehadiran sejumlah perusahaan di Dewan ASRB.
Hal ini sangat penting, mengingat bahwa itu adalah terutama manajer perusahaan dan direksi yang
diperlukan untuk mematuhi standar akuntansi wajib tentang pengenalan ASRB tersebut. Dengan demikian,
itu sektor ini yang, dalam kenyataannya, 'diatur industri. Auditor atau profesi akuntansi secara keseluruhan
yang pada akhirnya terpengaruh hanya karena mereka terlibat aktif dalam persiapan dan otentikasi dari
laporan keuangan perusahaan. Representasi yang cukup dari eksekutif perusahaan di papan itu dibuat,
mungkin, untuk membantu mengamankan kepentingan kelompok dari diatur

Dari perspektif ini, profesi akuntansi tidak 'menangkap' proses penetapan standar di Australia. Sebaliknya,
dapat dikatakan bahwa kelompok produsen, yang terorganisir dengan baik dan mampu memegang pengaruh
politik yang signifikan dibandingkan dengan baik profesi akuntansi atau 'user' kelompok menyebar jauh lebih
besar tetapi lebih, menjadi ekstensif terlibat dalam, dan akhirnya dikontrol, perdebatan tentang regulasi proses
pengaturan standar pada 1980-an. Diperdebatkan, itu melakukannya untuk mencapai suatu bentuk intervensi
peraturan yang 'mengamankan mereka dari
Lain
bukti kekuatan lobi dari kelompok preparers perusahaan (manajer / direktur
perusahaan publik) dapat dilihat pada tekanan kelompok ini membawa
untuk beruang pada profesi akuntansi untuk secara efektif menarik Pernyataan Akuntansi Konsep (SAC) 4 Definisi
dan Pengakuan Unsur Laporan Keuangan selama awal
contoh lebih lanjut dari pengaruh pihak dari sektor korporasi yang
terlihat di CLERP 1 proposal pemerintah untuk merestrukturisasi standar proses pengaturan dan 2005
kemudian diadopsi dari standar akuntansi internasional.
Keterbatasan teori ini regulasi adalah bahwa mereka tidak saling eksklusif, yaitu, peristiwa dijelaskan oleh
salah satu teori dapat dijelaskan sama dengan baik oleh teori lain. Tidak jelas bahwa penjelasan tunggal
dapat dipertahankan. Misalnya, dalam kaitannya dengan
Bertindak bisa dikatakan bahwa pemerintah AS terpaksa
mengambil tindakan setelah runtuhnya Enron, untuk menunjukkan bahwa itu menanggapi tingkat serius kekhawatiran
tentang kecukupan tata kelola perusahaan, pengawasan pelaporan keuangan dan audit. Dengan demikian, teori
kepentingan pribadi mungkin berlaku juga untuk menjelaskan peristiwa yang diamati. Teori kepentingan pribadi memiliki
banyak pendukung karena mengakui mendasar kepentingan dari pihak-pihak yang terlibat dalam regulasi. Hal ini juga
cocok dengan pandangan bahwa pengaturan standar proses politik. Kami menganggap pengaruh politik pada pengaturan
standar pada bagian berikutnya.

Standar pengaturan sebagai proses politik

Pengaturan standar dipandang sebagai proses politik karena potensi untuk secara signifikan mempengaruhi
kesejahteraan berbagai kelompok kepentingan. Oleh karena itu kelompok ini berusaha untuk mempengaruhi
pengenalan regulasi. Model perilaku politik adalah ringkasan dari 'pilihan publik' teori regulasi. Itu digunakan
oleh Watts dan Zimmerman berpendapat bahwa proses politik hanyalah sarana mengejar individu atau
kelompok
kelompok yang berbeda dipengaruhi secara berbeda oleh akuntansi peraturan.
Misalnya, pengakuan melarang standar beban utang diragukan mungkin disambut oleh
yang meminjam berat dan yang dekat dengan kesepakatan pinjaman mereka
kendala leverage. Di sisi lain, bank-bank besar dengan profil publik yang tinggi mungkin ogah standar karena
menyebabkan keuntungan mereka meningkat, understates risiko, dan meningkatkan eksploitasi jelas mereka dari
pelanggan mereka. Di hadapan kepentingan beragam dan seringkali bertentangan, badan pengambilan keputusan
kelompok regulasi - keharusan
keseimbangan antara mereka dengan membuat politik Bagi mereka keputusan untuk menjadi

BAB 3 Menerapkan teori peraturan akuntansi

 diterima oleh orang yang terkena, badan pengawas perlu mandat untuk pilihan make; yaitu, perlu
politik Gerboth memperkuat pandangan ini:

. . . politisasi akuntansi pembuatan aturan [adalah] tidak hanya tak terelakkan, tetapi hanya. Dalam masyarakat
berkomitmen untuk legitimasi demokratis otoritas, hanya politik lembaga yang bertanggung jawab memiliki hak untuk
perintah orang lain untuk taat

Menanggapi ketidakpuasan dengan standar pengaturan oleh badan akuntansi profesional, pemerintah di banyak
negara telah menyiapkan pembuat standar independen dalam upaya untuk menghasilkan standar kualitas tinggi yang
pengambilan keputusan memenuhi kebutuhan pengguna laporan keuangan. Pengaturan standar 'proses karena' harus
memungkinkan para pemangku kepentingan untuk berkontribusi pengaturan standar, tetapi juga mencegah satu pihak,
seperti profesi akuntansi,
mendominasi proses. kerangka kerja konseptual, sebelumnya
dikembangkan di Amerika Serikat, Inggris, Kanada dan Australia, berusaha untuk memberikan tubuh
pengaturan standar dengan kerangka di mana untuk mengembangkan standar akuntansi. lndependent
pembuat standar nasional telah sukses dicampur dalam memproduksi konseptual terdengar standar
akuntansi yang dicapai keputusan-kegunaan objektif. standar baru yang telah memperpanjang batas-batas
tradisional pelaporan keuangan termasuk orang-orang Memasukkan adil metode pengukuran nilai. Namun,
ada contoh penting di mana kemajuan menuju posisi konseptual disukai lambat atau di mana lobi politik
memiliki 'tergelincir' standar akuntansi. Contoh dari mantan penyewaan. SEBUAH

Belajar di hak milik memanfaatkan direkomendasikan

melekat pada semua setter standar telah menyatakan preferensi untuk mengenali
sewa di neraca, tetapi sejauh ini tidak mampu mengamankan standar yang memuaskan mencapai tujuan
ini. Itu memiliki proyek bersama saat ini pada
akuntansi sewa guna usaha, yang melibatkan peninjauan kembali yang komprehensif dari semua aspek akuntansi sewa guna usaha dan
diharapkan menyebabkan perubahan mendasar dalam akuntansi untuk sewa. Tujuan dari proyek ini adalah untuk mengembangkan
pendekatan umum baru untuk menyewa akuntansi yang akan memastikan bahwa
aktiva dan kewajiban yang timbul dalam kontrak sewa diakui di
lembaran saldo. Sebuah makalah diskusi pada topik dikeluarkan di relevan
dengan standar pemahaman akuntansi sewa dieksplorasi dalam teori beraksi 3.1.

Perusahaan harus datang bersih pada nilai sewa di buku mereka

oleh Paul Kerin

Investor harus sangat waspada terhadap hasil yang dilaporkan oleh perusahaan yang sangat bergantung pada sewa.

Konyol aturan akuntansi dapat berarti bahwa mayoritas aset dan kewajiban banyak perusahaan tidak muncul di neraca mereka.
Akibatnya, bahkan perusahaan hebat seperti laporan terlalu meningkat pengembalian investasi dan memberikan langkah-langkah
risiko keuangan yang tidak ada hubungannya dengan kenyataan. setelah

krisis perusahaan seperti runtuhnya Enron, yang US Securities and

Exchange Commission menyelidiki pengaturan off-balance-sheet. Its laporan pertengahan tahun 2005 membuat membaca serius.
Diperkirakan bahwa perusahaan-perusahaan AS yang terdaftar telah berkomitmen untuk pembayaran sewa sebesar
triliun ($ 1,4 triliun) yang tidak muncul di neraca.
Sekitar 90 persen dari sewa Australia off neraca dan sebagian besar perusahaan memiliki beberapa. asap dan cermin trik
ini sangat marak di sektor ritel dan maskapai. David Tweedle, ketua Dewan Standar Akuntansi Internasional, baru-baru ini
mengatakan kepada sidang Kongres AS ambisinya untuk "benar-benar terbang di dalam pesawat terbang yang pada
neraca sebuah maskapai penerbangan sebelum mati". Dia harus terbang Qantas

untuk kredit, beberapa (meskipun tidak semua) dari sewa pesawat yang berada di
neraca keuangan. Tahun lalu, Business Week menghargai kewajiban off-balance-sheet sewa dua pengecer besar AS,
dan Walgreen, di miliar dan 5,2 miliar masing-masing.

BAGIAN 1 Akuntansi teori

 ini berada di neraca, total kewajiban masing-masing perusahaan akan 260 persen dan 366 persen dari tingkat
mereka dilaporkan.
Pada kenyataannya, perusahaan melakukan sendiri untuk sewa secara efektif membeli aset (hak untuk menggunakan hal-hal) yang didanai oleh

utang. Kewajiban untuk melakukan pembayaran sewa biasa sama seperti kewajiban untuk membuat pembayaran bunga secara teratur. analis yang

baik, bankir dan investor ekuitas menyesuaikan dilaporkan laporan keuangan untuk mencerminkan fakta ini.

Akuntan membedakan antara "modal" dan "operasi" sewa. sewa modal harus pergi neraca tetapi sewa operasi tidak.
Sementara standar Australia mengatakan bahwa klasifikasi sewa harus didasarkan pada "substansi" sewa ini, kriteria
bimbingan pada modal sewa (seperti masa sewa
"bagian besar" dari kehidupan ekonomi suatu aset) meninggalkan banyak
ruang meronta.
Standar AS menyediakan kriteria hdrd, seperti nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum melebihi 90 persen dari nilai
aset. Tapi kriteria seperti telah menciptakan sebuah industri rekayasa keuangan yang besar dan memberikan "bagaimana"
panduan untuk penawaran penataan sewa untuk menjaga mereka dari neraca.

Pengecer dapat berkomitmen untuk multi-dekade sewa guna usaha yang melibatkan pembayaran sewa besar, namun
menjaga mereka dari neraca. fund manager Capital Partners memperkirakan nilai kapitalisasi Woolworths dan Coles'
off-balance-sheet sewa menjadi $ 1 1,8 miliar dan $ 10,8 miliar masing-masing. Menyesuaikan terpal kehilangan keseimbangan
ini membuat perbedaan besar untuk mereka baru-baru ini melaporkan 2006-07 hasil.

melaporkan bahwa utang bersih turun $ 1,3 miliar menjadi US $ 2,4 miliar, pada 2006-07. tapi disesuaikan

untuk sewa off-balance-sheet (yang naik $ 1,3 miliar nilai), itu benar-benar tetap tidak berubah pada $ 14,1 miliar. hutang bersih
Coles' disesuaikan benar-benar $ 11,8 miliar, versus $ 900 juta dilaporkan. Artinya, 83 persen dan 92 persen dari hutang bersih
nyata perusahaan-perusahaan, masing-masing adalah off balance sheet. Demikian juga, dilaporkan modal yang diinvestasikan
(utang ditambah ekuitas) nomor terlalu kenyataan mengecilkan. Woolies' 71,9 persen disesuaikan
rasio lebih dari dua kali lipat
30,7 persen melaporkan, sementara Coles' hampir empat kali lipat (75,1 persen dibandingkan 19,4 persen). Sementara off terpal keseimbangan
tidak kembali tidak mendistorsi on equity, dampaknya terhadap rasio utang palsu meremehkan risiko yang dapat menyebabkan pemegang saham
untuk membuat miskin trade-off.
Dalam keadilan, keseimbangan terpal juga mengurangi melaporkan laba sebelum bunga dan pajak (EBIT), karena menyebabkan
seluruh biaya sewa yang akan dibebankan. Aktiva dan kewajiban sewa yang
pada neraca, biaya akan dibagi antara penyusutan dan bunga; mantan mempengaruhi EBIT, yang terakhir tidak. Namun
demikian, keseimbangan terpal mengembang melaporkan pengembalian modal yang diinvestasikan
karena mengurangi denominator modal yang diinvestasikan oleh lebih banyak daripada
EBIT pembilang. menggunakan nilai sewa dan perpecahan, Woolies'

disesuaikan ROI 15,2 persen - sementara sangat sehat, itu adalah sedikit lebih dari setengah persen
dilaporkan. 13 persen disesuaikan ROI Coles' kurang dari setengah 27,3 persen dilaporkan.
Off terpal keseimbangan juga dapat membuat tren ROI menyesatkan. Misalnya, Coles sering mengklaim bahwa nya
telah lebih dari dua kali lipat sejak 2001-02. Memiliki - dari 12,7 persen menjadi 27,3 per
sen karena EBIT dilaporkan telah dua kali lipat sementara dilaporkan menginvestasikan modal telah berkembang hanya 21
persen, disimpan di cek terutama melalui pengurangan modal kerja sangat dibutuhkan. Tapi seperti modal kerja relatif kecil dibandingkan
nilai sewa off-balance-sheet, yang tumbuh 24 persen, yang disesuaikan
hanya meningkat dari 9,7 persen menjadi persen.
Mengingat pandangan pasar pada (Besar) dan Coles (miskin), Anda mungkin bertanya-tanya mengapa

Woolies' dilaporkan ROI terlihat sedikit lebih buruk dari Coles'. Sopir utama adalah Woolies' $ 5 miliar dari aset tidak berwujud
(seperti goodwill dari akuisisi) dibandingkan Coles' $ 1,7 miliar. berwujud
dikecualikan untuk memberikan ukuran yang lebih baik dari kinerja operasi yang nyata, Woolies' ROI sebelum penyesuaian
sewa menjadi 95 persen lebih dari dua kali lipat Coles' 43,1 persen. Setelah penyesuaian sewa, itu adalah 21 persen, jauh lebih
tinggi dari Coles' 14,5 persen.
Itu perbandingan menunjukkan bahwa kehilangan keseimbangan terpal dapat membuat antar perusahaan

perbandingan pengembalian dilaporkan sangat menyesatkan.

sebagai perusahaan dalam campuran aset tetap pemilikan langsung, modal sewa dan operasional
sewa guna usaha, satu-satunya cara untuk membuat seperti-untuk-seperti perbandingan adalah untuk menempatkan semua sewa di neraca.

Off terpal keseimbangan juga dapat mendistorsi perbandingan di seluruh unit bisnis. dilaporkan dari

Target (65 persen) dan Food Liquor (24 persen) melakukan sebagian mencerminkan kinerja asli

BAB 3 Menerapkan teori peraturan akuntansi

 perbedaan. 3ut mereka juga mencerminkan kenyataan bahwa kehilangan keseimbangan terpal meningkatkan ROI relatif kurang untuk unit
dengan laba yang lebih tinggi per meter persegi (sebagai drive maka off-balance
sheet sewa nilai-nilai). Meskipun kinerja yang kurang saat ini, Makanan Minuman Keras adalah $ 413 juta adalah 24 persen di atas
Target. Pada keseimbangan terpal akan mempersempit kesenjangan ROI yang tampak jelas.
Mengikuti sebut, rencana Dewan Standar Akuntansi Internasional ulasan
sewa akuntansi (dengan partisipasi Australia). Sayangnya, standar baru tidak akan muncul sampai setidaknya 2009
dan itu tidak akan selalu membutuhkan penuh pada terpal keseimbangan. seperti saat ini
standar telah membantu perkembangan industri besar dan memungkinkan perusahaan untuk insinyur finansial laporan keuangan kemerahan,
perubahan besar akan menghadapi perlawanan berat.
Daripada menunggu untuk standar baru untuk berlaku pada terpal keseimbangan, yang benar-benar peduli
pemegang saham tentang harus mengambil inisiatif untuk melakukannya sekarang.

