Tersedia online di www.sciencedirect.

com
2212-5671 © 2016 Penulis. Diterbitkan oleh Elsevier BV Ini adalah artikel akses terbuka di bawah lisensi CC BY-NC-ND ( ​ http://creativecommons.org/licenses/by-nc-nd/4.0/ ​ ). ​ Peer-review di

bawah tanggung jawab Komite Penyelenggara BEMTUR-2015 ​ doi:

10.1016 / S2212-5671 (16) 30341-0

ScienceDirect
Ekonomi dan Keuangan Procedia 39 (2016) 399 - 411

KONFERENSI GLOBAL ke-3 tentang BISNIS, EKONOMI, MANAJEMEN dan PARIWISATA, ​ 26-28

November 2015, Roma, Italia

Dampak Estimasi Akuntansi Terhadap Posisi Keuangan Dan Kinerja Bisnis -

Kasus Tidak Berwujud Dan Saat Ini
Aset Berwujud
Ivana Mamic Sacer ​ Sebuah *, Sanja Sever Malis ​ Sebuah , Ivana Pavic ​ Sebuah

Sebuah ​ Fakultas Ekonomi & Bisnis, Universitas Zagreb, Trg JF Kennedya 6, Zagreb 10 000, Kroasia

Abstrak
Laporan keuangan merupakan sumber informasi yang bagus untuk posisi keuangan perusahaan dan evaluasi kinerja bisnis. Penilaian manajemen tergantung pada
basis informasi yang diberikan pada saat penilaian. Setiap penilaian bersifat subyektif, sehingga hasil estimasi dapat berbeda. Aset berwujud dan tidak berwujud
tidak lancar mewakili proporsi signifikan aset banyak perusahaan. Ada banyak ruang untuk menerapkan estimasi akuntansi untuk mengenali dan mengukur aset
tersebut. Model penelitian mengkonfirmasi volatilitas kondisi keuangan dan kinerja perusahaan sebagai akibat dari estimasi akuntansi yang berbeda. © ​ © 2016 ​ 2016 ​ Itu
​ Itu ​ Penulis. ​ Penulis.

Diterbitkan ​ Diterbitkan ​ oleh ​ oleh ​ Elsevier ​ Elsevier ​ BV ​ BV

Ini adalah artikel akses terbuka di bawah lisensi CC BY-NC-ND ( ​ http://creativecommons.org/licenses/by-nc-nd/4.0/ ​ ). ​ Seleksi dan peer-review di bawah tanggung
jawab Pusat Penelitian dan Pendidikan Dunia Akademik. ​ Peer-review di bawah tanggung jawab Komite Penyelenggara BEMTUR-2015 ​ Kata kunci: estimasi akuntansi;
performa bisnis; posisi keuangan; aset tidak berwujud; aset berwujud

1. Perkenalan
'' ​ Membuat keputusan yang baik dan mewujudkannya dengan cepat adalah ciri khas organisasi berkinerja tinggi ''
(Rogers dan Blenko, 2006). Banyak keputusan strategis, taktis dan operasional harus didasarkan pada kualitas informasi. Oleh karena itu, informasi
akuntansi yang obyektif dan dapat diandalkan adalah prasyarat untuk keputusan yang tepat proses pembuatan. Karena laporan keuangan
menggambarkan posisi keuangan dan kinerja bisnis a perusahaan mereka adalah

* Ivana Mamic Sacer. Tel .: ++ 385-1-2383-126; faks: ++ 385-1-2335-633.

Alamat email: ​ imamic@efzg.hr
400 ​ Ivana Mamic Sacer et al. / Procedia Ekonomi dan Keuangan 39 (2016) 399 - 411

sumber yang tak terhindarkan untuk proses pengambilan keputusan. Pos-pos yang diwakili dalam laporan keuangan harus diukur dengan menerapkan standar
pelaporan keuangan internasional atau nasional. Prinsip akuntansi untuk evaluasi item-item tersebut sudah dikenal luas dan tergantung pada nilai historis atau
adil. Namun, tergantung pada metode evaluasi, itemnya kurang lebih a subjek estimasi. Bahkan Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB), sebagai
Pelaporan Keuangan Internasional Penentu-standar, mengakui hal itu
'' sebagian besar, laporan keuangan didasarkan pada estimasi, penilaian dan
model daripada penggambaran yang tepat '' ( Yayasan Standar Pelaporan Keuangan Internasional, 2015). Membuat
estimasi menyiratkan tingkat subjektivitas tertentu. Dua perkiraan berbeda untuk suatu item dapat menghasilkan akuntansi yang berbeda informasi. Sebagai
akibatnya, kesehatan keuangan dan kinerja perusahaan akan bervariasi; begitu juga laporan keuangan keputusan bisnis pengguna. Fakta bahwa banyak
perusahaan audit mengungkapkan inspeksi yang merugikan terkait estimasi akuntansi diterapkan oleh perusahaan (KPMG, 2015) menegaskan bahwa estimasi
akuntansi adalah masalah utama dalam profesi akuntansi. Di Selain itu, SEC telah menekankan pentingnya pengungkapan mengenai estimasi akuntansi penting
(KPMG, 2015).
 Aset berwujud dan tidak berwujud tidak lancar mewakili proporsi signifikan aset banyak perusahaan. Akibatnya, ada banyak ruang untuk menerapkan
estimasi akuntansi untuk mengenali dan mengukur hal tersebut aktiva. Mempertimbangkan masalah yang disebutkan, tujuan penelitian utama adalah: untuk
membedakan kebijakan akuntansi dari estimasi akuntansi, cari tahu area kritis untuk penilaian manajemen aset tidak berwujud dan berwujud tidak lancar, desain
dan terapkan model untuk pengujian empiris pengaruh estimasi akuntansi pada laporan keuangan, diskusikan temuan penelitian dan bentuk kesimpulan
penelitian. Tujuan dari penelitian ini adalah untuk menunjukkan area yang paling sensitif estimasi akuntansi dari aset tidak berwujud dan berwujud saat ini dan
untuk menekankan pentingnya diungkapkan informasi estimasi akuntansi untuk analisis laporan keuangan suatu perusahaan. Selanjutnya, tujuan dari penelitian
ini adalah untuk desain model untuk pengujian estimasi aset tidak berwujud dan berwujud saat ini dan untuk menarik kesimpulan tentang dampak estimasi
akuntansi pada keamanan dan kinerja bisnis.

