Biaya Standar: Suatu Alat Pengendalian Manajerial

Tujuan belajar

Setelah mempelajari bab ini, Anda diharakan mampu :

1. Menjelaskan bagaimana standar unit ditetapkan dan mengapa sistem perhitungan biaya
standar digunakan;
2. Menetapkan tujuan lembar biaya standar;
3. Mendeskripsikan konsep-konsep dasar yang mendasari analisis variansi seharusnya
diselidiki;
4. Menghitung variansi bahan bahu dan tenaga kerja serta menjelaskan bagaimana
menggunakan untuk pengendalian;
5. Menghitung variansi overhead variabel dan tetap, serta memberikan definisinya;
6. Lampiran: menyiapkan ayat jurnal untuk variansi bahan baku dan tenaga kerja; serta
menunjukkan bagaimana memperhitungkan variansi overhead.

Skenario
Pada awal tahun baru , Roita Mendez,
Diektur Utama Blue-Corn Foods, Inc.ingin
melihat kembali hasil beberapa tahun
belakang ini. Dengan senangnya, ia
mengkaji laporan laba rugi perusahaan:
penjualan menunjukkan peningkatan,
sedangkan berbagai biaya menunjukkan
penurunan. Laba operasional meningkat
secara signifikan selama tahun lalu. Rosita
sangat yakin bahwa sebagian besar
peningkatan ini dapat ditelusuri kepenerapan
sistem perhitungan biaya standar pada awal
tahun lalu.
Saat yang sama pada tahun lalu, Roita
juga telah mengkaji kembali kinerja tahun
sebelumnya, tetapi ia rasa tidak senang.
Penjualan menurun dan biaya tampaknya
diluar kendali. Pengendalian kualitas
berkurang; bagian tertimbang pemerintah
sudah beberapa kali mendenda Bue-Corn
Foods karena mengisi katung
Bluechitos(produk keripik yang dibuat dari
jagung) terlalu sedikit Rosita langsung
menghubungi pengontrol Blue-Corn Foods,
Mel Hamilton. Mel mengonfirmasikan
penilaiannya bahwa dibutuhkan
pengendalian biaya dan kualitas yang lebih
baik. Dia menjelaskan sistem biaya standar
dapat mengatasi berbagai kesulitan yang
Risita khawatirkan. Sistem biaya standar
menentukan harga dan kuantitas standar
untuk bahan baku, tenaga kerja, dan
overhead. Kemudian biaya yang dianggarkan
untuk tenaga kerja, bahan baku, dan
overhead dapat ditentukan untuk tiap unit
yang diproduksi. Mel menunjukan sistem
biaya standar dapat memberikan peringatan
dini pada berbagai masalah dalam pengisian
kantung makanan ringan dengan adanya
berat yang benar dari tiap kantung kripik.
Para manejer produksi dapat diminta
pertanggungjawabannya dalam memenuhi
berbagai standar yang ditetapkan tersebut.
Rosita setuju bahwa sistem biaya standar
merupakan alat pengendalian biaya yang
berguna. Dia meminta Mel membuat sistem
percobaan untuk lini produk Bluechitos.
Setahun kemudian, Rosita dapat melihat
peningkatan yang menyenangkan melalui
sistem perhitungan biaya standar. Masalah
yang berkaitan dengan kantung yang diisi
terlalu sedikit pada dasarnya telah teratasi.
Selain itu, jumlah denda yang dibebankan
pada perusahaan menurun jauh. Manejer lini
Bluechitos sangat senang dengan bantuan
dari segi standar harga dan kuantitas yang
baru dalam anggaran tahun mendatang. Para
manejer lini produk lainnya memperhatikan
hal tersebut dan menginginkan biaya standar
untuk lini-lini produk mereka juga. Rosita
berpesan pada Mel Hamilton agar
memperluas sistem perhitungan biaya
standar untuk semua lini produk.
Pertanyaan untuk Dipikirkan
1. Apa yang memotivasi Rosita
mengimplementasikan sistem
pengendalian biaya yang lebih formal?
2. Mengapa sistem biaya standar
memberikan informasi pengendalian yang
lebih terperinci?
3. Jenis pengendalian apa yang telah
diterapkan dengan pengguanaan berbagai
standar tersebut?
4. Bagaimana stndar dapat digunakan untuk
mengendalikan biaya?
Standar unit

Dalam skenario sebelumnya, Rosita dan Mel menyadari perlunya mendorong para manejer
operasional untuk mengendalikan biaya. Pengendalian biaya biasanya berarti perbedaan
antara kesuksesan dan kegagalan, atau antara laba diatas rata-rata dan laba yang lebih sedikit.
Rosita yakin bahwa pengendaliaan biaya berarti para manejernya harus lebih peduli dengan
biaya dan mereka harus bertanggung jawab pada tujuan penting ini. Mel menyarankan cara
mengendalikan biaya dan melibatkan para manejer adalah melalui penggunaa sistem
anggaran formal.
Pada Bab 8, kita mempelajari anggaran menetapkan standar-standar yang digunakan
untuk mengendalikan dan mengevaluasikan kinerja manejerial. Namun, anggaran adalah
ukuran kinerja secara agregat; mereka mengidentifikasi pendapatan dan biaya dalam total
yang seharusnya dialami suatu organisasi jika rencana-rencana berjalan sesuai harapan.
Dengan membandingkan biaya aktual dan pendapatan, serta dengan jumlah yang
berhubungan dan dianggarkan untuk tingkat aktivitas yang sama, muncullah suatu ukuran
efisiensi manejerial.
Meskipun proses yang baru dijelaskan memberikan informasi penting untuk
pengendalian, pengendalian dapat ditingkatkan dengan mengembangkan standar untuk
jumlah unit dan jumlah total. Kenyataannya, dasar kerja standar unit sudah ada dalam rangka
kerja anggaran fleksibel. Agar anggaran fleksibel dapat berjalan, biaya variabel yang
dianggarkan per unit input untuk tiap unit output harus diketahui untuk tiap bagian anggaran.
Biaya variabel input yang dianggarkan per unit output adalah standar unit. Standar unit
adalah dasar atau fondasi tempat anggaran fleksibel dibangun.
Biaya standar unit untuk suatu input tertentu tergantung pada standar kuantitas dan
standar harga. Standar kuantitas mengacu pada jumlah input yang seharusnya digunakan
per unit output. Standar harga mengacu pada jumlah yang seharusnya dibayar untuk jumlah
input yang digunakan. Biaya standar dapat dihitung dengan mengalikan kedua standar ini:
StandarKuantitas x Standar Harga.
 Sebagai contoh, suatu perusahaan minuman ringan dalam botol dapat memutuskan
bahwa lima ons fruktosa harus digunakan untuk tiap 16 ons botol kola (standar kuantitas) dan
harga fluktosa harus $0,05 per ons (standar harga). Jadi biaya standar untuk fruktosa. Jadi,
biaya standar untuk fruktosa per botol kola adalah $0,25 (5x$0,05). Biaya standar per unit
fruktosa bisa digunakan untuk memprediksi berapa total biaya fruktosa seharusnyaketika
tingkat aktivitas berubah. Kemudian, perhitunga tersebut akan menjadi rumus anggaran
fleksibel. Jadi, Jika 10.000 botol kola diproduksi, total biaya fruktosa yang diperkirakan
adalah $2.500 ($0,25 x 10.000). jika 15.000 botol diproduksi, total biaya fruktosa yang
diperkirakan adalah $3.750 ($0,25 x 15.000).

Bagaimana Standar Dibuat

Pengalaman historis, studi teknis, dan input dari personel operasional adalah tiga sumber
potensial untuk standar kuantitatif. Meski pengalaman historis dapat memberikan petunjuk
awal dalam menyiapkan standar, hal ini seharusnya digunakan secara hati-hati. Proses sering
berjalan secara tidak efesien, maka penggunaan hubungan input-output masa lalu akan
meneruskan ketidakefesienan ini. Studi teknis dapat menentukan cara paling efesien untuk
beroperasi dan menyediakan petunjuk yang sangat terperinci. Namun, standar yang
ditetapkan biasanya terlalu terperinci. Mereka bisa jadi tidak dapat tercapai oleh personel
operasional. Karena tenaga operasional bertanggung jawab memenuhi standar, mereka
seharusnya memiliki input yang signifikan dalam penepatan standar. Prinsip-prinsip sama
yang mengatur anggaran partisipatif berlaku dalam penetapan standar unit.
Standar harga adalah tanggung jawab gabungan dari operasional, pembelian, personalia,
dan akuntansi. Operasional menentukan kualitas input yang dibutuhkan. Personalia dan
pembelian bertanggung jawab memperoleh kualitas input sebagaimana diminta dengan harga
terendah. Tekanan pasar, kelompok dagang, dan tekanan ekternal lainnya membatasi ragam
pilihan standar harga. Dalam penetapan standar harga, pembelian harus mempertimbangkan
diskon, biaya pengiriman, dan kualitas. Di lain pihak, personalia harus mempertimbangkan
pembayaran pajak penghasilan, fasilitas tambahan, dan kualifikasi. Akuntansi bertanggung
jawab atas pencatatan standar harga dan menyiapkan laporan yang membandingkan kinerja
aktual terhadap standar
.
Jenis-jenis standar
Standar umumnya diklasifikasikan sebagai sesuatu yang ideal dan sesuatu yang saat ini
tercapai. Standar ideal membutuhkan efesiensi maksimum dan hanya dapat dicapai jika
segala sesuatu beroperasi secara sempurna. Tidak ada mesin yang rusak, menganggur, atau
kurangnya keterampilan (bahkan jika hanya sementara) yang menguntungkan. Standar yang
saat ini sangat dapat tercapai (currently attainable standard) bisa dicapai dengan
beroperasi secara efesien.
Kelonggaran diberikan untuk kerusakkan normal, gangguan, keterampilan yang lebih rendah
dari sempurna, dan lain-lain. Standar-standar ini sangat menantang, tetapi dapat dicapai.
Dari kedua jenis standar, standar yang saat ini dapat tercapai menawarkan keunggulan
dalam hal perilaku pekerja. Jika standar terlalu ketat dan tidak pernah dapat tercapai, para
pekerja menjadi frustrasi dan tingkat kinerja menurun. Akan tetapi, standar yang menantang
dan dapat dicapai cenderung menghasilkan tingkat kinerja yang lebih tinggikhususnya
ketika para individu yang bertanggung jawab mencapai standar telah berpartisipasi dalam
penetapan standar tersebut.

Mengapa sistem biaya standar diterapkan

Dua alasan untuk penerapan sistem biaya standar sering disebutkan untuk memperbaiki
perncanaan dan pengendalian, serta memfasilitasi perhitungan biaya produk.

Perancanaan dan pengendaliaan sistem perhitungan biaya standar memperbaiki

perencanaan dan pengendaliaan, serta memperbaiki pengukuran kinerja. Standar unit adalah
syarat fundamental bagi sistem angggaran fleksibel yang merupakan kunci bagi sistem
perencanaan dan pengendaliaan yang baik. Sistem pengendalian anggaran membandingkan
biaya aktual dengan biaya yang dianggarkan dengan menghitung variansi, yaitu perbedaan
antara biaya aktual dan biaya yang direncanakn untuk tingkat aktivitas aktual. Dengan
mengembangkan standar harga per unit dan standar kuantitas, variansi keseluruhan dapat
dipisahkan menjadi variansi harga dan variansi efesien atau penggunaan.
Dengan melakukan pemisahan tersebut, seorang menejer memiliki informasi lebih
banyak. Jika variansi tidak menguntungkan seorang manejer dapat mengatakan apakah hal ini
diakibatkan oleh perbedaan antara harga yang direncanakan dan harga aktual, perbedaan
penggunaan yang direncanakan dan penggunaan aktual, atau keduanya. Karena para manejer
memiliki pengendalian lebih atas penggunaan input daripada atas harga variansi efesien
memberikan tanda khusus tentang kebutuhan tindakan korektif dan dimana tindakan harus
difokuskan. Jadi pada prinsipnya, kegunaan variansin efesien adlah meningkatkan
pengendalian operasional. Sebagai tambahan, dengan memilah hargadimana manejer
secara potensial memiliki lebih sedikit kendalisistem tersebut memberikan pengukuran
yang lebih baik atas efesiensi manajerial.
Akan tetapi, keuntungan pengendalian operasional bisa saja tidak diterapkan pada
lingkungan kegiatan produksi canggih. Penggunaan sistem biaya standar untuk pengendalian
operasional dalam suatu lingkungan kegiatan produksi canggih dapat melakukan perilaku
disfungsioanal. Sebagai contoh, pelaporan variansi harga bahan baku dapat membuat
Departemen pembelian membeli bahan baku dalam jumlah banyak untuk mengambil manfaat
dari diskon. Hal ini dapat mengarah pada jumlah persediaan yang signifikan, sesuatu yang
tidak diinginkan perusahaan dengan sistem JIT (just in time). Jadi, perhitungan variansi
secara terperincipaling tidak pada tingkat operasionaltidak dianjurkan dalam lingkungan
baru ini. Meskipun demikian, standar-standar dalam lingkungan kegiatan produksi canggih
masih berguna untuk perencanaan, contohnya dalam pembuatan penawaran. Selain itu,
variansi-variansi masih harus dihitung dan ditampilkan dalam laporan kepada para manajer
lini tingkat atas sehingga dimensi finansial dapat diawasi.
Terakhir, hal yang harus disebutkan adalah banyak perusahaan beroperasi dengan sistem
manafaktur konvensional. Sistem biaya standar digunakan secara luas. Menurut salah satu
survei, 87 persen perusahaan yang merespons,

