TUGAS AKUNTANSI MANAJEMEN

Modul 10 : Flexible Budget

Oleh Kelompok E :

Koordinator : Nurkholik Iskandar (A1C018129)

Anggota :

1. Nurul Hidayati Alfiani (A1C018134)

2. Suhairian Sidli Ardin (A1C018158)
3. Tri Rahmat Adhyaksa (A1C018162)
4. Vidia Maelina Yuslis (A1C018164)

Program Studi S1 Akuntansi Reguler Pagi

Fakultas Ekonomi dan Bisnis

Universitas Mataram

2020

PENDAHULUAN
I. LATAR BELAKANG MASALAH
Perusahaan dalam menjalankan operasi perusahannya, ia selalu membuat
perencanaan anggaran guna menciptakan standard agar para manajer dan para pekerja
tetap semangat dan konsisten dalam bekerja. Anggaran adalah pendekatan formal dan
sistematis dalam pelaksanaan tanggungjawab manajemen dalam lingkup perencanaan,
koordinasi dan pengawasan. Anggaran disusun setelah semua tujuan dan program kerja
disusun. Ketika perusahaan telah selesai beroperasi dan ingin menilai kinerja para
pekerjanya, jadi perusahaan dapat menggunakan siklus analisis varians dan
management by exception untuk mengevaluasi dan meningkatkan kinerja karyawan.

II. RUMUSAN MASALAH

a. Bagaimana menyiapkan anggaran fleksibel?
b. Bagaimana menyajikan laporan dalam menunjukkan aktivitas yang varians?
c. Bagaimana menyajikan laporan dalam menunjukkan pendapatan dan belanja
varians?
d. Bagaimana menyajikan laporan kinerja yang menggabungkan aktivitas varians
dengan pendapatan dan belanja varians?
e. Bagaimana menyiapkan anggaran fleksibel jika dengan menggunakan lebih dari satu
cost driver?
f. Bagaimana jika terdapat kesalahan umum yang dibuat dalam pembuatan laporan
kinerja berdasarkan anggaran dan hasil aktual?

III. TUJUAN
Tujuan kami dalam menyusun makalah ini adalah untuk memenuhi tugas mata kuliah
Akuntansi Manajemen sehingga kami mampu untuk memahami materi dan mengikuti
proses perkuliahan dengan baik dan benar.
 ISI

A. SIKLUS ANALISIS VARIANS DAN MANAGEMENT BY EXCEPTION

Siklus analisis varians merupakan proses yang biasa digunakan oleh perusahaan
untuk mengevaluasi dan meningkatkan kinerja karyawan. Siklus analisis varians dimulai
dengan menyiapkan laporan kinerja oleh departemen akuntansi. Hasil laporan tersebut
menyorot kepada perbedaan antara hasil actual dengan apa yang seharusnya terjadi
menurut anggaran, kemudian menimbulkan beberapa pertanyaan mengenai atas dasar
apa hal tersebut dapat terjadi, lalu dilakukan investigasi akar penyebabnya sehingga
dapat diketahui alasan apa yang mendasari perbedaan tersebut. Setelah menyusun
alasan-alasan tersebut, perusahaan harus menyusun tindakan korektif seperti apa yang
akan dilakukan guna tidak mengulang kesalahan yang sama. Kemudian tindakan
korektif tersebut dilakukan secara nyata pada operasi perusahaan periode berikutnya.
Dalam usaha agar para pekerja menjadi lebih produktif dan efisien dalam
pekerjaannya, manajer sering menggunakan konsep management by exception.
Management by exception didasarkan pada perbedaan ekspektasi. Jika perusahaan
mengekspektasikan varians yang besar, misalnya karena pembatalan pesanan atau
penyebab lainnya, namun laporan kinerja menunjukkan varians yang kecil, maka
penyelidikan harus dilakukan untuk mencari tahu alasannya sehingga mampu
mengendalikannya.

