Salinan CH 22 - Accounting Changes and Errors Analysis

Disiapkan oleh
Coby Harmon
Universitas California, Santa Barbara
Universitas Westmont
22-1
BAB 22
Perubahan Akuntansi dan
Analisis Kesalahan
TUJUAN
PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu:
1. Mendiskusikan jenis perubahan 3. Jelaskan akuntansi untuk
akuntansi dan akuntansi untuk koreksi kesalahan.
perubahan kebijakan 4. Menganalisis efek kesalahan .
akuntansi .
2. Jelaskan akuntansi dan
pelaporan untuk perubahan
estimasi.
22-2
PRATINJAU BAB 22
Akuntansi Menengah
IFRS Edisi ke-3
22-3 Kieso ● Weygandt ● medan perang
TUJUAN PEMBELAJARAN1
Perubahan Akuntansi Mendiskusikan jenis perubahan
akuntansi dan akuntansi untuk
perubahan kebijakan akuntansi .
Latar belakang
Alternatif Akuntansi:
 Mengurangi komparabilitas informasi keuangan.
 Data tren historis yang tidak jelas dan berguna.
Jenis Perubahan Akuntansi:

1. Perubahan Kebijakan Akuntansi.
2. Perubahan Estimasi Akuntansi.
Kesalahan tidak dianggap sebagai perubahan akuntansi.
22-4 LO 1
Perubahan Kebijakan Akuntansi
Perubahan dari satu kebijakan akuntansi yang diterima ke

yang lain. Contohnya termasuk:
 Biaya rata-rata untuk LIFO.
 pemulihan biaya ke persentase penyelesaian.
Adopsi kebijakan baru sebagai pengakuan peristiwa yang

telah terjadi untuk pertama kali atau yang sebelumnya tidak
material bukanlah suatu perubahan akuntansi.
22-5 LO 1
Tiga pendekatan untuk melaporkan perubahan:

1) Saat ini.
2) Secara retrospektif.
3) Prospektif (di masa depan).
IASB membutuhkan penggunaan pendekatan retrospektif

.
Dasar Rasional - Pengguna kemudian dapat membandingkan
hasil dengan lebih baik dari satu periode ke periode berikutnya.
22-6 LO 1
Pendekatan Perubahan Akuntansi

Retrospektif
Perusahaan melaporkan perubahan
1) Menyesuaikan laporan keuangannya untuk setiap
periode sebelumnya yang disajikan dengan dasar yang
sama dengan kebijakan akuntansi yang baru.
2) Menyesuaikan jumlah tercatat aset dan liabilitas pada

awal tahun pertama penyajian. Juga membuat
penyesuaian yang saling hapus terhadap saldo awal
laba ditahan atau komponen ekuitas atau aset bersih lain
yang sesuai pada awal tahun pertama penyajian .
22-7 LO 1
Perubahan Akuntansi Retrospektif: Kontrak

Jangka Panjang
Ilustrasi: Denson SA telah mencatat pendapatannya dari kontrak
konstruksi jangka panjang dengan menggunakan metode
pemulihan biaya (laba nol) . Pada tahun 2019, perusahaan
mengubah metode persentase penyelesaian. Manajemen
berkeyakinan bahwa pendekatan ini memberikan ukuran yang lebih
tepat atas pendapatan yang diperoleh. Untuk keperluan
perpajakan, perusahaan menggunakan metode pemulihan biaya
dan berencana untuk terus melakukannya di masa mendatang.
(Asumsikan tarif pajak berlaku 40 persen.)
22-8 LO 1
ILUSTRASI 22.1
Laporan Penghasilan
Komparatif untuk
Pemulihan Biaya versus
Metode Persentase
Penyelesaian
22-9 LO 1
Data untuk Contoh Perubahan ILUSTRASI 22.2

Retrospektif
Entri jurnal Konstruksi dalam Proses 220.000

awal tahun Liabilitas Pajak Tangguhan 88.000
2019
Laba Ditahan 132.000
22-10 LO 1
Melaporkan Perubahan Kebijakan

Persyaratan pengungkapan utama adalah sebagai berikut.
1. Sifat dari perubahan prinsip akuntansi.
2. Alasan mengapa penerapan kebijakan akuntansi baru memberikan
informasi yang andal dan lebih relevan;
3. Untuk periode berjalan dan setiap periode lalu yang disajikan,
sepanjang dapat dilakukan , jumlah penyesuaian :
a) Untuk setiap item baris laporan keuangan yang terpengaruh;
Dan
b) saham dasar dan dilusian .
4. Jumlah penyesuaian yang terkait dengan periode sebelum
22-11
disajikan, sejauh dapat dipraktikkan . LO 1
ILUSTRASI 22.3
Informasi Komparatif Terkait Akuntansi
Perubahan ( Persentase Penyelesaian )
22-12 LO 1
Penyesuaian Laba Ditahan