2. Latar belakang teoritis

2.1. IFRS sebagai kerangka kerja untuk estimasi akuntansi

Membuat estimasi akuntansi adalah proses yang sangat kompleks yang berkonotasi untuk memperoleh semua informasi yang diperlukan topik,
memahami berbagai alternatif estimasi akuntansi yang dihasilkan dari standar akuntansi dan nasional hukum, mengakui konsekuensi dari alternatif tersebut dan
mengidentifikasi kebutuhan penilaian kembali penilaian di masa depan. Estimasi akuntansi dapat diamati dari sudut pandang pihak yang berbeda. Pertama-tama,
para pembuat standar memikirkannya estimasi akuntansi ketika mengembangkan standar akuntansi. Mereka harus ' ​ 'Ciptakan standar yang memungkinkan
penilaian dalam kerangka kerja berbasis prinsip ​ '' (ICAS, 2012). Berikutnya adalah penilaian dalam akuntansi di mana manajemen membuat estimasi akuntansi
sementara akuntan mencatat peristiwa bisnis yang dihasilkan dari estimasi tersebut dalam bukti akuntansi. Ada juga pandangan auditor tentang estimasi. Auditor
harus menilai estimasi akuntansi kliennya ketika melakukan mengaudit laporan keuangan dan membentuk opini tentangnya. Akhirnya, banyak regulator dan
laporan keuangan lainnya pengguna akan tertarik pada informasi tentang estimasi akuntansi yang diterapkan. Institut Akuntan Chartered di Jakarta Scotland
(ICAS, 2006) menjelaskan Diamond of Trust antara pembuat standar, pembuat persiapan, auditor, regulator, dan lainnya. pengguna di mana semua pihak yang
disebutkan harus memungkinkan manajemen untuk melakukan penilaian dalam menghadirkan realitas ekonomi acara bisnis.

Dalam semua kasus, standar akuntansi mewakili sumber penting estimasi akuntansi. Sejak Internasional Standar Pelaporan Keuangan adalah standar
akuntansi global dengan lebih dari 140 aplikasi yurisdiksi individual, sementara banyak standar akuntansi nasional bertemu dengan IFRS juga, makalah ini
menganggap IFRS sebagai yang paling penting kerangka kerja peraturan untuk estimasi akuntansi. Itu ​ Kerangka Konseptual untuk Pelaporan Keuangan ​ ( IASB,
2010) ​ , sebagai bagian dari IFRS, '' menetapkan konsep yang mendasari estimasi, penilaian, dan model tersebut. Konsep adalah tujuannya ke arah mana Dewan
dan penyusun laporan keuangan berusaha. ''
​ Kerangka IFRS memahami relevansi dan
representasi yang setia sebagai karakteristik kualitatif mendasar agar bermanfaat bagi penggunanya. Relevansi informasi keuangan dapat dipengaruhi oleh
tingkat ketidakpastian pengukuran yang, menurut Kerangka, muncul ketika suatu ​ aset atau liabilitas tidak dapat diukur secara langsung sehingga harus
diestimasi. Menurut IASB (IASB,
2010) '' ​ suatu estimasi dapat memberikan informasi yang relevan, bahkan jika estimasi tersebut tunduk pada tingkat pengukuran yang tinggi ketidakpastian. Namun demikian, jika
ketidakpastian pengukuran tinggi, sebuah estimasi
401 ​ Ivana Mamic Sacer et al. / Procedia Ekonomi dan Keuangan 39 (2016) 399 - 411

kurang relevan daripada jika dikenakan ketidakpastian pengukuran yang rendah. Ketidakpastian pengukuran muncul ketika a ukuran untuk suatu aset atau liabilitas tidak
dapat diamati secara langsung dan sebagai gantinya harus diperkirakan. '' ​ Selain itu, IASB di
Paparan Kerangka Kerja baru mengungkapkan hal itu '' baik representasi yang setia dari fenomena yang tidak relevan maupun representasi tidak setia dari
fenomena yang relevan membantu pengguna membuat keputusan yang baik '' ( IASB, 2015). Selain itu, ia memberi contoh di mana estimasi dapat diwakili dengan
setia. Ini adalah kasus di mana entitas pelapor telah menerapkan
proses yang sesuai, menggambarkan estimasi dengan tepat dan menjelaskan ketidakpastian yang secara signifikan mempengaruhi estimasi. Dewan masih
percaya bahwa jika perkiraan itu tidak relevan, informasi yang diberikan juga tidak akan berguna. Akibatnya, dalam Agar estimasi akuntansi diwakili dengan setia
harus dijelaskan, sifat dan tingkat ketidakpastian perlu diilustrasikan dan diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.
 Terlepas dari karakteristik informasi kualitatif, Kerangka menetapkan beberapa prinsip akuntansi yang minta perkiraan. Selain itu, IASB mendefinisikan
kehati-hatian sebagai latihan kehati-hatian saat membuat penilaian kondisi ketidakpastian untuk memastikan bahwa aset atau pendapatan tidak dibesar-besarkan
dan kewajiban atau biaya tidak dikecilkan (IASB, 2015). Salah saji seperti itu, terhadap IASB, dapat menyebabkan berlebihannya pemasukan atau meremehkan biaya
di masa mendatang. Konsep estimasi dalam melaksanakan prinsip kehati-hatian dapat menjadi kriteria untuk kategorisasi akuntansi menjadi akuntansi konservatif
dan netral (Cooper, 2015). Bantuan akuntansi konservatif a Bias konservatif dalam pelaporan keuangan. Berlawanan, Cooper menemukan akuntansi netral
sebagai akuntansi di mana keuangan pernyataan mewakili hasil perusahaan yang netral dan tanpa bias sistematis. Demikian juga, substansi atas bentuk adalah a prinsip
yang membutuhkan estimasi. Karena kenyataan ekonomi dari peristiwa bisnis terkadang tidak terdiri dari bentuk hukum Dalam hal ini, estimasi harus dilakukan
untuk mewakili transaksi dengan setia.

Selain Kerangka Kerja, Standar Pelaporan Keuangan Internasional menawarkan prinsip-prinsip tambahan untuk berbeda bidang estimasi tentang
pengakuan dan pengukuran aset dan liabilitas tertentu. Namun, Institut Pendidikan Indonesia Chartered Accountants of Scotland (ICAS, 2012) percaya bahwa
standar berbasis prinsip menyediakan kerangka kerja di dalamnya substansi ekonomi dari transaksi dapat diwakili dengan setia, tetapi membutuhkan penggunaan
penilaian yang 'baik'. Meskipun demikian, Brown, Collins dan Thornton (Brown et. Al., 1993) berpikir bahwa '' ​ standar akuntansi memberikan praktik akuntan hanya
arahan yang tidak lengkap, mengharuskan penerapan penilaian profesional '' . Meskipun mereka menyiratkan hal itu standar profesional tidak dapat memberikan
panduan lengkap untuk penyusun atau pengguna, mereka menekankan bahwa, meskipun demikian, perkiraan memungkinkan pembaca untuk menyimpulkan sesuatu
tentang informasi yang diungkapkan. Pernyataan ini disetujui oleh Mala dan Chang (2015). Mereka telah menemukan bahwa keakuratan penilaian akuntansi lebih
besar ketika ada ketentuan beberapa bentuk alat bantu keputusan untuk tugas-tugas kompleks. Panduan yang tersedia untuk perkiraan bukan satu-satunya fitur yang
dapat memengaruhi estimasi akuntansi. Variabel lain yang dapat berdampak pada estimasi akuntansi, antara lain adalah pengalaman, pengetahuan sebelumnya,
pendidikan, budaya, kesediaan untuk mengambil risiko atau tindakan yang dapat dilakukan perusahaan di masa depan.

