10/25/2020

Financial Statement Fraud: Revenue and

Receivables
Penipuan Laporan Keuangan: Pendapatan
dan Piutang

 Pengakuan Pendapatan yang Tidak Pantas
• Waktu
 Teknik Deteksi Pengakuan Pendapatan
 Prosedur Analitis untuk Mengidentifikasi atau
Mengeksplorasi Potensi Pendapatan Petunjuk
• Perjanjian
• Hak Pengembalian Liberal, Pengembalian, atau
Pertukaran
• Isian Saluran
• Transaksi Tagihan-dan-Tahan
• Pengiriman Lebih Awal pada Produk
• Pengiriman Sebagian
• Kontrak dengan Beberapa Hasil Kerja
 Alokasi Nilai yang Tidak Tepat dalam Pendapatan
Banyak Elemen Pengaturan
• Biaya di Muka
 Akuntansi yg Tidak Tepat u/ Kontrak Konstruksi
 Transaksi Pihak Terkait
 Penyalahgunaan Pendapatan dan Piutang
• Pendapatan
• Piutang
• Penjualan Fiktif
• Bendera Merah yg Mungkin untuk Piutang
Fiktif
• Lapping
• Redating
 Menggembungkan Nilai Piutang
 Prosedur Diperpanjang
 Round-Tripping / Bolak-balik
 Memegang Buku dengan Tidak Benar
 Barang Kiriman dan Peragaan

POKOK BAHASAN

2
 10/25/2020

Pengakuan Pendapatan yang Tidak

Pantas
Pengakuan yang tidak tepat dapat mengambil dua bentuk: pengakuan prematur atas pendapatan yang dihasilkan melalui
sarana yang sah & pengakuan pendapatan fiktif dari penjualan palsu atau ke pelanggan palsu.

Pendapatan yang terlalu tinggi dapat diperoleh melalui:

- Mempercepat pengiriman atau menahan pembukuan untuk penjualan yang dilakukan setelah akhir periode akuntansi
- Mengakui pendapatan untuk transaksi yang sebenarnya tidak memenuhi syarat sebagai penjualan
- Melakukan penjualan palsu
- Gagal mengurangi penjualan kotor untuk semua penyesuaian yang sesuai dari kotor menjadi bersih
- Mencatat penjualan fiktif

Pengakuan Pendapatan yang Tidak

Pantas
Waktu
Ketika waktu pengakuan dimanipulasi, perusahaan yang
melakukan pelanggaran mungkin menghadapi:
• Tekanan untuk memenuhi target pendapatan
saat periode akuntansi — yaitu kuartal — hampir
berakhir.
• Kekurangan transaksi penjualan yang diketahui
atau diharapkan benar-benar terjadi hingga akhir
periode.
• Adanya potensi penjualan yang diharapkan akan
terwujud segera setelah periode berakhir.
• Peluang baik secara sepihak atau berkolusi
dengan pelanggan — yaitu, rekanan — untuk
mengubah tanggal transaksi akhir periode ini
sehingga transaksi tersebut tampaknya telah
dilakukan sebelum penutupan bisnis akhir
periode.
Petunjuk di daerah ini mungkin termasuk:
• Pemalsuan atau perubahan dokumen, termasuk
backdate dokumen pengiriman
• Penanggalan mundur atau perubahan tanggal faktur
• Perubahan atau pemalsuan bukti penanggalan
Beberapa contoh bukti waktu yang mungkin
memerlukan perubahan:
• Tanggal fax
• Tanggal pencatatan transaksi sistem informasi
manajemen.
• Register penjualan atau tanggal transaksi jurnal
penjualan.
• Tanggal pesanan pembelian
• Tanggal korespondensi terkait dengan negosiasi
dan penyempurnaan transaksi

4
 10/25/2020

Pengakuan Pendapatan yang Tidak

Pantas
Waktu
Hasil penting dari setiap ketidakteraturan waktu dalam
akuntansi adalah bahwa periode akuntansi saat ini
meminjam pendapatan dari periode atau periode
berikutnya.

Jika periode berikutnya juga memiliki penjualan aktual

yang datar atau menurun — dengan demikian
memperburuk kekurangan pendapatan yang telah
diciptakan oleh ketidakteraturan waktu.

Teknik Deteksi Pengakuan Pendapatan

Auditor memiliki berbagai alat dan teknik deteksi untuk digunakan di bidang pengakuan pendapatan, mulai dari
penyelidikan manajer yang relevan dan tes analitik substantif dari saldo akun hingga memanggil penyelidik akuntansi
forensik untuk menyelidiki dugaan ketidakwajaran.

