Bab14: Laporan Keuangan Segmen dan Interim

Iwan Tampubolon - Universitas MHT Kampus AKA

Advanced Accounting, 10th edition

by Floyd A. Beams, Robin P. Clement,
Joseph H. Anthony, and Suzanne Lowensohn

14-1
Tujuan Pembelajaran (1 dari 2)
1. Memahami bagaimana pendekatan manajemen digunakan untuk
mengidentifikasi segmen operasi yang berpotensi dilaporkan.
2. Menerapkan uji ambang (treshold test) untuk mengidentifikasi
segmen operasi yang dapat dilaporkan: tes pendapatan, tes aset,
dan tes laba operasi.
3. Terapkan tes pendapatan eksternal 75% untuk menentukan
apakah segmen tambahan harus dilaporkan.
4. Memahami jenis informasi yang dapat diungkapkan untuk
segmen dan alasan bahwa tingkat pengungkapan dapat
bervariasi di seluruh perusahaan.
14-2
Tujuan Pembelajaran (2 dari 2)
5. Memahami pengungkapan segmen apa yang direkonsiliasi
dengan jumlah konsolidasi.
6. Mengetahui jenis-jenis pengungkapan perusahaan terkait
dengan produk dan layanan, wilayah operasi geografis, dan
pelanggan utama yang harus diungkapkan.
7. Memahami persamaan dan perbedaan dalam pelaporan operasi
sementara dan pelaporan periode tahunan.
8. Menghitung beban pajak penghasilan periode sementara.

14-3
Laporan Keuangan Segmen dan Interim
1: Segmen Operasi yang Dapat Dilaporkan

14-4
Segmen Operasi
• Pengaturan Pelaporan Segmen (FASB Statement No. 131)
• Sistem pelaporan dan evaluasi internal perusahaan :
– Jika berbasis geografis
• Pelaporan segmen eksternal berdasarkan geografis
– Jika berbasis lini produk atau industri
• Pelaporan segmen eksternal adalah lini produk atau
industri
Contoh PnG dia produknya sabun sampo

Para pengampil keputusan sesuai dgn oprasi dgn perusahaan

14-5
Pengertian Segmen Operasi
Komponen perusahaan bisnis
1. Dijalankan dalam kegiatan bisnis
• Pendapatan dan Beban
• Termasuk Transaksi Antar Perusahaan (TAP)
2. Hasil operasi ditinjau oleh pengambil keputusan
operasional
3. Informasi keuangan terpisah tersedia
Tidak termasuk program pensiun dan pasca pensiun, kantor
pusat
14-6
Penggabungan Segmen
• Karakteristik ekonomi yang serupa
– Produk dan Jasa
– Proses Produksi
– Kelompok Pelanggan
– Sistem Distribusi
– Peraturan Lingkungan, jika bisa diterapkan

14-7
Uji Coba Segmen
• Tiga Uji Coba untuk memastikan keberadaan segmen:
1. 10% Uji Coba Pendapatan
2. 10% Uji Coba Laba atau Rugi
3. 10% Uji Coba Aset

• Satu Uji Coba untuk memastikan kecukupan identifikasi

segmen
1. 75% Uji Coba Pendapatan Eksternal

14-8
Laporan Keuangan Segmen dan Interim
2: Uji Coba Ambang Batas (Treshold)

14-9
Pelaporan Segmen
• Segmen operasi dapat dilaporkan dan material jika salah
satu dari tiga uji coba ambang dipenuhi
1. Uji Coba Pendapatan
2. Uji Coba Aset
3. Uji Coba Laba atau Rugi

• Segmen yang tidak memenuhi salah satu dari ketiga

pengujian digabungkan menjadi satu kategori "semua yang
lain"
14-10
10% Uji Coba Pendapatan
Segmen Pendapatan yang dilaporkan, termasuk pendapatan
antar segmen, adalah 10% atau lebih dari pendapatan
gabungan dari semua segmen operasi.
– Gabungan mencakup kategori "semua lainnya"
– Pendapatan antar segmen tidak dihilangkan sehingga
pendapatan gabungan dapat > pendapatan konsolidasi

14-11
Contoh: 10% Uji Coba Pendapatan
Pendapatan Total
Segmen Pendapatan Antar Pendapatan
Operasi Segmen Segmen Pelaporan?
Transportasi $360 $0 $360 Ya
Kilang Minyak 405 480 885 Ya
Asuransi 95 20 115 Tidak
Keuangan 140 0 140 Tidak
Total $1,000 $500 $1,500
Segmen dilaporkan jika total pendapatannya ≥ 10% dari pendapatan segmen
gabungan.
Ambang Batas (Threshold) = 10%(1,500) = $150

