MENUJU  KERANGKA  KOMPREHENSIF  UNTUK  LINGKUNGAN  AKUNTANSI 

MANAJEMEN - LINK ANTARA PELAKU BISNIS DAN ALAT EMA. 

oleh 
Roger L. Burritt, The Australian National University, Australia Tobias Hahn, Universitas 
Lueneburg, Jerman Stefan Schaltegger, Universitas Lueneburg, Jerman 
1 
 
MENUJU KERANGKA KOMPREHENSIF UNTUK LINGKUNGAN AKUNTANSI 
MANAJEMEN - LINK ANTARA PELAKU BISNIS DAN ALAT EMA. 
abstrak 
Akuntansi  lingkungandan,  lebih  khusus,  akuntansi  manajemen  lingkungan  (EMA),  telah 
dikembangkan  secara  signifikan  selama  dua  dekade  terakhir.  Kajian  literatur  yang  tersedia  dan 
praktek  perusahaan  mengungkapkan  bahwa  berbagai  persepsi  yang  berbeda  dan  konsepsi 
akuntansi  manajemen  lingkungan  telah  dikembangkan.  Namun,  baru-baru  ini,  telah  ada gerakan 
menuju  pemahaman  umum  dari  akuntansi  manajemen  lingkungan  jangka.  Makalah  ini  bergerak 
ke  arah  kerangka  komprehensif  untuk  EMA  dengan  membahas  mempunyai  posisi  EMA  dalam 
konteks  yang  lebih  besar  dari akuntansi lingkungan dan, kemudian, mengusulkan kerangka kerja 
yang  komprehensif  untuk  EMA  yang  menghubungkan  pelaku  usaha  dan  alat-alat  EMA. 
Kerangka  kerja  ini  mengintegrasikan  dua  komponen  utama  dari  akuntansi  manajemen 
lingkungan  -  moneter  akuntansi  manajemen  lingkungan  (MEMA)  dan  akuntansi  manajemen 
lingkungan  fisik  (PEMA)  -  dengan  cara  yang  sistematis.  The  MEMA  istilah  digunakan  untuk 
menutupi  semua  alat  internal  perusahaan  lingkungan  dan  prosedur  akuntansi  yang  mengukur 
dampak  keuangan  terkait  lingkungan  dalam satuan moneter, sedangkan PEMA mencakup semua 
alat  internal  perusahaan  lingkungan  dan  prosedur akuntansi yang membahas dampak lingkungan 
menggunakan  unit  fisik.  Dengan  menyatukan  persepsi baru-baru ini utama EMA, kerangka yang 
diusulkan  menyediakan  struktur  bagi  manajer  untuk  menilai  berbagai  alat  manajemen akuntansi 
lingkungan  yang  telah  dikembangkan  sampai  saat  ini.  Kerangka  kerja  ini  menyoroti  horison 
waktu  terkait  dengan  alat  akuntansi  manajemen  lingkungan  yang  berbeda  dengan 
memperkenalkan  tion  distinc-  antara  masa  lalu  dan  masa  depan  dan  antara  penekanan  jangka 
pendek  dan  panjang  dari  alat  yang  berbeda.  Dimensi  terakhir  adalah  bahwa  kerangka  EMA 
menganggap  dikan  impor-  dari  keteraturan  generasi  informasi  yang  diperlukan  untuk  alat 
akuntansi  yang  berbeda  environ-  manajemen  mental  yang  tersedia  untuk  manajemen.  Makalah 
ini diakhiri dengan diskusi singkat tentang pilihan alat EMA paling penting. 
2 
 
MENUJU KERANGKA KOMPREHENSIF UNTUK LINGKUNGAN AKUNTANSI 
MANAJEMEN - LINK ANTARA PELAKU BISNIS DAN ALAT EMA. 
1 Lingkungan Akuntansi dan ManajemenLingkungan 
Akuntansi 
Dengan  munculnya  akuntansi  lingkungan  dalam  dua dekade terakhir, berbagai ceptions per- dari 
konsep  akuntansi  lingkungan  telah  dikembangkan  (Gray  et  al  1993;.  Schaltegger  dan  Stinson 
1994;  EPA  1995; Gray et al . 1996;. Schaltegger et al 1996; Parker 1999; Schaltegger dan Burritt 
2000).  Mengingat  berbagai  pemangku  kepentingan  yang  membutuhkan  informasi  lingkungan 
perusahaan  terkait,  berbagai  pendekatan  dan  alat-alat  telah  diusulkan  dalam  bidang  akuntansi 
lingkungan  dalam  rangka  memenuhi  kebutuhan  informasi  tersebut.  Sampai  saat  ini,  tidak  ada 
yang  diterima  secara  umum  kerangka  kerja  untuk  akuntansi  lingkungan  telah  ditetapkan  yang 
mengintegrasikan  pendekatan  dan  alat yang berbeda. Hal ini khususnya berlaku untuk Akuntansi 
Manajemen  Lingkungan  (EMA).  Kurangnya  kerangka  kerja  yang  komprehensif  untuk 
memetakan  EMA-alat  yang  ada  menghalangi  penggunaan  yang  lebih  luas  dari  EMA-alat  dalam 
bisnis  karena  tidak  ada  panduan  yang  jelas  disediakan  di mana alat-alat yang bersangkutan yang 
konteks  keputusan bisnis. Oleh karena itu, tujuan dari makalah ini adalah untuk mengembangkan 
kerangka  kerja  yang  komprehensif  untuk  memetakan  semua  EMA-alat  yang  berbeda.  Kerangka 
tersebut  akan  memudahkan  aplikasi  yang  sesuai  dari  EMA  dan  acara  yang alat EMA memenuhi 
persyaratan,  dan  dapat berguna untuk, pelaku usaha yang berbeda dalam konteks keputusan yang 
berbeda. 
Seperti  kerangka  umum  dari  EMA  harus  berlabuh  dalam  konsep  yang  lebih  luas  dari  akuntansi 
lingkungan.  Berkenaan  dengan  konsep  akuntansi  lingkungan  ada  konsensus  luas  bahwa ada dua 
kelompok  utama  dari  dampak  lingkungan  yang  terkait  dengan  kegiatan perusahaan (Schaltegger 
dan Burritt 2000, 58): 
dampak terkait lingkungan pada situasi ekonomi perusahaan, dan Perusahaan terkait dampak 
pada sistem lingkungan. 
Masing-masing dari dampak tersebut dapat tercermin kategori sendiri informasi ronmental gus 
perusahaan terkait. 
1.1 Moneter dan Informasi Fisik, Internal dan Eksternal Alamat 
Lingkungan  dampak  terkait  pada  sistem  ekonomi  yang  direfleksikan  melalui  informasi 
lingkungan  tary  mone-.  Informasi  lingkungan  moneter  alamat  semua  dampak  yang  dampak 
lingkungan  perusahaan  terkait  miliki  di  masa  lalu,  saham  keuangan  sekarang  atau  masa  depan 
dan  arus.  Informasi  lingkungan  moneter  dinyatakan  dalam  satuan  moneter  (misalnya  tindakan 
dinyatakan  dalam  US  $  untuk  pengeluaran  produksi  bersih;  biaya  denda  karena  melanggar 
undang-undang lingkungan hidup; nilai dolar aset lingkungan). 
3 
 