Saldo laba ditahan adalah €1.360.000 pada awal tahun 2017.
ILUSTRASI 22.4
Sebelum
Perubahan
22-13 LO 1
Setelah ILUSTRASI 22.5
Perubahan
22-14
LO 1
Ilustrasi: Perusahaan Konstruksi Cherokee berubah dari metode

pemulihan biaya ke metode persentase penyelesaian untuk kontrak
konstruksi jangka panjang selama 2019. Untuk tujuan pajak,
perusahaan menggunakan metode pemulihan biaya dan akan
melanjutkan pendekatan ini di masa mendatang . ( Petunjuk:
Sesuaikan semua konsekuensi pajak melalui akun Hutang Pajak
Tangguhan.) Informasi yang sesuai terkait dengan perubahan ini
adalah sebagai berikut.
2018
2019
22-15 LO 1
2018
2019
Petunjuk: (asumsikan tarif pajak 35%)
(a) Ayat jurnal apa yang diperlukan untuk menyesuaikan catatan

akuntansi atas perubahan prinsip akuntansi?
(b) Berapa jumlah laba bersih dan laba ditahan yang akan dilaporkan
pada tahun 2019? Asumsikan laba ditahan awal untuk 2018
menjadi $100.000.
22-16 LO 1
Sebelum Pajak dari Kontrak Jangka Panjang

35%
Percentage- Cost- Tax Net of
Date of-Completion Recovery Difference Effect Tax
2018 $ 780,000 $ 610,000 170,000 59,500 $ 110,500
2019 700,000 480,000 220,000 77,000 143,000
Entri jurnal (dicatat tahun 2019)
Konstruksi dalam Proses 170.000

Liabilitas Pajak Tangguhan 59.500
Laba Ditahan 110.500
22-17 LO 1
Pernyataan Komparatif
Restated Previous
2019 2018 2018
Pre-tax income $ 700,000 $ 780,000 $ 610,000
Laporan
Income tax (35%) 245,000 273,000 213,500
laba rugi
Net income $ 455,000 $ 507,000 $ 396,500
Beg. Retained earnings $ 496,500 $ 100,000 $ 100,000

Laporan Accounting change 123,500
Laba Beg. R/Es restated 607,000 100,000 100,000
Ditahan
Net income 455,000 507,000 396,500
End. Retained earnings $ 1,062,000 $ 607,000 $ 496,500
22-18 LO 1
Perubahan Akuntansi Retrospektif: Metode

Persediaan
Ilustrasi: Lancer Company telah mencatat persediaannya
dengan menggunakan metode biaya rata-rata. Pada tahun 2019,
perusahaan mengubah metode FIFO karena manajemen yakin
pendekatan ini memberikan ukuran biaya persediaan yang lebih
tepat.
Informasi tambahan untuk Perusahaan Lancer:
1 . Lancer Company mulai beroperasi pada 1 Januari 2017. Saat

itu, pemegang saham menginvestasikan $ 100.000 dalam
bisnis tersebut
ILUSTRASI 22.6 dengan imbalan saham biasa.
Informasi Perusahaan Lancer
22-19 LO 1
Perubahan Retrospektif : Metode
Inventaris ILUSTRASI 22.6
tambahan untuk Perusahaan Lancer:
2 . Seluruh penjualan, pembelian, dan beban usaha periode

2017–2019 merupakan transaksi tunai. Arus kas Lancer
selama periode ini adalah sebagai berikut.
3. Lancer telah menggunakan metode biaya rata-rata untuk

pelaporan keuangan sejak awal.
22-20 LO 1
4 . Persediaan yang ditentukan berdasarkan biaya rata-rata dan

FIFO untuk periode 2017–2019 adalah sebagai berikut.
22-21 LO 1
5 . Harga pokok penjualan dengan biaya rata-rata dan FIFO untuk

periode 2017–2019 adalah sebagai berikut.
6. Laba per saham tidak diperlukan dalam laporan laba rugi.
7. Semua efek pajak untuk ilustrasi ini harus diabaikan.

22-22 LO 1
ILUSTRASI 22.7
Diberikan informasi tentang Lancer Company. Laporan Keuangan Lancer
(Biaya Rata-Rata)
22-23 LO 1
ILUSTRASI 22.7
22-24 LO 1
Inventaris
Ilustrasi 22.8 (berikut) menunjukkan laporan laba rugi Lancer,
laporan laba ditahan, laporan posisi keuangan, dan laporan arus
kas untuk 2017–2019 berdasarkan FIFO.
• Laporan arus kas menurut FIFO sama dengan biaya rata-