Teknik deteksi umum khusus untuk pengakuan pendapatan mungkin termasuk yang berikut ini:
- Diskusikan dengan staf penjualan, pemasaran, dan keuangan apakah, bagaimana, dan selama periode waktu mana
target pendapatan tercapai; membahas, juga, penjualan yang terjadi menjelang akhir periode akuntansi.
- Lakukan pengujian batas waktu untuk menentukan apakah penjualan dipercepat atau diperlambat:
• Periksa pesanan pembelian, faktur, dan dokumen pengiriman.
• Bandingkan volume pengiriman dengan volume yang ditagih.
• Periksa persediaan akhir.
• Cari dokumen sebelum atau sesudah tanggal.
• Ajukan pertanyaan kepada karyawan di area pengiriman. Topik dapat mencakup pengiriman besar mendekati
akhir periode, pengembalian besar, transaksi tagihan dan penahanan, dan sejenisnya.

6
 10/25/2020

Teknik Deteksi Pengakuan Pendapatan

- Analisis transaksi penjualan besar, terutama yang terjadi:
• Menjelang akhir periode akuntansi
• Dengan pelanggan baru
• Dengan pihak terkait
- Amati secara fisik barang yang sedang dikirim.
- Analisis pelanggan baru yang melakukan pembelian besar:
• Konfirmasikan lokasi fisik (bukan kotak kantor pos).
• Pertimbangkan untuk membandingkan alamat entitas dengan alamat karyawan.
• Pertimbangkan untuk mengkonfirmasi keberadaan melalui pencarian catatan publik.
• Tinjau transaksi pasca-penutupan untuk bukti faktur dan pembayaran faktur atau, sebagai alternatif,
pembatalan atau pengembalian.
- Carilah pengembalian yang tidak tercatat dan belum diproses, baik dikembalikan secara fisik atau dikirim ke gudang
di luar lokasi, dan yang telah berkomitmen untuk diterima oleh perusahaan.
- Minta keterangan tentang perjanjian sampingan

Teknik Deteksi Pengakuan Pendapatan

- Analisis retur penjualan atau pembatalan kontrak yang dicatat setelah akhir periode.
- Kirim konfirmasi ke pelanggan yang mencakup jumlah, jumlah dolar, tanggal, dan perjanjian sampingan.
• Pertimbangkan konfirmasi lisan selain konfirmasi tertulis.
• Tindak lanjuti konfirmasi yang tidak dikembalikan atau konfirmasi yang dikembalikan dengan ketidaksesuaian.
- Tinjau entri jurnal penjualan yang tidak dihasilkan sistem — yaitu manual.
- Verifikasi perkiraan secara independen untuk persentase penyelesaian.
- Mengidentifikasi pelanggan atau karyawan dan pihak terkait lainnya yang juga merupakan vendor, dan menganalisis
transaksi dengan entitas tersebut.
- Lakukan prosedur analitis pada hubungan dengan penjualan, termasuk data penjualan terpilah

8
 10/25/2020

Prosedur Analitis untuk Mengidentifikasi

atau Mengeksplorasi Potensi Pendapatan
Petunjuk
Prosedur analitis, sering kali merupakan alat audit yang berguna dalam mengidentifikasi tanda bahaya pengakuan
pendapatan potensial, dan prosedur tersebut dapat membantu auditor menilai faktor risiko kecurangan yang terkait
dengan pengakuan pendapatan.

Membandingkan kinerja klien dengan pesaing adalah cara yang baik untuk mulai menjawab pertanyaan tersebut dengan
dimensi berikut, bergantung pada keadaan:
- Meninjau saldo di akun terkait pendapatan untuk mengetahui perubahan yang tidak biasa
- Menghitung persentase penjualan dan piutang terhadap total neraca pada periode saat ini, membandingkannya
dengan periode sebelumnya, dan menanyakan tentang perubahan yang tidak biasa
- Meninjau arus kas untuk menentukan apakah kas yang dikumpulkan sebanding dengan pendapatan yang dilaporkan
- Meninjau aktivitas penjualan untuk periode tersebut dan mencatat tren atau peningkatan yang tidak biasa, terutama
di dekat akhir periode.