Menyiapkan
laporan kinerja

Melakukan
operasi pada Menganalisis
periode varians
berikutnya

Mengambil Mengidentifikasi
tindakan korektif pertanyaan

Menerima
penjelasan
B. ANGGARAN FLEKSIBEL

 Karakteristik Anggaran Fleksibel

Perencanaan anggaran statis (Static Planning Budget) disiapkan sebelum
periode anggaran dimulai dan hanya berlaku untuk tingkat aktivitas yang telah
direncanakan. Anggaran statis cocok untuk perencanaan tetapi tidak untuk
mengevaluasi seberapa baik biaya dikendalikan. Jika tingkat aktivitas aktual
berbeda dari apa yang direncanakan, hal tersebut akan membuat perbandingan
antara biaya aktual dengan anggaran statis. Jika tingkat aktivitas aktual lebih tinggi
dari yang diharapkan, variable cost harus lebih tinggi dari yang diharapkan. Dan jika
tingkat aktivitas lebih rendah dari yang diharapkan, variable cost harus lebih rendah
dari yang diharapakan.
Anggaran fleksibel (flexible budget) memperhitungkan bagaimana perubahan
aktivitas memengaruhi biaya. Anggaran fleksibel memperkirakan berapa
pendapatan dan biaya yang seharusnya, mengingat tingkat aktivitas aktual untuk
periode tersebut. Ketika anggaran fleksibel digunakan dalam evaluasi kinerja, biaya
yang sebenarnya dibandingkan dengan biaya seharusnya untuk tingkat aktual
aktivitas selama periode daripada anggaran perencanaan statis.
Jika penyesuaian untuk tingkat aktivitas tidak dibuat, sangat sulit untuk
menafsirkan perbedaan antara biaya yang dianggarkan dan biaya aktual.
 Kekurangan Perencanaan Anggaran Statis
Untuk menggambarkan perbedaan antara perencanaan anggaran statis dan
anggaran fleksibel, berikut disajikan kasus Rick's Hairstyling, sebuah salon
kecantikan rambut kelas atas yang dikelola Rick Manzi. Baru-baru ini Rick telah
berusaha untuk mengendalikan pendapatan dan biaya salonnya, dan atas desakan
dari penasihat akuntansi dan bisnisnya Victoria Kho, ia telah memulai
mempersiapkan anggaran bulanan.
Pada akhir Februari, Rick menyiapkan anggaran bulan Maret seperti yang
ditunjukkan pada exhibit 1-1. Rick percaya bahwa jumlah pelanggan yang dilayani
dalam satu bulan adalah cara terbaik untuk mengukur tingkat keseluruhan aktivitas
di salonnya. Rick mengacu pada kunjungan pelanggan mereka sebagai kunjungan-
klien. Pelanggan yang datang ke salon kemudian menggunakan jasanya dihitung
sebagai satu kunjungan-klien.
 Static planning budget menggunakan istilah 'Pendapatan (revenue)' dan bukan
'Penjualan (sales)' karena beberapa organisasi memiliki sumber pendapatan selain
penjualan. Misalnya, donasi, penjualan (Dihitung sebagai pendapatan dalam
organisasi non-profit). Rick telah mengidentifikasi delapan kategori utama dari biaya
—upah dan gaji, perlengkapan hairstyling, gratifikasi klien, listrik, sewa, asuransi,
asuransi kesehatan karyawan, dan biaya lain-lain.
Bekerja dengan Victoria, Rick telah memperkirakan formula biaya untuk setiap
biaya. Contohnya, formula biaya untuk listrik, yaitu $ 1,500 + $ 0.10q, dimana q
menunjukkan jumlah kunjungan-klien, formula biaya untuk listrik merupakan mixed
cost yang dimana $ 1,500 merupakan elemen fixed cost dan $ 0,10 merupakan
elemen variable cost. Rick menganggarkan tingkat aktivitasnya pada 1000
kunjungan-klien, kemudian dimasukkan pada formula biaya ($ 1,500 + $ 0.10 x
1000 = $ 1,600). Berikut ini adalah exhibit 1-1

Rick’s Hairstyling
Planning Budget
For the Month Ended March 31

Anggaran Kunjungan-Klien (q)………………………………. 1,000

Revenue ($ 180.00q)……………………………………….. $ 180,000
Expenses:
Upah dan Gaji ($ 65,000 + $ 37.00q)……………………... 102,000
Perlengkapan hairstyling ($ 1.50q)…………………………. 1,500
Gratifikasi klien ($ 4.10q)..........................…………………. 4,100
Listrik ($ 1,500 + $ 0.10q)……………………………………. 1,600
Sewa ($ 28,500)……………………………………………… 28,500
Asuransi ($ 2,800)....................................………………..... 2,800
Asuransi kesehatan karyawan ($ 21,300)…………………. 21,300
Biaya lain-lain($ 1,200 + $ 0.20q).............………………….. 1,400
Total Expense…………………………………………………. 163,200
Laba bersih operasi..................................…………………. $ 16,800

Pada akhir bulan Maret, laba bersih operasi yang diterima oleh Rick sebesar $
21,320 seperti pada exhibit 1-2. Hasil aktual (actual results) tidak ditentukan dengan
cara menghubungkannya dengan jumlah aktual kunjungan-klien ke dalam
pendapatan dan formula biaya. Formula hanya memperkirakan berapa pendapatan
yang akan diterima dan biaya yang harus dikeluarkan untuk tingkat aktivitas
tertentu. Berikut adalah exhibit 1-2:
 Rick’s Hairstyling
Income Statement
For the Month Ended March 31