Keputusan para manajer

Standar Membantu Perampingan Biaya Pengiriman Dairy
Smith Dairy adalah produksi. Jadi, standar kecepatan, perputaran,
pemilik serta produsen operasional ditetapkan waktu tunggu, serta
susu dan berbagai produk untuk berbagai hal, seperti pengereman dapat
susu yang beroperasi di kecepatan truk, pola meningkatkan biaya,
Ohio, India, dan Kentucky. perputaran, waktu tunggu, pengiriman secara
Sekelompok struk intensitas pengereman, signifikan. Selain itu, suhu
berpendingin miliknya suhu untuk transit, yang salah akan membuat
mengirim berbagai kepatuhan untuk daftar berbagai barang yang
produknya keseluruh bagian dimuat menjadi rusak.
wilayah penjualan transportsi(department of Untuk memantau kinerja
perusahaan. Biaya stribusi transportationDOT), dan pengiriman secara lebih
adalah biaya tertinggi tingkat pembongkaran. baik dan meningkatkan
kedua dipeternakan Tingkat pembongkaran kapatuhan atas berbagai
tersebut, dibawah biaya rendah dan tingginya standar operasional, Smith
memasang komputer catatan dari komputer juga kendaraan tersebut
internal di tiap truk menggantikan daftar DOT dioperasikan secara real-
pengiriman. Semua yang sebelumnya harus time.
komputer ini akan diisi para pengendara
memantau dan melaporkan secara manual (menghemat Sumber. Jack Mans,High-
kecepatan, perputaran, dan sekitar $ 100.000 per Tech Cost
suhu untuk transit. Semua tahun). Sistem tersebut Management,Dairy Food
komputer ini mengurangi juga mengarah pada (Maret 2000): 51-53.
waktu tunggu dan perbaikan keamanan
menurunkan biaya bahan pengendaraan karena
bakar. Secara resmi, mencatat cara berbagai

menggunakan sistem biaya standar.1 Lebih jauh lagi, survei menyatakan para responden
dalam jumlah yang signifikan menghitung variansi pada tingkat operasional. Sebagai contoh,
sekitar 40 persen perusahaan yang menggunakan sistem perhitungan biaya standar
melaporkan variansi tenaga kerja untuk kelompok pekerja kecil atau tiap pekerja.

Perhitungan biaya produk dalam sistem perhitungan biaya standar, biaya-biaya dibebankan
pada produk dengan menggunakan standar kuantitas dan harga untuk ketiga biaya produksi:
bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead. Sebaliknya, sistem perhitungan
biaya normal menentukan biaya overhead terlebih dahulu untuk tujuan perhitungan biaya
produk, tetapi membebankan biaya bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung pada
produk dengan menggunakan biaya aktual. Overhead dibebankan dengan menggunakan tarif
yang dianggarkan dan aktivitas aktual. Di sisi lain dari spektrum pembebanan biaya, suatu
sitem perhitungan biaya aktual membebankan biaya aktual dari ketiga input manafaktur pada
produk. Tampilan 9-1 meringkas pendekatan pembebanan ketiga biaya ini. Perhitungan biaya
produk standar memiliki beberapa keuntungan dibanding biaya normal dan perhitungan biaya
aktual. Pertama, tentu saja, memiliki kapasitas lebih untuk pengendalian. Sistem perhitungan
biaya standar juga memberikan informasi biaya per unit yang dapat digunakan untuk
keputusan penentu harga. Secara khusus, hal ini membantu perusahaan-perusahaan yang
1 Bruce R. dan Felix P. Kollaritsch, Manufacturing Variances: Current Practice and Trends, Journal of Cost
Management (Musim Semi, 1991): hlm. 58-64. Penggunaan yang sama juga dilaporkan oleh Carole B. Cheatam
dan Leo R. Cheatham, Redesigning Cost System: Is Standard Costing Obsolete? AccountingHorizons
(Desember 1996): hlm. 23-31. Lebih lanjut, survei atas perusahaan-perusahaan di Inggris menyatakan 76%
menggunakan sistem perhitungan biaya standar. Lihat Colin Drury, Standar Costing: A Technique at Variance
with Modern Management, Management Accounting, London, November 1999, hlm. 56-58.
melakukan banyak penawaran dan perusahaan yang dibayar berdasarkan pada penambahan
biaya.
Penyederhanaan lain juga memungkinkan. Sebagai contoh, jika proses sistem perhitungan
biaya menggunakan perhitungan biaya standar untuk membebankan biaya produk, biaya per
unit untuk tiap kategori biaya per unit setara tidak perlu dihitung lagi. Suatu biaya per unit
standar akan muncul pada tiap kategori kategori. Sebagai tambahan, tidak ada kebutuhan
untuk membedakan antara metode akuntansi FIFO dan beban rat-rata untuk biaya persediaan
awal. Suatu proses sistem perhitungan biaya standar biasanya akan mengikuti perhitungan
unit setara dari pendekatan FIFO, yaitu unit setara kerja saat ini dihitung. Dengan
menghitung unit setara kerja saat ini, biaya produksi aktual dapat dibandingkan dengan biaya
standar untuk pengendali
Biaya Produksi
Bahan Baku Tenaga Kerja Overhead
Langsung Langsung
Sistem perhitungan biaya akrual Aktual Aktual
Aktual
Sistem perhitungan biaya normal Aktual Aktual Dianggarkan
Sistem perhitungan biaya standar Standar` Standar Standar
Tampilan 9-1 Pendekatan Pembebanan Biaya

Biaya produk standar

Biaya standa juga dapat digunakan dalam organisasi jasa. IRS, misalnya, dapat menyiapkan
waktu pemrosesan standar untuk beberapa kategori dengan hasil berbeda. Jika waktu proses
standar adalah tiga menit untuk 1040EZ dan standar harga tenaga kerja adalah $9 per jam,
maka biaya standar pemrosesan suatu 1040EZ adalah $0,45 [$9 x (3/60) ] contoh lainnya,
pemerintah pederal menggunakan sistem perhitungan biaya standar untuk mengganti biaya
pengobatan. Berdasarkan beberapa penelitian, penyakit dapat diklasifikasi dalam grup
diagnostik yang berhubungan ( diagnostic related groupsDRG) dan biaya rumah sakit yang
seharusnya muncul untuk rata-rata kasus yang teridentifikasi. (Biaya termasuk hari rawat-
inap pasien, makanan, obat, perlengkapan, penggunaan peralatan, dan lain-lain). Pemerintah
membayar biaya standar rumah sakit untuk DRG. jika biaya perawatan pasien lebih banyak
dari yang ditetapkan DRG, rumah sakit merugi. Jika biaya perawatan pasien lebih sedikit
daripada pengganti DRG, rumah sakit mendapat keuntungan. Jika dilihat rata-ratanya, rumah
sakit tersebut seharusnya impas. Meskipun organisasi jasa dapat melakukan perhitungan
biaya standar. Organisasi manufaktur lebih umum menggunakannya. Lebih jauh lagi, konsep-
konsep tersebut lebih mudah diilustrasikan dalam latar belakang manufaktur.
Dalam perusahaan manufaktur, biaya standar per unit adalah jumlah biaya standar
untuk bahan baku langsung, dan overhead. Lembar biaya standar (standard cost sheet)
memberikan perincian yang mendasari biaya standar per unit. Untuk mengilustrasikannya,
mari kita buat suatu lembar biaya standar untuk sebungkus keripik jagung 16-ons yang
diproduksi Blue-Corn Foods, Inc. Produksi keripik jagung dimulai dengan mengukus dan
merendam biji jagung semalaman dalam cairan limau. Proses ini melunakkan biji jagung
sehingga dapat dibentuk menjadi adonan kemudian, adonan dipotong menjadi keripik
segitiga kecil. Keripik dipanggang dalam oven dan dimasukkan ke penggorengan. Setelah
dimasak, keripik melewati proses penggaraman dan kualitasnya diperiksa. Keripik-keripik
yang dibawah standar ambil dan disingkirkan, keripik-keripik yang lulus proses pemeriksaan
dibungkus dipak secara manual kedalam kotak untuk dikirim.
Empat bahan yang digunakan untuk memproses keripik jagung: jagung kuning, jeruk
limau, minyak goreng, dan garam. Pembungkus dan kotak keripik juga diklasifikasikan
sebagai bahan baku langsung. Bluechitos memiliki dau jenis tenaga kerja langsung: operator
mesin dan pengawasan (atau pemeriksa). Overhead variabeldan tetap terdiri atas tiga biaya:
bahan bakar, listrik, dan air. Overhead variabel dan tetap dibebankan dengan menggunakan
jam tenega kerja langsung. Lembar biaya standar ditunjukkan pada Tampilan 9-2.
Perhatikanlah bahwa untuk memproduksi sebungkus keripik 16-ons seharusnya memerlukan
biaya sebesar $0,56. Selain itu, perhatikan bahwa perusahaan menggunakan 18 ons jagung
untuk memproduksi sebungkus dengan berat 16 ons. Terdapat dua alasan dalam hal ini.
Pertama, beberapa keripik disingkirkan selama proses pengawasan. Perusahaan
merencanakan jumlah pembuangan dalam jumlah normal. Kedua, perusahaan ingin mengisi
lebih dari 16 ons keripik dalam tiap bungkus untuk meningkatkan kepuasan pelanggan atas
produknya, dan menghindari masalah apa pun yang berkaitan dengan peraturan pengepakan
yang adil.
Tampilan 9-2 juga menunjukkan beberapa hal penting lainnya. Penggunaan standar
untuk overhead variabel dan tetap terikat pada standar tenaga kerja langsung. Untuk
overhead variabel, tarifnya adalah $3,85 per jam tenaga kerja langsung. Karena satu bungkus
keripik jagung menggunakan 0,0078 jam tenaga kerja langsung, biaya overhead variabel
yang dibebankan pada sebungkus keripik jagung adalah $0,03 ( $3,85 x 0,0078). Untuk
overhead variabel tetap, tarifnya adalah $32,05 per jam tenaga kerja langsung, membuat
biaya overhead tetap per

Deskripsi Harga Penggunaan Biaya Subtotal

Standar Standar Standar

Bahan baku langsung:

Jagung kuning $0,006 18 ons $0,108
Minyak goreng 0,031 2 ons 0,062
Garam 0,005 1 ons 0,005
Limau 0,400 0,01 ons 0,004
Bungkus 0,044 1 bungkus 0,044
Total bahan baku langsung $0,223
Pengawas 7.000 0,0070 jam $0,049
operator mesin 10.000 0,0008 jam 0,008
Total tenaga kerja langsung $0,057
Overhead:
Overhead variabel 3.850 0,0078 jam $0,030
Overhead tetap 32.050 0,0078 jam 0,250**
Total overhead 0,280
Total biaya standar unit $0,560
*Dihitung dengan mengalikan harga dengan penggunaan
**Dibulatkan

Tampilan 9-2 Lembaran Biaya Standar untuk Bluechitos

 1. AP X AQ (kuantitas input
Aktual pada Harga
Aktual) 780.00 x
50.0069 $5.382
bungkus keripik jagung menjadi $0,25 ($32,05 x 0,0078). Hampir setengah biaya produksi
tetap menunjukkan usaha produksi yang padat modal. Kenyataannya, sebagian operasi
tersebut memang dilakukan oleh mesin.
Lembar biaya standar juga menunjukkan kuantitas tiap input yang seharusnya digunakan
untuk memproduksi satu unit output.standar kuantitas unit dapat digunakan untuk
menghitung jumlah total input yang dimungkinkan untuk output aktual. Penghitungan ini
adalah komponen inti dalam penghitungan variansi efesiensi. Seorang manejer seharusnya
dapat menghitung kuatitas standar bahan baku yang diizinkan (standar aquantity of
materials allowedSQ) dan jam standar yang diizinkan (standar hous allowedSH)
untuk output aktual. Penghitungan ini harus dilakukan untuk tiap kelas bahan baku langsung
dan tiap kelas tenaga kerja langsung. Sebagai contoh, anggaplah 100.000 bungkus keripik
jagung produksi selama minggu awal Maret. Berapa banyak jagung kuning yang seharusnya
digunakan untuk output aktual 100.000 bungkus ? Standar kuantitas unit adalah 18 ons
jagung kuning tiap bungkus (lihat Tampilan 9-2). Untuk 100.000 bungkus, kuantitas standar
jagung kuning yang diizinkan dihitung sebagai berikut.
SQ = Standar Kuantitas unit x output aktual
= 18 x 100.000
= 1.800.000 ons
Perhitungan jam tenaga kerja langung standar yang diizinkan dapat diilustrasikan dengan
menggunakan operator mesin. Dari Tampilan 9-2, kita melihat bahwa standar kuantitas unit
adalah 0,0008 jam oer bungkus yang diproduksi. Jadi, kita 100.000 bungkus diproduksi,
standar jam yang diizinkan adalah sebagai berikut.
SH= Standar unit tenaga kerja x output aktual
= 0,0008 x 100.000
= 80 jam tenaga kerja langsung

Analisis Variansi: Deskripsi Umum

Anggaran fleksibel dapat digunakan untuk mengidentifikasikan biaya yang seharusnya
muncul pada tingkat aktivitas aktual tertentu. Angka ini diperoleh dengan mengalikan jumlah
input yang diizinkan pada output aktual dengan standar harga per unit . Dengan anggapan SP
standar harga per unit suatu input yang direncanakan atau dianggarkan adalah SP x SQ.
Biaya input aktual adalah AP x AQ : AP adalah harga aktual per unit input dan AQ adalah
kuantitas input aktual yang digunakan.