rata.
• Pendapatan bersih berbeda di setiap periode.
• ada pengaruh arus kas dari perbedaan laba bersih ini . (Jika
kita mempertimbangkan pajak penghasilan, efek arus kas
akan dihasilkan.)
22-25 LO 1
ILUSTRASI 22.8
Informasi Perusahaan Lancer menggunakan LIFO. Laporan Keuangan Lancer
(FIFO)
22-26 LO 1
ILUSTRASI 22.8
22-27 LO 1
Inventaris
Di bawah aplikasi retrospektif, perubahan penilaian persediaan
FIFO mempengaruhi persediaan yang dilaporkan , harga pokok
penjualan, laba bersih, dan laba ditahan .
Untuk memperhitungkan perubahan kami membuat entri berikut.
Persediaan 5.000
Laba Ditahan 5.000
22-28 LO 1
Melaporkan Perubahan Kebijakan
Perusahaan Lancer
 melaporkan laba bersih dengan metode FIFO yang baru
diadopsi untuk tahun 2018 dan 2019.
 menyesuaikan laporan laba rugi 2018 secara retrospektif
untuk melaporkan informasi tersebut berdasarkan FIFO.
 Catatan atas laporan keuangan
• menunjukkan sifat perubahan, mengapa perusahaan
melakukan perubahan, dan tahun-tahun yang
terpengaruh.
• memberikan data tentang perbedaan penting antara
jumlah yang dilaporkan dengan biaya rata-rata versus
22-29 FIFO. LO 1
Jika Lancer menyajikan laporan perbandingan tahun 2018 dan

2019 secara FIFO, maka harus mengubah saldo awal saldo laba
pada tanggal 1 Januari 2018. Selisihnya dihitung sebagai berikut.
Selisih $2.000 adalah efek kumulatif .
22-30 LO 1
Lancer menyesuaikan saldo awal laba ditahan pada 1 Januari

2018, untuk kelebihan laba bersih FIFO atas laba bersih biaya
rata-rata pada tahun 2017.
ILUSTRASI 22.12
Laba Ditahan setelah Aplikasi Retrospektif
22-31 LO 1
Pengaruh Perubahan Langsung dan Tidak

Langsung
 Efek Langsung - IASB mengambil posisi bahwa
perusahaan harus secara retrospektif menerapkan efek

langsung dari perubahan kebijakan akuntansi .
 Efek Tidak Langsung adalah setiap perubahan arus
kas perusahaan saat ini atau masa depan yang
dihasilkan dari perubahan prinsip akuntansi yang
diterapkan secara retrospektif.
22-32 LO 1
Ketidakpraktisan
Perusahaan tidak boleh menggunakan penerapan retrospektif jika
salah satu dari kondisi berikut ini terjadi:
1. Perusahaan tidak dapat menentukan dampak penerapan
retrospektif.
2. Penerapan retrospektif membutuhkan asumsi tentang maksud
manajemen pada periode sebelumnya.
3. Aplikasi retrospektif membutuhkan perkiraan yang signifikan
bahwa perusahaan tidak dapat berkembang.
Jika salah satu kondisi di atas ada, perusahaan secara prospektif

menerapkan prinsip akuntansi yang baru.
22-33 LO 1
Perubahan Estimasi Jelaskan akuntansi dan
pelaporan untuk perubahan
Akuntansi estimasi.
Contoh Estimasi
1. Hutang buruk.
2. Keusangan persediaan.
3. manfaat dan nilai sisa aset.
4. Periode yang diuntungkan oleh biaya yang ditangguhkan.
5. Kewajiban untuk biaya garansi dan pajak penghasilan.
6. mineral yang dapat dipulihkan .
7. Perubahan estimasi penyusutan .
8. Nilai wajar aset keuangan atau liabilitas keuangan .
22-34 LO 2
Perubahan Estimasi Akuntansi
Pelaporan Calon
Perubahan estimasi akuntansi dilaporkan secara prospektif .
Akun untuk perubahan perkiraan di
1. periode perubahan jika perubahan tersebut mempengaruhi
periode itu saja, atau
2. periode perubahan dan periode mendatang jika perubahan
mempengaruhi keduanya.
IASB memandang perubahan estimasi sebagai koreksi dan

penyesuaian berulang yang normal dan melarang perlakuan
retrospektif.
22-35 LO 2
Ilustrasi: Arcadia HS membeli peralatan seharga $510.000 yang

diperkirakan memiliki masa manfaat 10 tahun dengan nilai sisa
$10.000 pada akhir periode tersebut. Penyusutan telah dicatat
selama 7 tahun dengan dasar garis lurus. Pada tahun 2019 (tahun
ke-8), ditentukan bahwa perkiraan umur total adalah 15 tahun
dengan nilai sisa $5.000 pada akhir waktu tersebut.
Diperlukan:
 Apa entri jurnal untuk mengoreksi biaya penyusutan tahun
Dilarang masuk
sebelumnya? Diperlukan
 Hitung biaya penyusutan untuk tahun 2019.
22-36 LO 2
Setelah
Perubahan Estimasi Akuntansi 7 tahun
Peralatan berharga $ 510.000 Pertama, tetapkan

residu - 10.000 nilai buku pada
Basis terdepresiasi 500.000 tanggal perubahan
Masa manfaat (asli) 10 tahun estimasi.
Depresiasi tahunan $ 50.000 x 7 tahun = $350.000
Laporan Posisi Keuangan (31 Des 2018)

