Volume 2

22-1
 BAGIAN 22
PERUBAHAN AKUNTANSI
DAN KESALAHAN ANALISIS

Akuntansi Keuangan Menengah

Edisi IFRS
Kieso, Weygandt, and Warfield

22-2
 Objek yang Perlu Dipelajari

1. Mengidentifikasi dua bentuk perubahan akuntansi

2. Mendeskripsikan perubahan akuntansi dalam kebijakan akuntansi
3. Memahami bagaimana menghitung retrospektif perubahan
akuntansi
4. Memahami bagaimana menghitung perubahan yang tidak praktis
5. Mendeskripsikan perubahan akuntansi dalam estimasi
6. Mendeskripsikan akuntansi dalam koreksi kesalahan
7. Mengidentifikasikan motif ekonomi dalam perubahan kebijakan
akuntansi
8. Menganalisa dampak perbaikan kesalahan

22-3
 Perubahan Akuntansi dan Kesalahan Analisis

Perubahan Akuntansi Kesalahan Analisis

Perubahan kebijakan Kesalahan Laporan Posisi

akuntansi Keuangan
Perubahan estimasi Kesalahan Laporan Laba
akuntansi Rugi
Perbaikan kesalahan Laporan Posisi Keuangan
Ringkasan dan Dampak Laporan Laba
Rugi
Motivasi perubahan
kebijakan Contoh Komprehensif
Persiapan Laporan dengan
Kesalahan Koreksi

22-4
 Perubahan Akuntansi

Alternatif Akuntansi:
 Mengurangi informasi keuangan yang dibandingkan.
 Manfaat yang tidak jelas dari data.

Tipe Perubahan Akuntansi:

1. Perubahan Kebijakan Akuntansi
2. Perubahan Estimasi Akuntansi

Kesalahan adalahan ketidakseksamaan perubahan

akuntansi
22-5 LO 1 Mengidentifikasi dua bentuk perubahan akuntansi
 Perubahan Kebijakan Akuntansi

Perubahan berasal dari satu atau lebih kebijakan

akuntansi yang diterima. Contohnya:

 Biaya Rata-Rata pada LIFO

 Metode Kontrak Selesai pada Metode Persentase
Penyelesaian.

Berdasarkan kebijakan baru dalam pernyataan yang terjadi pertama kali

atau aset tidak berwujud yang terjadi sebelumnya bukanlah perubahan
akuntansi

22-6 LO 2 Mendeskripsikan perubahan akuntansi dalam kebijakan akuntansi

 Perubahan Kebijakan Akuntansi

Tiga pendekatan untuk perubahan laporan:

1) Tetap.

2) Retrospektif.

3) Perspektif (di masa depan).

IASB membutuhkan pendekatan retrospektif

Rasional – Pengguna lebih baik membandingkan hasil antar periode

22-7 LO 2 Mendeskripsikan perubahan akuntansi dalam kebijakan akuntansi

 Perubahan Kebijakan Akuntansi

Pendekatan Retrospektif Perubahan Akuntansi

IFRS mengijinkan perubahan kebijakan jika :
1) Hal ini diwajibkan oleh IFRS; atau

2) Hasil laporan keuangan dapat dipercaya dan relevan.

22-8 LO 3 Memahami bagaimana menghitung retrospektif perubahan akuntansi

 Perubahan Kebijakan Akuntansi

Pendekatan Retrospektif Perubahan Akuntansi

Perubahan laporan perusahaan

1) Menyesuaikan laporan keuangan untuk setiap

periode lalu yang disajikan dengan dasar yang
sama sebagai kebijakan akuntansi baru.

2) Mengatur jumlah tercatat aset dan kewajiban

pada awal tahun pertama disajikan, ditambah
saldo awal laba ditahan.