Variansi Harga dan Efesiensi

Total variansi anggaran adalah perbedaan antara biaya aktual input dan biaya yang
direncanakan. Untuk penyederhanaan, kita akan merujuk pada total variansi anggaran sebagai
total variansi.
Total variansi = (AP x AQ) (SP X SQ)
Dalam suatu sistem perhitungan biaya standar, total variansi dibagi menjadi variansi harga
dan penggunaan. variansi harga (tarif) adalah perbedaan antara harg aktual dan harga
standar per unit dikalikan jumlah input yang digunakan: (AP SP) AQ. Variansi
penggunaan (efesiensi) adalah perbedaan antara kuantitas input aktual dan input standar
dikalikan dengan standar harga per unit input: (AQ SQ) SP. Menunjukkan total variansi
adalah jumlah variansi harga dan penggunaan merupakan hal mudah.
Total variansi = variansi harga + variansi penggunaan
= (AP SP) AQ + ( AQ SQ) SP
= [( AP x AQ) (SP x AQ)] + [(SP x AQ) (SP x SQ)]
= (AP x AQ) (SP x AQ) + (SP x AQ) (SP x SQ)
= (AP x AQ) (SP x SQ)
Tampilan 9-3 menampilkan diagram tiga cabang yang menggambarkan poses ini. Total
variansi biasanya dibagi dalam komponen harga dan efesiensi untuk bahan baku langsung
dan tenaga kerja langsung. Perlakuan untuk overhead akan dibahas pada bab ini.
Variansi yang tidak mengguntungkan (Unfavorable- --U) muncul ketika harga aktual
atau penggunaan input lebih banyak daripada standar harga

1.AP X AQ (kuantitas 2.SP X AQ (kuantitas input

3.SP X SQ ( kuantitas input
input aktual pada Harga aktual pada Harga
pada Harga standa
Aktual) Standar

Varians penggunaan(2-
Varians Harga (1-2)a
3)b

Varians Anggaran
(1-3)c
Tampilan 9-3 Analisis Variansi: Deskripsi Umum

Atau penggunaan. Ketika hal berlawanan yang muncul, variansi yang menguntungkan
(favorable-F) diperioeh. Variansi yang menguntungkan dan tidak menguntungkan tidak sama
dengan variansi yang baik dan buruk. Istilah tersebut hanya menunjukkan hubungan harga
aktual atau kuantitas dengan standar harga dan kuantitasnya. Baik atau buruknya variansi itu
bergantung pada penyebab munculnya mereka. Penentuan penyebab munculnya mereka.
Penentuan penyebebnya mesyaratkan para manajer untuk melakukan beberapa penyelidikan.

Keputusan Untuk Menyelidiki

Kinerja aktual jarang memenuhi standar yang ditetapkan secara tepat dan manajemen tidak
berharap demkian. Hal yang diharapkan adalah variansi acak seputar standar. Oleh karena
itu, manajemen seaharusnya memiliki pemikiran tingkat kinerja yang dapat diterima. Ketika
variansi-variansi ternyata masih dalam tingkat ini, diasumsikan disebabkan oleh faktor-faktor
acak. Ketika suatu variansi jatuhnya diluar tingkat ini, penyimpangan tampaknya disebabkan
oleh faktor-faktor acak, baik itu faktor-faktor yang dapat dikendalikan manajer maupun
faktor-faktor tidak dapat mereka kendalikan. Pada kasus yang tidak dapat dikendalikan,
manajer perlu merevisi standar.

Menjaga produksi agar sesuai dengan standar bisa mengarah pada implikasi etis. Suatu
contoh dari industri farmasi dapat menunjukkan pentingnya penyelidikan variansi. Obat-
obatan harus mengandung jumlah tertentu dari bahan baku aktif, plus atau minus dalam
persentase kecil (sebagai contoh, Aspirin mengklaim memiliki lima kandungan per tablet,
harus benar-benar memiliki antara 90 hingga 110 persen dari jumlah yang disebutkan). FDA
bertanggung jawab memastikan keamanan dan kualitas obat-abatan yang diproduksi didalam
negeri dan luar negeri. Sebuah surat tak bernama menyadarkan FDA pada masalah
manufaktur suatu antibiotik yang diproduksi sebuah perusahaan manufaktur Kanada,
Novopharm Ltd. Pada dasarnya, obat ini terlalu kuat dan berpotensi menghancurkan bakteria
yang menguntungkan bersamaan dengan bakteria yang buruk. Saat penyelidikan, FDA
menamukan proses pencampuran tidak terkendali. Hasilnya, perusahaan memberhentikan
pengiriman hingga proses tersebut dapat diperbaiki. Penyelidikan FDA lainnya terpusat pada
Haimen Pharmanceutical Factory di Cina. Di sana, FDA menemukan contoh obat
antileukimia yang terlalu lemah. Sekali lagi, variansi besar dari standar menimbulkan suatu
penyelidikan. Menariknya, jawaban dari pertanyaan: apa yang harus dilakukan perusahaan
dan obatnya adalah tidak jelas. Dalam hal ini, FDA tidak menarik izinnya karena pasokan
obat tersebut sedikit.

Setelah memahami penyebab pentingnya penyelidikan variansi, kita perlu mengetahui

kapan penyelidikan perlu dilakukan. Menyelidikan penyebab variansi dan mengambil
tindakan perbaikan, seperti pada semua aktivitas, memiliki biaya yang berhubungan
dengannya. Sebagai prinsip umum, suatu penyelidikan seharusnya dilakukan hanya jika
manfaat yang diperkirakan lebih banyak daripada biaya yang diperkirakan. Namun, penilaian
biaya dan manfaat suatu penyelidikan variansi bukanlah tugas mudah. Seorang manejer harus
mempertimbangkan apakah variansi akan timbul kembali. Jika ya, proses tersebut mungkin
tidak terkendali secara permanen. Hal itu berarti penghematan periodik mungkin dapat
tercapai jika tindakan korektif diambil. Namun, bagaimana kita dapat mengatakan jika
variansi akan timbul kembali, kecuali jika suatu penyelidikan dilakukan? Bagaimana kita
mengetahui biaya tindakan perbaikan, kecuali jika penyebab variansi diketahui?

Karena biaya dan manfaat analisis dengan dasar kasus per kasus sulit dinila, banyak
perusahaan menggunakan petunjuk umum untuk menyeliki variansi, yaitu jika variansi
berbeda di luar tinggat yang dapat diterima. Variansi-variansi tidak akan diselidiki, kecuali
jika meraka sangat diperhatikan. Mereka harus disebabkan oleh suatu yang lain daripada
hanya faktor acak, dan cukup besar ( dalam rata-rata) menilai biaya penyelikan dan
mengambil tindakan korektif.

Bagaimana para manajer memutuskan signifikan atau tidaknya variansi? Bagaimana

menetapkan kisaran yang dapat diterima? Kisaran yang dapat diterima adalah standar plus
atau minus suatu deviasi yang diperbolehkan. Kasaran ukuran teratas dan terbawah yang
diperbolehkan disebut batas pengendalian. Batas pengendalian atas adalah standar plus
deviasi yang diperbolehkan dan batas pengendalian bawah adalah standar minus deviasi yang
diperbolehkan. Praktik saat ini menentukan batas pengendalian secara subjektif: berdasarkan
pengalaman terdahulu, intuisi, dan penilaian, manajemen menetapkan deviasi

Biaya

x $110.000

x x

x $100.000
x

x $90.000

Waktu

Tampilan 9-4 Bagan Pengendalian

 yang diperbolehkan dari standar. Secara grafis, Tampilan 9-4 mengilustrasikan konsep
batas pengendalian. Standar yang diasumsikan adalah $100.000 dan deviasi yang
diperbolehkan adalah plus minus $10.000. Batas atas adalah $110.000 dan batas bawah
adalah $90.000. penyelidikan timbul saat observasi di luar batas ini (seperti yang terjadi
dalam observasi keenam). Tren juga dapat menjadi hal penting.

Batas pengendalian sering dinyatakan dalam persentase standar dan jumlah dolar absolut.
Sebagai contoh, deviasi yang diperbolehkan dapat diekspresikan lebih kurang dari 10 persen
jumlah standar atau $10.000. Dengan kata lain, manajemen tidak akan menyetujui deviasi
lebih dari $10.000 walaupun deviasi kurang dari 10 persen dan jumlah standar. Alternatifnya,
meskipun jumlah dolar kurang dari $10.000, suatu penyelidikan dibutuhkan jika deviasi lebih
dari 10 persen dari jumlah standar.

Prosedur statistik formal juga dapat digunakan untuk menyiapkan batas pengendalian.
Dengan cara ini, subjektivitas yang terlibat lebih sedikit dan seorang manajer dapat menilai
perkiraan variansi yang disebab oleh faktor acak. Saat ini, penggunaan prosedur formal masih
kurang banyak mendapatkan dukungan.

Jagung $5.382,00 $5.238,00 $144,00U

Teaga kerja pengawas 2.646,00 2.376,50 269,50U
*Kuantitas standar untuk bahan baku dan tenaga kerja dihitung sebagai standar kuantitas
unit dari Tamilan 9-2.
Jagung: 18 x 48.500 = 873.000 ons
Tenaga kerja: 0,007 x 48.500 = 339,5 jam
Mengalikan kuantitas standar ini dengan harga unit standar yang diberikan pada Tampan 9-2
menghasilkan jumlah yang dianggarkan yang tampak pada kolom ini.
Jagung: $0,006 x 873.000 = $5.238,00
Tenaga kerja: $7,00 x 339,5 = $2.376,50

Tampilan 9-5 Laporan Kinrja: Total Variansi

ANALISIS VAIRIASI : Bahan Baku dan Tenaga Kerja

Total variansi mengukur perbedaan antara biaya aktual bahan baku dan tenaga kerja, serta
biaya yang dianggarkan untuk tingkat aktivitas aktual. Untuk mengilustrasikannya,

pertimbankanlah data Bluechitos dar minggu pertama Maret.

Produksi aktual 48.500 bungkus keripik jagung

Biaya aktual jagung 780.000 ons seharga $0,0069=$5.382

Biaya aktual pengawas 360 jam seharga $7,35=$2.646

Dengan menggunakan data aktual dan standar unit dari Tampilan 9-2, laporan kinerja
untuk minggu pertama Maret dapat dikembangkan (lihat Tampilan 9-5) Sebagaimana telah
disebutkan, total variansi dapat dibagi dalam variansi harga dan penggunaan, memberikan
informasi yang lebih banyak pada manajer. Kita juga akan melakukannya pada bagian
berikut.

Variansi Bahan Baku Langsung

Pendekatan tiga cabang (kolom) atau pendekatan rumus dapat digunakan untuk menghitung
harga bahan baku dan variansi penggunaan.