Perumahan, tanaman dan peralatan:
Peralatan $510.000
Akumulasi penyusutan 350.000
Nilai buku (BV ) $160.000
22-37 LO 2
Nilai buku $160.000 Kedua, menghitung

sisa (jika ada) 5.000 beban penyusutan
Basis terdepresiasi 155.000 untuk tahun 2019.
Masa manfaat 8 tahun
Depresiasi tahunan $ 19.375
Entri jurnal untuk 2019
Biaya penyusutan 19.375

Akumulasi penyusutan 19.375
22-38 LO 2
Pengungkapan
Perusahaan harus mengungkapkan sifat dan jumlah perubahan
dalam estimasi akuntansi yang berdampak pada periode saat ini
atau diharapkan berdampak pada periode mendatang (kecuali
jika tidak praktis untuk mengestimasi dampak tersebut).
Perusahaan tidak perlu mengungkapkan perubahan dalam

estimasi akuntansi yang dibuat sebagai bagian dari operasi
normal, seperti penyisihan piutang tak tertagih atau keusangan
persediaan, kecuali perubahan tersebut bersifat material .
22-39 LO 2
Kesalahan Akuntansi Jelaskan akuntansi untuk
koreksi kesalahan.
Jenis Kesalahan Akuntansi:

1. Perubahan dari prinsip akuntansi yang tidak berlaku umum
menjadi kebijakan akuntansi yang dapat diterima.
2. Kesalahan matematika.
3. Perubahan estimasi yang terjadi karena perusahaan tidak
menyusun estimasi dengan itikad baik.
4. Kegagalan untuk menambah atau menunda pengeluaran
atau pendapatan tertentu.
5. Penyalahgunaan fakta.
6. Klasifikasi biaya yang salah sebagai beban dan bukan aset,
dan sebaliknya.
22-40 LO 3
Kesalahan Akuntansi ILUSTRASI 22.16
Jenis Kesalahan
Akuntansi
Kategori Akuntansi Jenis Pernyataan Ulang

Pengakuan biaya Mencatat pengeluaran pada periode yang salah atau untuk
jumlah yang salah.
Pengakuan pendapatan Contoh di mana pendapatan diakui secara tidak benar,
pendapatan yang dipertanyakan diakui, atau jumlah
kesalahan terkait lainnya yang menyebabkan pendapatan
salah dilaporkan.
Kesalahan klasifikasi Sertakan penyajian kembali karena kesalahan klasifikasi
akun lancar atau tidak lancar atau yang berdampak pada
arus kas dari operasi.
Ekuitas—lainnya Akuntansi yang tidak tepat untuk EPS, saham terbatas,
waran, dan instrumen ekuitas lainnya.
Cadangan/Kontinjensi Kesalahan yang melibatkan piutang tak tertagih, cadangan
persediaan, tunjangan pajak penghasilan, dan kontinjensi
Aset berumur panjang kerugian.
Penurunan nilai aset properti, pabrik, dan peralatan; niat
baik; atau item terkait lainnya.
22-41 LO 3
Kesalahan Akuntansi ILUSTRASI 22.16
Jenis Kesalahan
Akuntansi
Kategori Akuntansi Jenis Pernyataan Ulang

Pajak Kesalahan yang melibatkan koreksi ketentuan pajak,
perlakuan yang tidak tepat atas kewajiban pajak, dan item
Ekuitas—penghasilan terkait pajak
Akuntansi lainnya.
yang tidak tepat untuk transaksi ekuitas
komprehensif lain pendapatan komprehensif termasuk item mata uang asing,
revaluasi aset tetap, keuntungan dan kerugian yang belum
direalisasi atas investasi tertentu dalam utang, efek
ekuitas, dan derivatif.
Inventaris Penilaian biaya persediaan, masalah kuantitas, dan biaya
penyesuaian penjualan.
Ekuitas—berbagi opsi Akuntansi yang tidak tepat untuk opsi saham karyawan .
Lainnya Setiap penyajian kembali yang tidak dicakup oleh kategori
yang tercantum, termasuk yang terkait dengan akuntansi
yang tidak tepat untuk akuisisi atau merger.
Sumber: T. Baldwin dan D. Yoo, “Restatements—Traversing Shaky Ground,” Trend Alert, Glass Lewis & Co. (2
Juni 2005), hal. 8 .; dan “ Penyajian Kembali Keuangan 2015 ,” Analisis Audit (Maret 2015).
22-42 LO 3
Kesalahan Akuntansi
 Semua kesalahan material harus diperbaiki.