22-9 LO 3 Memahami bagaimana menghitung retrospektif perubahan akuntansi

 Perubahan Kebijakan Akuntansi

Retrospektis Perubahan Akuntansi : Kontrak Jangka Panjang

Ilustrasi: Perusahaan Denson telah mencatat pendapatan dari

kontrak konstruksi jangka panjang menggunakan metode pemulihan
biaya (zero-profit). Pada tahun 2011, perusahaan berubah
menggunakan metode persentase penyelesaian. Manajemen
berpendapat pendekatan ini memberikan ukuran yang lebih tepat
terhadap pendapatan yang diperoleh. Untuk tujuan pajak, perusahaan
menggunakan metode pemulihan biaya dan berencana untuk terus
melakukannya di masa depan. (Asumsikan 40 persen tarif pajak yang
berlaku.)

22-10 LO 3 Memahami bagaimana menghitung retrospektif perubahan akuntansi

 Perubahan Kebijakan Akuntansi
Ilustrasi 22-1

22-11 LO 3 Memahami bagaimana menghitung retrospektif perubahan akuntansi

 Perubahan Kebijakan Akuntansi

Data untuk Perubahan Retrospektif

Ilustrasi 22-2

Jurnal dimulai Proses Konstruksi 220,000

tahun 2010 Kewajiban Pajak Tangguhan
88,000
Saldo Laba
22-12
LO 3 Memahami bagaimana menghitung retrospektif perubahan
132,000 akuntansi
 Perubahan Kebijakan Akuntansi

Dampak Perubahan secara langsung dan tidak

langsung

 Dampak secara langsung - IASB mengambil posisi bahwa

perusahaan harus secara retrospektif menerapkan efek langsung
dari perubahan kebijakan akuntansi.

 Dampak secara tidak langsung adalah setiap perubahan

arus kas saat ini atau masa depan perusahaan yang hasil dari
membuat perubahan dalam kebijakan akuntansi yang diterapkan
secara retrospektif.

22-13 LO 3 Memahami bagaimana menghitung retrospektif perubahan akuntansi

 Perubahan Kebijakan Akuntansi

Ketidakpraktisan
Perusahaan tidak harus menggunakan aplikasi retrospektif jika salah
satu dari kondisi berikut ada :

1. Perusahaan tidak dapat menentukan efek dari penerapan

retrospektif.

2. Penerapan secara retrospektif membutuhkan asumsi

tentang niat manajemen dalam periode sebelumnya.

3. Penerapan secara retrospektif membutuhkan estimasi

signifikan bahwa perusahaan tidak dapat
mengembangkan.

22-14 LO 4 Memahami bagaimana menghitung perubahan yang tidak praktis

 Perubahan Estimasi Akuntansi

Laporan Perspektif
Perubahan estimasi akuntansi dilaporkan prospektif. Akun
perubahan estimasi dalam
1. periode perubahan jika perubahan tersebut mempengaruhi
periode itu saja, atau

2. periode perubahan dan periode mendatang jika perubahan

tersebut mempengaruhi keduanya.

IASB melihat perubahan estimasi sebagai koreksi normal dan

penyesuaian berulang dan melarang penggunaan retrospektif.

22-15 LO 5 Mendeskripsikan perubahan akuntansi dalam estimasi

 Contoh Perubahan Estimasi

Ilustrasi: SMA Arcadia membeli peralatan untuk $ 510.000 yang

diperkirakan memiliki masa manfaat 10 tahun dengan nilai sisa
sebesar $ 10.000 pada akhir waktu itu. Penyusutan telah direkam
selama 7 tahun secara garis lurus. Pada tahun 2010 (tahun 8),
ditentukan bahwa peralatan akan habis selama 15 tahun dengan nilai
sisa $ 5.000 pada akhir waktu itu
Tidak ada
masukan yang diminta
Diminta:
 Apa ayat jurnal untuk memperbaiki beban penyusutan tahun
sebelumnya?
 Hitung beban penyusutan untuk tahun 2010.