dampak  terkait  kegiatan  perusahaan  pada  sistem  lingkungan  yang  tercermin  dalam  informasi 
lingkungan  sical  phy-.  Dengan  demikian,  di  tingkat  korporasi,  informasi  jiwa  environ-  fisik 
meliputi  semua  materi  dan  energi  masa  lalu,  sekarang  dan  masa  depan  jumlah  yang  berdampak 
pada  sistem  ekologi.  Informasi  lingkungan  fisik  al  cara  dinyatakan  dalam  satuan  fisik  -  seperti 
kilogram,  meter  kubik,  atau  joule  (misalnya kilogram bahan per pelanggan dilayani; joule energi 
yang digunakan per unit produk). 
Dalam  cara  yang  mirip  dengan  perbedaan  diperkenalkan  di  atas  untuk  informasi  lingkungan, 
akuntansi  konvensional  juga  menyediakan  informasi  yang  terpisah  tentang  aspek  sical  moneter 
dan  phy-  dari  kegiatan  perusahaan.  Sistem  akuntansi  konvensional  dinyatakan  dalam  satuan 
moneter meliputi: 
akuntansi manajemen konvensional - yang dirancang untuk memenuhi kebutuhan internal 
pengambil keputusan perusahaan untuk biaya jangka pendek dan pendapatan, informasi investasi 
jangka panjang dan akuntabilitas internal; akuntansi keuangan konvensional - yang berfungsi 
untuk memberikan stakeholder perusahaan eksternal dengan informasi tentang posisi keuangan 
tanggal perusahaan dan perubahan posisi keuangan secara teratur selama periode waktu tertentu; 
sistem akuntansi lain seperti pajak atau bank akuntansi peraturan - dimaksudkan untuk 
memberikan informasi spesifik, sebagian besar untuk tujuan peraturan. Sistem akuntansi 
konvensional dengan informasi dinyatakan dalam satuan fisik meliputi pendekatan seperti sistem 
perencanaan produksi, persediaan dan sistem akuntansi material dan sistem kualitas. 
Akuntansi  perusahaan  konvensional  biasanya  tidak  memberikan  eksplisit,  tion  recogni-  terpisah 
untuk  dampak  lingkungan  perusahaan terkait. Sebaliknya, hal ini terutama dirancang untuk satis- 
fy  kebutuhan  stakeholder  yang  berbeda  mencari  informasi  tentang  Mance  perfor-  ekonomi 
perusahaan.  Namun,  dari  perspektif  pragmatis,  tes  penting  untuk  setiap  sistem penghitungan ac- 
adalah  apakah  itu  menghasilkan  informasi  yang  berguna  untuk  pemegang  stake-  tertentu  untuk 
mengevaluasi  tujuan  mereka  sendiri  (Chambers  1966,  54;  Schaltegger  dan  Burritt  2000,  45). 
Oleh  karena  itu,  sistem  akuntansi  yang  berbeda  harus  dirancang  untuk  memenuhi  fakta  bahwa 
berbagai  petutur  memerlukan  informasi  yang  berbeda.  Accoun-  konvensional  sistem  ting  yang 
berbeda dapat dibedakan sesuai dengan sasaran utama. 
Beberapa  pemangku  kepentingan  memiliki  perhatian  utama  dengan  dampak  lingkungan  fisik 
kegiatan  porate  cor-,  sedangkan  pemangku  kepentingan  lainnya  terutama  tertarik  pada  efek 
moneter  yang  disebabkan  oleh  dampak  lingkungan  perusahaan.  Misalnya,  pemegang  saham 
tertarik  pada  garis  bawah  moneter  dan  hanya  mungkin  sebagian  tertarik  dalam  laporan  tingkat 
sepa-  berisi  informasi  pencemaran  dinyatakan  dalam satuan fisik, bahkan jika itu dimasukkan ke 
dalam  konteks  yang  jelas  dengan  konsekuensi  moneter,  sejauh  mereka  mempengaruhi  Intinya 
keuangan.  Pemegang  Saham  tertarik  pada  informasi  berupa  uang  yang  menunjukkan  dampak 
material  pada  nilai  pemegang  saham,  termasuk  dampak  lingkungan  terkait pada situasi ekonomi 
perusahaan.  Lembaga perlindungan lingkungan dan manajer lingkungan perusahaan (lihat Parker 
1999), di sisi lain, tertarik dalam berbagai limbah dan polusi angka dinyatakan dalam satuan fisik 
dan  umumnya  tidak  memiliki kepentingan langsung dalam, misalnya, apakah biaya pengurangan 
polusi  atau  pengurangan  limbah  langkah-langkah  dikapitalisasi  atau  dianggap  sebagai  beban 
dalam akun moneter. 
4 
 
Sayangnya, pendekatan konvensional dengan akuntansi cenderung mengabaikan fakta bahwa 
kepentingan informasi bervariasi sangat banyak antara pemangku kepentingan yang berbeda. 
Hal  ini  umum  untuk  membedakan  antara  sedikitnya  dua  kelompok  sasaran  stakeholder  utama 
dalam  sistem  akuntansi  konvensional  untuk  perusahaan:  petutur  internal  perusahaan  (misalnya 
manajemen)  dan  kisaran  yang  cukup  sempit  kelompok  eksternal  (misalnya  pemegang  saham, 
lembaga  pemeringkat  dan  analis  keuangan).  Sistem  akuntansi  internal  dan  eksternal  dapat 
dibedakan,  tergantung  pada  apakah  tujuan  utama  dari  sistem  akuntansi  adalah  untuk  memenuhi 
kebutuhan  informasi  dari  pemangku  kepentingan  baik  internal  maupun  eksternal.  Akuntansi 
keuangan  dan  pelaporan  adalah  cabang  dari  akuntansi  yang  bersangkutan  dengan 
mengklasifikasikan,  suring  Measures  dan  pencatatan  transaksi,  transformasi  dan  peristiwa 
eksternal  ke  pany  com  untuk tujuan pelaporan eksternal. Akuntansi keuangan terutama berkaitan 
dengan  penyediaan  informasi  kepada  pemangku  kepentingan  perusahaan  eksternal,  terutama 
vestors  in  dan  pemegang  saham.  Sistem  akuntansi  lain  seperti  akuntansi  dan  pelaporan  sistem 
peraturan  yang  didedikasikan  untuk  audiens  yang  lebih  spesifik  eksternal  perusahaan,  seperti 
badan-badan  pajak  atau  badan  pengawas  lainnya.  Terlepas  dari  perbedaan  antara  informasi 
keuangan  dan  fisik,  ini  mengarah  pada  kriteria  mendasar  pertama  untuk  penataan  akuntansi 
lingkungan  -  intern  vs  pemangku  kepentingan  eksternal. EMA adalah, oleh karena itu, akuntansi 
lingkungan  internal,  manajer.  Di  sisi  lain,  fokus  utama  dari  makalah  ini  adalah  pada  kebutuhan 
informasi  dari  berbagai  jenis  manajer  perusahaan.  Akuntansi  manajemen  memiliki  penyediaan 
informasi  seperti  tujuan  utamanya.  Akuntansi  manajemen,  secara  umum,  “...  identifikasi, 
pengukuran,  akumulasi,  analisis,  penyusunan,  dan  interpretasi  informasi  yang  membantu  para 
eksekutif  dalam  memenuhi  tujuan  organisasi”  (Horngren  dan  Foster  1987,  2)  dan  dengan 
demikian berfokus pada akuntansi internal dan pelaporan . 
Perbedaan  utama  antara  akuntansi  konvensional  dan  akuntansi  lingkungan  adalah  bahwa  sistem 
akuntansi  lingkungan  secara  terpisah  mengidentifikasi,  mengukur,  menganalisis  dan 
menginterpretasikan  informasi  tentang  aspek  lingkungan  dari  kegiatan  perusahaan.  Dalam 
pendekatan  konvensional  perbedaan  antara  akuntansi  konvensional  dan  lingkungan  agak  tidak 
jelas.  Namun,  perbedaan  dalam  satuan  pengukuran,  dalam  kualitas  data  dan  sumber  yang  tidak 
bisa begitu saja diabaikan jika informasi tujuan-berorientasi harus disediakan. 
1.2 Akuntansi di Moneter dan Unit Fisik untukSasaran Berbeda 
Audiens 
halnya dengan sistem akuntansi konvensional, baik dari kriteria klasifikasi yang berbeda 
diperkenalkan di atas - akuntansi dalam satuan moneter vs unit fisik, maupun internal vs 
akuntansi ternal mantan - juga berlaku untuk sistem akuntansi lingkungan. Sistem akuntansi 
lingkungan moneter mengukur dampak ekonomi terkait lingkungan dari perusahaan dalam hal 
moneter. Sistem akuntansi lingkungan moneter dapat dianggap sebagai perluasan ruang lingkup, 
atau lopment deve- lebih lanjut atau penyempurnaan dari, akuntansi konvensional dalam satuan 
moneter karena mereka didasarkan pada metode sistem akuntansi konvensional. Sistem 
akuntansi lingkungan fisik mencerminkan dampak dari kegiatan perusahaan terkait pada ment 
environ-. Mereka dirancang untuk memenuhi tuntutan pertumbuhan berbagai internal dan exter- 
5 
 