2.2. Estimasi akuntansi vs. kebijakan akuntansi

Pertimbangan dalam pelaporan keuangan tidak hanya berkaitan dengan estimasi akuntansi tetapi juga dengan kebijakan akuntansi. Sejak estimasi
akuntansi adalah hasil dari Kerangka IFRS, estimasi didefinisikan berdasarkan aset dan kewajiban pengakuan dan pengukuran di lingkungan yang tidak pasti.
Oleh karena itu, penting untuk membedakan estimasi akuntansi dari kebijakan akuntansi. Komite Interpretasi telah mengakui bahwa bahkan membedakan
perubahan dalam akuntansi kebijakan dari perubahan estimasi akuntansi dapat membutuhkan penilaian dan mungkin menantang (IFRS, 2014). IAS 8

Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan ​ menjelaskan perubahan dalam estimasi akuntansi sebagai '' ​ sebuah penyesuaian jumlah
tercatat suatu aset atau liabilitas, atau jumlah konsumsi periodik suatu aset, yang hasil dari penilaian status saat ini, dan manfaat yang diharapkan di masa depan
dan kewajiban terkait dengan, aset dan kewajiban ​ '' Manajemen harus mempertimbangkan informasi baru ketika membuat perubahan dalam akuntansi perkiraan.

Di samping itu, ' ​ Kebijakan akuntansi adalah prinsip, pangkalan, konvensi, aturan, dan praktik khusus yang diterapkan oleh entitas dalam menyusun dan
menyajikan laporan keuangan ​ '' (IAS 8, paragraf 5). Karena itu, selama penentuan dan
implementasi kebijakan akuntansi diperlukan penilaian untuk membuat pilihan kebijakan tertentu. Tambahan, Standar Akuntansi Internasional 1 ​ Penyajian
Laporan Keuangan ​ membutuhkan entitas
402 ​ Ivana Mamic Sacer et al. / Procedia Ekonomi dan Keuangan 39 (2016) 399 - 411

untuk mengungkapkan ringkasan keputusan selain dari kebijakan akuntansi dan catatan penting lainnya. Ringkasan ini harus disajikan ​ '' Terlepas dari yang
melibatkan estimasi, bahwa manajemen telah membuat dalam proses penerapan kebijakan akuntansi entitas dan yang memiliki pengaruh paling signifikan
terhadap jumlah yang diakui dalam keuangan pernyataan '' ( ​ IAS 1, para. 122). Selain itu, IAS 1 menetapkan bahwa suatu entitas harus ' ​ 'mengungkapkan
informasi tentang asumsi yang dibuatnya tentang masa depan, dan sumber utama ketidakpastian estimasi lainnya di akhir pelaporan periode, yang memiliki risiko
signifikan menghasilkan penyesuaian material terhadap jumlah tercatat aset dan liabilitas dalam tahun keuangan berikutnya . '' ( IAS 1, para 125.) Selain sifat dan
jumlah informasi tersebut, sifat dan jumlah perubahan dalam estimasi akuntansi harus diungkapkan juga (IAS 8, paragraf 39). Perlakuan akuntansi yang berbeda
dari
perubahan estimasi akuntansi dan perubahan kebijakan akuntansi adalah alasan mengapa penting untuk dibedakan dua istilah ini. Terkadang sulit untuk
membedakannya. Masalah ini diakui bahkan oleh IFRS standard-setter - IASB. Ketika hal ini terjadi, menurut IAS 8, perubahan diperlakukan sebagai perubahan
dalam akuntansi estimasi (IAS 8, paragraf 35). Ini disetujui oleh Otoritas Sekuritas dan Pasar Eropa (ESMA) yang mengakui bahwa: a diperlukan panduan
tambahan untuk mengatasi masalah ini. ESMA berpendapat bahwa referensi untuk perubahan dalam kebijakan akuntansi dan perubahan dalam estimasi
akuntansi harus diselaraskan di berbagai Standar (IFRS, 2014). Beberapa masalah ini mungkin akan dimasukkan dalam proyek Kerangka Kerja Konseptual IASB
dan karenanya akan lebih banyak ditentukan dengan tepat di masa depan.

3. ​ Analisis empiris pengaruh estimasi akuntansi terhadap laporan keuangan

IAS 38 ​ Aset Tak Berwujud ​ menentukan perlakuan akuntansi aset tidak berwujud dan IAS 16 ​ Perumahan, tanaman dan peralatan ​ prinsip-prinsip bukti
akuntansi dari aset tetap. Kedua standar terkait dengan IAS 36
Penurunan nilai aset ​ yang menawarkan pengaturan tambahan untuk aset ini. Area estimasi akuntansi yang paling signifikan dalam lingkup IAS 38 dan IAS 16
dapat dibagi menjadi dua kategori besar: estimasi klasifikasi dan estimasi terkait dengan pengukuran biaya aset. Estimasi pengakuan dan klasifikasi yang paling
umum dari aset tidak berwujud dan berwujud adalah (International Financial Reporting Standards Foundation, 2015):

• penilaian apakah suatu entitas mengendalikan sumber daya tidak berwujud atau berwujud,

• penelitian diferensiasi dari tahap pengembangan dan biaya terkait,

• pengelompokan aset yang sejenis dan

• membedakan properti investasi dari properti yang akan digunakan untuk operasi bisnis biasa dan dari properti yang dimiliki untuk dijual dalam kegiatan
bisnis biasa. Selanjutnya, suatu entitas dapat memiliki estimasi signifikan terkait dengan pengukuran biaya suatu aset, seperti:

• memperkirakan masa manfaat,

• memperkirakan nilai residu,

• mengukur nilai wajar atau

• peningkatan diferensiasi dari biaya. Perkiraan nilai tidak berwujud telah meningkatkan industri tertentu, seperti sumber daya manusia, teknologi tinggi
dan perusahaan inovatif (OECD, 2015). Meskipun, dalam praktiknya, banyak entitas menerapkan pendekatan konservatif untuk pengeluaran penelitian dan
pengembangan, Nixon (1997), menekankan bahwa bukti substantif produktivitas R & D di tingkat perusahaan dan pandangan survei empirisnya pada manfaat ex
post R&D sangat menyarankan bahwa banyak proyek pembangunan masih memenuhi kriteria untuk kapitalisasi.

