Disusun Oleh:
Kelompok 5
Untuk mencatat perubahan dari metode pemulihan biaya ke metode persentase penyelesaian kita
menganalisis berbagai dampak, seperti berikut:
Laba Sebelum Pajak Selisih Laba
Persentase Pengaruh Laba
Tahun penyelesaian Pemulihan biaya Selisih Pajak (40%) (setelah Pajak)
Sebelum 2010 €600.000 €400.000 €200.000 €80.000 €120.000
Pada 2010 180.000 160.000 20.000 8000 12.000
Total awal 2011 €780.000 €560.000 €220.000 €88.000 €132.000
Total tahun 2010 €200.000 €190.000 €10.000 €4.000 €6.000
DENSON COMPANY
LAPORAN LABA RUGI (SEBAGIAN)
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR
2011 2010
Laba Sebelum Pajak Penghasilan €200.000 €180.000
Pajak Penghasilan (40%) 80.000 72.000
Laba neto €120.000 €108.000
Ilustrasi berikut menunjukkan Laporan Saldo Laba Denson dengan metode pemulihan biaya-
yaitu sebelum terpengaruh dengan perubhan kebijaan akuntansi .
DENSON COMPANY
LAPORAN SALDO LABA
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR
2011 2010 2009
Saldo Laba 1 januari €1.696.000 €1.600.000 €1.360.000
Laba neto 114.000 96.000 240.000
Saldo laba ,30 Desember €1.810.000 €1.696.000 €1.600.000
Jika Denson menyajiakn laporan komparatif untuk tahun 2010 dan 2011 dengan persentase
penyelesaian ,maka Denson harus mengubah salso laba awal pada tanggal 1 Januari 2010 .Selisih
antara saldo laba dalam pemulihan biayan dengan persentase penyelesaian dihitung sb:
Denon menyesuaikan saldo laba awal pada tanggal 1 Januari 2010 ,untuk selish antara laba neto
persentase penyelesaian dan laba neto pemulihan baiay pada tahun 2009.
Laba Neto
Selisih
Tahun Biaya rata-rata FIFO .
2009 $120.000 $122.000
$2.000
2010 100.000 103.000
3.000
Total awal tahun 2011 $220.000 $225.000
$5.000
Total pada tahun 2011 $87.000 $ 89.000
$2.000
Jurnal untuk mencatat perubahan metode FIFO pada awal tahun 2011 adalah sebagai
berikut :
Persediaan $5.000
Saldo Laba $5.000
Perusahaan meningkatkan persediaan $5.000. jumlah ini selisih antara persediaan akhir
pada 31 Desember 2010 dengan biaya rata-rata dan persediaan akhir menggunakan metode
FIFO.
LANCER COMPANY
LAPORAN LABA RUGI
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER
2011 2010
2011 2010
Saldo laba penyesuaian, tanggal terdahulu tersebut adalah 1 Januari 2010. Lancer mengungkapkan
informasi tersebut melalu penjelasan naratif. Lancer juga akan mengungkapan informasi tersebut dalam laporan
saldo laba.
Jika laporan komparatif untuk tahun 2010 dan 2011 berdasarkan FIFO, maka harus
mengubah saldo laba awal pada tanggal 1 Januari 2010. Selisih antara saldo laba dengan biaya
rata-rata dan FIFO disajikan sebagai beikut :
Saldo laba, 1 Januari 2010 (FIFO) $122.000
Saldo laba, 1 Januari 2010 (biaya rata-rata) 120.000
Selisih dampak kumulatif $2.000
Tidak Praktis
Penerapan retrospektif dianggap tidak praktis jika perusahaan tidak dapat menentukan
pengaruh periode sebelumnya dengan menggunakan usaha yang wajar. Perusaaan tidak harus
menggunakan metode retrospektif jika terdapat salah satu dari kondisi berikut :
1. Perusahaan tidak dapat menentukan pengaruh dari penerapan retrospektif.
2. Penerana retrospektif memerlukan asumsi tentang niat manajemen pada periode
sebelumnya.
3. Penerapan retrospektif memerlukan estimasi yang signifikan terkait periode sebelumnya
dan perusahaan tidak dapat secara objektif memverifikasi informasi yang diperlukan
dalam menetapkan estimasi tersebut.
Dalam kasus ini, perusahaan secara prospektif menerapkan kebijakan akuntansi baru pada
tanggal paling awal yang paling dianggap memungkinkan.