Paul mengajarkan strategi di Melbourne Sekolah dan anggota dari mitra Terbaik

Sumber Itu Australran, 2 Oktober 2007.

pertanyaan
1. Jelaskan praktek akuntansi saat ini untuk sewa seperti yang dijelaskan dalam artikel ini.
2. Mengapa panggilan penulis penyewaan 'aturan akuntansi konyol' standar?
3. setter standar mengusulkan merevisi standar penyewaan membutuhkan kapitalisasi semua sewa.
Menjelaskan dampak keuangan untuk Coles dan Woolworths di 2007-08 memiliki 'off-balance sheet' sewa.

4. Apa keuntungan dari memanfaatkan sewa? Mengingat bahwa sebagian besar perusahaan biasanya melaporkan sewa operasi,
akan mereka menentang aturan sewa baru?

Ada banyak contoh di mana lobi politik telah mengganggu proses pengaturan standar dan dengan
standar akhirnya dikeluarkan oleh dewan. Zeff melacak meningkatnya pentingnya standar akuntansi
keuangan di berbagai sektor ekonomi Amerika Serikat dan menggambarkan lobi minat khusus yang telah
terjadi untuk memperoleh standar kompatibel dengan pihak yang diinginkan
contoh penting termasuk
pengobatan keuntungan penjabaran mata uang asing dan kerugian; Keuntungan yang belum direalisasi dan
rugi dari efek ekuitas berharga saat ini; 'Upaya sukses' dan 'biaya penuh' pilihan kebijakan untuk industri
minyak dan gas; serta penyewaan, opsi saham, pensiun, akuntansi konsolidasi dan instrumen keuangan.
Situasi AS tidak unik Zeff menggambarkan melobi dari pembuat standar nasional di Kanada, Swedia dan
Inggris di berbagai isu serupa. Ia juga mencatat lobi signifikan dari IASB, dalam kaitannya dengan
penghapusan di terakhir, keluar pertama (LIFO), pembayaran berbasis saham dan

Kami jelaskan di bawah kasus dalam kaitannya dengan instrumen keuangan

dan kemudian menyimpulkan bagian ini dengan deskripsi dari proses politik seputar adopsi IAS 38 Aset
tidak berwujud di Australia.

instrumen keuangan
Beberapa standar akuntansi telah kontroversial yang untuk instrumen keuangan. Akibatnya, adopsi IAS 39 Keuangan
Instrumen - Pengakuan dan
Pengukuran di Uni Eropa (UE) telah menjadi sangat proses.
Membentuk standar ke akun untuk instrumen keuangan telah menantang pembuat standar selama beberapa tahun.
perkembangan awal terjadi di Amerika Serikat, di mana telah terjadi permintaan yang cukup besar untuk
penggunaan pengukuran nilai wajar mark-to-market
atau penggunaan model estimasi nilai wajar rekor pada tanggal neraca) untuk lebih akurat mencerminkan risiko dan
manfaat dari memegang keuangan setter standar memiliki
dilihat pengukuran nilai wajar sebagai berguna untuk memberikan informasi yang relevan untuk pengambilan keputusan oleh
pengguna informasi keuangan. The International Organization of Securities

Teori PART 1 Akuntansi

Komisi (IOSCO) dianggap pedoman untuk akuntansi untuk instrumen keuangan penting dan meminta
Standar Akuntansi Internasional (IASC) ke
termasuk instrumen keuangan standar di antara standar inti yang dipersiapkan harapan pengesahan oleh
IOSCO untuk digunakan oleh perusahaan di daftar lintas-perbatasan. IASB dibuat IAS 39 berdasarkan
standar FASB terkait dengan instrumen keuangan (FAS 114, 115,
dan 140) sebagai standar interim, mencatat bahwa pengembangan lebih lanjut
IAS 39 akan
Setelah pengumuman pada tahun 2002 bahwa standar akuntansi internasional (IAS) akan diadopsi di Eropa, banyak perhatian yang lebih

besar difokuskan pada isi standar internasional. perusahaan Uni Eropa yang terdaftar, yang sebelumnya telah mengikuti GAAP nasional,

sekarang akan diwajibkan untuk mengikuti IAS setidaknya untuk account konsolidasi. Di bidang instrumen keuangan, perubahan akuntansi

berpotensi dramatis. Umumnya, perusahaan digunakan biaya historis akuntansi untuk instrumen keuangan, menunjukkan mereka pada biaya

atau biaya perolehan diamortisasi, dan termasuk keuntungan dalam laporan laba rugi hanya ketika mereka menyadari. Dalam kaitannya dengan

aset dan kewajiban keuangan, perusahaan memiliki keleluasaan yang cukup besar tentang kapan keuntungan dan kerugian dicatat dalam

pendapatan. IAS 39 akan mengharuskan perusahaan untuk memasukkan keuntungan yang belum direalisasi dan rugi dari instrumen keuangan

tertentu pendapatan ketika mereka terjadi (tidak ketika mereka menyadari), sehingga membatasi pilihan perusahaan tentang waktu pengakuan

keuntungan dan kerugian pada beberapa instrumen. Reaksi terhadap IAS 39 di antara beberapa perusahaan-perusahaan Eropa sangat negatif.

Ide termasuk keuntungan dan kerugian pendapatan yang belum direalisasi tidak populer di beberapa negara, seperti Perancis dan Jerman, di

mana praktik akuntansi pada dasarnya konservatif, penggunaan nilai historis norma dan revaluasi atas aset atau kewajiban tidak banyak Reaksi

terhadap IAS 39 di antara beberapa perusahaan-perusahaan Eropa sangat negatif. Ide termasuk keuntungan dan kerugian pendapatan yang

belum direalisasi tidak populer di beberapa negara, seperti Perancis dan Jerman, di mana praktik akuntansi pada dasarnya konservatif,

penggunaan nilai historis norma dan revaluasi atas aset atau kewajiban tidak banyak Reaksi terhadap IAS 39 di antara beberapa

perusahaan-perusahaan Eropa sangat negatif. Ide termasuk keuntungan dan kerugian pendapatan yang belum direalisasi tidak populer di

beberapa negara, seperti Perancis dan Jerman, di mana praktik akuntansi pada dasarnya konservatif, penggunaan nilai historis norma dan

revaluasi atas aset atau kewajiban tidak banyak Perusahaan keberatan dengan kemungkinan subjektivitas

diperkenalkan ke akuntansi pengukuran dan volatilitas diharapkan laba yang dilaporkan, serta biaya yang dikeluarkan
dalam memenuhi persyaratan. Selanjutnya, perwakilan Bank berpendapat bahwa mereka akan dipaksa untuk
mengikuti akuntansi aturan (seperti yang diusulkan untuk akuntansi lindung nilai) yang tidak mencerminkan realitas
yang mendasari bisnis mereka, membuat informasi akuntansi kurang, daripada lebih, yang berguna untuk pengambilan
IASB memberi hati pertimbangan untuk masalah yang diangkat oleh para pemangku kepentingan. Pada Desember
2003 itu diubah draft eksposur 2002 setelah proses karena luas yang termasuk sejumlah pertemuan dewan,
pembahasan draft eksposur dengan kelompok-kelompok konstituen dalam sembilan pertemuan meja bundar,
menerima dan mengevaluasi lebih dari 270 surat komentar dan membahas topik dengan komite penasehat dan
nasional pembuat standar dari seluruh

Pada saat yang sama, laporan preparers keuangan, terutama besar

Perancis dan Jerman bank, yang melobi keras melalui semua cara yang mungkin untuk menghindari adopsi
IAS 39. upaya Melobi diarahkan pada IASB dibuat oleh perusahaan-perusahaan, individu dan badan
perwakilan mereka seperti asosiasi profesional, kelompok perwakilan industri, pembuat standar nasional
dan Eropa badan perwakilan termasuk FEE dan
Kegiatan lobi utama diamati: surat dari
Presiden Perancis, Jacques Chirac, kepada Komisi Eropa (EC) presiden yang keberatan dengan
pengukuran derivatif pada nilai wajar dan mengklaim bahwa standar IASB akan memiliki 'konsekuensi jahat
untuk keuangan
IASB merespon sebaik itu bisa untuk masalah ini, tapi berkomitmen untuk standar berdasarkan prinsip
pengakuan dan pengukuran instrumen keuangan pada nilai wajar. Dengan demikian, IAS termasuk dalam
standar diserahkan kepada Komite Regulasi Akuntansi (ARC) untuk disahkan sebelum adopsi oleh EC. ARC
mendukung semua standar IASB, tapi dikecualikan ketentuan tertentu yang terkandung dalam IAS

Ini terkait dengan penggunaan pengukuran nilai wajar dan

lindung nilai. Perusahaan tidak diwajibkan untuk mematuhi bagian ini dari IAS saat

BAB 3 Menerapkan teori peraturan akuntansi

 mempersiapkan rekening sesuai dengan dari tahun 2005. Dengan demikian, kegiatan lobi
dari golongan ekonomi kuat dan politik baik-conrected berhasil mendikte isi standar akuntansi. Salah satu
isu yang 'mengukir' telah diselesaikan, sementara yang lain

Itu Keputusan dikritik oleh pihak yang melihat penciptaan 'Eropa IAS' sebagai
langkah mundur, jauh dari tujuan pelaporan keuangan harmonis. Inggris pembuat standar tidak setuju dengan
keputusan ARC, dan mendorong perusahaan Inggris untuk memenuhi persyaratan lindung nilai penuh
Kontroversi politik dalam kaitannya dengan IAS 39
tidak menurun dengan berlalunya waktu. Krisis keuangan, yang dimulai pada 2007-08 mengakibatkan IASB
mengubah IAS 39 (dan IFRS 7 Instrumen Keuangan: Pengungkapan) untuk memungkinkan perusahaan pilihan
reklasifikasi beberapa instrumen keuangan dari kategori mana pengukuran nilai wajar berlaku untuk kategori mana
item diukur berdasarkan biaya perolehan diamortisasi. Dewan membela perubahan, yang dibuat tanpa konsultasi
proses hukum, dalam terang permintaan dari para pemimpin Uni Eropa dan menteri keuangan dan fakta bahwa
pilihan akuntansi yang tersedia di bawah US
Teori dalam aksi 3.2
dan studi kasus 3,2 isu-isu alamat yang berkaitan dengan regulasi dan standar akuntansi. Mereka memungkinkan eksplorasi
lebih lanjut dari peran akuntansi nilai wajar dalam krisis keuangan global.

Akuntan menarik garis di mengatur

oleh Patrick Durkin

Standar akuntansi global yang setter membela perannya dalam krisis keuangan dan menyalahkan regulator kehati-hatian untuk aturan longgar
yang memungkinkan bank untuk membuat taruhan berisiko, membagikan bonus yang berlebihan dan membayar terlalu banyak dividen.

Anggota Accounting Standards Board International, mengunjungi Sydney kemarin, juga membela akuntansi
wajar-nilai, bank yang telah dikritik karena memperburuk krisis dengan memaksa mereka untuk merekam besar
write-downs nilai aset.
"Kami tidak diatur akan difokuskan pada stabilitas keuangan," kata anggota dewan Stephen Cooper. "Ada yang lain [regulator
kehati-hatian] yang sudah dibentuk untuk melakukan itu, tetapi mereka tidak ingin melakukannya.

tampaknya gila untuk saya bahwa orang-orang yang meminta kita untuk melakukan sesuatu yang kita terang-terangan tidak dilengkapi
untuk melakukan."
Itu akan menyampaikan pandangan kepada pertemuan para pemimpin dunia di London bulan depan
dan akan mendesak para pemimpin untuk menempatkan tanggung jawab untuk pengawasan bank pada regulator kehati-hatian. "Regulator
harus difokuskan pada tidak memungkinkan bank untuk membayar dividen dan melakukan share
jika yang akan menempatkan bank dalam bahaya, daripada mencoba untuk mengubah profit yang dilaporkan,"
kata Cooper. The
mengatakan masalah dengan akuntansi wajar-nilai - metode penilaian aset pada nilai pasar
daripada biaya historis muncul karena tidak diadopsi cukup luas
dan harus diterapkan untuk semua instrumen keuangan.
Bank-bank investasi besar menerapkan metode untuk hanya 60 persen sampai 80 persen dari instrumen keuangan pada
neraca mereka, dan bank-bank ritel besar menerapkannya untuk sesedikit 10 persen sampai 20 persen.

"Orang-orang yang meminta kita untuk mengambil potongan rambut untuk nilai wajar atau pengukuran lainnya saat-saat yang baik
dan meningkatkan nilai wajar saat-saat yang buruk," kata Cooper. "Tapi untuk memutuskan seberapa banyak Anda potongan rambut dan
seberapa banyak Anda meningkat, Anda harus dekat dengan bank dan pasar. Regulator perbankan memiliki kedekatan itu."

anggota Warren mengatakan industri perbankan harus menjaga tambahan

modal penyangga untuk melindungi terhadap bencana, seperti asuransi lakukan.
Dia juga mengatakan perusahaan Australia harus melaporkan kuartalan, seperti di AS, daripada dua kali setahun, untuk memastikan
pengungkapan tepat waktu harga aset "jika kebutuhan informasi yang tepat waktu adalah jelas ada."

BAGIAN 1 teori akuntansi

 Itu akan melobi C-20 untuk memastikan KAMI terhadap mengadopsi internasional
standar Akuntansi. Jika KAMI gagal untuk mengadopsi standar, akan ada peningkatan risiko arbitrase peraturan: perusahaan
mencari celah untuk menentukan yurisdiksi terbaik bagi mereka untuk melaporkan dalam.

Sumber: The Australian Ulasan, 5 Maret 2009, www.afr.com.

pertanyaan
Artikel ini mengacu pada pandangan yang beredar pada saat itu, bahwa nilai wajar akuntansi kontribusi terhadap 'krisis
keuangan global' Oktober 2008, di dekat runtuhnya banyak bank
modal disebabkan mengalir mengering dan berbagi harga turun drastis). Bagaimana bisa nilai wajar akuntansi
memperburuk krisis keuangan?
2. Mengapa IASB anggota menolak untuk menerima tanggung jawab atas krisis keuangan?
3. IASB menganggap adopsi standar IASB di Amerika Serikat untuk menjadi penting. Jelaskan mengapa
memegang pandangan ini. Sejauh mana yang Posisi mencerminkan kepentingan?

aset tidak berwujud

Itu IAS 38 Aktiva Tidak Berwujud di Australia juga menggambarkan peran politik di
proses pengaturan standar. The AASB belum mengeluarkan standar tertentu pada akuntansi untuk tidak berwujud, setelah
ditarik rancangan paparan pada tahun 1992 karena kurangnya konsensus mengenai
Banyak metode untuk menilai aset berwujud telah dikembangkan dan Australia
perusahaan digunakan suatu dari SAYA SEBAGAI
(Dikeluarkan oleh IASB pada tahun 1998 dan direvisi

Maret 2004) diperlukan metode akuntansi yang secara signifikan berbeda dari yang diadopsi oleh beberapa
perusahaan Australia. Misalnya, berwujud yang dihasilkan secara internal tidak dapat dikenali dan aset tak
berwujud tanpa pasar aktif tidak dapat dinilai kembali. perusahaan Australia dengan aset tidak berwujud
substansial dalam salah satu kategori ini melobi IASB, yang AASB dan pemerintah federal untuk bantuan
dari
38 persyaratan berdasarkan dampak bahwa mereka akan memiliki pada perusahaan keuangan
The AASB meminta agar perusahaan-perusahaan Australia diizinkan untuk
meneruskan nilai aset tidak berwujud dari 1 Januari 2005. Namun, IASB
menolak permintaan mereka. The AASB tidak mampu bernegosiasi dengan IASB untuk mencapai suatu hasil
yang dianggap penting oleh beberapa Australia Hasil
menunjukkan kekuatan relatif dari AASB dan IASB dan menyoroti kemampuan terbatas dari AASB untuk mempengaruhi
IASB. Hal ini juga menggambarkan perlu dilihat untuk menjadi kuat
independen setter standar. Pemerintah Australia memilih untuk tidak campur tangan dalam proses
mengadopsi 38, meskipun permintaan perusahaan untuk itu untuk melakukannya. mentransfer

aspek fundamental dari pengaturan standar lepas pantai (ke IASB di London) memungkinkan pemerintah untuk
merujuk pada kekuatan pasar global menuntut komparatif internasional dan memberikan pembenaran untuk tetap
keluar dari proses pengaturan standar. Hal ini juga menyoroti hilangnya pengaruh sektor korporasi atas proses
pengaturan standar.