22-16 LO 5 Mendeskripsikan perubahan akuntansi dalam estimasi

 Contoh Perubahan Estimasi Setelah 7 tahun

Peralatan $510,000 Pertama, membangun

Nilai sisa - 10,000 NBV pada tanggal
Disusutkan basis 500,000 perubahan estimasi.
Masa manfaat (asli) 10 years
Depresiasi tahunan $ 50,000 x 7 tahun = $350,000

Neraca (Dec. 31, 2009)

Aset tetap:
Peralatan $510,000
Akumulasi Penyusutan 350,000
Nilai buku bersih (NBV) $160,000

22-17 LO 5 Mendeskripsikan perubahan akuntansi dalam estimasi

 Contoh Perubahan Estimasi

Nilai buku bersih $160,000 Kedua, menghitung

Nilai sisa (jika ada) 5,000 beban penyusutan
Disusutkan basis 155,000 tahun 2010
Masa manfaat 8 years
Depresiasi tahunan $ 19,375

Jurnal tahun 2010

Beban Penyusutan 19,375

Akumulasi penyusutan
19,375

22-18 LO 5 Mendeskripsikan perubahan akuntansi dalam estimasi

 Perubahan Estimasi Akuntansi

Pengungkapan
Perusahaan harus mengungkapkan sifat dan jumlah
perubahan dalam estimasi akuntansi yang memiliki efek
pada periode saat ini atau diharapkan memiliki efek di
masa mendatang.

Perusahaan tidak perlu mengungkapkan perubahan

estimasi akuntansi yang dibuat sebagai bagian dari
operasi normal, seperti tunjangan utang buruk atau
persediaan usang, kecuali perubahan tersebut bersifat
material.
22-19 LO 5 Mendeskripsikan perubahan akuntansi dalam estimasi
 Perbaikan Kesalahan

Tipe Perbaikan Kesalahan:

1. Perubahan dari kebijakan akuntansi yang tidak berlaku umum untuk
kebijakan akuntansi yang dapat diterima.
2. Kesalahan penghitungan
3. Perubahan estimasi yang terjadi karena perusahaan tidak
mempersiapkan perkiraan itikad baik.
4. Kegagalan untuk bertambah atau menunda pengeluaran atau
pendapatan tertentu.
5. Penyalahgunaan fakta.
6. Kesalahan klasifikasi biaya sebagai beban bukan aset, dan
sebaliknya

22-20 LO 6 Mendeskripsikan akuntansi dalam perbaikan kesalahan

 Perbaikan Kesalahan

 Semua kesalahan pada akun harus dikoreksi.

 Rekam koreksi kesalahan dari periode sebelumnya sebagai
penyesuaian terhadap saldo awal laba ditahan pada periode
berjalan.
 Koreksi semacam ini disebut penyesuaian periode sebelumnya.
 Untuk laporan komparatif, perusahaan harus menyajikan
kembali laporan sebelumnya terpengaruh, untuk mengoreksi
kesalahan.

22-21 LO 6 Mendeskripsikan akuntansi dalam perbaikan kesalahan

 Perbaikan Kesalahan

Ilustrasi: Pada tahun 2012 pemegang buku untuk

Perusahaan Selectro menemukan kesalahan:
Pada tahun 2011 perusahaan gagal untuk mencatat
£20,000 penyusutan beban pada sebuah bangunan yang
baru dibangun. Bangunan ini satu-satunya aset yang
didepresiasi Selectro. Perusahaan mencatat beban
penyusutan dalam SPT-nya dan melaporkan pajak
penghasilannya hutang.

22-22 LO 6 Mendeskripsikan akuntansi dalam perbaikan kesalahan

 Perbaikan Kesalahan

Ilustrasi: Laporan laba rugi Selectro untuk tahun 2011 dengan

dan tanpa kesalahan.
Ilustrasi 22-17

Tampilkan jurnal yang Selectro harus dibuat dan tidak membuat

untuk merekam beban penyusutan dan pajak penghasilan.

22-23 LO 6 Mendeskripsikan akuntansi dalam perbaikan kesalahan

 Perbaikan Kesalahan

Ilustrasi: Tampilkan jurnal yang Selectro harus dibuat dan tidak

membuat untuk merekam beban penyusutan dan pajak penghasilan.
Ilustrasi 22-18

Koreksi
jurnal
pada 2012

22-24 LO 6 Mendeskripsikan akuntansi dalam perbaikan kesalahan

 Perbaikan Kesalahan

Ilustrasi: Tampilkan entri yang Selectro harus dibuat dan tidak

membuat untuk merekam beban penyusutan dan pajak penghasilan.
Iluatrasi 22-18

Koreksi Saldo laba 12,000

jurnal
pada 2012

22-25 LO 6 Mendeskripsikan akuntansi dalam perbaikan kesalahan

 Perbaikan Kesalahan

Ilustrasi: Tampilkan entri yang Selectro harus dibuat dan tidak

membuat untuk merekam beban penyusutan dan pajak penghasilan.
Ilustrasi 22-18

pembalikan
Koreksi Saldo laba 12,000
jurnal Kewajiban pajak tangguhan 8,000
pada 2012