 Catat koreksi kesalahan dari periode sebelumnya
sebagai penyesuaian terhadap saldo awal laba ditahan
periode berjalan.
 Koreksi semacam itu disebut penyesuaian periode
sebelumnya .
 Untuk pernyataan komparatif, perusahaan harus
menyatakan kembali pernyataan sebelumnya yang
terpengaruh, untuk mengoreksi kesalahan tersebut.
22-43 LO 3
Contoh Koreksi Kesalahan
Ilustrasi: Pada tahun 2020 pemegang buku Selectro plc

menemukan kesalahan. Pada tahun 2019 perusahaan gagal
mencatat £20.000 dari biaya penyusutan pada gedung yang baru
dibangun. Gedung ini adalah satu-satunya aset terdepresiasi
yang dimiliki Selectro. Perusahaan dengan benar memasukkan
biaya penyusutan dalam pengembalian pajaknya dan
melaporkan hutang pajak penghasilannya dengan benar.
22-44 LO 3
Laporan laba rugi Selectro untuk 2019 dengan dan tanpa

kesalahan. ILUSTRASI 22.17
PerbandinganILUSTRASI
Koreksi 22.17
Kesalahan
Apa entri yang seharusnya dibuat dan dilakukan Selectro untuk

mencatat biaya penyusutan dan pajak penghasilan?
22-45 LO 3
ILUSTRASI 22.17
ILUSTRASI 22.18
Entri Kesalahan
22-46
LO 3
ILUSTRASI 22.18
Kesalahan kelalaian £20.000 pada tahun 2019 menghasilkan efek

berikut .
22-47 LO 3
Persiapkan entri koreksi yang tepat di tahun 2020, yang harus

dibuat oleh Selectro. ILUSTRASI 22.18
Memperbai Laba Ditahan 12.000

ki Entri di
tahun 2020
22-48 LO 3

Kemundu
ran
ki Entri di Kewajiban Pajak Tangguhan 8.000
tahun 2020
22-49 LO 3


ki Entri di Kewajiban Pajak Tangguhan 8.000
tahun 2020
Akumulasi Penyusutan—Bangunan 20.000
22-50 LO 3
Laporan Satu Periode

Ilustrasi: Selectro Company memiliki saldo laba ditahan awal pada
1 Januari 2020, sebesar £350.000 . Perusahaan melaporkan laba
bersih sebesar £400.000 pada tahun 2020. ILUSTRASI 22.19
Melaporkan Kesalahan
—
Keuangan Satu Periode
Penyataan
22-51 LO 3
Pernyataan Komparatif
Perusahaan harus
1. membuat penyesuaian untuk mengoreksi jumlah semua
akun yang terpengaruh yang dilaporkan dalam laporan
untuk semua periode yang dilaporkan.
2. menyatakan kembali data ke dasar yang benar untuk

setiap tahun yang disajikan.
3. menunjukkan setiap catch-up adjustment sebagai

penyesuaian periode sebelumnya terhadap laba ditahan
untuk periode paling awal yang dilaporkan.
22-52 LO 3
Kesalahan Akuntansi
Woods, Inc.
Statement of Retained Earnings
For the Year Ended December 31, 2018
Balance, January 1 $ 1,050,000

Net income 360,000
Dividends (300,000)
Balance, December 31 $ 1,110,000
Sebelum menerbitkan laporan untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember

2018, Anda menemukan kesalahan sebesar $62.500 yang menyebabkan
inventaris tahun 2017 dilebih-lebihkan (persediaan yang dilebih-lebihkan
menyebabkan COGS menjadi lebih rendah sehingga laba bersih menjadi
lebih tinggi di tahun 2017). Apakah penemuan ini akan berdampak pada
pelaporan Laporan Laba Ditahan untuk tahun 2018? Asumsikan tarif pajak
22-53 LO 3
20%.
Kesalahan Akuntansi
Woods, Inc.
Statement of Retained Earnings
For the Year Ended December 31, 2018
Balance, January 1 $ 1,050,000

Prior period adjustment, net of tax (50,000)
Balance, January 1, as restated 1,000,000
Net income 360,000
Dividends (300,000)
Balance, December 31 $ 1,060,000
22-54 LO 3
Kesalahan Akuntansi
Ringkasan Perubahan Akuntansi dan Koreksi

Kesalahan ILUSTRASI 22.21
22-55 LO 3
Ringkasan Perubahan dan Kesalahan
ILUSTRASI 22.21
22-56 LO 3
Analisis Kesalahan _
Menganalisis efek dari
kesalahan.
Perusahaan harus menjawab tiga pertanyaan:

1. Jenis kesalahan apa yang terlibat?
2. Entri apa yang diperlukan untuk memperbaiki kesalahan?
3. Setelah menemukan kesalahan, bagaimana laporan

keuangan disajikan kembali?
Perusahaan memperlakukan kesalahan sebagai penyesuaian

periode sebelumnya dan melaporkannya pada tahun berjalan
sebagai penyesuaian saldo awal Laba Ditahan .
22-57 LO 4
Analisis Kesalahan
Laporan Kesalahan Posisi Keuangan

laporan posisi keuangan hanya memengaruhi penyajian akun
aset, kewajiban, atau ekuitas .
 Kesalahan tahun berjalan - mengklasifikasi ulang item ke
posisi yang semestinya.
 Kesalahan tahun sebelumnya - nyatakan kembali laporan
posisi keuangan tahun sebelumnya untuk tujuan komparatif.
22-58 LO 4
Analisis Kesalahan
Kesalahan Laporan Laba Rugi

Klasifikasi pendapatan atau beban yang tidak tepat.
 Kesalahan tahun berjalan - mengklasifikasi ulang item ke
posisi yang semestinya.
 Kesalahan tahun sebelumnya - nyatakan kembali laporan
laba rugi tahun sebelumnya untuk tujuan perbandingan.
22-59 LO 4
Analisis Kesalahan
Laporan Posisi Keuangan dan Laporan Laba

Rugi
Kesalahan penyeimbang akan diimbangi atau diperbaiki
selama dua periode.
1. Apabila perusahaan telah menutup pembukuan pada tahun
berjalan:
a. Jika kesalahan sudah diimbangi, tidak diperlukan entri.
b. Jika kesalahan belum diimbangi, buat jurnal untuk

menyesuaikan saldo laba ditahan saat ini.
Untuk tujuan komparatif, penyajian kembali diperlukan bahkan
jika entri jurnal koreksi tidak diperlukan.
22-60 LO 4
Analisis Kesalahan

Rugi
Kesalahan penyeimbang akan diimbangi atau diperbaiki
selama dua periode.
2. Jika perusahaan belum tutup buku pada tahun berjalan:
a. Jika kesalahan telah diimbangi, buat entri untuk memperbaiki
kesalahan pada periode saat ini dan untuk menyesuaikan
saldo awal Laba Ditahan.
b. Jika kesalahan belum diimbangi, buat entri untuk

menyesuaikan saldo awal Laba Ditahan.
22-61 LO 4
Analisis Kesalahan

Rugi
Kesalahan Non-Counterbalancing
 Tidak diimbangi pada periode akuntansi berikutnya.
 Perusahaan harus membuat entri koreksi, bahkan jika
mereka telah menutup pembukuan.
22-62 LO 4
Analisis Kesalahan
E22-19 (Analisis Kesalahan; Koreksi Entri): Neraca saldo parsial
Dickinson Ltd. adalah sebagai berikut pada 31 Desember 2019.
Dr. Cr.
Supplies R 2,500
Salaries and wages payable R 1500
Interest receivable 5,100
Prepaid insurance 90,000
Unearned rent 0
Interest payable 15,000
Instruksi: (a) Dengan asumsi bahwa buku tersebut belum ditutup ,

apakah jurnal penyesuaian yang diperlukan pada tanggal 31 Desember
2019?
22-63 LO 4
Analisis Kesalahan
(a) Dengan asumsi bahwa pembukuan belum ditutup , apakah jurnal
penyesuaian yang diperlukan pada tanggal 31 Desember 2019?
1. Perhitungan fisik persediaan yang ada pada tanggal 31 Desember 2019

berjumlah R1.100 .
Beban Perlengkapan (R2.500 – R1.100 ) 1.400

Persediaan di Tangan 1.400
2. Gaji dan upah yang masih harus dibayar pada tanggal 31 Desember
2019 sebesar R4.400 .
Beban Gaji dan Upah 2.900

Gaji dan Upah yang Masih Harus Dibayar 2.900
22-64 LO 4
Analisis Kesalahan
3. Bunga akrual atas investasi berjumlah R4.350 pada 31 Desember

2019.
Pendapatan Bunga (R5.100 – R4.350 ) 750

Piutang Bunga 750
4. Porsi polis asuransi yang belum habis masa berlakunya berjumlah

R65.000 per 31 Desember 2019.
Beban Asuransi 25.000

Asuransi dibayar di muka 25.000
22-65 LO 4
Analisis Kesalahan
5. R24.000 diterima pada tanggal 1 Januari 2019, untuk sewa gedung

untuk tahun 2019 dan 2020. Seluruh jumlah tersebut dikreditkan ke
pendapatan sewa.
Pendapatan Sewa (R24.000 ÷ 2) 12.000