3.1. Desain model penelitian

Untuk menentukan dampak estimasi akuntansi terhadap posisi keuangan dan kinerja bisnis itu diperlukan untuk menentukan model dasar, asumsi dan
keterbatasan model yang dibuat. Metodologi yang digunakan dalam analisis empiris terdiri dari desain neraca dengan porsi signifikan tidak berwujud saat ini dan
berwujud aset dan disertai dengan laporan laba rugi. Desain neraca disajikan pada tabel 1 dan pendapatan pernyataan dalam tabel 2. Bagian aset tidak berwujud
tidak lancar dalam neraca adalah 11,45%, dan bagian dari aset berwujud tidak lancar adalah 52,08%.

403 ​ Ivana Mamic Sacer et al. / Procedia Ekonomi dan Keuangan 39 (2016) 399 - 411

Tabel 1. Model Neraca Item Base

A) Aset tidak lancar ​ 61.000

I. Aset tak berwujud 11.000

 1. Pengeluaran untuk pembangunan ​ 6.000

2. Lisensi 5.000

II Aset berwujud 50.000

1. Tanah 5.000

2. Bangunan 20.000

3. Peralatan ​ 25.000

B) Aset lancar ​ 35.000

C) Total aset 96.000

A) Ekuitas ​ 41.000

I. Modal berlangganan 30.000

II Penghasilan (laba) ​ 11.000

B) Kewajiban tidak lancar ​ 20.000

C) Kewajiban lancar 35.000

D) Total sumber aset ​ 96.000

Tabel 2. Model laporan laba rugi Item

Base

I. Total pendapatan ​ 98.000

II Total pengeluaran 87.000

1. Bunga ​ 2.000

2. Biaya lain-lain ​ 85.000

AKU AKU AKU. Penghasilan (laba) 11.000

Instrumen analisis laporan keuangan digunakan untuk mengukur dampak estimasi akuntansi terhadap posisi keuangan dan kinerja bisnis. Tujuan dari
penelitian ini adalah untuk mengetahui pengaruh yang berbeda estimasi manajemen pada posisi keuangan keseluruhan dan kinerja bisnis. Dalam arti
pengembalian atas total aset (ROA) dipilih sebagai rasio teratas. Selain itu, dua komponen utama yang terintegrasi dalam analisis Du Pont top ratio (ROA), laba margin
dan total rasio perputaran aset juga dianalisis. EI Du Pont de Nemours dan Perusahaan mengembangkan metode ini memisahkan tingkat rasio pengembalian ke
bagian-bagian komponennya. Margin laba bersih, total perputaran aset, dan pengembalian aset biasanya ditinjau bersama karena pengaruh langsung yang
dimiliki margin laba bersih dan total turnover aset pada pengembalian aset (Gibson, 2013). Selanjutnya, rasio perputaran total aset dianggap sebagai rasio
keuangan untuk mengevaluasi posisi keuangan dan kinerja bisnis (Zager et., 2008).

Rasio yang dipilih untuk pengukuran posisi keuangan adalah rasio lancar, rasio ekuitas terhadap aset dan bunga rasio cakupan. Rasio saat ini
menentukan kemampuan membayar utang jangka pendek perusahaan (Gibson, 2013). Perusahaan kemampuan untuk membawa utang, sebagaimana ditunjukkan
oleh neraca, dapat dilihat dengan mempertimbangkan rasio ekuitas terhadap aset. Rasio ini menunjukkan persentase aset yang dibiayai oleh pemilik (Zager, et. al.,
2008). Rasio kali perolehan bunga menunjukkan kemampuan pembayaran hutang jangka panjang perusahaan dari sudut pandang laporan laba rugi (Gibson, 2013).
Mengabaikan pajak pengaruh adalah asumsi dasar dari model yang disajikan. Oleh karena itu laba sebelum pajak dipilih sebagai ukuran profitabilitas untuk semua
model yang disajikan.

404 ​ Ivana Mamic Sacer et al. / Procedia Ekonomi dan Keuangan 39 (2016) 399 - 411
Tabel 3. Metodologi penelitian dengan variabel dan rasio yang dipilih untuk mengevaluasi posisi keuangan dan kinerja bisnis Variabel yang dipilih Pengukuran - rasio keuangan Aset
tidak berwujud (IAS 38)
• pengeluaran penelitian - diakui sebagai beban saat dikeluarkan (model 1)
• pengeluaran pembangunan
• akan diakui sebagai aset jika, dan hanya jika, entitas dapat menunjukkan semua kriteria yang ditentukan (model 2)
• jika manajemen tidak dapat memenuhi kriteria yang ditentukan - harus diakui sebagai beban saat dikeluarkan (model 3)
• lisensi - memperkirakan masa manfaat
• masa manfaat tak terbatas - manajemen memperkirakan masa manfaat tak terbatas (model 1)
• masa manfaat yang terbatas

• manajemen memperkirakan masa manfaat selama 5 tahun (model 2)

• manajemen memperkirakan masa manfaat selama 2 tahun (model 3) Kinerja bisnis

• pengembalian total aset (pendapatan + bunga / total aset)

• rasio perputaran total aset (total pendapatan / total aset)
• margin keuntungan (pendapatan + bunga / total pendapatan) Posisi
keuangan

• rasio lancar (aset lancar / kewajiban lancar)

• rasio ekuitas terhadap aset (ekuitas / total aset)
• kali bunga diterima (pendapatan + bunga / bunga) Aset berwujud Properti,
pabrik, dan peralatan (IAS 16)
• peralatan - memperkirakan nilai residu
• manajemen memperkirakan bahwa nilai residu adalah nol (model 1)
• manajemen memperkirakan nilai residu di tingkat yang lebih tinggi (model 2)
• manajemen memperkirakan nilai residu di tingkat bawah (model 3)

3.2. Contoh estimasi akuntansi yang diterapkan pada aset tidak berwujud dan berwujud
Untuk mengukur dampak estimasi akuntansi terhadap posisi keuangan dan kinerja bisnis Berikut ini adalah area umum estimasi akuntansi untuk
aset tidak berwujud saat ini dipilih: 1) perbedaan tahap penelitian dan pengembangan, 2) penilaian masa manfaat yang tidak terbatas dan pasti
untuk lisensi dan 3) memperkirakan nilai residu dari suatu peralatan. Penting untuk menekankan, bahwa untuk menunjukkan dampak estimasi
akuntansi pada posisi keuangan dan kinerja bisnis tetap tidak berubah.