Pendekatan Kolom Pendekatan Kolom yang diilustrasikan pada Tampilan 9-3 dapat
digunakan untuk menghitung harga bahan baku dan variansi penggunaan. Penghitungan
untuk contoh Bluechitos ini diilustrasikan pada Tampilan 9-6. hanya harga dan variansi
penggunaan jagung yang ditunjukkan. Banyak yang berpendapat pendekatan grafis ini lebih
mudah daripada menggunakan rumus variansi.

Variansi Harga Bahan Baku : Pendekataran Rumus Variansi harga bahan baku dapat
dihitung secara terpisah. Variansi harga bahan baku (material price variance-MPV) mengukur
perbedaan antara berapa biaya yang harus dibayar untuk bahan baku dan berapa biaya yang
secara aktual dibayar. Berikut rumus untuk penghitungan variansi ini.

MPV = (AP X AQ) (SP X AQ)

Atau secara faktor, kita miliki:

MPV= (AP-SP) AQ

Dimana :

AP = Harga aktual per unit

SP = harga standar per unit,

AQ= kuantitas aktual bahan baku yang digunakan

Penghitungan Variansi Harga Bahan Baku Bluechitos membeli dan menggunakan

780.000 ons jagung kuning pada minggu pertama Maret. Harga pembelian $0,0069. jadi, AP
adalah $0,0069, AQ adalah 780.000 ons, dan SP (dari Tampilan 9-2).d engan menggunakan
informasi ini, variansi harga baku dihitung sebagai berikut.

MPV = (AP-SP) AQ

= ($0,0069-$0,0060)780.000
 = $0,0009 X 780.000

= $ 702 U

Persentase SP x AQ = $702/$4.680 = 15%

1.AP X AQ (kuantitas input 2.AP X AQ (kuantitas input

Aktual pada Harga Aktual) Aktual pada Harga Standarl) SP X SQ (kuantitas input
780.00 x 50.0069 780.00 x 50.000,60 Standar pada Harga Standar)
$5.382 $4.680 8730.00 x 50.0060 $5.382

$702 U Vatiansi Harga $558 F Variansi penggunaan

$144 U Variansi anggaran

Tanggung Jawab Terhadap Variansi Harga Bahan Buku Tanggun jawab terhadap
pengendalian variansi harga bahan baku biasanya diemban oleh agen pembelian. Harga bahan
baku kebanyakan memang di luar kendalinya. Namun, variansi harga dapat dipengeruhi oleh
faktor-faktor, seperti kualitas, diskon kuantitas, jarak sumber dari pabrik, dan lai-lain. Faktor-
faktor ini kerap dibawah kendali agen.
 Penggunaan variansi harga untuk mengevaluasi kinerja pembelian memiliki beberapa
keterbatasan. Penekanan untuk memenuhi atau di atas standar dapat membuat beberapa hasil
yang tidak diingikan. Sebagai contoh, jika agen pembelian tertekan untuk menghasilkan
variansi yang menguntungkan, bahan-bahan dengan kualitas lebih rendah dapat terbeli atau
terlalu banyak persediaan yang dibeli untuk mengambil keuntungan dari diskon kuantitas.

Analisis Variansi Harga Bahan Baku Langkah pertama dalam analisis variansi adalah
memutuskan signifikan atau tidaknya variansi. Jika dinilai tidak signifikan, langkah lebih
jauh diperlukan. Anggap bahwa variansi harga bahan baku yang tidak menguntungkan adalah
$702 yang dinilai signifikan (15 Persen dari biaya standar). Langkah selanjutnya adalah
mencari tahu penyebab munculnya hal itu.

Pada contoh Bluechitos, penyelidikan menyatakan jagung dengan kulitas lebih tinggi
di.. karena tingkat kualitas biasa langkah di pasar Begitu alasan diketahui, tindakan
korektif dapat diambil jika diperlukan dan memungkinkan. Dalam hal ini, tindakan korektif
tidak diperlukan.perusahaan tidak memiliki kendali terhadap kurangnya pasokan, secara
sederhana, hanya tinggal menunggu hingga kondisi pasar membaik.

Waktu Penghitungan Variansi Harga Variansi harga bahan baku dapat dihitung pada satu
dari dua poin : (1) ketika bahan baku dikeluarkan untuk digunakan dalam produksi atau (2)
ketika bahan baku dibeli. Penghitungan variansi harga pada titik pembelian lebih disukai.
Lebih baik memiliki informasi variansi lebih awah daripada nanti. Semakin awal informasi,
semakin tepat tindakan manajerial dapat diambil. Informasi yang sudah lama sering tidak
barguna.

Bahan baku dapat tersimpan dalam persediaan berminggu-minggu atau berbulan-bulan

sebelum diperlukan dalam produktif. Saat variansi harga bahan baku dihitung dan
menandakan suatu masalah, tindakan korektif bisa jadi sudah terlambat. Meskipun tindakan
korektif masih kemungkinanan, penundaan dapat membebankan perusahaan baru tidak tahu
tentang diskon kuantitas bahan baku. Jika variansi harga barang yang mengabaikan diskon
dihitung ketika pembelian baru dilakukan. Tanda awal akan menghasilkan tindakan korektif
yang cepat. (Dalam hal ini, tindakan menggunakan diskon untuk pembelian lanjutannya).
Variansi harga bahan baku yang dihitung hingga bahan baku dikeluarkan untuk memproduksi
akan memakan waktu berminggu-minggu atau berbulan-bulan sebelum masalah ditemukan.

Jika variansi harga bahan baku dihitung saat pembelian, AQ perlu diredefinisikan
sebagai kuantitas aktual Imput yang dibeli daripada bahan baku. Yang digunakan secara
aktual. Karena bahan baku yang dibeli digunakan dalam produksi untuk periode di mana
variansi dihitung kedua variansi akan sama dengan total variansi.

Mengenali variansi harga bahan baku saat pembelian juga berarti persediaan bahan baku
dihitung pada biaya standar. Input jurnal berhubngan dengan pembelian bahan baku pada
sistem biaya stadar yang diilustrasikan bagian tumbuhan pada bab ini.
Variansi Penggunaan Bahan Baku Langsung : Pendekatan Rumus Variansi penggunaan
bahan baku (materials usage variance-MUV) mengukur perbedaan antara bahan baku
langsung yang secara aktual digunakan dan bahan baku langsung yang seharusnya digunakan
untuk output aktual. Berikut rumus untuk menghitung variansi ini.

MUV = (SP X AQ) (SP X AQ)

Atau dengan pemfaktoran, kita akan mendapatkan rumus.

NUV= (AQ-SQ) SP

Dimana:

AQ : Kuantitas aktual bahan baku yang digunakan,

SQ : Kuantitas standar bahan baku yang diperbolehkan untuk output aktual

SP : Harga Standar Per Unit

Penghitungan Untuk Variansi Penggunaan Bahan Baku Bluechitos menggunakan

780.000 ons jagung kuning untuk memproduksi 48.500 bungkus keripik jagung. Oleh karena
itu, AQ adalah 780.000 dari Tampilan 9-2, kita dapat melihat SP sebesar $0,006 oer ons
jagung kuning. Meski standar bahan baku yang diperbolehkan (SQ) telah dihitung pada
tampilan 9-5, perincian yang mendasari penghitungan perlu dikaji ulang. Ingat bahwa SQ
adalah produk kuantitas standar unit dan unit aktual yang diproduksi. Dari tampilan 9-2,
standar unit adalah 18 ons jagung kuning untuk tiap bungkus keripik jagung. Jadi, SQ adalah
18 x 48.500 atau 873.000 ons Untuk itu, variansi penggunaan bahan baku dihitung sebagai
berikut.

MUV = (AQ-SQ) SP

= (780.000-873.000)($0,006)

= $558 F

Persentase SQ X SP = $ 558/$5.2238= 10,7%

Ketika bahan baku dikeluarkan, variansi penggunaan bahan baku dapat dihitung. Akuntansi
untuk pengeluaran bahan baku dalam sistem biaya standar diilustrasikan pada bagian
lampiran bab ini.
Tanggung Jawab Atas Variansi Penggunaan Bahan Baku Secara umum, manajer produksi
bertanggun jawab pada penggunaan bahan baku. Meminimalkan sisa, pembangunan dan
pengerjaan kembali adalah cara-cara manjer untuk memastikan stadar akan terpenuhi. Amun,
penyebab variansi terkadang diakibatkan oleh hal lain, selain area produksi sebagaimana
ditunjukkan pada bagian berikutnnya.

Seperti variansi harga, menerapkan variansi penggunaan untuk mengevaluasi kinerja dapat
mengarah pada perilaku yang tidak diinginkan. Sebagai contoh, seorang manajer produksi
yang merasakan tekanan untuk menghasilkan variansi yang menuntungkan mungkin
membuat unit cacat ditransfer ke barang jadi. Walaupun dapat menghindari masalah
pemborosan bahan baku, hal tersebut menimbulkan masalah pada hubungan pelanggan.

Analisis Variansi Penggunaan Bahan Baku Penyelidikan menyatakan variansi penggunaan

bahan baku yang menguntungkan adalah hasil pembelian jagung berkualitas tinggi yang
dibeli Departemen Pembelian. Dalam hal ini, variansi yang menguntungkan pada intinya
dapat dibebankan pada pembelian. Karena variansi harga yang tidak menguntungkan. Hasi
keseluruhan perubahan dalam bagian penerbitan tidak menguntungkan. Di masa depan,
manajemen seharusnya mencoba untuk melanjutkan pembelian jagung dengan kualitas
normal.

Jika keseluruhan variansi menguntungkan, respons yang berbeda akan diharapkan

jika keberadaan variansi yang menguntungkan berlanjut jagung berkualitas tinggi seharunya
dibeli secara reguler. Selain itu, harga dan standar kuantitas direvisi untuk mencerminkan hal
ini. Karena kemungkinan ini, standar tidak stastis. Apabila perbaikan dalam produksi terjadi
dan kondisi berubah, standar-stadar bisa jadi perlu diubah untuk mencerminkan lingkungan
operasional baru.

Variansi Tenaga Kerja Langsung

Variansi tarif (harga) dan efisiensi (penggunaan)untuk tenaga kerja dapat dihitung, baik
dengan menggunakan pendekatan kolom pada tampilan 9-3 maupun pendekatan rumus.

Pendekatan Kolom Penghitungan tiga cabang untuk para pengawas di pabrik Bluechitos
diilustrasikan pada Tampilan 9-7. penghitungan menggunakan rumus dibahas pada bagian
berikut ini.

AH X AR (Jam aktual pada tarif Tarif Overhead Tarif Overhead

aktual, 360 x $7,35 $2.646 Variabel x jam aktual $1.540 Variabel x jam standar $1.456

$60 U $84 U
Variansi pengeluaran Variansi Efesiensi
 $144 U
Total Variansi

Variansi Tarif Tenaga Kerja : Pendekatan Rumus Variansi tarif tenaga kerja (labor rate
variance LRV) menghitung perbedaan antara apa yang sudah di bayar untuk tenaga kerja
langsung apa yang seharusnya dibayar.

LRV = (AR X AH) (SR X AH)

Atau dengan pemfaktoran, kita akan mendapatka rumus :

LRV = (AR SR) AH

Dimana :

AR = tarif upah faktual per jam

SR = tarif upah standar per jam

AH= jam tenaga kerja langsung aktual yang digunakan

Penghitungan Variansi Tarif Tenaga Kerja Aktivitas tenaga kerja langsung kepada para
pengawas Bluechitos akan digunakan untuk mengilustrasikan penghitungan seluruh tarif
tenaga kerja. Kita mengetahui 360 jam digunakan untuk pengawasan selama minggu pertema
bulan maret. Upah aktual per jam yang dibayarkan untuk pengawasan adalah $7,35. dari
tampilan 9-2, tarif upah standar adalah $7,00. jadi, AH adalah 360, AR adalah $7,35 dan SR
adalah $7,00. Variansi tarif tenaga kerja dihitung sebagai berikut.

LRV = (AR-SR)AH

= ($7,35-$7,00) 360

= $0,35 X 360

= $126 u

Persentase dari SR x AH = S126/$2.520= 5%

Tanggung Jawab Terhadap Variansi Tarif Tenaga Kerja Tarif-tarif tenaga kerja sangat
diperngaruhi oleh tekanan eksternal, seperti pasar tenaga kerja dan kontrak persatuan buruh.
Tarif upah aktual jarang mengacu pada tarif standar. Munculnya variansi tarif tenaga kerja
biasanya disebabkan oleh tarif upah rata-rata digunakan sebagai tarif stadar. Selain itu, tenaga
kerja yang memiliki keahlian dan gajinya lebih tinggi lebih banyak digunakan untuk tugas
yang membutuhkan keahlian lebih sedikit. Lembur yang tidak diperkirakan juga dapat
menyebabkan variansi tarif tenaga kerja.