PENGAWAS KERANGKA PELAPORAN

KEUANGAN
Dalam pembahasan sebelumnya, kita telah disebut banyak pihak dengan peran aktif dalam
pelaporan lingkungan. Mereka termasuk preparers dari laporan keuangan
(Direktur perusahaan dan eksekutif dan manajer) dan auditor eksternal perusahaan serta aturan-pembuat,
seperti kelompok sektor swasta, bursa saham dan pemerintah dan lembaga mereka. Kegiatan partai ini akan
dipengaruhi oleh lingkungan di mana pelaporan keuangan berlangsung; yaitu, yang hukum, ekonomi

BAB 3 Menerapkan teori peraturan akuntansi

 pengaturan politik dan sosial. Fitur lingkungan tertentu dari lingkungan pelaporan keuangan membuat apa
yang bisa disebut kerangka peraturan pelaporan keuangan. Sementara kerangka regulasi bervariasi antar
negara, mereka sering memiliki elemen umum. Kami menguraikan unsur-unsur di bawah ini untuk
memberikan gambaran tentang kerangka peraturan untuk pelaporan keuangan (yaitu,
kerangka peraturan)
dan untuk menunjukkan bagaimana unsur-unsur kerangka peraturan mempengaruhi output dari proses
pelaporan keuangan laporan keuangan. Elemen dari
kerangka peraturan yang kita bahas adalah:
persyaratan hukum auditor tata kelola perusahaan
dan pengawasan lembaga penegak independen.

Persyaratan hukum
Para peserta kunci dalam produksi Laporan yang direktur perusahaan (dan
eksekutif dan manajer) dan auditor independen. Di tempat lain dalam buku ini, kami telah menjelaskan bahwa
ada banyak motivasi bagi para manajer untuk secara sukarela memberikan informasi keuangan dan memiliki
informasi yang diverifikasi secara independen melalui proses audit. Sekarang kita beralih ke peran persyaratan
hukum sebagai insentif untuk menghasilkan laporan keuangan dan mereka diaudit. Di banyak negara mandat
hukum perusahaan yang direktur menyediakan diaudit
Dengan demikian pengaruh utama pada

direksi dan auditor adalah kebutuhan untuk memenuhi persyaratan pelaporan hukum, sebagaimana tercantum dalam
hukum perusahaan. Di satu sisi, hukum perusahaan kemungkinan akan mandat persyaratan dasar yang berkaitan
dengan laporan mana yang harus dipersiapkan dan frekuensi mereka persiapan. Tetapi juga dapat mencakup
persyaratan tertentu yang berkaitan dengan informasi yang akan disertakan; misalnya, di Australia perusahaan harus
mengungkapkan informasi tentang kinerja lingkungan mereka. Dalam beberapa yurisdiksi, terutama Amerika Serikat,
persyaratan pelaporan sebagian besar berasal dari hukum pasar sekuritas daripada perusahaan persyaratan pelaporan
keuangan tambahan yang berasal dari standar akuntansi tertentu dan di banyak yurisdiksi standar ini memiliki kekuatan
hukum. Sebagai contoh, perusahaan yang terdaftar di Uni Eropa yang menyusun laporan keuangan konsolidasi
diwajibkan oleh hukum untuk menggunakan standar IASB diadopsi oleh Uni Eropa. Di Australia, hukum perusahaan
mengharuskan semua entitas pelaporan untuk

secara hukum disahkan IASB berbasis

standar Akuntansi. hukum perpajakan pengaruh hukum lain pada akuntansi keuangan di banyak negara,
terutama yang mengikuti tradisi akuntansi Perancis atau Jerman. Di negara-negara ini, untuk tunggal
pelaporan entitas, aturan akuntansi keuangan adalah sama seperti pajak
hukum perusahaan, pada gilirannya, merupakan bagian dari sistem hukum yang lebih luas,

yang kemungkinan akan mencakup cara-cara pemantauan kepatuhan dengan persyaratan hukum. Misalnya, laporan
FEE bahwa banyak negara-negara Eropa memiliki tubuh yang bertanggung jawab untuk memeriksa pengajuan
rekening. Selain itu, sistem peradilan menyediakan sanksi dan hukuman yang mempromosikan kepatuhan perusahaan

Tata kelola perusahaan

penting lainnya dalam kerangka peraturan suatu negara adalah sistem
tata kelola perusahaan. Davis mengambil pandangan yang luas dari tata kelola perusahaan dan negara-negara yang mengacu
pada 'struktur, proses dan lembaga-lembaga di dalam dan di sekitar organisasi yang mengalokasikan kekuasaan dan sumber daya
kontrol di antara beberapa perusahaan

praktik tata berasal dari undang-undang yang mengharuskan direksi untuk melaksanakan tindakan spesifik dalam kaitannya
dengan manajemen untuk perusahaan mereka. Sebagai contoh, persyaratan

Teori PART 1 Akuntansi

untuk pertemuan ditahan dengan pemegang saham dan untuk mengungkapkan hal-hal menarik seperti remunerasi dan
pihak terkait transaksi direksi adalah hal-hal tata kelola perusahaan dasar yang dapat ditanggung oleh perusahaan

Namun, kerangka peraturan mungkin berisi pedoman tata kelola perusahaan tambahan dan
yang timbul dari kedua rekomendasi sukarela sektor swasta
dan bursa peraturan pencatatan. bimbingan tata kelola perusahaan dapat mengambil bentuk sukarela
rekomendasi praktik terbaik, yang mendorong direksi untuk mengadopsi mekanisme tata kelola yang tepat,
yang paling sesuai dengan situasi perusahaan masing-masing. Kedua badan supranasional dan nasional
telah menghasilkan rekomendasi tata kelola perusahaan. Federasi Internasional Akuntan (IFAC) pedoman
adalah contoh dari mantan dan korporasi kode governance diterbitkan di Inggris dan Australia adalah contoh
dari
persyaratan tata kelola yang berkaitan dengan keuangan

pelaporan dapat ditegakkan oleh bursa saham atau badan pemerintah yang bertanggung jawab untuk penegakan
persyaratan pelaporan keuangan. Sebagai contoh, di Inggris dan Australia, bursa saham masing
merekomendasikan sesuai dengan kode tata kelola perusahaan dan membutuhkan perusahaan tidak sesuai
untuk memberikan penjelasan alasan untuk non-kepatuhan, yang disebut 'jika tidak, mengapa tidak' aturan .
arahan Uni Eropa pada tata kelola perusahaan dapat ditegakkan
negara anggota sistem hukum.

Auditor dan pengawasan

Di banyak negara auditor melakukan fungsi sangat penting dalam memberikan jaminan tentang kualitas
informasi yang diberikan oleh perusahaan di keuangan mereka Adalah umum bagi profesi audit diatur dalam
beberapa cara. bentuk dasar yang paling regulasi profesi membatasi keanggotaan untuk orang dengan
kualifikasi dan pengalaman tertentu dan memerlukan registrasi untuk praktek. Bentuk lain dari peraturan
melibatkan membutuhkan keanggotaan badan profesional dan komitmen untuk kode etik. badan-badan
profesional juga dapat sanksi anggota dalam pelanggaran mereka

Banyak bentuk-bentuk regulasi yang memaksakan diri karena profesi mungkin setuju untuk mengikuti
tubuh aturan untuk mempertahankan posisi istimewa dan untuk melindungi haknya untuk praktek sebagai
profesi. Misalnya, sektor swasta self-regulation dari profesi akuntansi adalah bentuk awal dari pengawasan
auditor. Di masa lalu, badan-badan profesional telah mengambil peran mereka dari pengawasan profesi
serius, mencurahkan sumber daya yang cukup untuk mengembangkan standar untuk perilaku profesional di
tingkat nasional dan internasional. Banyak badan-badan nasional yang mewakili auditor telah secara
sukarela mengadopsi standar internasional audit (ISA) sebagai indikasi komitmen mereka untuk
memberikan pelayanan yang berkualitas dan menunjukkan perilaku yang sesuai kepada anggota profesi.
Self-regulasi profesi audit telah banyak diamati, tetapi ada beberapa contoh penting di mana peraturan itu
dari awal kali tanggung jawab otoritas negara. Misalnya, di Perancis dan regulasi Italia auditor adalah
tanggung jawab badan penegak independen masing-masing (regulator pasar sekuritas,

des Marches Pemodal atau di Perancis Commissione

Nazionale per Societa e la Borsa atau di Italia). Dalam kasus dan yang

organisasi pendahulunya Komisi des Operasi de Bourse (COB), regulator bekerja sama dengan Compagnie
Nationale des Commissaires Comptes atau CNCC,
tubuh mewakili profesi audit dalam proses melaksanakan pengawasan kegiatan auditor.

Lokasi tanggung jawab untuk pengawasan auditor dengan badan hukum, daripada membiarkan
diri-regulasi, menyediakan (setidaknya dalam teori) untuk regulasi lebih mandiri. Pilihan regulator hukum
daripada self-regulation mungkin mencerminkan ekonomi atau

BAB 3 Menerapkan teori peraturan akuntansi

 perbedaan politik dalam pendekatan untuk pengelolaan pasar modal. Sebagai contoh, sampai tahun 2005
Inggris memiliki tradisi lama dari auditor,
konsisten dengan posisi budaya meminimalkan intervensi dalam operstion dari pasar modal. peraturan
perundang-undangan auditor konsisten dengan lebih terpusat, pendekatan intervensionis peraturan bisnis
yang diamati di Perancis dan Di
tahun terakhir, banyak negara telah memperkenalkan badan hukum yang bertanggung jawab untuk pengawasan auditor, seperti
yang dibahas dalam bagian akhir dari bab ini.

badan penegak
Sebuah studi oleh FEE termasuk badan penegakan independen sebagai bagian dari sistem secara keseluruhan untuk
penegakan pelaporan keuangan Peran tubuh seperti
dalam regulasi pelaporan keuangan adalah untuk mempromosikan sesuai dengan peraturan yang mengatur
produksi laporan keuangan, yang terkandung dalam hukum, dan akuntansi standar. Sebuah badan penegak
independen merupakan perpanjangan dari pengawasan pengajuan, bagian dasar dari kerangka peraturan.
Sementara banyak negara memiliki badan yang bertanggung jawab untuk pengawasan pengajuan, mendirikan
badan penegak independen adalah peristiwa yang lebih baru, terkait dengan adopsi IFRS pada tahun 2005.
Karena pentingnya aplikasi yang komprehensif dan konsisten dari IFRS dalam mencapai tujuan adopsi IFRS ,
masing-masing negara anggota Uni Eropa diminta untuk mendirikan badan penegakan independen. Komite
Regulator Efek Eropa (CESR) melaporkan bahwa pada tahun 2006, 20 dari 27 negara anggota Uni Eropa telah
mendirikan mekanisme penegakan hukum yang bertemu, setidaknya sebagian,

Sebuah regulator pasar modal adalah bentuk yang paling umum diamati untuk badan penegakan
independen. Contohnya termasuk di Perancis, di Italia,
Autoriteit Financiele (Atau AFM, Otoritas Pasar Keuangan) di Belanda,
Securities Exchange Commission di Amerika Serikat dan ASIC di Australia. badan penegak independen mungkin memiliki
tugas yang luas dan kekuatan dalam kaitannya dengan regulasi pasar surat berharga, yang memperpanjang jauh
melampaui pemantauan pelaporan keuangan. Namun demikian, badan-badan tersebut dapat menjadi sangat aktif dalam
menegakkan persyaratan pelaporan keuangan yang terdapat dalam hukum dan akuntansi
SEC adalah contoh penting
dari regulator pasar aktif, yang terlibat dalam pengaturan persyaratan akuntansi (baik secara langsung atau melalui
komite didelegasikan, FASB), memberikan saran interpretasi dan mengambil tindakan hukum terhadap perusahaan untuk
Teori dalam aksi 3.3 mengeksplorasi

peran kedua FASB dan SEC dalam kaitannya dengan isu backdating opsi saham di Amerika Serikat. Kami
mempertimbangkan sejauh mana FASB dan / atau SEC dapat dianggap bertanggung jawab bila ada
ketidaksesuaian dengan standar akuntansi.

- .-- - .-.-

r backdating opsi saham

oleh Eric Dash dan Matt Richtel

New York: jaksa AS mencetak vonis bersalah dalam pilihan pertama backdating kasus untuk pergi ke pengadilan, mengamankan
keyakinan yang diharapkan dapat memberi semangat mereka untuk mengejar kasus-kasus serupa. Juri di Pengadilan Distrik AS di
San Francisco, Selasa menghukum seorang mantan CEO Brocade Communications Systems,
44, 10 kasus konspirasi dan penipuan.
Putusan berakhir percobaan lima minggu di mana dituduh sengaja mengubah
memberikan tanggal untuk ratusan penghargaan opsi saham tanpa mengungkapkan pindah ke investor. Hukuman dijadwalkan
untuk pedoman hukuman November 21. Berdasarkan US, bisa menghadapi
hingga tahun penjara untuk tuduhan paling serius serta jutaan membayar dolar dalam denda.

BAGIAN 1 teori akuntansi

 Putusan mengirimkan gelombang kejutan melalui Silicon Valley dan kantor hukum di seluruh negeri yang
puluhan perusahaan dan eksekutif terjerat dalam skandal luas.
Dalam bangun dari perhatian media yang intens, regulator menindak lebih dari 100 perusahaan di atas kebetulan
tidak mungkin opsi saham yang diberikan lagi dan lagi untuk eksekutif dan karyawan di tanggal saat harga saham
rendah - sebuah taktik yang dijamin keuntungan maksimum ketika Pilihan kemudian berubah menjadi uang tunai.

Backdating adalah ilegal jika perusahaan tidak benar memperhitungkan hibah diskon sebagai beban.

The Securities and Exchange Commission AS akhirnya diselidiki sekitar 140 perusahaan sehubungan dengan
praktek, dan jaksa mengajukan tuduhan terhadap setidaknya lima eksekutif.

Namun pengacara telah lama berpendapat bahwa kasus ini lebih dapat dimenangkan sebagai sipil bukan pengadilan pidana di
mana beban pembuktian jauh lebih besar.
Sebagian besar kasus backdating, termasuk satu melawan bergantung pada membuktikan bahwa

terdakwa sengaja dimanipulasi tanggal hibah opsi untuk investor menipu.

