Keterbatasan Standar

Varians antara kinerja aktual dan standar adalah bermakna hanya jika diturunkan dari
standar yang valid. Walaupun sangat mudah untuk mengacu pada varians yang menguntungkan
atau tidak menguntungkan kata-kata ini mengimplikasikan bahwa standar adalah ukuran yang andal
mengenai bagaimana kinerja yang seharusnya. Bahkan biaya standar mungkin bukan merupakan
estimasi yang akurat mengenai berapa biaya yang seharusnya dalam situasi tersebut. Situasi ini
dapat muncul karena salah satu atau kedua alasan: (1) standar tersebut tidak ditetapkan dengan
selayaknya, atau (2) walaupun standar tersebut ditetapkan secara layak dalam kondisi yang ada pada
waktu itu, kondisi yang berubah membuat standar tersebut menjadi usang. Langkah pertama yang
penting dalam analisis varians adalah pengujian terhadap validitae dari standar tersebut.

Sistem Biaya Penuh

Jika perusahaan memiliki sistem biaya penuh (full-cost system), baik biaya overhead variabel
maupun tetap dimasukkan dalarn persediaan pada biaya standar per unit. Jika persediaan akhir lebih
tinggi dibandingkan dengan persediaan awal, sebagian dari biaya overhead tetap yang terjadi di
periode tersebut tetap akan tinggal di persediaan dan bukannya mengalir ke harga pokok penjualan.
Sebaliknya, jika saldo persediaan rurun selarna periode tersebut lebih banyak biaya overhead tetap
yang dilepaskan ke harga pokok penjualan dibandingkan dengan jumlah aktual yang terjadi dalam
periode tersebut. Contoh di buku ini mengasumsikan bahwa tingkat persediaan tidak berubah.
Dengan demikian, masalah perlakuan atas varians yang berkaitan dengan biaya overhead tetap tidak
muncul.

Jika tingkat persediaan berubah, dan jika volume produksi aktual berbeda dengan volume
penjualan yang dianggarkan, maka sebagian dari varians volume produksi dimasukkan dalam
persediaan. Akan tetapi, jumlah penuh dari varians volume produksi harus dihitung dan dilaporkan.
Varians ini adalah selisih antara biaya produksi tetap yang dianggarkan pada volume aktual (seperti
yang dinyatakan dalam anggaran fleksibel) dan biaya produksi tetap standar pada volume tersebut.

Jika perusahaan memiliki sistem biaya variabel, biaya produksi tetap tidak dimasukkan
dalam persediaan, sehingga tidak ada varians volume produksi. Varians beban produksi tetap adalah
selisih antara jumlah yang dianggarkan dengan jumlah aktual.
 Hal yang penting adalah bahwa varians produksi seharusnya dikaitkan dengan volume
produksi, bukan dengan volume penjualan.

Jumlah Rincian

Dalam contoh tersebut, varians pendapatan dianalisis pada beberapa tingkatan: pertama,
secara total; kemudian berdasarkan volume, bauran, dan harga; lalu menganalisis varians volume
dan bauran berdasarkan volume industri dan pangsa pasar. Pada setiap tingkatan ini, varians
tersebut dianalisis berdasarkan produk individual. Proses dari satu tingkat ke tingkat lainnya ini
sering disebut dengan "mengupas bawang" yaitu, lapisan demi lapisan dikupas, dan proses tersebut
akan terus berlanjut selama rincian tambahan masih dianggap berharga. Beberapa perusahaan tidak
mengembangkan lapisan sebanyak yang ditunjukkan dalam contoh; sementara perusahaan-
perusahaan lainnya mengembangkan lebih banyak lagi. Adalah mungkin, dan dalam beberapa kasus
adalah berharga, untuk mengembangkan varians penjualan dan pemasaran tambahan, seperti
berikut ini: berdasarkan wilayah penjualan, dan bahkan berdasarkan tenaga penjualan individual;
berdasarkan penjualan ke masing-masing negara atau daerah; berdasarkan penjualan ke pelanggan
kunci, jenis-jenis utama pelanggan, atau pelanggan di industri tertentu; berdasarkan penjualan yarig
berasal dari surat, melalui telepon, atau sumber-sumber lainnya. Rincian tambahan untuk biaya
produksi dapat dikembangkan dengan menghitung varians untuk pusat tanggung jawab di tingkat
yang lebih rendah dan dengan mengidentifikasikan varians dengan f aktor input yang spesifik,
seperti tarif upah dan harga bahan baku.

Lapisan-lapisan ini berkaitan dengan hierarki dari pusat tanggung jawab. Mengambil
tindakan berdasarkan laporan varians tidaklah memungkinkan kecuali jika varians dapat dikaitkan
dengan manajer yang ber tanggung jawab untuknya.

Dengan teknologi informasi modern, hampir semua tingkat rincian dapat disediakan dengan cepat
dan biaya yang wajar. Masalahnya adalah memutuskan berapa banyak yang diperlukan. Jawabannya
sebagian bergantung pada informasi yang diminta oleh setiap manajer beberapa berorientasi pada
angka, sementara yang lain tidak. Dalam situasi yang ideal, ada data dasar untuk membuat sernua
jenis analisis, tetapi hanya bagian kecil dari data ini yang dilaporkan secara rutin.