Tarif upah untuk aktifitas tenaga kerja tertentu sering berbeda di antara pekerja karena
tingkat senioritas yang berbeda. Suatu tarif upah rata-rata sering dipilih daripada standar tarif
tenaga kerja yang mencerminkan tingkat yang berbeda tersebut. Sejalan dengan perubahan
bauran senioritas, tarif rata-rata pun berubah. Hal ini akan meningkatkan variansi tarif tenaga
kerja. Hal ini juga membutuhkan standar baru untuk mencerminkan bauran senioritas yang
baru. Kemampuan mengendalikan tidak dapat diterapkan untuk penyebab variansi tarif
tenaga kerja ini.

Akan tetapi, penggunaan tenaga kerja dapat dikendalikan oleh manajer produksi.
Penggunaan pekerja yang lebih ahli dalam mengerjakan tugas yang memerlukan keahlian
lebih sedikit (atau kebalikannya) adalah keputusan yang dibuat secara sadar oleh seorang
manajer produksi. Untuk alasan ini, tanggung jawab atas variansi tarif tenaga kerja secara
umum dibebankan pada para individu yang memutuskan bagaimana tenaga kerja akan
digunakan.

Analisis Variansi Tarif Tenaga Kerja Untuk tujuan ilustrasi, anggaplah suatu penyelidikan
telah dilakukan meskipun variansi 5 persen sepertinya tidak dinilai signifikan. Penyebab
variansi telah ditemukan, yakni penggunaan para operator mesin yang digaji lebih tinggi dan
lebih ahli sebagai pengawas karena dua pengawas keluar tanpa pemberitahuan resmi.
Tindakan korektif adalah merekrut dan melatih dua pengawas baru.

Variansi Efisiensi Tenaga Kerja : Pendekatan Rumus Variansi efisiensi tenga kerja (labor
efficiensy variansce-LEV) mengukur perbedaan antara lain tenaga kerja yang secara ktual
digunakan dan jam tenaga kerja yang seharusnya digunakan.

LEC= (AH x SR) (SH x SR)

Atau kita akan mendapat rumus dengan pemfaktoran :

Dimana :

AH = jam aktual tenaga kerja langsung yang digunakan

 SH = Jam standar tenaga kerja langsung yang seharusnya digunakan

SR = tarif upah standar per jam.

Penghitungan Variansi Efisiensi Tenaga Kerja Bluechitos menggunakan 260 jam tenaga
kerja langsung untuk pengawasan saat memproduksi 48.500 bungkus kripik jagung. Dari
Tampilan 9-2, tarif 0,007 jam per bungkus kripik berbiaya $7 perjam seharusnya telah
digunakan. Jam standar yang diperbolehkan untuk pengawasan adalah 339,5 (0,007 x
48.500). jadi, AH adalah 360, SH adalah 339,5 dan SR adalah $7. variansi efisiensi tenaga
kerja dihitung sebagai berikut:

LEV = (AH-SH) SR

= (360-339,5)$7

= 20,5 X $7

= $143,50 u

Persentase dari SH x SR = $143,50/$2.376,50 = 6%

Tangggung Jawab Terhadap Variansi Efisiensi Tenaga Kerja Secara umum dapta
dikatakan bahwa para anajer produksi beratanggun jawab atas penggunaan tenaga kerja
langsung secara produktifitas. Akan tetapi, sebagaimana yang berlaku pada semua variansi,
begitu penyebab ditemukan, tanggung jawab mungkin dpat dibebebankan dapa bidang lain.
Sebagai contoh, kerusakan mesin dapat menyebabkan gangguan dan penggunaan
nonproduktif tenga kerja. Akan tetapi, tanggung jawab pada kerusakan ini bisa jadi
merupakan kesalahan pada pemeliharaan. Jika benar, manajer pemeliharaan seharusnya
dibebankan dengan variansi efisiensi tenaga kerja yang tidak menguntungkan ini.

Para manajer produksi bisa jadi tergodan untuk melakukan perilaku disfungsional jika
penekanan terlalu banyak ditempatkan pada variansi efisiensi tenaga kerja. Sebagai contoh,
untuk menghindari kehilangan waktu dan mencegah tambahan jam karena kemungkinan
pengerjaan ulang, seorang manajer produksi dapat mentransfer produk cacat ke barnag jadi
secara sengaja.

Analisis Variansi Efisiensi Tenaga Kerja Asumsikan bahwa $143,50 variansi yang tidak
menguntungkan dinilai signifikan dan penyebabnya telah diselidiki. Penyelidikan
menyatakan banyaknya pemberhentian proses muncul karena tugas operator mesin dipisah
antara menjalankan mesin dan pengawasan. (Ingat bahwa pekerjaan ganda ini diperlukan
karena dua pengawas telah keluar tanpa diduga-duga). Hal ini menyebabkan pengawasan
lebih banyank menganggur. Selain itu para operator mesin tidak dapat memenuhi output
standar perjam pengawasan karena mereka kurang berpengalaman dengan proses pemilihan.
Tindakan korektif yang dipelrukan untuk menyelesaikan masalah sama dengan yang
direkomendasikan untuk variansi tarif yang tidak diinginkan merekrut dan melatih dua
pengawas baru.

Jumlah LRV dan LEV Dari Tampilan 9-7, kita mengetahui variansi tenaga kerja total yang
tidak menguntungkan adalah $269,50. Total variansi ini adalah jumlah variansi tarif tenaga
kerja yang tidak menguntungkan dan variansi efisiensi tenaga kerja yang tidak
menguntungkan ($126,00 - $143,30).

Analisis Variansi : Biaya Overhead

Pada bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung, total variansi dibagi menajadi variansi
harga dan variansi efisiensi. Variansi overhead total, yaitu perbedaan antara overhead yang
dibebankan dan overhead yang aktual, juga dibagi menjadi berbagai variansi komponen.
Benyaknya variansi komponen yang dihitung bergantung pada metode analisis variansi yang
digunakan. Kita akan fokus pada suatu metode saja. Pertama, kita akan membagi overhead
dalam kategori-kategori tetap dan variabel. Kemudian, kita akan melihat variansi komponen
untuk tiap kategori. Total variansi overhead variabel dibagi menjadi dua komponen, variansi
pengeluaran overhead variabel dan variansi efisiensi overhead variabel. Dengan cara yang
hampir sama, total variansi overhead tetap dibagi menjadi dua kategori : variansi pengeluaran
overhead tetap dan variansi volume overhead tetap.

Variansi Overhead Variabel

Untuk mengilustrasikan variansi overhead variabel, kita akan menguji aktifitas satu minggu
Blue-Corn Foods (untuk minggu pertama bulan Maret). Data berikut dikumpulkan untuk
periode waktu sekarang.

Tarif overhead variabel (standar) $3,85 per jam tenaga kerja langsung

Biaya aktual overhead variabel

Variansi Harga Bahan Baku: Pendekatan Rumus Variansi barga bahan baku dapat
dihitung secara terpisah. Variansi harga bahan baku (material price varianceMPV)
mengukur perbedaan antara berapa biaya yang harus dibayar untuk bahan baku dan berapa
biaya yang secara aktual dibayar. Berikut rumus untuk penghitungan variansi im
MPV = (AP x AQ)- (SP x AQ)
atau secara faktor, kita memiliki:
MPV=(AP-SP)AQ

di mana:
AP = harga aktual per umt,
SP = barga standar per umt,
AQ = kuantitas aktual bahan baku yang digunakan.

Penghitungan Variansi Harga Bahan Baku Bluechitos membeli dan menggunakan

780.000 ons jagung kumng pada minggu pertama Maret. Harga pembelian $0,0069 per ons,
Jadi, AP adalah $0,0069, AQ adalah 780.000 ons, dan SP (dan Tampilan 9-2) adalah $0,0060.
Dengan menggunakan informasi ini variansi harga bahan baku dihitung sebagai berikut.

MPV = (AP-SP)AQ
= ($0,0069- $0,0060)780.000
= $0,0009 x 780.000
= $702 U

Tanggung Jawab terhadap Variansi Harga Bahan Baku Tanggung jawab terhadap
pengendalian variansi barga bahan baku biasanya diemban oleh agen pembelian. Harga bahan
baku kebanyakan memang di luar kendalinya. Namun, variansih dapat dipengaruhi oleh
faktor-faktor, seperti kualitas, diskon kuantitas, arak sumber dan pabmk, dan lain lain. Faktor-
faktor im kerap di bawah kendali agen.
Penggunaan variansi barga untuk mengevaluasi kinenja pembelian memiliki beberapa
keterbarasan. Penekanan untuk memenuhi atau di atas standar dapat membuat beberapa basil
yang tidak diinginkan. Sebagai contoh, jika agen tertekan untuk menghasiikan variansi yang
menguntungkan, bahan-bahan dengan kualitas lebih rendab dapat terbeli atau ter!alu banyak
persediaan yang dibeli untuk mengambil keuntungan dan diskon kuantitas.

Analisis Variansi Harga Bahan Baku Langkah pertama dalam analisis variansi adalah
memutuskan signifikan atau tidaknya variansi. Jika dimlai tidak signifikan , langkah lebih
jauh tidak diperlukan. Anggap bahwa variansi harga bahan baku yang tidak menguntungkan
adalab $702 yang dimlai signifikan (15 persen dan biaya standar). Langkah selanjutnya
adalah mencari tahu penyebab munculnya hal itu.
Pada contoh Bluechitos, penyelidikan menyatakan jagung dengan kualitas lebih
Bluechitos karena ringkai kualitas biasa langka di pasar. Begitu aiasan diketahui, tindakan
korektif dapat diambil jika diperlukan dan memungkinkan. Dalam hal ini tindakan korektif
tidak diperlukan. Perusahaan tidak memiliki kendali terhadap kurangnya pasokan; secara
sederhana, hanya tinggal menunggu hingga kondisi pasar membaik.

Waktu Penghitungan, Variansi Harga Variansi harga bahan baku dapat dihitung pada satu
dari dua poin: (1) ketika bahan baku dikeluarkan untuk digunakan dalam produksi atau (2)
ketika bahan baku dibeli. Penghitungan variansi harga pada titik pembelian lebih disukai.
Lebih baik memiliki informasi variansi lebih awal daripada nanti. Semakin awal informasi,
semakin tepat tidakan manajerial dapat diambil. informasi yang sudah lama sering tidak
berguna.
Bahan baku dapat tersimpan dalam persediaan berminggu-minggu atau berbulan-bulan
sebelum diperlukan dalam produksi. Saat variansi harga bahan baku dihitung dan
menandakan suatu masalah, tindakan korektif bisa jadi sudah terlambat. Meskipun tindakan
korektif masih memungkinkan, penundaan dapat membebankan perusahaan dalan jumlah
ribuan dolar. Sebagai contoh, anggaplah seorang agen pembelian baru tidak tahu tentang
diskon kuantitas bahan baku. Jika variansi harga barang yang mengabaikan diskon dihitung
ketika pembelian baru dilakukan, tanda awal akan menghasilkan tindakan korekrif yang
cepat. (Dalam hal ini tindakan menggunakan diskon untuk pembelian selanjutnya). Variansi
harga bahan baku yang tidak dihitung hingga bahan baku dikeluarkan untuk produksi akan
memakan waktu berminggu-minggu atau berbulan-bulan sebelum masalah ditemukan.
Jika variansi harga bahan baku dihitung saat pembelian, AQ perlu diredemsikan sebagai
kuantitas aktual input yang dibeli daripada bahan baku yang digunakan secara aktual. Karena
bahan baku yang dibeli dapat berbeda dan bahan baku yang digunakan, keseluruhan variansi
anggaran bahan tidak harus jumlah variansi harga bahan baku dan variansi bahan baku yang
digunakan. Ketika semua bahan baku yng dibeli digunakan dalam produksi untuk periode di
mana variansi dihitung, kedua variansi akan sama dengan total varansi.
Mengenali variansi harga bahan baku saat pembelian juga berarti persediaan bahan baku
dihitung pada biaya standar. input jumal berhubungan dengan pembeban bahan baku pada
sistem hiaya standar yang dnlustrasikan bagian. tambahan pada bab im.
Variansi Penggunaan Bahan Baku Langsung: Pendekatan Rumus Variansi penggunaan
hahan baku (materials usage variance-MUV) mengukur perbedaan antara bahan baku
langsung yang secara aktual digunakan dan bahan baku Iangsung yang seharusnya digunakan
untuk output aktual. Berikut rumus untuk meoghitung Variansi im.
MUV = (SPx AQ)-(SP x SQ)
atau dengan pemfaktoran, kita akan mendapatkan rumus:
MUV (AQ-SQ) SP
AQ = kuantitas aktual bahan baku yang digunakan,
SQ = kuantitas srandar bahan baku yang diperbolehkan untuk output aktual
SP = harga standar per unit.