Uang Muka Sewa 12.000
6. Penyusutan untuk tahun tersebut salah dicatat sebagai R5.000 dan

bukan angka yang benar yaitu R50.000 .
Beban Penyusutan 45.000

Akumulasi Penyusutan 45.000
22-66 LO 4
Analisis Kesalahan
E22-19 (Analisis Kesalahan; Koreksi Entri): Neraca saldo parsial
Dickinson Corporation adalah sebagai berikut pada 31 Desember 2019.
Dr. Cr.
Supplies R 2,500
Salaries and wages payable R 1500
Interest receivable 5,100
Prepaid insurance 90,000
Unearned rent 0
Interest payable 15,000
Instruksi: (b) Dengan asumsi bahwa buku telah ditutup , apakah jurnal
22-67 LO 4
Analisis Kesalahan
(b) Dengan asumsi bahwa pembukuan telah ditutup , apakah ayat jurnal
1. Perhitungan fisik persediaan yang ada pada tanggal 31 Desember 2019

berjumlah R1.100 .
Laba Ditahan 1.400

Persediaan 1.400
2. Gaji dan upah yang masih harus dibayar pada tanggal 31 Desember
2019 sebesar R4.400 .
Laba Ditahan 2.900

Gaji dan Upah yang Masih Harus Dibayar 2.900
22-68 LO 4
Analisis Kesalahan
3. Bunga akrual atas investasi berjumlah R4.350 pada 31 Desember

2019.
Laba Ditahan (R5.100 – R4.350 ) 750

Piutang Bunga 750
4. Porsi polis asuransi yang belum habis masa berlakunya berjumlah

R65.000 per 31 Desember 2019.
Laba Ditahan 25.000

Asuransi dibayar di muka 25.000
22-69 LO 4
Analisis Kesalahan
5. R24.000 diterima pada tanggal 1 Januari 2019 untuk sewa gedung

untuk tahun 2019 dan 2020. Seluruh jumlah tersebut dikreditkan ke
pendapatan sewa.
Pendapatan yang disimpan 12.000

Uang Muka Sewa 12.000
6. Penyusutan untuk tahun tersebut salah dicatat sebagai R5.000 dan

bukan angka yang benar yaitu R50.000 .
Laba Ditahan 45.000

Akumulasi Penyusutan 45.000
22-70 LO 4
WAWASAN AKUNTANSI GLOBAL
TUJUAN PEMBELAJARAN5 _
Bandingkan akuntansi untuk perubahan akuntansi dan analisis kesalahan
berdasarkan IFRS dan US GAAP.
Perubahan dan Kesalahan Akuntansi

FASB telah mengeluarkan panduan tentang perubahan kebijakan akuntansi,
perubahan estimasi, dan koreksi kesalahan, yang pada dasarnya menyatukan
US GAAP dengan IAS 8.
22-71 LO 5
Fakta yang Relevan

Berikut ini adalah persamaan dan perbedaan utama antara AS . GAAP dan
IFRS terkait dengan akuntansi untuk perubahan akuntansi.
Kesamaan
• Akuntansi untuk perubahan perkiraan serupa antara AS . GAAP dan IFRS .
• Baik US GAAP dan IFRS menggunakan pendekatan retrospektif akuntansi
untuk perubahan kebijakan akuntansi (prinsip).
• Berdasarkan US GAAP dan IFRS, jika menentukan dampak dari perubahan
kebijakan akuntansi dianggap tidak praktis , maka perusahaan harus
melaporkan dampak perubahan tersebut dalam periode yang dipercaya
dapat dilakukan, yang mungkin merupakan periode saat ini.
22-72 LO 5
Relevan Fakta
Perbedaan
• Satu area di mana US GAAP dan IFRS berbeda adalah pelaporan koreksi
kesalahan dalam laporan keuangan yang diterbitkan sebelumnya .
Sementara kedua set standar membutuhkan pernyataan kembali , US .
GAAP adalah standar mutlak—tidak ada pengecualian untuk aturan ini .
• Berdasarkan US GAAP, pengecualian ketidakpraktisan hanya berlaku untuk
perubahan prinsip akuntansi. Di bawah IFRS, pengecualian ini berlaku
untuk perubahan prinsip akuntansi dan koreksi kesalahan .
• AS . GAAP memiliki panduan terperinci tentang akuntansi dan pelaporan
efek tidak langsung. Sebagaimana ditunjukkan dalam bab ini , IFRS (IAS 8)
tidak secara khusus membahas akuntansi dan pelaporan untuk efek tidak
langsung dari perubahan prinsip akuntansi .
22-73 LO 5
Pada itu Cakrawala