Tetapi klaim yang dapat dikaburkan oleh kompleksitas masalah akuntansi. Sementara pengacara di kedua sisi mengakui
bahwa kasus ini sulit untuk menang, keputusan Brocade menunjukkan bahwa vonis bersalah adalah mungkin.

memberanikan mereka membawa kasus lain, tapi saya tidak berpikir itu berarti mereka akan membawa gantang kasus ini," Sean
seorang pengacara kriminal di New York, kata jaksa.
"Mereka akan membawa terkuat di mana mereka dapat menunjukkan niat jahat dalam mencoba untuk menyembunyikan

informasi dari pemegang saham."

Mark Zauderer, seorang pengacara di New York, mengatakan: "Pengacara akan menjadi sangat menyadari bahwa di
mana ada bukti dokumen menyesatkan, akan sulit untuk mengandalkan pertahanan yang tak tahu itu ilegal.

"Lebih baik melaporkan sesuatu jujur ​bahwa mungkin dipertanyakan daripada risiko keliru fakta-fakta," katanya.

Dalam kasus Brocade, jaksa disajikan bukti bahwa sengaja menyesatkan

pemegang saham dengan "praktek sistemik dari harga saham cherry-picking" untuk membangun keuntungan bagi karyawan.

Selama persidangan, mantan karyawan sumber daya manusia bersaksi bahwa mengatakan bahwa
praktek itu "tidak ilegal jika Anda tidak tertangkap."
Jaksa juga mengatakan bahwa membantah backdating opsi saham ketika ia ditanyai
oleh peneliti tentang pola tanggal hibah yang menguntungkan.
pengacara Richard Marmaro, digambarkan kliennya sebagai-bekerja keras teknologi
eksekutif perusahaan yang tidak lalu lintas di arcana akuntansi hibah opsi saham.
Brocade, pertahanan berpendapat, menawarkan hibah murah sebagai cara untuk menarik karyawan booming dot-com menciptakan
pertempuran yang intens untuk menyewa bakat.

internasional Herald Tribune, yang Baru York Times Company, Rabu, Agustus 8, 2007

pertanyaan
standar akuntansi mengharuskan, dalam keadaan tertentu, perusahaan mencatat beban untuk opsi saham yang diberikan
kepada karyawan.
1. Apakah Anda menganggap bahwa perusahaan Brocade Communications memenuhi persyaratan untuk merekam
beban untuk opsi saham?
2. Siapa yang diuntungkan dari 'backdating' opsi saham? Siapa yang dirugikan?
3. Jika pilihan dapat dimundurkan, memiliki papan pengaturan standar (di Amerika Serikat, FASB) efektif dalam peran
menyebarkan peraturan akuntansi? Apa peran
dalam kaitannya dengan regulasi akuntansi praktek?

Di beberapa negara, bursa saham mengambil peran regulator pasar. Misalnya, bursa saham adalah (atau telah)
terlibat dalam moni toring pelaporan keuangan di Swiss, Swedia dan Norwegia. bentuk lain dari independen isa tubuh
penegakan

BAB 3 Menerapkan teori peraturan akuntansi

 meninjau panel, seperti Inggris '; Pelaporan Review Panel Keuangan (FRRP). The FRRP dibentuk pada tahun 1991
dengan kekuatan untuk menyelidiki hal yang berkaitan dengan pelaporan keuangan yang perlu mendapat perhatian. The
FRRP didirikan sebagai kepercayaan dan terdiri sektor anggota pribadi dari komunitas bisnis. Dengan demikian, itu
adalah struktur yang melibatkan sektor swasta dalam regulasi, yang dipandang oleh banyak orang sebagai pendekatan
alternatif yang efektif untuk
Pendekatan lain diambil oleh Jerman adopsi berikut
IFRS. Mereka mendirikan sebuah sistem penegakan dua-tier, terdiri dari panel review (Deutche
bulu Rechnungslegung, Penegakan Pelaporan Keuangan
Panel atau FREP), yang melaporkan ke departemen pemerintah (Bundesanstalt bulu
Finanzdienstleistungaufsicht atau Lembaga Federal untuk Pengawasan
Jasa keuangan).
bagian lain dari kerangka peraturan yang timbul karena adopsi IFRS adalah sistem untuk mengkoordinasikan
penegakan hukum. Sebuah organisasi supranasional, Organisasi Internasional Komisi Efek (IOSCO) membuat
suatu sistem untuk berpartisipasi anggota IOSCO dan organisasi penegak independen lain untuk berbagi
informasi dan berkonsultasi dalam rangka meningkatkan koordinasi dan konvergensi. Setiap regulator nasional
tetap memiliki kemampuan untuk menangani masalah dalam dirinya sendiri tetapi sistem bertujuan untuk
memfasilitasi konsistensi dan memberikan titik acuan untuk masa depan regulasi

Pada tingkat regional, CESR telah mendirikan mekanisme koordinasi (Eropa

sesi koordinasi penegak atau EECS) untuk menjaga database dari keputusan penegakan hukum. The EECS berfokus
pada keputusan yang diambil atau akan diambil oleh penegak lokal dan memberikan masukan dan umpan balik pada
kasus-kasus tertentu untuk mencapai konsistensi antara Eropa

KELEMBAGAAN STRUKTUR UNTUK STANDAR AKUNTANSI

SETTING DAN AUDIT
Dalam diskusi kami kerangka peraturan untuk pelaporan keuangan, kami melihat bahwa persyaratan pelaporan
keuangan umumnya berasal dari hukum undang-undang dan standar akuntansi. Pada bagian ini, kita
mempertimbangkan perkembangan badan pengaturan standar internasional dan proses pengaturan akuntansi
dan audit standar internasional.

Latar Belakang
Pengembangan standar akuntansi internasional dimulai secara resmi dengan pembentukan Komite Standar
Akuntansi Internasional (IASC) di London pada
1973. perwakilan Komite terdiri dari badan akuntansi profesional dari sembilan negara (Australia, Kanada,
Perancis, Jepang, Meksiko, Belanda, Inggris dan Irlandia, Amerika Serikat dan Barat
Tujuannya adalah untuk mengembangkan

akuntansi standar untuk sektor swasta cocok untuk digunakan di negara-negara di seluruh dunia. Sebelum tahun
2005, Standar Akuntansi Internasional (IAS) yang berpengaruh dalam berikut
Mereka diadopsi untuk digunakan di negara-negara tanpa standar nasional
pengaturan struktur; misalnya di Papua New Guinea dan Indonesia. Dalam kasus lain, mereka digunakan
dalam pengembangan standar nasional, seperti di Singapura dan Hong Kong. IAS juga digunakan secara
sukarela dari awal di konsolidasi
rekening perusahaan dari negara-negara seperti Swiss dan dalam
negara, akuntansi nasional tercermin orientasi pemangku kepentingan yang timbul dari kerangka hukum hukum kode
mereka dan sistem akuntansi berbasis pajak. Perusahaan digunakan IAS untuk memberikan informasi tambahan
untuk peserta pasar modal dalam format yang lebih transparan dan sebanding.

Teori PART Akuntansi

 Para anggota IASC berasal dari negara-negara dengan berbagai praktik akuntansi dan pendekatan yang
berbeda untuk menetapkan standar akuntansi. standar awal IASC sering diperbolehkan pilihan kebijakan akuntansi
untuk menyertakan preferensi berbagai negara anggota. Selama 1380s akhir IASC mulai bekerja pada Proyek
Perbaikan, untuk meningkatkan kualitas IAS dan menghapus banyak perawatan opsional. The IOSCO, tubuh
mewakili regulator sekuritas di seluruh dunia, mencari satu set standar yang anggotanya bisa menggunakan dalam
daftar lintas-perbatasan. Standar revisi yang didukung oleh IOSCO pada tahun 2000, meskipun dengan syarat
bahwa negara-negara anggota bisa menambahkan lebih lanjut

Ketentuan terakhir mencerminkan posisi regulator pasar di

Amerika Serikat, SEC. Itu tidak berniat untuk menghapus persyaratan rekonsiliasi US GAAP (yang disebut
Form 20-F) untuk perusahaan yang menggunakan standar IASC dan listing di bursa Amerika Serikat
lebih-diatur (seperti NYSE, NASDAQ dan

Meskipun penggunaan IAS di seluruh dunia meningkat, penerimaan lanjut dibatasi oleh fakta IASC tidak
papan pengaturan standar independen. Akibatnya, direstrukturisasi pada tahun 2001 untuk menciptakan
Accounting Standards Board Internasional (IASB), sebuah dewan independen berdasarkan struktur Dewan
Standar Akuntansi Keuangan (FASB) di Amerika Serikat. Dewan terdiri empat belas anggota penuh-waktu,
dipilih untuk keahlian mereka dan
dalam akuntansi profesional
dan standar pengaturan. Hal ini didukung oleh staf teknis yang berdedikasi, yang terletak di London. IASC
Yayasan menjadi badan pengawas dari IASB dan komite interpretasi adalah
Pembentukan melihat bubar dari
(Tubuh terdiri dari pembuat standar independen dari Australia, Kanada, New Inggris, Amerika Serikat dan
IASC), yang menjadi berpengaruh dalam mengembangkan standar internasional. IASB memiliki tanggung
jawab untuk memperbarui IAS yang sudah ada (yang masih mengusung
label) dan memproduksi Pelaporan Keuangan Internasional
Standar (IFRS).
Pentingnya kegiatan IASB meningkat secara dramatis dengan keputusan pada tahun 2002 oleh Komisi Eropa (EC)
untuk mengadopsi standar IASB pada tahun 2005. Komisi Eropa mengumumkan bahwa semua perusahaan yang
terdaftar di Uni Eropa (UE) negara-negara anggota akan mempersiapkan rekening konsolidasi berdasarkan standar
IASB. perubahan mendasar ini merupakan langkah penting mempromosikan produksi informasi keuangan yang lebih
transparan dan dapat dibandingkan dengan perusahaan-perusahaan Eropa yang terdaftar. Hal itu dipicu oleh tujuan
mengembangkan, pasar modal tunggal bersatu di Eropa. Keputusan diminta kesibukan di IASB dan di negara-negara
anggota Uni Eropa. Pertama, IASB diperlukan untuk menghasilkan 'stabil platform yang' standar oleh 1 Maret 2004,
yang akan ditinjau oleh
Akuntansi
Komite Regulasi (ARC). Panitia akan merekomendasikan kepada EC apakah standar harus didukung untuk digunakan di
negara-negara Uni Eropa. Dengan demikian, IASB memiliki beban kerja yang berat dan jadwal yang ketat karena berusaha
untuk menyelesaikan standar, termasuk menuntut dan proyek-proyek kontroversial seperti akuntansi untuk instrumen
keuangan. Kedua, masing-masing negara anggota Uni Eropa harus mempersiapkan adopsi standar internasional dengan
mempertimbangkan bagaimana pelaporan IFRS akan mengintegrasikan dengan pelaporan nasional. Sebagai contoh, akan
perusahaan induk dan perusahaan swasta rekening juga menggunakan standar internasional atau terus menggunakan
GAAP nasional? Pengaturan dari badan-badan penegak nasional yang independen, untuk mempromosikan sesuai dengan
standar internasional, juga
Ketiga,
profesi akuntansi (termasuk auditor eksternal dan akuntan publik) harus mempersiapkan untuk diadopsi IFRS.
pelatihan teknis yang terlibat ini untuk memperkenalkan diri dengan standar, yang dalam beberapa kasus yang
sangat berbeda yang ada GAAP nasional. Perusahaan juga menghadapi banyak tantangan. Personil harus
menjadi pandai secara teknis dalam standar dan perusahaan harus merevisi sistem akuntansi untuk merekam

BAB 3 Menerapkan teori peraturan akuntansi

 informasi yang diperlukan oleh rezim baru. Selain itu, mereka harus berkomunikasi dengan para pemangku kepentingan
seperti investor dan pemodal tentang bagaimana adopsi IFRS akan laporan keuangan mereka.

IASB dan FASB Program konvergensi

Program kerja IASB itu lebih rumit oleh pengumuman program konvergensi FASB, yang disebut
Kesepakatan, di FASB adalah
dibentuk pada tahun 1973 dan sangat dianggap seluruh dunia sebagai setter standar terkemuka. FASB memiliki kekuatan
didelegasikan oleh SEC untuk mengembangkan standar pelaporan keuangan bagi perusahaan terdaftar. Hal ini telah menghasilkan
beberapa konsep akuntansi dan serangkaian
standar pelaporan keuangan berfokus pada penyediaan informasi keuangan berkualitas tinggi yang berguna untuk
pengambilan keputusan. Penggunaan standar internasional di Amerika Serikat telah dibahas di
beberapa kelompok, seperti bursa saham, dipasang
argumen yang mendukung penerimaan IAS berdasarkan laporan keuangan, SEC sampai tahun 2007 menyatakan bahwa
rekonsiliasi dengan US GAAP diperlukan untuk memastikan 'level playing field'. SEC mengeluarkan rilis konsep pada tahun
2000 yang diuraikan pandangannya tentang atribut yang diinginkan dari pelaporan keuangan
Mereka termasuk standar kualitas tinggi
dikembangkan oleh sebuah dewan pengaturan standar independen, dan kepatuhan dipromosikan oleh badan-badan penegak
independen. Dengan adopsi IAS pada tahun 2005 oleh banyak perusahaan, tekanan untuk memungkinkan penggunaan IAS
tanpa rekonsiliasi dari perusahaan Uni Eropa lintas yang terdaftar

di Amerika Serikat) meningkat. Pada tahun 2007, SEC setuju untuk mengizinkan pendaftar asing ke file IFRS rekening
dengan SEC tanpa Form 20-F SEC kemudian mulai
proses mempertimbangkan apakah pendaftar domestik diizinkan untuk menggunakan IFRS bukan AS
ada beberapa pendukung untuk penggunaan IFRS di Amerika Serikat, de Lange
dan Howieson berpendapat bahwa realitas politik berarti AS tidak mungkin untuk menyerah kedaulatan atas pengaturan
akuntansi
Sementara itu, para Program konvergensi telah menghasilkan cukup
bekerja untuk Dewan Komisaris dan Direksi. Ini rumit proses memproduksi 'stabil Platform' dari standar untuk 2005
sebagai IASB bekerja untuk tujuan ini, sementara pada saat yang sama mempertimbangkan sejauh mana standar
bisa direvisi untuk konvergen dengan US GAAP. Program konvergensi membutuhkan FASB dan IASB untuk
mengidentifikasi perbedaan antara standar masing-masing, untuk meninjau solusi yang tersedia dan untuk
mengadopsi pengobatan yang lebih baik. Dalam prakteknya, konvergensi adalah proses yang rumit. Beberapa
perbedaan muncul karena mendasari perbedaan antara dua set standar. US GAAP telah digambarkan sebagai
standar berbasis aturan sementara IAS bertujuan untuk menjadi The keterlibatan yang lebih besar dari Amerika
Serikat berarti bahwa pengaturan standar internasional (dan, pada gilirannya, standar pengaturan nasional) sekarang
didominasi oleh FASB dan IASB. Proses konvergensi hanya bisa menjadi dialog dua arah antara FASB dan IASB
karena kesulitan yang melekat, yang akan meningkat jika banyak pihak yang terlibat. Namun, IASB memiliki kebijakan
bekerja dengan pembuat standar nasional pada proyek-proyek di mana mereka dapat berkontribusi pada pengaturan
standar

Penghubung saat ini

setter standar adalah badan pengaturan standar nasional dari Australia, Perancis, Jerman, Jepang, New
Inggris dan Amerika Serikat. Mereka berpartisipasi dalam
itu kerja melalui proyek penelitian, tim proyek dan proyek bersama. IASB tergantung pada kontribusi
pembuat standar nasional, namun tidak jelas sejauh mana badan-badan ini akan mempengaruhi keputusan
akhir dari IASB. Sejak tahun 2005 badan dari Uni Eropa (seperti papan pengaturan standar nasional dan
EFRAG) telah menjadi lebih vokal dalam proses pengembangan standar akuntansi. IASB mungkin melihat
dirinya sebagai setter standar global, tapi untuk Uni Eropa itu adalah 'standar lingkungan lokal mereka

Mengingat bahwa standar memiliki konsekuensi ekonomi, ada perdebatan sengit

BAGIAN 1 teori akuntansi

di Eropa tentang isi dari standar IASB dan arah standar sebagai

dibahas sebelumnya dalam bab ini dalam kaitannya dengan instrumen keuangan. Studi kasus 3.3
memberikan kesempatan untuk mempertimbangkan sejumlah perkembangan penting yang berkaitan dengan penerapan
standar internasional, yang membawa keluar isu-isu kunci yang timbul dari penggunaan standar umum.