Penghitungan Variansi Penggunaan Bahan Baku Bluechitos menggunakan 780.000 ons

jagung kuning untuk memproduksi 48.500 bungkus keripik jagung. Oleh karena itu, AQ
adalah 780.000. Tampilan 9-2, kita dapat melihat SP sebesar $0,006 per ons jagung kuning.
Meski standar bahan baku yang diperbolehkan (SQ) telah dihitung pada Tampilan 9-5,
perincian yang mendasari penghitungan perlu dikaji ulang. Ingat bahwa SQ adalah produk
kuantitas standar untuk dan untuk aktual yang diproduksi. Dan Tampilan. 92, standar umt
adalah 18 ons jagung kumng untuk tiap bungkus keripik jagung. Jadi, SQ adalah 18 x 48.500
atau 873.000 ons Untuk itu, variansi bahan haku dihitung sebagai berikut:
MUV = (AQ-SQ)SP
= (780.000- 873.000)($0,006)
= $558 F
Persentase SQ x SP = $5S8 / $5.238 = 10,7%
Ketika bahan baku dikeluarkan, variansi penggunaan bahan baku dapat dihitung.
Akuntansi untuk pengeluaran bahan baku dalam sistem biaya standar diilustrasikan pada
bagian lampiran bab ini.

Tanggung Jawab atas Variansi Penggunaan Bahan Baku Secara umum, manajer produksi
bertanggung jawab pada penggunaan bahan baku. Meminimalkan sisa, pembuangan, dan
pengerjaan kembali adalah cara- cara manajer untuk memastikan standar akan terpenuhi.
Namun, penyebab variansi terkadang diakibatkan oleh hal lain, selain area produksi
sebagaimana ditunjukkan pada bagian berikutnya.
Seperti variansi harga, menerapkan variansi penggunaan untuk mengevaluasi kinerja dapat
mengarah pada perilaku yang tidak diinginkan. Sebagai contoh, seorang manajer produksi
yang merasakan tekanan untuk menghasilkan variansi yang menguntungkan mungkin
membuat unit cacat ditransfer ke barang jadi. Walaupun dapat menghindari masalah
pemborosan bahan baku, hal tersebut Menimbulkan masalah pada hubugan pelaaggan.

Analisis Variansi Penggunaan Bahan Bku Penyelidikan menyatakan variansi penggunaan

bahan baku yang menguntungkan adalah hasil pembelian jagung. Berkualitas tinggi yang
dibeli Departemen Pembelian. Dalam hal ini, variansi yang menguntungkan pada intinya
dapat dibebankan pada pembelian. Karena variansi penggunaan bahan baku menguntungkan
tapi lebih kecil daripada variansi harga yang tidak menguntungkan-hasil keseluruhan
perubahan dalam bagian pembelian tidak menguntungkan. Di masa depan, manajemen
seharusnya mencoba untuk melanjunkan pembelian jagung dengan kualitas normal.
Jika keseluruhan variansi menguntungkan, respons yang berbeda akan diharapkan. Jika
keberadaan variansi yang menguntungkan berlanjut, jagung berkualitas tinggi seharusnya
dibeli secara reguler. Selain itu, hanga dan standar kuantitas direvisi untuk mencerminkan hal
ini. Karena kemungkinan ini standar tidak statis. Apabila perbaikan dalam produksi terjadi
dan kondisi berubah, standar-standar bisa jadi perlu diubah - untuk mencerminkan
lingkungan operasional baru.

Variansi Tenaga Kerja Langsung

Variansi tarif (harga) dan efisiensi (penggunaan) untuk renaga kerja dapat dihitung, baik
dengan menggunakan pendekatan. kolom pada Tampilan 9-3 maupun pendekatan rumus.
Pendekatan Kolom Penghitungan tiga cabang untuk para pengawas di pabrik Bluechitos
diilustrasikan pada Tampilan 9-7. Penghitungan menggunakan rumus dibahas pada bagan
berikutnya.

Variansi Tarif Tenaga Kerja: Pendekatan Rumus Variansi tarif tenaga kerja (laborrate
variance-LRV) menghitung perbedaan antara apa yang sudah dibayar untuk tenaga kerja
langsung dan apa yang seharusnya dibayar.
LRV = (AR X AH) - (SR x AH)
atau dengan pemfaktoran, kita akan mendapatkan rumus:
 LRV = (AR - SR)AH

dimana:
AR = tarif upah aktual perjam,
SR = tarif upah standar per jam,
AH = jam tenaga kerja Iangsung aktual yang digunakan.

Penghitungan Variansi tarif tenaga kerja aktivitas tenaga kerja langsung kepada para
pengawas Bluechitos akan digunakan untuk mengilustrasikan penghitungan seluruh tarif
tenaga kerja. Kita mengetahui 360 jam digunakan untuk pengawasan selama minggu pertama
bulan Maret. Upah aktual perjam yang dibayarkan untuk pengawasan adalah $7,35. Dan
Tampilan 9-2, tarif upah standar adalah $7,00. Jadi, AH adalah 360, AR adalah $7,35, dan SR
adalah $7,00, Variansi tarif tenaga kerja dihitung sebagai berikut.
LRV = (AR - SR) AH
= ($7,35 $7,00)360
= $0,35 x 360
=$126U ..
Persentase dan SR x AH = $126/52520 = 5%

Tanggung Jawab terhadap Variansi Tarif Tenaga Kerja Tarif-tarif tenaga kerja sangat
dipengaruhi oleh tekanan ekstemal, seperti pasar tenaga kerja dan kontrak persatuan buruh.
Tarif upah aktual jarang mengacu pada tarif standar. Munculnya variansi tarif tenaga kerja
biasanya disebabkan oleh tarif upah rata-rata digunakan sebagai tarif standar. Selain itu,
tenaga kerja yang memiliki keahlian dan gajinya lebih tinggi lebih banyak digunakan untuk
tugas yang membutuhkan keahlian lebih sedikit. Lembur yang tidak diperkirakan juga dapat
menyebahkait variansi tarif tenaga kerja.
Tarif upah untuk aktivitas tenaga kerja tertentu sering herbeda di antara para pekerja karena
tingkat semomtas yang berbeda. Suatu tarif upah rata-rata sering dipilih daripada standar tarif
renaga kerja yang mencerminkan tingkat yang berbeda tersebut. Sejalan dengan perubahan
bauran semoritas, tarif rata- rata pun berubah. Hal im akan memngkatkan variansi tarif tenaga
kerja. Hal ini juga membutuhkan standar baru untuk mencerminkan bauran senioritas yang
baru. Kemampuan mngcn..aiikan tidak dapat diterapkan untuk penyebab variansi tarif tenaga
kerja ini.
Akan tetapi, penggunaan tenaga kerja dapat dikendalikan oleh manajer produksi. Penggunaan
pekerja yang lebih ahli dalam mengerakan tugas yang memerlukan keahlian lebih sedikit
(atau kebalikannya) adalah keputusan yang dibuat secara sadar oleh seorang manajer
produksi. Untuk alasan ini, tanggung jawab atas variansi tarif tenaga kerja secara umum
dibebankan pada para individu yang memutuskan bagaimana tenaga kerja akan digunakar.

Analisis Variansi Tarif Tenaga Kerja Untuk tujuan ilustrasi, anggaplah suatu penyelidikan
telah dilakukan meskipun variansi 5 persen sepertinya tidak dinilai signifikan. Penyebab
variansi telah ditemukan, yakni penggunaan para operator mesin yang digaji lebih tinggi dan
lebih ahli sebagai pengawas karena dua pengawas keluar tanpa pemberitahuan resmi.
Tindakan korektif adalah merekrut dan melatih dua pengawas baru.

Variansi Efisiensi Tenaga Kerja: Pendekatan Rumus Variansi efisiensi tenaga kerja (labor
efficiency varianceLEV) mengukur perbedaan antara jam tenaga kerja yang secara aktual
digunakan dan jam tenaga kerja yang seharusnya digunakan.
LEV- (AHxSR)- (SHxSR)
Dimana :
AH = jam akul tenaga kerja langsung yang digunakan
SH = jam standar tenaga kerja langsung yang seharusnya digunakan
SR = tarif upah standar per jam

Perhitungan variansi efisiensi tenaga kerja bluechitos menggunakan 360 tenaga kerja
langsung untuk pengawasan saat mempriduksi 48.500 bungkus keripik jagung dari : tampilan
9-2, tarif 0,007 jam per bungkus diperbolehkan untuk pengawasan adalah 339,5 dab SR
adakag $7 per jam seharusnya telah digunakan. Jam standar yang diperbolehkan untuk
pengawasan adalah 339,5 (0,007x48.500). jadi, AH adalah 360, SH adalah 7. Variansi
efisiensi tenaga kerja dihitung sebagai berikut :

LEV = (Al-l-SH)SR
= (360 339,5)$7
 = 20,5 x $7
= $143,SC U

Persentase dan SR SR = $143,50/$2.376,S0 = 6%

Tanggung Jawab terhadap Variansi Efisiensi Tenaga kerja Secara umum dapat dikatakan
bahwa para manajer produksi bert,anggung jawab penggunaan tenaga kerja langsung secara
produktif. Akan tetapi, sebagan yang berlaku pada semua variansi, begitu penyebab
ditemukan, tanggung jawab mungkin dapat dibebankan pada bidang lain. Sebagai contoh,
kerusakan mesin dapat menyebabkan gangguan dan penggunaan nonproduktif tenaga kerja
tetapi, tanggung jawab pada kerusakan ini bisa jadi merupakan kesalahan pemeliharaam. Jika
benar manajer pemeliharaan seharusnya dibebankan dengan, variansi efisiensi tenaga kerja
yang tidak mengutungkan :
Para manajer produksi bisa jadi tergoda untuk melakukan perilaku disfungsional jika
penekanan terlalu banyak ditempatkan pada variansi efisiensi tenaga kerja. Sebagai contoh,
untuk menghindari kehilangan waktu dan menit tambahan jam karena kemungkinan
pengerjaan ulang, seorang manajer produksi dapat mentransfer produk cacat ke barang jadi
secara sengaja.

Analisis Variansi Efisiensi Tenaga Kerja Asumsikan bahwa $143,50 variansi yang tidak
menguntungkan dimulai signifikan dan penyebabnya telah diselidiki, Penyelidikan
menyatakan banyaknya pemberhentian proses muncul karena tugas operator mesin dipisah
antara menjalankan mesin dan pengawasan. ingat bahwa pekerjaan ganda ini diperlukan
karena dua pengawas. Telah keluar tanpa diduga-duga). Hal ini menyebabkan pengawasan
lebih banyak menganggur.
Selain itu, para operator mesin tidak dapat memenuhi output standar per jam pengawasan
karena mereka kurang berpengalaman dengan proses pemilihan. Tindakan korektif yang
diperlukan untuk menyelesaikan masalah sama dengan yang direkomendasikan untuk
variansi tarif yang tidak diinginkanmerekrut dan melatih dua pengawas baru.

Jumlah LRV dan LEV Dari Tampilan 9-7, kita mengetahui variansi tenaga kerja total yang
tidak menguntungkan adalah $269,50. Total variansi ini adalah jumlah variansi tarif tenaga
kerja yang tidak menguntungkan dan variansi efisiensi tenaga kerja yang tidak
menguntungkan ($126,00 + $143,30)

Analisis Variansi: Biaya Overhead

Pada bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung, total variansi dibagi menjadi variansi
harga dan variansi efisiensi. Variansi overhead total, yaitu perbedaan antara overhead yang
dibebankan dan overhead yang aktual, juga dibagi menjadi berbagai variansi komponen.
Banyaknya variansi komponen yang dihitung bergantung pada metode analisis variansi yang
digunakan. Kita akan fokus pada satu metode saja. Pertama, kita akan membagi overhead
dalam kategori-kategori tetap dan variabel. Kemudian, kita akan melihat varansi komponen
untuk tiap kategori. Total variansi overhead variabel dibagi menjadi dua komponen: variansi
pengeluaran overhead variabel dan variansi efisiensi overhead variabel. Dengan cara yang
hampir sama, total variansi overhead tetap dibagi menjadi dua kategori variansi pengeluaran
overhead tetap dan variansi volume overhead tetap.

Variansi Overhead Variabel

Untuk mengilustrasikan variansi overhead variabel, kita akan menguji aktivitas satu minggu
Blue-Corn Foods (untuk minggu pertama bulan Maret). Data berikut dikumpulkan untuk
periode waktu sekarang.