Pelaporan Prospektif
Perusahaan tidak harus menyesuaikan hasil yang dilaporkan sebelumnya untuk perubahan
estimasi. Sebaliknya, perusahaan memperhitungkan pengaruh dari semua perubahan estimasi
pada :
1. Periode perubahan jika perubahan tersebut hanya mempengaruhi period bersangkutan.
2. Periode perubahan dan periode masa depan jika perubahan tersebut mempengaruhi
keduanya.
IASB meilhat perubahan estimasi sebagai koreksi dan penyesuaian biasa yang berulang yang
menimbulkan sifat dari proses akuntansi.
Contoh : Underwriter Labs Inc membeli gedung $300.000 yang awalnya diperkirakan
masa manfaatnya 15 tahun dan tanpa nilai residu. Perusahaan mencatat penyusutan selama 5
tahun. Pada tanggal 1 Januari 2011, perusahaan merevisi estimasi masa manfaat gedung
memiliki masa manfaat selama 25 tahun. (asumsi masa manfaat untuk pelaporan keuangan dan
pajak dam metode penyusutan sama).
Gedung $300.000
Dikurangi : akum. Peny. – gedung (5 x $20.00) (100.000)
Nilai buku gedung $200.000
Jika tidak mungkin untuk menentukan apakah perubahan kebijakan atau perubahan
estimasi telah terjadi, peraturannya adalah perubahan tersebut harus dianggap sebagai perubahan
estimasi. Akibatnya perusahaan memperhitungkan perubahan metode penyusutan sebagai
perubahan estimasi.
Pelaporan Prospektif
Perubahan etimasi akutansi (changes in accounting etimates), artinya perusahaan tidak harus
menyesuaikan hasil yang dilaporkan sebelumnya untuk perubahan estimasi. IASB melihat
perubahan etimasi sebagai koreksi dan penyesuaian biasa yang berulang, menimbulkan sifat
dari proses akutansi. Ilustrasi, Underwriter Lavs Inc, membeli gedung sebesar $300.000 yang
awal nya perkirakan memiliki masa manfaat 15 tahun dan tidak ada nilai residu. Perusahaan
mencatat penyusutan selama 5 tahun berturut-turut. Tanggal 1 Januari 2011, Underwriter Labs
merevisi etimasi masa manfaat selama 25 tahun. Asumsikan bahwa masa manfaat untuk
pelaporan keuangan pajak dan metode penyusutan adalah sama. Ilustrasi 22-13 Nilai Buku
Setelah Penyusutan 5 tahun:
Gedung $300.000
Dikurangi: Akumulasi penyusutan – gedung (5 x $20.000) 100.000
Nilai buku gedung 200.000
Jika tidak mungkin untuk menenntukan apakah perubahan kebijakan atau perubahan etimasi
telah tetjadi, peraturannya adalah: Perubahan tersebut harus dianggap sebagai perubahan etimasi.
Contoh lain adalah perubahan metode penyusutan (dan juga amortisasi atau deplesi). Oleh
karena perusahaan mengubah metode penyusutan berdasarkan pada perubahan etimasi
manfaatasa depan dari aset jangka panjang, akibat nya perusahaan memperhitungkan perubahan
metode penyusutan sebagi perubahan etimasi.
Pengungkapan
Ilustrasi 22-15 Pengungkapan Perubahan Etimasi Masa Manfaat:
Portugal Telecom, SGPS, S.A.
Catatan 4 (sebagian): Perubahan Kebijakan dan Etimasi Akutansi
Perubahan etimasi masa manfaat dari lisensi UMTS berlaku efektif pada tanggal 30 Juni
2008 Menurut IAS 8, perubahan ini harus berlaku secara prospektif dan, setial tahun,
pengaruh dan perubahan ini akan menjadi pengurang penyusutan dan amortisasi sebesar
€26 juta.
KOREKSI KESALAHAN
Ilustrasi 22-16 Jenis Kesalahan Akutansi:
Kategori Akutansi Jenis Penyajian Kembali
Pengakuan beban Mencatat beban pada periode yang salah atau untuk jumlah yang
salah
Pengakuan Perhitungan pendapatan yang tidak benar. Kategori ini pengakuan
pendapatan tidak tepat pada pendapatan, pengakuan atas pendapatan diragukan,
atau sejumlah terkait lainnya yang menyebabkan pendapatan salah
dilaporkan.
Misklasifikasi Kesalahan klasifikasi pos akutansi yang signifikasi dalam laporan
posisi keuangan, laporan laba rugi, atau laporan arus kas.
Kesalahan mencakup penyajian kembali yang diakibatkan.
misklasfikasi akun lancar atau tidak lancar atau akun berpengaruh
terhadap arus kas dari operasi.