Akuntansi standar untuk sektor publik

Seperti disebutkan di atas, IASB menetapkan standar bagi sektor swasta. standar yang berbeda bisa berlaku untuk sektor
publik, mengingat bahwa entitas sektor publik mungkin memiliki tujuan yang berbeda dan tujuan dan pemangku
kepentingan yang berbeda dibandingkan dengan sektor swasta. masing-masing negara harus memutuskan sejauh mana
standar IASB akan diikuti oleh entitas sektor publik. Di Australia dan New
pendekatan sampai saat ini untuk mengejar
satu set standar akuntansi, cocok untuk kedua entitas sektor publik dan swasta. standar seperti
digambarkan sebagai 'sektor netral
Di Australia AASB memiliki sejumlah fungsi, seperti dijelaskan di bawah oleh ketua itu, Profesor David
Boymal:
menghasilkan standar akuntansi yang harus diikuti dengan melaporkan entitas menghasilkan standar akuntansi
untuk publik dan tidak-untuk-keuntungan sektor berpartisipasi aktif dalam pengembangan standar internasional
memberikan interpretasi standar akuntansi agar dapat dibandingkan dari pelaporan keuangan oleh entitas
pelaporan Australia

memberikan dukungan teknis kepada perwakilan Australia di komite internasional seperti IPSASB dan
SAC s7
menghasilkan standar untuk sektor swasta dan tidak-untuk-profit entitas adalah fungsi papan kunci. Selain
itu, catatan Dewan yang mendukung pekerjaan Akuntansi Sektor Publik Dewan Standar Internasional
(IPSASB), sebuah komite dari International Federation of Accountants (IFAC). Pada tahun 2009, IPSASB
terlibat dalam mengembangkan kerangka konseptual untuk akuntansi sektor publik.

standar audit internasional

Akhirnya pada bab ini, kami mempertimbangkan regulasi praktik audit dan pengembangan standar audit
internasional. Secara historis, audit telah diatur. Beberapa masyarakat akuntansi profesional yang didirikan
pada abad kesembilan belas untuk mempromosikan profesi dan memberikan pelatihan bagi
Formasi
masyarakat ini terjadi selama waktu ketika perusahaan Kisah sedang berlalu di Inggris membutuhkan audit dan
dengan demikian menghasilkan sumber pendapatan yang signifikan untuk
Sebagai Watts dan Zimmerman telah didokumentasikan, ada bukti
audit dalam sejarah awal perusahaan dan pengembangan audit profesional tercermin pengembangan
modal Para penulis menyimpulkan audit yang
dituntut untuk memenuhi kebutuhan pengguna laporan keuangan dan pihak kontraktor dan bahwa
undang-undang yang membutuhkan audit hanya dikodifikasikan praktek terbaik yang ada. Sebagaimana
dibahas dalam bab 2, pengembangan teori audit awal mendokumentasikan proses audit dan tugas diharapkan
auditor. pengembangan teori yang lebih umum diikuti yang dijelaskan dan ditentukan praktik audit terbaik.
Praktik-praktik ini menjadi diabadikan dalam standar auditing yang dikeluarkan oleh profesi. Di Amerika Serikat,
American Institute Akuntan bertanggung jawab untuk standar auditing pertama di

Di Australia, standar auditing yang dikeluarkan oleh badan akuntansi profesional melalui AARF
tersebut. profesi bertanggung jawab untuk menjaga standar etika, termasuk anggota pendisiplinan yang
tidak mengikuti akuntansi dan

BAB 3 Menerapkan teori untuk regulasi akuntansi

 standar auditing. Namun, bentuk peraturan melemah jika tidak ada persyaratan hukum bagi akuntan untuk
menjadi anggota badan profesional. American Institute of
(AICPA) mulai sistem peer review di meskipun itu
sukarela sampai
Sebagaimana dicatat sebelumnya, skandal akuntansi di Enron dan perusahaan lain di awal 2000-an dapat dianggap
sebagai kegagalan pasar dan tampaknya telah digunakan sebagai pembenaran untuk intervensi pemerintah dalam
mengaudit standar pengaturan di Amerika Serikat dan Australia. Karena bagian dari Sarbanes-Oxley Act
ulasan tentang perusahaan audit di Amerika Serikat memiliki

dilakukan oleh badan pemerintah, Perusahaan Publik Akuntansi dan Dewan Pengawas (PCAOB). PCAOB
juga bertanggung jawab untuk menetapkan standar audit untuk audit perusahaan publik. Di Australia,
standar auditing telah memiliki dukungan hukum melalui Korporasi Bertindak 2001 sejak Juli 2006 setelah
berlalunya CLERP 9.
Meskipun standar auditing sekarang ditetapkan oleh badan-badan pemerintah, fokus awal telah lebih dari menulis
ulang standar untuk memungkinkan mereka untuk dimasukkan ke dalam undang-undang dari pada mengubah
konten mereka. Standar Perikatan Audit (ISA) yang dikembangkan oleh Auditing dan Standar Jaminan Dewan
Internasional (IAASB). Di Australia, Auditing dan Jaminan Standar Board (AUASB) menulis ulang sebelumnya duduk
standar profesional dan diarahkan untuk menggunakan ISA sebagai basis untuk mengembangkan standar Australia
yang baru, dengan apapun yang diperlukan The IAASB beroperasi di bawah naungan IFAC. Itu

anggotanya akuntansi
organisasi dan sebagian besar anggota IAASB telah berlatih auditor. Situasi ini telah menyebabkan beberapa
komentator menyarankan bahwa adalah 'ditangkap' oleh audit
profesi dengan cara yang sama bahwa badan akuntansi profesional telah 'menangkap' proses pengaturan standar
auditing nasional sebelum UU Sarbanes-Oxley di AS dan CLERP 9 di Australia. Meskipun pemerintah tampaknya
memiliki kontrol yang diambil dari standar auditing, ketergantungan mereka pada IAASB berpotensi merusak
pemerintah
The IAASB tampaknya sadar akan ancaman terhadap kredibilitas dan daya dengan ketergantungan pada akuntan
profesional untuk pendanaan dan keahlian. The IFAC mendirikan Public Interest Oversight Board (PIOB) pada tahun
2005 dengan tujuan untuk meningkatkan kepercayaan pada standar yang dikeluarkan oleh IAASB dan IFAC lainnya
Tujuannya adalah untuk memastikan bahwa

standar yang ditetapkan secara transparan yang mencerminkan kepentingan umum, dengan masukan oleh publik dan
regulator, dan untuk memfasilitasi regulasi audit. Seperti dibahas lebih lanjut dalam bab 14, keberhasilan masa depan
IAASB bergantung pada penegakan sukses dari standar auditing dan mempertahankan kepercayaan dari berbagai
pemangku kepentingan.
Pemerintah tampaknya percaya bahwa standar akuntansi dan audit peduli, dan mereka memiliki
beberapa dukungan dari penelitian untuk pandangan mereka. Ada bukti bahwa kekuatan standar akuntansi
dan audit dan efektivitas penegakan mereka adalah faktor dalam keberhasilan pengembangan pasar
keuangan di seluruh dunia. Francis, Khurana dan Pereira mengumpulkan bukti pada kualitas audit, kekuatan
penegakan audit, dan kualitas standar akuntansi dan menemukan bahwa akuntansi yang berkualitas dan
audit lebih mungkin untuk eksis dalam tata kelola perusahaan di negara-negara dengan investor yang kuat

meskipun akuntansi yang berkualitas tinggi

dan audit juga positif terkait dengan pengembangan pasar keuangan di negara-negara, bukti tidak
mendukung anggapan bahwa mereka cukup untuk mendorong pengembangan pasar keuangan tanpa
perlindungan investor yang kuat. Salah satu contoh bagaimana tindakan auditor dapat berdampak pada
masing-masing perusahaan dan pasar yang lebih luas dibahas dalam teori beraksi 3.4. Artikel disajikan
mempertimbangkan dampak pasar auditor memberi 'penekanan materi' pendapat, yang mungkin diperlukan
untuk beberapa perusahaan menyusul krisis keuangan 2007-08.

BAGIAN 1 teori akuntansi

Banyak topi kecil untuk lampu kilat oranye

oleh Kitney dan Patrick Durkin

Ratusan perusahaan Bursa Efek Australia yang terdaftar kecil akan memiliki setengah-tahunan mereka account ditandai oleh auditor
selama dua minggu berikutnya karena kekhawatiran mereka mungkin gagal untuk bertahan dalam bisnis selama bulan ke depan.

Dampak berkelanjutan dari sarana krisis kredit direksi perusahaan kecil tidak akan dapat menjamin bahwa
perusahaan mereka akan terus secara berkelanjutan, terutama di mana wajah thev berguling utang mereka.
"
Peringatan oleh direksi dan akuntan mengikuti tindakan keras oleh Securities and Australia
Komisi perdagangan bangkrut dan datang sebagai musim pelaporan setengah tahun
diakhiri selama dua minggu ke depan ketika banyak perusahaan kekurangan uang tunai cenderung laporan.

Di bulan Desember, kata direktur harus fokus pada apakah perusahaan akan tetap pelarut
diberikan kemampuan mereka untuk utang pembiayaan kembali, dana kenaikan gaji dan mematuhi perjanjian-perjanjian pinjaman.

"Mengelola perjanjian perbankan dalam lingkungan di mana nilai-nilai aset yang ditinggalkan menjadi hal yang
sangat sulit, kata Jeff Lucy, ketua Dewan Pelaporan Keuangan itu
badan pengawas akuntansi standar auditing di Australia.
"Untuk kecil perusahaan, misalnya, penurunan harga komoditas kamu juga

melihat nilai tercatat tambang. Hal ini akan mengurangi nilai aset, yang kemudian mempengaruhi perjanjian perbankan."

Ketika penandatanganan off pada rekening, auditor juga diminta untuk memberikan jaminan bahwa
wi akan tetap pelarut selama berikutnya bulan. Di mana ada ketidakpastian tentang
apakah perusahaan dapat terus secara berkelanjutan, auditor diminta untuk bendera rekening dengan "penekanan
materi".
Peringatan teknis akuntansi merupakan salah satu langkah di bawah "kualifikasi", yang merupakan peringatan yang paling serius
tentang potensi ketidakberesan dalam rekening perusahaan.
managing partner nasional, risiko dan peraturan, Michael Coleman, mengatakan ia berharap untuk melihat lebih
banyak rekening ditandai dengan "penekanan materi" dalam lingkungan saat ini karena ketidakpastian mengenai profil utang mereka.
Tapi tingginya jumlah rekening berbendera telah menciptakan alarm di antara akuntan dan regulator di tengah kekhawatiran bahwa
investor mungkin salah menafsirkan temuan.

"Dalam lingkungan ini, acara sederhana memiliki reaksi berantai," kata Lucy. "Dalam menempatkan kebenaran di atas
meja, dapat memiliki efek bola salju. Perlu ada penghakiman matang diterapkan. Apakah itu berarti bahwa roda yang akan
jatuh? Tidak. Namun, bukannya kualifikasi, yang merupakan lampu merah berkedip , penekanan materi benar-benar sebuah
cahaya oranye."
masalah itu dibahas pada pertemuan Dewan Pelaporan Keuangan di Melbourne pekan lalu dihadiri oleh Mr Lucy,
Menteri Hukum Perusahaan Nick Sherry dan ketua baru Dewan Standar Akuntansi Australia, Bruce Porter.

menekankan kepada pembaca tertentu itu mengatakan pergi dan melihat

ini, pergi dan membaca sehingga Anda memahami rekening karena ketidakpastian ini," kata Porter.
mengatakan ada kekurangan bukti untuk mengatakan persen [bahwa perusahaan ini
akan survivel," katanya.
Sumber Itu Australian Financial Review, Februari 2 3 Juni 2009, p 9

pertanyaan
Apa judul artikel maksud dengan 'topi kecil' dan 'lampu kilat oranye'?
2. Jelaskan argumen bahwa hanya dengan menempatkan 'penekanan materi' bagian dalam laporan audit Anda bisa
memulai reaksi berantai.
3. Artikel ini membahas perjanjian Bank menjelaskan dampak dari nilai aset bank
perjanjian dan dampak potensial bagi perusahaan.

BAGIAN 3 teori untuk

 Teori-teori regulasi yang relevan dengan akuntansi dan audit
Tujuan dari teori adalah untuk menjelaskan dan memprediksi fenomena dunia nyata. Dalam bab ini kita
Ulasan teori diusulkan untuk menjelaskan pracrice pelaporan keuangan dan audit. Teori dari ekonomi
termasuk teori pasar yang efisien dan teori keagenan yang relevan untuk memahami lingkungan di mana
pelaporan keuangan terjadi. Kedua teori ini membantu kita untuk memahami peran informasi keuangan dan
insentif untuk produksi. teori tertentu regulasi juga memberikan wawasan tentang bagaimana dan mengapa
kita amati peraturan pelaporan keuangan.

Teori kepentingan publik mengusulkan bahwa pemerintah atau agen mereka memperkenalkan peraturan untuk
mengkompensasi kegagalan pasar. Peraturan ini dimaksudkan untuk melindungi kepentingan individu dan masyarakat secara
keseluruhan; dengan regulasi masyarakat lebih baik daripada sebaliknya. Sehubungan dengan pelaporan keuangan, asumsi
adalah bahwa peraturan akan meningkatkan arus informasi sehingga meningkatkan efisiensi pasar modal. Dalam teori ini
pemerintah merupakan pihak independen. agen menanggapi permintaan dari 'politisi kewirausahaan' dan kelompok
kepentingan umum untuk campur tangan di pasar. Meskipun dapat dikatakan bahwa partai-partai ini bertindak sebagian
dengan kepentingan, intervensi regulasi diklaim memiliki beberapa keseluruhan kepentingan publik yang tulus.

Peraturan ini tidak costless. Ini melibatkan transfer kekayaan dan karena itu memiliki konsekuensi ekonomi bagi pihak-pihak
yang diatur. Capture teori mengusulkan bahwa pihak tunduk kepada peraturan berusaha untuk mengontrol pemerintah atau
agennya yang bertanggung jawab untuk mengeluarkan peraturan tersebut. Teori ini mengasumsikan bahwa individu rasionalis
ekonomi dan mereka akan mengejar kepentingan mereka sendiri. Dengan demikian, mereka bertindak untuk meningkatkan dan
melindungi kekayaan mereka dengan mencari kontrol dari tubuh mengatur. Misalnya, mereka mengamankan kontrol dengan
mendikte kegiatan tubuh dan agenda atau dengan menetralkannya
memastikan bahwa yang

kinerja tidak efektif).