Transportasi ($360) dan Kilang Minyak ($885) adalah Segmen yang

Dilaporkan.
14-12
10% Uji Coba Aset
Segmen Aset adalah 10% atau lebih dari aset gabungan dari
semua segmen operasi.
– Gabungan mencakup kategori "semua lainnya"
– Gunakan Segmen Aset yang dapat diidentifikasi
– Aset umum perusahaan
• Dapat dikecualikan atau disertakan
• Pertimbangkan pengelolaan aset untuk tujuan
pengambilan keputusan
– Segmen Aset Gabungan mungkin kurang dari Total Aset
Perusahaan
14-13
Contoh: 10% Uji Coba Aset
Aset Teridentifikasi
Segmen Operasi Pelaporan?
Transportasi $700 Ya
Kilang Minyak 950 Ya
Asuransi 180 Tidak
Keuangan 1,170 Ya
Total $3,000

Segmen Dilaporkan jika Aset Teridentifikasi ≥ 10% dari Kombinasi

Segmen Aset.
Ambang Batas (Threshold ) = 10%(3,000) = $300
Transportasi, Kilang Minyak, and Keuangan
Adalah Segemen Pelaporan.
14-14
10% Uji Coba Laba atau Rugi
Nilai absolut dari rugi laba segmen yang dapat dilaporkan
adalah 10% atau lebih besar dari:
1. Laba yang dilaporkan gabungan dari semua segmen yang
melaporkan laba, atau
2. Nilai absolut dari gabungan kerugian yang dilaporkan dari
semua segmen yang melaporkan kerugian.
– Laba atau rugi segmen operasi
• Tidak ditentukan oleh GAAP
• Keputusan manajemen
– Termasuk atau terkecuali pendapatan dan biaya umum
14-15
Contoh: 10% Uji Coba Laba atau Rugi
Segmen Laba Segmen Rugi
Operasional Operasional Pelaporan?
Transportasi (100) Ya
Kilang Minyak 200 Ya
Asuransi 20 Tidak
Keuangan 50 Ya
Total 270 (100)

Segmen Dilaporkan|laba atau rugi| ≥ 10% dari jumlah terbesar

|kombinasi laba atau kombinasi rugi|.
$270 adalah lebih besar dari $100.
Ambang Batas (Threshold ) = 10%(270) = $27.
Transportasi, Kilang Minyak dan Keuangan adalah Segmen Pelaporan.
14-16
Laporan Keuangan Segmen dan Interim
3: Uji Coba Penambahan Segmen

14-17
75% Uji Coba Pendapatan Eksternal
• Disyaratkan bahwa pendapatan eksternal dari segmen
yang dilaporkan harus setidaknya 75% dari total
pendapatan konsolidasi. (FASB Statement No. 131)
– Terkecuali Pendapatan Antar Segmen
– Jika Pelaporan Segmen Pendapatan Eksternal tidak
mencukupi
• Tambahkan segmen lainnya hingga uji coba 75%
terpenuhi

14-18
Hasil 75% Uji Coba Pendapatan Eksternal
Berdasarkan Uji Coba: 10% Pendapatan, 10% Aset, 10%
Laba atau Rugi:
– Tiga Segmen Pelaporan:
• Transportasi
• Kilang Minyak
• Keuangan
– Satu Segmen Bukan Pelaporan menjadi "semua lainnya"
• Asuransi
Sekarang, kita periksa untuk memastikan bahwa tiga cukup!
14-19
Contoh: 75% Uji Coba Pendapatan Eksternal
Pendapatan Total
Segmen Pendapatan Antar Pendapatan
Operasi Segmen Segmen Pelaporan?
Transportasi $360 $0 $360 Ya
Kilang Minyak 405 480 885 Ya
Asuransi 95 20 115 Tidak
Keuangan 140 0 140 Tidak
Total $1,000 $500 $1,500

Menghitung kembali 10% uji coba segmen pendapatan, kita sekarang melihat
pendapatan segmen operasi tanpa data penjualan antar segmen.Kecukupan
segmen telah teridentifikasi jika pelaporan segmen pendapatan ≥ 75%
pendapatan konsolidasi.
Ambang Batas (Threshold) = 75%(1,000) = $750
$360 + 405 + 140 > $750 … Ya!
14-20
Laporan Keuangan Segmen dan Interim
4: Pengungkapan

14-21
Pengungkapan untuk Pelaporan Segmen

Laba atau Rugi Beban dari

Total Aset • Bunga
• Depresiasi, deplesi dan
Pendapatan dari amortisasi
• Pelanggan eksternal
• Segmen lain Bagian Laporan L/R lainnya
• Bunga • Unusual items
• Pendapatan dari investasi • Extraordinary items
metode ekuitas
Significant noncash items other
than depreciation…
14-22
Laporan Keuangan Segmen dan Interim
5: Rekonsiliasi Segmen ke Konsolidasi

14-23
Rekonsiliasi (1 dari 2)
Jadwal rekonsiliasi harus ditentukan untuk menjelaskan
perbedaan antara jumlah segmen dan total konsolidasi