nal  stakeholder  untuk  informasi  tentang  kinerja  lingkungan  perusahaan.  Secara  bersama-sama, 
moneter  dan  fisik  bentuk  akuntansi  lingkungan  akuntansi  lingkungan  (lihat  perdebatan  di 
misalnya Bennett & James 1998, ECOMAC 1996, IFAC 1998 dan Schaltegger, Hahn dan Burritt 
2001a).  Gambar  1  menggambarkan  ruang  lingkup  akuntansi  ronmental  gus  (lihat  bagian  yang 
diarsir abu-abu). 
Atas dasar pemahaman mendasar ini akuntansi lingkungan set sistem akuntansi lingkungan yang 
berbeda dapat diposisikan dalam kerangka akuntansi lingkungan. _____________________ 
Insert Gambar 1 tentang di sini _____________________ 
Moneter akuntansi lingkungan meliputi: 
moneter akuntansi manajemen lingkungan (MEMA) akuntansi lingkungan internal yang 
dinyatakan dalam satuan moneter; akuntansi lingkungan moneter eksternal (EMEA) akuntansi 
lingkungan eksternal dan pelaporan dinyatakan dalam satuan moneter; dan akuntansi lingkungan 
lainnya moneter, seperti akuntansi pajak lingkungan. 
Akuntansi lingkungan fisik meliputi: 
fisik akuntansi manajemen lingkungan (PEMA) akuntansi lingkungan internal yang dinyatakan 
dalam satuan fisik; eksternal fisik akuntansi lingkungan (EPEA) akuntansi lingkungan eksternal 
dalam satuan fisik; dan akuntansi lingkungan fisik lainnya, seperti akuntansi lingkungan 
peraturan dalam satuan fisik. 
Gambar 2 mengkategorikan sistem akuntansi ini dalam kerangka akuntansi lingkungan menurut 
dua dimensi internal yang vs eksternal dan moneter vs fisik. _____________________ Insert 
Gambar 2 tentang di sini _____________________ 
Semua tiga sistem utama perusahaan akuntansi lingkungan: 
akuntansi lingkungan manajemen, akuntansi lingkungan eksternal, dan akuntansi lingkungan 
lainnya, dapat dibagi lagi sesuai dengan penekanan mereka pada aspek moneter atau fisik. Ini 
juga diilustrasikan dalam Gambar 2 dengan daerah yang diarsir abu-abu, yang menunjukkan 
ruang lingkup akuntansi manajemen lingkungan (EMA). 
Berbagai  faktor,  diuraikan  secara  singkat  di  bawah  ini,  mendukung  pengembangan  ini kerangka 
tual  mengkonsep  akuntansi  lingkungan,  termasuk  kerangka  terkait  akuntansi  manajemen 
lingkungan. 
6 
 
Pertama, mengingat asumsi bahwa filsafat dan alat-alat yang berhubungan dengan akuntansi 
mental yang environ-, termasuk EMA, dapat membantu drive menuju masyarakat yang 
berkelanjutan (Schaltegger dan Burritt 2000, 46), adalah penting untuk menciptakan pemahaman 
umum dalam rangka memfasilitasi komunikasi dan promosi antara manajer dan stakeholder 
lainnya. Kedua, pemisahan konseptual antara akuntansi internal dan eksternal didasarkan pada 
kenyataan bahwa tingkat detail dan agregasi informasi dan tingkat kerahasiaan berbeda antara 
manajemen dan kebutuhan pemangku kepentingan lainnya. Ini juga telah menyatakan bahwa 
fokus terpisah pada kebutuhan akuntansi manajemen (bukan pada kebutuhan pemangku 
kepentingan eksternal) harus didorong karena fokus pada pelaporan eksternal dapat 
menyebabkan distorsi dalam pengumpulan dan penggunaan informasi untuk pengambilan 
keputusan (Kaplan 1984; lihat juga Bennett dan James 1999, 32). Ketiga, berbagai jenis manajer 
mengandalkan dan memiliki kinerja mereka dinilai baik menggunakan fisik, atau moneter, atau 
kedua jenis informasi. Sebagai contoh, manajer di departemen lingkungan perusahaan memiliki 
berbagai tujuan termasuk: 
Mengidentifikasi peluang perbaikan lingkungan; Memprioritaskan tindakan lingkungan dan 
langkah-langkah; Diferensiasi lingkungan dalam harga produk, mencampur dan pengembangan 
deci- diskusi-; Transparansi tentang kegiatan perusahaan yang relevan lingkungan; Memenuhi 
klaim dan tuntutan informasi dari pemegang stake- lingkungan kritis, untuk memastikan 
penyediaan sumber daya dan akses; Membenarkan divisi pengelolaan lingkungan dan tindakan 
perlindungan lingkungan. 
Berbagai bentuk informasi yang diperlukan untuk membantu manajer lingkungan memenuhi 
tujuan mereka, termasuk: 
langkah-langkah fisik material dan energi arus dan saham dan ses proces- terkait dan produk, dan 
dampaknya terhadap lingkungan; Moneter tentang dampak ekonomi dari inisiatif lingkungan 
(seperti periode bayar kembali, pengembalian modal / investasi, dll); Langkah-langkah kualitatif 
klaim stakeholder. 
Ini  kontras  dengan  kebutuhan,  misalnya,  seorang  manajer  produksi  yang  bersangkutan  dengan 
kontrol  tugas  atas  operasi,  energi  mengoptimalkan  dan  konsumsi  bahan,  dan  pengurangan  dari 
risiko lingkungan yang disebabkan dan membutuhkan tindakan fisik material dan energi arus dan 
catatan proses. 
1 Kebutuhan untuk mengintegrasikan lingkungan dengan 
isu-isu ekonomi dengan menggabungkan mereka dalam satu kategori - akuntansi lingkungan - 
menyediakan driver keempat. Fokus utama dari akuntansi lingkungan adalah untuk 
meningkatkan kesadaran manajemen tentang portance im- potensi, positif dan negatif, dampak 
lingkungan pada perusahaan ekonomi per- Formance. Dampak moneter diinduksi lingkungan 
dari sebuah perusahaan yang sangat in- terrelated dengan kinerja lingkungan perusahaan diukur 
dalam satuan fisik. Gration Inte- dapat ditandai melalui, misalnya, langkah-langkah eko-efisiensi 
yang menggabungkan ukuran kinerja ekonomi dengan langkah-langkah dari dampak lingkungan 
dalam format rasio (lihat misalnya Schaltegger dan Strum 1992 dan 1998). 
1  Lihat  gol  khas  dari  berbagai  jenis  manajer  yang  digariskan  dalam  Schaltegger,  Hahn  dan  Burritt  (2001b): 
EMA-Link - Promosi Akuntansi Manajemen Lingkungan dan Peran Pemerintah, Manajemen dan Stakeholders. 