3.2.1. Perbedaan fase penelitian dan pengembangan

Model contoh pertama mengacu pada perbedaan fase penelitian dan pengembangan. Dalam pengertian itu, bisa jadi mengasumsikan bahwa entitas
tersebut berada dalam ​ fase perumusan, desain, evaluasi dan pemilihan akhir yang mungkin alternatif untuk material baru dan lebih baik untuk produk
barunya. ​ Total biaya dari kegiatan penelitian ini adalah 1.000
euro. Menurut Standar Akuntansi Internasional (IAS 38) ​ perumusan, desain, evaluasi dan final pemilihan alternatif yang mungkin untuk material baru
dan lebih baik untuk produk barunya ​ adalah contoh khas dari kegiatan penelitian (IAS 38, paragraf 56). Entitas tidak dapat menunjukkan keberadaan
aset tidak berwujud yang akan menghasilkan kemungkinan manfaat ekonomi masa depan. Karena itu, pengeluaran ini diakui sebagai beban pada
saat itu terjadi. Selain itu entitas sedang melakukan aktivitas pengembangan yang ​ termasuk desain dan konstruksi prototipe dan model produk baru ​

. Entitas juga ​ desain, konstruksi dan pengujian a

alternatif yang dipilih untuk bahan baru atau lebih baik . Total biaya dari kegiatan ini adalah 2.000 euro. Menurut Standar Akuntansi Internasional (IAS
38) ​ melakukan kegiatan pengembangan yang meliputi perancangan dan konstruksi prototipe dan model produk baru
​ dalah contoh khas dari kegiatan pembangunan.
a
adalah
Bahkan ​ desain, konstruksi dan pengujian alternatif yang dipilih untuk bahan baru atau yang ditingkatkan ​ juga contoh khas dari kegiatan
pembangunan (IAS 38, paragraf 59). Aset tidak berwujud yang timbul dari pengembangan (atau dari tahap pengembangan o proyek internal
penggemar) harus diakui jika, dan hanya, jika, suatu entitas dapat menunjukkan semua yang berikut (IAS 38, para.57):

405 ​ Ivana Mamic Sacer et al. / Procedia Ekonomi dan Keuangan 39 (2016) 399 - 411

a) kelayakan teknis untuk menyelesaikan aset tidak berwujud sehingga akan tersedia untuk digunakan atau dijual. b) niatnya untuk menyelesaikan aset tidak berwujud dan
menggunakan atau menjualnya. c) kemampuannya untuk menggunakan atau menjual aset tidak berwujud. d) bagaimana aset tidak berwujud akan menghasilkan
kemungkinan manfaat ekonomi di masa depan. Antara lain, entitas dapat menunjukkan keberadaan pasar untuk output dari aset tidak berwujud atau aset tidak berwujud itu
sendiri atau, jika akan digunakan secara internal, kegunaan aset tidak berwujud. e) ketersediaan sumber daya teknis, keuangan, dan lainnya yang memadai untuk dilengkapi
 pengembangan dan untuk

menggunakan atau menjual aset tidak berwujud. ​ f) ​ kemampuannya untuk mengukur dengan andal pengeluaran yang dikaitkan dengan aset tidak berwujud selama

pengembangannya .

a) MODEL 1 - entitas dapat menunjukkan semua kriteria dari pengembangan Jika manajemen dapat
menunjukkan semua kriteria yang disebutkan biaya yang timbul dari tahap pengembangan dapat diidentifikasi sebagai aset tidak berwujud. Ini karena fase
pengembangan suatu proyek lebih maju daripada fase penelitian. Estimasi manajemen akan meningkatkan jumlah total aset sebesar 2.000 euro sementara
biaya dalam kegiatan penelitian akan diakui dalam akun untung rugi dalam jumlah 1.000 euro sebagaimana disajikan dalam tabel 4 dan tabel 5 (model 1).
Asumsi dari model 1 adalah bahwa pengeluaran untuk pengembangan ini dibiayai oleh kewajiban lancar.

b) MODEL 2 - entitas tidak dapat menunjukkan semua kriteria dari pengembangan Jika manajemen tidak bisa
menunjukkan semua kriteria yang disebutkan bahwa biaya yang timbul dari aktivitas dalam fase pengembangan diakui dalam akun untung dan rugi. Estimasi ini
akan meningkatkan biaya dengan total 3.000 euro seperti yang disajikan dalam tabel 5 (model 2).

Tabel 4. Neraca untuk estimasi manajemen yang berbeda - perbedaan fase penelitian dan pengembangan Item Base model Model 1 Model 2

A) Aset tidak lancar ​ 61.000 63.000 61.000

I. Aset tidak berwujud ​ 11.000 ​ 13.000 11.000

1. Belanja pembangunan ​ 6.000 ​ 8.000 6.000

2. Lisensi 5.000 5.000 5.000

II Aset berwujud ​ 50.000 50.000 50.000

1. Tanah 5.000 5.000 5.000

2. Bangunan ​ 20.000 20.000 20.000

3. Peralatan ​ 25.000 25.000 25.000

B) Aset lancar ​ 35.000 35.000 35.000

C) Total aset ​ 96.000 98.000 96.000

A) Ekuitas ​ 41.000 40.000 38.000

I. Ekuitas berlangganan ​ 30.000 30.000 30.000

II Penghasilan (laba) ​ 11.000 ​ 10.000 8.000

B) Kewajiban tidak lancar ​ 20.000 20.000 20.000

C) Kewajiban lancar ​ 35.000 38.000 38.000

D) Total sumber aset ​ 96.000 98.000 96.000

Tabel 6 menegaskan volatilitas posisi keuangan dan kinerja bisnis suatu entitas sebagai akibat dari perbedaan estimasi akuntansi dalam bidang
pembedaan fase penelitian dan pengembangan aset tidak berwujud. Jika tidak berwujud aset merupakan bagian yang signifikan dalam struktur total aset,
perbedaannya dapat lebih signifikan. Tingkat pengembalian aset dan margin laba bervariasi sesuai dengan estimasi manajemen. Selain itu hutang dari a
perusahaan diukur dengan rasio ekuitas terhadap aktiva dan rasio cakupan bunga berbeda antara
406 ​ Ivana Mamic Sacer et al. / Procedia Ekonomi dan Keuangan 39 (2016) 399 - 411

model yang disajikan. Dengan asumsi bahwa kegiatan penelitian dan pengembangan dibiayai oleh kewajiban lancar, rasio lancar juga telah berubah.