22-26 LO 6 Mendeskripsikan akuntansi dalam perbaikan kesalahan

 Perbaikan Kesalahan

Ilustrasi: Tampilkan entri yang Selectro harus dibuat dan tidak

membuat untuk merekam beban penyusutan dan pajak penghasilan.
Ilustrasi 22-18

Koreksi Saldo laba 12,000

jurnal Catatan
Kewajiban pajak tangguhan 8,000
pada 2012 Akumulasi penyusutan—bangunan
20,000
22-27 LO 6 Mendeskripsikan akuntansi dalam perbaikan kesalahan
 Dukungan untuk Perubahan Metode
Akuntansi

Mengapa perusahaan dapat memilih metode akuntansi

tertentu. Beberapa alasan adalah:
1. Biaya politik.
2. Struktur Modal.
3. Pembayaran bonus.
4. Laba halus.

22-28 LO 7 Mengidentifikasikan motif ekonomi dalam perubahan kebijakan akuntansi

 Analisis Kesalahan

Perusahaan harus menjawab 3 pertanyaan :

1. Jenis kesalahan apa yang terlibat?

2. Jurnal apa yang dibutuhkan untuk mengoreksi kesalahan?

3. Setelah menemukan kesalahan, bagaimana laporan

keuangan harus disjikan kembali?

Perusahaan memperlakukan kesalahan sebagai

penyesuaian sebelum periode dan melaporkannya
dalam tahun berjalan sebagai penyesuaian terhadap
saldo awal Saldo Laba.

22-29 LO 8 Menganalisa dampak perbaikan kesalahan

 Kesalahan pada Laporan Posisi Keuangan

Kesalahan pada laporan posisi keuangan hanya

mempengaruhi penyajian aset, liabilitas, atau akun ekuitas.

 Kesalahan pada tahun berjalan – mereklasifikasi akun

keposisi yang tepat.

 Kesalahan tahun sebelumnya – melaporkan kembali

laporan posisi keuangan tahun sebelumnya untuk tujuan
perbandingan.

22-30 LO 8 Menganalisa dampak perbaikan kesalahan

 Kesalahan Laporan Posisi Keuangan

Klasifikasi pendapatan atau beban tidak tepat.

 Kesalahan pada tahun berjalan – mereklasifikasi kembali
akun keposisi yang tepat.
 Kesalahan pada tahun sebelumnya – mencatat kembali
laporan laba rugi pada tahun sebelumnya untuk tujuan
perbandingan.

22-31 LO 8 Menganalisa dampak perbaikan kesalahan

Kesalahan pada Neraca dan Laporan Laba Rugi

Menyeimbangkan Kesalahan
Akan diimbangi atau dikoreksi lebih dari 2 periode.
Jika perusahaan tutup buku :
a. Jika kesalahan sudah diimbangi, maka tidak ada jurnal yang
diperlukan.
b. Jika kesalahan belum diimbangi, membuat jurnal
penyesuaian diperlukan untukmenyeimbangkan saldo laba
ditahan.

Untuk tujuan perbandingan, penyajian kembali

diperlukan bahkan jika jurnal koreksi tidak
diperlukan.
22-32 LO 8 Menganalisa dampak perbaikan kesalahan
 Contoh Umum Counterbalancing Errors

1. Tidak mencatat beban akrual

Tanggal 31 Desember 2012, PT A tidak mencatat beban gaji akrual sebesar Rp 50 juta.
1.PT A belum tutup buku tahun 2013, maka jurnal perbaikan adalah sebagai berikut:
Laba ditahan 50 juta
Beban gaji 50 juta
2. PT A sudah tutup buku tahun 2013, maka tidak perlu jurnal.