Prosedur Analitis untuk Mengidentifikasi

atau Mengeksplorasi Potensi Pendapatan
Petunjuk
Teknik deteksi khusus untuk piutang meliputi:
• Membuat pertanyaan lisan dari pelanggan tentang saldo piutang.
• Meneliti perbedaan antara catatan perusahaan dan balasan konfirmasi.
• Meninjau koleksi selanjutnya.
• Memeriksa laporan agen kredit atau analis tentang pelanggan utama.
• Meneliti perbedaan antara buku besar piutang usaha anak dan buku besar.
• Menguji usia piutang dan, khususnya, mempertimbangkan apakah akun dapat berusia kembali.
• Memeriksa entri jurnal manual atau non-sistem yang mempengaruhi piutang atau akun penjualan: Entri jurnal jenis
ini adalah cara yang relatif tidak umum untuk merekam penjualan.
• Menyelidiki pola pembayaran parsial yang konsisten atau berlebihan
• Dalam kasus piutang usaha fiktif, teknik yang terkait dengan mengidentifikasi penjualan fiktif akan diterapkan.
• Melakukan prosedur analitis atas piutang
• Menguji piutang dan inventaris sebagai persentase dari aset lancar

10

Prosedur Analitis untuk Mengidentifikasi
atau Mengeksplorasi Potensi Pendapatan
Petunjuk
Perjanjian
Bergantung pada bisnisnya, keberadaan banyak perjanjian
dapat menjadi tanda bahaya dan dapat mengarahkan
auditor untuk melakukan penyelidikan terperinci.
Deteksi perjanjian adalah masalah audit yang berpotensi
sulit karena file mungkin tidak disimpan di departemen
akuntansi terpusa. Auditor dapat bertanya kepada staf
penjualan apakah mereka diizinkan atau didorong untuk
menggunakan surat tambahan atau perjanjian untuk
menyelesaikan penjualan dan apakah perjanjian ini dibuat
secara transparan sesuai dengan saluran pelaporan yang
telah ditetapkan.
Auditor dapat meninjau kebijakan pengembalian
perusahaan dan berusaha memahami alasan mereka.
Seperti sampel kontrak untuk perjanjian dan
mengonfirmasi dengan sampel pelanggan.
11
Prosedur Analitis untuk Mengidentifikasi
atau Mengeksplorasi Potensi Pendapatan
Petunjuk
Channel Stuffing
Praktik yg menawarkan diskon, persyaratan pembayaran
yang diperpanjang, atau konsesi lain kpd pelanggan
untuk mendorong penjualan produk yg tidak akan dijual
sampai nanti. Dampaknya tingkat penjualan saat ini dan
di masa mendatang harus diungkapkan secara memadai
untuk menghindari penyajian gambaran yang
menyesatkan tentang penjualan perusahaan.
Auditor dpt bertanya barang dijual dan diskon besar
dan meninjau kontrak pelanggan & ketentuan hak
pengembalian. Auditor juga dapat bertanya kepada staf
penjualan dan pengiriman tentang pengaruh manajemen
atas persyaratan penjualan normal. Auditor dpt
mempertimbangkan jumlah pengembalian segera
setelah penutupan suatu periode dibandingkan dengan
periode sebelumnya.
12
10/25/2020
Hak Pengembalian Liberal, Pengembalian, atau
Pertukaran
Sebagian besar industri mengizinkan pelanggan
mengembalikan produk karena sejumlah alasan
Penipuan sehubungan dengan hak pengembalian biasanya
melibatkan penyembunyian. Penyembunyian sbg berikut:
- Penggunaan huruf samping
- Kewajiban dengan janji lisan
- Representasi yang keliru shg salah mengartikan
- Pengaturan konsinyasi dibuat agar tampak seperti
penjualan akhir
- Penyembunyian kemungkinan
- Kegagalan untuk mengungkapkan keberadaan
- Pengaturan transaksi
Transaksi Tagihan-dan-Tahan
Skema ini mewakili metode umum lain untuk melewati
persyaratan pengiriman. Auditor dapat mempertimbangkan
apakah penjual telah memenuhi atau berusaha mengelak
kriteria tertentu:
• Risiko kepemilikan telah beralih ke pembeli.
• Pembeli telah membuat komitmen secara tertulis untuk
membeli barang.
• Pembeli telah meminta transaksi atas dasar tagih dan
tahan & memiliki tujuan bisnis yg substansial
• Pengiriman harus ditetapkan dan pada jadwal yang wajar
• Penjual tidak boleh memiliki kewajiban khusus apa pun
berdasarkan perjanjian.
• Barang yang dipesan harus dipisahkan dari inventaris
penjual dan tidak dapat digunakan untuk memenuhi
pesanan lain
• Produk harus lengkap dan siap dikirim.
 10/25/2020