Tabel 5. Laporan laba rugi untuk estimasi manajemen yang berbeda - perbedaan fase penelitian dan pengembangan

Item Model dasar Model 1 Model 2

I. Total pendapatan ​ 98.000 ​ 98.000 98.000

II Total pengeluaran ​ 87.000 88.000 90.000

1. Bunga ​ 2.000 ​ 2.000 2.000

2. Biaya penelitian ​ 0 ​ 1.000 1.000

3. Biaya pengembangan ​ 0 ​ 0 2.000

4. Biaya lainnya ​ 85.000 85.000 85.000

AKU AKU AKU. Penghasilan (laba) 11.000 10.000 8.000

Tabel 6. Dampak estimasi manajemen - perbedaan fase penelitian dan pengembangan

Rasio keuangan Model dasar Model 1 Model 2

Total rasio perputaran aset ​ 1,02 1,00 1,02 Marjin

keuntungan 13,27% 12,24% 10,20%

Pengembalian aset ​ 13,54% 12,24% 10,42%

Rasio saat ini ​ 1,00 0,92 0,92 Rasio ekuitas

terhadap aset 0,43 0,41 0,40

Rasio cakupan bunga ​ 6,50 6,00 5,00

3.2.2. Memperkirakan masa manfaat lisensi yang tidak terbatas dan terbatas

Contoh kedua untuk estimasi manajemen di bidang aset tidak berwujud ditunjukkan pada lisensi. Manajemen memperkirakan apakah masa manfaat suatu lisensi
adalah terbatas atau tidak terbatas. “ ​ Aset tidak berwujud harus dipertimbangkan oleh entitas sebagai memiliki masa manfaat yang tidak terbatas, ketika, berdasarkan
analisis dari semua faktor yang relevan, tidak ada yang dapat diperkirakan sebelumnya membatasi periode dimana aset diharapkan menghasilkan arus kas masuk bersih
untuk entitas ” ​ (IAS 38, paragraf 88.). Banyak

faktor dipertimbangkan dalam menentukan masa manfaat aset tidak berwujud termasuk, antara lain, penggunaan yang diharapkan dari aset oleh entitas, siklus
hidup produk khas dan stabilitas industri di mana aset beroperasi (IAS 38, para
90).

MODEL 1 - lisensi dengan masa manfaat tidak terbatas Menurut kontrak, perusahaan memperoleh lisensi untuk
jangka waktu 5 tahun. Lisensi ini dapat diperpanjang oleh entitas tanpa biaya yang signifikan. Manajemen perusahaan memiliki niat untuk memperbarui aset itu
untuk waktu yang tak terbatas. Selain itu terdapat adanya faktor-faktor berikut yang, antara lain menunjukkan bahwa suatu entitas akan dapat memperbarui hak
kontraktual dan hukum lainnya tanpa biaya yang signifikan ketika:
“ ​ a) ada bukti, mungkin berdasarkan pengalaman, bahwa kontrak atau hak-hak lain akan diperbarui, b) ada bukti bahwa segala kondisi yang diperlukan untuk
mendapatkan pembaruan akan dipenuhi dan c) biaya untuk entitas pembaruan tidak signifikan ketika dibandingkan dengan manfaat ekonomi masa depan yang
diharapkan mengalir ke entitas dari pembaruan ” ( IAS 38, para.
96). Menurut asumsi yang diberikan, manajemen memperkirakan bahwa lisensi tersebut memiliki masa manfaat yang tidak terbatas. Aset tidak berwujud dengan masa
manfaat tidak terbatas tidak diamortisasi (IAS 38 paragraf 89.) Tidak ada batasan yang dapat diperkirakan untuk periode selama aset tersebut diharapkan menghasilkan
arus kas masuk bersih untuk entitas (IAS 38, paragraf 88.). Menurut asumsi tersebut, biaya amortisasi tidak dicatat dalam laporan laba rugi.

407 ​ Ivana Mamic Sacer et al. / Procedia Ekonomi dan Keuangan 39 (2016) 399 - 411

b) MODEL 2 - lisensi dengan masa manfaat terbatas - periode amortisasi - 5 tahun Model 2 merujuk pada contoh ketika a
perusahaan memperoleh lisensi selama 5 tahun. Dengan kata lain, 5 tahun adalah periode dimana entitas mengharapkan untuk menggunakan aset. Setelah
periode 5 tahun, lisensi dapat diperpanjang. Biaya pembaruan sangat signifikan. Manajemen memperkirakan masa manfaat 5 tahun dan metode garis lurus
digunakan sebagai metode amortisasi yang sesuai. Jumlah yang dapat didepresiasi adalah biaya aset (5.000 euro). Amortisasi untuk tahun pertama dicatat. Nilai
sisa lisensi dengan masa manfaat terbatas diasumsikan nol. Selain itu model dirancang dengan asumsi bahwa semua biaya amortisasi adalah biaya periode.

c) MODEL 3 - lisensi dengan masa manfaat terbatas - periode amortisasi - 2 tahun Contoh ketiga mengacu pada lisensi
di mana hak kontraktual dan hukum lainnya berakhir setelah 2 tahun. Lisensi dapat diperpanjang setelah periode itu dengan biaya yang signifikan. Manajemen
memperkirakan masa manfaat selama dua tahun dan menggunakan metode amortisasi secara langsung. Model ini juga dirancang dengan asumsi bahwa nilai
sisa lisensi dengan masa manfaat terbatas adalah nol dan bahwa semua biaya amortisasi adalah biaya periode. Contoh yang sama dapat diterapkan pada
properti, pabrik, dan peralatan sesuai dengan IAS 16 ketika memperkirakan masa manfaat properti, pabrik dan peralatan.

Tabel 7. Neraca untuk estimasi manajemen yang berbeda - masa manfaat lisensi yang tidak terbatas dan terbatas Item Model 1 Model 2

Model 3

A) Aset tidak lancar ​ 61.000 60.000 58.500

I. Aset tidak berwujud ​ 11.000 ​ 10.000 8.500

1. Belanja pembangunan ​ 6.000 ​ 6.000 6.000

2. Lisensi (bersih) 5.000 4.000 2.500

II Aset berwujud ​ 50.000 50.000 50.000

1. Tanah 5.000 5.000 5.000

2. Bangunan ​ 20.000 20.000 20.000

3. Peralatan ​ 25.000 25.000 25.000

B) Aset lancar ​ 35.000 35.000 35.000

C) Total aset ​ 96.000 95.000 93.500

A) Ekuitas ​ 41.000 40.000 38.500

I. Ekuitas berlangganan ​ 30.000 30.000 30.000

II Penghasilan (laba) ​ 11.000 ​ 10.000 8.500

B) Kewajiban tidak lancar ​ 20.000 20.000 20.000

 C) Kewajiban lancar ​ 35.000 35.000 35.000

D) Total sumber aset ​ 96.000 95.000 93.500

Tabel 9 menegaskan volatilitas posisi keuangan dan kinerja bisnis suatu entitas sebagai akibat dari perbedaan estimasi manajemen masa manfaat aset
tidak berwujud. Karena perubahan dalam masa manfaat tidak berdampak apa pun aktiva lancar dan kewajiban lancar, rasio saat ini tetap tidak berubah. Menurut
model yang disajikan semua lainnya ukuran posisi keuangan dan kinerja bisnis telah diubah (tabel 9).