Tarif overhead variabel (standar) $3,85 per jam tenaga kerja

langsung
Biaya aktual overhead variabel $1.600
Jam kerja aktual (mesin dan pengawasan) 400
Jumlah bungkus keripik yang diproduksi 48.500
Jumlah jam yang diperbolehkan untuk produksi 378,3a
Overhead variabel yang dibebankan $1.456b
a
0,0O78 x 48.500
b
$3,85 x 378,3 (dibulatkan ke bilangan bulat terdekat overhead dibebankan dengan
menggunakan jam yang diperbolehkan dalam sistem biaya standar).

Total Variansi Overhead Variabel total variansi overhead variabel adalah perbedaan antara
overhead variabel yang aktual dengan yang dibedakan. Pada contoh ini, total variansi
overhead variabel dihitung sebagai berikut.
Total variansi = $1.600 - $1.456
= $144 U

Total variansi ini dapat dibagi dalam variansi pengeluaran dan efisiensi. Penghitungan ini
diilustrasikan dengan menggunakan pendekatan tiga cabang pada Tampilan 9-8.

Variansi Pengeluaran Overhead Variabel Variansi pengeluaran overhead variabel

mengukur pengaruh agregat dan perbedaau antara tarif aktual overhead,
overhead variabel (actual variable ovehead rate-AVOR). Dan tarif standar overhead variabel
(standard variable overhead rate- SVOR). Tarif aktual overhead variabel adalah overhead
variabel aktual dibagi dengan jam aktual. Pada contoh ini, Tarifnya adalah $4 per jam
($1.600/400 jam). Berikut rumus untuk menghitung variansi pengeluaran overhead variabel.
variansi pengeluaran overhead variabel = (AVOR x AH) (SVOR x AH)
= (AVOR - SVOR) AH
= ($4,00 - $3,85) 400
= $60U

Perbandingan Variansi Harga Bahan Baku dan Tenaga Kerja Variansi pengeluaran
overhead variabel mirip, tetapi tidak sama dengan variansi harga bahan dan tenaga kerja
terdapat beberapa perbedaan konseptual. Overhead variabel merupakan suatu input yang
tidak homogen-gabungan dan sejumlah besar bahan haku, sperti bahan baku tidak langsung,
tenaga kerja tidak langsung, listrik, pemeliharaan, dan lain-lain. Tarif standar overhead
variabel mewakili biaya beban per jam tenaga kerja langsung yang seharusnya muncul
pada semua bagian overhead variabel. Perbedaan antara apa yang seharusnya dikeluarkan per
jam dam apa yang secara aktual dikeluarkan perjam adalah suatu jenis variansi harga.
Variansi pengeluaran overhead variabel dapat muncul karena harga-harga pada tiap bagian
overhead variabel telah meninggkat atau menurun. Untuk saat ini, asumsikan bahwa
perubahan harga nap bagian overhead adalah satu-satunya penyebab variansi pengeluaran.
Jika variansi pengeluaran tidak menguntungkan, kenaikan harga untuk tiap bagian overhead
variabel adalah penyebabnya. Jika variansi pengeluaran mengunnungkan, penurunan harga
akan mendominasi.
Jika satu-satunya sumber variansi pengeluaran overhead variabel adalah perubahan harga
maka hal ini benar-benar dapat disamakan dengan variansi barga bahan baku dan tenaga
kerja. Sayangnya, variansi pengeluaran juga dipengaruhi oleh seberapa efisiennya overhead
digunakan. Terbuang atau tidak efisiennya penggunaan overhead variabel akan maningkatkan
biaya overhead variabel yang aktual. selanjutnya, peningkatan biaya ini dicerminkan sebagat
kenaikan tarif overhead variabel aktual Meski harga aktual tiap bagian overhead sama dengan
barga yang dianggarkan atau standar, variansi pengeluaran overhead variabel yang tidak
menguntungkan masib bisa terjadi. Sebagai contoh jam penggunaan listrik bisa jadi Iebih
banyak digunakan dan yang seharusnya.
Hal tersebut tidak tertangkap oleh perubahan apa pun dalam jam tenaga kerja langsung, tetapi
pengaruhnya tercermin dalam kenaikan biaya total listrik dan biaya total overhead va riabel.
Selain itu, efisiensi dapat menurunkan biaya aktual overhead variabel dan inenurunkan tarif
aktual overhead variabel. Penggunaan yang efisen atas bagian overhead variahel dapat
mendukung variansi pengeluaran yang menguntungkan. Jika pengaruh pembuangan
mendominasi, kontribusi bersih tidak akan mentuntungkan. Jika efisiensi mendominasi,
kontribusi bersih menguntungkan. Oleh sebab itu, variansi pengeluaran overhead variabel
adalah hasil dan harga dan efisiensi.

Tanggung jawab pada Variansi Pengeluaran Overhead Variabel Banyak bagian overhead
variabel dipengaruhi oleh bebetapa pesat pertanggung jawaban. Sebagai contoh, utilitas
adalah perpaduan biaya gabungan. Jika tingkat konsumsi overhead variabel dapat ditelusuri
ke suatu pusat pertanggung jawaban, maka Jika suatu perusahaan memasang meteran untuk
mengukur konsumsi militas pada tiap pusat Pertanggung jawaban, tanggungg jawab dapat
dbebankan. Akan tesapi, biaya pembebanan tanggung jawab terkadang dapat melebihi potensi
manfaat. Alternatifnya adalah alokasi. Sayangnya, alokasi dapat merupakan proses arbitter
dan kerap sulit mengidentiuikasi junslah aktual yang dikonsumsi secara akurat.
Tanggung jawab dapat dibebankan. Konsumsi bahan baku tidak langsung adalah suatu contoh
biaya overhead variabet yang dapat ditelusuri.
Kemampuan mengendalikan adalah suatu prasyarat untuk pembebanan tanggung jawab.
Perubahan harga bagian overhead variabel intinya berada diluar kendali pengawas. Jika
perubahan harga kecil (yang kerap demikian), variansi pengeluaran terutama pada
penggunaan efisien overhead dalam produksi dapat dikendalikan oleh pengawas produksi.
Secara umum, tanggung jawab pada variansi pengeluaran overhead variabel dibebankan pada
Departegnen Produksi.

Analisis Variansi Pengeluaran Overhead Varlabel Variansi $60 yang tidak menguntungkan
hanya mengungkapkan bahwa Blue-Corn Foods mengeluarkan lebih banyak overhead
variabel secara agregat daripada yang direncanakan. Meski variansi tersebut tidak signifikan,
hal ini tidak menyatakan apa pun tentang seberapa baik biaya tiap overhead variabel telah
dikendaikan. Pengtmdaliati overhead variabel memerlukan analisis lini per lini pada tiap
bagian. Tampilan 9-9 menampilkan suatu laporan kinerja yang menginformasikan inti lini
pelini untuk pengendalian overhead variabel yang tepat. Anggaplah angka-angka tersebut
berasal dan catatan akuntansi Blue-Corn.
Dan Tampilan 9-9, jelas bahwa dua dan tiga bahan menunjukkan tidak adanya masalah
pengendalian di perusahaan. Listrik adalah satu-satunya yang menunjukkan variansi yang
tidak menguntungkan, bahkan hal ini adalah penyebab keseluruhan variansi pengeluaran
overhead variabel. Jika variansi sigfikan, penyelidikan dapat dilakukan. Penyelidikan im
dapat menunjukkan perusahaan listrik meningkatkan harga listrik. Jika memang demikian,
penyebab variansi di luar kendali perusahaan. Respons yang benar adalah merevisi rumus
anggaran untuk mencerminkan kenaikan biaya listrik. Namun, harga listrik yang tidak
berubah berarti penggunaan listrik lebih banyak dari yang diharapkan. Sebagai contoh,
perusahaan dapat menemukan banyak penyalaan
Blue Corn Foods, Inc.
Laporan Kinerja Anggaran Fleksibel Untuk Minggu Berakhir 8 Maret 2008
Variansi
Rumus biayaa Biaya aktual Anggaranb
pengeluaran
Bahan bakar $3.00 $1.190 $1.200 $10 F
Listrik 0,78 385 312 73 U
AIR 0,07 25 28 3F
a
perjam tenaga kerja langsung
b
dihitung dengan menggunakan rumus biaya dan tingkat 400 jam aktual tenaga kerja
langsung
Dan pematian mesin yang melebihi normal hingga menyebabkan peningkatan konsumsi
listrik.

Variansi Efisiensi Overhead Variabel Overhead variabel diasumsikan bervariasi sejalan

dengan peruhahan volume produksi. Jadi overhead variabel berubah sesuai proporsi
perubahan jam tenaga kerja langsung yang digunakan. Variansi efisiensi overhead variabel
mengukur perubahan dalam konsumsi overhead variabelyang muncul karena penggunaan
efisien (atau tidak efisien) tenaga kerja langsung. Variansi efisiensi dihitung dengan
menggunakan rumus berikut.
Variansi efisiensi overhead variabel = (AH-SH)SVOR
= (400-378,3)$3,85
 = $84 U (dibulatkan)

Tanggung Jawab pada Variansi Efisiensi Overhead Variabel Variansi efisiensi overhead
variabel secara langsung berhubungan dengan efisiensi tenaga kerja langsung atau variansi
penggunaan. Jika overhead variabel benar-benar proporsional dengan konsumsi tenaga kerja
langsung, maka variansi efisiensi overhead variabel disebabkan oleh eflsien atau tidak
eflsiennya penggunaan tenaga kerja langsung. Hal tersebut sama seperti variansi pengguna
tenaga kerja. Jika jam tenaga kerja langsung yang digunakan lebih banyak (atau lebih sedikit)
daripada standarnya, biaya total overhead variabel akan meningkat (atau menurun).
Berlakunya pengukuran tersebut bergantung pada seberapa valid hubungan antara biaya
overhead variabel dan jam tenaga kerja langsung. Dengan kata lain, apakah biaya overhead
variabel benar-benar berubah dalam proporsi perubahan jam tenaga kerja Iangsung? Jika
memang demikian tanggung jawab unruk variansi eflsiensi overhead variabel seharusnya
dibebankan pada individu yang bertanggung jwab pada penggunaan tenaga kerja langsung:
manajer produksi.
Blue Corn Foods, Inc.
Laporan Kinerja Untuk Minggu Berakhir 8 Maret 2008
anggaran Anggaran
Rumus Untuk Jam Variansi Untuk Variansi
Biaya
Biayaa Biaya Aktual Pengeluaranb Jam Efisiensid
Aktual Standarc
Bahan $3.00 $1.190 $1.1200 $10 F $1.135 $65 U
bakar
Listrik 0,78 385 312 73 U 295 175 U
AIR 0,07 25 28 3F 26 2U
Total $3.85 $1.600 $1.540 $60 U $1.465 $84 U
a
perjam tenaga kerja langsung
b
variansi pengeluaran biaya aktual
c
dihitung dengan menggunakan rumus biaya dan tingkat aktivitas 378,3 jam standar
dibulatkan ke nilai
dolar terdekat
d
variansi efisiensi = anggaran unuk jam aktual-anggaran untuk jam standar

Analisis Variansi Efisiensi Overhead Variabel Alasan variansi efesiensi Overhead variabel
yang tidak menguntungkan sama dengan yang dikemukakan variansi penggunaan tenaga
kerja yang tidak menguntungkan. Waktu yang lebih banyak digunakan dari pada standamya
karena banyaknya waktu menganggur bagi para pengawas dan operator mesin yang
digunakan sebagai pengganti pengawas yang tidak berpengalaman dalam pemilihan.
Informasi lebih tentang pengaruh penggunaaan tenaga kerja pada overhead variabel overhead
dalam analisis per lini tiap overhead variabel. Hal ini dapat dipenuhi dengan membandingkan
besarnya anggaran untuk jam tenaga kerja aktual yang digunakan dengan besarnya angaran
jam tenaga aktual yang untuk tiap bagian. Laporan kinerja yang membuat perbandingan
untuk biaya overhead variabel ditunjukkan pada Tampilan 9-10.
Dari Tampilan 9-10, kita dapat melihat bahwa biaya bahan bakar sebagian besar dipengaruhi
oleh ketidak efisienan penggunaan tenaga kerja. Hal ini dapat dijelaskan dengan perlunya
membiarkan minyak goreng panas (dengan asumsi) bahari bakar digunakan untuk masak)
meski proses pemasakan diperlambat dengan adanya proses pemilihan.
Kolom berlabel Anggaran untuk Jam Standar memberikan jumlah overhead variabel yang
seharusnya dikeluarkan untuk output aktual. Total semua bagian dalam kolom yang adalah
overhead variabel yang dibebankan, yaitu jumlaih yang dibebankan pada produksi dalam
sistem biaya standar. Perhatikanlah bahwa dalam sistem biaya standar, overhead variabel
dibebankan dengan menggunakan jam yang diizinkan untuk output aktual (SH), sedangkan
dalam perhitungan biaya normal, overhead variabel dibebankan dengan menggunakan jam
aktual (lihat Bab 4). Meskipun tidak ditunjukkan pada Tampilan 9-10, perbedaan antara biaya
aktual dan kolom im adalah total variarisi overhead variabel (lebir sedikit sebesar $144). Jadi,
variansi overhead variabel yang kurang dibebankan adalah penjumlahan dan variansi
pengeluaran dan efisiensi.