Sebuah teori ketiga mengambil perspektif yang agak berbeda. Teori kepentingan pribadi mengusulkan bahwa,
berbeda dengan dua teori sebelumnya, pemerintah tidak independen. Ini memiliki 'kekuatan untuk memaksa' dan akan
menjalankan kekuasaan ini dengan cara yang terbaik tujuan sesuai pemerintah. Jadi politisi tidak penengah yang netral,
tetapi menjalankan kekuasaan mereka untuk memaksimalkan keberhasilan pemilu masa depan mereka. Pemerintah tidak
mengatur kepentingan umum melainkan dalam menanggapi kelompok kepentingan pribadi dengan kekuatan yang paling
voting. Di pasar modal kelompok dengan insentif yang paling dan sumber daya untuk lobi untuk peraturan yang mereka
sukai sering dari perusahaan yang terdaftar atau sektor korporasi.

80 BAGIAN teori
Bagaimana teori regulasi berlaku untuk akuntansi dan praktek audit Pada bagian ini,
kami mengeksplorasi sejauh kepentingan umum, menangkap dan swasta
teori bunga dapat diterapkan dalam praktek. Kami mengamati bahwa pemerintah di banyak negara telah campur
tangan dalam proses menetapkan standar akuntansi dan audit. Meskipun standar awalnya di bawah kendali sektor
swasta, suksesi peristiwa menyebabkan kontrol pemerintah di banyak negara. Misalnya, di Australia standar
akuntansi yang dikembangkan oleh profesi akuntansi. pemerintah melakukan intervensi dalam proses penetapan
standar akuntansi dari tahun 1980-an dengan mendirikan badan dengan tanggung jawab untuk menyebarkan
standar akuntansi. Kami membahas sejauh mana badan-badan seperti itu 'ditangkap' oleh para pihak untuk siapa
mereka menciptakan peraturan. Kami juga dianggap sebagai peran kelompok kepentingan pribadi dalam
memperoleh regulasi yang menguntungkan untuk kepentingan mereka sendiri.

Bagian akhir dari bagian ini diperluas pada tema sifat politik standar pengaturan dan regulasi. Tercatat US
akademik Stephen Zeff menggambarkan pengaturan standar sebagai proses tak terelakkan politik. Pandangan
ini berlaku tidak hanya untuk Amerika Serikat, tetapi juga di negara-negara lain juga. Kami mengamati bahwa
adopsi standar IASB di Uni Eropa telah mengambil politisasi akuntansi pengaturan standar ke tingkat yang
baru. Zeff menjelaskan bahwa ada berbagai pihak yang terlibat, dengan tujuan yang berbeda dan preferensi
budaya, yang telah mengakibatkan proses pengesahan panjang berikutnya ke

Proses penetapan standar (sudah proses yang sangat politis). Kami Ulasan adopsi IAS 39 di

Eropa untuk menggambarkan beberapa isu yang terlibat. Kerangka peraturan untuk pelaporan keuangan

pelaporan keuangan tidak terjadi dalam ruang hampa. Ada banyak faktor yang mempengaruhi proses
menghasilkan informasi keuangan. Pada bagian ini kita menggambarkan sejumlah elemen kunci yang dapat
diamati di sejumlah kerangka pelaporan keuangan negara. Tujuan kami adalah untuk memberikan 'proforma' dari
kerangka peraturan dan untuk menunjukkan bagaimana
mempengaruhi produksi laporan keuangan. Pertama, kita bahas
persyaratan hukum, yaitu hukum yang memerlukan persiapan dan audit laporan keuangan. hukum tersebut
mungkin terkandung dalam perusahaan, pasar sekuritas dan hukum perpajakan. Persyaratan umum yang
mempengaruhi penyusunan laporan keuangan yang bertugas menyiapkan account (sesuai dengan standar
akuntansi dan persyaratan hukum lainnya), untuk memiliki mereka diaudit oleh auditor eksternal dan untuk
mengajukan mereka dengan badan pemerintah. Selanjutnya kita disebut tata kelola perusahaan. Beberapa
praktek tata kelola perusahaan mengikuti persyaratan hukum, sementara yang lain mencerminkan 'praktek
terbaik' rekomendasi dikembangkan oleh sektor swasta. Contoh mantan termasuk arahan Uni Eropa pada tata
kelola perusahaan dan contoh yang terakhir adalah kode tata kelola yang telah diadopsi di Inggris dan Australia.

Kepatuhan dengan persyaratan pelaporan keuangan dipromosikan oleh auditor eksternal dan badan-badan
penegak independen. Kami mengamati bahwa di banyak negara auditor secara tradisional menjadi pihak yang
paling penting untuk mempromosikan sesuai dengan standar akuntansi. Sebagai hasil dari penerapan standar
IASB pada tahun 2005 banyak negara memiliki set up badan penegak independen. Sementara beberapa orang
menganggap tubuh seperti pemborosan sumber daya (mereka telah digambarkan sebagai 'memeriksa dam'),
banyak komentator menunjukkan perlunya penegakan konsisten di seluruh negara untuk memastikan aplikasi
yang sebanding IFRS. Dikatakan bahwa tanpa penegakan terkoordinasi manfaat dari adopsi standar internasional
tidak akan tercapai. Kami menggambarkan jenis tubuh yang telah dibentuk dan mekanisme koordinasi penegakan
yang telah dimasukkan ke dalam tempat. Evaluasi peran dan efektivitas badan-badan ini akan terjadi di masa
depan.

BAB 3 Menerapkan teori peraturan akuntansi

 Struktur kelembagaan untuk menetapkan standar akuntansi dan auditing Pada bagian akhir dari bab ini kami
memberikan gambaran tentang perkembangan badan-badan internasional yang menyediakan akuntansi dan audit
standar. Kami membahas latar belakang untuk proses saat ini untuk mengembangkan standar akuntansi
internasional, dimulai dengan pembentukan IASC pada tahun 1973 dan kemudian IASB pada tahun 2001. Isu-isu
kunci yang dibahas adalah:
mendukung untuk satu set standar inti; itu keputusan untuk

mengadopsi standar IASB dari tahun 2005; dan keterlibatan yang lebih besar dari Amerika Serikat pada pengaturan standar
internasional, yang dihasilkan dari proyek konvergensi, yang
dimulai pada tahun 2002.
Kami juga membahas pengaturan standar auditing. Badan akuntansi profesional memiliki sejarah
panjang keterlibatan dengan pengaturan standar, yang sejajar dengan sejarah persyaratan hukum untuk
audit. Peraturan audit terjadi meskipun ada bukti bahwa audit dituntut dengan tidak adanya regulasi. badan
akuntansi profesional menulis standar auditing pertama, tetapi pemerintah telah menggunakan kegagalan
pasar untuk membenarkan mengatur standar auditing di Amerika Serikat dan Australia. Namun, standar
auditing Australia didasarkan pada standar internasional yang ditulis oleh tubuh yang dikendalikan sebagian
besar dengan berlatih auditor. Badan pengawas telah dibentuk untuk memastikan standar mencerminkan
kepentingan umum dan harus memperhatikan pandangan dari regulator.

pertanyaan
1. penerimaan umum dari standar akuntansi penting untuk akuntansi
profesi. Dengan siapakah profesi memerlukan penerimaan umum dari standar, dan
mengapa itu penting untuk profesi?
2. Proses pengaturan standar sangat politis. Menggambarkan suatu peraturan akuntansi
yang akan secara politik kontroversial, dan jenis tekanan politik yang bisa dibawa ke beruang
dalam proses pengaturan standar.
3. Teks menjelaskan teori penangkapan regulasi.
(A) Apa capture peraturan?
(B) Bagaimana standar badan pengaturan seperti AASB dapat menghindari peraturan
menangkap?

(C) Jika tubuh standar pengaturan adalah 'ditangkap' oleh profesi, apakah ada
langkah pemerintah dapat mengambil untuk membuat badan independen? Jika demikian, jika
pemerintah mengambil langkah-langkah tersebut? Membenarkan jawaban Anda. (D) Apakah Anda percaya
bahwa saat ini standar akuntansi internasional
pengaturan pengaturan, berbasis di sekitar IASB, beresiko menangkap peraturan? Mengapa atau
mengapa tidak?
4. Dalam bawah 500 kata, memberikan argumen untuk pendekatan regulasi untuk pengaturan standar. Kemudian, di bawah
500 kata, memberikan argumen untuk pendekatan pasar bebas untuk pengaturan standar. Akhirnya, menganalisis
argumen dan menyimpulkan mendukung satu pendekatan daripada yang lain (yang mendekati Anda mendukung
terserah Anda, tetapi Anda harus memutuskan pendekatan mana yang lebih baik, setidaknya di bawah satu set keadaan
diasumsikan).

5. Jika IASB menyimpulkan bahwa konsekuensi ekonomi dari standar ini adalah tentang untuk menyetujui akan
merugikan kelompok lobi yang kuat, apa yang harus IASB melakukan tentang situasi?

BAGIAN 1 teori akuntansi

 Bagaimana menurut Anda standar akuntansi harus ditetapkan? Adalah bahwa pendekatan saat ini diambil
oleh IASB?
7. 'Kami harus membubarkan pembuat standar nasional. Mereka tidak ada gunanya mengikuti adopsi standar
akuntansi internasional. Jelaskan apakah Anda setuju atau tidak setuju dengan pernyataan ini.

8. Apa yang 'bebas pengendara'? Bagaimana sistem dapat memastikan bahwa mereka yang paling diuntungkan dari sebuah standar

akuntansi yang membutuhkan pengungkapan tertentu juga menanggung biaya terbesar itu?

9. Pengaturan standar akuntansi membutuhkan beberapa penilaian manfaat ekonomi dan lainnya dan biaya. Apakah
isu-isu etis yang terlibat? Apakah mungkin untuk menghindari masalah etika dalam mengembangkan standar
akuntansi?
10. Anda telah ditunjuk sebagai kepala akuntan perusahaan yang akan merugikan
dipengaruhi oleh metode akuntansi yang diusulkan dalam draft eksposur untuk standar akuntansi di
leasing. Menulis laporan dari 500 kata atau kurang menjelaskan kepada Dewan Direksi bagaimana
Anda bisa melobi AASB dan IASB untuk mengadopsi praktik akuntansi selain yang diusulkan dalam
draft eksposur. Juga mengomentari biaya dan manfaat melobi bagi perusahaan.

11. Di dan ada beberapa profil tinggi runtuh perusahaan di Inggris

Negara terkait dengan menyesatkan laporan keuangan dan praktik akuntansi. Berikut ini runtuh,
undang-undang baru diperkenalkan untuk meningkatkan kualitas pelaporan keuangan.

(A) Menurut Anda, akan pengaturan lebih lanjut mencegah sengaja menyesatkan
pelaporan? Menjelaskan.

(B) Apakah undang-undang tambahan mungkin untuk mencegah runtuh perusahaan? Mengapa atau mengapa

tidak?

(C) Seberapa penting adalah penegakan persyaratan pelaporan keuangan

dalam mempromosikan pelaporan kualitas tinggi?

12. Masing-masing dari tiga teori regulasi yang dibahas dalam bab ini memiliki kekuatan
dan keterbatasan dalam menggambarkan akuntansi pengaturan standar, baik masa lalu atau sekarang. Apa yang Anda
percaya adalah mereka kekuatan dan kelemahan? Memberikan contoh di mana Anda percaya masing-masing teori telah
diterapkan, atau mungkin berlaku.
13. Dari 1 Januari 2005 Australia mengadopsi standar IASB.
(A) Do Anda setuju dengan perubahan ini? Mengapa atau mengapa tidak? (B) Siapa yang berdiri untuk
mendapatkan dari adopsi Australia standar IASB?
Menjelaskan.

(C) Siapa yang berdiri untuk kehilangan dari adopsi Australia standar IASB?
Menjelaskan.

14. Apa peran dari Dewan Pelaporan Keuangan? Apakah Anda berpikir bahwa semua
anggota Dewan Pelaporan Keuangan harus akuntan yang berkualitas? Mengapa atau mengapa tidak?

15. IASB dan FASB memulai proyek konvergensi pada tahun 2002.
(A) Apa manfaat yang diharapkan dari proyek konvergensi? (B) Apa faktor
yang membuat konvergensi sulit? (C) Bagaimana masa depan IASB terikat
konvergensi?
16. Harus SEC mengizinkan penggunaan standar IASB untuk perusahaan yang terdaftar dalam negeri AS?

Diskusikan alasan dan terhadap penggunaan IFRS oleh perusahaan-perusahaan AS.

17. Mengapa IFAC membentuk Kepentingan Umum Pengawasan Dewan?

18. Mengapa kualitas standar akuntansi dan audit akan mempengaruhi
pengembangan pasar keuangan? Mengapa kekuatan penegakan standar dan investor
perlindungan penting dalam hubungan ini?

BAB 3 Menerapkan teori untuk regulasi akuntansi

 bacaan tambahan
Alfredson, K, Leo, K, Picker, R, P, & J 2009, akuntansi Applyinginternational
standar, John Wiley Sons, Brisbane: Australia. Alfredson, K 2003, 'Pathway to 2005 standar IASB', The
Australian Accounting Review,
vol. 13, tidak ada. 1, pp. 3-7.
Brown, P, Tarca, A 2005, 'Ada di sini, siap atau tidak: review dari keuangan Australia
kerangka pelaporan', Australia Akuntansi Review, vol. 15, tidak ada. 2, pp. 68-78. Collett, P, Godfrey,
JM, & S 2001, 'Internasional harmonisasi: Peringatan dari
pengalaman Australia.' Akuntansi Horizons, vol. 15, tidak ada. . 2, hlm Georgiou, G 2004, 'melobi
Perusahaan pada standar akuntansi: metode, waktu dan
dirasakan efektivitas, Abacus, vol. 40, tidak ada. 2, pp.
C, Leuz, C 2009, 'Krisis akuntansi wajar-nilai: Membuat rasa baru-baru ini
perdebatan', Akuntansi Organisasi dan Masyarakat, vol. 6-7, pp. 826-34. Miller, M 1995, 'Kredibilitas
pelaporan keuangan Australia: Apakah pengaturan co-regulasi bekerja?' Australia Akuntansi Review, vol. 5,
tidak ada. 2, pp. 3-16. Watts, RL, & Zimmerman, JL 1986, Positif
teori. Englewood Cliffs,
NJ: Prentice-Hall.
S 2002, ' 'Politik' lobi pada standar yang diusulkan: tantangan ke IASB',
Akuntansi Horizons, vol. 16, tidak ada. 1, pp. 43-54.