Prosedur Analitis untuk Mengidentifikasi

atau Mengeksplorasi Potensi Pendapatan
Petunjuk
Pengiriman Lebih Awal pada Produk Pengiriman Sebagian
Auditor dapat mencari bukti dari pengelakan dengan Auditor mungkin mencari banyak pengembalian produk
membandingkan pengembalian periode saat ini dan yang tidak lengkap setelah penutupan periode atau untuk
periode sebelumnya, membandingkan biaya pengiriman transaksi besar, banyak, atau tidak biasa. Auditor dpt
periode saat ini dan periode sebelumnya, dan Memeriksa faktur.
membandingkan biaya pengiriman sebagai persentase
pendapatan periode saat ini dan periode sebelumnya. Auditor dpt menanyakan kepada manajemen & personel
Mereka juga dapat memeriksa kontrak penjualan. penjualan tentang kebijakan dan proses untuk menagih
pesanan yang terisi sebagian. Auditor mungkin ingin
Ketika auditor mempersempit fokus ke personel berbicara dengan pelanggan atau meninjau korespondensi
tertentu yg dicurigai, mereka mungkin melihat apakah dari mereka untuk menentukan apakah ada keluhan
orang-orang ini memiliki kepentingan bisnis di luar tentang pengiriman parsial.
yang terkait. Untuk mengejar jalur penyelidikan ini,
auditor dapat mencari catatan publik pada entitas dan
individu tertentu untuk menentukan apakah pengiriman
telah dilakukan untuk kepentingan bisnis luar atau
alamat mereka.

13

Prosedur Analitis untuk Mengidentifikasi

atau Mengeksplorasi Potensi Pendapatan
Petunjuk
Kontrak dengan Beberapa Hasil Kerja
Ketentuan umum penerimaan kewajiban penjual memasang dan mengaktifkan produk setelah pengiriman dan pengujian
produk. Penerimaan biasanya mengharuskan penjual untuk memenuhi persyaratan tersebut sebelum pengiriman. Jika
suatu kontrak mengharuskan penjual untuk menyediakan beberapa kiriman tsb, pengiriman tsb tidak dianggap lengkap
kecuali semua elemen telah dikirimkan, dan pendapatan penjualan baru dapat diakui setelah itu.

Auditor dapat mempertimbangkan untuk mengkonfirmasi dengan pelanggan utama apakah semua layanan telah
dilakukan sehubungan dengan produk yang dibeli dan diterima. Untuk perusahaan yang menggunakan distributor untuk
produk mereka, auditor dapat mencari untuk menentukan apakah perusahaan memaksa daftar SKU yang telah
ditentukan sebelumnya (unit penyimpanan stok) pada distributornya tanpa pesanan. Dalam kasus seperti itu, mungkin
ada budaya memaksa produk keluar ke distributor untuk membuat angka. Salah satu gejala dari kondisi ini adalah
ruamnya pengembalian dari distributor di bulan-bulan berikutnya. Auditor dapat menanyakan apakah pengembalian
tersebut diproses tepat waktu.

14
 10/25/2020

Alokasi Nilai yang Tidak Tepat dalam

Pendapatan Banyak Elemen Pengaturan
Pengaturan pendapatan multi-elemen umum terjadi di Fraud dapat dimasukkan ke dalam proses
industri perangkat lunak dan industry yg penjualan pengalokasian nilai wajar di antara elemen-elemen
produk digabungkan dgn penjualan layanan. Pengakuan dalam pengaturan multi-elemen dengan cara berikut:
pendapatan yang berbeda untuk masing-masing elemen • Memalsukan, mengubah, atau memanipulasi data.
ini, sebagai berikut. • Salah mengartikan istilah yang memerlukan
- Pendapatan yang dialokasikan utk produk pengakuan pendapatan yang dialokasikan atau
perangkat lunak dapat dikenali pada saat ditangguhkan
pengiriman, dengan asumsi penjual tidak memiliki • Membagi pengaturan agar tampak seolah
kewajiban berkelanjutan terkait produk yang pemeliharaan atau komponen layanan dijual secara
signifikan. terpisah, dengan harga yang wajar-dinegosiasikan
- Pendapatan yg dialokasikan utk perjanjian • Salah menyatakan harga di mana elemen-elemen
pemeliharaan biasanya akan dapat dikenali dengan tersebut rencananya akan dijual
harga yang terjangkau selama jangka waktu kontrak • Penyembunyian atau kesalahan karakterisasi sifat
pemeliharaan. biaya di muka yang terkait dengan kesepakatan.
- Pendapatan yang dialokasikan untuk jasa dapat
diakui pada saat jasa tersebut diberikan.

15

Alokasi Nilai yang Tidak Tepat dalam

Pendapatan Banyak Elemen Pengaturan
Biaya di Muka
Beberapa perusahaan memungut pembayaran penuh di muka untuk layanan yang diberikan dalam jangka waktu yang
lama, seperti dalam kontrak pemeliharaan. SAB 104 menetapkan bahwa biaya di muka umumnya harus diakui selama
umur kontrak atau periode kinerja yang diharapkan.