2. Tidak mencatat beban dibayar di muka

Tanggal 1 Januari 2012, PT A tidak membeli polis asuransi sebesar Rp 50 juta dengan kas
dan tidak membuat jurnal penyesuaian hingga akhir tahun.
1.PT A belum tutup buku tahun 2013, maka jurnal perbaikan adalah sebagai berikut:
Beban asuransi 50 juta
Laba ditahan 50 juta
2.PT A sudah tutup buku tahun 2013, maka tidak perlu jurnal.

22-33 33
 Contoh Umum Counterbalancing Errors

3. Pendapatan dibayar di muka

Tanggal 31 Desember 2012, PT A mengakui pendapatan dibayar di muka sebesar 50 juta
(kas) untuk sewa ruang kantor selama tahun 2013 dan tidak membuat jurnal penyesuaian.
1.PT A belum tutup buku tahun 2013, maka jurnal perbaikan adalah sebagai berikut:
Laba ditahan 50 juta
Pendapatan sewa 50 juta
2.PT A sudah tutup buku tahun 2013, maka tidak perlu jurnal.

4. Pendapatan akrual
Tanggal 31 Desember 2012, PT A mengakui pendapatan akrual atas bunga sebesar Rp 50
juta yang seharusnya diakui tahun 2013.
1.PT A belum tutup buku tahun 2013, maka jurnal perbaikan adalah sebagai berikut:
Laba ditahan 50 juta
Pendapatan bunga 50 juta
2.PT A sudah tutup buku tahun 2013, maka tidak perlu jurnal.
22-34 34
 Contoh Umum Counterbalancing Errors

5. Pembelian persediaan
Tanggal 31 Desember 2012, PT A mencatat pembelian persediaan sebesar Rp 50 juta yang seharusnya
diakui tahun 2013. Persediaan fisik tahun 2012 tercatat dengan benar, dan perusahaan menggunakan
metode persediaan periodik.
1.PT A belum tutup buku tahun 2013, maka jurnal perbaikan adalah sebagai berikut:
Pembelian 50 juta
Laba ditahan 50 juta
2.PT A sudah tutup buku tahun 2013, maka tidak perlu jurnal.

22-35 35
 Contoh Umum Non-Counterbalancing Errors

Depresiasi aset
Tanggal 1 Januari 2012, PT A membeli mesin seharga 50 juta yang diperkirakan
memiliki manfaat 5 tahun tanpa nilai sisa. Akuntan salah melakukan penjurnalan
dengan membebankan biaya perolehan mesin pada tahun 2012 dan kesalahan
tersebut baru diketahui tahun 2013. PT A menggunakan metode depresiasi garis
lurus untuk semua aset.
1.PT A belum tutup buku tahun 2013, maka jurnal perbaikan adalah sebagai berikut:
Mesin 50 juta
Beban depresiasi – mesin 10 juta (50jt / 5 tahun)
Laba ditahan 40 juta (50jt – 10jt)
Akumulasi depresiasi – mesin 20 juta (2 x 10jt)
2.PT A sudah tutup buku tahun 2013, maka jurnal perbaikan adalah sebagai berikut.
Mesin 50 juta
Laba ditahan 30 juta (50jt – 2 x 10jt)
Akumulasi depresiasi 20 juta

22-36 36
 Hak Cipta

© 2011 John Wiley & Sons, Inc All rights reserved. Reproduksi
atau penerjemahan karya ini di luar yang diizinkan dalam Pasal
117 dari 1976 Amerika Serikat Copyright Act tanpa izin tertulis dari
pemilik hak cipta adalah melanggar hukum. Permintaan untuk
informasi lebih lanjut harus ditujukan kepada Departemen
Permissions, John Wiley & Sons, Inc Pembeli dapat membuat
salinan cadangan untuk / penggunaan sendiri-nya saja dan tidak
untuk distribusi atau dijual kembali. Penerbit tidak bertanggung
jawab atas kesalahan, kelalaian, atau kerusakan, yang disebabkan
oleh penggunaan program ini atau dari penggunaan informasi yang
terkandung di sini.

22-37