Ekuitas – lain-lain Perhitungan tidak tepat atas EPS, saham terbatas, waran, dan
instrumen ekuitas lain.
Cadangan/Kontinjensi Kesalahan mencakup akun piutang tidak tertagih, cadangan
persediaan, penyisihan pajak penghasilan, dan kontijensi kerugian.
Aset Jangka panjang Penurunan nilai aset tetap, goodwill, atau pos terkait lainya.
Perpajakan Ksalahan yang mencakup koreksi atas provisi pajak, perlakuan
liabilitas yang tidak tepat, pos terkait pajak lainya.
Ekuitas – penghasilan Perhitungan tidak tepat transaksi ekuitas yang terkait laba rugi
komprehensif komprehensif termasuk item valuta asing, revaluasi aset tetap,
keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi atas investasi
tertentu dalam utang, efek ekuitas, dan derivative.
Persediaan Penilaian biaya persediaan, masalah kuantitas, dan biaya
penyesuian penjualan.
Ekuitas – Opsi saham Perhitungan tidak tepat atas opsi saham karyawan.
Lain - lain Setiap penyajian kembali yang tidak tercakup dalam kategori
tercatat, termasuk terkait perhitungan tidak tepat atas akuisisi atau
merger.
Perusahaan mencatat koreksi kesalahan (corrections of errors) dari periode sebelumnya sebagai
penyesuian terhadap saldo laba awal pada periode berjalan, disebut penyesuaian periode
sebelumnya (prior period adjusments).
Menunjukkan jurnal yang harus dibuat dan dilakukan untuk mencatat beban penyusutan dan
pajak penghasilan. Ilustrasi 22-18 Jurnal Kesalahan :
Membuat jurnal koreksi secara benar tahun 2012, Selectro harus mengakui bahwa laba neto
tahun 2011, terlalu tinggi £12.000, Liabilitas Pajak Tangguhan terlalu tinggi sebesar £8.000,
Akumulasi Penyusutan-Gedung terlalu rendah sebesar £20.000. Jurnal mengoreksi kesalahan
tahun 2012:
Misalnya, kasus Selectro, kesalahan dalam kelalaian mencatat penyusutan sebesar £20.000 pada
tahun 2011, ditemukan tahun 2012, mengharuskan penyajian laporan keuangan 2011.
Ilustrasi 22-20 Pelaporan Kesalahan Laporan Keuangan Komparatif:
Pada laporan posisi keuangan
Akumulasi penyusutan – gedung £20.000
Liabilitas pajak tangguhan £8.000
Saldo laba, akhir £12.000
Pada laporan laba rugi
Beban penyusutan – gedung £20.000
Beban pajak penghasilan £8.000
Laba neto £12.000
Pada laporan saldo laba
Saldo laba, akhir (akibat laba neto yang lebih
rendah selama periode tersebut) £12.000
Selectro membuat laporan keuangan 2012 dalam bentuk komperatif dengan laporan keuangan
tahun 2011 jika kesalahan tersebut tidak terjadi.
Harus mengungkapkan bahwa laporan tersebut telah menyajikan kembali laporan keuangan yang
telah dikeluarakan sebelumnya, dan laporan tersebut menjelaskan sifat kesalahan tersebut.
Selectro juga harus mengungkapkan hal berikut:
1. Pengaruh dari koreksi pada setiap item baris laporan keuangan dan setiap jumlah per saham
yang terpengaruh untuk setiap periode sebelumnya.
2. Dampak kumulatif dari perubahan saldo laba atau komponen ekuitas atau aset neto lainnya
dalam laporan posisi keuangan, pada awal periode yang disajikan dalam laporan.
Kesalahan penyeimbang
Pertama, tentukan apakah perusahaan telah menutup pembukuannya untuk periode dimana
kesalahan itu ditemukan:
1. Jika perusahaan telah menutup buku pada tahun berjalan:
a. Jika kesalahan telah diimbangi, maka tidak ada jurnal yang diperlukan.
b. Jika kesalahan belum diimbangi, maka diperlukan jurnal untu menyesuaikan
penyajian saldo laba.
2. Jika perusahaan belum menutup buku pada tahun berjalan.
a. Jika kesalahan telah diimbangi, maka jurnal perlu dibuat untuk mengoreksi kesalahan
pada periode berjalan dan untuk menyesuaikan saldo laba awal.
b. Jika kesalahan belum diimbang, maka jurnal perlu dibuat untuk menyesuaikan saldo
laba awal.