16
 10/25/2020

Akuntansi yg Tidak Tepat u/ Kontrak

Konstruksi
Metode persentase penyelesaian sering kali disalahgunakan. Beberapa perusahaan menggunakan metode ini meskipun
mereka tidak memenuhi syarat. Perusahaan dapat meningkatkan pendapatan secara artifisial dengan meningkatkan
biaya yang dikeluarkan untuk penyelesaian, meremehkan biaya penyelesaian, atau melebih-lebihkan persentase yang
diselesaikan.

Penyimpangan akuntansi di bidang ini meliputi:

• Kesalahan penyajian persentase penyelesaian baik dengan sengaja salah mengukur atau dengan memalsukan atau
memanipulasi catatan akuntansi teknik atau biaya atau keduanya
• Menyembunyikan pembengkakan biaya, yang mungkin memerlukan akrual sebagai kerugian kontinjensi dan dengan
demikian mengurangi keuntungan yang terkait dengan kontrak
• Menyalahartikan sifat dan kolektibilitas pembengkakan biaya dengan secara keliru menyatakan bahwa add-on, atau
amandemen kontrak, yang akan direalisasikan sebagai pendapatan tambahan, padahal sebenarnya bukan atau
menjadi subjek perselisihan dengan pelanggan

17

Akuntansi yg Tidak Tepat u/ Kontrak

Konstruksi
Auditor dapat memulai dengan memilih sampel kontrak dan mengkonfirmasikan harga kontrak aslinya; total pesanan
perubahan yang disetujui; total tagihan dan pembayaran; rincian klaim, dakwaan, atau sengketa; dan perkiraan tanggal
penyelesaian. Selanjutnya, auditor dapat menentukan apakah semua biaya yang timbul didukung dengan dokumentasi
yang memadai yang merinci sifat dan jumlah beban, memeriksa dengan cermat estimasi biaya untuk menyelesaikannya.
Sebagai langkah selanjutnya, auditor dapat:
• Pastikan bahwa semua kontrak telah disetujui oleh personel yang tepat.
• Tinjau pesanan perubahan yang tidak disetujui.
• Identifikasi kontrak unik dan uji ulang perkiraan biaya dan kemajuan kontrak.
• Menguji biaya kontrak untuk memferifikasi bahwa biaya telah disesuaikan dengan kontrak
• Pastikan kerugian dicatat pada saat terjadinya.
• Tinjau semua sengketa dan klaim.
• Kunjungi situs kontrak konstruksi untuk melihat kemajuan kontrak.
• Wawancara manajer proyek, subkontraktor, insinyur, dan personel teknis untuk mendapatkan informasi tambahan
tentang kemajuan perikatan dan asumsi di balik kontrak.

18
 10/25/2020

Transaksi Pihak Terkait

Auditor mungkin bertemu
dengan pihak berelasi yang
diketahui oleh beberapa
anggota perusahaan. Auditor
dapat menanyakan tentang
kepentingan bisnis di luar
individu. Jika entitas tertentu
sedang dalam pemeriksaan,
auditor dapat
mempertimbangkan untuk
meminta pemeriksaan catatan
publik atas entitas tsb untuk
melihat apakah terdapat
indikator hubungan yang
tidak diungkapkan dengan
individu tertentu.
Auditor juga dapat fokus pada hubungan dan identitas pihak lain dan apakah transaksi
tsb menekankan bentuk daripada substansi. Indikator umum dari transaksi palsu pihak
terkait meliputi:
• Meminjam atau meminjamkan tanpa bunga / jauh di atas di bawah harga pasar
• Menjual real estate dgn harga yang sangat berbeda dari nilai taksiran
• Bertukar properti dengan properti serupa dalam transaksi nonmoneter
• Pinjaman dengan bunga yang masih harus dibayar
• Pinjaman kepada pihak yg tidak punya kapasitas untuk membayar
• Pinjaman nonrecourse kepada pemegang saham
• Perjanjian yang mewajibkan satu pihak untuk membayar biaya atas nama pihak
lainnya
• Pengaturan bisnis di mana entitas membuat atau menerima pembayaran dalam
jumlah selain nilai pasar
• Pengaturan konsultasi dengan direktur, pejabat, atau anggota manajemen lainnya
• Penjualan tanah dan transaksi lainnya dengan pembeli yang berisiko kredit marjinal