Aktual Kunjungan-Klien…….………………………………. 1,100

Revenue……..……………………………………….. $ 194,200
Expenses:
Upah dan Gaji………………….……………………... 106,900
Perlengkapan hairstyling………….…………………………. 1,620
Gratifikasi klien……..................................…………………. 6,870
Listrik……………………………………………………………. 1,550
Sewa……………..……………………………………………… 28,500
Asuransi……............................................………………..... 2,800
Asuransi kesehatan karyawan …………..…………………. 22,600
Biaya lain-lain...........................................………………….. 2,130
Total Expense…………………………………………………. 172,970
Laba bersih operasi..................................…………………. $ 21,230

Mengacu pada exhibit 1-1 yang menunjukkan laba bersih operasi sebesar $
16,800 dan pada exhibit 1-2 sebesar $ 21,230, maka actual profit secara
substansial meningkat dari yang direncanakan pada awal bulan. Bisnis Rick
meningkat 10% (Salonnya memiliki 1,100 kunjungan-klien daripada yang
dianggarkan sebesar 1,000 kunjungan-klien). Apakah hanya hal tersebut yang
membuat peningkatan laba bersih operasi? Jawabannya adalah tidak. Peningkatan
tersebut dapat disebabkan oleh harga yang lebih tinggi, biaya yang lebih rendah,
dan lain sebagainya. Rick berharap kinerja salonnya dapat terulang pada bulan
yang akan datang.

Pada exhibit 1-3, Rick menyiapkan laporan untuk membandingkan antara hasil
aktual dan perencanaan anggaran statis. Sebagian besar varians dalam laporan ini
diberi label unfavorable (U) dan favorable (F) meskipun laba bersih operasi
sebenarnya lebih tinggi dari yang diharapkan. Misalnya, upah dan gaji menunjukkan
varians unfavorable $ 4,900 karena biaya upah dan gaji dianggarkan sebesar $
102,000 sementara biaya aktual upah dan gaji sebesar $ 106,900. Kunjungan-klien
yang dianggarkan sebesar 1,000 dan aktualnya sebesar 1,100 menyebabkan
beberapa biaya aktual yang harus dikeluarkan menjadi lebih besar dibandingkan
dengan yang dianggarkan. Dari sudut pandang Rick, peningkatan aktivitas
merupakan hal yang bagus dan harus dicatat sebagai favorable, tetapi peningkatan
aktivitas memiliki dampak negative pada sebagian besar biaya dalam laporan.
Berikut adalah exhibit 1-3:
 Rick’s Hairstyling
Comparison of Planning Budget to Actual Results
For the Month Ended March 31

Planning Actual Variances

Budget Results
Kunjungan-Klien…….……………....... 1,000 1,100
Revenue……..……………………… $ 180,000 $ 194,200 $ 14,200 F
Expenses:
Upah dan Gaji………………….……… 102,000 106,900 4,900 U
Perlengkapan hairstyling…………… 1,500 1,620 120 U
Gratifikasi klien………………………. 4,100 6,870 2,770 U
Listrik…………………………………. 1,600 1,550 50 F
Sewa……………..…………………… 28,500 28,500 0
Asuransi………………………………. 2,800 2,800 0
Asuransi kesehatan karyawan ……… 21,300 22,600 1,300 U
Biaya lain-lain…………………………. 1,400 2,130 730 U
Total Expense………………………… 163,200 172,970 9,770 U
Laba bersih operasi…………………… $ 16,800 $ 21,230 $ 4,430 F

 Bagaimana Anggaran Fleksibel Bekerja

Pendekatan anggaran fleksibel mengakui bahwa anggaran dapat disesuaikan
untuk menunjukkan biaya yang seharusnya untuk tingkat aktual aktivitas. Untuk
mengilustrasikan bagaimana anggaran fleksibel bekerja, Victoria menyiapkan
laporan pada exhibit 1-4 yang menunjukkan berapakah pendapatan yang harus
diterima dan biaya yang harus dikeluarkan pada tingkat aktual aktivitas pada bulan
Maret. Formula biaya untuk setiap biaya menggunakan 1,100 kunjungan-klien
(tingkat aktual aktivitas pada bulan Maret). Misalnya, untuk formula biaya listrik $
1,610 (= $ 1,500 + $ 0.10 x 1,100). Berikut adalah exhibit 1-4:

Rick’s Hairstyling
Flexible Budget
For the Month Ended March 31

Aktual Kunjungan-Klien (q)…………………………….……. 1,100

Revenue ($ 180.00q)……………………………………….. $ 198,000
Expenses:
Upah dan Gaji ($ 65,000 + $ 37.00q)……………………... 105,700
Perlengkapan hairstyling ($ 1.50q)…………………………. 1,650
Gratifikasi klien ($ 4.10q)..........................…………………. 4,510
Listrik ($ 1,500 + $ 0.10q)……………………………………. 1,610
Sewa ($ 28,500)……………………………………………… 28,500
Asuransi ($ 2,800)....................................………………..... 2,800
Asuransi kesehatan karyawan ($ 21,300)…………………. 21,300
Biaya lain-lain($ 1,200 + $ 0.20q).............………………….. 1,420
Total Expense…………………………………………………. 167,490
Laba bersih operasi..................................…………………. $ 30,510
 Pada tabel anggaran fleksibel diatas, ia menunjukkan laba bersih operasi
seharusnya $ 30,510, tetapi pada exhibit 1-2 menunjukkan besar laba bersih
operasi hanya $ 21,230. Hasil tersebut tidak seperti yang Rick harapkan.

C. ANGGARAN FLEKSIBEL VARIANS

 Varian Aktivitas
Aktivitas varians adalah Perbandingan antara perencanaan anggaran diawal
periode dan anggaran fleksibel didasarkan pada tingkat aktivitas aktualnya pada
periode tersebut. Perencanaan anggaran menunjukkan apa yang seharusnya terjadi
pada tingkat aktivitas penganggaran, dan anggaran fleksibel menunjukkan apa yang
seharusnya terjadi pada tingkat aktivitas aktual. Jadi, perbedaan antara
perencanaan anggaran dan anggaran fleksibel dapat dilihat dari kejadian yang
terjadi di lapangan, di anggaran fleksibel lebih menunjukkan tingkat aktivitas aktual
yang telah terjadi berbeda dengan perencanaan anggaran yang memiliki harapan
tertentu untuk aktivitas yang akan berlangsung (sebelum).
Sebagai contoh, anggaran dari 1.000 pelanggan dengan pendapatan $180.000 (=
$180 per pelanggan x 1.000 orang pelanggan). Pada Anggaran fleksibel, ada 1.100
pelanggan yang menunjukkan pendapatan sebesar $198.000 (= $180 per pelangan
x 1.100 orang pelanggan). Oleh karena itu, Rick’s Hairstyling mempunyai 100
kunjungan klien lebih banyak dari yang anggarkan, maka pendapatan aktual
seharus lebih tinggi dari pendapatan yang dianggarkan sebesar $18.000 (=
$198.000 – 180.000). Varian aktivitas tersebut ditunjukkan pada laporan sebagai
$18.000 M (menguntungkan). Sama halnya dengan anggaran yang didasarkan
pada 1.000 kunjungan klien yang menunjukkan biaya listrik sebesar $1.600 (=
$1.500 + $0,10 per kunjungan klien x 1.000 kunjungan klien). Anggaran fleksibel
yang didasarkan pada 1.100 kunjungan klien menunjukkan biaya listrik sebesar
$1.610 (= $1.500 + $0,10 per kunjungan klien x 1.100 kunjungi klien). Oleh karena
itu, Rick’s Hairstyling mempunyai 100 kunjungan klien lebih banyak dari yang
dianggarkan, maka biaya listrik aktual seharusnya lebih tinggi dari biaya yang
dianggarkan sebesar $10 (= $1.610 - $1.600). alasan untuk hal ini adalah kita ingin
anda berhati-hati agar tidak selalu mengasumsikan bahwa varian tidak
menguntungkan mengindikasikan kinerja yang buruk dan varian menguntungkan
mengindikasikan kinerja yang baik.
 Oleh karena semua varian dalam laporan tersebut merujuk kepada perbedaan
tingkat aktivitas antara anggaran yang direncanakan di awal periode dan tingkat
aktivitas aktual, maka mereka disebut varian aktivitas (activity variances). Sebagai
contoh, varian aktivitas untuk pendapatan adalah $18.000 M, varian aktivitas untuk
listrik adalah $10T, dan seterusnya. Varian terpenting muncul pada bagian laporan
paling bawah, yaitu $13.710 M untuk varian laba neto operasi. Varian tersebut
menunjukkan aktivitas lebih tinggi dari yang diharapkan dalm anggaran yang
direncanakan, maka laba neto operasi seharusnya lebih tinggi $13.710. kita harus
berhati-hati agar tidak terlalu berfokus pada varian-lainnya dalam laporan tersebut.
Seperti yang telah kita nyatakan sebelumnya, biaya akan naik bila ada kelebihan
aktivitas. Oleh karena itu, akan menyesatkan jika varian yang tidak menguntungkan
ini kita anggap sebagai indikasi kinerja yang buruk.