7 
 
Akhirnya, akuntansi konvensional dalam satuan fisik, seperti disebutkan di atas, ada indepen- 
dently dari, dan sebelum, pengembangan sistem akuntansi lingkungan (Horngren dan Foster 
1987). Manajer selalu peduli untuk meningkatkan bahan dan efisiensi energi dalam rangka 
meningkatkan hasil ekonomi dari perusahaan mereka. Sebagai contoh, pengukuran produktivitas 
efisiensi, dinyatakan dalam satuan fisik, telah lama diturunkan dalam kebanyakan sistem 
akuntansi manajemen konvensional (misalnya masukan bahan per unit produk). Derivasi dari 
material dan energi fisik arus informasi yang diperlukan sebelum ekspresi kemudian mereka 
dalam satuan moneter. Akibatnya, informasi fisik banyak yang berasal dalam sistem akuntansi 
manajemen konvensional adalah penggunaan besar dalam akuntansi pengelolaan lingkungan. 
Mengambil semua faktor-faktor ini, adalah mungkin untuk memberikan wawasan yang lebih 
besar pengembangan kerangka umum untuk EMA. Ini adalah untuk tujuan utama ini dari kertas 
yang perhatian kini diarahkan. 
2 Umum Kerangka Akuntansi Manajemen Lingkungan. 
2.1 Moneter Pengelolaan Lingkungan Akuntansi dan Ilmu 
Manajemen Lingkungan 
Akuntansibifurkasi  sederhana  antara  jenis  informasi  moneter  dan  fisik  tidak  orangtua  ap-  dalam 
akuntansi  manajemen  konvensional  di  mana  kedua  hidup  berdampingan.  Standard  costing 
menyediakan  kasus  di  titik,  di  mana  analisis  varians  termasuk  harga dan kuantitas varians untuk 
diperiksa  bersama-sama,  bukan  hanya  harga  (moneter)  varians  untuk  tujuan  pengendalian 
manajemen.  Perencanaan  pajak  internal  yang  menyediakan  kasus  lain  di mana emisi fisik polusi 
dihitung  pertama  dengan  manajemen  dan  kemudian  memperkirakan dari biaya pajak lingkungan 
fic speci- dibuat (misalnya pajak atas emisi karbon). 
Oleh karena itu, diusulkan bahwa EMA didefinisikan sebagai istilah generik yang meliputi 
Mone- tary Akuntansi Manajemen Lingkungan (MEMA) dan Fisik Akuntansi Manajemen 
Lingkungan (PEMA). Situasi ini diilustrasikan pada Gambar 3. Ruang lingkup EMA bergambar 
juga melengkapi pandangan penulis yang telah diteliti gagasan bahwa perusahaan harus 
memberikan penekanan lebih besar pada pengelolaan dan pengukuran aspek non-moneter kinerja 
perusahaan (Johnson dan Kaplan 1987; Kaplan dan Norton 1996) untuk mendorong satu set 
pikiran yang mengambil jangka panjang ke rekening. _____________________ Insert Gambar 3 
tentang di sini _____________________ 
Moneter  Lingkungan  Akuntansi  Manajemen  (MEMA)  berkaitan  dengan  aspek  lingkungan  dari 
kegiatan  perusahaan  dinyatakan  dalam  satuan  moneter  dan  menghasilkan  informasi  untuk 
digunakan  manajemen  internal.  Dalam  hal  metode-metode  MEMA  didasarkan  pada  akuntansi 
manajemen  konvensional  yang  diperpanjang  dan  disesuaikan  untuk  aspek  lingkungan  dari 
kegiatan  perusahaan.  Ini  berkaitan  dengan  dampak  lingkungan  terkait  dari  sebuah  perusahaan 
dinyatakan  dalam  istilah  moneter  (misalnya  biaya  denda  karena  melanggar  undang-undang 
lingkungan  hidup;  vestasi  in-  dalam  proyek-proyek  modal  yang  memperbaiki  lingkungan).  Hal 
ini  pusat,  alat  meresap  menyediakan,  seperti  halnya,  dasar  untuk  keputusan  manajemen  yang 
paling  internal  serta  menangani  masalah  bagaimana  untuk  melacak,  jejak,  dan  memperlakukan 
biaya  dan  pendapatan  yang  incur-  merah  karena  dampak  perusahaan  pada  lingkungan 
(Schaltegger & Burritt 2000, 
8 
 
59). MEMA adalah sistem akuntansi dengan fokus pada dampak ekonomi dari en- kegiatan 
perusahaan terkait vironmentally. Ini memberikan kontribusi untuk perencanaan strategis dan 
operasional, memberikan dasar utama untuk keputusan tentang bagaimana untuk mencapai 
tujuan atau target yang diinginkan, dan bertindak sebagai kontrol dan akuntabilitas perangkat 
(Schaltegger & Burritt 2000, bagian 6.1). Fisik Lingkungan Manajemen Akuntansi (PEMA) juga 
berfungsi sebagai alat tion INFORMATION untuk keputusan manajemen internal. Namun, 
berbeda dengan MEMA itu FO cuses pada dampak perusahaan pada lingkungan alam, 
dinyatakan dalam unit kal physi- seperti kilogram. Alat PEMA dirancang untuk mengumpulkan 
informasi dampak lingkungan dalam satuan fisik untuk penggunaan internal oleh manajemen 
(Schaltegger & Burritt 2000, 61-63). Menurut Schaltegger & Burritt (2000, 261) PEMA sebagai 
pendekatan akuntansi lingkungan internal yang berfungsi sebagai: 
alat analisis yang dirancang untuk mendeteksi kekuatan dan kelemahan ekologi; teknik 
pendukung keputusan yang bersangkutan dengan menyoroti relatif kualitas mental yang 
environ-; alat pengukuran yang merupakan bagian integral dari langkah-langkah lingkungan 
lainnya seperti eco-efisiensi; alat untuk kontrol langsung dan tidak langsung dari konsekuensi 
lingkungan; alat akuntabilitas menyediakan dasar netral dan transparan untuk komunikasi 
internal dan, secara tidak langsung, eksternal; dan alat dengan cocok dekat dan saling 
melengkapi dengan set alat yang dikembangkan untuk membantu mempromosikan 
pembangunan berkelanjutan secara ekologis. 
2.2 Waktu: Frame, Panjang dan kerutinan 
Membangun  argumen  ini,  yang  mendukung  gagasan  MEMA  dan  PEMA  sebagai  konstruksi inti 
dalam  EMA,  dimensi  tambahan  juga  dapat  dilihat  sebagai  suatu  yang  diperlukan,  im-  portant 
bagian  dari  akuntansi  manajemen  lingkungan.  Secara  khusus,  tiga  dimensi  alat  akuntansi 
manajemen lingkungan ditekankan di bawah ini: 
waktu bingkai - bingkai waktu yang sedang ditangani oleh alat yang berbeda (misalnya masa lalu 
vs saat ini vs kerangka waktu masa depan); panjang kerangka waktu - berapa lama jangka waktu 
sedang ditangani oleh alat (misalnya alat menyikapi jangka pendek vs mereka dengan fokus pada 
jangka panjang); dan kerutinan informasi - bagaimana secara rutin adalah informasi yang 
dikumpulkan (misalnya ad hoc vs pengumpulan rutin informasi). 
Gambar  3  mencakup  semua  dari  lima  dimensi  -  intern  vs  eksternal;  fisik  vs  klasifikasi  moneta- 
ry,  masa  lalu  dan  kerangka  waktu  masa  depan,  pendek  dan  panjang  istilah,  dan  ad  hoc  vs 
pengumpulan  informasi  rutin  -  dalam  rangka  diusulkan  untuk  EMA.  Alat  akuntansi  EMA 
tertentu  dapat  diberikan  atas  dasar  skema  klasifikasi yang disusun oleh lima dimensi (lihat detail 
pada Gambar 3 dan Schaltegger dan Burritt 2000, Bab 6 untuk penjelasan rinci tentang alat EMA 
yang berbeda). 
Jangka waktu. 
9 
 
