Pengertian CV

Menurut Wikipedia, Persekutuan Komanditer (commanditaire vennootschap atau CV)

adalah suatu persekutuan yang didirikan oleh seorang atau beberapa orang yang
mempercayakan uang atau barang kepada seorang atau beberapa orang yang
menjalankan perusahaan dan bertindak sebagai pemimpin. Oleh karena itu di dalam CV
dikenal dua istilah sekutu, yaitu sekutu aktif dan sekutu diam/pasif. Sekutu aktif adalah
sekutu yang menjalankan perusahaan dan berhak menentukan arah kebijakan perusahaan,
sedangkan sekutu pasif hanya menyertakan modal dalam persekutuan tersebut.
CV didirikan dengan menggunakan akta yang ditandatangani notaris, namun CV bukanlah
entitas yang terpisah dari pemiliknya seperti layaknya PT. Perbedaan utama antara CV
dengan PT adalah sebagaimana diuraikan berikut ini:
1. PT merupakan badan hukum, sedangkan CV bukan badan hukum, hanya badan
usaha biasa.
2. Kepemilikan PT terbagi-bagi atas saham sebagai penyertaan modal, sedangkan CV
tidak
3. Kekayaan PT terpisah dari kekayaan pemiliknya/pemegang saham karena antara PT
dan pemiliknya merupakan entitas yang terpisah, sedangkan CV tidak. Kekayaan CV
merupakan kekayaan pemiliknya, tidak ada batasan antara kekayaan CV dan
kekayaan pribadi sekutunya/pemiliknya
4. CV tidak terikat ketentuan adanya modal minimal sebagaimana PT
CV di Mata Undang-undang Pajak
Berbicara mengenai CV maupun PT dalam kacamata Undang-undang Pajak, kita tidak akan
terlepas dari pembicaraan mengenai Subjek Pajak. Subjek Pajak mengatur mengenai siapa-
siapa saja yang menjadi subjek pelaku ketentuan perpajakan di Indonesia. Pasal 2 ayat (1)
UU PPh menyatakan bahwa yang menjadi subjek pajak adalah:
1. Orang Pribadi
2. Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantukan yang berhak
3. Badan
4. Bentuk Usaha Tetap (BUT)

Dimana badan menurut Pasal 1 angka (3) UU KUP diartikan sebagai sekumpulan orang

dan/atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak
melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan
lainnya, badan usaha milik negara atau badan usaha milik daerah dengan nama dan dalam
bentuk apa pun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan,
organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya, lembaga dan bentuk
badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha tetap.
Dengan demikian, menurut kacamata UU Pajak, CV merupakan badan yang menjadi subjek
pajak, meskipun menurut pengertian/secara hukum CV bukan merupakan badan hukum.
Saat Saya Mendirikan CV, Maka Saya Harus …
Ketentuan Umum Perpajakan Untuk CV
Beberapa ketentuan di bawah ini berlaku baik untuk CV maupun badan hukum lainnya:
1. Kewajiban pajak subjektif CV dimulai saat CV didirikan dan berakhir pada saat
dibubarkan
2. Yang menjadi objek pajak CV adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan
ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak baik yang berasal dari Indonesia
maupun dari luar Indonesia yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk
menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan dengan nama dan dalam
bentuk apapun, termasuk keuntungan karena penjualan atau pengalihan harta
kepada perseroan, persekutuan, dan badan lainnya sebagai pengganti saham atau
penyertaan modal atau keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang
saham, sekutu, atau anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan, dan badan
lainnya.
3. Mengingat CV merupakan badan yang menjadi subjek pajak, maka hak dan
kewajiban CV sama seperti hak dan kewajiban PT di mata UU Pajak
Ketentuan Khusus Perpajakan Untuk CV
Berbeda dengan PT, CV ternyata memiliki ketentuan-ketentuan khusus terkait
perpajakannya yang dapat saya uraikan berikut ini:
 Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang
modalnya tidak terbagi atas saham-saham persekutuan, perkumpulan, firma, dan
kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif dikecualikan
dari objek pajak. Ini yang membuat pendirian CV di Indonesia sebenarnya lebih
menguntungkan dibandingkan PT. Hal ini dikarenakan, pengenaan pajak CV hanya
dikenakan satu kali saja, yaitu pada saat CV memperoleh laba. Saat laba tersebut
dibagikan kepada sekutu sebagai prive, dikecualikan dari objek pajak. Berbeda
dengan PT, saat laba dibagikan dalam bentuk deviden, maka akan dikenai lagi PPh,
baik PPh Pasal 23 apabila penerimanya badan, maupun PPh Pasal 4 ayat (2) apabila
penerima devidennya adalah orang pribadi, atau PPh Pasal 26 apabila penerima
penghasilannya berada di luar negeri.
Simulasi
Berikut ini saya berikan simulasi lengkap mengenai kewajiban perpajakan CV
Tuan Budi dan Tuan Anas adalah pemilik sekaligus pendiri CV Karya Agung yang bergerak di
bidang usaha jasa percetakan. Pada tanggal 16 Maret 2014 telah terdaftar di KPP Pratama
Tegal untuk memperoleh NPWP dan telah dikukuhkan pula sebagai PKP meskipun
peredaran usahanya belum mencapai lebih dari Rp4,8 miliar. CV Karya Agung didirikan oleh
Tuan Budi dan Tuan Anas pada tanggal 1 Januari 2014 sesuai akta notaris Nugraha, S.H.,
M.Kn. nomor 156 tanggal 1 Januari 2014 dan telah didaftarkan/mendapat pengesahan dari
Pengadilan Negeri Slawi. Meskipun telah berdiri sejak 1 Januari 2014, CV Karya Agung baru
beroperasi komersial pada pertengahan Februari 2014. Pada saat pendirian, masing-masing
pendiri menyerahkan harta di bawah ini sebagai tanda penyertaan modal:
    Tuan Budi Tuan Anas