 Varian Pendapatan dan Pengeluaran

Pertama, kita berfokus terhadap pendapatan, dimana anggaran fleksibel ditunjukkan
dalam tingkat aktivitas aktual (the actual level of activity). Sebagai contoh,
pendapatan yang diharapkan sebesar $180.000. Akan tetapi, pendapatan yang
terjadi adalah sebesar $194.200. Dapat dilihat, selisih pendapatannya $3.800
menunjukkan jumlah pendapatan yang sebenarnya lebih rendah dari yang
diharapkan, yang disebabkan dari jumlah pelanggan pada bulan tersebut.
Ketidaksesuaiannya adalah $3.800 U (unfavorable) varians atau disebut sebagai
pendapatan varians.

pendapatan varians adalah perbedaan antara total pendapatan yang diharapkan

dengan pendapatan yang terjadi sebenarnya yang sesuai dengan tingkat aktivitas
aktual pada periode tersebut. Jika pendapatan aktual lebih besar dari pendapatan
yang diharapkan, maka varians tersebut dapat dikatakn Favorable (F). Jika
sebaliknya, maka dikatakan Unfavorable (U). berikut adalah exhibit 1-5:
 Rick’s Hairstyling
Revenue and Spending Variance
For the Month Ended March 31
Revenue and
Flexible Actual Spending
Budget Results Variance
Kunjungan-Klien…….……………....... 1,000 1,100
Revenue ($180.00q………………… $ 198,000 $ 194,200 $ 3.800 U
Expenses:
Upah dan Gaji ($65.000 + $37.00q)… 105,700 106,900 1,200 U
Perlengkapan hairstyling($1.50q)… 1,650 1,620 30 F
Gratifikasi klien (4.10q)…..…………. 4,510 6,870 2,360 U
Listrik ($1.500 + $0.1q)…..…………. 1,610 1,550 60 F
Sewa ($28.500)…….………………… 28,500 28,500 0
Asuransi ($2.800)…..………………… 2,800 2,800 0
Asuransi kesehatan karyawan ($21.300) 21,300 22,600 1,300 U
Biaya lain-lain ($1.200 + $0.20q)……. 1,400 2,130 710 U
Total Expense………………………… 167.490 172,970 5,480 U
Laba bersih operasi…………………… $ 30,510 $ 21,230 $ 9,280 U

Selanjutnya, kita fokus terhadap pengeluaran, misalnya anggaran fleksibel

menunjukkan bahwa biaya listrik seharusnya $1.610 untuk kasus 1.100 pelanggan
pada bulan Maret. Akan tetapi biaya listrik yang sebenarnya terjadi adalah $1.550.
karena selisih sebesar $60 yang menunjukkan biaya listrik aktualnya lebih rendah
dari biaya yang diperkirakan, maka dapat dikatakan $60 ini dikatakan Favorable
Varians, $60 F.

Pengeluaran Varians adalah perbedaan antara biaya yang diperkirakan dengan

biaya aktual yang terjadi dari tingkat aktivitas pada periode tersebut. Ketika biaya
aktual lebih tinggi dari biaya yang diperkirakan, maka varians tersebut dapat
dikatakan Unfavorable. Dan sebaliknya, jika biaya aktual lebih rendah dari biaya
yang diperkirakan, maka varians tersebut dapat dikatakan Favorable.
  Laporan kinerja penggabungan aktivitas varians dan pendapatan &
pengeluaran varians
Exhibit 11-8 menampilkan suatu laporan kinerja dari penggabungan aktivitas varians
(exhibit 11-6) dengan pendapatan dan pengeluaran varians (exhibit 11-7). Berikut
adalah exhibit 11-8:

Rick’s Hairstyling
Comparison of Planning Budget to Actual Results
For the Month Ended March 31

Revenue and
(1) Activity (2) Spending (3)
Planning variance Flexible Variances Actual
Budget (2) – (1) Budget (3) – (2) Result
Kunjungan-Klien…….……………....... 1,000 1,100 1,100

Revenue ($180.00q)……..……...… $ 180,000 $18,000 F $ 198,000 $ 14,200 F $194.200

Expenses:
Upah dan Gaji($65.000 + $37.00q)… 102,000 3,700 105,700 1,200 U 106,900
Perlengkapan hairstyling ($1.50q)…. 1,500 150 U 1,650 30 U 1,620
Gratifikasi klien ($4.10q)…………… 4,100 410 U 4,510 2,360 U 6,870
Listrik ($1.500 + $0.10q)………… . 1,600 10 U 1,610 60 F 1,550
Sewa ($28.500)……………..……… 28,500 0 28,500 0 28.500
Asuransi ($2,800)………………….. 2,800 0 2,800 0 2.800
Asuransi kes. karyawan ($21,300) … 21,300 0 21,300 1,300 U 22,600
Biaya lain-lain ($1,200 + $0,20q)…. 1,400 20 U 1,420 710 U 2,130