sistem  Akuntansi  dan  alat  terkait  analisis,  digunakan  untuk  melekatkan  makna  pada  sinyal yang 
dihasilkan  oleh  alat  akuntansi,  dapat  diklasifikasikan  ke  dalam  orang-orang  dengan  fokus  pada 
masa  lalu,  dan  mereka  yang  mencari  untuk  masa  depan.  Baris  dikepalai  'masa  lalu  berorientasi' 
dan 'berorientasi masa depan', dalam Gambar 3, membedakan antara MEMA dan PEMA alat-alat 
yang  tersedia  untuk  manajemen  untuk  mengatasi  masalah  lingkungan  dengan  fokus  baik  pada 
tolok  ukur  yang  transaksi  terakhir,  transformasi  atau  peristiwa  atau  prediksi  dampak  yang 
mungkin  di  masa  depan  transaksi,  transformasi  atau  peristiwa.  Sebagai  contoh,  akuntansi  biaya 
lingkungan  (di  kotak atas di kolom ketiga) menyediakan dihasilkan secara rutin informasi jangka 
pendek  tentang  dampak  moneter  lingkungan  masa  lalu  kegiatan,  saluran  pro,  divisi, departemen 
dan  entitas  ekonomi  total,  sedangkan  operasi  lingkungan  moneter  penganggaran  (kotak  ketiga 
turun di kolom ketiga) memproyeksikan informasi ini ke masa depan jangka pendek untuk tujuan 
perencanaan dan pengendalian. 
Panjang frame waktu. Isu-isu lingkungan umumnya dianggap jangka panjang; sementara 
manajemen sering dikritik karena mengadopsi perspektif jangka pendek, untuk menenangkan 
pasar keuangan dan satu kelompok pemangku kepentingan khususnya - pemegang saham. 
Kolom menuju 'jangka pendek fokus' dan 'fokus jangka panjang', dalam Gambar 3, membedakan 
antara MEMA dan PEMA alat-alat yang tersedia untuk manajemen untuk mengatasi masalah 
lingkungan dengan baik fokus jangka pendek atau panjang. Panjang frame waktu yang terkait 
dengan kebijaksanaan yang tersedia untuk berbagai tingkat manajemen telah disorot oleh 
kebutuhan untuk menekankan panjang periode perencanaan, misalnya jangka pendek 
penganggaran operasional mantan ditekan dalam hal moneter (kotak ketiga turun di kolom 
ketiga) vs perencanaan keuangan jangka panjang (kotak ketiga turun di kolom keempat), dan 
rentang kendali atas tindakan fisik, misalnya jangka pendek atas keputusan-keputusan 
operasional taktis dalam penganggaran lingkungan fisik (kotak ketiga turun di kolom kelima) vs 
rentang panjang di atas situasi strategis yang melibatkan perencanaan lingkungan fisik jangka 
panjang (kotak ketiga turun di kolom keenam). 
Kerutinan pengumpulan informasi. Dari sudut pandang pengambilan keputusan manajemen 
internal dan bility accounta- internal, baik, masa lalu dan masa depan berorientasi pendekatan 
dapat lebih dibedakan menjadi informasi yang dihasilkan secara rutin - sistem akuntansi umum 
yang secara rutin menghasilkan informasi untuk manajemen - dan informasi ad hoc - alat 
akuntansi tertentu yang menghasilkan informasi tentang “kebutuhan” dasar untuk keputusan 
tertentu. Baris menuju 'informasi ad hoc' dan 'informasi yang dihasilkan secara rutin', dalam 
Gambar 3, membedakan antara MEMA dan PEMA alat-alat yang tersedia untuk manajemen 
untuk mengatasi masalah mental environ- secara teratur atau tidak teratur. Misalnya, alat PEMA 
'dampak akuntansi modal lingkungan' (kotak pertama turun di kolom akhir) menyediakan 
informasi rutin tentang dampak perusahaan modal alam (misalnya apakah modal lingkungan 
kritis dan non-kritis telah dipertahankan, ditingkatkan, atau habis), sedangkan PEMA informasi 
tentang 'persediaan siklus hidup' (kotak kedua turun di kolom akhir) hanya diperlukan secara ad 
hoc untuk tujuan melakukan penilaian siklus hidup produk baru. 
Dengan  menggabungkan  semua  faktor  analisis  makalah  ini  menunjukkan  kerangka  ceptual con- 
komprehensif  untuk  EMA  di  mana  alat-alat  yang  berbeda  dari  akuntansi  tal  internal  yang 
environmen-,  MEMA  serta  alat  PEMA,  dapat  ditempatkan  dan  ditugaskan  sesuai  dengan 
keputusan  atau  pengaturan  akuntabilitas  internal  .  Gambar  3  menunjukkan  bahwa  EMA 
encompas- 
10 
 
ses  berbagai  macam  pendekatan  akuntansi  yang berbeda yang melayani kebutuhan yang berbeda 
yang  tergantung  pada  konteks  keputusan, tujuan dan manajemen tingkat. Sementara rinci mation 
informal  tentang  alat  EMA  disebutkan  dalam  sel  pada  Gambar  3  dibahas  lebih  lanjut  dalam 
literatur  akuntansi  lingkungan  standar  (lihat  Schaltegger  dan  Burritt  2000),  pertanyaan  pilihan 
alat  EMA  yang  paling  penting  tidak  perlu  sideration  lanjut  con  dan  diperiksa  pada  bagian 
berikutnya. 
3 Pilihan alat EMA paling penting. 
Untuk  menggambarkan  manfaat  yang  berasal  dari  kerangka  umum untuk EMA diuraikan di atas 
sangat  berguna  untuk  menguraikan  pengambilan  keputusan  tertentu  dan  konteks  akuntabilitas 
beberapa  alat  diilustrasikan  dalam  Gambar  3  sebagai  tujuan  umum  utama  EMA  adalah  untuk 
menginformasikan  dan  pengambilan  keputusan  dukungan,  dan  akuntabilitas,  para  manajer  yang 
mempengaruhi, atau yang dipengaruhi oleh faktor lingkungan. 
2 