Akuntansi Australia Standards Board (AASB) Australian Securities and

Investments Commission (ASIC) CPA Australia Deloitte

www.iasplus.com
muda
Pelaporan Grup Keuangan Eropa Aksi (EFRAG) www.efrag.com
des Ahli Comptables (BIAYA)

Standar Akuntansi Keuangan (FASB) www.fasb.org Dewan Pelaporan

Keuangan (FRC) Dewan Pelaporan Keuangan (FRC)

sarjana www.scholar.google.com Institute of Chartered Accountants di

Australia (ICAA) International Accounting Standards Board (IASB) www.iasb.org
KPMG

Komisi Sekuritas dan Bursa (SEC) www.sec.gov

Menyeimbangkan biaya dan manfaat dari intervensi peraturan

Salju mendesak keseimbangan dalam aturan

Menteri Keuangan AS John Snow on Rabu memperingatkan terhadap menggunakan
pelaporan keuangan aturan cara-cara yang mungkin meredam pertumbuhan ekonomi, dan ia bersimpati
dengan penderitaan eksekutif perusahaan yang berada di bawah pengawasan peraturan. 'Kita perlu menjaga
keseimbangan dalam penegakan kami,' kata Salju dalam sambutannya yang disiapkan ke New York University Pusat
Hukum dan Bisnis. 'Kita perlu memastikan

BAGIAN 1 teori akuntansi

penekanan pada bentuk substansi dan tidak. Kita perlu membuat bahwa kesalahan tidak bersalah

tidak kriminal,' katanya. Kongres meloloskan Sarbanes-Oxley tahun 2002 dalam menanggapi serangkaian profil
tinggi skandal perusahaan yang ditebang Enron, dan
perusahaan akuntansi Arthur Andersen. Hukum, nama untuk Ohio Republik Rep. Michael
dan Maryland Senator Demokrat Paul Sarbanes, panggilan untuk standar pelaporan keuangan yang ketat
dan akuntabilitas. komentar salju datang di tengah keluhan luas oleh bisnis yang Pasal 404 undang-undang, yang
mengharuskan manajer untuk menjelaskan secara terbuka bagaimana mereka menjaga keuangan perusahaan, terlalu
mahal dan memakan waktu. Dalam sesi tanya jawab dengan penonton, ia mengatakan bahwa ia bersimpati dengan
'dunia' di mana eksekutif perusahaan dan pengacara hidup di mana mereka 'dikepung' dari regulator. 'Kami sudah
berlebihan ini. Kita harus menemukan cara untuk merasionalisasi proses regulasi tata kelola perusahaan secara
keseluruhan ini,' kata Salju.

Menteri keuangan memperingatkan bahwa sementara Sarbanes-Oxley sangat penting dalam memulihkan kepercayaan
publik dalam bisnis setelah skandal, itu menjalankan risiko menjadi hambatan pada efektivitas perusahaan AS dan kemauan
untuk berinvestasi dalam pertumbuhan modal. 'Seluruh iklim ini kita menemukan diri kita di, yang Sarbanes-Oxley hanya bagian,
telah diubah nafsu makan
untuk mengambil risiko dan mungkin telah menimbulkan sikap menghindari risiko,' kata Salju dalam menanggapi pertanyaan dari
penonton. Dia menambahkan bahwa rasio belanja modal untuk arus kas dan keuntungan perusahaan lebih rendah dari yang
diharapkan karena mungkin untuk keengganan di antara perusahaan-perusahaan AS untuk mengambil risiko. Namun, Salju
menyatakan bahwa lewat Sarbanes-
diperlukan karena tindakan dari penjahat korporasi sedikit dan yang memodifikasi hukum pada titik ini
akan menjadi keliru. 'Meskipun kita semua tahu ada cara yang Anda bisa men-tweak (Sarbanes-Oxley) cara ini
atau itu, konsekuensi dari mencoba untuk mengubah itu untuk menangani isu-isu ini di awal proses akan
memiliki reaksi politik yang akan menguntungkan dan kontraproduktif,' katanya.

Sumber. Reuters Berita, 2 J une 2005.

pertanyaan
alasan berikan untuk pengenalan UU Sarbanes-Oxley di Amerika Serikat di
2002.
2. Mengapa beberapa pihak sekarang bertentangan dengan Undang-Undang? Mengapa pandangan mereka berubah dari ketika hukum pertama

kali diperkenalkan?

3. Menurut John Snow, kriteria apa yang harus dipertimbangkan dalam menentukan aturan pelaporan keuangan?

4. Akankah Anda merekomendasikan pencabutan UU? Mengapa atau mengapa tidak?

oleh Andrew Ross Sorkin

Beberapa menyalahkan pemberi pinjaman yang tamak. Lain menunjuk ke peminjam pecundang. tapi Stephen
A. Schwarzman melihat set pelaku di balik semua rasa sakit di industri keuangan: akuntan.

Itu benar, counter kacang. Aturan baru akuntansi - "aturan

akuntansi!" sebagian menjelaskan mengapa Amerika
Sistem keuangan terlihat begitu goyah hari ini, katanya.
Pak Schwarzman, co-pendiri ekuitas swasta raksasa Blackstone Group, telah mengemban pandangan ini selama
berminggu-minggu lebih siang dan di pesta-pesta koktail di seluruh dunia. Ini adalah hipotesis kontroversial, yang lain
telah dikemukakan sebelumnya, dan itu telah memicu banyak perdebatan dalam industri. Tapi Mr Schwarzman yakin
bahwa dikenal sebagai

FAS 157 memaksa pemegang buku untuk melebih-lebihkan masalah di bank terbesar di negara itu.

BAB 3 teori untuk 85

 "Dari Aku berbicara dengan," kata Mr Schwarzman selama wawancara pada hari Senin
pagi, "aturan adalah menonjolkan-dan memperkuat potensi kerugian. Ini adalah faktor yang signifikan."

Beberapa sahabat tokoh di bidang keuangan percaya bahwa Wall Street adalah banyak bentuk yang lebih baik daripada
neraca menyarankan, kata Mr Schwarzman. Presiden Blackstone, Hamilton
bahkan melangkah lebih jauh. FAS 157, kata dia, tidak hanya menyesatkan: "Ini berbahaya." Hah?
Jadi Citigroups dan Merrill Lynches dunia menulis off miliaran dolar - tapi mereka belum benar-benar kehilangan
uang?
Urutkan dari. Jika Pak Schwarzman bisa dipercaya - dan ada beberapa bukti dia mungkin benar, setidaknya
sebagian itu semua kembali ke FAS 157, yang mulai berlaku 15 November,
seperti badai kredit merobek melalui Wall Street. Ingat, itu adalah tentang waktu Citigroup digulingkan Charles
Pangeran setelah bank mengejutkan investor dengan menuliskan $ 5,9 miliar dan Merrill Lynch menunjukkan E.
Stanley pintu setelah itu terpaksa
menuliskan $ 8,4 miliar. (Rasa sakit tidak berakhir di sana, untuk salah satu dari perusahaan-perusahaan atau sisa industri
keuangan.)
FAS 157 merupakan apa yang disebut nilai wajar aturan put berlaku dengan Akuntansi Keuangan Dewan Standar, pembuat
aturan pembukuan. Hal ini membutuhkan bahwa aset tertentu yang dimiliki oleh perusahaan-perusahaan keuangan, termasuk
investasi yang rumit terkait dengan hipotek dan jenis lain dari utang, ditandai ke pasar. Dengan kata lain, Anda harus
menghargai aset pada harga yang Anda bisa mendapatkan bagi mereka jika Anda menjual mereka sekarang di pasar terbuka.

Idenya tampaknya cukup mulia. Pasukan aturan bank untuk menandai ke pasar, bukan untuk beberapa harga
teoritis dihitung dengan komputer - "mark untuk membuat-percaya" sistem sering diejek sebagai (Kadang-kadang,
untuk beberapa jenis aset, aturan memungkinkan untuk menggunakan model - dan ya, potensi manipulasi juga.)

Tapi di sini masalahnya: Kadang-kadang, tidak ada pasar - bukan untuk investasi beracun seperti utang yang
dijamin, atau diisi dengan hipotek. Tidak
satu akan menyentuh hal ini. Dan jika tidak ada pasar, FAS 157 kata, bank harus menandai nilai menuruni
investasi ini, mungkin semua jalan ke nol.
Itu sebagian menjelaskan mengapa bank-bank besar harus menuliskan miliaran tak terhitung jumlahnya di paparan CDO.
Kerugian yang, setidaknya sebagian, teoritis. Meskipun demikian, bank-bank, respon, yang menurunkan tingkat pengaruh mereka
dan berjalan ke padang gurun untuk meningkatkan modal tambahan, sering dengan biaya pemegang saham.

Pak Schwarzman dan yang lainnya mengatakan FAS 157 adalah memaksa terlayani write-off dan mendatangkan malapetaka
pada sistem keuangan. Bahkan ada kampanye sedang terjadi di Washington untuk mengubah aturan.

Beberapa analis, bahkan orang dalam, mengatakan bank seperti Citigroup dan Lehman Brothers ditandai turun
beberapa eksposur CDO mereka dengan lebih dari 50 persen ketika hipotek yang mendasari dibungkus dalam
mungkin hanya jatuh 15 persen.
Bob Traficanti, kepala kebijakan akuntansi dan wakil pengawas keuangan di Citigroup, mengatakan pada konferensi
bulan lalu bahwa bank memiliki "efek dengan sedikit atau tidak ada kerusakan kredit, dan kita dipaksa untuk menandai
bawah ini untuk nilai-nilai yang kita pikir adalah, tidak realistis rendah."

Akibatnya, Citigroup pergi topi di tangan ke Abu Dhabi, menjual saham yang signifikan dan menipiskan
pemegang saham yang ada dalam proses. Menurut Komisi Sekuritas dan Bursa, FAS 157 membutuhkan lembaga
"untuk mempertimbangkan harga pasar yang sebenarnya, atau diobservasi, bahkan ketika pasar kurang likuid
daripada volume pasar historis, kecuali harga tersebut adalah hasil dari likuidasi atau distress penjualan paksa. "

Akibatnya, Christopher direktur keuangan dan kepala perusahaan holding

inisiatif pengawasan di Lynch mengatakan: "Ada sedikit tekanan ini, sedikit ini
Suasana yang mengatakan, 'Let hanya menandainya bawah, tidak ada yang akan mempertanyakan jika kami menandai bawah.'

Tentu saja, teori Mr. Schwarzman hanya memegang jika aset yang mendasari benar-benar bernilai lebih dari siapa
pun saat ini mengharapkan. Dan jika mereka begitu mispriced, mengapa tidak beberapa investor vulture - atau Mr.
Schwarzman membeli secara masal?

86 BAGIAN 1 teori
 Untuk bagian Mr. Schwartzman, ia mengatakan bahwa bank-bank belum bersedia untuk membongkar investasi di harga
tertekan. Selain itu, ketekunan yang diperlukan untuk sebagian besar pembeli adalah hampir terlalu rumit.

Tidak jelas bahwa pandangan Mr. Schwarzman adalah benar. Orang-orang di University of Chicago - orang
yang-pasar-adalah-selalu-benar orang-orang merasa tersinggung di belaka
Saran yang menandai-to-market tidak selalu yang sesuai.
FAS 157 pendukung mengatakan bahwa jika Mr. Schwarzman dan kerumunan nya mendapatkan jalan mereka, perusahaan
keuangan mungkin berakhir menilai investasi berdasarkan harga pasar saat itu sesuai mereka, dan hanya melihat dengan cara lain
ketika tidak.
"Dia berhak pandangannya, tapi saya tidak setuju" kata Daniel Alpert, managing director di bank investasi
Modal. "Saya tidak percaya bahwa orang yang mengambil
downs bahwa pasukan mereka untuk mencairkan pemegang saham mereka." Jika ada, Mr. Alpert mengatakan, 'Masih banyak lumpur
di luar sana.'
Pak Schwarzman ini menunjukkan bahwa pasar entah bagaimana salah, atau liar tidak efisien. (Tentu saja, Mr.
Schwarzman isa ekuitas swasta sehingga ayunan sehari-hari di
pasar dalam bukunya selalu salah.)
Tetapi beberapa mengatakan Sachs membuktikan mengapa FAS 157 karya: memiliki telah menandai

buku ke pasar selama bertahun-tahun, dan sebagai hasilnya, petugas risiko mampu menahan pedagang go-go-nya dari
membuat taruhan buruk ketika orang lain sedang melempar chip mereka tahun lalu ke dalam
permainan.

Tentu saja, tujuan FAS 157 adalah untuk membuat pasar lebih transparan dan efisien, yang Mr. Schwarzman
tidak mengambil masalah dengan.
"Konsep akuntansi nilai wajar adalah benar dan berguna, tetapi aplikasi selama periode krisis yang
bermasalah," katanya. "Ini salah satu dari mereka konsekuensi yang tidak diinginkan dari membuat aturan yang
seharusnya baik yang bergantian keluar dengan cara lain."
Mari kita berharap dia benar.

Artikel ini telah direvisi untuk mencerminkan koreksi berikut: Kolom pada Selasa, sekitar aturan akuntansi
yang seorang eksekutif ekuitas swasta mengatakan yang menyebabkan Bank write-downs menjadi berlebihan,
salah saji nama organisasi yang menetapkan standar akuntansi. Ini adalah Standar Akuntansi Keuangan tidak
Federal Dewan Standar Akuntansi.

New York 1 Juli 2008 ditambahkan 7 Juli 2008).

pertanyaan
1. Daftar faktor yang mungkin berkontribusi terhadap krisis perbankan (masalah kredit macet yang berkaitan dengan kewajiban
utang agunan, yang disebut sub-prime krisis, yang dimulai pada
pertengahan 2007 dan menjadi krisis keuangan global yang lebih umum pada bulan Oktober 2008).

2. Telah pasar manfaat dari peraturan yang mengharuskan penggunaan akuntansi nilai wajar
untuk instrumen keuangan?
3. Menurut orang-orang yang dikutip dalam artikel, apakah pasar modal AS efisien harga kewajiban utang
dijamin

Berikut lima peristiwa mewakili perkembangan yang signifikan dalam kaitannya dengan adopsi dan penggunaan
standar akuntansi internasional.
1. Juni 2002 - Komisi Eropa mengumumkan rencana untuk mengadopsi internasional
standar akuntansi (IAS) untuk laporan keuangan konsolidasi dari semua terdaftar

perusahaan di Uni Eropa (UE) negara-negara anggota sejak 1 Januari 2005.

2. Oktober 2004 Komisi Eropa mendukung untuk digunakan di Uni Eropa, dengan

pengecualian ketentuan tertentu dari IAS 39 yang berkaitan dengan lindung nilai akuntansi dan nilai wajar
pengukuran instrumen keuangan. Ketika mematuhi standar dari
2005, perusahaan tidak akan diwajibkan untuk mengikuti ketentuan dikecualikan dari IAS 39.