Total Expense………………………… 163,200 4,290 U 167,490 5,480 U 172,970

Laba bersih operasi…………………… $ 16,800 $13,710 F $ 30,510 $ 9,280 F $ 21,230

Laporan tersebut menyatukan informasi dari kedua tampilan sebelumnya dengan

cara yang lebih mudah dipahami mengenai hal yang terjadi selama periode.
 Perhatikan dua angka khususnya dalam laporan kinerja tersebut-varian aktivitas
untuk laba neto operasi sebesar $13.710 M (menguntungkan) dan varian
pendapatan dan pengeluaran keseluruhan untuk laba neto operasi sebesar $9.280
T (tidak menguntungkan). Sangat penting untuk mengulangi apa arti kedua angka
tersebut. Varian aktivitas sebesar $13.710 M terjadi karena aktivitas aktual (1.100
kunjungan klien) lebih tinggi dari tingkat aktivitas yang dianggarkan (1.000
kunjungan klien). Varian pendapatan dan pengeluaran keseluruhan sebesar $9.280
T terjadi karena laba tidak sebesar yang seharusnya untuk tingkat aktivitas aktual
tertentu selama periode. Kedua jenis varian tersebut memiliki banyak arti yang
berbeda dan memerlukan penanganan yang berbeda pula, agar mengasilkan varian
aktivitas menguntungkan untuk laba neto operasi, manajer harus meningkatkan
kunjungan klien. Agar menghasilkan varian pendapatan dan pengeluaran
keseluruhan yang menguntungkan, manajer harus menjaga harga jual.,
meningkatka efsiensi operasi, dan mengurangi harga input.

 Laporan kinerja dalam organisasi nirlaba

Organisasi nirlaba biasanya menerima jumlah dana yang besar dari suatu sumber
yang bukan merupakan penjualan. Sebagai contoh, pendapatan di seattle Opera
Company selama setahun terakhir terdiri atas hibah dan donasi sebesar
$12.719.000 dan penjualan tiket sebesar $8.125.000 (harga tiket sekitar $75,35 per
tiket terjual). Akibatnya, rumus pendapatan untuk organisasi tersebut dapat ditulis
sebagai berikut.

Pendapatan = $12.719.000 + $75,35q

Di mana q adalah jumlah tiket yang terjual. Dalam hal ini, laporan kinerja untuk
Seattle Opera dan laporan organisasi nirlaba lainnya akan sama dengan laporan
kinerja di Exhibit 11-8.

 Laporan kinerja dalam pusat biaya

Laporan kinerja sering kali dibuat untuk organisasi yang tidak mempunyai sumber
pendapatan dari luar. Secara khusus, dalam organisasi besar, laporan kinerja dibuat
di setiap departemen termasuk yang tidak menjual apapun ke pihak luar. Sebagai
 contoh, laporan kinerja yang biasanya dibuat oleh departemen produksi di
perusahaan manufaktur. Laporan tersebut seharusnya dibuat menggunakan prinsip
yang sama dengan laporan kinerja di exhibit 11-8 dengan pengecualian bahwa
pendapatan, dan laba neto operasi, tidak akan muncul dalam laporan. Oleh karena
manajer di departemen tersebut bertanggungjawab untuk biaya, bukan pendapatan,
maka departemen ini sering disebut pusat biaya.
D. ANGGARAN FLEKSIBEL DENGAN BERBAGAI PEMICU BIAYA
Sebelumnya di Rick’s hairstyling, hanya terdapat asumsi bahwa hanya ada satu
pemicu biaya, yaitu jumlah kunjungan-klien. Tetapi pada bab activity-based costing,
diketahui bahwa ada lebih dari satu pemicu biaya yang mungkin diperlukan untuk
menjelaskan semua biaya yang ada dalam suatu organisasi.
Misalnya, sejumlah biaya di Rick’s Hairstyling mungkin bergantung pada jumlah jam
salon beroperasi, bukan jumlah kunjungan-klien. Secara khusus, hampir semua
karyawan Rick dibayar dengan gaji, tetapi beberapa dari mereka dibayar berdasarkan
jam kerja (tidak ada karyawan yang dibayar berdasarkan jumlah pelanggan yang
dilayaninya) sehingga formula biaya untuk gaji dan upah akan lebih akurat jika
dinyatakan berdasarkan jam operasi daripada jumlah kunjungan-klien.
Contoh lain adalah biaya listrik, sebagian biaya tetap listrik adalah gas untuk
pemanas harus berada di tingkat minimum pada malam hari ketika salon tersebut tutup.
Beberapa dari biaya bergantung pada jumlah kunjungan-klien (Listrik yang dikonsumsi
oleh pengering rambut bergantung pada jumlah klien yang dilayani).
Beberapa biaya bergantung pada jumlah jam salon beroperasi (biaya lampu di salon
dan pemanas ruangan). Akibatnya, formula biaya untuk listrik akan lebih akurat jika
dihitung dengan jumlah kunjungan-klien dan jam beroperasi daripada hanya
berdasarkan jumlah kunjungan-klien. Berikut ini adalah exhibit 1-8 yang menunjukkan
anggaran fleksibel dengan menggunakan dua cost drivers (kunjungan-klien dan jam
operasi):
Rick’s Hairstyling
Flexible Budget
For the Month Ended March 31