Sebuah teori dasar umum untuk 

analisis lingkup manajemen akan digunakan di sini didasarkan pada mapan pendekatan rantai 
nilai Porter (lihat Gambar 4), dan memperluas fokus utama Bennett & James (1998, 34) dalam 
akuntansi dan keuangan , lingkungan dan departemen produksi. _____________________ Insert 
Gambar 4 tentang di sini _____________________ 
Gambar 5 menggambarkan satu set generik pengguna informasi EMA, tujuan dasar dari manajer 
ini dan jenis informasi yang mereka butuhkan. 
Misalnya,  seperti  yang  ditunjukkan  pada  Gambar  5,  manajemen  puncak  cenderung untuk peduli 
dengan  strategis,  informasi  akuntansi  jangka  panjang  digunakan  untuk  merencanakan  dan 
mengendalikan  kegiatan  di  tingkat  perusahaan.  Kolom  empat  dan  enam  di  alat  Gambar  3 
tampilan  EMA  yang memiliki fokus jangka panjang dan yang mungkin berguna bagi manajemen 
puncak  (misalnya  ketika  ada  pengenaan  pajak  karbon  pada  suatu  organisasi,  atau  pengenalan 
skema  perdagangan  karbon).  Karena  manajemen  puncak memerlukan informasi agregat, mereka 
mencari  langkah-langkah  yang  dapat  digunakan  untuk  membandingkan  berbagai  kegiatan 
perusahaan  yang  beragam.  Oleh  karena  itu  mereka  memiliki  preferensi  untuk  informasi 
keuangan  yang  menggunakan  unit  umum  akun  dan  memfasilitasi  perbandingan  antara  tindakan 
yang  berbeda.  Oleh  karena  itu,  penekanan  mereka  cenderung  berada  di  MEMA  alat  yang 
mempengaruhi  keputusan  strategis  yang  berkaitan  dengan  modal  moneter  secara  teratur  bagi 
organisasi,  serta  atas  dasar  ad  hoc  untuk menilai kinerja proyek-proyek individu dengan dampak 
lingkungan  yang  melibatkan  sejumlah  besar  uang  modal  (kolom  empat  kotak  satu  dan  dua). 
Manajemen  puncak  juga  bertanggung  jawab  untuk  mengarahkan  organisasi  mereka  ke  masa 
depan  dan  akan  menemukan  alat-alat  rutin  jangka  panjang  perencanaan  MEMA  penggunaan, 
misalnya  terkait  dengan  penelitian  dan  pengembangan  rencana  didorong  lingkungan  bagi 
perusahaan,  dan  ad  hoc  alat  penilaian  investasi  lingkungan  moneter  seperti  NPV  menggunakan 
pertumbuhan  Pilihan  untuk  investasi  tunggal  yang  besar  di  mana  pertimbangan  lingkungan 
memainkan peran kunci (misalnya keputusan oleh 
2  Kontras,  misalnya,  analisis  ini  spesifik  hubungan  antara  manajer  dan  alat  EMA  dengan  Parker  (1999)  yang 
membuat  rekomendasi  umum  yang  dipilih  biaya  lingkungan  akan  rafted  pada'  ke  sistem  akuntansi  biaya  penuh 
konvensional  dan  ke  sistem  penganggaran  operasional  jangka  pendek  perusahaan  dalam  rangka  untuk 
mempromosikan lingkungan biaya dalam organisasi. 

11 
 
produsen Halons untuk menghentikan produksi dan memperkenalkan pengganti karena efek 
merusak dari Halons pada lapisan ozon). _____________________ Insert Gambar 5 tentang di 
sini _____________________ 
Sebaliknya,  manajemen  divisi  telah  ditambahkan  sebagai  kolom  tambahan  karena  mereka 
bertanggung  jawab  kepada  manajemen  puncak untuk kinerja keuangan mereka dan kinerja divisi 
mereka  dan  ini  berarti  umpan  balik  dari biaya dan MEMA pendapatan hasil tentang divisi utama 
ukuran  performa.  The  emphasis  is  likely  to  be  on  the  type  of  short  term  routine  EMA 
information  represented  in  box  one column three of Figure 3, even though long term information 
is ideally considered by divisional managers. 
Production  managers  need production specific accounting information. Such information, related 
to  production  activities  in  the  value  chain  (Porter  1980)  has  a  tendency  to  be  expressed  in 
physical  terms  because  production  managers  plan  and  control  physical  rather  than  monetary 
processes.  Production  management  will  tend  to-  wards  the  use  of  PEMA  tools,  especially  short 
term  PEMA  tools  because  of  their  con-  cern  to  keep  production  flowing,  and  to  improve  the 
technical  efficiency with which production is carried out. Hence, use of material and energy flow 
accounting  information  will  be  a  routine  requirement,  relating  to  the  past  for  control  purposes 
(box  one  in  column  five)  and  projected  through  physical  environmental  budgeting  (box  three in 
column five) for production scheduling plans. 
To  give  another  example,  product  management  is  mostly  concerned  with  product  specific 
information.  Such  information  has  to  be  expressed  both  in  monetary  and  in  physical  units 
because decisions related to both pricing and environmental quality have to be made. Thus the ad 
hoc  MEMA  tool  environmental  life  cycle  (and  target)  costing  represented  in  the  second  box 
down  in  column  four  of  Figure  3  is  of  particular  interest  to  product  managers.  However,  they 
may  also  be  interested  in  routinely  generated  environmental  cost  information,  especially  about 
material  and  energy  flows.  The  most  important  PEMA  tool  for  product  managers  is  the  past 
orientated  ad  hoc  life  cycle  inventory  information  which  covers  all  the  physical  environmental 
impacts  of  a  product  over  all  the  stages  of  product  life  (see  second  box  down  in  column  six  of 
Figure  3).  In  addition,  product  management  might  seek  physical  information  on  material  and 
energy flows. 
Relevant EMA tools for other groups of management identified in Figure 5 are illustrated in 
Figure 6 but are not examined in detail in this short paper. In summary, Figure 6 illustrates the 
main relationships between management groups and EMA tools, based on information contained 
in Figures 3 and 5. The different information needs of the various management groups reflects 
both the underlying diversity and commonalities and the reason why separate accounting for 
physical and monetary EMA systems within an integrated whole is necessary. 
_____________________ Insert Figure 6 about here _____________________ 
12 
 
Further  exploration  of  the  full  range  of  tools  used  for  management  decision  making  and 
accountability  by  different  groups  of  management,  and  in  different  organizations  (eg 
manufacturing,  service,  knowledge,  non-profit  and government, small companies and companies 
in  developing  countries),  can  be  used  to  demonstrate  the  applicability  of  the  general  EMA 
framework that has been developed above. 
4 Outlook 
At  present  there  is  still  no  precision  in  the terminology associated with EMA. Drawing upon the 
existing  literature  it  has  been  argued  above  that  there  is  scope  for  deriving an agreed, pragmatic 
general framework for EMA. Such an opportunity depends on the recognition of: 
monetary and physical accounting systems that, both separately and in combi- nation, are of use 
to different types of managers in seeking to reduce environ- mental impacts from the activities of 
their organizations; a mapping of the tools available for EMA related to the time frame of 
impacts (impacts in the past, contemporary impacts, impacts in the future); a mapping of the 
tools available for EMA with the length of time frames used by different managers for analysis 
(the length of the time frame – short or long term; and a mapping of EMA information needs 
with the routineness of decisions and accountability processes faced by different managers. 
Among the main advantages of the proposed new framework for EMA are: 
the movement towards agreement about what EMA is, or what it might be, is necessary for 
effective communication and research between academics as well as for the promotion and 
establishment of modern EMA approaches in practice; the recognition that EMA needs to 
include monetary and physical measures, albeit in systems that can be considered independently 
of each other, or in combination; the mapping of tools with EMA sub-systems that facilitate 
particular types of decisions and internal accountability processes; and the incorporation of time 
as a key element in the classification, in order to bring stronger focus on the links between short 
term and long term monetary considerations and short and long term ecological considerations in 
manage- ment decision making. 
Furthermore, increased emphasis upon EMA systems that are largely required by ma- nagement 
in need of information to help them achieve the goals of their various orga- nizational segments 
(eg divisions or departments), may help reduce the emphasis on manipulation of public 
environmental disclosures for political purposes evident in en- vironmental financial accounting 
(see eg Gray et al. 1993) while, at the same time, stressing the need for improved environmental 
performance expressed in both physi- cal and, where appropriate, monetary terms. Finally, this 
development of a general framework of EMA is offered as a way forward for management 
seeking to adopt environmental management accounting systems. A major benefit corporate 
managers will experience from the proposed general frame- 
13 
 