Untuk sebagian besar, US GAAP dan IFRS serupa di bidang perubahan
akuntansi dan pelaporan efek kesalahan . Dengan demikian , tidak ada proyek
aktif di daerah ini. Perkembangan terkait melibatkan penyajian data komparatif
. US GAAP membutuhkan informasi komparatif untuk periode tiga tahun . Di
bawah IFRS, ketika perusahaan menyiapkan laporan keuangan dengan basis
baru, data komparatif dua tahun dilaporkan. Penggunaan periode data
komparatif yang lebih pendek harus ditangani sebelum perusahaan AS dapat
mengadopsi IFRS .
22-74 LO 5
hak cipta
Hak Cipta © 2018 John Wiley & Sons, Inc. Semua hak dilindungi
undang-undang. Dilarang memperbanyak atau menerjemahkan
karya ini di luar yang diizinkan dalam Bagian 117 Undang-Undang
Hak Cipta Amerika Serikat 1976 tanpa izin tertulis dari pemilik hak
cipta. Permintaan untuk informasi lebih lanjut harus dialamatkan ke
Departemen Perizinan, John Wiley & Sons, Inc. Pembeli dapat
membuat salinan cadangan hanya untuk digunakan sendiri dan
tidak untuk didistribusikan atau dijual kembali. Penerbit tidak
bertanggung jawab atas kesalahan, kelalaian, atau kerusakan
yang disebabkan oleh penggunaan program ini atau dari
penggunaan informasi yang terkandung di sini.
22-75

Salinan CH 22 - Accounting Changes and Errors Analysis

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Salinan CH 22 - Accounting Changes and Errors Analysis

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Disiapkan oleh

Jenis Perubahan Akuntansi:

2. Perubahan Estimasi Akuntansi.

Kesalahan tidak dianggap sebagai perubahan akuntansi.

Perubahan dari satu kebijakan akuntansi yang diterima ke

Adopsi kebijakan baru sebagai pengakuan peristiwa yang

Tiga pendekatan untuk melaporkan perubahan:

3) Prospektif (di masa depan).

IASB membutuhkan penggunaan pendekatan retrospektif

Pendekatan Perubahan Akuntansi

2) Menyesuaikan jumlah tercatat aset dan liabilitas pada

Perubahan Akuntansi Retrospektif: Kontrak

Data untuk Contoh Perubahan ILUSTRASI 22.2

Entri jurnal Konstruksi dalam Proses 220.000

Melaporkan Perubahan Kebijakan

Penyesuaian Laba Ditahan

Penyesuaian Laba Ditahan

Setelah ILUSTRASI 22.5

Ilustrasi: Perusahaan Konstruksi Cherokee berubah dari metode

Petunjuk: (asumsikan tarif pajak 35%)

(a) Ayat jurnal apa yang diperlukan untuk menyesuaikan catatan

Sebelum Pajak dari Kontrak Jangka Panjang

Entri jurnal (dicatat tahun 2019)

Konstruksi dalam Proses 170.000

Beg. Retained earnings $ 496,500 $ 100,000 $ 100,000

Perubahan Akuntansi Retrospektif: Metode

Informasi tambahan untuk Perusahaan Lancer:

1 . Lancer Company mulai beroperasi pada 1 Januari 2017. Saat

2 . Seluruh penjualan, pembelian, dan beban usaha periode

3. Lancer telah menggunakan metode biaya rata-rata untuk

4 . Persediaan yang ditentukan berdasarkan biaya rata-rata dan

5 . Harga pokok penjualan dengan biaya rata-rata dan FIFO untuk

6. Laba per saham tidak diperlukan dalam laporan laba rugi.

7. Semua efek pajak untuk ilustrasi ini harus diabaikan.

• Laporan arus kas menurut FIFO sama dengan biaya rata-

• Pendapatan bersih berbeda di setiap periode.

Untuk memperhitungkan perubahan kami membuat entri berikut.

Jika Lancer menyajikan laporan perbandingan tahun 2018 dan

Selisih $2.000 adalah efek kumulatif .

Lancer menyesuaikan saldo awal laba ditahan pada 1 Januari

Pengaruh Perubahan Langsung dan Tidak

perusahaan harus secara retrospektif menerapkan efek

Jika salah satu kondisi di atas ada, perusahaan secara prospektif

IASB memandang perubahan estimasi sebagai koreksi dan

Ilustrasi: Arcadia HS membeli peralatan seharga $510.000 yang

Peralatan berharga $ 510.000 Pertama, tetapkan

Laporan Posisi Keuangan (31 Des 2018)

Nilai buku $160.000 Kedua, menghitung

Entri jurnal untuk 2019

Biaya penyusutan 19.375

Perusahaan tidak perlu mengungkapkan perubahan dalam

Jenis Kesalahan Akuntansi:

Kategori Akuntansi Jenis Pernyataan Ulang

Kategori Akuntansi Jenis Pernyataan Ulang

 Semua kesalahan material harus diperbaiki.

Ilustrasi: Pada tahun 2020 pemegang buku Selectro plc

Laporan laba rugi Selectro untuk 2019 dengan dan tanpa

Apa entri yang seharusnya dibuat dan dilakukan Selectro untuk

Kesalahan kelalaian £20.000 pada tahun 2019 menghasilkan efek

Persiapkan entri koreksi yang tepat di tahun 2020, yang harus

Memperbai Laba Ditahan 12.000

Persiapkan entri koreksi yang tepat di tahun 2020, yang harus

Persiapkan entri koreksi yang tepat di tahun 2020, yang harus