1. Pendapatan segmen yang dilaporkan ke pendapatan

konsolidasi
• Pendapatan antar segmen
2. Laba atau Rugi segmen yang dilaporkan ke laba
konsolidasi sebelum pajak
• Pendapatan antar segmen, beban, dan alokasi biaya
umumnya
14-24
Rekonsiliasi (2 dari 2)
3. Aset segmen yang dapat dilaporkan ke aset konsolidasi
• Aset perusahaan
4. Jika informasi penting lainnya diungkapkan, rekonsiliasi
jumlah segmen dengan jumlah konsolidasi untuk setiap
item

14-25
Laporan Keuangan Segmen dan Interim
6: Pengungkapan Seluruh Perusahaan

14-26
Tambahan Pengungkapan (1 dari 2)
Tambahan pengungkapan seluruh perusahaan
– Diperlukan jika belum dilaporkan dengan segmen
informasi
1. Produk dan Jasa
• Pendapatan produk sampingan/produk sejenis, jasa
2. Informasi berdasarkan geografis
• Pendapatan dan aktiva tetap
• Dalam dan luar negeri
• Negera spesifik jika > 10%
14-27
Tambahan Pengungkapan (2 dari 2)
3. Pelanggan utama
• Pendapatan pelanggan > 10%
• Pendapatan
• Segmen dari pendapatan berasal
• Tidak diperlukan: identitas pelanggan

14-28
Laporan Keuangan Segmen dan Interim
7: Laporan Interim dan Laporan Tahunan

14-29
Akuntansi untuk Periode Interim
Pertanyaan untuk Periode Interim
Dalam hal laporan triwulanan :
Apakah setiap laporan triwulanan
terpisah dari tiga kuartal lainnya tahun ini,
atau setiap laporan triwulanan
satu dari empat bagian integral dari laporan tahunan?
Dinyatakan itu adalah bagian integral dari laporan tahunan
(APB Opinion No. 28)

14-30
Laporan Terintegrasi
• Terintegrasi dengan laporan keuangan
– Mengikuti prosedur penyusunan laporan keuangan
– Dapat membuat beberapa modifikasi untuk
memungkinkan pelaporan rutin
• Terintegrasi dengan laporan tahunan
– Pajak triwulanan adalah bagian dari pajak tahunan,
mungkin menggunakan tarif efektif rata-rata
• Laporan terpisah
– Setiap kuartal menanggung pajaknya sendiri, mungkin
menggunakan tarif pajak marjinal
14-31
Modifikasi Biaya Produk
• Gunakan metode laba kotor untuk memperkirakan
persediaan dan harga pokok penjualan
• Untuk persediaan LIFO, dapat diasumsikan bahwa
penggantian bersifat sementara, dengan penggantian
sebelum akhir tahun
• Lower of cost or market untuk persediaan dapat
mempertimbangkan hasil akhir tahun yang diharapkan
• Standard costing variance dapat ditangguhkan jika
diharapkan dapat diserap pada akhir tahun
14-32
Modifikasi Biaya Lainnya
• Pengeluaran tahunan dapat dialokasikan
• Biaya iklan dapat ditangguhkan ke periode interim
berikutnya, jika jelas berlaku
– Hanya di tahun fiskal yang sama
• Pajak penghasilan dari operasi yang dilanjutkan
– Gunakan taksiran tarif pajak tahunan yang efektif
• Pajak penghasilan untuk barang-barang yang tidak biasa,
jarang, dan lainnya
– Hitung secara terpisah dan sertakan dalam periode
interim yang berisi item itu
14-33
Laporan Keuangan Segmen dan Interim
8: Periode Interim Pajak Penghasilan

14-34
Tarif Pajak

Pajak Operasional Interim berdasarkan estimasi efektif tarif pajak tahunan

Jika ekspektasi penghaislan kena pajak tahunan = $120,000
Pajak = $22,250 + .39(120,000 – 100,000) = $30,050
Tarif Pajak Efektif = 30,050 / 120,000 = 25.042%
Tarif 25.042% digunakan untuk semua quarter.
14-35
Pengungkapan Periode Interim
Penjualan atau pendapatan kotor
Penyisihan pajak
Pos luar biasa, bersih setelah
pajak
Efek kumulatif dari perubahan
akuntansi
Net income
Additional items:
1. EPS Dasar, Dilusi
2. Pendapatan musiman, beban
dan biaya
3. Perubahan signikikan pada
perkiraan pajak
4. Pembuangan, barang luar
biasa, tidak biasa, jarang
5. Item Kontinjensi
6. Perubahan 0ada prisip atau
perkiraan akuntansi
7. Perubahan signifikan pada
posisi keuangan
14-36
Pengungkapan Interim Lainnya
• Pengungkapan informasi segmen dikurangi untuk
pelaporan sementara

• SEC meminta
– Q1, Q2, Q3 dan laporan tahunan
– Persyaratan triwulanan mirip dengan tahunan
– Informasi komparatif
• Kuartal saat ini vs tahun lalu
• Triwulan dan year to date
14-37