408 ​ Ivana Mamic Sacer et al. / Procedia Ekonomi dan Keuangan 39 (2016) 399 - 411

Tabel 8. Laporan pendapatan untuk estimasi manajemen yang berbeda - masa manfaat lisensi yang tidak terbatas dan terbatas Item Model 1 Model 2

Model 3

I. Total pendapatan ​ 98.000 ​ 98.000 98.000

II Total pengeluaran ​ 87.000 88.000 89.500

1. Bunga ​ 2.000 ​ 2.000 2.000

2. Biaya amortisasi ​ 0 ​ 1.000 2.500

3. Biaya lainnya ​ 85.000 85.000 85.000

AKU AKU AKU. Penghasilan (laba) 11.000 10.000 8.500

Tabel 9. Dampak estimasi manajemen - masa manfaat lisensi yang tidak terbatas dan terbatas. Model 1 Model 2

Model 3

Total rasio perputaran aset ​ 1,02 1,03 1,05

Margin keuntungan ​ 13,27% 12,24% 10,71%

Pengembalian aset ​ 13,54% 12,63% 11,23%

Rasio saat ini ​ 1,00 1,00 1,00

Rasio ekuitas terhadap aset ​ 0,43 0,42 0,41

Rasio cakupan bunga ​ 6,50 6,00 5,25

3.2.3. Memperkirakan nilai sisa peralatan

Dampak estimasi akuntansi pada posisi keuangan dan kinerja bisnis aset berwujud adalah diperagakan pada kasus peralatan. Salah satu estimasi
signifikan terkait dengan pengukuran biaya aset mengacu pada estimasi nilai residu. “ ​ Nilai residu dari suatu aset adalah estimasi jumlah yang akan dilakukan
entitas saat ini dapatkan dari pelepasan aset, setelah dikurangi estimasi biaya pelepasan, jika aset tersebut telah mencapai umur dan dalam kondisi yang
diharapkan pada akhir masa manfaatnya ” ​
(IAS, paragraf 6).

a) MODEL 1 - nilai sisa peralatan diasumsikan nol Model 1 dirancang di bawah beberapa
asumsi bahwa suatu entitas memperoleh peralatan untuk menjalankan bisnisnya. Biaya peralatan yang diakui dalam neraca adalah 25.000 euro. Manajemen
memperkirakan masa manfaat 5 tahun dan menggunakan metode amortisasi garis lurus. Jumlah yang dapat didepresiasi adalah biaya suatu aset. Nilai sisa
lisensi dengan masa manfaat terbatas diasumsikan nol. Manajemen juga memperkirakan bahwa nilai residu tidak signifikan dalam perhitungan jumlah yang dapat
didepresiasi. Selain itu, penting untuk ditekankan bahwa semua biaya amortisasi adalah biaya periode.

b) MODEL 2 - manajemen memperkirakan nilai residu pada level yang lebih tinggi. Model 2 mengacu pada
contoh di mana manajemen memperkirakan nilai residu peralatan 15.000 euro. Dalam kasus ketika biaya aset adalah 25.000 euro yang berarti jumlah yang
dapat didepresiasi adalah 10.000 euro. Manajemen memperkirakan masa manfaat 5 tahun dan menggunakan metode amortisasi garis lurus.

c) MODEL 3 - manajemen mengestimasi nilai residu di level bawah. Model 3 menyajikan

contoh di mana manajemen memperkirakan nilai residu peralatan ke jumlah 5.000 euro. Dalam hal ini jumlah yang dapat didepresiasi adalah 20.000 euro.
Manajemen memperkirakan masa manfaat 5 tahun dan metode amortisasi garis lurus.

409 ​ Ivana Mamic Sacer et al. / Procedia Ekonomi dan Keuangan 39 (2016) 399 - 411

T ​ mampu 10. Neraca untuk estimasi manajemen yang berbeda - nilai sisa peralatan Item Model 1 Model 2 Model 3

A) Aset tidak lancar ​ 56.000 59.000 57.000

I. Aset tidak berwujud ​ 11.000 ​ 11.000 11.000

1. Belanja pembangunan ​ 6.000 ​ 6.000 6.000

2. Lisensi 5.000 5.000 5.000

II Aset berwujud ​ 45.000 48.000 46.000

1. Tanah 5.000 5.000 5.000

2. Bangunan ​ 20.000 20.000 20.000

3. Peralatan ​ 20.000 23.000 21.000

B) Aset lancar ​ 35.000 35.000 35.000

C) Total aset ​ 91.000 94.000 92.000

A) Ekuitas ​ 36.000 39.000 37.000

I. Ekuitas berlangganan ​ 30.000 30.000 30.000

II Penghasilan (laba) ​ 6.000 ​ 9.000 7.000

B) Kewajiban tidak lancar ​ 20.000 20.000 20.000

C) Kewajiban lancar ​ 35.000 35.000 35.000

D) Total sumber aset ​ 91.000 94.000 92.000

Tabel 11. Laporan laba rugi untuk estimasi manajemen yang berbeda untuk nilai residu peralatan Item Model 1 Model 2 Model 3
 I. Total pendapatan ​ 98.000 ​ 98.000 98.000

II Total pengeluaran ​ 92.000 89.000 91.000

1. Bunga ​ 2.000 ​ 2.000 2.000

2. Biaya amortisasi 5.000 2.000 4.000

3. Biaya lainnya ​ 85.000 85.000 85.000

AKU AKU AKU. Penghasilan (laba) 6.000 9.000 7.000

Tabel 12. Dampak estimasi manajemen - nilai residu peralatan pada posisi keuangan dan kinerja bisnis

Rasio keuangan Model 1 Model 2 Model 3 Rasio

perputaran total aset 1,08 1,04 1,07

Margin keuntungan ​ 8,16% 11,22% 9,18%

Pengembalian aset ​ 8,79% 11,70% 9,78%

Rasio saat ini ​ 1,00 1,00 1,00

Rasio ekuitas terhadap aset ​ 0,39 0,41 0,40 Rasio

cakupan bunga 4,00 5,50 4,50

Sekali lagi, dalam hal estimasi yang berbeda dari nilai residu peralatan, posisi keuangan dan kinerja telah diubah. Estimasi nilai residu peralatan
mempengaruhi biaya amortisasi
410 ​ Ivana Mamic Sacer et al. / Procedia Ekonomi dan Keuangan 39 (2016) 399 - 411

pada tahun yang disajikan dan dengan demikian pada hasil keuangan (tabel 12.).