19

Transaksi Pihak Terkait

Ketika transaksi pihak terkait terdeteksi atau dicurigai, auditor memiliki beberapa tempat untuk memulai. Mereka dapat
menelusuri catatan publik dan melakukan penyelidikan latar belakang pada pelanggan, pemasok, pihak ketiga lainnya, dan
individu lain untuk mengidentifikasi pihak terkait dan memastikan keabsahan bisnis mereka. Salah satu langkah dan
prosedur berikut.
• Mencari transaksi yang tidak biasa atau kompleks yang terjadi menjelang akhir periode pelaporan.
• Mencari akuntansi atau operasi bank penting yang tidak memiliki tujuan bisnis yang jelas.
• Meninjau sifat dan tingkat bisnis yang ditransaksikan dengan pemasok utama, pelanggan, peminjam, dan pemberi
pinjaman untuk mencari hubungan yang sebelumnya tidak diungkapkan.
• Review konfirmasi piutang pinjaman dan hutang untuk indikasi jaminan.
• Meninjau pengeluaran kas material, uang muka, dan investasi untuk menentukan apakah perusahaan mendanai entitas
terkait.
• Menguji dokumentasi pendukung untuk kontrak dan pesanan penjualan
• Diskusikan dengan penasihat, auditor sebelumnya, dan penyedia layanan lainnya
• Menanyakan apakah manajemen, pemilik, atau individu tertentu melakukan bisnis dengan pihak terkait.
• Menanyakan tentang perjanjian sampingan dengan pihak terkait untuk hak pengembalian atau pembatalan kontrak
tanpa bantuan lain.

20
 10/25/2020

Penyalahgunaan Pendapatan dan Piutang

Lebih dari 90 persen skema penyalahgunaan aset melibatkan pengambilan uang tunai. Umumnya penerimaan penjualan
atau penagihan. Sementara banyak penipuan dimulai di neraca karena dua alasan. Pertama, akun neraca mungkin lebih
diteliti oleh auditor daripada akun laporan laba rugi. Kedua, setelah paling lama 12 bulan, akun laporan laba rugi akan
ditutup ke salah satu angka terbesar di neraca yaitu laba ditahan.

Pendapatan Analisis terkait dengan kemungkinan skema pendapatan meliputi:

Pendapatan dapat disalahgunakan
melalui skimming atau pencurian.
Skimming adalah istilah yang
digunakan ketika penerimaan kas
diambil sebelum dicatat dalam
akuntansi sistem. Larceny adalah
istilah yang digunakan ketika
penerimaan kas diambil setelah
dicatat dalam sistem akuntansi.
• Tren pendapatan setiap bulan dari waktu ke waktu sebagai buktI
• Kas yang menurun sehubungan dengan total aset lancar.
• Uang tunai yang menurun sehubungan dengan penjualan kredit.
• Penurunan penjualan disertai dengan peningkatan biaya penjualan.
• Rasio lancar yang menurun secara signifikan
• Tren pendapatan oleh karyawan
• Tren laba kotor
• Tren pembayaran piutang
• Penghapusan signifikan pada periode berjalan dibanding periode sebelumnya.
• Tren penghapusan piutang usaha
• Analisis memo kredit.

21

Penyalahgunaan Pendapatan dan Piutang

Piutang Penjualan Fiktif
Piutang dapat dilakukan skimming maupun Mencatat penjualan fiktif dalam pembukuan semudah
pencurian. Pencurian piutang yaitu, piutang yang memposting kredit ke buku besar. Namun, piutang fiktif yang
diambil setelah penagihan piutang telah dibukukan dibuat tidak akan pernah tertagih. Akhirnya, piutang tak tertagih
sehngga menghasilkan kas yang tidak seimbang. ini akan menua. Piutang yang jatuh tempo menarik perhatian;
Untuk mencegah piutang agar tidak bertambah tua, karena itu mereka perlu disembunyikan.
pembayaran tunai berikutnya dari pelanggan yang
berbeda dicatat sebagai pembayaran yg Salah satu cara untuk melakukannya adalah dengan menghapus
menggantikan. Cara ini harus dilakukan piutang di beberapa periode mendatang. Cara lain menagihnya
berkelanjutan utk menghindari deteksi skema. ke akun yang disebut Retur dan Tunjangan Penjualan. Namun,
pendekatan penyembunyian ini mensyaratkan bahwa:
Tepat juga untuk mengkonfirmasi saldo secara • Saldo penyisihan cukup besar untuk menampung beban tsb.
lisan dan meminta salinan cek yang dibatalkan. Sisi • Pengaruh pembebanan tersebut tidak menimbulkan
sebaliknya dari cek yang dibatalkan mungkin pertanyaan
menunjukkan dukungan sekunder dari perusahaan • Tidak ada yang mempertanyakan keadaan transaksi atau
kepada pelaku. pengembalian produk berikutnya.