work  is  that  the  framework  considerably  clarifies  the  concept  and  applicability  of  EMA  and 
related  tools.  Once  managers  have  a  clear  picture  of  the  classification  of  MEMA  and  PEMA 
tools  promotion  and  adoption  will  be  easier  for  them  and  there-  fore  it  will  be  more  likely  that 
they  will  adopt  the  appropriate  tools  in  a  particular  de-  cision  making  or  internal  accountability 
setting in which environmental aspects play a part, such as: 
the extent of subsidies from government that are environmentally damaging and which may be 
removed in the future; potential corporate impacts of environmental taxes and tightening 
regulations designed to bring corporations closer to tracking the full cost of their activities; 
divisional impacts on environmental capital such as biodiversity, land, water and air quality; 
corporate impacts on the goal of sustainable society; and product and production managers 
taking green opportunities when these are available. 
14 
 
Bibliography. 
Bennett, M. & James, P. (1998): “The Green Bottom Line” in Bennett, M. and James, 
P. (Eds.) The Green Bottom Line. Environmental Accounting for Management. Current Practice 
and Future Trends. Sheffield: Greenleaf Publishing, 30 – 60. 
Bennett, M and James, P. (1999): Key Themes in Environmental, Social and 
Sustainability Performance Evaluation and Reporting, in Bennett, M. and James, P. (Eds) 
Sustainable Measures. Evaluation and Reporting of Environmental and Social Performance. 
Sheffield, Greenleaf, pp.29-74. 
Bartolomeo, M.; Bennett, M.; Bouma, JJ; Heydkamp, P.; James, P. and Wolters, T. 
(2000): “Environmental management in Europe: current practice and further potential.” The 
European Accounting Review, 9, 1: 31-52. 
Chambers, RJ (1966): Accounting, Evaluation and Economic Behavior. Houston, 
Texas: Scholars Book Co.. 
ECOMAC  (1996):  EIM  Small  Business  Research  and  Consultancy,  “Synreport:  Eco- 
management  accounting  as  a  tool  of  environmental  management  (the  Ecomac  project)”. 
http://www.eim.nl/uk/nl/ecomac.html 
EPA (US Environmental Protection Agency) (1995): Introduction to Environmental 
Accounting. Washington, DC: US EPA. 
Gray, RH, Bebbington, J., and Walters, D. (1993): Accounting for the Environment. 
London, UK: Chapman Publishing. 
Gray, R., Owen, D. and Adams, C. (1996): Accounting and Accountability: Changes 
and Challenges in Corporate Social and Environmental Reporting. London: Prentice Hall 
Europe. 
Horngren, C. and Foster, G. (1987): Cost Accounting: A Managerial Emphasis. 6 
th ed., Englwood 
Cliffs, NJ: Prentice-Hall. 
IFAC (1998): Environmental Management in Organizations. The Role of 
Management Accounting, Financial and Management Accounting Committee, International 
Federation of Accountants, Study #6, New York, March. 
Johnson, H. and Kaplan, R. (1987): Relevance Lost: The Rise and Fall of 
Management Accounting. Cambridge, MA: Harvard Business School Press. 
Kaplan RS. (1984): The Evolution of Management Accounting, The Accounting 
Review, LIX (3) 390-418. 
Kaplan, R. and Norton, D. (1996): The Balanced Scorecard. Cambridge, MA: Harvard 
Business School Press. 
15 
 
Parker, L. (1999): Environmental Costing. An Exploratory Examination. Melbourne, 
Australia: Australian Society of Certified Practising Accountants. February. 
Porter, ME (1980): Competitive Advantage. Boston, MA: Harvard University Press. 
Porter, ME (1985). Competitive Advantage - Creating and Sustaining Superior 
Performance, New York: Free Press 
Schaltegger, S. and Burritt, RL (2000): Contemporary Environmental Accounting – 
Issues, Concepts and Practice. Sheffield: Greenleaf Publishing 
Schaltegger, S. and Stinson, C. (1994): “Issues and Research Opportunities in 
Environmental Accounting” (discussion paper 9124; Basel: Wirtschaftswissenschaftliches 
Zentrum [WWZ]) 
Schaltegger, S.; Hahn, T. and Burritt, RL (2000): Environmental Management 
Accounting – Overview and Main Approaches. Lueneburg: Center for Sustainability 
Management at the University of Lueneburg. 
Schaltegger, S.; Hahn, T. and Burritt, RL (2001a forthcoming): Environmental 
Management Accounting – Overview and Main Approaches in Bennett, M. & Bouma, JJ (Eds.). 
Environmental Management Accounting and the Role of Information Systems. 
Schaltegger, S.; Hahn, T. and Burritt, RL (2001b): EMA-Links – The Promotion of 
Environmental Management Accounting and the Role of Government, Management and 
Stakeholders. Lueneburg: Center for Sustainability Management at the University of Lueneburg. 
16 
 
Figure 1. Scope and delineation of environmental accounting. 
accounting 
non- environmental aspects 
environmental aspects 
monetary measures 
internal 
external 
internal 
external 
internal 
external 
internal 
external 
environmental accounting 
physical measures 

17 
 
Figure 2. Environmental accounting systems (modified from Bartolomeo et al. 
2000, 33) 
internal 
Monetary environmental management accounting (MEMA) 
external 
Physical environmental management accounting (PEMA) 
Environmental management accounting (EMA) 
monetary units 
physical units External monetary environmental accoun- ting and reporting (EMEA) Monetary environmen- tal regulatory 
accoun- ting and reporting 
External physical environmental accoun- ting and reporting (EPEA) Physical environmental regulatory accounting and reporting 

Environmental accounting 
18 
 
Figure 3. Proposed Framework of Environmental Management Accounting 
(EMA) (according to Schaltegger, Hahn and Burritt 2000) 
19 
 
Figure 4. Value chain and internal corporate EMA users (based on Porter 1985, 
p. 37) 
aggregate 
Top Management Finan ce and Accounting 
noita 
Environmental, Health and Safety Management Quality and Human Resource Management 
mrofn I foepy 
Legal Affairs Research & Development and Product Design Corporate Marketing and PR 
specific 
Operational Activities 
M argin 
T 
Purchase Production Logistics 
Marketing and Sales 
Recycling Disposal and 