BAGIAN 3 teori untuk peraturan 87


catatan akhir
1 dan GA
'Badan teori penelitian dan keuangan
standar, di S Basu
dan JA (Eds), penelitian untuk
standar dukungan
accountzng sebuah
Hamilton, Clarkson Gordon
Dasar, Universitas,
1982, p. 260.
2. diskusi rinci tentang pasar ini
Konsep kegagalan dapat ditemukan di
F Anatomi pasar
kegagalan', Quarterly Journal of Economics,
vol. 72, 1958, pp.
'Teori regulasi ekonomi',
Bell Journal of Economics dan Ilmu
Manajemen, Autumn 1974, pp 335-58.; B
Mitnick, Ekonomi politik regulasi, New York:
Kolombia University Press, 1980; dan saya
'Kerangka
regulasi pasar konsumen, Jurnal
Kebijakan Konsumen, vol. 8, Desember
1985,
3. Fels, Ekonomi politik regulasi', USSW Law
Journal, vol. 5,
1982, 32-33.
4. K Cooper dan G Keim, 'Alasan ekonomi untuk
sifat dan tingkat perusahaan keuangan
regulasi pengungkapan: A kritis
penilaian', Jurnal Akuntansi dan
Kebijakan publik, vol. 2, 1983,
88 BAGIAN 1 teori
3. April 2005 - Komisi Eropa berusaha perubahan aturan untuk membuatnya lebih mudah untuk Uni Eropa
perusahaan silang yang terdaftar di Amerika Serikat untuk de-daftar dari bursa saham AS. Komisi mencari persetujuan
dari Amerika Serikat regulator pasar sekuritas, SEC, untuk mengubah kebutuhan saat ini bahwa perusahaan-perusahaan
menunjukkan bahwa mereka memiliki lebih sedikit dari 300 pemegang saham sebelum mereka diizinkan untuk
menghentikan pendaftaran di Amerika Serikat.
4. November 2007 - SEC mengumumkan bahwa dari tahun 2007, perusahaan lintas-terdaftar di AS
bursa saham yang mempersiapkan rekening berdasarkan diizinkan untuk mengajukan keuangan
melaporkan dengan SEC tanpa rekonsiliasi laporan sesuai dengan US GAAP.
5. Oktober 2008 - Itu mengumumkan amandemen IAS 39 yang mengizinkan
perusahaan untuk memilih untuk mereklasifikasi item dari kategori membutuhkan nilai pengukuran yang adil
dalam kategori mana biaya perolehan diamortisasi digunakan. Perubahan diumumkan dalam menanggapi
krisis keuangan 2007-2008 dan dibuat tanpa mengikuti
proses hukum.
Setelah mempertimbangkan materi yang disajikan dalam bab ini, apa yang akan menjadi penjelasan yang mungkin untuk
masing-masing lima peristiwa ini?
5. G Rowe, teori-teori 14 ibid., P 4
sifat kegiatan regulasi', di 15. S Peltzman, Menuju yang lebih umum
R (Ed), teori regulasi', Jurnal dari
Sydney CCH Australia Ltd, dan Economzcs, Agustus 1976, p 212
1384, 154 16 JQ Wilson, Itu dari
6 Mitnick, op . p91 New York Dasar Books, 1980, 373
7 Posner, op . p 342 17 J 'Memahami
8. Misalnya, pemerintah dapat Act - nilai tambah
memberikan subsidi kepada perusahaan pendekatan untuk kepentingan umum',
entitas; membuat dan menegakkan hambatan Perspektif Kritis Akuntansi,
untuk masuk dalam industri; dan memungkinkan vol. 19, 2008, pp.
direktur perusahaan untuk menghindari rinci 18. J Kanada, J Kuhn dan S Sutton,
pengungkapan atas bonus dan tunjangan 'Sengaja untuk kepentingan umum:
R Posner, diterima. Pada gilirannya, ini 'diatur' badai yang sempurna yang menghasilkan
manfaat memiliki potensi untuk mentransfer itu Bertindak',
uang dari pihak lain seperti, masing-masing, Perspektif Akuntansi, 19,
pembayar pajak, konsumen dalam industri 2008, 987-1003.
'tertutup', dan pemegang saham dan investor 19. Cooper dan Keim, op. p. 1.
lain untuk pengelolaan 'entitas disukai'. 20. Untuk diskusi rinci dari pengungkapan sukarela
mengacu pada studi seperti
G Benston, 'Nilai dari persyaratan
9. AJ Richardson dan BJ Tiga gaya MLE', CA pengungkapan akuntansi',
Magazine, Akuntansi Review, Juli 1969, hlm 5 15-32.; R
Mei, 1992, hal. 42. Morris, 'pengungkapan Corporate lingkungan
10. Mitnick, op. p. 95. secara substansial tidak diatur', Abacus,
11. Quirk, mempengaruhi federal
peraturan Princeton, NJ: Juni 1984, hlm 52-86.; G Foster,
Princeton University Press, 198 1, Analisis laporan keuangan,
p. 13. London: Prentice-Hall, 1986; G Whittred,
ibid. 'Permintaan diturunkan untuk pelaporan
13. G Stigler, 'Teori ekonomi keuangan konsolidasi',
peraturan', Bell Journal of Economics Jurnal Akuntansi dan Ekonomi,
dan Ilmu Manajemen, Musim semi 1971, Desember 1987; D Skinner, 'Mengapa
190. pp. 2-21. perusahaan secara sukarela mengungkapkan berita buruk,
 Jurnal Penelitian Akuntansi, Musim semi
1994; dan L Yi, G Richardson, dan D Thornton,
'pengungkapan Perusahaan informasi kewajiban
lingkungan: Teori dan bukti', Kontemporer
Akuntansi Penelitian, Jatuh 1997.
1. G Ackerlof, 'Pasar untuk lemon:
ketidakpastian kualitas dan mekanisme pasar', Quarterly
Journal of Economics, Agustus 1990,
488-500.
22. Walker, op.
23. The Australian Accounting Research Foundation
didanai oleh badan akuntansi profesional dan
CPAA) untuk melaksanakan penelitian dan
berpartisipasi dalam menetapkan akuntansi dan
33. R Kaplan, 'Book review di Beaver: pelaporan 48. J Healy, 'Instrumen Keuangan: IAS
keuangan, revolusi akuntansi', Jurnal bergerak a untuk
Akuntansi dan Ekonomi, vol. 3, tidak ada. 12, akuntan?', Akuntansi Irlandia,
Desember 36, tidak ada. 6, 2004, hlm. 16-8.
1981, pp. 49. IASB 2008, press release, amandemen
34. DL Gerboth, 'Penelitian, intuisi dan politik dalam IASB reklasifikasi
akuntansi penyelidikan', instrumen keuangan, Oktober, www.iasb.org.
Akuntansi Review, vol. 68, tidak ada. 3, Juli
1973, hlm. 50. K Alfredson, 'Akuntansi berwujud
35. Judul Penelitian: Akuntansi sewa: diidentifikasi - standar tugas pengaturan
pendekatan baru, Juli 1996, yang belum selesai',
Australia Akuntansi Review, vol. 11, tidak ada. 2,
36. IASB 2009, Kertas Diskusi 2001, hlm. 12-21.
Sewa, awal 5 1. K Chalmers dan J Godfrey, 'Perusahaan di
pandangan, www.iasb.org. zona bahaya',
37. S Zeff, 'Evolusi US GAAP: Kekuatan politik di CPA Australia, 73, tidak ada. 10, tahun 2003,

standar auditing untuk publik dan sektor swasta balik standar profesional', CPA Journal, Februari, p. 69.
selama periode vol. 75, tidak ada. 2, 52. T Ravlic, $ 1,9 miliar teaser',
CFO, 1 September 2004, p. 82; K Walters,
2005, p. 18. S Zeff, lobi politik pada standar 'Standar bangkit kembali',

24. Temuan ini oleh Walker adalah konsisten dengan akuntansi - pengalaman nasional dan Ulasan Bisnis 12 Feb
Willmott op. internasional, di C Nobes dan R Parker, akuntansi 2004, p. 36.

p. 63, yang menyelidiki pengaturan standar internasional komparatif, edisi kesembilan, 53. L Orsini, JP dan R

akuntansi di Inggris dan peran badan akuntansi

London: akuntansi Dunia, Baru Matthew

dalam proses tersebut. Bender, 2008.

Pendidikan, 2006, 54. Zeff, op. Akuntansi Inggris

25. P Brown dan A Tarca, 'Politik, proses dan masa

Bab 9. Ulasan, 2007.
39. L Johnson dan R Swieringa, 'Anatomi 55. Nobes dan R Parker, Komparatif
depan standar akuntansi Australia', Abacus,
keputusan agenda: Pernyataan No. akuntansi internasional, edisi
Akuntansi kedelapan, London: Pendidikan,
37, ada 3, 2001, pp.
Horizons, vol. 10, tidak ada. 2, 1996, 2004, p. 33.
26. S Zeff, 'IFRS perkembangan di Amerika Serikat dan Uni
56. des Ahli Comptables
Eropa, dan beberapa implikasi bagi Australia', Australia
40. R Jones dan E Venuti, 'Akuntansi dan pelaporan mekanisme penegakan di
Akuntansi Review, vol. 47 tidak ada. 4 2008,
untuk instrumen keuangan: Perkembangan Eropa: Penyelidikan awal dari sistem
Internasional', CPA Journal, vol. 75, tidak ada. pengawasan, April 2001,
2, 2005, pp.
27. S Zeff, 'Beberapa hambatan untuk komparabilitas
57. GF Davis, 'arah baru dalam tata kelola
pelaporan keuangan global dan konvergensi pada
41. C Nobes dan R Parker, Akuntansi peraturan dan perusahaan, Ulasan tahunan Sosiologi,
tingkat kualitas yang tinggi', British Akuntansi
praktik masing-masing perusahaan di Eropa, akuntansi 31, pp. 143-62,
Review,
internasional komparatif, edisi kesembilan, Agustus 2005, http://ssrn.com.
39, 2007, pp.
London: 58. Orsini, op.
28. Sebuah Rahman, 'The Accounting Standards
Pendidikan, 2006, 59. Gabungan Kode Corporate Governance, Inggris
Review Board - pembentukan proses
Bab 14. Raya,
review partisipatif',
42. D Flint, 'A gairah untuk kejelasan: IAS 39 adalah di Prinsip yang baik
tesis,
garis depan konflik pitting prinsip terhadap tata kelola perusahaan dan rekomendasi praktik
University of Sydney, November
aturan', terbaik, Australia, www.nfcgindia.org.
1988. Waktu keuangan, Februari 2003,
29. ibid., Hlm. 2. p. 2. 60. Orsini, op.
30. Rahman, op. p. 43. Jones dan Venuti, op. 6 1. Sementara kasus telah diambil terhadap anggota,
Misalnya, merujuk M Dobbie, 'SAC 4: 44. Federasi des Ahli Comptables Europeens self-regulation selalu dibatasi oleh kemauan
perdebatan besar', Forum keuangan, (Eropa Pelaporan Keuangan Action Group). badan disiplin untuk mengejar kasus terhadap
2, tidak ada. 4, Mei 1993, rekan-rekan mereka.
pp 1, 3, 5.; dan D Soh, tarikan 45. Sebuah Parker, 'IASB untuk berdiri teguh setelah
karpet di SAC Baru Akuntan, serangan Prancis', Waktu keuangan, 62. S (Ed.), Akuntansi regulasi di
6, tidak. 7, 15 April 1993, pp. 1, 9. Juli 2003. Eropa, 1999.
32. R Watts dan J Zimmerman, 'Permintaan untuk dan 46. ​Sebuah Parker, 'Uni Eropa menyatakan suara se dari 63. Federasi des Ahli Comptables Europeens 2001,
pasokan akuntansi teori: Pasar untuk alasan', Waktu
SAYA SEBAGAI keuangan, 2 op.
Oktober 2004, p. 8. 64. Komite Regulator Efek Eropa (CESR)
Akuntansi Review, 54, tidak ada. 2, 47. Zeff, op. Akuntansi Australia meninjau pelaksanaan
1979, pp. Ulasan, 2008.

BAB 3 Menerapkan teori untuk regulasi akuntansi

 penegakan IFRS di Uni Eropa. Ref memahami: Perjanjian, pada tahun 1886, Kedua Institut Akuntan di
CESR Paris, November Connecticut. Edinburgh dan Institut Akuntan di Glasgow
2007. 77. Lihat Bab 4. dibentuk pada tahun 1853, www.icaew.com.
65. Brown dan A Tarca, 'Sebuah komentar tentang isu-isu 78. Untuk ikhtisar argumen, lihat Dye dan S Sunder,
yang berkaitan dengan penegakan Standar 'Mengapa tidak memungkinkan FASB dan IASB
Pelaporan Keuangan Internasional di Uni Eropa', Accounhng standar untuk bersaing di AS?', Akuntansi 89. Sebuah perusahaan Act disebut 'akuntan
Eropa Horizons, teman' dilewatkan di
14, tidak ada. 1, vol. 15, tidak. 3,2001, pp. 43-54. 1862. menetapkan peran
2005, 181-212. 79. Securities and Exchange Commission Pejabat Likuidator, orang yang bertanggung
66. Nobes dan Parker 2006, op. 2000, 'Konsep rilis pada standar akuntansi jawab untuk proses dalam likuidasi perusahaan
p. 178. internasional', www.sec.gov. publik, tindakan menciptakan sumber besar
67. S Fearnley, T K pendapatan untuk akuntan. Lain Companies Act
dan R Brandt, 'Sebuah lembaga khas Inggris: 80. Zeff 2008, op. disahkan pada tahun 1867, www.icaew.com.
analisis kontribusi yang dibuat oleh Pelaporan 8 1. DL Street, 'Dampak di Amerika Serikat adopsi
Keuangan Review Panel untuk Kepatuhan global IFRS', Australia Akuntansi Review,
Akuntansi di Inggris', Pusat Kinerja Bisnis, 90. RL Watts dan J Zimmerman, 'masalah Agency,
Institute of Chartered Accountants di Inggris dan September 2008, pp. audit, dan teori perusahaan: beberapa bukti', Jurnal
Wales, 2000. 82. De Lange dan B perahu lambat untuk Hukum dan Ekonomi,
konvergensi: hubungan antara Standar 26, tidak ada. 3,

Akuntansi Internasional Amerika Serikat dan, Oktober 1983, hlm. 613-33.

68. International Organization of Securities 91. 2002, sejarah singkat Enron
Commission (IOSCO) kertas, University of South Krisis: yang
2005, Laporan Tahunan, Australia, 2004. AICPA, profesi masyarakat
69. Federasi des Ahli Comptables 83. Lihat Bab 4. bunga, February 20,
Posisi kertas keuangan 84. IASB, 'Bagaimana pembuat standar nasional masuk http://thecaq.aicpa.org.
melaporkan: konvergensi, kesetaraan dan saling ke dalam kegiatan?', 92. ibid.
pengakuan, Maret 2006, www.iasb.org. 93. Laporan dari Ketua Audit dan Jaminan
85. Sebuah istilah yang digunakan oleh Zeff; melihat Zeff 2008, Standards Board, Buletin FRC 8 April,
70. Nobes dan Parker 2006, op. AAR, 279.
71. Nobes dan Parker 2004, op. 86. Lihat diskusi lebih lanjut lihat ME
72. International Organization of Securities dan RF 'Itu 94. R Simnett, 'Sebuah kritik dari International Audit
Commission (IOSCO) "NZ" di "NZ IFRS": Amandemen Public Benefit dan Standar Jaminan Dewan', Australia
2000, 'IASC standar', Mei, Entity, Australia Akuntansi Review, vol. 18, Akuntansi Review,
www.iosco.org. tidak ada, 3, 17, tidak ada. 2,

Bursa Saham New York; National Association of
Securities Dealers Automated Quotations;
American Stock Exchange.
74. IASB 'Tentang kami',
75. Brown dan Tarca 2005, op.
Standar Akuntansi Dewan Keuangan 76.
Dewan Standar Akuntansi
Internasional 2002, Memorandum
2008,
87. Standar Akuntansi Interest Group, presentasi
AFAANZ Conference, Melbourne, Juli 2005.
88. CPA Australia dibentuk sebagai Australia
Masyarakat Akuntan pada tahun 1952 dari
penggabungan dari beberapa masyarakat
akuntansi profesional, yang tertua dari mana,
Incorporated di Ikatan Akuntan, dibentuk
2007, pp. 28, 29-36.
95. Public Interest Dewan Pengawasan 2009,
www.ipiob.org.
96. J Francis, saya Khurana, dan R Pereira, 'Peran
akuntansi dan audit dalam tata kelola perusahaan
dan pengembangan pasar keuangan di seluruh
dunia', Asia-Pasifik Jurnal Akuntansi dan
Ekonomi,
10,
tidak. 1, 2003, hlm. 1-30.

90 BAGIAN 1 teori