Aktual Kunjungan-Klien (q1)………………………………. 1,000

Aktual jam operasi (q2)…………………………………….. 185
Revenue ($ 180.00q)……………………………………….. $ 198,000
Expenses:
Upah dan Gaji ($ 65,000 + $ 220q2)……………………... 105,700
Perlengkapan hairstyling ($ 1.50q1)…………………………. 1,650
Gratifikasi klien ($ 4.10q1).........................…………………. 4,510
Listrik ($ 390 + $ 0.10q1 + $ 6.00q2)……………………….. 1,610
Sewa ($ 28,500)……………………………………………… 28,500
Asuransi ($ 2,800)....................................………………..... 2,800
Asuransi kesehatan karyawan ($ 21,300)…………………. 21,300
Biaya lain-lain($ 1,200 + $ 0.20q1)............………………….. 1,420
Total Expense…………………………………………………. 167,490
Laba bersih operasi..................................…………………. $ 30,510
 Pada exhibit diatas, q1 menunjukkan kunjungan-klien dan q2 menunjukkan jam
operasi. Misalnya, upah dan gaji bergantung pada jam operasi maka formulanya adalah
$65,000+$220q2. Sejak jam operasi aktual salon adalah 185 jam, anggaran fleksibel
untuk upah dan gaji adalah $105,700 (= $65,000 + $220 x 185). Sementara pada biaya
listrik bergantung pada kunjungan-klien dan jam operasi sehingga formulanya adalah
$390 + $0.10q1 + $6.00q2. Sejak aktual kunjungan-klien 1,100 dan jam operasinya
adalah 185 jam, maka anggaran fleksibel untuk listrik adalah $ 1,610 (=$390 + $0.10 x
1,100 + $6.00 x 185). Jika perhitungan biaya didasarkan pada cost driver lebih dari satu,
varians akan lebih akurat dibandingkan dengan menggunakan satu cost driver saja.

E. BEBERAPA KESALAHAN UMUM

Manajer perlu memahami perbedaan antara hal yang diharapkan akan terjadi,
diformalisasi dengan anggaran yang direncanakan, dan hal aktual yang terjadi sehingga
manajer mengembangkan anggaran fleksibel yang dapat memudahkan untuk
memisahkan varians aktivitas, dan varians pendapatan dan pengeluaran. Tetapi
pendekatan tersebut terkadang tidak sejalan dengan praktiknya karena akan
menyesatkan dan sulit untuk diinterpretasikan. Kesalahan paling umum dalam membuat
laporan kinerja adalah mengasumsikan secara implisit bahwa semua biaya tetap akan
selalu tetap atau mengasumsikan secara implisit bahwa semua biaya variabel akan
selalu variabel. Asumsi yang salah tersebut menyebabkan ketidakakuratan dan varian
yang salah. Kita telah mendiskusikan salah satu kesalahan (mengasumsikan bahwa
semua biaya adalah tetap). Kesalahan ini dibuat ketika perencanaan anggaran statis
dibandingkan dengan biaya aktual tanpa penyesuaian untuk tingkat aktual aktivitas.
Seperti pada perbandingan yang ditunjukkan di exhibit 1-3, dan demi kenyamanan
membaca akan ditampilkan lagi pada exhibit 1-9:

Rick’s Hairstyling
For the Month Ended March 31

Planning Actual Variances

Budget Results
Kunjungan-Klien…….……………....... 1,000 1,100
Revenue……..……………………… $ 180,000 $ 194,200 $ 14,200 F
Expenses:
Upah dan Gaji………………….……… 102,000 106,900 4,900 U
Perlengkapan hairstyling…………… 1,500 1,620 120 U
Gratifikasi klien………………………. 4,100 6,870 2,770 U
Listrik…………………………………. 1,600 1,550 50 F
Sewa……………..…………………… 28,500 28,500 0
Asuransi………………………………. 2,800 2,800 0
Asuransi kesehatan karyawan ……… 21,300 22,600 1,300 U
Biaya lain-lain…………………………. 1,400 2,130 730 U
Total Expense………………………… 163,200 172,970 9,770 U
Laba bersih operasi…………………… $ 16,800 $ 21,230 $ 4,430 F
 Mengacu pada exhibit 1-9, perencanaan anggaran untuk perlengkapan hairstyling
adalah $ 1,500 langsung dibandingkan dengan biaya aktualnya sebesar $ 1,620 yang
menyebabkan unfavorable variance sebesar $120. Tetapi perbandingan ini hanya akan
masuk akal jika biaya perlengkapan hairstyling itu tetap. Jika tidak tetap (dan memang
demikian), maka seseorang akan mengharapkan biaya naik karena peningkatan
aktivitas terhadap anggaran. Membandingkan biaya anggaran statis dengan biaya
aktual hanya masuk akal jika biayanya adalah tetap. Jika biayanya tidak tetap, maka
perlu dibuat penyesuaian untuk setiap perubahan aktivitas yang terjadi selama periode.
Kesalahan umum lainnya adalah ketika membandingkan anggaran dengan hasil
aktualnya adalah dengan mengasumsikan bahwa biaya variabel akan selalu variabel.
Laporan yang menghasilkan kesalahan tersebut disajikan pada exhibit 1-10:

Rick’s Hairstyling
For the Month Ended March 31

(1) (2) (3)

Planning Planning Actual Variances
Budget Budget x Results (3) – (2)
(1,100/1,000)
Kunjungan-Klien…….……………....... 1,000 1,100
Revenue……..……………………… $ 180,000 $ 198,000 $ 194,200 $ 194,200 U
Expenses:
Upah dan Gaji………………….……… 102,000 112,200 106,900 5,300 F
Perlengkapan hairstyling…………… 1,500 1,650 1,620 30 F
Gratifikasi klien………………………. 4,100 4,510 6,870 2,360 U
Listrik…………………………………. 1,600 1,760 1,550 210 F
Sewa……………..…………………… 28,500 31,350 28,500 2,850 F
Asuransi………………………………. 2,800 3,080 2,800 280 F
Asuransi kesehatan karyawan ……… 21,300 23,430 22,600 830 F
Biaya lain-lain…………………………. 1,400 1,540 2,130 590 U
Total Expense………………………… 163,200 179,520 172,970 6,550 F
Laba bersih operasi…………………… $ 16,800 $ 18,480 $ 21,230 $ 21,230 F

Varian dalam laporan ini dihitung dengan membandingkan hasil aktual terhadap jumlah
angka di kolom kedua di mana semua pos anggaran telah dinaikkan sebesar 10%
(persentase dimana terjadi peningkatan aktivitas). Hal ini merupakan penyesuaian yang
dibuat dengan sangat valid jika suatu pos benar-benar variabel seperti penjualan dan
perlengkapan salon. Penyesuaian tidak akan valid jika terdapat suatu pos yang
mengandung elemen tetap. Sebagai contoh, sewa. Jika salon melayani pelanggan lebih
dari 10% dalam bulan tersebut, apakah Anda akan mengharapkan biaya sewa juga naik
10%? Jawabannya adalah tidak. Biasanya, biaya sewa adalah tetap dan tidak
bergantung pada volume bisnis. Dengan demikian, jumlah sebesar $31.350 yang
ditunjukkan di kolom kedua adalah salah yang akan menghasilkan kesalahan dalam
varian menguntungkan sebesar $2.850. Faktanya, biaya sewa aktual yang dibayar sama
dengan sewa yang dianggarkan sehingga tidak aka nada varian pada suatu laporan
yang valid.
 PENUTUP

A. KESIMPULAN
Anggaran fleksibel adalah anggaran yang disesuaikan dengan tingkat aktual
aktivitas. Anggaran fleksibel dapat dibandingkan dengan anggaran di awal periode
atau hasil aktualnya. Ketika anggaran fleksibel dibandingkan dengan anggaran awal
di awal periode, hasilnya adalah varian aktivitas. Varian aktivitas menunjukkan
perubahan pendapatan atau biaya yang seharusnya terjadi sesuai dengan
perbedaan antara aktivitas anggaran dan aktual. Ketika anggaran fleksibel
dibandingkan dengan hasil aktual, hasilnya adalah varian pendapatan dan
pengeluaran. Varian pendapatan yang menguntungkan mengindikasikan bahwa
pendapatan lebih besar dari yang diharapkan, pada tingkat aktual aktivitas tertentu.
Varian pengeluaran yang menguntungkan mengindikasikan bahwa biaya lebih kecil
dari yang diharapkan, pada tingkat aktual aktivitas tertentu.
Lalu laporan kinerja karyawan menggabungkan varian aktivitas dan varian
pendapatan dan pengeluaran dalam satu laporan. Juga sering terdapat kesalahan
umum dalam membandingkan biaya anggaran dengan biaya aktual adalah dengan
mengasumsikan bahwa biaya tetap akan selalu tetap dan biaya variabel akan selalu
variabel.