1. Bangunan sebagai lokasi usaha

1. Meja dan kursi untuk furnitur
senilai Rp1 miliar
kantor senilai Rp50 juta
2. Mesin cetak baru senilai Rp500
2. Penataran dan pelatihan pegawai
juta
percetakan dengan pihak ahli
3. Perlengkapan cetak (baru) senilai
senilai Rp50 juta
Rp300 juta
3. Pemasangan listrik kantor
4. Biaya legal dan pendirian
sekaligus lokasi usaha sebesar
perusahaan senilai total Rp50
Rp20 juta
juta
Tuan Budi dan Tuan Anas sepakat bahwa yang bertindak sebagai sekutu aktif adalah Tuan
Anas, sedangkan Tuan Budi bertindak sebagai sekutu pasif. Apabila CV mendapat
keuntungan akan dibagi Tuan Anas dan Tuan Budi dengan proporsi 30:70.
Pada tahun 2014, CV Karya Agung melaporkan laporan laba ruginya sebagai berikut:

   Uraian Jumlah (Rp)

a. Peredaran Usaha 1.000.000.000,-

b. Harga Pokok Penjualan 400.000.000,-

c. Biaya Usaha Lainnya 100.000.000,-

d. Penghasilan Neto dari Usaha ( a – b – c ) 500.000.000,-

e. Penghasilan dari Luar Usaha 300.000.000,-

f. Biaya dari Luar Usaha 200.000.000,-

g. Penghasilan Neto dari Luar Usaha ( e – f ) 100.000.000,-

h. Jumlah Penghasilan Neto ( d + g ) 600.000.000,-

Atas laba sebesar Rp600 juta tersebut, sesuai kesepakatan, Rp300 juta akan dibagi kepada
masing-masing sekutu sebesar Rp90 juta kepada Tuan Anas dan Rp210 juta kepada Tuan
Budi, sedangkan sisanya sebesar Rp300 juta akan disimpan sebagai retained earning/laba
ditahan.
Selama tahun 2014, CV Karya Agung banyak melakukan transaksi dengan pihak
pemotong/pemungut dan telah dipotong pajak-pajak sebagai berikut:
 PPh Pasal 22 sebesar Rp10 juta
 PPh Pasal 23 sebesar Rp40 juta
Kewajiban PPN telah dilakukan CV Karya Agung dengan baik dan benar (tidak akan di bahas
di sini).
Maka, hal-hal di bawah ini dapat kita simpulkan/hitung berdasarkan simulasi di atas:
1. Pada saat Tuan Budi dan Tuan Anas menyerahkan harta sebagai tanda penyertaan
modal, maka harta tersebut bukan merupakan penghasilan bagi CV sebagaimana
diatur dalam Pasal 4 ayat (3) huruf c UU PPh: harta termasuk setoran tunai yang
diterima oleh badan sebagai pengganti saham atau sebagai pengganti penyertaan
modal dikecualikan dari objek pajak
2. PPh yang harus dibayar oleh CV Karya Agung tahun 2014 adalah sebesar Rp150 juta
yang dihitung dari 25% x Rp600 juta sebagaimana diatur dalam Pasal 17 UU PPh yang
harus dilunasi dan dibayar paling lambat tanggal 30 April 2015
3. Pada saat Tuan Budi dan Tuan Anas mengambil bagian laba masing-masing sebesar
Rp90 juta dan Rp210 juta, penghasilan tersebut bukan merupakan objek pajak,
sehingga tidak perlu dipotong PPh Pasal 21
4. PPh Pasal 22 dan 23 yang telah dipotong/dipungut pihak lain dapat dijadikan sebagai
kredit pajak, sehingga PPh Pasal 29 yang harus dibayar oleh CV Karya Agung cukup
Rp150 juta – Rp50 juta = Rp100 juta
Namun …
Dalam hal CV memenuhi syarat untuk melakukan kewajiban perpajakannya dengan
menggunakan PP No 46/2013, maka CV Karya Agung harus membayar pajaknya sebesar 1%
dari peredaran bruto. Pembahasan mengenai PP No 46/2013 dapat ditemui pada tulisan
saya yang lainnya.
Semoga bermanfaat.