22
 10/25/2020

Penyalahgunaan Pendapatan dan Piutang

Petunjuk yg Mungkin untuk Piutang Fiktif
• Kenaikan penjualan dan piutang yang tidak terduga
• Diskon besar, tunjangan, kredit, atau pengembalian
setelah penutupan periode akuntansi
• Saldo piutang yang besar dari pihak terkait
• Saldo piutang yang meningkat lebih cepat dari
penjualan
• Organisasi yang membayar komisi
• Perpanjangan umur piutang
• Penghapusan saldo piutang pelanggan yang
berlebihan setelah akhir periode
• Penuaan kembali piutang
• Penggunaan akun yang disebut Miscellaneous atau
Unidentified Customer secara berlebihan
• Tren peningkatan piutang lewat jatuh tempo
• Kurangnya kontrol yang memadai dalam fungsi
penjualan dan penagihan
Lapping
Cara lain menyembunyikan transaksi tsb adalah lapping, di
mana koleksi dari transaksi pelanggan yang sah dialihkan
dan disalahgunakan untuk melunasi saldo piutang fiktif.
Tentu saja, hal ini menyebabkan piutang yang sah menjadi
tidak tertagih. Lapping cenderung meningkat pada tingkat
eksponensial dan sering kali terungkap karena karyawan
tidak dapat melacak.
Yang memperparah masalah yang jelas ini adalah
kecenderungan penipuan semacam ini tumbuh melalui
entri yang lebih fiktif yang membutuhkan semakin banyak
tipuan untuk menyembunyikan keberadaan mereka.

23

Penyalahgunaan Pendapatan dan Piutang

Redating
Skema ini di mana piutang diubah ke tanggal yang lebih baru. Hal ini membuat jumlah tersebut tidak terperangkap
dalam cadangan hutang buruk. Namun, piutang tsb masih berisiko dipilih oleh auditor untuk dikonfirmasi.

Skema semacam itu dapat dideteksi dengan metode pengakuan pendapatan prematur. Auditor dapat melihat
penyesuaian pendapatan yg signifikan pada akhir periode pelaporan, peningkatan penjualan yg tidak terduga per bulan
pada akhir periode, pelanggan dengan nama / alamat yg tidak dikenal / tanpa hubungan bisnis yang jelas, peningkatan
penjualan disertai dengan stagnasi atau penurunan biaya penjualan dan peningkatan margin kotor yang sesuai, dsb.

Skema pendapatan fiktif cenderung relatif mudah untuk diselidiki, begitu terdeteksi. Tim audit berfokus pada personel
akuntansi untuk menentukan pendapatan dicatat diluar proses penagihan normal atau entri jurnal standar bulanan,
apakah entri jurnal memiliki dokumen pendukung yang memadai dan asli, dan apakah personel akuntansi telah ditekan
untuk membuat faktur palsu untuk pelanggan lama atau fiktif.

Auditor juga dapat bertanya kepada staf penjualan atau pengiriman apakah mereka telah mencatat tanpa penjelasan
yang masuk akal tentang tingkat penjualan atau pengiriman yang sangat tinggi kepada pelanggan.

24
 10/25/2020

Menggembungkan Nilai Piutang

Berdasarkan metode penyisihan, penyisihan piutang tak tertagih dicatat pada laporan laba rugi sebagai debit untuk beban
piutang tak tertagih dan sebagai kredit untuk penyisihan piutang ragu-ragu pada akun neraca kontra-piutang.

Skema terkait mencakup tidak adanya penghapusan pada kenyataannya menjadi tidak tertagih. Untuk menyelidiki
kemungkinan ini, auditor meninjau dan memahami ketentuan tersebut dan menentukan kewajarannya dengan meminta
manajemen dan personel akuntansi untuk menjelaskan alasan di balik jumlah tersebut.

Di antara potensi petunjuk yang mungkin muncul adalah ketentuan atau cadangan kredit macet minimum yang tampaknya
tidak memadai dalam kaitannya dengan periode sebelumnya, riwayat perpanjangan persyaratan pembayaran kepada
pelanggan dengan kemampuan terbatas, riwayat cadangan yang tidak memadai untuk piutang tak tertagih, memburuk
kondisi ekonomi, hari piutang yang memburuk, rekonsiliasi yang tidak tepat waktu, piutang bersih meningkat lebih cepat
daripada pendapatan, dll. Auditor mengidentifikasi beberapa tanda bahaya, mereka dapat mempertimbangkan untuk
menggunakan beberapa atau semua prosedur audit tambahan.