20 
 
Figure 5. Generic aims and objectives of different types of managers 
(Schaltegger, S.; Hahn, T. and Burritt, RL, 2001b) 
Corporate EMA System Relevant EMA users 
Basic Goals Type of Information desired 
Top 
- Long term profitability and survival of company Management 
- Securing legal compliance with minimal cost to the cor- 
poration - Realization of all economically beneficial environ- 
mental protection measures - Securing the provision of resources from the critical 
stakeholders (Schaltegger 1999) - ... 
Highly aggregated financial and strategic (qualitative and quanti- tative) information on the business environment 
and the company's performance. 
Accounting and Finance Department 
- Identifying and realizing cost saving potential - Transparency about cost-relevant (environment-related) 
corporate activities - Transparency about the impact of (environment- 
related) activities on the income statement and/or balance sheet - Reduction of environmentally-induced risks 
(Bennett 
& James 1998, 34ff.) - Compliance with accounting regulations - Maximization of shareholder value - ... 
Financial measures about corporate activities, eg cost-, income- and balance sheet related issues, risk assessments, 
investment decisions, mergers and acquisitions etc. Financial information on the value and economic performance of 
the enterprise. 
Environmental 
- Identifying environmental improvement opportunities Department 
- Prioritizing environmental actions and measures - Environmental differentiation in product pricing, mix 
and development decisions - Transparency about environmentally relevant corporate 
activities - Meeting the claims and information demands of critical 
environmental stakeholders, to ensure resource pro- vision and access - Justifying environmental management 
division and 
environmental protection measures - ... 
(Bennett & James 1998, 34f.; UNDSD 2000, 46) 
Physical measures on material and energy flows and stocks and rela- ted processes and products, and their impacts 
upon the environ- ment. 
Health and Safety Department 
- Safeguarding the safety, health and welfare of em- ployees at work from environmental accidents and disasters 
Physical measures of health and safety. 
Quality 
- Meeting the (environmental) product requirements of Department 
customers at the minimum cost for a given level of product quality 
Information on cost of quality. Physical measures of technical product requirements. Human Resources Department 
- Job related (including environmental) concerns of 
employees - Remuneration, including rewards for good environ- 
mental performance - Physical jobs allocated and job conditions monitored 
Information on financial rewards. Physical information on turnover, satisfaction, morale. 
Legal 
- Ensuring (environmental) legal compliance by the Department 
company's operations 
Physical measures. Qualitative compliance information. 

21 
 
- R&D and 
Development and design of marketable products and 
Strategic information about market 
Design 
services 
demands. Department 
- Reducing (environmental) risks of investments 
Financial information about costs - Development of 
improved production processes 
of new products and services. Information on technical feasibility and environmental impacts of newly designed 
products and services. Corporate Marketing and PR Department 
Information about stakeholder claims. Physical and financial information on the company's environmental impacts 
and efforts for pollution reduction and prevention. 
Production Management 
- Meeting external information demands of critical 
stakeholders - Meeting claims and information demands of share- 
holders, other economic stakeholders (including those interested in environmental reports) - Developing a green 
image of the company and its 
products - ... 
Information on material and energy flows and process records. 
Purchasing Department 
- Task control over operations - Optimizing energy and material consumption - Reduction of 
environmentally-induced risks - ... - Efficient procurement of the inputs for corporate opera- 
Information on quality and envi- tions 
ronmental properties of the goods - Establishing and 
securing favorable relationships with 
purchased. suppliers 
Financial information on prices. - ... Logistics - Efficient 
organization of, collection, storage, and physi- 
cal distribution of goods and products - ... 
Physical measures eg on distribu- tion means and storage facilities and related environmental impacts. Marketing 
and Sales Department 
Information on operational market conditions (eg pricing, competitor activities, etc.) Information on customer 
demands. 
Disposal and Recycling 
- Increasing sales and attracting and satisfying buyers. - Provision of means by which buyers can purchase the 
product - Inducing customers to buy the enterprise's products through the tools of the marketing-mix (especially 
pricing, distribution, and communication) - ... - Efficient disposal and recycling of wasted or used 
Physical measures of the properties material 
of disposable and recyclable - Minimization of wastes to 
be treated, especially hazar- 
goods. dous wastes 
Technical information on treatment - ... 
and recycling options. 

22 
 
Figure 6 Management groups and relevant EMA tools compared. 
Corporate EMA System Relevant EMA users 
Relevant EMA Tools Conventional rationale for link with tools 
Top 
- MEMA (regular and ad hoc, long Management 
term, past and future) - see boxes 2, 4, 6, and 8 in Figure 
3. - ... 
Main concern is with aggregate financial and strategic information about the company's overall investment and 
financial performance. 
Divisional 
- MEMA & PEMA (regular and ad Management 
hoc, long and short term, past and future) - see boxes 1, 3, 5 and 7 in Figure 3. - ... 
Emphasis is on divisional financial and strategic information with a focus on short term profitability measures such 
as return on capital employed, economic value added, and residual income. 
Accounting and Finance Department 
- MEMA (regular and ad hoc, long 
and short term, past and future) - see boxes 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, and 8 
in Figure 3. - ... 
Focus is on short and long term investment and financial performance measures of activities at the corporate, 
segmental and product levels, eg cost-, income- and balance sheet related issues, risk assess- ments, investment 
decisions, mergers and acquisitions etc. Includes measures and estimates of costs of quality, health and safety and 
human resources management. Environmental 
- PEMA (regular and ad hoc, long Department 
and short term, future and past) - see boxes 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 
and 16 in Figure 3. - ... 
Emphasis on physical measures of material and energy flows and stocks and related processes and products, and 
their impacts upon the environment. 
Health and Safety Department 
- PEMA (regular and ad hoc, long 
and short term) - see boxes 9, 10, 11, 12, 13, 14, 
15, 16 in Figure 3 (re environmental health and safety issues for employees) - ... 
Physical information about health and safety (and concern about the impact of the environment on the health and 
safety of employees). 
Quality 
- PEMA (regular and ad hoc, long Department 
and short term, past and future orientated) - see boxes 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 
and 16 in Figure 3 (re environmental quality management) - ... 
Main focus is on physical information about technical product attributes, and aspects of personnel and technology 
that provide the customer service or product. 
Human Resources Department 
- MEMA & PEMA (regular and ad 
hoc, short term, past and future orientated) - see boxes 1, 3, 5, 7, 9, 11, 13 and 
15 in Figure 3. - ... 
Main emphasis is on short term physical information about employee numbers and types, allocation to segments of 
the business, turnover, satisfaction, morale and financial information about employee rewards. 
Legal 
- PEMA (regular and ad hoc, short Department 
term, past and future) - see boxes 9, 11, 13, and 15 in 
Figure 3 (and some concern for 1, 3, 5 and 7). - ... 
Main concern is with physical information about compliance with legislation and regulation and financial penalties 
for non-compliance. 

23 
 
- R&D and 
PEMA (ad hoc, long term, future) 
Focus on information about the technical feasibility 
Design 
- see box 16 in Figure 3. 
and environmental impacts of newly designed pro- 
Department 
- ... 
ducts, services and operations. Corporate Marketing and 
PR Department 
Information about stakeholder claims. Physical and financial information on the company's environmental impacts 
and efforts for pollution reduction and prevention. 
Production Management 
- MEMA & PEMA (regular and ad 
hoc, long term, past and future) - see boxes 2, 4, 6, 8, 10, 12, 14, 16 
in Figure 3. - ... 
Main concern is with short term information about material and energy flows and production scheduling. 
Purchasing Department 
- PEMA (regular, short term, past 
and future) - see boxes 9, 11, 13 and 15 in 
Figure 3. - ... 
Requires information about quality and envi- ronmental properties of the goods and services purchased, and 
information about prices. 
Logistics Department 
- MEMA & PEMA (regular and ad 
hoc, short term, past and future) - see boxes 1, 3, 5, 7, 9, 11, 13, 15 
in Figure 3. - ... 
Based on physical measures eg on distribution means and storage facilities and related environmental impacts. 
Marketing and Sales Department (and product managers) 
- PEMA (regular and ad hoc, long 
and short term, past and future) - see boxes 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 
16 in Figure 3. - ... 
Information on operational market conditions (eg pricing, competitor activities, etc.) and customer demands. 
Disposal and Recycling Department 
- MEMA & PEMA (regular and ad 
 hoc, short term, past and future) - see boxes 1, 3, 5, 7, 9, 11, 13, 15 
in Figure 3. - ... - PEMA (regular and ad hoc, short 
Emphasis on physical measures of the properties of term, past and future) 
disposable and recyclable goods, and technical - see boxes 7, 9,11,13 in 
Figure 3. 
information about treatment and recycling options. - ... 

24