4. Kesimpulan

Laporan keuangan menggambarkan kondisi keuangan dan kinerja bisnis entitas. Untuk mengungkapkan bahwa keuangan pernyataan suatu entitas
telah sesuai dengan standar pelaporan keuangan yang diharuskan dari manajemen untuk membuat estimasi dan asumsi yang mempengaruhi jumlah yang
dilaporkan dalam laporan ini dan catatan terlampir. Karena setiap penghakiman adalah menurut sifatnya subyektif, hasil estimasi dapat berbeda. Oleh karena itu,
manajemen harus menggunakan semua yang tersedia dan informasi yang cukup ketika membuat estimasi akuntansi. Orang dalam proses estimasi juga harus
bereaksi secara etis dan menghindari konflik kepentingan. Untuk mengkonfirmasi objektivitasnya dalam membuat estimasi, manajemen harus dapat menyetujui proses
pembuatan estimasi. Ini berarti, itu akan mempertimbangkan area kritis dari estimasi akuntansi, membahas estimasi tersebut dan dampaknya serta
mendokumentasikan proses ini. Sehubungan dengan tugas-tugas ini, manajemen harus meninjau entitas kebijakan akuntansi penting dan pengungkapan terkait
dengan Komite Audit. Penelitian ini didasarkan pada pengujian merancang neraca dengan porsi signifikan dari aset tidak berwujud dan berwujud saat ini dan
yang sesuai laporan laba rugi. Variabel yang dipilih (rasio keuangan tipikal) untuk evaluasi posisi keuangan dan bisnis kinerja perusahaan telah menunjukkan,
untuk semua model yang dilakukan, bahwa posisi keuangan dan kinerja bisnis dapat sangat tergantung pada estimasi yang dibuat. Model penelitian
mengkonfirmasi volatilitas kondisi keuangan dan kinerja suatu entitas sebagai akibat dari estimasi akuntansi yang berbeda dalam kasus di mana aset tidak
berwujud dan berwujud merupakan bagian signifikan dari aset entitas. Namun, untuk meminimalkan masalah ini, entitas harus mengungkapkan kritis estimasi
akuntansi dalam catatan atas laporan keuangan yang akan berfungsi sebagai basis informasi untuk semua pihak yang berkepentingan
pengguna. Di mana proporsi aset, yang menjadi dasar estimasi dibuat, tidak material, volatilitas kondisi keuangan dan kinerja tidak akan signifikan.
Bagaimanapun, kadang-kadang, terlepas dari proporsi aset, estimasi akuntansi akan melakukannya masih memiliki dampak signifikan terhadap laporan
keuangan.

Ucapan Terima Kasih

Makalah ini adalah hasil dari proyek yang disebut '' Analisis estimasi akuntansi 'signifikansi dalam proses tidak lancar evaluasi tidak berwujud dan nyata '' yang
dibiayai oleh Universitas Zagreb sebagai dukungan penelitian jangka pendek untuk
2015

Referensi

Brown, GA, Collins, R. dan Thornton, DB (1993) Penilaian profesional dan standar akuntansi. Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat

18 (4): 275–89. Cooper, S. (2015) Kisah '' kehati-hatian '', Perspektif Investor, IFRS, Juni 2015 Gibson, CH (2013) Analisis Laporan Keuangan - edisi ke-13, South-Western, Cengage Learning.
IASB (2010) Kerangka Konseptual untuk Pelaporan Keuangan. IFRS Foundation IASB (2015) Kerangka Konseptual untuk Pelaporan Keuangan. Exposure Draft ED / 2015/3. IFRS Foundation ICAS (2006)
Principles not Rules. Pertanyaan tentang Penghakiman. Diperoleh dari https://www.icas.com/__data/assets/pdf_file/0020/2288/Principles-

Not-Rules-A-Question-of Judgment-ICAS.pdf ICAS (2012) Kerangka penilaian profesional untuk pelaporan keuangan. Panduan internasional untuk persiapan, auditor, regulator dan

pembuat standar. ICAS. Diterima dari

https://www.icas.com/__data/assets/pdf_file/0013/2605/Professional-Judgement-Framework-Report-ICAS.pdf IFRS (2014) Perbedaan antara perubahan kebijakan akuntansi dan perubahan estimasi
akuntansi di Staf kertas. Pertemuan Komite Interpretasi IFRS. (2014, Maret) Diperoleh dari

http://www.ifrs.org/Meetings/MeetingDocs/Interpretations%20Commitia/2014/March/AP09%20-

% 20IAS% 208% 20Perbedaan% 20between% 20a% 20perubahan% 20in% 20policy% 20% 20estimate.pdf KPMG (2015) Mendapatkan Pertimbangan Akuntansi dan
Diperkirakan 'Benar' '. Perspektif Dewan, Diperoleh dari

https://boardleadership.kpmg.us/content/dam/blc/pdfs/2014/accounting-judgments-estimates-board-perspectives.pdf Mala, R., Chang, P. (2015) Penilaian dan Pengambilan Keputusan

Penelitian di Audit dan Akuntansi: Implikasi Penelitian Masa Depan dari Orang,

Perspektif Tugas, dan Lingkungan. Perspektif Akuntansi, 14: p. 1-50. Nixon, B. (1997) Perlakuan akuntansi pengeluaran penelitian dan pengembangan: pandangan akuntan

perusahaan Inggris, Akuntansi Eropa

Review, 6: 2, hal. 265-277.

411 ​ Ivana Mamic Sacer et al. / Procedia Ekonomi dan Keuangan 39 (2016) 399 - 411

OECD (2015) Pelaporan Perusahaan untuk Aset Tidak Berwujud: Laporan Kemajuan, hal.4. Diterima dari:

http://www.oecd.org/daf/ca/Intangible%20Assets.pdf Rogers, P., Blenko, MW (2006) Siapa yang Memiliki D ?: Bagaimana Peran Keputusan yang Jelas Meningkatkan Kinerja Organisasi.

Ulasan Bisnis Harvard,

Januari 2006. Diperoleh dari: https://hbr.org/2006/01/who-has-the-d-how-clear-decision-roles-enhance-organizational-performance The International

Yayasan Standar Pelaporan Keuangan (2015) IAS 8 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan dalam Briefing untuk Kepala Eksekutif, Komite Audit & Dewan

Direksi Yayasan Standar Pelaporan Keuangan Internasional (2015) IAS 38 Aset Tak Berwujud dan IAS 16 Properti, Pabrik dan Peralatan di A

Pengarahan untuk Kepala Eksekutif, Komite Audit & Dewan Direksi Zager, K., Mamic Sacer, I. Sever,

S. Zager, L. (2008) Analiza financijskih izvjestaja, Masmedia, Zagreb