Ilustrasi: asumsikan bahwa sanford’s Cement Co. Tidak mengakru pendapatan pada tahun 2009
pada saat diperoleh, tetapi membukukan pendapatan pada tahun 2010 saat diterima. Perusahaan
menemukan kesalahan pada tahun 2012. Perusahaan tidak perlu membuat ayat jurnal untuk
mengoreksi kesalahan ini karena pengaruhnya oleh diimbangi oleh Sanford’s pada saat
menemukan kesalahan pada tahun 2012. Namun jika sanford menyajikan laporan keuangan
komparatif untuk tahun 2009 sampai tahun 2012, akun tersebut harus menyajikan kembali akun
dan jumlah terkait untuk tahun 2009 dan 2010 untuk tujuan pelaporan keuangan.
Contoh berikut menunjukkan pencatatan untuk jenis kesalahan pnenyeimbang yang biasa.
Kelalaian mencatat upah yang masih harus dibayar.
Pada tanggal 31 deseember 2011, hurley Enterprises tidak mengakru upah sebesar $1.500. ayat
jurnal 2012 untuk mengoreksi kesalahan itu, dengan asumsi bahwa Hurley belum menutup buku
untuk tahun 2012, adalah:
Saldo Laba 1.500
Beban Upah 1.500
Alasan untuk jurnal ini adalah sebagai berikut : (1) ketika hurley membayar upah yang masih
harus dibayar tahun 2011 pada tahun 2012, hal itu membuat debit.
Tambahan sebesar $1.500 untuk beban upah 2012. (2) beban upah-2012 dinyatakan terlalu tinggi
sebesar $1.500. (3) oleh karena itu perusahaan yang tidak mencatatat upah yang masih harus
dibayar tahun 2011 sebagai beban upah pada tahun 2011, maka laba neto tahun 2011 dinyatakan
terlalu tinngi sebesar $1.500, maka saldo laba dinyatakan terlalu tinggi sebesar 41.500 (karena
laba neto ditutup ke saldo laba)
Jika hurley telah menutup pembukuannya pada 2010, maka tidak ada jurnal yang
dibuat karena kesalahan tersebut telah diimbangi.
Kelalaian mencatat biaya dibayar dimuka.
pada januari 2011, hurley enterprises membeli polis asuransi berjangkau dua tahun seharga
$1.500. hurley telah mendebit beban asuransi dan mengkredit kas. Perusahaan tidak membuat
jurnal penyesuaian pada akhir tahun 2011. Jurnal pada tanggal 31 desember 2012, untuk
mengoreksi kesalahan ini,dengan asumsi hurley belum menutup buku untuk tahun 2012, adalah:
Beban asuransi 500
Saldo laba 500
Jika hurley telah menutup pembukuannya pada tahun 2012, maka tidak ada jurnal
yang dibuat karena kesalahan tersebut telah diimbagi.
Pendapatan yang masih harus dibayar disajiakn terlalu tinggi.
Pada tanggal 31 desember 2011, hurley enterprises mengakru pendapatan bunga sebesar $8.000
yang digunakan untuk tahun 2012. Pada tanggal tersebut, perusahaan mencatat debit ke piutang
bunga dan kredit ke pendapatan bunga. Jurnal pada tanggal 31 desember 2012, untuk mengoreksi
kesalahan ini, dengan asumsi hurley belum menutup buku untuk tahun 2012, adalah:
Saldo laba 8.000
Pendapatan bunga 8.000
Jika hurley telah menutup pembukuannya pada tahun 2012, maka tidak ada jurnal
yang dibuat kerena kesalahan tersebut telah diimbangi.
Pembelian disajikan terlalu tinggi
Akuntan hurley mencatat pembelian barang dangangan seharga$9,000 pada tahun 2011 yang
digunakan untuk tahun 2012. Persedian fisik untuk tahun 2011 telah dinyatakan dengan benar.
Perusahaan menggunakan metode persediaan periodik. Jurnal pada tanggal 31 desember 2012,
untuk menggoreksi kesalahan ini, dengan asumsi hurley belum menutup buku untuk tahun 2012,
adalah:
Pembeliaan 9.000
Saldo laba 9.000
Jika hurley telah menutup pembukuannya pada tahun 2012, maka tidak ada jurnal yang
dibuat karena kesalahan tersebut telah diimbangi
Kesalahan Nonpenyeimbang.
Jurnal untuk kesalahan nonpenyeimbang lebih kompleks, perusahaan harus membuat jurnal
koreksi, meskipun perusahaan telah menutup pembukuannya.