Variansi Overhead Tetap

Kita akan menggunakan contoh Blue-Corn Foods, Inc. sekali lagi untuk mengilustrasikan
penghitungan variansi overhead tetap. Data tahunan dibutuhkan untuk contoh berikut.
Hal yang Dianggarkan atauDirencanakan
Overhead tetap yang dianggarkan $749.970
Aktivitas praktis 23.400 jam tenaga kerja langsung
Tarif standar overhead tetap $ 32,05b
Jam yang diizinkan untuk memproduksi 3.000.000 bungkus keripik: 0,0078
a
3.000.000
b
$749 970/23 400
Total variansi overhead tetap = $749.000 $687.473

Hasil Aktual

Produksi aktual 2.750.000 bungkus keripik

Biaya aktual overhead tetap $749.000
Jam standar yang dimungkiuikan untuk
produksi aktual
0,0078 a 2.750.000 21.450*

Total Variansi Overhead Tetap Total variansi overhead tetap adaah perbedaan
antara overhead tetap aktual dan overhead tetap yang dibebankan. Overhead tetap yang
dibebankan diperoleh dengan mengalikan tarif standar overhead tetap dengan jam standar
yang diizinkan untuk output aktoal. Berikut overhead tetap yang dibebankan.
Overhead tetap yang dibebankan = Tarif standar overhead tetap x Jam standar
= $32,05 x 21.450
= $687.473 (dibulatkan)

Total variansi overhead tetap adalah perbedaan antara overhead tetap aktual
dan overhead tetap yang dibebankan.
Total variansi overhead tetap = $749.000-$687.473
= $61.527 kurang dibenkan

Untuk membantu para manajer memahami penyebab overhead tetapo kurang dibebankan
sebesar $61.527, total variansi dapat dipecah menjadi dua variansi, variansi pengeluaran
overhead tetap dan overhead tetap. Perhitungan dua variansi tersebut diilustrasikan pada
tampilan 9-11.

Variansi Pengeluaran Overhead Tetap Variansi pengeluaran overhead tetap didefinisikan

sebagai perbedaan antara overhead tetap aktual dan overhead yang dianggarkan. Variansi
pengeluaran menguntunglcan karena overhead tetap yang dikeluarkan lebih sedikit daripada
yang dianggarkan.

Tanggung Jawab pada Variansi Pengeluaran Overhead Tetap Overhead tetap dibuat dan
beberapa bagian terpisah, seperti gaji, penyusutan, pajak, asuransi. Banyak overhead tetap
investasi jangka panjang, sebagai contoh tidak berubah pada jangka pendek. Akibatnya, biaya
overhead tetap sering diluar kendali langsung manajemen. Karena biaya overhead tetap
banyak dipengaruhi oleh keputusan jangka panjang dan bukan oleh perubahan dalam tingkat
produksi, variansi. anggaran biasanya kecil. Sebagai contoh, penyusutan, gaji, pajak, dan
hiaya asuransi sepertinya tidak banyak berbeda dan yang direncanakan.
Analisis Variansi Pengeluaran Overhad Tetap Karena overhead tetap dibuat dan banyak
bagian terpisah, perbandingan lini per lini dan biya yang dianggarkan dengan biaya aktual,
menginformasikan penyebab varinsi pengeluaran lebih banyak. Tampilan 9-12 menyajikan
laporan semacam ini. Pada intinya, laporan tersebut mengungkapkan variansi pengeluaran
overhead sesuai dengan yang diperkirakan. Variansi pengeluaran overhead adalah tetap untuk
yang berbasis lini ataupun secara agregat dan relatif kecil.

Variansi Volume Overhead Tetap Variansi volume overhead tetap adalah perbedaan antara
overhead tetap. yang dianggarkan dan overhead tetap yang dibebankan. Variansi volume
mengukur pengaruh perbedaan output aktual dan output yang digunakan di awal tahun
untuk menghitung tarif perkiraan standar overhead tetap. Jika Anda berpikir tentang output
yang digunakan untuk menghitung tarif overhead tetap sebagai kapasitas aktivitas yang
dibutuhkan dan output aktual sebagai kapasitas aktivitas yang digunakan, maka variansi
volume mirip dengan biaya kapasitas aktivitas yang tidak digunakan, seperti yang dijelaskan
pada Bab 4. Analogi ini berlaku ketika kita menggunakan kapasitas praktis untuk menghitung
tarif overhead tetap. Semua biaya overhead tetap adalah sumber daya yang dikeluarkan untuk
mendapatkan kapasitas produksi di awal penggunaan.
Sebagai contoh, pada awal tahun, Blue-Corn Foods, Inc. memiliki kapasitas untuk
memproduksi 3.000.000 bungkus keripik dengan menggunakan 23.400 jam tenaga kerja
langsung. Output aktual adalah 2.750.000 bungkus. Jadi, output aktual kurang dan yang
diperkirakan dan hanya 21.450 jam yang diizinkan untuk output aktual. Kapasitas yang
digunakan lebih sedikit dan yang dimiliki, dan biaya dan kapasitas yang tidak digunakan ini
dihitung dengan mengalikan tarif dengan perbedaan dalam kapasitas yang diperkirakan dan
aktual (diukur dalam jam).
Variansi volume = $32,05 123.400-21.4 50 .
= ($32,05 x 23.400)-($32,05 x 21.450)
= $749.970-$687.473
overhead tetap overhead tetap yang dianggarkan yang dibebankan
= $62.497 U V

Oleh karena itu, kita dapat mengartikan variansi volume sebagai ukuran penggunaan
kapasitas.
Tanggung Jawab pada Variansi Volume Overhead Tetap. Dengan mengasumsikan
variansi volume mengukur penggunaan kapasitas tersirat bahwa tanggung jawab umum atas
variansi ini seharusnya dibebamkan pada Departemen Produksi. Akan tetapi, penyelidikan
terhadap alasan variansi volume yang signifikan terkadang dapat mengungkapkan
penyebabnya adalah faktor di luar kendali produksi. Pada contoh ini tanggung jawab spesifik
dapat dibebankan, ketempat lain. Sebagai contoh, bagian pembelian yang mendapatkan bahan
kualitas yang lebih rendah dambiasanya dapat inengakibatkan waktu pengerjaan kembali
yang signifikan sehingga menyebabkan produksi lebih rendah dan variansi volume yang tidak
menguntungkan. Dalam hal ini tanggung jawab atas variansi terletak pada bagian pembelian,
bukan pada bagian produksi.

Lampiran: Akuntansi untuk Variansi

Untuk mengilustrasikan pencatatan variansi, kita akan mengasumi bahwa variansi harga
bahan baku dihitung saat bahan tersebut dibeli. asumsi ini kira dapat menyatakan suatu aturan
umum pada akun perusahaansemua biaya persediaan dihitung berdasarkan pada biaya Biaya
aktual ridak pemah dimasukkan ke akun persediaan. Dalam yang variansi, variansi yang tidak
menguntungkan sekali didebet dan variansi menguntungkan selalu dikredit.

Ayat jurnal untuk Variansi Bahan Baku Langsung

Variansl Harga Bahan Baku Ayat jurnal untuk mencatat pembelian bahan baku
adalahsebagai berikut (dengan asumsi, MPV tidak menguntungkan AQ adalah bahan baku
yang dibeli).
Persediaan bahan baku............................... SP X AQ
Variansi harga bahan baku .......................... (AP - SP)AQ
Utang usaha................................................ AP X AQ

Sebagai contoh jika AP adalah $O,0069 per ons jagung, SP adalah $0.0060 per ons, dan
780.000 ons jagung dibeli, ayat jurnalnya akan menjadi sebagai berikut.

Persediaan bahan baku............................... 4.680

Variansi harga bahan baku .......................... 702
Utang usaha................................................ 5.382
Perhatikan bahwa bahan baku dicatat dalam akun persediaan dengan biaya standar.

Variansi Penggunaan Bahan Baku Bentuk urnum untuk ayat jurnal yang mencatat bahan
baku yang dikeluarkan dan digunakan dengan asumsi MUV menguntungkan adalah sebagai
berikut.

Barang dalam proses................................... SQ- x SP

Variansi penggunaan bahan baku ................... (AQ - SQ)SP
persediaan.................................................... AQ x SP

Dalam hal ini, AQ adalah bahan baku yang dikeluarkan dan digunakan harus sama dengan
bahan baku yang dibeli. Perhatikan bahwa hanya kuantitas standar dan harga standar yang
digunakan untuk membebankan biaya Barang dalam Proses; tidak ada biaya aktual yang
masuk dalam akun ini.

Sebagai contoh, jika AQ adalah 780.000 ons jagung, SQ adalah 873.000 ons, dan SP adalah
$0,006, maka ayat jurnalnya akan menjadi sebagai berikut.

Barang dalam proses................................... 5.238

Variansi penggunaan bahan baku ................... 558
persediaan.................................................... 4.680

Perhatikan bahwa variansi pengunaan yang menguntungkan muncul sebagai

ayat jurnal kredit.

Ayat Jurnal untuk Variansi Tenaga Kerja langsung

Tidak seperti variansi bahan baku, ayat jurnal unruk mencatat kedua jenis variansi tenaga
kerja dibuat secara simultan. Bentuk umum ayat jurnal ini adalah sebagai berikut (dengan
asumsi variansi tarif tenaga kerja menguntungkan dan variansi efisiensi tenaga kerja tidak
menguntungkan). .

Barang dalam proses SH x SR

Variansiefisienti tenaga kerja (AH SH) SR
Variansi tarif tenaga kerja (AR SR) AH
Utang gaji AH x AR

Sekali lagi, perhatikan bahwa hanya jam standar dan tarif standar yang
digunakan untuk membebankan biaya pada Barang dalam Proses. Harga atau kuantitas aktual
tidak digunakan. Untuk memberikan contoh yang spesifik, asumsi asumsikanlah AH adalah
360 jam. pengawasan, SH adalah 339,5 jam, AR adalah $7,35 per jam, dan SR adalah $7,00
per jam. ayat jurnal berikut akan dibuat.

Barang dalam proses 2.376,50

Variansiefisienti tenaga kerja 143,50
Variansi tarif tenaga kerja 126,00
Utang gaji 2.646,00

Disposisi Variansi Bahan Baku dan Tenaga Kerja .

Pada akhir tahun, variansi bahan dan tenaga kerja biasanya ditutup ke Beban pokok
penjualan. (praktek ini dapat diterima jika jumlah variansinya tidak terlalu besar). Dengan
menggunakan data sebelumnya, ayat jurnal akan mengambil bentuk berikut.

Variansi harga bahan baku............................................. 571,50

Beban pokok penjualan ................................................ . 702,00

Variansi efesiensi tenaga kerja...................................... 143,50 .

Variansi tarif tenaga kerja............................................. 126,00

Variansi bahan baku yang digunakan............................ . 558,00

Beban pokok penjualan.................................................. 558,00

Jika jumlah variansi material, maka harus diprororatakan diantara berbagai akun. Variansi
harga bahan bakundiprororatakan diantara persediaan bahan baku, barang dalam proses ,
barang jadi, dan beban pokok penjualan. Variansi bahan baku dan tenaga kerja lainnya
diprororatakan diantara barang dalam proses, barang jadi dan beban pokok penjualan.
Variansi bahan baku biasanya diprorotakan berdasarkan pada saldo bahan baku di tiap akun
ini dan variansi tenaga kerja berdasarkan pada saldo tenaga kerja dalam akun-akun tersebut.

Variansi overhead

Walaupun variansi overhead dapat dicatat dengan mengikuti pola yang hampir sama seperti
yang digambarkan untuk tenaga kerja dan bahan baku, variansi ini secara umum lebih
diperlakukan sebagai bagian dari suatu analisisn overhead periodik. Overhead yang dibeb
ankan diakumulasi dalam akun yang dibebankan dan overhead aktual dihitung dalam akun
pengendalian. Secara periodik (contohnya ,bulanan), laporan kinerja yang memberikan
informasi variansi overhead disiapkan. Pada akhir tahun, akun yang dibebankan, akun
pengendalian ditutup, dan variansi dipisahkan. Kemudian, variansi overhead disingkirkan
dengan menutupnya pada Beban pokok penjualan jika jumlahnya tidak material, atau dengan
memprorotakannya diantara barang dalam proses, barang jadi, dan beban pokok penjualan
jika jumlahnya tidak terlalu besar.