25

Prosedur Diperpanjang
Auditor dapat mempertimbangkan sejumlah prosedur tambahan pada hal-hal berikut:
• Kirim konfirmasi atau tanyakan kepada pelanggan yang mungkin terkait dengan transaksi yang mencurigakan.
• Melakukan prosedur alternatif untuk konfirmasi yang tidak dikembalikan atau dikembalikan dengan pengecualian
material
• Review entri jurnal dan dokumentasi pendukung dan verifikasi keakuratannya.
• Identifikasi jumlah pengembalian pada periode berikutnya.
• Identifikasi penjualan yang mengalami pembalikan pada periode berikutnya.
• Menanyakan kepada personel departemen penjualan dan kredit tentang perubahan dalam kebijakan kredit, tingkat
cadangan, atau kebijakan biaya utang macet.
• Menanyakan tentang tekanan untuk memberikan kredit kepada pelanggan dengan kualitas kredit yang meragukan atau
untuk memperpanjang persyaratan pembayaran.
• Meneliti informasi yang tersedia untuk umum untuk memverifikasi keberadaan dan legitimasi pelanggan. Kunjungan
tindak lanjut ke situs yang terdaftar mungkin juga sesuai.

26
 10/25/2020

Round-Tripping / Bolak-balik
Round-tripping adalah pendekatan untuk melebih-lebihkan pendapatan. Ini terdiri dari pencatatan transaksi antara
perusahaan dan dari mana transaksi tidak ada manfaat ekonomi bagi salah satu perusahaan. Indikasi penipuan
pendapatan round - tripping adalah:
• Kompleksitas dalam struktur dan dasar pemikiran transaksi
• Penyembunyian sumber dan penggunaan sebenarnya dari dana yang dipertukarkan dalam pengaturan
• Mencoba untuk memisahkan transaksi subjek dari transaksi lain di mana transaksi subjek sebenarnya bergantung
• Kesalahan karakterisasi hubungan dan hak dan kewajiban yang sebenarnya di antara para pihak

Transaksi round - tripping melibatkan perusahaan dalam lini bisnis yang sama. Auditor dapat meninjau daftar pelanggan
dan daftar vendor penting perusahaan.

Jelas, perusahaan yang bertekad untuk mengakui pendapatan secara tidak benar memiliki berbagai teknik. Beberapa
perusahaan mengelak ini dengan mengakui jumlah pendapatan penuh meskipun pelanggan karena beberapa alasan
mempersoalkan pembayaran. Auditor dapat menentukan piutang mana yang disengketakan dan berunding dengan
penasihat hukum perusahaan.

27

Memegang Buku dengan Tidak Benar

Membuka pembukuan dengan tidak benar setelah akhir periode akuntansi dapat memungkinkan perusahaan untuk
mencatat tambahan penjualan akhir periode yang telah ditagih dan dikirim setelah akhir periode pelaporan. Pengujian
cutoff standar sering dipakai, tetapi keterampilan dalam mendeteksi manipulasi sistem informasi mungkin diperlukan.
Permintaan keterangan langsung dari personel akuntansi, juru tulis penagihan, dan personel gudang dapat membantu
dalam menentukan apakah pembukuan telah dibuka setelah akhir periode. Forensik komputer juga dapat digunakan
untuk menemukan skema semacam itu.

28
 10/25/2020

Barang Kiriman dan Peragaan

Dalam pengaturan konsinyasi, baik hak milik maupun risiko dan manfaat kepemilikan berpindah dari penjual ke pembeli.
Penjualan konsinyasi dan produk yang dikirim untuk uji coba atau evaluasi adalah contoh kejadian kontingen yang harus
diubah menjadi penjualan aktual sebelum pendapatan dapat dikenali.

Pertimbangan yang cermat direkomendasikan mengenai syarat, fakta, dan keadaan dari setiap perjanjian di mana pembeli
memiliki hak untuk mengembalikan produk, ini menentukan apakah:
• Pembeli tidak membayar penjual pada saat penjualan, dan pembeli tidak berkewajiban membayar penjual pada tanggal
atau tanggal tertentu.
• Pembeli tidak membayar penjual pada saat penjualan tetapi diwajibkan untuk membayar pada tanggal atau tanggal
tertentu
• Pembeli memiliki atau tidak memiliki kewajiban jika terjadi pencurian atau perusakan fisik atau kerusakan produk; dengan
kata lain, tidak ada pengalihan risiko.
• Penjual menyediakan semua substansi ekonomi untuk transaksi penjualan melalui persyaratan transaksi kredit dan hak
pengembalian.
• Penjual memiliki kewajiban yang signifikan atas kinerja masa depan untuk menghasilkan pembelian kembali produk oleh
pembeli.
• Produk dikirim untuk tujuan demonstrasi.

29