Kesalahan mencatat penyusutan.
Asumsiakan baahwa pada tanggal 1 januari 2011, hurley enterprises membeli mesin seharga
$10.000 yang memiliki estimasi masa manfaat selama lima tahun . jika kita asumsikan bahwa
hurley ingin menggunakan metode penyusuatan garis lurus pada aset ini,maka jurnal pada
tanggal 31 desember 2012, untuk mengoreksi kesalahan ini, hurley belum menutup buku, adalah:
Mesin 10.000
Beban penyusutan 2.000
Saldo laba 8.000
Akumulasi penyusutan (20% x 2) 4.000
*perhitungan :
Saldo laba
Beban yang dinyatakan terlalu tinggi pada tahun 2011 $10.000
Penyusutan yang benar untuk tahun 2011 (20 x 10.000) (2.000)
Saldo laba dinyataan telalu rendah per 311 desember 2011 $8.000
Jika hurley telah menutup buku untuk tahun 2012, maka jurnalnya adalah :
Mesin 10.000
Saldo laba 6.000*
Akumulasi penyusutan 4.000
Perhitungan:
Saldo laba
Beban yang dinyatakan rendah pada tahun 2011 $8.000
Penyusutan yang benar untuk tahun 2012 (20% x 10,000) (2.000)
Saldo laba dinyatakan terlalu rendah per 31 desember 2012 $6.000
Hurley mengestimasi akan membebankan biaya tambahan sebesar $1.400 pada 2013,
dimana $300 dari penjualan tahun 2011 dan $1.100 dari penjualan tahun 2012 jurnal pada 31
desember 2012, dengan asumsi bahwa hurley belum menutup pembukuan untuk tahun 2012,
adalah
Beban piutang tidak tertagih 410
Saldo lama 990
Penyisihan pitang tidak tertagih 1.400
Penyisihan piutang tidak tertagih. Tambahan $300 dari penjualan tahun 2011 dan $111.00 dari
penjualan tahun 2012.
Saldo piutang tidak tertagih dan saldo laba:
Langkah pertama dalam membuat kertas kerja adalah menyiapkan daftar yang menunjukkan
jumlah laba neto yang dikoreksi untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 desember
2010,2011, dan 2012.
HUDSON COMPONY
Analisasi lembar kerja perubahan koreksi laporan posisi keuanagan
Laba neto 31 desember 2012
Dengan asumsi bahwa hudson company tidak menutup pembukuan, maka jurnal koreksi
beban pada tanggal 31 desember 2012 adalah:
Saldo laba 1.400
Beban upah
1.400
(untuk mengoreksi beban yang tidak tepat beban upah tahun 2012)
Beban upah 1.600
Utang upah
1.600
(untuk mencatat beban upah yang tidak tepat pada tahun 2012)
Beban asuransi 1.200
Saldo laba
1.200
(untuk mencatat beban asuransi yang tepat tahun 2012)
Pendapatan bunga 240
Saldo laba
240
(untuk mengoreksi kredit yang tepat ke pendapatan bunga tahun 2012)
Saldo laba 1.500
Akumulasi penyusutan 2.400
Mesin
3.900
(untuk mencatat penghapusan mesin pada tahun 2011 dan penyusutan saldo laba)
Akumulassi penyusutan 780
Beban penyusutan
390
Saldo laba
390
(untuk mengoreksi pembebenan yang tidak tepat atas beban penyusutan saldo laba 2011
dan 2012)
Jika hudson compony telah menutup pembukaannya untuk tahun 2012, maka jurnal
koreksinya adalah:
Saldo laba 1.600
Utang 1.600
(untuk mencatat beban upah yang tepat untuk tahun 2012)
Saldo laba 1.500
Akukumulasi penyusutan 2.400
Mesin 3.900
(untuk mencatat penghapusan mesin pada tahun 2011 dan penyusaian saldo laba)
Akumulasi penyusutan 780
Saldo laba 780
(untuk mengoreksi pembebanan yang tidak tepat atas beban penyusutan pada tahun 2011
dan 2012)
Ilustrasi 22-23 menyajikan kertas kerja dicky wally’s outlet atas neraca saldo yang belum
disesuaikan.anda dapat mentukan jurnal koreksi terhadap laporan keuangan dengan meriksa
kertas.
DICK & WALLY’S OUTLET
Worsheet analysis to adjuct financial statements for the year 2012
Neraca saldo laporan laba rugi laporan posisi keuangan
Yang belum disesuaikan penyusutan disesuaikan disesuiakan
Debit kredit debit kredit debit kredit debit kredit